close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Приказ Председателя Налогового комитета Министерства

код для вставкиСкачать
Приказ Председателя Налогового комитета Министерства финансов Республики
Казахстан от 24 июня 2011 года № 248
Об утверждении Методических рекомендаций по проведению налоговых проверок
налогоплательщиков (Особенная часть)
В целях улучшения налогового администрирования при проведении налоговых проверок, а
также повышения качества проведения налоговых проверок ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить прилагаемые Методические рекомендации по проведению налоговых проверок
налогоплательщиков (Особенная часть) (далее - Методические рекомендации).
2. Начальникам налоговых департаментов по областям, городам Алматы, Астана принять
меры по проведению технической учебы по изучению Методических рекомендаций среди
работников, вверенных подразделений.
3. Административному управлению Налогового комитета Министерства финансов
Республики Казахстан (Стрельцова Н.В.) довести настоящий приказ до сведения начальников
управлений Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (далее - НК МФ
РК), налоговых департаментов, указанных в пункте 2 настоящего приказа.
4. Ответственность за исполнение настоящего приказа возложить на начальников управлений
НК МФ РК, руководителей налоговых органов.
5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Председателя НК
МФ РК Кипшакова A.M.
6. Настоящий приказ вводится в действие со дня подписания.
Председатель
Д. Ергожин
Приложение
к приказу Председателя Налогового комитета
Министерства финансов
Республики Казахстан
от 24 июня 2011 года № 248
Методические рекомендации по проведению налоговых проверок
(ОСОБЕННАЯ ЧАСТЬ)
ОГЛАВЛЕНИЕ
Раздел 1. Общие положения
Глава 1. Основные положения
Глава 2. Организация работ по проведению документальных проверок
Раздел 2. Проверка правильности исчисления КПН
Глава 1. Основные положения
Глава 2. Формы налоговой отчетности по КПН
Глава 3. Перечень документов, используемых при проверке
Глава 4. Проверка правильности определения совокупного годового дохода
Глава 5. Проверка правильности определения вычетов
Глава 6. Налогооблагаемый доход (убыток)
Глава 7. Порядок исчисления и срок уплаты КПН
Раздел 3. Порядок проведения проверки КПН у источника выплаты, удерживаемого с доходов
нерезидента
Раздел 4. Проверка правильности исчисления НДС
Глава 1. Основные положения
Глава 2. Перечень документов, используемых при проверке
Глава 3. Особенности порядка исчисления НДС
Глава 4. Проверка правильности начисления НДС по облагаемым оборотам
Глава 5. Проверка определения суммы НДС, относимой в зачет
Глава 6. Проверка начисления НДС за нерезидента
Глава 7. Исчисление и срок уплаты НДС
Раздел 5. Проверка правильности исчисления индивидуального подоходного налога и
поступлений в пенсионный фонд и социальных отчислений
Глава 1. Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты
Глава 2. Индивидуальный подоходный налог с доходов, не облагаемых у источника
выплаты
Глава 3. Поступления в пенсионный фонд и социальных отчислений
Раздел 6. Проверка правильности исчисления социального налога
Раздел 7. Проверка правильности исчисления налога на имущество юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей
Глава 1. Перечень документов, используемых при проверке
Глава 2. Объекты обложения налогом на имущество
Глава 3. Порядок исчисления налога на имущество
Раздел 8. Проверка правильности исчисления земельного налога
Глава 1. Перечень документов, используемых при проверке
Глава 2. Порядок исчисления земельного налога
Раздел 9. Проверка правильности исчисления налога на транспортные средства
Глава 1. Перечень документов, используемых при проверке
Глава 2. Порядок исчисления налога на транспортные средства
Раздел 10. Проверка правильности исчисления налога на игорный бизнес
Раздел 11. Проверка правильности исчисления фиксированного налога
Раздел 12. Порядок проведения тематических налоговых проверок налогоплательщиковучастников взаимной торговли при таможенном союзе
Раздел 13. Контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных
исполнительных органов
Раздел 1. Общие положения
Настоящие Методические рекомендации разработаны для оказания практической помощи
специалистам органов налоговой службы по проведению налоговых проверок по вопросам
соблюдения налогового законодательства при исчислении и своевременности уплаты налогов и
других обязательных платежей в бюджет. При этом настоящие Методические рекомендации
разработаны в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) (далее - Кодекс) от 10 декабря 2008 года,
законодательными актами Республики Казахстан (далее - РК).
Основные понятия, аббревиатуры, сокращения, применяемые в настоящих методических
рекомендациях:
1) ГТД - Грузовая таможенная декларация;
2) ДВД - Департамент внутренних дел;
3) Дт - дебет счетов, Кт - кредит счетов;
4) Закон о ЧП - Закон Республики Казахстан от 31 января 2006 года «О частном
предпринимательстве»;
5) Заявление о ввозе - заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,
подтвержденное налоговыми органами согласно норм Кодекса;
6) ИНИС - интегрированная налоговая информационная система;
7) ИПН у ИВ - индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника
выплаты;
8) ИС ЕХД - информационная система «Единая хранилище данных»;
9) ИС НДС - информационная система «Регистрация плательщиков НДС. Система приема и
обработки счетов-фактур, выписанных с НДС»;
10) ИС ЭКНА - информационная система «Электронный контроль налогового аудита»;
11) ИС ЭФНО - информационная система «Электронная форма налоговой отчетности»;
12) КоАП - Кодекс Республики Казахстан об административных правонарушениях;
13) Кодекс - Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в
бюджет», действующий с 1 января 2009 года;
14) ККМ с ФП - контрольно-кассовая машина с фискальной памятью;
15) МРП - месячный расчетный показатель;
16) МСФО - международные стандарты финансовой отчетности;
17) МФ - Министерство финансов Республики Казахстан
18) НК МФ РК - Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан;
19) НСФО - национальные стандарты финансовой отчетности;
20) ОПВ - обязательные пенсионные взносы;
21) ОС и НМА - основные средства и нематериальные активы;
22) Работник - должностное лицо органа налоговой службы, проводящее налоговую
проверку;
23) РК - Республика (-и, -е) Казахстан;
24) СГД - совокупный годовой доход;
25) СУР - система управления рисками;
26) ТМЗ - товарно-материальные запасы.
Глава 1. Основные положения
Основной целью проведения налоговых проверок является контроль за соблюдением
налогового законодательства, который осуществляется путем сопоставления данных налоговой
отчетности с данными первичных бухгалтерских документов, финансовой отчетности, записей в
регистрах бухгалтерского учета и налоговыми регистрами.
Общий порядок проведения налоговых проверок осуществляется в соответствии с Законом
РК «О государственном контроле и надзоре в Республике Казахстан».
Сроки проведения налоговых проверок определяются статьей 629 Кодекса.
Основанием для назначения плановой проверки субъектов частного предпринимательства
является план, утвержденный приказом Министра финансов РК на основании результатов
мероприятий системы оценки рисков.
Органы налоговой службы проводят внеплановые налоговые проверки по основаниям,
установленным подпунктом 2) пункта 9 статьи 627 Кодекса.
Документальная налоговая проверка производится сплошным и (или) выборочным способом.
Сплошной проверке подвергаются все первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры,
инвентарные карточки учета основных средств, описи инвентарных карточек по учету основных
средств, карточки учета движения основных средств, карточки учета арендованных (долгосрочно
арендованных) основных средств, инвентарные списки основных средств (по месту их
нахождения, эксплуатации), карточки учета нематериальных активов, договора, и так далее, а
выборочной проверке - их часть.
Достоверность финансово-хозяйственных операций устанавливается путем визуальной и
арифметической проверки документов.
При визуальной проверке устанавливается правильность заполнения реквизитов документов,
наличие не оговоренных исправлений, подлинность печатей и подписей и так далее, а при
арифметической проверке - правильность подсчетов в регистрах бухгалтерского учета.
При установлении расхождений необходимо получить от налогоплательщика разъяснения по
обнаруженным нарушениям.
Правила налогового учета регламентированы статьей 57 Кодекса, согласно которым
налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета по методу
начисления в порядке и на условиях, установленных Кодексом.
При этом метод начисления - метод учета, согласно которому независимо от времени оплаты
доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки
товаров с целью их реализации и оприходования имущества.
Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляется субъектами на
основе следующих законодательных и нормативных правовых актов:
1) Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» № 234-III от 28.02.2007г.;
2) МСФО;
3) НСФО № 1, 2;
4) Правил ведения бухгалтерского учета, утвержденного приказом министра финансов РК №
221 от 22.06.2007г.;
5) Приказа Министерства финансов РК «Об утверждении форм первичных учетных
документов» от 21.06.2007г. № 116;
6) Приказа Министерства финансов РК «Об утверждении форм регистров бухгалтерского
учета № 115 от 21.06.2007г.;
7) Учетной политики налогоплательщика, приказов по организации бухгалтерского учета;
8) Других законодательных актов и нормативных документов.
В случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении учетной
документации, органы налоговой службы определяют объекты налогообложения и (или) объекты,
связанные с налогообложением, на основе косвенных методов (активов, обязательств, оборота,
затрат, расходов) в порядке, определенном статьями 639 - 642 Кодекса.
Порядок исполнения налогового обязательства юридическим лицом при реорганизации путем
слияния, присоединения, выделения регламентирован статьей 39 Кодекса.
Встречные налоговые проверки покупателей и (или) поставщиков товаров, работ, услуг в
целях подтверждения достоверности взаиморасчетов производятся согласно Методическим
рекомендациям назначения встречных проверок проводимых в рамках комплексных и
тематических проверок, за исключением проверок по подтверждению достоверности сумм налога
на добавленную стоимость, предъявленных к возврату, утвержденных приказом Председателя НК
МФ РК от 10 декабря 2010 года № 528 и Методическим рекомендациям по проведению
налоговых проверок налогоплательщиков, утвержденных приказом Председателя НК МФ РК от
25 февраля 2006 года № 654.
Глава 2. Организация работ по проведению документальных проверок
До выхода на проверку работник органа налоговой службы (проверяющий) должен:
1. изучить регистрационные данные налогоплательщика на предмет:
регистрации объектов налогообложения в других налоговых органах;
наличия структурных подразделений;
состава учредителей, руководителя, ответственного работника по расчетам с бюджетом,
уполномоченного лица;
регистрации ККМ с ФП;
видов деятельности;
даты создания, перерегистрации хозяйствующего субъекта (перехода из одного
территориального налогового органа в другой);
регистрации в качестве плательщика НДС;
регистрации в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности
(ознакомиться со сведениями указанными в выданной регистрационной карточке).
2. ознакомиться с юридическим делом налогоплательщика;
3. скачать всю необходимую налоговую отчетность за проверяемый период с сервера НК МФ
РК;
4. просмотреть все имеющиеся в налоговом органе лицевые счета;
5. ознакомиться с результатами СУР и определить наиболее вероятные риски нарушения
налогового законодательства;
6. ознакомиться с материалами предыдущей проверки, характером имевших место ошибок и
нарушений, предложений по акту проверки и их исполнением, а также с результатами
проведенных хронометражных обследований за проверяемый период, для приобщения и
использования данных при проведении документальной проверки;
7. ознакомиться с имеющимися в ИНИС актами встречных проверок, изучить информацию о
прекращении запросов на проведение встречных проверок с контрагентами;
8. ознакомиться с уведомлениями налогового органа и проверить полноту и своевременность
исполнения уведомлений, изучить обоснованность ответов налогоплательщиков в случае не
исполнения уведомления, в том числе по налогоплательщикам, реорганизованным путем слияния
и присоединения к проверяемому налогоплательщику;
9. ознакомиться со всеми имеющимися в налоговом органе сведениями уполномоченных
государственных органов.
В начале проверки также рекомендуется ознакомиться с Уставом, учетной политикой и
налоговой учетной политикой налогоплательщика, содержащих информацию, которая может
быть использована при налоговой проверке.
В день вручения предписания рекомендуется истребовать у налогоплательщика оборотносальдовые ведомости по годам за весь проверяемый период, журналы выписанных и полученных
счетов-фактур, заверенные подписью и печатью налогоплательщика.
В течение 3 рабочих дней с момента вручения налогоплательщику предписания
проверяющий обязан направить за проверяемый период следующие запросы:
1) на формирование аналитических отчетов «Пирамида по покупателям» и «Пирамида по
поставщикам»;
2) в уполномоченные государственные органы (Агентство РК по управлению земельными
ресурсами либо его территориальные подразделения, областные управления юстиции, дорожной
полиции ДВД, территориальные инспекции Министерства сельского хозяйства РК, Комитет
транспортного контроля, вышестоящий Налоговый департамент по экспортно-импортным
операциям, Департамент таможенного контроля);
3) в банки второго уровня и(или) организации, осуществляющие отдельные виды банковских
операций о движении денежных средств по расчетным счетам проверяемого налогоплательщика;
4) в другие налоговые органы по месту нахождения налогооблагаемых объектов для
предоставления данных лицевых счетов и сведений из уполномоченных органов.
Необходимо провести и инвентаризацию всех лицевых счетов на предмет наличия и
корректности разноски начисленных сумм налогов по налоговой отчетности. В случае выявления
расхождений и нарушений следует направить в соответствующее подразделение налогового
органа служебную записку (письмо) о приведении в соответствие лицевых счетов на основании
представленных налогоплательщиком и принятых сервером налогового органа форм налоговой
отчетности.
В ходе проведения документальной налоговой проверки необходимо использовать
расхождения, установленные по результатам камерального контроля информационных систем
«ЭФНО», «НДС», «ИС ЕХД», сведений информационной системы «РНиОН», сведений
аналитических отчетов «Пирамида по покупателям» и «Пирамида по поставщикам», сведений по
экспортно-импортным операциям стран-участниц внешнеэкономической деятельности, сведений
банков второго уровня и(или) организаций осуществляющих отдельные виды банковских
операций о движении денежных средств на расчетных счетах налогоплательщика, сведения о
государственных закупках.
В случае обнаружения фактов заполнения форм налоговой отчетности в нарушение Правил
составления налоговой отчетности, утвержденных приказом Министра финансов РК, следует
отразить данное нарушение в акте налоговой проверки.
В обязательном порядке необходимо убедиться в отсутствии у проверяемого
налогоплательщика операций со следующей категорией налогоплательщиков:
1) лжепредприятиями;
2) бездействующими предприятиями;
3) предприятиями, регистрация в органах юстиции которых, признана судом
недействительной;
4) ликвидированными налогоплательщиками;
5) налогоплательщиками, не состоящими на регистрационном учете по НДС.
Для чего необходимо свериться со списком лжепредприятий, размещенным на сайте НК МФ
РК www.salyk.kz (раздел Информационные системы/ИС ЭКНА/Справочная информация) и со
списком налогоплательщиков, признанных бездействующими в порядке, определенном статьей
579 Кодекса.
При этом необходимо учесть особенности пункта 3 статьи 115 Кодекса, так как расходы по
операциям с налогоплательщиком, признанным бездействующим, не подлежат вычету с момента
опубликования данных на официальном сайте уполномоченного органа.
При наличии операций с указанной категорией налогоплательщиков, определить включены
ли эти расходы на вычеты по корпоративному подоходному налогу (далее - КПН) и отнесены ли в
зачет по НДС. Далее следует проверить наличие выставленных органами налоговой службы
уведомлений об устранении нарушений налогового законодательства по взаиморасчетам с данной
категорией налогоплательщиков и их устранение.
В случае обнаружения фактов замены счетов-фактур по взаиморасчетам с вышеуказанной
категорией налогоплательщиков на новые (другие), при этом подтверждение таких операций
путем встречной проверки невозможно, в связи с отсутствием последних по месту нахождения,
материалы необходимо направить в органы финансовой полиции для принятия процессуального
решения в соответствии с пунктом 2 Порядка взаимодействия органов налоговой службы и
финансовой полиции Республики Казахстан по выявлению, предупреждению, пресечению
правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности, утвержденного
Совместным приказом Председателя Налогового комитета Министерства финансов РК от 11
июля 2005 года № 311 и Первого заместителя Председателя Агентства РК по борьбе с
экономической и коррупционной преступностью (финансовая полиция) от 8 июля 2005 года №
152.
При этом начисление налогов в связи с отсутствием доказательной базы не производится,
вместе с тем, в акте налоговой проверки в обязательном порядке делается отметка о
направленных материалах и ссылка на подпункт 2) пункта 9 статьи 627 Кодекса.
В ходе налоговой проверки необходимо произвести снятие фискальных отчетов ККМ с ФП и
провести сверку с данными книги кассира - операциониста и данными бухгалтерского учета (Дт
1010). Порядок применения ККМ с ФП определен главой 90 Кодекса.
По выявленным отклонениям установить факт наличия излишков денежных средств в кассе и
увеличить СГД, либо факт неприменения ККМ с ФП привлечением к административной
ответственности по статье 215 КоАП.
Также в ходе налоговой проверки необходимо выяснить, информацию о прохождении
налогоплательщиком реорганизации путем слияния, присоединения, выделения, так как в
соответствии со статьей 39 Кодекса исполнение налогового обязательства реорганизованного
юридического лица путем слияния, присоединения, выделения возлагается на его
правопреемника (правопреемников).
В случае образования налогоплательщика в результате реорганизации путем разделения,
обратить внимание на разделительный баланс, так как согласно статье 40 Кодекса исполнение
налогового обязательства реорганизованного юридического лица возлагается на его
правопреемника (правопреемников).
При проверке юридического лица, применяющего специальный налоговый режим на основе
упрощенной декларации, необходимо проверить обоснованность применения специального
налогового режима. При этом необходимо обратить внимание на наличие филиалов,
представительств, иных обособленных структурных подразделений и (или) объектов
налогообложения в других населенных пунктах, также, где доля участия в других юридических
лицах составляет более 25 процентов, учредитель одновременно является учредителем другого
юридического лица, применяющего специальный налоговый режим.
Раздел 2. Проверка правильности исчисления КПН
Глава 1. Основные положения
В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Кодекса плательщиками КПН являются юридические
лица-резиденты РК, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-
нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение или получающие
доходы из источников в РК (далее - налогоплательщики).
Объектами обложения КПН являются:
налогооблагаемый доход;
доход, облагаемый у источника выплаты;
чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в РК через
постоянное учреждение.
Порядок исчисления и уплаты КПН определен разделом 4 Кодекса. Порядок
налогообложения организаций, осуществляющих деятельность на территориях специальных
экономических зон, определен разделом 5 Кодекса.
В ходе проверки необходимо обратить внимание на следующие вопросы:
1) полнота и правильность определения СГД и вычетов;
2) правильность применения корректировок;
3) правильность определения налогооблагаемого дохода;
4) полнота исчисления КПН.
При проверке правомерности отнесения на вычеты расходов, а также в случаях,
предусмотренных Методическими рекомендациями по проведению налоговых проверок
налогоплательщиков от 25 февраля 2006 года № 654 (далее - Методика), необходимо производить
встречные проверки поставщиков товаров, работ, услуг.
В целях проверки правильности отражения в декларации по КПН остатков товарноматериальных запасов (далее - ТМЗ) и стоимости фиксированных активов возможно в
соответствии с предоставленным подпунктом 7) пункта 1 статьи 19 Кодекса правом, на
основании предписания обследовать имущество, являющееся объектом налогообложения и (или)
объектом, связанным с налогообложением, независимо от его места нахождения, производить
инвентаризацию имущества налогоплательщика (налогового агента, оператора) (кроме жилых
помещений) согласно пункту 73 Методики.
Инвентаризация имущества налогоплательщика включает в себя инвентаризацию основных
средств, нематериальных активов, финансовых вложений, товаров, готовой продукции,
производственных запасов, денежных средств, кредиторской задолженности и иных финансовых
активов.
В целях обеспечения взыскания начисленных сумм за счет дебиторов и проведения
ограничения в распоряжении имущества необходимо в обязательном порядке итоги проведенной
инвентаризации отражать в акте налоговой проверки, к акту проверки прилагать список основных
средств, числящихся на балансе проверяемого налогоплательщика и расшифровку дебиторской
задолженности по возможности на дату завершения налоговой проверки.
При проверке юридического лица, применяющего специальный налоговый режим на основе
упрощенной декларации, необходимо проверить правильность определения объекта
налогообложения (дохода, включенного в упрощенную декларацию) с учетом положений статьи
427 Кодекса, а также правильность исчисления суммы КПН с учетом корректировки,
предусмотренной статьей 436 данного Кодекса.
Так, сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону
уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из
среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников
юридического лица по итогам отчетного периода составила не менее 2,5-кратного минимального
размера заработной платы.
Глава 2. Формы налоговой отчетности по КПН
При налоговой проверке на примере налоговых периодов, входящих в 2010 год, необходимо
учесть, что налогоплательщиком в зависимости от вида деятельности и режима налогообложения
составляется следующая налоговая отчетность по КПН:
1. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 100.00)
Декларация составляется юридическими лицами-резидентами, юридическими лицами нерезидентами, осуществляющими деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение, за исключением:
государственных учреждений;
страховых (перестраховочных) организаций, осуществляющих деятельность в соответствии
со статьей 23 Закона о введении;
некоммерческих организаций, соответствующих условиям статьи 134 Кодекса, по доходам,
указанным в пункте 2 статьи 134 Кодекса;
организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере, соответствующих условиям
статьи 135 Кодекса;
недропользователей, заполняющих налоговую отчетность (Декларацию) по корпоративному
подоходному налогу по форме 110.00 или 150.00.
2. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 110.00)
Декларация составляется недропользователями, осуществляющими деятельность в
соответствии с контрактом на недропользование или контрактом о разделе продукции (далее контракт на недропользование), в которых налоговый режим установлен согласно пункту 1
статьи 308-1 Кодекса.
3. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 120.00)
Декларация составляется страховыми (перестраховочными) организациями, обществами
взаимного страхования, осуществляющими деятельность в соответствии со статьей 23 Закона о
введении.
4. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 130.00)
Декларация составляется некоммерческими организациями, за исключением акционерных
обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников
квартир (помещений), осуществляющих деятельность в соответствии со статьей 134 Кодекса.
5. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 140.00)
Декларация составляется организациями, осуществляющими деятельность в социальной
сфере в соответствии со статьей 135 Кодекса.
6. Декларация по корпоративному подоходному налогу (Форма 150.00)
Декларация составляется недропользователями, за исключением:
недропользователей, указанных в пункте 1 статьи 308-1 Кодекса; недропользователей,
исключительно осуществляющих разведку и (или) добычу общераспространенных полезных
ископаемых, подземных вод, лечебных грязей, а также строительство и (или) эксплуатацию
подземных сооружений, не связанных с разведкой и (или) добычей.
7. Расчет суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей
уплате за период до сдачи декларации, и налоговой отчетности (расчета) суммы авансовых
платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащей уплате за период после сдачи
декларации (Формы 101.01 - 101.02)
Расчет предназначен для исчисления суммы авансовых платежей по корпоративному
подоходному налогу, подлежащей уплате за период до сдачи декларации и после сдачи
декларации. Расчеты составляются плательщиками КПН в соответствии со статьей 141 Кодекса.
8. Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с
дохода резидента (Форма 101.03)
Расчет предназначен для отражения налоговым агентом доходов, облагаемых у источника
выплаты, исчисления и своевременной уплаты корпоративного подоходного налога,
удерживаемого у источника выплаты, при выплате доходов резидентам, указанных в статье 143
Кодекса. Расчет составляется налоговым агентом в соответствии со статьей 144 Кодекса.
9. Расчет по корпоративному подоходному налогу, удерживаемому у источника выплаты с
дохода нерезидента (Форма 101.04)
Расчет предназначен для исчисления суммы корпоративного подоходного налога,
удерживаемого у источника выплаты с дохода нерезидента, а также для отражения сумм доходов,
освобожденных от налогообложения в соответствии с положениями международного договора, и
сумм, размещенных на условном банковском вкладе. Расчет составляется налоговым агентом в
соответствии со статьей 196 Кодекса.
10. Упрощенная декларация для субъектов малого бизнеса (Форма 910.00)
Декларация предназначена для исчисления корпоративного (индивидуального) подоходного и
социального налога, социальных отчислений и ОПВ. Декларация составляется субъектами малого
бизнеса, применяющими специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.
Глава 3. Перечень документов, используемых при проверке
При осуществлении налоговой проверки, согласно подпунктам 4) и 5) пункта 1 статьи 19
Кодекса и статьи 7 Закона РК от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности», необходимо использовать следующие документы и сведения:
учетную политику налогоплательщика, приказы по организации бухгалтерского учета;
налоговую учетную политику;
финансовую отчетность;
рабочий план счетов;
регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы-ордера, ведомости по учету,
разработанные таблицы, оборотные ведомости, карточки счетов, анализы счетов);
кассовые книги, кассовые и банковские документы;
фискальные отчеты контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
первичные бухгалтерские документы, акты выполненных работ, сметы, авансовые отчеты и
др.;
договора, контракты с контрагентами;
таможенные декларации;
ценные бумаги;
налоговую отчетность;
налоговые регистры;
лицевые счета налогоплательщика по соответствующим кодам бюджетной классификации;
акты предыдущих проверок налоговых и других уполномоченных органов, хронометражных
обследований;
аудиторские отчеты, в случае, если для налогоплательщика законодательными актами
установлено обязательное проведение аудита;
данные аналитических отчетов «Пирамида по покупателям» и «Пирамида по поставщикам»;
сведения и документы, полученные от государственных органов, банков и организации,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, иных организаций, осуществляющих
деятельность на территории РК, а также иностранных государств.
Глава 4. Проверка правильности определения совокупного годового дохода
В соответствии со статьей 84 Кодекса совокупный годовой доход (далее - СГД) юридического
лица-резидента РК состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом в
РК и за ее пределами в течение налогового периода.
СГД юридического лица-нерезидента РК, осуществляющего деятельность в РК через
постоянное учреждение, определяется в соответствии со статьей 198 Кодекса.
СГД юридического лица-резидента состоит из доходов, подлежащих получению
(полученных) данным лицом в РК и за ее пределами в течение налогового периода.
В СГД включаются все виды доходов налогоплательщика, указанные в пункте 1 статьи 85
Кодекса. В целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются доходы, указанные в
пункте 2 статьи 84 Кодекса.
При налоговой проверке, на примере налоговых периодов, входящих в 2010 год, необходимо
установить все ли доходы, подлежащие получению (полученные) налогоплательщиком в течение
налогового периода и признаваемые в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском
учете с учетом норм Кодекса по порядку признания отдельных видов доходов в целях
налогообложения, включены в СГД.
Доходы, подлежащие исключению из СГД, определены статьей 99 Кодекса.
При проведении налоговых проверок, с целью проверки обоснованности корректировки СГД
на сумму полученных дивидендов, необходимо запросить документы, которые бы подтверждали,
что:
сумма этого дохода является доходом в виде дивидендов;
доход в виде дивидендов получен от юридического лица - резидента РК, не являющегося
закрытым паевым инвестиционным фондом рискового инвестирования и акционерным
инвестиционным фондом рискового инвестирования.
При проверке правильности определения доходов необходимо произвести выборку с
оборотно-сальдовых ведомостей по кредиту счетов 6000 подраздела.
Рекомендуется проанализировать кредитовые обороты по счетам раздела 5 «Капитал и
резервы» в целях выявления доходов, не учтенных на счетах раздела 6 «Доходы».
В журнале ордере № 8 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и
заказчиков» имеется раздел для аналитического учета доходов от основной деятельности. Кроме
этого, для накапливания и группировки счетов-фактур или других расчетных документов по
реализуемым активам, товарно-материальным запасам предназначена «Ведомость по учету
расчетов с покупателями и заказчиками».
Строка 100.00.001 «Доход от реализации…»
В данной строке отражается общая сумма полученных и подлежащих получению доходов
(без косвенных налогов) за отгруженные ТМЗ, выполненные работы, оказанные услуги
независимо от вида платежа (бартер, перечисление на счет третьего лица).
Согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министра
финансов РК от 23.05.2007г. № 185 данные сведения отражаются по кредиту счетов 6 раздела
«Доходы». При этом учет доходов, включаемых в строку «Доход от реализации…», ведется по
следующим счетам:
6010 «Доход от реализации продукции, оказании услуг»;
6110 «Доход в виде вознаграждения»;
6130 «Доход от финансовой аренды»;
6260 «Доход от операционной аренды»;
6280 «Прочий доход».
Итоговые суммы доходов по вышеуказанным счетам бухгалтерского учета за минусом сумм
возврата проданных товаров (Дт 6020) скидки продаж (Дт 6030) и скидки с цены (Дт 6030),
произведенных за текущий налоговый период должны совпасть с данными строки 100.00.001
Декларации.
Строка 100.00.002 «Доход от прироста стоимости»
В соответствии с пунктом 1 статьи 87 Кодекса доход от прироста стоимости образуется при:
1) реализации активов, не подлежащих амортизации, за исключением активов, выкупленных
для государственных нужд в соответствии с законодательными актами РК;
2) передаче активов, не подлежащих амортизации, в качестве вклада в уставный капитал;
3) выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем
слияния, присоединения, разделения или выделения. Размер дохода от прироста стоимости
определяется в соответствии с пунктами 3-12 статьи 87 Кодекса.
При заполнении данной строки используются данные приложения 1 к форме 100.
Указывается сумма, определенная по строке 100.01.029.
Данные о сумме дохода от выбытия активов отражаются по кредиту счета 6210 «Доходы от
выбытия активов», а данные о сумме расходов по выбытию активов отражаются по дебету счету
7410 «Расходы по выбытию активов». При этом сумма прироста (убытка) определяется в разрезе
каждого актива, по которому получен прирост (убыток) и должна быть расшифрована в
налоговом регистре «Доход (убыток) от реализации прочих активов, не подлежащих
амортизации». Номинальную стоимость ценных бумаг (акций, облигаций необходимо сравнить с
дебетовым сальдо по счетам подраздела 1100 «Краткосрочные финансовые инвестиции».
Строка 100.00.003 «Доход по производным финансовым инструментам»
При заполнении данной строки используются данные приложений 2, 3 к форме 100.
Указывается сумма, определенная по строкам 100.02.005 и 100.03.005. Доходы и расходы по
производным финансовым инструментам определяются в соответствии со статьями 127, 128
Кодекса.
Налоговый учет производного финансового инструмента осуществляется в соответствии со
статьями 129, 130 Кодекса. Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с требованиями
МСФО(IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и измерение».
Данные по производным финансовым инструментам отражаются по кредиту счета 6290
«Доходы по сделкам с производными финансовыми инструментами», а данные о сумме расходов
- отражаются по дебету счету 7480 «Расходы по операциям с производными финансовыми
инструментами».
Строка 100.00.004 «Доход от списания обязательств»
Отражаются все доходы от списания обязательств, в том числе списание обязательств с
налогоплательщика его кредитором; обязательства, не востребованные кредитором на момент
утверждения ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика; списание
обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными
актами РК; списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
Сумма дохода от списания обязательств равна сумме обязательств (за исключением суммы
налога на добавленную стоимость), подлежавших выплате в соответствии с первичными
документами налогоплательщика на день списания или день утверждения ликвидационного
баланса.
При этом налогоплательщик составляет налоговый регистр в произвольной форме с
указанием наименования кредитора, месяца и года образования обязательства, номера и даты
документа, подтверждающего сумму обязательства.
Для проверки полноты отражения данного вида дохода необходимо данные по графе 17
«Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца» журнала-ордера № 6 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и журнала-ордера № 9 по полученным авансам на начало
проверяемого периода сопоставить с аналогичными данными трехлетней давности и сделать
выборку кредиторской задолженности сроком возникновения более 3-х лет, а так же установить
любые факты списания кредиторской задолженности по данным бухгалтерского учета
проверяемого налогоплательщика, в том числе по непогашенным займам, вознаграждениям и
любой другой кредиторской задолженности, не признаваемой сомнительной.
Кроме того, по выборке кредиторской задолженности на конец проверяемого периода
необходимо проверить статус функционирования кредиторов по регистрационным данным
ИНИС РК на предмет ликвидации и банкротства.
Строка 100.00.005 «Доход по сомнительным обязательствам»
Отражаются только обязательства, возникшие по приобретенным товарам, работам, услугам,
а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в соответствии
с пунктом 2 статьи 163 Кодекса, и не удовлетворенные в течение трех лет с даты возникновения
таких обязательств. В бухгалтерском учете эти доходы будут отражены через 3 года по истечении
срока исковой давности.
Для проверки полноты отражения данного вида дохода необходимо сделать выборку по графе
17 «Остаток по неоплаченным счетам на конец месяца» журнала-ордера № 6 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» за декабрь месяц двухгодичной давности и сверить с
аналогичными остатками помесячно проверяемого периода в разрезе каждого поставщика. В ходе
проверки можно использовать данные отдела взимания налогового управления по наличию
дебиторской задолженности и данные по предыдущему акту.
Также в состав сомнительных обязательств включаются обязательства по начисленному
фонду оплаты труда. Для определения данных обязательств необходимо произвести выборку по
данным аналитического учета по кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате
труда».
Пример:
ТОО был поставлен товар на сумму 1 140,0 тыс. тенге, в т.ч. НДС 140,0 тыс. тенге. Товар
был оприходован 25.07.07 года, НДС отнесен в зачет. Оплата за поставленный товар не была
произведена. Следовательно, срок исковой давности по кредиторской задолженности в
соответствии со статьей 89 Кодекса составляет три года и кредиторская задолженность в
размере 1 000,0 тыс. тенге с даты возникновения 2007 года должна отражаться в доходах
Декларации по КПН за 2010 год.
Строка 100.00.007 «Доход от уступки права требования»
Для проверки полноты отражения данного вида дохода необходимо сделать выборку всех
заключенных договоров цессии. При этом по каждому договору цессии следует провести
сравнение между стоимостью приобретения долга и суммой, которую выплачивает должник по
требованию основного долга, включая суммы, которые должны выплачивать сверх основного
долга. При превышении суммы, выплачиваемой должником над суммой приобретения долга,
положительная разница будет являться доходом налогоплательщика. Доход от уступки
требования долга у компании приобретающей должен быть отражен по кредиту счетов
подраздела 6000. При этом так же проанализировать дебет счета 1210 «Краткосрочная
дебиторская задолженность покупателей» и кредит счетов подраздела 1000 «Денежные
средства».
Пример:
Компания А передает (продает) дебиторскую задолженность с балансовой стоимостью 1
000,0 тыс. тенге компании Б за 800,0 тыс. тенге по контракту об уступке требования. В
бухгалтерском учете у покупателя долга компании Б в результате истребования долга данная
операция найдет отражение на счетах:
Дт 1210 - счета к получению 1 000,0 тыс. тенге
Кт 1010 (1030) - денежные средства 800,0 тыс. тенге
Кт 6280 - доход от уступки прав требования 200,0 тыс. тенге.
Строка 100.00.008 «Доход, полученный за согласие ограничить или прекратить
предпринимательскую деятельность»
Полноту отражения данного вида дохода можно определить из хозяйственного договора.
Так же необходимо проанализировать данные по кредиту счетов 6000 подраздела и в
зависимости от формы оплаты дебет счетов подраздела 1000.
Пример:
Юридические лица А и Б занимаются предпринимательской деятельностью, в ходе которой
они реализуют в одном районе одни и те же товары. В результате для юридического лица А
рынок сбыта значительно сузился. По договоренности между юридическими лицами А и Б,
последнее согласилось не продавать данные товары в этом районе, за что получило 100 тыс.
тенге от юридического лица А. Для юридического лица Б 100 тыс. тенге включаются в
совокупный годовой доход независимо от того, является ли правомочным такое соглашение.
Данная операция в бухгалтерском учете будет отражена проводкой: дебет счета 1010
«Денежные средства в кассе» и кредит счета 6310 «Доход, связанный с прекращаемой
деятельностью» и включена в совокупный годовой доход по строке 100.00.008.
Строка 100.00.009 «Доход от выбытия фиксированных активов»
В соответствии со статьей 92 Кодекса, если стоимость выбывших фиксированных активов
подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со
статьей 119 Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II,
III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных
активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом
периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 Кодекса, величина превышения
подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I
группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным
нулю.
Для определения полноты отражения данных необходимо запросить у налогоплательщика
налоговый регистр по расчету сумм амортизационных отчислений, затем произвести выборку по
кредиту счета 6210 «Доход от выбытия активов» и кредиту счетов подразделов 2400, 2700 по
каждой группе.
Полученные данные сопоставить с данными отраженными в налоговом регистре.
Пример:
Стоимостный баланс фиксированным активов 3 группы «Компьютеры и оборудование для
обработки информации» на начало налогового периода составлял 500,0 тыс. тенге. За
налоговый период приобретен компьютер стоимостью 100,0 тенге (без НДС) и реализованы 5
ноутбуков на общую сумму 650,0 тыс. тенге (без НДС). Ремонт и другие последующие расходы
не производились. В данном случае стоимостный баланс 3 группы на конец налогового периода
равен 0, а сумма превышения в размере 50,0 тыс. тенге (500+100-650) включается в СГД
налогоплательщика и отражается по строке 100.00.09 Декларации по КПН.
Пример:
Компания реализовала оборудование балансовой стоимостью 50 тыс. тенге за 80 тыс.
тенге. Стоимостный баланс II группы с учетом поступивших активов на конец отчетного
периода составляет 2 500 тыс. тенге. Бухгалтер включила в СГД сумму 30 тыс. тенге как доход
от выбытия фиксированных активов. В приведенном примере стоимость реализации выбывшего
оборудования превышает его балансовую стоимость на 30 тыс. тенге. Однако общий
стоимостный баланс II группы с учетом поступивших фиксированных активов составляет 2
500 тыс. тенге. Следовательно, доход от выбытия фиксированных активов отсутствует, то
есть бухгалтер ошибочно включила его в СГД.
Следует отметить, что доход от выбытия фиксированных активов 1 группы определяется по
каждой подгруппе, то есть по каждому зданию, сооружению отдельно.
Строка 100.00.013 «Доход от осуществления совместной деятельности»
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса в случае договоренности о ведении совместной
деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора
о совместной деятельности без образования юридического лица (далее - договор о совместной
деятельности), объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением,
учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной
деятельности в порядке, установленном Кодексом.
Для определения полноты отражения данных необходимо запросить у проверяемого
налогоплательщика договор о совместной деятельности и другие документы, на основании
которых было осуществлено распределение активов, обязательств, доходов и расходов,
определить долю участия в соответствии с договором и правильность отражения в СГД
налогоплательщика.
Полноту отражения данного вида дохода необходимо проверить по счету 6420 «Доля
прибыли совместных организаций».
Строка 100.00.014 «Присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие
виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных штрафов, если
эти суммы ранее не были отнесены на вычеты»
Основанием возникновения дохода и включения его в совокупный годовой доход
налогоплательщика является:
1) предъявление должнику требования об уплате штрафа, пени при наличии письменного
оформленного соглашения о неустойке;
2) присуждение (на основании решения суда) или признание должником (при согласии
должника на уплату) штрафа, пени.
При проверке полноты отражения данного вида дохода в Декларации по КПН необходимо
установить наличие в договорах (контрактах) условий по начислению финансовых санкций.
При проверке правильности определения доходов по штрафам, пеней и другим видам
санкций необходимо произвести выборку по кредиту счета 6280 «Прочие доходы» и дебету
счетов подраздела 1000 «Денежные средства». При необходимости провести встречную проверку
с контрагентом.
Строка 100.00.015 «Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам»
В соответствии с пунктом 1 статьи 95 Кодекса к данному виду доходов относятся:
1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на вычеты и
возмещенные в последующие налоговые периоды;
2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие затрат (расходов);
3) суммы компенсации ущерба, выплаченные страховой организацией или лицом, нанесшим
ущерб, за исключением страховых выплат, указанных в статье 119 Кодекса;
4) другие компенсации, полученные по возмещению затрат, которые ранее были отнесены на
вычеты.
Для определения полноты отражения данных необходимо сделать выборку по ведомостям в
журналах ордерах №№ 1, 2, 3 по дебету счетов подраздела 1000 «Денежные средства» и кредиту
счетов подраздела 6000. На итоговую сумму оплаты запросить расшифровку по плательщикам.
Составить перечень списанных долгов за предыдущий период по дебиторам и сопоставить с
полученными данными.
Строка 100.00.016 «Доход в виде безвозмездно полученного имущества»
В соответствии со статьей 96 Кодекса стоимость любого имущества, в том числе работ и
услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом, за исключением
стоимости имущества, в том числе работ, услуг, указанных в пункте 11 статьи 100 Кодекса в
течение гарантийного срока.
Необходимо отметить, что с 01.01.2009 года субсидии, полученные из средств
государственного бюджета, относятся к доходам в виде безвозмездно полученного имущества.
При проверке полноты отражения данного вида дохода необходимо произвести помесячно
выборку по кредиту счетов 6220 «Доход от безвозмездно полученных активов» и дебету счетов 1
и 2 раздела Типового плана счетов бухгалтерского учета. Полученные данные необходимо
сопоставить с данными по учету движения материалов и актов приемки - передачи основных
средств.
При отсутствии документов, необходимых для определения стоимости безвозмездно
полученного имущества необходимо руководствоваться статьей 639 и пунктами 7, 8 статьи 642
Кодекса.
Строка 100.00.017 «Дивиденды»
В данной строке Декларации отражаются дивиденды, полученные налогоплательщиком как в
РК, так и за пределами РК. Для проверки полноты отражения дивидендов необходимо проверить
по данным ИНИС, в каких предприятиях проверяемый налогоплательщик имеет долю участия
(является учредителем).
Для определения сумм начисленных за отчетный период дивидендов необходимо сделать
выборку помесячно по оборотно-сальдовой ведомости по кредиту счета 6120 «Дивиденды» и
сопоставить с данными по дебету счетов подраздела 1000 «Денежные средства».
В ходе проверки необходимо учесть, что с 01.01.2007 года дивиденды, получаемые
юридическим лицом-резидентом, не относятся к доходам, облагаемым КПН у источника
выплаты, а так же подлежат исключению из СГД налогоплательщика-получателя дивидендов (за
исключением выплачиваемых закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового
инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования).
Строка 100.00.018 «Вознаграждение по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю,
исламскому арендному сертификату»
В данной строке отражается вознаграждение (интерес), полученное налогоплательщиком как
в РК, так и за пределами РК (включая вознаграждения по государственным ценным бумагам).
Необходимо проверить наличие справок, подтверждающих удержание налога у источника
выплаты.
Сумма удержанного налога при наличии документов, подтверждающих удержание этого
налога источником выплаты, относится в зачет КПН, начисленного налогоплательщику за
налоговый год по строке 100.00.073 Декларации по КПН. При этом необходимо учитывать, что с
01.01.2009г. если сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде
вознаграждения, больше суммы КПН, подлежащего уплате в бюджет, разница между суммой
КПН, удержанного у источника выплаты, и суммой КПН, подлежащего уплате в бюджет,
переносится на последующие десять налоговых периодов включительно и последовательно
уменьшает суммы КПН, подлежащие уплате в бюджет, данных налоговых периодов.
Для проверки полноты отражения данного дохода необходимо проверить наличие договоров
на выдачу займов, кредитов и так далее, имеющих положения относительно выплаты
проверяемому налогоплательщику вознаграждения по данному договору.
Пример:
ТОО было начислено вознаграждение по депозиту в сумме 100 000 тенге. Но выплата
вознаграждения в 2010 году не производилась. При отражении в налоговом учете
вознаграждений по депозиту, долговой ценной бумаге, векселю, исламскому арендному
сертификату необходимо руководствоваться статьей 57 Кодекса. Начисленное
вознаграждение по депозиту в соответствии с методом начисления должно быть учтено при
определении совокупного годового дохода ТОО за 2010 год.
Для определения сумм начисленных за отчетный период вознаграждений необходимо сделать
выборку по дебету счета 1270 «Краткосрочные вознаграждения к получению» и кредиту счета
6110 «Доходы по вознаграждениям». Сумму полученных вознаграждений можно определить из
данных по дебету счетов 1010 «Касса», 1030 «Денежные средства на текущих банковских
счетов».
Строка 100.00.019 «Превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой
отрицательной курсовой разницы»
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Кодекса учет курсовой разницы в целях
налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности
с применением рыночного курса обмена валюты.
Так же важно учитывать, что при оплате товаров, работ, услуг в иностранной валюте путем
внесения предоплаты (аванса) курсовые разницы не возникают, так как авансы являются
немонетарной статьей, и при получении товаров, работ, услуг применяется рыночный курс на
дату выплаты аванса.
Для проверки правильности отражения данного вида дохода необходимо сделать выборку и
проанализировать суммы кредитовых оборотов по счету 6250 «Доход от курсовой разницы» и
дебетовых оборотов по счету 7430 «Расходы по курсовой разнице». Так же следует выборочно по
отчетным датам проверить правильность формирования справочника «Курсы валют» в
программном обеспечении по автоматизированному бухгалтерскому учету налогоплательщика.
Строка 100.00.020 «Выигрыши»
В соответствии с подпунктом 44) пункта 1 статьи 12 Кодекса выигрыши - любые виды
доходов в натуральном и денежном выражении, получаемые налогоплательщиками на конкурсах,
соревнованиях (олимпиадах), фестивалях, по лотереям, розыгрышам, включая розыгрыши по
вкладам и долговым ценным бумагам, а также доходы в виде имущественной выгоды,
полученной в азартной игре и (или) пари.
В СГД налогоплательщика включаются все суммы выигрышей, полученные как в денежном,
так и в натуральном выражении. Для проверки полноты отражения выигрышей необходимо
произвести выборку по кредиту счетов подраздела 6200 «Прочие доходы» и дебету счетов
подразделов 1010, 1030, 1300, 2400, 2700.
Строка 100.00.021 «Превышение доходов, полученных при эксплуатации объектов
социальной сферы» в соответствии с пунктом 2 статьи 97 Кодекса, над расходами,
понесенными при эксплуатации таких объектов
В соответствии с пунктом 2 статьи 97 Кодекса в совокупный годовой доход
налогоплательщика включается превышение подлежащих получению (полученных) доходов над
фактически понесенными расходами при эксплуатации объектов социальной сферы,
используемых при осуществлении следующих видов деятельности:
1) медицинская деятельность;
2) деятельность в сфере начального, основного среднего, общего среднего, технического и
профессионального, послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного
образования;
3) деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры, оказания услуг по
сохранению историко-культурного наследия, архивных ценностей;
4) деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, работников и членов
семей взаимосвязанных сторон, а также эксплуатации объектов жилищного фонда.
Следует отметить, что в соответствии с подпунктом 8) статьи 115 Кодекса затраты по
приобретению, производству, строительству, монтажу, установке и другие затраты, включаемые
в стоимость объектов социальной сферы, предусмотренных пунктом 2 статьи 97 Кодекса, а также
расходы по их эксплуатации вычету не подлежит.
Для расчета превышения доходов над расходами, подлежащих получении (полученных) при
эксплуатации объектов социальной сферы, доходы и расходы определяются на основании данных
бухгалтерского учета. По данным доходам и расходам налогоплательщиком ведется раздельный
учет.
В ходе проверки необходимо установить имеются ли у проверяемого налогоплательщика
объекты социальной сферы, используемые им при осуществлении видов деятельности, указанных
выше. После чего сделать расчет доходов и расходов по данным объектам на основе данных
бухгалтерского учета.
Строка 100.00.022 «Доходы, полученные при эксплуатации объектов социальной сферы
в соответствии с пунктом 3 статьи 97 Кодекса»
В соответствии с пунктом 3 статьи 97 Кодекса доходы, полученные при эксплуатации
объектов социальной сферы, используемых при осуществлении деятельности по организации
общественного питания работников, дошкольного воспитания и обучения, социальной защиты и
социального обеспечения детей, престарелых и инвалидов, подлежат включению в совокупный
годовой доход.
В ходе проверки необходимо установить имеются ли у проверяемого налогоплательщика
объекты социальной сферы, используемые им при осуществлении видов деятельности, указанных
выше. После чего сделать расчет доходов и расходов по данным объектам на основе данных
бухгалтерского учета.
Строка 100.00.023 «Доход от продажи предприятия как имущественного комплекса»
Для проверки правильности отражения данного вида дохода необходимо истребовать
хозяйственный договор купли-продажи, из которого следует, что данное предприятие
реализуется как имущественный комплекс (а не его часть), а так же истребовать бухгалтерский
баланс на дату реализации, достоверно определить балансовую стоимость передаваемых активов
и балансовую стоимость передаваемых обязательств. Расчет суммы дохода, подлежащего
отражению в СГД налогоплательщика, произвести в соответствии с пунктом 1 статьи 98 Кодекса.
Строка 100.00.026 «Другие доходы»
В данной строке отражаются все виды доходов, не отраженные в предыдущих строках, но
полученные (подлежащие к получению) проверяемым налогоплательщиком
Для проверки полноты отражения суммы других доходов необходимо выбрать данные по
кредиту счета 6280 «Прочие доходы» и сопоставить с данными Главной книги.
По данной строке может быть отражен, например, доход от оприходования материалов,
полученных в результате ликвидации основных средств, сумма курсового перекоса,
оприходование излишков ТМЦ, выявленных при инвентаризации и прочее.
Строка 100.00.027 «Совокупный годовой доход»
Сумма совокупного годового дохода определяется сложением сумм строк с 1 по 26
Декларации по КПН. Сумму дохода, указанную по данной строке, необходимо сравнить с
оборотами по реализации, указанными в декларациях по НДС. При установлении каких-либо
расхождений необходимо получить у бухгалтера проверяемого налогоплательщика пояснения по
обнаруженным расхождениям, которые должны найти отражение в акте налоговой проверки.
Строка 100.00.028 «Корректировка СГД»
Корректировка СГД производится в случаях, указанных в статье 99 Кодекса.
Следует отметить, что в соответствии с пунктом 2 статьи 99 Кодекса при переходе на иной
метод оценки товарно-материальных запасов, чем тот, который применялся налогоплательщиком
в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит
увеличению на сумму положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы,
образовавшихся в результате применения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки товарно-материальных
налогоплательщиком с начала налогового периода.
запасов
производится
Глава 5. Проверка правильности определения вычетов
В соответствии со статьей 100 Кодекса, расходы налогоплательщика в связи с
осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при
определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в
соответствии с Кодексом.
При проведении проверки расходов налогоплательщика, отнесенных на вычеты, необходимо
руководствоваться указанной статьей Кодекса, которая предусматривает, что на вычеты относят
не все расходы, а только те, которые подлежат вычету в соответствии с Кодексом и
непосредственно связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода
налогоплательщиком.
Так, расходами будущих периодов являются расходы, понесенные предприятием в отчетном
периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Например, затраты в соответствии со
стандартами бухгалтерского учета, включаемые в себестоимость продукции, подлежащей
выпуску в будущем.
Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они
относятся.
В случае если одни и те же виды расходов предусмотрены в нескольких статьях расходов, то
при расчете налогооблагаемого дохода указанные расходы вычитаются только один раз.
Вместе с тем, следует учесть, что расходы, признанные стандартами бухгалтерского учета
расходами периода (общие и административные расходы, расходы по процентам за кредит и
другие), независимо от того был ли получен доход по ним в том же налоговом периоде или нет,
подлежат отнесению на вычеты в соответствии со статьей 100 Кодекса в том налоговом периоде,
когда они фактически были произведены.
В целях установления фактических затрат по реализованным товарам, работам, услугам
проверяется:
своевременное и полное оприходование запасов, которые должны быть зарегистрированы в
журнале учета поступающих грузов, своевременное и полное начисление расходов, правильность
определения стоимости сырья, материалов, топлива, приобретенных на производство в отчетном
периоде, оплата труда работников;
следующие типовые документы: доверенности на получение ТМЗ, зарегистрированные в
журнале учета выданных доверенностей, который должен быть пронумерован и прошнурован,
акт о приемке материалов, акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе
заготовления, хранения в производстве, акт о потерях материалов в пределах норм естественной
убыли, акт о порче, бое, ломе материалов (товаров), лимитно-заборная карта и карточки
складского учета материальных запасов.
Расходы, не подлежащие вычету, определены статьей 115 Кодекса.
Порядок отнесения на вычеты отдельных видов расходов определены статьями 100-122
Кодекса, а именно:
вычет сумм компенсаций при служебных командировках;
вычет сумм представительских расходов;
вычет по вознаграждению;
вычет по выплаченным сомнительным обязательствам;
вычет по сомнительным требованиям;
вычет по отчислениям в резервные фонды;
вычеты по расходам на ликвидацию последствий разработки месторождений и сумм
отчислений в ликвидационные фонды;
вычет по расходам на научно-исследовательские и научно-технические работы;
вычет расходов по страховым премиям и взносам участников систем гарантирования;
вычет расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам физическим лицам;
вычеты по расходам на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче
природных ресурсов и другие вычеты недропользователя;
вычет по расходам недропользователя на обучение казахстанских кадров и развитие
социальной сферы регионов;
вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной
курсовой разницы;
вычет налогов и других обязательных платежей в бюджет;
вычеты по фиксированным активам.
Вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его
деятельностью, направленной на получение дохода.
Исходя из того, что Кодексом понятие «документы, подтверждающие расходы» не содержит
конкретного перечня таких документов, в этом случае следует руководствоваться положениями
Закона о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
При этом первичными документами являются документы, которые фиксируют факт
совершения операции или события.
В случае если стоимость приобретения товарно-материальных запасов не подтверждается
документально, то данные товарно-материальные запасы признаются как безвозмездно
полученные и подлежат включению в СГД налогоплательщика по стоимости, определенной
налогоплательщиком самостоятельно при их отражении в бухгалтерском учете.
Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в пределах норм установленных
законодательством РК: по служебным командировкам, по представительским расходам, а также
по потерям, понесенными естественными монополистами.
Порядок определения, а также учет потерь в пределах нормативных затрат, должен быть
предусмотрен учетной политикой налогоплательщика.
Строка 100.00.30 «Расходы по реализованным товарам, работам, услугам»
Для проверки правильности определения себестоимости реализованной продукции
необходимо проверить:
1. Правильность переноса остатков ТМЗ отраженных на конец года в декларации по КПН за
предыдущий налоговый период и остатков ТМЗ отраженных на начало года в декларации по
КПН за текущий налоговый период.
Далее остатки ТМЗ на начало и на конец налогового периода по строкам I и II необходимо
сопоставить с данными оборотно-сальдовой ведомости на начало и конец года, Главной книги и
бухгалтерского баланса по счетам подраздела 1310 «Материалы», 1340 «Незавершенное
производство», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары».
При этом необходимо проверить правильность списания ТМЦ, правильность применения
метода оценки товарно-материальных запасов. Данный метод должен быть закреплен налоговой
учетной политикой и не должен меняться в течение налогового периода.
2. Для определения стоимости приобретенных ТМЗ (работ, услуг) указанных в строке III
необходимо сделать выборку по кредиту счета 3310 «Краткосрочная задолженность с
поставщиками и подрядчиками», счета 1251 «Краткосрочная задолженность подотчетных лиц»,
счета 3397 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и дебету счетов подразделов
1300, а по услугам по дебету счетов подраздела 7000, 8100. При этом необходимо учитывать, что
стоимость приобретения основных средств в данную строку не включается. Сумму затрат,
указанную по данной строке, необходимо сравнить с оборотами по приобретению, указанными в
декларациях по НДС.
В ходе проверки данной строки особое внимание обратить на предмет отнесения на вычеты
расходов по операциям с налогоплательщиками, признанными судом лжепредприятиямии и
налогоплательщиками, признанными бездействующими в порядке, определенном статьей 579
Кодекса.
В соответствии с пунктами 18, 19 нормативного постановления Верховного Суда РК от 12
января 2009 года № 1 «О некоторых вопросах применения законодательства о
лжепредпринимательстве» налоговый орган вправе обосновать исключение из вычетов расходов
при определении дохода, облагаемого КПН, за налоговые периоды, начинающиеся с 1 января
2007 года, тем, что статья 104 Кодекса от 12 июня 2001 года дополнена подпунктом 1-1) с 1
января 2007 года.
К налоговым периодам, начинающимся с 1 января 2009 года, подлежит применению
подпункт 2) статьи 115 Кодекса.
В отношении налоговых периодов до 1 января 2007 года следует исходить в соответствии с
частью 3 статьи 71 Гражданского процессуального кодекса РК из преюдициальности фактов,
установленных вступившим в законную силу приговором суда по уголовному делу по статье 192
Уголовного кодекса РК. Если приговором установлено, что лжепредприятие в действительности
не совершало сделки с данным контрагентом, отнесение последним на вычеты расходов по ним
является необоснованным на основании пункта 2 статьи 92 Кодекса от 12 июня 2001 года.
В связи с этим, необходимо сверить перечень контрагентов налогоплательщика с перечнем
налогоплательщиков, осуществивших лжепредпринимательскую деятельность, а так же с
перечнем налогоплательщиков, признанными бездействующими, размещенным на Web - портале
НК МФ РК, в целях недопущения неправомерного отнесения на вычеты расходов.
При проверке также необходимо учитывать, что для отнесения на вычеты приобретенных
транспортных услуг необходимо наличие перевозочных документов, подтверждающих оказание
данных услуг (договора перевозки, счета-фактуры, путевые листы, товарно-транспортные
накладные и пр. перевозочные документы). При этом в случае не подтверждения приобретения
данных услуг, данные расходы вычету не подлежат. Также следует учитывать, что транспортные
услуги, связанные с приобретением ТМЗ должны быть учтены в стоимости ТМЗ. Если
налогоплательщиком стоимость транспортных услуг и других затрат, связанных с приобретением
ТМЗ относится сразу на расходы, то при наличии остатков на конец периода следует пересчитать
данную сумму остатков ТМЗ.
При отнесении на вычеты расходов по рекламным услугам необходимо иметь в виду, что
вычету подлежит стоимость рекламных товаров (если стоимость данных товаров включена в
стоимость приобретенных товаров, то из данной статьи следует исключить) и услуг, отвечающих
признакам рекламы и несущих в себе информацию о производимых товарах и оказываемых
услугам и самом производителе этих товаров и услуг, например, расходы на рекламу, связанные с
передачей рекламируемых товаров и рекламных сувениров физическим лицам, расходы
налогоплательщика на проведение розыгрышей, призов, среди потребителей, а так же прочая
безвозмездная передача товаров, не являющаяся рекламной (в том числе денежных призов) не
является расходами на рекламу.
При отнесении на вычеты маркетинговых услуг необходимо проверить наличие следующих
документов: договора на оказание маркетинговых услуг, акты выполненных работ, отчет о
маркетинговых исследованиях.
Маркетинговые исследования включают прогноз спроса, цен, предложения фирмконкурентов (на базе анализ-синтез, социологические опросы, экономические эксперименты
(пробные продажи, реклама); используется аппарат экономико-математической статистики и
тому подобное.
Маркетинговые услуги могут быть отнесены на вычеты при условии, что предоставляемые
услуги связаны с текущей производственной деятельностью и реализацией продукции
(выполнением работ, оказанием услуг), то есть данные расходы понесены для целей получения
СГД, а так же при наличии правильно оформленного договора на оказание маркетинговых услуг,
подтвержденного актом сдачи-приемки и отчетом о маркетинговых исследованиях, из которых
виден состав и характер оказания услуг, или иным документом, указывающим факт совершения
хозяйственной операции.
При отнесении на вычеты расходов по арендной плате необходимо проверить наличие
следующих документов: договора аренды, счета-фактуры. На вычеты относятся расходы
налогоплательщика по арендной плате основных средств, которые используются в целях
получения СГД. При этом следует установить срок действия договора аренды и по долгосрочным
договорам исключить отнесение на вычеты в текущем налоговом периоде расходов по аренде,
которые должны быть отнесены на вычеты в качестве расходов будущего периода.
При отнесении на вычеты консультационных, дизайнерских, инжиниринговых и прочих
услуг и работ необходимо проверить наличие договора на оказание услуг, счетов-фактур, актов
выполненных работ. Данные услуги, работы могут быть отнесены на вычеты при условии, что
предоставляемые услуги связаны с текущей производственной деятельностью и реализацией
продукции (выполнением работ, оказанием услуг), то есть данные расходы понесены для целей
получения СГД.
3. Для определения суммы расходов по начисленным доходам работников и иным выплатам,
физическим лицам (строка IV) необходимо сделать выборку по оборотно-сальдовой ведомости по
кредиту счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» и сверить с данными
указанными в ведомостях по начислению заработной платы.
На вычеты относятся расходы по оплате труда работников, занятых реализацией товаров,
работ, услуг и других работников, участвующих в предпринимательской деятельности, за
исключением расходов по оплате труда работников, занятых по ремонту основных средств,
которые находят отражение в составе расходов по ремонту основных средств. Вычету так же
подлежат расходы налогоплательщика в виде выплат физическим лицам, определенных
подпунктами 2), 3), 7), 9 - 12), 14), 17) пункта 3 статьи 155 Кодекса. Добровольные
профессиональные пенсионные взносы, уплаченные налогоплательщиком по договорам о
пенсионном обеспечении за счет добровольных профессиональных пенсионных взносов,
подлежат вычету в пределах, установленных законодательством РК о пенсионном обеспечении.
Так же следует отметить, что из расходов по оплате труда работников исключаются:
расходы по оплате труда работников, занятых в собственном строительстве объектов
хозяйственным способом, которые относятся на стоимость незавершенного строительства (Дт
2930 Кт 3350).
расходы по оплате труда работников, включаемые в расходы будущих периодов (Дт 1620 Кт
3350).
4. Для определения стоимости работ и услуг, себестоимости ТМЗ, признанных расходами
будущих периодов в предыдущих налоговых периодах и относимые на вычеты в отчетном
налоговом периоде необходимо сделать выборку по счету 1620 «Расходы будущих периодов».
Расходы будущих периодов - расходы, понесенные предприятием в отчетном периоде, но
относящиеся к будущим отчетным периодам. Данные расходы подлежат равномерному
распределению по периодам, к которым они относятся.
5. Для определения итоговой суммы расходов по реализованным товарам (работам, услугам)
из суммы приобретения ТМЗ, работ, услуг исключаются следующие расходы на:
стоимость работ, услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемых последующими расходами;
стоимость работ, услуг, себестоимость ТМЗ, включаемых в первоначальную стоимость
фиксированных активов, объектов преференций, активов, не подлежащих амортизации;
стоимость работ, услуг, себестоимость ТМЗ, не относимые на вычеты на основании статьи
115 Кодекса;
стоимость работ, услуг, себестоимость ТМЗ, признаваемые расходами будущих периодов и
подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды.
Итоговая сумма расходов по реализации по строке 100.00.030 должна соответствовать
данным графы «По декларации» строки 100.17.032 приложения № 17 «Сверка отчета о доходах и
расходах с Декларацией по КПН». При наличии отклонений с данными по графе «По финансовой
отчетности» необходимо истребовать объяснение у налогоплательщика.
Строка 100.00.31 «Штрафы, пени, неустойки»
Для определения суммы расходов по данной строке необходимо проверить наличие в
хоздоговорах условий начисления финансовых санкций.
Сумму уплаченных штрафов, пени и неустойки нужно определить из аналитических данных к
журналам ордерам № 1 и № 2 по кредиту счетов 1010 «Касса» и 1030 «Расчетный счет».
В соответствии с подпунктом 5) статьи 115 Кодекса неустойки (штрафы, пени), подлежащие
внесению (внесенные) в бюджет, за исключением неустоек (штрафов, пеней), подлежащих
внесению (внесенных) в бюджет по договорам о государственных закупках не относятся на
вычеты.
Необходимо учитывать, что с 01.01.2009 года в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи
103 Кодекса неустойка (штраф, пеня) по договору кредита (займа) между взаимосвязанными
сторонами признается вознаграждением, то есть относятся на вычеты в составе вычетов по
вознаграждениям.
Пример:
В 2010 году судебными органами вынесено решение об уплате организацией суммы
неустойки в связи с неисполнением обязательств по договору поставки товара на сумму 500,0
тыс. тенге. Согласно пункту 6 статьи 100 Кодекса данная сумма может быть отнесена на
вычеты по строке 100.00.031.
Пример:
ТОО уплачен административный штраф в размере 30 МРП (45 360 тенге) за занижение
сумм налогов, а так же пеня по данному виду налога в сумме 20 000 тенге. Данные суммы
вычету не подлежат согласно подпункту 5) статьи 115 Кодекса.
Пример:
Начислена пеня работникам за несвоевременное перечисление ОПВ в НПФ в сумме 20 000
тенге. Данная сумма подлежит отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 3 статьи 155
Кодекса.
Строка 100.00.32 «Расходы по совместной деятельности»
В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Кодекса в случае договоренности о ведении совместной
деятельности либо иной договоренности, предусматривающей двух и более участников договора
о совместной деятельности без образования юридического лица (далее - договор о совместной
деятельности), объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением,
учитываются и облагаются налогами соответственно у каждого участника договора о совместной
деятельности в порядке, установленном Кодексом.
Для определения полноты отражения данных необходимо запросить у проверяемого
налогоплательщика договор о совместной деятельности, на основании которых было
осуществлено распределение активов, обязательств, доходов и расходов, определить долю
участия в соответствии с договором и правильность отражения в СГД налогоплательщика.
Полноту отражения данного вида расходов необходимо проверить по счету 7620 «Доля в
убытке совместных организаций».
При этом в соответствии с пунктом 8 статьи 100 Кодекса отнесение на вычеты расходов по
совместной деятельности или ее части в случае ведения налогового учета уполномоченным
представителем участников договора о совместной деятельности осуществляется на основании
сведений, представленных таким представителем.
Строка 100.00.33 «Расходы, понесенные при эксплуатации объектов социальной сферы» в
соответствии с пунктом 3 статьи 97 Кодекса
В ходе проверки необходимо установить имеются ли у проверяемого налогоплательщика
объекты социальной сферы, используемые им при осуществлении видов деятельности, указанных
в пункте 2 статьи 97 Кодекса. После чего сделать расчет доходов и расходов по данным объектам
на основе данных бухгалтерского учета. Данные расходы относятся на вычеты в
общеустановленном порядке, если связаны с осуществлением деятельности, направленной на
получение дохода от эксплуатации объекта социальной сферы в соответствии с пунктом 10
статьи 140 Кодекса.
Строка 100.00.34 «Расходы по устранению недостатков реализованных товаров, работ,
услуг, произведенные в течение гарантийного срока»
В случае если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком
гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то сумма
фактических расходов налогоплательщика по устранению недостатков реализованных товаров,
выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой
гарантийного срока, подлежит отнесению на вычеты в соответствии с пунктом 11 статьи 100
Кодекса. В ходе проверки необходимо проверить сроки гарантий и наличие договоров,
предусматривающих предоставление гарантий качества.
Строка 100.00.35 «НДС, не подлежащий отнесению в зачет» по данным Декларации по НДС,
в связи с применением
пропорционального метода
В соответствии с пунктом 12 статьи 100 Кодекса налог на добавленную стоимость, не
подлежащий отнесению в зачет по данным декларации по налогу на добавленную стоимость
(далее - НДС), учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг.
Плательщик налога на добавленную стоимость вправе отнести на вычеты налог на
добавленную стоимость, не подлежащий отнесению в зачет при применении пропорционального
метода в соответствии со статьями 261, 262 Кодекса.
Вычет производится в налоговом периоде, включающем налоговый период по налогу на
добавленную стоимость, за который представлена декларация по налогу на добавленную
стоимость.
В ходе проверки необходимо сопоставить сумму вычетов по данной строке Декларации по
КПН с данными Декларации по НДС, а также данных проверки НДС (то есть разница между
общей суммой НДС, относимой в зачет, и суммой разрешенного зачета пропорциональным
методом) за соответствующий календарный год.
Строка 100.00.36 «Превышение суммы НДС, относимого в зачет над суммой начисленного
НДС, сложившееся на 01.01.09 года»
При снятии налогоплательщика с регистрационного учета по НДС стоимость превышение
суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на добавленную стоимость,
сложившееся на 1 января 2009 года, которое не зачтено в счет предстоящих платежей по налогу
на добавленную стоимость, не предъявлено к возврату по оборотам, облагаемым по нулевой
ставке, после выполнения требований, указанных в пункте 2 статьи 230 Кодекса, подлежит
отнесению на вычеты.
Следует учесть, что превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного
НДС, возникшее у налогоплательщика, осуществляющего переработку сельскохозяйственного
сырья, на вычеты не относится.
В ходе проверки данную сумму вычетов необходимо сопоставить с суммой превышения
указанной в ликвидационной Декларации по НДС.
Строка 100.00.37 «Членские взносы»
В соответствии с пунктом 14 статьи 100 Кодекса вычету подлежат членские взносы субъектов
частного предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов
частного предпринимательства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О частном
предпринимательстве», в пределах месячного расчетного показателя, установленного законом о
республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, на
одного работника исходя из среднесписочной численности работников за год.
Необходимо проверить фактическую уплату членских взносов и правильность расчета
среднесписочной численности работников за год.
Строка 100.00.38 «Социальные отчисления в ГФСС»
Расходы налогоплательщика по начисленным социальным отчислениям в Государственный
фонд социального страхования в размере, определяемом законодательством РК, подлежат
вычету.
Итоговую сумму начисленных социальных отчислений в ГФСС необходимо сверить с
кредитом счета 3210 «Обязательства по социальному страхованию» и соответствующими
показателями Декларации по форме 200.00.
Строка 100.00.39 «Стоимость товара, безвозмездно переданного в рекламных целях»
В соответствии с пунктом 16-1 статьи 100 Кодекса стоимость безвозмездно переданного в
рекламных целях товара, не превышающая 2-кратного размера месячного расчетного показателя,
установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете и
действующего на дату передачи либо дарения товара, подлежит отнесению на вычеты в
налоговом периоде, в котором осуществлена безвозмездная передача такого товара.
Необходимо запросить документы, подтверждающие передачу товара в рекламных целях,
безвозмездно (отчеты, акты на списание, накладные и пр.) и убедиться, что стоимость единицы
товара не превышает 2 МРП, установленного на соответсвующий финансовый год.
Пример:
Безвозмездно передано потребителям 200 единиц образцов товара-новинки стоимостью 2
500 тенге за 1 единицу. Оформление образцов товаров включает информацию о товарах и самом
производителе, отвечающую признакам рекламы. По данной операции составлена вся
необходимая документация (приказ, распоряжение, смета, отчеты о проведении, акты на
списание товаров и др.) Сумма 500 000 тенге относится на вычеты при определении
налогооблагаемого дохода.
Пример:
Безвозмездно передано потребителям 200 единиц образцов товара-новинки стоимостью 3
500 тенге за 1 единицу. Оформление образцов товаров включает информацию о товарах и самом
производителе, отвечающую признакам рекламы. По данной операции составлена вся
необходимая документация (приказ, распоряжение, смета, отчеты о проведении, акты на
списание товаров и другое). Данная сумма не относится на вычеты при определении
налогооблагаемого дохода в связи с превышением стоимости единицы товара двух МРП.
Пример:
Проведен розыгрыш призов среди потребителей (общая сумма призового фонда 1 000 000
тенге). Расходы по розыгрышам призов среди потребителей товаров вычету не подлежат и
осуществляются за счет чистого дохода.
Строка 100.00.40 «Расходы на вознаграждение»
Вычет вознаграждения производится в соответствии с положениями статьи 103 Кодекса.
Необходимо проанализировать договора банковских займов, целевое назначение кредитов. В
случае получения кредита на строительство, вознаграждения за кредиты, начисленные в период
строительства, включаются в стоимость объекта строительства.
С 01.01.2009 года вознаграждением признаются так же неустойка (штраф, пеня) по договору
кредита (займа) между взаимосвязанными сторонами и плата за гарантию взаимосвязанной
стороне.
Сумма начисленного вознаграждения отражается по кредиту счета 7310 «Расходы по
вознаграждениям».
Строка 100.00.41 «Суммы компенсаций при служебных командировках»
Порядок отнесения на вычет сумм компенсаций при служебных командировках определен
статьей 101 Кодекса.
Для определения правильности отнесения на вычет сумм компенсаций при служебных
командировках необходимо проверить наличие соответствующих положений в учетной политике,
приказы, распоряжения руководителя, авансовые отчеты, документы подтверждающие проезд,
проживание и др.
Сумма начисленных командировочных расходов сверяется с кредитом счета 1251
«Краткосрочная задолженность подотчетных лиц». На вычеты относятся документально
подтвержденные расходы, за исключением суточных, выплачиваемых работнику за время
нахождения в командировке, в размере, установленном по решению налогоплательщика.
Строка 100.00.42 «Суммы представительских расходов»
Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не превышающем 1 процента от
суммы расходов работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению.
Необходимо проверить наличие следующих документов:
1) приказ первого руководителя об организации приема гостей
2) программу проведения мероприятия, с указанием даты и места проведения мероприятия,
перечень обсуждаемых вопросов
3) смету расходов, утвержденную первым руководителем с перечислением конкретных
расходов, сумм, выделяемых по эти статьям, числа участников, общей суммы по всем статьям и
резервной суммы средств.
4) приказ об утверждении программы проведения мероприятия, состава комиссии,
ответственной за проведение и общей суммы расходов, предусмотренной сметой на проведение
мероприятия.
5) акт об исполнении сметы, который является документом, фиксирующим фактическое
исполнение плановой сметы и являющимся основанием для списания с подотчетного лица
денежных сумм, полученных в подотчет для проведения этого мероприятия.
6) первичные документы, подтверждающие расходы (авансовые отчеты, расходные и
приходные ордера, чеки, закупочные акты, справки о ценах, калькуляции, счета, билеты, договора
аренды, счета на услуги и т.д.).
Следует отметить, что не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету
расходы на организацию досуга, развлечений или отдыха.
Сумма начисленных представительских расходов сверяется с кредитом счета 1251
«Краткосрочная задолженность подотчетных лиц».
Строка 100.00.43 «Выплаченные сомнительные обязательства»
В случае если ранее признанные доходом сомнительные обязательства были выплачены
налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на величину произведенной выплаты.
Такой вычет производится в пределах величины, ранее отнесенной на доходы, в том налоговом
периоде, в котором была произведена выплата.
Порядок отнесения на вычеты применяется также в случае выплаты обязательств, ранее
признанных доходом в соответствии со статьей 88 Кодекса.
Для определения правильности отнесения на вычет необходимо проверить отражение
доходов в ранее представленных декларациях.
Строка 100.00.44 «Сомнительные требования»
В строку вносится сумма дебиторской задолженности (без НДС) за реализованную
продукцию, работы, услуги, которая ранее была включена в совокупный годовой доход, но в
течение трех лет с момента начисления дохода не получена налогоплательщиком.
По ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками к журналу ордеру № 8
необходимо сделать выборку дебиторской задолженности с датой возникновения более 3-х лет.
Необходимо знать, что к сомнительным требованиям не относятся требования, возникшие в
результате реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг нерезидентам РК,
осуществляющим деятельность в РК без образования постоянного учреждения и физическим
лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями.
При отнесении налогоплательщиком сомнительных требований в налоговых целях на вычеты
требования, возникшие в результате реализации продукции, работ, услуг должны подтверждаться
соответствующими документами, оформленными в установленном порядке: счетами-фактурами,
счетами-извещениями, доверенностями на получение товарно-материальных запасов,
подтверждающими факт получения юридическим лицом товарно-материальных запасов, актами
сверки, составленными между юридическими лицами на момент отнесения сомнительных
требований на вычеты. Данный порядок отнесения на вычеты сомнительных требований не
распространяется на требования, возникшие по коммунальным услугам при расчетах с
населением.
Помимо указанных выше документов (кроме акта сверки) при ликвидации юридического
лица-дебитора дополнительно необходимо представить копию приказа органов юстиции о
регистрации ликвидации данного юридического лица, аннулировании свидетельства о
государственной регистрации (перерегистрации) и исключении его из государственного Регистра.
В случае признания налогоплательщика-дебитора банкротом в дополнение ко всем
вышеуказанным документам (кроме акта сверки) необходимо представить копию решения суда о
признании его банкротом.
Данная дебиторская задолженность должна быть отражена в регистре бухгалтерского учета
юридического лица - в ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками.
Пример:
Непогашенная задолженность юридического лица Б перед юридическим лицом А,
начисленная 1 марта 2007 года, составляет 114,0 тыс. тенге (в том числе НДС 14,0 тыс.
тенге). В договоре, заключенном между указанными юридическими лицами, срок погашения
задолженности юридическим лицом Б установлен 1 декабря 2007 года.
При составлении юридическим лицом А финансовой отчетности по итогам 2010 года
дебиторская задолженность (требование) юридическому лицу Б в соответствии с положениями
по бухгалтерскому учету была признана безнадежной и на эту сумму создается резерв по
сомнительным долгам.
В налоговых целях указанную дебиторскую задолженность в размере 100,0 тыс. тенге (без
НДС) юридическое лицо А вправе отнести на вычеты только по истечении трех лет с момента
начисления дохода, то есть при составлении Декларации за 2010 год.
Строка 100.00.47 «Расходы на научно-исследовательские и научно-технические работы»
В соответствии со статьей 108 Кодекса расходы на научно-исследовательские и научнотехнические работы, кроме расходов на приобретение фиксированных активов, их установку и
других расходов капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для отнесения таких
расходов на вычеты являются техническое задание на научно-исследовательскую и научнотехническую работу и акты приемки завершенных этапов таких работ.
Строка 100.00.48 «Страховые премии по договорам страхования, за исключением
страховых премий по договорам
накопительного страхования»
Отражается общая сумма уплаченных (подлежащих уплате) страховых премий по договорам
страхования (кроме договоров возвратного и накопительного характера), связанным с
предпринимательской деятельностью юридического лица. Пример, страхование грузов,
страхование от несчастных случаев во время исполнения служебных обязанностей.
Необходимо по заключенным договорам произвести самостоятельный расчет суммы
причитающихся к оплате страховых платежей. Сделать выборку соответствующих затрат по
дебету счета 7210. Данные бухгалтерского учета сопоставить с данными произведенного расчета.
Строка 100.00.52 «Превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой
положительной курсовой разницы»
В соответствии с пунктом 4 статьи 57 Кодекса учет курсовой разницы в целях
налогообложения осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой
отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и
финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Для проверки правильности отражения данного вида дохода необходимо сделать выборку и
проанализировать суммы кредитовых оборотов по счету 6250 «Доход от курсовой разницы» и
дебетовых оборотов по счету 7430 «Расходы по курсовой разнице». Так же следует выборочно по
отчетным датам проверить правильность формирования справочника «Курсы валют» в
программном обеспечении по автоматизированному бухгалтерскому учету налогоплательщика.
Пример:
Предприятие заключило контракт с иностранным покупателем на поставку товаров в
сумме 10 000 $. В момент отгрузки товаров рыночный курс доллара был 148,2 тенге за 1 $, то
есть по курсу в тенге вся стоимость реализованного товара составила 1 482 000 тенге.
Поступление денег на валютный счет предприятия производилось дважды равными частями,
т.е. по 5 000 $. В первый раз курс доллара был 148 тенге за 1 $ (740 000 тенге = 5 000 * 148), во
второй раз - 148,3 тенге за 1 $ (741 500 тенге = 5 000*148,3).
После первого платежа возникла отрицательная курсовая разница в сумме 1 000 тенге (5
000*(148,2 -148)). После второго платежа возникла положительная курсовая разница в сумме
500 тенге (5 000 * (148,2-148,3)). В результате по данной сделке сложилось превышение
отрицательной курсовой разницы над положительной курсовой разницей в размере 500 тенге
(500 - 1 000). Данная сумма превышения подлежит отнесению на вычеты в Декларации по КПН.
Строка 100.00.53 «Налоги и другие обязательные платежи в бюджет»
В соответствии со статьей 114 Кодекса вычету подлежат налоги и другие обязательные
платежи в бюджет, уплаченные (в том числе путем проведения зачета) в бюджет Республики
Казахстан или иного государства по объектам налогообложения налогоплательщика, в пределах
исчисленных и начисленных, кроме:
1) налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
2) корпоративного подоходного налога и налогов на доходы юридических лиц, уплаченных
на территории Республики Казахстан и в других государствах;
3) налогов, уплаченных в странах с льготным налогообложением;
4) налога на сверхприбыль.
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет, начисленные, исчисленные за предыдущие
налоговые периоды и уплаченные (в том числе путем проведения зачета) в текущем налоговом
периоде, подлежат вычету в текущем налоговом периоде.
Необходимо отметить, что сумма других обязательных платежей в бюджет, исчисленная
(начисленная) и уплаченная сверх размеров, установленных нормативными правовыми актами
Республики Казахстан на вычеты не относится.
Информация об уплаченных в бюджет налогах формируется из данных лицевого счета, а
информация о сумме начисленных налогов - из налоговой отчетности по соответствующим
налогам (с учетом доначисленных по акту проверки сумм налогов).
Суммы начисленных налогов и других обязательных платежей определяются по кредиту
счетов подраздела 3100 «Обязательства по налогам» Типового плана счетов.
Пример расчета отнесения на вычеты сумм социального налога за 2008-2009 года.
Наименование
2008
2009
Сальдо на начало периода по л\с (+,-)
+100 000
- 200 000
Начислено по ФНО
1 000 000
1 000 000
Доначислено по акту проверки
Уплачено по л\с
Вычет налога
500 000
1 200 000
1 300 000
0
1 500 000
1 200 000
Строка 100.00.54 «Вычеты по фиксированным активам»
Отнесение на вычеты расходов по фиксированным активам определено статьями 116-122
Кодекса. Стоимость фиксированных активов относится на вычеты посредством исчисления
амортизационных отчислений в порядке и на условиях, установленных Кодексом. Кроме того,
статьями 121, 122 Кодекса предусмотрены и другие вычеты по фиксированным активам.
Проверка правильности отнесения на вычеты расходов по фиксированным активам включает
следующие основные этапы:
1) необходимо истребовать у налогоплательщика налоговый регистр по определению
стоимостных балансов групп фиксированных активов и последующим расходам по
фиксированным активам, утвержденный уполномоченным органом;
2) произвести проверку по первичным документам (акты приема-передачи основных средств,
счета-фактуры, накладные, ведомости учета основных средств, инвентарные карточки, уставные
документы, договора, акты на списание) факта приобретения и выбытия основных средств и
нематериальных активов и правильности отражения стоимости приобретения и выбытия. При
этом необходимо учитывать, что суммы переоценки основных средств не увеличивают
стоимостный баланс групп, т.к. в налоговом учете переоценка фиксированных активов не
предусмотрена;
3) произвести проверку правильности включения фиксированных активов в стоимостные
балансы групп с учетом положений статей 117, 118 Кодекса;
4) проверить правильность применения норм амортизационных отчислений по каждой группе
к стоимостному балансу на конец налогового периода, но не выше предельной, установленной
пунктом 2 статьи 120 Кодекса. При этом следует учесть, что в соответствии с пунктом 14 статьи
119 Кодекса, если фиксированные активы по группе I не используются в деятельности,
направленной на получение дохода, то стоимостный баланс соответствующих подгрупп
уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке,
предусмотренном пунктом 3 статьи 117 Кодекса. Уменьшение стоимостного баланса подгруппы
производится в случае, когда налоговые периоды временного вывода актива из эксплуатации и
его ввода в эксплуатацию после временного прекращения использования не совпадают;
5) проверить формирование стоимостного баланса группы на конец налогового периода.
Стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец налогового периода определяется
как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода плюс
поступившие в налоговом периоде фиксированные активы минус выбывшие в налоговом периоде
фиксированные активы плюс корректировки, производимые согласно пункту 3 статьи 122
Кодекса;
6) проверить правильность отнесения на вычеты сумм последующих расходов. При этом
сумма последующих расходов, подлежащая отнесению в бухгалтерском учете на увеличение
балансовой стоимости активов должна относится на увеличение соответствующего виду актива
стоимостного баланса группы (подгруппы), а при отсутствии соответствующего виду актива
стоимостного баланса группы (подгруппы) формирует соответствующий виду актива
стоимостный баланс группы (подгруппы) на конец текущего налогового периода.
Сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых
основных средств, относится на вычеты.
Строка 100.00.57 «Другие вычеты»
В данной строке отражаются прочие документально подтвержденные расходы, связанные с
получением совокупного годового дохода налогоплательщика и не нашедшие отражения в
предыдущих строках Декларации по КПН.
Строка 100.00.58 «Всего вычетов»
В данной строке указывается сумма вычетов, отраженная в строках с 100.00.30 по 100.00.57.
Строка 100.00.59 «Корректировка доходов и вычетов»
Корректировка - увеличение или уменьшение размера дохода или вычета отчетного
налогового периода в пределах суммы ранее признанного дохода или вычета в случаях,
установленных статьей 132 Кодекса.
Доходы или вычеты подлежат корректировке в случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения цены, компенсации за реализованные или приобретенные товары, выполненные
работы, оказанные услуги;
4) скидки с цены, скидки с продаж;
5) изменения суммы, подлежащей оплате в национальной валюте за реализованные или
приобретенные товары, выполненные работы, оказанные услуги, исходя из условий договора;
6) списания требования, по которому корректировка дохода производится в соответствии с
пунктом 2 статьи 132 Кодекса.
При наличии корректировки доходов в соответствии со статьей 132 Кодекса в декларации по
КПН, в целях получения дополнительной информации о правильном отражении в налоговом
учете проведенных операций налогоплательщиком, связанных с покупателями, необходимо
произвести встречные проверки покупателей товаров, работ, услуг по взаиморасчетам с
проверяемым налогоплательщиком.
Глава 6. Налогооблагаемый доход (убыток)
В соответствии со статьей 83 Кодекса разница между СГД с учетом корректировок,
предусмотренных статьей 99 Кодекса, и вычетами, предусмотренными разделом 4 Кодекса,
является налогооблагаемым доходом.
Налогоплательщик имеет право на уменьшение налогооблагаемого дохода по видам доходов
и расходов, предусмотренных в статье 133 Кодекса.
Кроме того, налогооблагаемый доход уменьшается на сумму убытка переносимого из
предыдущего налогового периода. Порядок переноса убытков определен статьей 137 Кодекса.
При этом следует отметить, что с 01.01.2009 года убытки от предпринимательской
деятельности, а также убытки от выбытия фиксированных активов I группы переносятся на
последующие десять лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных
налоговых периодов.
Убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения,
распределяются по доле участия правопреемников в реорганизуемом налогоплательщике и
переносятся в порядке, определенном статьей 137 Кодекса.
Глава 7. Порядок исчисления и срок уплаты КПН
Порядок исчисления и уплаты КПН для плательщиков КПН, определенных пунктом 1 статьи
81 Кодекса установлен главами 11-16 раздела 4 Кодекса.
В соответствии со статьей 139 Кодекса КПН, за исключением КПН на чистый доход и КПН,
удерживаемого у источника выплаты, исчисляется за налоговый период в следующем порядке:
произведение ставки, установленной пунктом 1 или пунктом 2 статьи 147 Кодекса, и
налогооблагаемого дохода, уменьшенного на сумму доходов и расходов, предусмотренных
статьей 133 Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии со статьей 137
Кодекса,
минус
сумма КПН, на которую осуществляется зачет в соответствии со статьей 223 Кодекса,
минус
сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде
выигрыша, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 данной статьи,
минус
сумма КПН, удержанного у источника выплаты с дохода в виде вознаграждения,
перенесенная из предыдущих налоговых периодов в соответствии с пунктом 3 данной статьи,
минус
сумма КПН, удержанного в налоговом периоде у источника выплаты с дохода в виде
вознаграждения, на которую осуществляется зачет в соответствии с пунктом 2 данной статьи.
Кроме того, существуют отдельные положения по уменьшению налогооблагаемого дохода и
освобождение от налогообложения некоторых категорий налогоплательщиков, определенных
главой 12 раздела 4 Кодекса, а также особенности налогообложения отдельных категорий
налогоплательщиков, установленным разделом 5 Кодекса.
Срок и порядок уплаты КПН предусмотрен статьей 142 Кодекса.
Кроме того, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через
постоянное учреждение, исчисляют КПН с чистого дохода по ставке 15 процентов. Чистым
доходом признается налогооблагаемый доход, уменьшенный на сумму доходов и расходов,
предусмотренных статьей 133 Кодекса, а также на сумму убытков, переносимых в соответствии
со статьей 137 Кодекса, за минусом суммы исчисленного КПН.
Исчисленная сумма КПН на чистый доход отражается в декларации по КПН.
Необходимо помнить, что нерезидент имеет право применить сниженную ставку налога на
чистый доход от деятельности в РК через постоянное учреждение, предусмотренную
соответствующим международным договором, если он является резидентом страны, с которой
заключен международный договор, и таким международным договором предусмотрен порядок
налогообложения чистого дохода нерезидента, отличный от порядка, установленного статьей 199
Кодекса. Порядок применения международного договора в отношении частичного освобождения
от налогообложения чистого дохода от деятельности нерезидента в Республике Казахстан через
постоянное учреждение предусмотрен статьей 214 Кодекса.
Юридическое лицо-нерезидент обязано произвести уплату КПН на чистый доход от
деятельности через постоянное учреждение в течение десяти календарных дней после срока,
установленного для сдачи Декларации по КПН.
Раздел 3. Порядок проведения проверки КПН у источника выплаты, удерживаемого с
доходов нерезидента
При проведении проверок по КПН у источника выплаты, удерживаемого с доходов
нерезидента, рекомендуем использовать БЛОК-СХЕМУ, согласно Приложению № 1 к
Методическим рекомендациям.
Блок 1.
Прежде всего, необходимо выяснить, зарегистрирован ли нерезидент в казахстанских
налоговых органах (по регистрационной базе ИНИС РК) и имеет ли постоянное учреждение в РК.
Постоянное учреждение нерезидента, подлежит регистрации и самостоятельно исчисляет и
уплачивает в бюджет КПН. Значит, удерживать с него налог у источника выплаты не надо (Блок
2). Подлежат налогообложению только те доходы нерезидента, которые не связаны с его
постоянным учреждением.
Блок 3.
Отдельно рассмотрим ситуацию, если нерезидент не имеет налоговой регистрации в РК.
Переходим к блоку 3 и задаемся вопросом: а нужно ли признавать деньги, которые
выплачиваются иностранной фирме, доходом из казахстанского источника. Ответ на этот вопрос
в статье 192 Кодекса.
Необходимо обратить внимание на подпункт 3) пункта 1 статьи 192 Кодекса. Доходы от
услуг, перечисленные в данном подпункте, считаются доходами из казахстанских источников
независимо от того, где эти услуги фактически оказаны - у нас в стране или за рубежом, это
следующие доходы:
1) доходы от оказания управленческих услуг;
2) финансовых (за исключением услуг по страхованию и (или) перестрахованию рисков);
3) консультационных услуг;
4) аудиторских услуг;
5) юридических (за исключением услуг по представительству и защите интересов в судах и
арбитражных органах, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.
Также на основании подпункта 4) пункта 1 статьи 192 Кодекса необходимо знать, что, если
выплаты производились компании, зарегистрированной в стране с льготным налогообложением
(в так называемых «оффшорных зонах» или «налоговых убежищах»), то опять-таки независимо
от места, где услуги оказаны, доходы от любых услуг, полученных от такой компании, считаются
доходами из казахстанских источников. Если выявлен доход нерезидента, соответствующий
статье 192 Кодекса, то переходим к следующему блоку.
Блок 4.
Не всякий доход из казахстанского источника должен облагаться налогом у источника
выплаты. Пункт 5 статьи 193 Кодекса освобождает определенные виды доходов нерезидентов от
налогообложения от источника выплаты. Следует внимательно прочитать вышеуказанный пункт
Кодекса и не удерживать налог с нерезидента, если в пункте найдете соответствующий вид
дохода. В противном случае переходим к Блоку 5.
Блок 5.
Необходимо выяснить: является ли контрагент резидентом страны, с которой Казахстан
заключил конвенцию об избежание двойного налогообложения (конвенцию). Список таких стран
можно просмотреть на сайте НК МФ РК www.salyk.kz. Если ответ на обозначенный выше вопрос
«Да», то появляется возможность применить положения конвенции и перейти к блоку 6. Если же
ответ « Нет», то переходим к Блоку 9.
Блок 6.
Предположим, что контрагент является резидентом страны, с которой Казахстан заключил
Конвенцию. Применение конвенции позволит либо освободить нерезидента от налога у
источника выплаты, либо применить ставку налога меньше установленной Кодексом. Прежде
всего, необходимо определить, указан ли выплачиваемый нерезиденту доход в статьях 212, 213
Кодекса. Если доход, выплачиваемый нерезиденту, указан в статьях 212, 213 Кодекса, переходим
к Блоку 7.
Блок 7.
Для применения положений конвенции нерезиденту необходимо представить документ,
подтверждающий его резидентство страны, заключившей конвенцию с РК. Как правило, таким
документом является сертификат резидентства, выданный государственным органом этой
страны. Следует отметить, что такой документ должен быть апостилирован в порядке,
предусмотренном статьей 3 Гаагской конвенции (конвенция, отменяющая требования
легализации иностранных официальных документов), либо легализован консульским или
дипломатическим представительством. Если данный документ имеется, переходим к Блоку 8. В
противном случае переходим к Блоку 9.
Блок 8.
Если согласно конвенции нерезидент полностью освобождается от обложения налогом у
источника выплаты, то никаких действий производить не надо. Если же доход подлежит
обложению по сниженной ставке, то переходим к Блоку 9. Чтобы правильно применить
положения каждой конкретной конвенции, надо внимательно изучить ее текст, а так же
протоколы по применению этой конвенции (если они существуют).
Блок 9.
Обязанность удерживать налог наступает у налогового агента в момент выплаты дохода
иностранной фирме. Выплатой дохода считается:
1) оплата деньгами в наличной и безналичной форме;
2) передача нерезиденту ценных бумаг, дои участия в юридическом лице или консорциуме;
3) передача нерезиденту товаров имущества, выполнение работ, оказание услуг;
4) списание долга нерезидента;
5) зачет требования к нерезиденту в счет погашения долга перед ним.
Необходимо учитывать, что время платить налог, удержанный с нерезидента, наступает после
того, как пройдут два события-получение услуг от нерезидента и выплата ему дохода. Если
произойдет только одно из событий то время платить налог еще не настало. Например, выплата
аванса иностранной фирме не влечет обязанности платить налог пока не будет получена услуга от
этой фирмы.
Предположим, что оба вышеуказанных события наступили и перейдем к Блоку 10.
Блок 10.
Ставки налога определены статьей 194 Кодекса. Сроки уплаты подоходного налога у
источника выплаты, удерживаемого с доходов юридического лица-нерезидента, определены
статьей 195 Кодекса.
Блок 11.
Вернемся к Блоку 9. Если выплаты дохода нерезиденту нет, то переходим к Блоку 11. Если
начисленный нерезиденту доход не отнесен на вычеты в Декларации по КПН, то налог у
источника выплаты удерживать и перечислять не надо до осуществления выплаты нерезиденту
(Блок 12). Если доход был включен в состав вычетов, то подоходный налог у источника выплаты,
удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым
агентом в бюджет в сроки, установленные пунктом 1 статьи 195 Кодекса (Блок 13).
Раздел 4. Проверка правильности исчисления НДС
Глава 1. Основные положения
При проведении документальных проверок по вопросу правильности исчисления НДС
проверяется:
полнота начисления НДС по облагаемому обороту и облагаемому импорту;
правильность определения удельного веса облагаемого оборота в общем обороте при наличии
облагаемого и необлагаемого оборотов;
обоснованность отнесения в зачет сумм НДС;
правильность определения суммы разрешенного зачета пропорциональным и (или)
раздельным методами;
правильность отражения суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет либо превышения суммы
НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога на лицевых счетах, а также суммы
НДС, подлежащего уплате по работам, услугам, приобретенным у нерезидента;
сверка сумм общего оборота по НДС по налоговым периодам за год с размером СГД за
соответствующий календарный год.
Глава 2. Перечень документов, используемых при проверке
При осуществлении проверки, согласно подпунктам 4) и 5) пункта 1 статьи 19 Кодекса и
статьи 7 Закона РК от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»,
необходимо использовать следующие документы и сведения:
учетную политику налогоплательщика, приказы по организации бухгалтерского учета;
налоговую учетную политику;
финансовую отчетность;
рабочий план счетов;
регистры бухгалтерского учета (главные книги, журналы-ордера, ведомости по учету,
разработанные таблицы, оборотные ведомости, карточки счетов, анализы счетов);
кассовые книги, кассовые и банковские документы;
фискальные отчеты контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
первичные бухгалтерские документы, счета-фактуры, акты выполненных работ, сметы и др.;
договора, контракты с контрагентами;
таможенные декларации;
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подтвержденное налоговыми
органами согласно норм Кодекса;
ценные бумаги;
налоговую отчетность;
налоговые регистры;
лицевые счета налогоплательщика по соответствующим кодам бюджетной классификации;
акты предыдущих проверок налоговых и других уполномоченных органов, хронометражных
обследований;
сведения и документы, полученные от государственных органов, банков и организации,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, иных организаций, осуществляющих
деятельность на территории РК, а также иностранных государств.
Глава 3. Особенности порядка исчисления НДС
В начале проверки следует уточнить дату постановки на регистрационный учет по НДС.
Постановка на регистрационный учет по НДС производится в соответствии со статьями 568, 569
Кодекса. Необходимо проверить своевременность представления налогового заявления о
регистрационном учете по НДС в соответствии с требованиями статьи 568 Кодекса. При
выявлении нарушения сроков его представления по завершении проверки возбуждается
административное производство.
Также следует обратить внимание, что при постановке на учет в качестве плательщика НДС
лица имеют право на зачет суммы НДС по остаткам товаров (в том числе по основным средствам,
нематериальным и биологическим активам, инвестициям в недвижимость), указанные в
инвентаризационной описи, составленной на дату постановки на учет по НДС при условии ее
подтверждения согласно соответствующим подпунктам пункта 2 статьи 256 Кодекса.
При этом остатки товаров (в том числе по основным средствам, нематериальным и
биологическим активам, инвестициям в недвижимость), по которым НДС был отнесен в зачет в
соответствии со статьей 256 Кодекса, при снятии лица с регистрационного учета по НДС
являются облагаемым оборотом.
Далее особое внимание следует обратить на определение даты совершения оборота по
реализации, которая регламентирована статьей 237 Кодекса.
Для определения даты совершения оборота по реализации проверяются первичные
документы: договора, накладные, акты выполненных работ, акты приема-передачи товаров,
счета-фактуры и другие документы.
Определение размера облагаемого оборота по реализации товаров, работ, услуг и случаи его
корректировки определены статьями 238-240 Кодекса.
Таблица. Определение размера облагаемого оборота
Оборот
Реализация товаров, выполнение работ,
оказание услуг
Отгрузка товара, работ, услуг в обмен на
другой товар, работы, услуги
Реализация товаров, по которым НДС,
указанный в счетах-фактурах, выписанных
при приобретении этих товаров, не
подлежит отнесению в зачет в соответствии
с налоговым законодательством на дату их
приобретения
При передаче права владения и (или)
пользования,
и
(или)
распоряжения
земельным участком, приобретенным без
НДС
Размер облагаемого оборота
Стоимость реализации
Стоимость реализации
Положительная
разница
между
стоимостью
реализации и балансовой стоимостью товара
Прирост стоимости при реализации земельных
участков в порядке, предусмотренном статьей 87
Кодекса
Передача
залогового
залогодателем
имущества Стоимость реализуемого залогового имущества, но
не ниже суммы заемных средств, полученных под
залог этого имущества
связанных
с Комиссионное вознаграждение
Предоставление
услуг,
проплатой за третьих лиц
Передача имущества в финансовый лизинг, Размер лизинговых платежей без включения
за исключением возвратного лизинга
вознаграждения, который определен пунктом 10
статьи 238 Кодекса
Передача
имущества
по
договору Стоимость реализации
возвратного лизинга
Отгрузка товара на условиях рассрочки Стоимость реализуемых товаров с учетом всех
платежа
причитающихся платежей, предусмотренных по
договору
Реализация товаров, выполнение работ, У комитента - стоимость передаваемых товаров,
оказание услуг на условиях договора работ и услуг, у комиссионера - комиссионное
комиссии
вознаграждение Комиссионное вознаграждение
Оказание услуг по договору транспортной Вознаграждение
экспедиции
Безвозмездная передача товара и остатки Исходя из уровня цен, сложившегося на дату
товаров (в том числе основных средств) при совершения оборота по реализации, без включения в
снятии с учета по НДС
них налога на добавленную стоимость, но не ниже
их балансовой стоимости.
Продажа предприятия как имущественного Балансовая стоимость имущества, передаваемого
комплекса
при продаже предприятия как имущественного
комплекса, по которому НДС, ранее был отнесен в
зачет в порядке установленным пунктом 13 статьи
238 Кодекса
Отгрузка по договорам поручения
У поверенного - вознаграждение, у доверителя
стоимость передаваемых товаров, работ и услуг
Особо следует обратить внимание на реализацию товаров, по которым НДС, указанный в
счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в
соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим на дату их приобретения, по
которым размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между
стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с
пунктом 2 статьи 238 Кодекса.
Пример:
Статьей 257 Кодекса предусмотрено, что при приобретении легковых автомобилей в
качестве основных средств НДС не подлежит отнесению в зачет. В данном случае при его
реализации облагаемый оборот определяется согласно в виде положительной разницы между
стоимостью реализации и балансовой стоимостью. Вместе с тем, в случае если легковой
автомобиль приобретен у физического лица или неплательщика НДС, размер облагаемого
оборота определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 238 Кодекса, то есть по
стоимости реализации.
Для проверки правильности исчисления НДС по товарам, работам, услугам, реализованным в
счет заработной платы работников, проверяются счета, предназначенные для учета
задолженности по оплате труда.
Корректировка размера облагаемого оборота у налогоплательщика производится в случае
изменения стоимости реализованных товаров, работ, услуг в соответствии со статьей 239
Кодекса, а также по сомнительным требованиям в соответствии со статьей 240 Кодекса.
При осуществлении налогоплательщиком корректировки размера облагаемого оборота в
случае изменения стоимости реализованных товаров, работ, услуг необходимо проверить, что
корректировка произведена в том налоговом периоде, в котором изменилась стоимость
реализованных товаров, работ, услуг согласно пункту 4 статьи 239 Кодекса, а также наличие
документов (к примеру, договоров, доп. соглашений и др.), являющихся основанием для
осуществления корректировки.
При корректировке размера облагаемого оборота поставщиком составляется дополнительный
счет-фактура, в котором указываются обязательные реквизиты, установленные статьей 265
Кодекса. При этом ставка НДС должна применяться в размере, действующем на дату совершения
оборота по реализации.
На основании дополнительного счета-фактуры, получателем товаров, работ, услуг
соответствующим образом корректируется сумма НДС, ранее отнесенного в зачет. В связи с
этим, следует рассмотреть вопрос проведения встречной налоговой проверки получателя товаров,
работ, услуг по подтверждению суммы НДС, скорректированного получателем товаров, работ,
услуг.
При осуществлении плательщиком НДС импорта товаров с уплатой НДС методом зачета
(данный порядок действует до 01.01.2017г.) следует проверить соблюдение требований,
установленных статьей 250 Налогового кодекса № 210-II от 12.06.2001г. для установления фактов
реализации импортированных товаров с уплатой НДС методом зачета в течение пяти лет с даты
выпуска товаров для свободного обращения на территорию РК.
В целях правомерности применения уплаты НДС методом зачета необходимо проверить ГТД,
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, подтвержденное налоговыми органами
согласно норм Кодекса, Обязательство по отражению в декларации по НДС суммы НДС,
подлежащей уплате методом зачета по импорту товаров, и об их целевом использовании,
ведомости учета основных средств и др. документы.
При осуществлении плательщиком НДС импорта товаров с изменением срока уплаты НДС
(данный порядок действует до 01.01.2017г.) следует проверить правильность погашения
отсроченных сумм НДС в течение трехмесячного периода методом взаимозачетов с бюджетом по
НДС по реализованным товарам, выполненным работам, оказанным услугам. Для проверки
правильности погашения отсроченных сумм НДС в форме декларации по НДС предусмотрена
помесячная расшифровка оборотов, облагаемых НДС. Также следует запросить в
соответствующем подразделении налогового органа материалы по изменению срока уплаты НДС
и погашению отсроченных сумм НДС по данным Деклараций по НДС.
Глава 4. Проверка правильности начисления НДС по облагаемым оборотам
В бухгалтерском учете сумма НДС, начисленная по реализованным товарам, выполненным
работам, оказанным услугам учитывается по Кт счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».
При проверке достоверности суммы НДС, отраженной по Кт счета 3130, необходимо
проверить данные главной книги по Кт доходных счетов по соответствующим налоговым
периодам:
6010 «Доход от реализации продукции и оказании услуг»;
6130 «Доход от финансовой аренды»;
6140 «Доход от операций в инвестиции недвижимость»;
6210 «Доход от выбытия активов»;
6260 «Доход от операционной аренды»;
6280 «Прочие доходы».
Учет начисленного НДС по облагаемым оборотам в бухгалтерском учете отображается
бухгалтерской проводкой:
«Дт 1210 Кт 3130» - НДС по предъявленным счетам покупателям за реализованные товары,
работы, услуги
Правильность заполнения налогового регистра по счетам-фактурам, выставленным
плательщиком НДС, проверяется по первичным документам: счета-фактуры, накладные, акты
выполненных работ, оказанных услуг и др. документы.
При наличии у проверяемого налогоплательщика оборотов, облагаемых по нулевой ставке, и
освобожденных оборотов, которые так же учитываются на счетах подраздела 6000, необходимо
проверить их обоснованность и соответствие положениям Кодекса, а также определение доли
облагаемого оборота в общем обороте. Порядок обложения НДС по нулевой ставки и его
подтверждение (перечень документов) определен главой 31 Кодекса. Обороты, освобожденные от
НДС, определены главой 33 Кодекса. Порядок обложения НДС по нулевой ставке в рамках
таможенного союза определен в главе 37-1 Кодекса.
В случаях неправомерного применения нулевой ставки НДС и освобождения от НДС,
производится начисление НДС в общеустановленном порядке.
Необходимо иметь в виду, что при осуществлении операций с ценными бумагами, долями
участия оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации ценных
бумаг, долей участия, в порядке, предусмотренном статьей 87 Кодекса.
При осуществлении налогоплательщиком экспортно-импортных операций необходимо
произвести сверку с данными ответа, полученным от вышестоящего налогового департамента. В
случае установления расхождений с данными налогоплательщика сверка производится с
данными территориальных таможенных органов.
В целях выявления фактов занижения оборотов по реализации необходимо произвести сверку
с данными аналитического отчета «Пирамида по покупателям». Также следует перепроверить
материалы по устранению нарушений, выявленных по результатам камерального контроля
(дополнительные декларации по НДС, представленные с видом «дополнительная по
уведомлению», ответы на уведомления, в случаях несогласия налогоплательщика с выявленными
камеральным контролем нарушениями).
Нарушения, выявленные по уведомлениям, сформированным после начала налоговой
проверки за проверяемый период, подлежат отработке в ходе документальной проверки с
обязательным отражением в акте налоговой проверки.
Также в целях полноты отражения оборотов по реализации в ходе проверки следует сравнить
общий оборот по НДС с размером СГД по соответствующим годам.
В случае выявления расхождений необходимо выяснить причины расхождений. При
сравнении следует учесть следующее:
1. Доходы, включаемые в общий оборот по НДС, но не включаемые в СГД:
1) реализация фиксированных активов и активов, не подлежащих амортизации;
2) использование товара для личного потребления;
3) обороты по остаткам товаров в случае снятия с учета по НДС;
4) сумма акциза по подакцизным товарам и видам деятельности;
5) передача либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы которого превышает
два месячных расчетных показателя.
2. Доходы, включаемые в СГД, но не включаемые в общий оборот по НДС:
1) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;
2) дивиденды;
3) роялти;
4) доходы по штрафам, пени и другим видам санкции;
5) выигрыши;
6) доходы по сомнительным обязательствам и от списания обязательств;
7) доходы от снижения размеров созданных провизии (резервов);
8) превышение положительной курсовой разницы над отрицательной курсовой разницей.
Также в целях проверки полноты включения в облагаемый оборот по НДС оборотов по
реализации, необходимо произвести сверку со сведениями, предоставленными банками о
движении денежных средств за проверяемый период по банковским счетам проверяемого
налогоплательщика.
Глава 5. Проверка определения суммы НДС, относимой в зачет
В бухгалтерском учете сумма НДС по приобретенным товарам, полученным работам,
услугам учитывается по Дт счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».
Учет НДС, относимого в зачет, в бухгалтерском учете отображается бухгалтерской
проводкой:
«Дт 1420 Кт 3310» - НДС по приобретенным товарам, работам, услугам
Проверяется наличие подтверждающих документов для отнесения НДС в зачет налоговые
регистры по счетам-фактурам, полученным плательщиком НДС: счета-фактуры, платежные
документы, подтверждающие уплату в бюджет НДС на импорт, платежные документы,
подтверждающие уплату НДС за нерезидента, проездных билетов, выдаваемых на
железнодорожном или авиационном транспорте с выделенной суммой НДС и другие документы.
Порядок определения суммы НДС, относимой в зачет, и документы, являющиеся основанием,
предусмотрены статьей 256 Кодекса. НДС, не подлежащий отнесению в зачет, определен статьей
257 Кодекса.
Случаи осуществления корректировки сумм НДС, ранее отнесенных в зачет, определены
статьями 258 и 259 Кодекса.
При этом для определения сумм НДС, подлежащих корректировке по сомнительным
обязательствам необходимо проанализировать кредиторскую задолженность в разрезе каждого
поставщика и определить дату его образования по журналу ордеру № 6. Корректировка НДС
должна быть подтверждена первичными документами: счетом-фактурой, актом на списание
товаров, товарно-материальными отчетами ответственного лица, решением органов юстиции об
исключении из Государственного регистра юридических лиц поставщика - плательщика НДС,
признанного банкротом.
Пример:
В марте 2007г. предприятием были получены товары стоимостью 10 млн. тенге без НДС,
по которым отнесено в зачет НДС в сумме 1,4 млн. тенге, но оплата за полученные товары в
течение трех лет не произведена. В данном случае при расчете НДС за 1-ый квартал 2010г.
необходимо произвести корректировку сумм НДС, ранее отнесенного в зачет, в размере 1,4 млн.
тенге.
В ходе проверки следует проверить наличие фактов порчи, утраты товаров, в том числе
основных средств. Приведенные в пункте 2 статьи 258 Кодекса понятия «утрата», «порча»
применяются в отношении товаров (имущества), которые списываются с баланса по таким
причинам, как кража (хищение), списание основных средств по ликвидационной стоимости.
Следует иметь ввиду, что при списании сверхнормативных потерь, понесенных субъектами
естественных монополий, должны быть нормативы, утвержденные Агентством РК по
регулированию естественных монополии в начале года.
Не является утратой потеря товаров, понесенная налогоплательщиком в пределах норм
естественной убыли, установленных законодательством РК.
Также в случае выявления несоблюдения поставщиком требований по оформлению счетовфактур согласно статье 263 Кодекса, следует исключить из зачета сумму НДС по таким счетамфактурам.
Следует также проверить осуществление корректировки сумм НДС, ранее отнесенных в зачет
по имуществу, переданному в качестве вклада в уставный капитал.
При наличии облагаемых и необлагаемых оборотов НДС относится в зачет по выбору
плательщика НДС пропорциональным и (или) раздельным методом. Выбранный метод
определения налога на добавленную стоимость, относимого в зачет, не подлежит изменению в
течение календарного года.
Пример:
Если плательщиком НДС в 1-м квартале 2009г. выбран пропорциональный метод отнесения
в зачет сумм НДС, то в последующих налоговых периодах 2009г. необходимо также сумму
разрешенного зачета определять пропорциональным методом.
Следует особо отметить, что с 01.01.2009г. плательщики НДС, осуществляющие
строительство объектов, обороты, по реализации которых освобождаются в соответствии с
пунктом 1 статьи 249 Кодекса (строительные организации по строительству жилых зданий),
обязаны применять раздельный метод отнесения в зачет сумм НДС по товарам, работам, услугам,
используемым для целей облагаемых оборотов и оборотов, освобождаемых в соответствии с
пунктом 1 статьи 249 Кодекса.
Глава 6. Проверка начисления НДС за нерезидента
Порядок начисления НДС за нерезидента регламентирован статьей 241 Кодекса.
При этом для выявления получения проверяемым налогоплательщиком работ, услуг от
нерезидентов, по которым подлежит начислению НДС за нерезидента необходимо
проанализировать оборотно-сальдовые ведомости по счетам подраздела 3300 «Краткосрочная
кредиторская задолженность» и проанализировать кредитовые обороты по валютным счетам на
предмет выявления фактов осуществления взаиморасчетов с нерезидентами. Затем отобрать все
взаиморасчеты с контрагентами-нерезидентами, не являющимися плательщиками НДС в РК и не
осуществляющими деятельность через филиал, представительство при этом место реализации
которых признается РК в соответствии со статьями 236 и 276-5 Кодекса.
Достоверность отражения начисленных и уплаченных сумм НДС за нерезидента на лицевом
счете налогоплательщика по коду 105104 необходимо сверить с данными приложения формы
300.05 «Работы, услуги, приобретенные от нерезидента» к декларации ф. 300.00»
Следует проверить наличие платежного документа или документа, выданного налоговым
органом, согласно приложению № 36 Приказа Председателя НК МФ РК от 29 декабря 2008 года
№ 622 «Об утверждении Правил ведения лицевых счетов», подтверждающего уплату налога на
добавленную стоимость за нерезидента, и которое дает право на зачет суммы налога в
соответствии со статьей 256 Кодекса в соответствующем налоговом периоде.
Глава 7. Исчисление и срок уплаты НДС
Порядок исчисления и уплаты НДС для плательщиков НДС, определенных пунктом 1 статьи
228 Кодекса установлен главой 36 Кодекса.
В соответствии со статьей 266 Кодекса сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет по
облагаемому обороту, исчисляется как разница между суммой налога на добавленную стоимость,
начисленного по облагаемым оборотам в соответствии со статьей 268 Кодекса, и суммой налога,
относимого в зачет в соответствии со статьей 256 Кодекса.
Вместе с тем, имеется отдельный порядок уплаты НДС согласно статье 267 Кодекса
организациями, осуществляющими переработку сельскохозяйственного сырья.
Сроки уплаты НДС предусмотрены статьей 271 Кодекса.
Раздел 5. Проверка правильности исчисления индивидуального подоходного налога и
поступлений в пенсионный фонд и социальных отчислений
Глава 1. Индивидуальный подоходный налог с доходов, облагаемых у источника выплаты
Для проверки правильности исчисления индивидуального подоходного налога (далее - ИПН у
ИВ) с доходов работников необходимо проверить:
лицевые счета работников, своевременность и правильность начисления доходов работникам;
точность записей в регистрах бухгалтерского учета;
правильность определения облагаемого дохода работников;
применения корректировок, предусмотренных статьей 156 Кодекса к объектам
налогообложения;
правильность определения необлагаемого дохода, наличие соответствующих документов на
применение налоговых вычетов, правильность применения ставки ИПН у ИВ согласно статье 158
Кодекса;
правильность расчета ИПН у ИВ по удельному весу выплаченных доходов в соответствии с
пунктом 3 статьи 161 Кодекса.
При наличии лиц, имеющих льготы по ИПН согласно статье 156 Кодекса, следует проверить
наличие документов, подтверждающих льготу и правильность их применения.
Также, следует проверить наличие в проверяемом периоде выплат в виде дивидендов,
вознаграждений, выигрышей, облагаемых у источника выплаты в соответствии со статьей 172
Кодекса.
Для проверки полноты и своевременности перечисления ИПН с заработной платы
необходимо истребовать следующие документы:
сводные расчетно-платежные ведомости, по которым обобщают все виды начисленной
оплаты труда и других выплат работающим, а также удержаний и вычетов;
платежные поручения о перечислении ИПН;
декларации по ИПН и социальному налогу, упрощенную декларацию для субъектов малого
бизнеса.
В бухгалтерском учете начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350
«Краткосрочная задолженность по оплате труда».
При проверке следует также использовать данные налогового органа по лицевому счету
налогоплательщика по КБК 101201 «Индивидуальный подоходный налог».
Проверка полноты и своевременности перечисления ИПН с заработной платы практически
сводится к проверке достоверности данных, указываемых налогоплательщиком в налоговой
отчетности (декларации) по ИПН и социальному налогу, предоставляемой в налоговый орган для
проведения начислений на лицевой счет.
Для проверки полноты и своевременности перечисления удержанных сумм налога следует
сопоставить записи бухгалтерского учета об удержанных суммах налога с перечислением их в
бюджет. Также следует сопоставить записи бухгалтерского учета о суммах начисленного налога с
итогами сумм налога, удержанных по ведомостям на выдачу заработной платы.
При этом начисление ИПН у ИВ в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 3120
«Индивидуальный подоходный налог» с бухгалтерской записью:
«Дт 3350 Кт 3120» - удержание ИПН у ИВ.
Проверка кассовых документов проводится для выявления фактов следующих выплат:
произведенных работникам предприятия в качестве премий, доплат, пособий и т.д. и не
включенных в начисленную сумму заработной платы для обложения ИПН;
произведенных физическим лицам, не являющимся работниками предприятия за
поставленные материалы, выполненные работы или оказанные услуги.
Для аналогичных целей производится проверка банковских документов (платежные
поручения, банковские выписки и т.д.). Также необходимо выбрать перечисления за обучение
работников, оплату других расходов работников, не связанных с производственной
деятельностью работодателя и подлежащих обложению ИПН.
Для обеспечения полноты охвата проверки просмотреть приказы, касающиеся выплаты
премий, подарков и т.д. По приказам, либо по расчетным ведомостям следует проверить, имели
ли место факты реализации работникам товаров или услуг ниже цены приобретения или
себестоимости (питания в столовой, продукты и товары собственного производства, проезд и
т.д.), возникающая при этом отрицательная разница, в соответствии с подпунктом 1) статьи 165
Кодекса.
Необходимо проверить суммы командировочных выплат и возврат подотчетных сумм по
авансовым отчетам.
В случае невозвращения подотчетным лицом сумм, не подтвержденных документально, по
истечении трех лет с момента образования задолженности, в соответствии с Гражданским
кодексом РК наступает срок исковой давности. Согласно подпункту 2) статьи 165 Кодекса доход
работника, подлежащий налогообложению, полученный в виде материальной выгоды, включает,
в том числе списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед
ним.
В соответствии с подпунктом 5) пункта 3 статьи 155 Кодекса установлены нормативы
командировочных расходов, которые не рассматриваются в качестве дохода физического лица (6
МРП внутри РК и 8 МРП за пределами РК). Выплаты сверх норм включаются в доход работника
и подлежат обложению ИПН.
Согласно подпункту 2) статьи 160 Кодекса, к доходам, облагаемым у источника выплаты,
относится доход физического лица от налогового агента.
Доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются:
1) доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с
законодательством РК договорам гражданско-правового характера;
2) выплаты физическим лицам.
Для проверки соблюдения данной статьи Кодекса необходимо использовать:
договора гражданско-правового характера;
бухгалтерские документы;
банковские документы.
В ходе проверки необходимо сопоставить начисленные суммы доходов работников,
отраженные в бухгалтерском учете с данными расходов по оплате труда, в Декларации по КПН
(форма 100.00) и Декларации по ИПН и социальному налогу (форма 200.00 и 210.00).
Глава 2. Индивидуальный подоходный налог с доходов, не облагаемых у источника
выплаты
К доходам, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) имущественный доход;
2) доход индивидуального предпринимателя;
3) доход частных нотариусов, частных судебных исполнителей и адвокатов;
4) прочие доходы.
Порядок и сроки исчисления ИПН определяются статьями 178, 179 Кодекса.
При этом следует отметить, что доход, индивидуального предпринимателя, применяющего
общеустановленный порядок налогообложения определяется в порядке, установленном для
определения объекта обложения корпоративным подоходным налогом в соответствии со
статьями 83 - 133, 136, 137, 224 Кодекса. В связи с чем, в ходе проверки данного вопроса
необходимо учитывать Раздел 2 настоящих Методических рекомендаций.
При этом при проверке индивидуального предпринимателя, применяющего специальный
налоговый режим на основе упрощенной декларации, необходимо проверить правильность
определения объекта налогообложения (дохода, включенного в упрощенную декларацию) с
учетом положений статьи 427 Кодекса, а также правильность исчисления суммы ИПН с учетом
корректировки, предусмотренной статьей 436 данного Кодекса.
Так, сумма налогов, исчисленных за налоговый период, подлежит корректировке в сторону
уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из
среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников
индивидуального предпринимателя по итогам отчетного периода составила не менее 2-кратного
минимального размера заработной платы.
Глава 3. Поступления в пенсионный фонд и социальных отчислений
1. В соответствии с пунктом 3 «Правил исчисления, удержания (начисления) и перечисления
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды», утвержденных
Постановлением Правительства РК от 15 марта 1999 г. № 245 агенты, использующие труд
наемных работников, ежемесячно исчисляют и удерживают обязательные пенсионные взносы
(далее - ОПВ) из доходов, выплачиваемых работникам, и перечисляют их в накопительные
пенсионные фонды (далее - НПФ).
При проверке следует учесть, что ОПВ в НПФ перечисляются в размере десяти процентов от
ежемесячного дохода, начисленного работодателем в денежной или натуральной форме, включая
доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной
материальной выгоды. Следовательно, объект исчисления ОПВ в НПФ практически совпадает с
доходом работника, определяемым в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Кодекса.
При этом ежемесячный доход, принимаемый для исчисления ОПВ, не должен превышать
семидесятипятикратный МЗП, установленный законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год.
ОПВ в НПФ не удерживаются с выплат, установленных подпунктами 1), 2), 3), 4), 7), 9), 10),
12), 17) пункта 3 статьи 155, подпунктами 10), 12) (кроме выплат в виде оплаты труда), 18), 21),
24), 30), 32) пункта 1 статьи 156 и подпунктами 4), 5) пункта 3 статьи 357 Кодекса, а также из
социальных выплат на случай утраты трудоспособности инвалидам І и II групп, если
инвалидность установлена бессрочно.
В бухгалтерском учете учет сумм обязательств по пенсионным отчислениям, причитающихся
перечислению в Государственный центр по выплате пенсий отражаются на счете 3220
«Обязательства по пенсионным отчислениям» (пассивный).
По кредиту счета проводится сумма обязательств по пенсионным отчислениям,
причитающихся перечислению в Государственный центр по выплате пенсий.
По дебету счета проводится списание сумм начисленных обязательств по пенсионным
отчислениям при их перечислении в Государственный центр по выплате пенсий и/или при
урегулировании в конце отчетного года.
2. Объектом социальных отчислений для работодателя являются его расходы, выплачиваемые
работнику в виде доходов за выполненные работы, оказанные услуги.
Ежемесячный доход принимается для исчисления социальных отчислений в размере, не
превышающем десятикратного размера минимальной заработной платы, устанавливаемого
законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
Исчисление расходов работодателя, выплачиваемых работнику в виде доходов, производится
в порядке, предусмотренном Кодексом, с включением в расходы работодателя выплачиваемого в
виде доходов работникам денежного содержания военнослужащих, сотрудников органов
внутренних дел, Комитета уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции
Республики Казахстан, органов финансовой полиции и государственной противопожарной
службы.
К расходам юридических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, частных
нотариусов и адвокатов, использующих труд наемных работников, относятся доходы,
выплачиваемые работнику в денежной или натуральной форме, включая доход, полученный в
виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Социальные отчисления в Фонд не уплачиваются с доходов, установленных подпунктами 1),
2), 3), 4), 7), 9), 10), 11), 12) пункта 3 статьи 155 и подпунктами 12), 18), 24), 30), 32) пункта 1
статьи 156 и подпунктами 4), 5), 6) пункта 3 статьи 357 Налогового кодекса.
Следует учесть, что в соответствии с пунктом 1 статьи 14 Закона РК «Об обязательном
социальном страховании» социальные отчисления, подлежащие уплате в Фонд за участников
системы обязательного социального страхования, установлены в размере:
с 1 января 2005 года - 1,5 процента от объекта исчисления социальных отчислений;
с 1 января 2006 года - 2 процента от объекта исчисления социальных отчислений;
с 1 января 2007 года - 3 процента от объекта исчисления социальных отчислений;
с 1 января 2009 года - 4 процента от объекта исчисления социальных отчислений;
с 1 января 2010 года - 5 процентов от объекта исчисления социальных отчислений.
В бухгалтерском учете учет сумм обязательств по социальному страхованию,
причитающихся уплате в Государственный фонд социального страхования отражаются на счете
3210 «Обязательства по социальному страхованию» (пассивный).
По кредиту счета проводится сумма обязательств по социальному страхованию,
причитающихся уплате в Государственный фонд социального страхования.
По дебету счета проводится списание сумм начисленных обязательств по социальному
страхованию при их перечислении в Государственный фонд социального страхования и/или при
урегулировании в конце отчетного года.
Раздел 6. Проверка правильности исчисления социального налога
Порядок и сроки исчисления и перечисления социальных отчислений производятся в
соответствии с Правилами исчисления и перечисления социальных отчислений, утвержденными
постановлением Правительства РК от 21 июня 2004 года № 683.
В ходе проверки правильности исчисления социального налога следует внимательно изучить
фактическое формирование фонда оплаты труда хозяйствующих субъектов, особо обратить
внимание на такие виды постоянных и разовых выплат, как выдача продукции, товаров, услуг
вместо денежной оплаты труда. Бесплатное предоставление услуг, питания, жилья, проезда,
личного и имущественного страхования в пользу работников и т.д.
Для выявления подобных выплат следует проверить:
1) кассовые документы;
2) платежные поручения и банковские выписки;
3) приказы о поощрении, премировании и так далее;
4) платежные ведомости на получение работниками продуктов, товаров, услуг вместо
денежной оплаты труда.
Начисление социального налога в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 3150
«Социальный налог» с бухгалтерской записью:
«Дт 2930, 8113, 7210 Кт 3150» - начисление социального налога
Фонд оплаты труда по данным проверки сверяется с фондом оплаты труда представленным
предприятием в формах налоговой отчетности (декларации) по ИПН и социальному налогу
(форма 200.00).
Определив налогооблагаемую базу, следует проверить правильность расчета социального
налога и применения его ставок в соответствии со статьей 358 Кодекса.
Также следует учесть, что пунктом 3 статьи 357 Кодекса определены доходы, не являющиеся
объектом обложения. Сумма социального налога подлежит уменьшению на сумму социальных
отчислений, исчисленных в соответствии с Законом Республики Казахстан «Об обязательном
социальном страховании».
При превышении суммы социальных отчислений в Государственный фонд социального
страхования над суммой социального налога сумма социального налога считается равной нулю.
Статьей 361 Кодекса установлены особенности исчисления социального налога
государственными учреждениями.
При проверке налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим на основе
упрощенной декларации, необходимо проверить правильность определения объекта
налогообложения (дохода, включенного в упрощенную декларацию) с учетом положений статьи
427 Кодекса, а также правильность исчисления суммы ИПН с учетом корректировки,
предусмотренной статьей 436 данного Кодекса.
Так, сумма налогов, исчисленная за налоговый период, подлежит корректировке в сторону
уменьшения на сумму в размере 1,5% от суммы налога за каждого работника, исходя из
среднесписочной численности работников, если среднемесячная заработная плата работников по
итогам отчетного периода составила у индивидуальных предпринимателей не менее 2-кратного,
юридических лиц - не менее 2,5-кратного минимального размера заработной платы.
Раздел 7. Проверка правильности исчисления налога на имущество юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей
Глава 1. Перечень документов, используемых при проверке
При осуществлении проверки необходимо использовать следующие документы и сведения:
главная книга, оборотный баланс;
акты приемки - передачи основных средств и нематериальных активов;
инвентарные карточки учета основных средств и нематериальных активов;
карточки учета долгосрочно арендованных основных средств;
инвентарные списки (книги учета) основных средств и нематериальных активов;
акты списания основных средств и нематериальных активов, акты выбраковки животных,
акты на списание многолетних насаждений и другое;
журнал - ордер № 6; ведомость учета основных средств;
договор купли - продажи, свидетельство о государственной регистрации объектов (при
наличии);
сведения уполномоченного органа о наличии объектов налогообложения.
Глава 2. Объекты обложения налогом на имущество
С 01.01.2005 года объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе
жилого фонда) и нематериальные активы.
Основными средствами и нематериальными активами являются материальные и
нематериальные объекты, определенные в бухгалтерском учете в соответствии с
законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами
бухгалтерского учета.
С 01.01.2009 года объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей являются здания, сооружения, жилые строения, помещения, а также иные
строения, прочно связанные с землей, находящиеся на территории РК, являющиеся основными
средствами или инвестициями в недвижимость.
С 01.01.2010 года объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей являются находящиеся на территории РК:
1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией,
установленной государственным уполномоченным органом в области технического
регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость в
соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями
законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии с договором
концессии.
Основные средства, не являющиеся объектами налогообложения определены пунктом 2
статьи 396 Кодекса.
Налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и
юридических лиц является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения,
определяемая по данным бухгалтерского учета.
Необходимо знать, что налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных
предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента, является
стоимость приобретения объектов налогообложения. В случае отсутствия такой стоимости
налоговой базой является рыночная стоимость по данным оценки, проведенной по договору
между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством РК об оценочной
деятельности.
Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения
соответствующей ставки налога к налоговой базе.
Глава 3. Порядок исчисления налога на имущество
В главной книге или оборотно-сальдовых ведомостях учитывается общая сумма основных
средств на счетах подраздела 2400 «Основные средства». Данный подраздел включает
следующие основные группы счетов: счет 2410 «Основные средства» на котором основные
средства учитываются по видам: земля, здания, машинное оборудование, суда, самолеты,
автотранспортные средства, мебель, офисное оборудование. На счете 2420 «Амортизация
основных средств» аккумулируется амортизация основных средств. Стоимость нематериальных
активов отражается на счетах подраздела 2700 «Нематериальные активы». Амортизация прочих
нематериальных активов учитывается на счете 2740.
Данные по счетам подразделов 2400 - 2700 главной книги необходимо сверить с данными
учетных регистров по учету основных средств и нематериальных активов, а так же сведениями
уполномоченного органа, в результате чего можно выяснить наименование основных средств, их
стоимость в разрезе каждого основного средства, дату оприходования и всю информацию об
основных средствах и нематериальных активах налогоплательщика. При проверке первичных
документов следует обращать внимание - все ли основные средства оприходованы и поставлены
на учет.
Основанием для принятия на баланс основных средств являются: акт приема - передачи
основных средств, договор купли - продажи, разделительный баланс и другие первичные
документы.
При проверке налога на имущество следует произвести расчет среднегодовой балансовой
стоимости объектов обложения.
При этом среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения определяется как
одна тринадцатая суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов
налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число
месяца периода, следующего за отчетным.
Пример расчета налога на имущество до 01.01.2009 года
По данным бухгалтерского учета налогоплательщика:
Вид основных средств
и нематериальных
активов
1. Здание склада
2. Компьютер
3. Принтер
4. Кузнечно-прессовое
оборудование
5. Цифровая измерит.
техника
6. Стол
Всего
Остаточная
стоимость на
01.01.08 г
326 100
60 000
18 000
14 500
Норма
амортизации
Сумма амортизации
за месяц
10
30
30
15
2 718
1 500
450
181
32 100
25
669
15 600
466 300
15
195
5 713
В течение налогового периода произошли изменения (приход, расход) в составе
амортизируемых активов:
Вид основных
средств
Стоимость
1. Здание
2.
Кассовый
аппарат
3. Компьютер
210 000
26 000
3.10.08
22.08.08
Выбытие
Норма
аморт.
(год)
Сумма
аморт.
(месяц)
10 %
25 %
1750
542
60 000
Расчет среднегодовой
налогообложению:
Дата
Дата прихода
Дата
выбытия
5.11.2008
балансовой
Остаточ
ная
стоимость
стоимости
объектов
Порядок расчета
обложения,
подлежащей
Среднегодо
Сумма
вая стоимость налога
1/13
01.01.08
01.02.08
01.03.08
01.04.08
01.05.08
01.06.08
01.07.08
01.08.08
01.09.08
ОС
466 300
460 587
454 874
449 161
443 448
437 735
432 022
426 309
446 596
01.10.08
440 341
01.11.08
644 086
01.12.08
592 581
01.01.09
586 076
466 300 - 5 713
460 587 - 5713
454 874 - 5 713
449 161 - 5 713
443 448 - 5 713
6280116:
437 735 - 5 713
13=
432 022 - 5 713
483 086
426 309 + 26 000 5 713
446 596 - 5 713 542
440 341 + 210 000 5 713 - 542
644 086 - (60 000 1500*10) - (5 713 - 1
500) -542 - 1 750
592 581 - (5 713 - 1
500)-542 - 1 750
483086*1
%=
4
тенге
831
6 280 116
где 60 000 - стоимость компьютера;
1 500 - сумма амортизации за месяц;
10 - количество месяцев;
(5 713 - 1 500) - общая сумма амортизации за месяц за
минусом амортизации по проданному
компьютеру.
По данному условию с 01.01.09 года налогом на имущество будет облагаться только здание
по ставке 1,5 %. Соответственно, сумма налога на имущество составит 4 647 тенге:
Дата
01.01.2009
01.02.2009
01.03.2009
01.04.2009
01.05.2009
01.06.2009
01.07.2009
01.08.2009
01.09.2009
01.10.2009
01.11.2009
01.12.2009
01.01.2010
Итого
Среднегодовая балансовая
стоимость
Налог на имущество
Балансовая стоимость
326 100
323 382
320 664
317 946
315 228
312 510
309 792
307 074
304 356
301 638
298 920
296 202
293 484
4 027 296
Износ
2 718
2 718
2 718
2 718
2 718
2 718
2 718
2 718
2 718
2 718
2 718
2 718
4 027 296/13 = 309 792
39 792*1,5%=4 647 тенге
В ходе проверки в обязательном порядке необходимо проверить правильность исчисления
текущих платежей по налогу на имущество. Порядок расчета сумм текущих платежей определен
пунктом 5, 6 статьи 399 Кодекса. За занижение сумм текущих платежей предусмотрена
административная ответственность в соответствии с частью 3 статьи 209 КоАП РК.
При проведении проверки следует обращать внимание на правомерность применения льгот
по налогу на имущество в соответствии с пунктом 4 статьи 394 Кодекса.
В бухгалтерском учете начисление налога на имущество отражается по кредиту счета 3180
«Налог на имущество» следующей записью:
«Дт 7210 Кт 3180» - начислен налог на имущество
Раздел 8. Проверка правильности исчисления земельного налога
Глава 1. Перечень документов, используемых при проверке
При осуществлении налоговой проверки необходимо использовать следующие документы и
сведения:
1) главная книга, оборотно-сальдовые ведомости по счету № 2410 «Основные средства»;
2) инвентарная карточка по учету основных средств (по земельному участку), ведомость по
учету основных средств;
3) документы на право собственности, владения или пользования землей;
4) договор купли - продажи земельного участка;
5) сведения уполномоченного органа о наличии объектов налогообложения.
Глава 2. Порядок исчисления земельного налога
Главой 54 Кодекса установлены базовые налоговые ставки земельного налога и
регламентирована корректировка базовых налоговых ставок.
При исчислении земельного налога следует учитывать, что местные представительные
органы в некоторых случаях на основании проектов (схем) зонирования земель имеют право
понижать или повышать ставки земельного. В связи, с чем необходимо при проверке
использовать соответствующие решения маслихатов.
При проведении документальной проверки следует проанализировать данные счета № 2410
«Основные средства» в главной книги или оборотно-сальдовых ведомостях, где отражается
обобщенная информация о наличии и движении основных средств, принадлежащих субъекту на
праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, долгосрочно
арендуемых. Полную информацию о площади земельного участка, о месторасположении и так
далее, следует получить из первичных документов (акт на право постоянного землепользования,
акт на право собственности на землю, акт первичного безвозмездного временного
землепользования, договора купли - продажи, и так далее).
В случае отсутствия идентификационных документов на земельный участок основанием для
признания пользователя плательщиком земельного налога в отношении земельного участка
является фактическое владение и пользование таким участком на основании:
актов государственных органов о предоставлении земельного участка - при предоставлении
земельного участка из государственной собственности;
гражданско-правовых сделок или иных оснований, предусмотренных законодательством РК, в остальных случаях.
Пример:
Предприятию в качестве учредительного взноса переданы здания и сооружения,
следовательно, данное предприятие является плательщиком налога на имущество и
плательщиком земельного налога по земельным участкам, занятых указанными зданиями и
сооружениями и предназначенных для их эксплуатации.
При проверке необходимо обращать внимание на точность в арифметических расчетах
(нередки ошибки при переводе площадей из гектаров в кв. метры, при этом 1 га = 10 000 кв. м), на
правильность указания площади земельного участка и правильность расчета земельного налога.
При определении размера земельного налога на всю территорию землепользования или
землевладения необходимо рассчитывать сумму земельного налога по каждому отдельному
земельному участку и лишь потом, подсчитав их общую сумму, получить размер земельного
налога на всю территорию землепользования или землевладения.
Пример:
Общая площадь землепользования предприятия 400,0 га, в том числе 200,0 га - земли
сельскохозяйственного назначения, 200,0 га - земли промышленности вне населенных пунктов.
Следовательно, земельный налог будет исчислен отдельно по землям сельскохозяйственного
назначения по ставкам согласно статье 378 Кодекса и по землям промышленности, по ставкам
статьи 383 Кодекса, и лишь потом, подсчитав общую сумму, получить размер земельного
налога на всю территорию землепользования или землевладения.
При проверке особое внимание следует обратить на правильность определения категории
земель и связанные с ними ставки земельного налога.
При необходимости следует произвести запросы в компетентные органы о наличие
земельного участка, к какой категории основного целевого назначения земель относится
земельный участок, какая ставка установлена для данной категории земель.
Так при расчете земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения нередки
случаи, когда налогоплательщики фактически самовольно меняют категории земель, применяя
ставки на земли, занятые постройками производственного назначения, расположенные на
сельскохозяйственных землях, как на земли населенных пунктов, что недопустимо. Поэтому
необходимо обратить внимание на то, что вне зависимости от того, чем заняты земли
сельскохозяйственного назначения - сельскохозяйственными угодьями или производственными и
жилыми постройками, к ним применяются ставки как на земли сельскохозяйственного
назначения.
В ходе проверки в обязательном порядке необходимо проверить правильность исчисления
текущих платежей по земельному налогу. Порядок расчета сумм текущих платежей определен
пунктами 3-9 статьи 389 Кодекса. За занижение сумм текущих платежей предусмотрена
административная ответственность в соответствии с частью 3 статьи 209 КоАП РК.
При проверке следует учесть, что ряд категорий налогоплательщиков не является
плательщиками земельного налога (пункт 3 статьи 373 Кодекса), а так же ряд объектов не
подлежит обложению земельным налогом (пункт 2 статьи 375 Кодекса).
Для исчисления земельного налога необходимо знать следующие сведения о земельном
участке:
1) категорию земельного участка (принадлежность к категории устанавливается в
соответствии с Земельным кодексом), так как некоторые категории не подлежат обложению
земельным налогом (пункт 3 статьи 372 Кодекса);
2) базовые ставки земельного налога (статьи 378-385 Кодекса);
3) корректировки базовых налоговых ставок (статья 387 Кодекса);
4) целевое назначение (статья 386 Кодекса).
Пример:
Магазин площадью 10 кв. метров расположен согласно проекту (схем) зонирования земель на
территории относящейся к V зоне г. Астана.
Данные необходимые для исчисления земельного налога:
- Ставка земельного налога на 2010 года по земельным участкам не занятым жилищным
фондом по городу Астана - 19,3 тенге за кв. м.
- По решению Маслихата в V зоне г. Астана базовая ставка земельного налога увеличивается
на 50%.
Исчисление производился следующим образом:
(19,3+(19,3*50%))*10 кв.м. = 289,5 тенге
В пунктах 2, 3, 5 статьи 387 Кодекса указаны налогоплательщики, применяющие
коэффициент - 0,1 и 0 к соответствующим базовым ставкам.
При проверке земельных участков выделенных под автостоянки (паркинги), автозаправочные
станции следует учесть, что в нормы Кодекса в разные годы были внесены соответствующие
изменения, поэтому при исчислении земельного налога на каждый год исчисление будет
производиться в соответствии с нормами, действовавшими на тот период.
Пример:
Юридическое лицо имеет земельный участок 15 кв. метров г. Астана, выделенный под АЗС в
центральной части города в 2004 году (поправочный коэффициент равен 1,5 (то есть ставка
увеличивается на 50 %), при этом эксплуатация АЗС началась в 2008 году.
В 2005 году исчисление земельного налога производилось в соответствии со статьей 337
Налогового кодекса от 12 июня 2001 года № 209-IІ ЗРК:
15*((19,3*10)+(19,3*50 %))= 15*(193+9,65)=3 039,7 тенге.
В 2006 году исчисление земельного налога производилось в соответствии со статьей 337
Налогового кодекса от 12 июня 2001 года № 209-IІ ЗРК (с изменениями):
15*((19,3)+(19,3*50 %))=434
В 2006 году по земельным участкам выделенным, но не занятым под АЗС 10-кратное
увеличение в соответствии с Налоговым кодексом не применялось.
В 2007 году исчисление земельного налога производилось в соответствии со статьей 337
Налогового кодекса от 12 июня 2001 года № 209-IІ ЗРК (с изменениями):
15*((19,3*10)+(19,3*50%))= 15*(193+9,65)=3 039,7 тенге.
В 2008-2010 годы исчисление земельного налога производлось в соответствии со статьей
386 Налогового кодекса от 10 декабря 2008 года № 99-IV ЗРК.:
15*(19,3*10)= 2 895 тенге
Сумма земельного налога, начисленная в установленном порядке, в бухгалтерском учете
отражается по кредиту счета 3160 «Земельный налог» следующей записью:
«Дт 7210 Кт 3160» - начислен земельный налог
Раздел 9. Проверка правильности исчисления налога на транспортные средства
Глава 1. Перечень документов, используемых при проверке
При осуществлении проверки необходимо использовать следующие документы:
1) главная книга, оборотно-сальдовая ведомость;
2) учетные регистры по аналитическому учету основных средств (инвентарная карточка учета
основных средств, инвентарный список основных средств);
3) первичные документы (технические паспорта автотранспортных средств, акты приемапередачи, купли-продажи, акты списания автотранспортных средств, и др.);
4) сведения уполномоченного органа.
Глава 2. Порядок исчисления налога на транспортные средства
При проверке правильности исчисления налога на транспортные средства следует проверить
данные счета № 2410 «Основные средства» в главной книге или в оборотно-сальдовой ведомости,
где учитывается обобщенная информация о наличии и движении транспортных средств,
принадлежащих юридическому лицу на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления.
Данную
информацию
необходимо
сопоставить
с
данными
представленными
уполномоченными органами. Следует сопоставить данные инвентарных карточек формы и
технических паспортов транспортных средств, чтобы удостоверится в полном включении
объектов налогообложения в расчет и соответствие объема двигателя, грузоподъемности,
мощности двигателя, количества посадочных мест заявленным данным.
Пример:
Предприятие имеет на своем балансе легковой автомобиль производство стран СНГ. Объем
двигателя легкового автомобиля равен 1 800 куб.см. Срок эксплуатации автомашины 7 лет.
Сумма налога на транспортные средства на 1 июля 2011 года составляет 6 636 тенге:
(1 512*3 +300 * 7) = 6 636 тенге,
где, 1 512 - МРП на 2011 год;
3- размер налога в МРП;
300 - превышение объема двигателя (1 800 - 1 500);
7- увеличение сумы налога за каждую единицу превышения.
Следует обратить внимание, что для летательных аппаратов срок эксплуатации
транспортного средства исчисляется с года выпуска транспортного средства, который указан в
техническом паспорте.
При проверке необходимо учитывать, что:
с 01.01.2010 года объектом обложения являются так же железнодорожный тяговый и моторвагонный подвижной состав;
с 01.01.2011 года объектом обложения налогом на транспортные средства являются
транспортные средства на гусеничном ходу;
с 01.01.2011 года тип автотранспортного средства определяется в зависимости от категории
транспортного средства, указываемого в техническом паспорте, за исключением, автомобилейпикапов, внедорожников, в т.ч. джипов, а так же кроссоверов и лимузинов, облагаемых по
ставкам для легковых автомобилей;
при отсутствии показателя грузоподъемности в техпаспорте по грузовым и спецавтомобилям
грузоподъемность определяется как разница между разрешенной максимальной массой и массой
транспортного средства без нагрузки.
В ходе проверки в обязательном порядке необходимо проверить правильность исчисления
текущих платежей по налогу на транспортные средства. Порядок расчета сумм текущих платежей
определен статьей 368 Кодекса. За занижение сумм текущих платежей предусмотрена
административная ответственность в соответствии с частью 3 статьи 209 КоАП РК.
При проверке следует установить обоснованность применения льгот в соответствии с
пунктом 3 статьи 365 Кодекса, так как отдельные транспортные средства и некоторые категории
юридических и физических лиц освобождаются от уплаты налога на транспортные средства.
Например, плательщики единого земельного налога по следующим транспортным средствам,
принадлежащим его членам на праве общей собственности, на праве собственности и
непосредственно используемым в процессе производства, хранения и переработки собственной
сельскохозяйственной продукции освобождаются по одному легковому автомобилю с объемом
двигателя включительно до 2 500 кубических сантиметров, а так же грузовые автомобили с
предельной суммарной мощностью двигателя в размере 1 000 кВт на 1 000 гектаров пашни
(сенокосов, пастбищ) с соблюдением соотношения 1:1. Так же следует проверить правильность
определения нормативов потребностей транспортных средств. Для этого необходимо определить
площадь земель по категориям на основании документов на землепользование. Для расчета
потребностей использовать только площадь пашни, сенокосов и пастбищ. По транспортным
средствам сверх установленных нормативов потребностей налог уплачивается в
общеустановленном порядке.
Начисленная сумма налога отражается в бухгалтерском учете на счете 3170 «Налог на
транспортные средства» следующей записью:
«Дт 7210 Кт 3170» - начислен налог на транспортные средства.
Раздел 10. Проверка правильности исчисления налога на игорный бизнес
Перед выходом на проверку плательщика налога на игорный бизнес необходимо сверить
данные из ИНИС и журнала учета регистрационных карточек о количестве объектов обложения
налогом на игорный бизнес, зарегистрированных данным налогоплательщиком в налоговом
органе, с количеством объектов, указанным в декларации по налогу на игорный бизнес.
При выявлении фактов занижения в декларации количества таких объектов по результатам
проверки следует произвести доначисление налога исходя из количества объектов, на которые
налоговым органом выданы регистрационные карточки.
Также, следует проверить правильность исчисления налога на игорный бизнес с учетом
положений статьи 415 Кодекса в части даты ввода или выбытия объектов.
Кроме того, следует обратить внимание на сумму дохода, полученного налогоплательщиком
от деятельности в сфере игорного бизнеса, на предмет исчисления (правильности исчисления) и
уплаты дополнительного платежа по налогу на игорный бизнес, предусмотренного статьей 416
Кодекса.
Раздел 11. Проверка правильности исчисления фиксированного налога
Перед выходом на проверку плательщика фиксированного налога необходимо сверить
данные из ИНИС РК и журнала учета регистрационных карточек о количестве объектов
обложения фиксированным налогом, зарегистрированных данным налогоплательщиком в
налоговом органе, с количеством объектов, указанным в декларации по фиксированному налогу.
При выявлении фактов занижения в декларации количества таких объектов по результатам
проверки следует произвести доначисление налога исходя из количества объектов, на которые
налоговым органом выданы регистрационные карточки.
Также, следует проверить правильность исчисления фиксированного налога с учетом
положений статьи 415 Кодекса в части даты ввода или выбытия объектов.
Раздел 12. Порядок проведения тематических налоговых проверок налогоплательщиков участников взаимной торговли
при таможенном союзе
Целью налоговой проверки является осуществление контроля над исполнением налогового
обязательства по НДС при импорте (экспорте) товаров в рамках таможенного союза.
До выхода на налоговую проверку работнику органа налоговой службы, которому поручено
проведение налоговой проверки, необходимо:
1) произвести камеральный контроль налоговой отчетности, а именно:
заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;
декларация по косвенным налогам по импортированным товарам;
декларация по налогу на добавленную стоимость;
иные документы, касающиеся взаимной торговли при таможенном союзе, в соответствии с
главой 37-1 Кодекса и нормативно-правовыми актами РК;
сведения, полученные из различных источников информации, по деятельности
налогоплательщика;
2) в соответствии с Постановлением Правительства РК «Об утверждении Правил
корректировки размера облагаемого импорта в рамках таможенного союза» от 28 ноября 2010
года № 1249 произвести корректировку размера облагаемого импорта;
3) тщательно изучить и проанализировать всю имеющуюся в органе налоговой службы
информацию о налогоплательщике, его филиалах и представительствах;
4) ознакомиться с материалами предыдущих налоговых проверок, характером имевших место
ошибок и нарушений, предложениями по акту налоговой проверки и их исполнением;
5) на основании лицевого счета налогоплательщика, имеющегося в налоговом органе,
выбрать данные о поступлении в бюджет сумм НДС для сопоставления их с данными
бухгалтерского учета.
Налоговые периоды, которые подвергаются налоговой проверке в соответствии с Планом
проверки, определяются, начиная с последнего налогового периода, не охваченного
предыдущими налоговыми проверками, в пределах срока исковой давности, установленного
Кодексом.
Тематические налоговые проверки налогоплательщиков-участников взаимной торговли при
таможенном союзе осуществляется в общеустановленном порядке.
Раздел 13. Контроль за деятельностью уполномоченных государственных и местных
исполнительных органов
Органы налоговой службы осуществляют контроль за деятельностью уполномоченных
государственных и местных исполнительных органов в соответствии со статьей 656 Кодекса.
Контроль за деятельностью уполномоченных государственных органов осуществляется по
вопросам правильности исчисления, полноты взимания и своевременности перечисления налогов
и других обязательных платежей (далее - платежи) в бюджет, а также достоверности и
своевременности представления сведений в налоговые органы.
Предварительное извещение по осуществлению контроля уполномоченным государственным
и местным исполнительным органам не направляется.
При осуществлении контроля необходимо руководствоваться налоговым законодательством
РК и специальными отраслевыми нормативными правовыми актами РК.
Кроме платежей, установленных налоговым законодательством, налоговые органы
осуществляют контроль уполномоченных государственных органов по вопросам исчисления,
взимания и перечисления в бюджет неналоговых поступлений.
Осуществление контроля состоит из следующих этапов:
подготовительный этап;
осуществление контроля по вопросам правильности исчисления, полноты взимания и
своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей, а также
своевременности, достоверности и полноты представляемых сведений в порядке, сроки и по
формам, установленным уполномоченным органом;
оформление результатов контроля и осуществление работы за устранением нарушений,
установленных при осуществлении контроля.
Непосредственно после прибытия на объект проверки, должностные лица, осуществляющие
контроль, должны предъявить должностному лицу уполномоченного органа служебные
удостоверения и вручить копию решения о назначении проверки.
Началом проведения контроля считается дата вручения должностному лицу
уполномоченного органа копии решения налогового органа.
На подлиннике решения налогового органа ставится подпись должностного лица
уполномоченного органа об ознакомлении и получении копии решения с указанием
соответствующей даты.
В случае отказа уполномоченного государственного органа в подписи на решении или на акте
контроля работником органа налоговой службы, проводящим контроль, составляется акт об
отказе в подписи с привлечением понятых (не менее двух). При этом в акте об отказе в подписи
указываются:
1) место и дата составления;
2) фамилия, имя и отчество (при его наличии) должностного лица органа налоговой службы,
составившего акт;
3) фамилия, имя и отчество (при его наличии), номер удостоверения личности, адрес места
жительства привлеченных понятых;
4) номер, дата решения, наименование уполномоченного государственного органа, его
идентификационный номер;
5) обстоятельства отказа в подписи на решении.
Отказ уполномоченного государственного органа от получения решения или подписания акта
контроля не является основанием для отмены налогового контроля.
Материалы по отказу направляются в вышестоящий налоговый орган для принятия
соответствующих мер по проведению данного контроля.
При осуществлении контроля по правильности исчисления, полноты взимания и
своевременности перечисления в бюджет налогов и других обязательных платежей,
достоверности и полноты представления Сведений, необходимо охватить следующие вопросы:
1) контроль за достоверностью, полнотой и своевременностью представленных Сведений.
Произвести сверку данных Сведении с имеющимися данными документов уполномоченного
государственного органа (журналы, книги и другие документы);
2) хронометражное обследование на специализированных пунктах и постах, а также объектах
уполномоченного государственного органа (при наличии) для выявления недостатков в работе
уполномоченного государственного органа и с целью сопоставления данных по поступлению
плат с предыдущим аналогичным периодом;
3) контроль правильности исчисления налогов и других обязательных платежей. В процессе
контроля должна быть произведена проверка всех документов и книг за период проверки,
начиная со дня последнего контроля (правильность определения размера платежей исходя из
размера месячного расчетного показателя, правильность применения ставок и исчисления сумм
платежей);
4) контроль за полнотой устранения нарушений, выявленных в ходе предыдущего контроля.
Проверяющий должен рассмотреть материалы предыдущего контроля и при наличии нарушений
выяснить, в полном ли объеме устранены нарушения, а при не устранении нарушении установить
причины неисполнения. Информация по предыдущему контролю должны быть отражены в акте
контроля с указанием информации по нарушениям и принятых мерах по их устранению (при
наличии);
5) проведение инвентаризации по количеству бланков строгой отчетности, утвержденных
приказом Министра финансов РК от 30 декабря 2008 года № 633 «Об утверждении форм
документов» и обратить внимание на правильность заполнения (при наличии). Вместе с тем, при
принятии наличных денег должностными лицами в уплату платежей, проверить своевременность
сдачи в банк или организацию, осуществляющую отдельные виды банковских операций (далее банк). При установлении фактов несвоевременной сдачи наличных денег в банк составить
протокол о привлечении ответственных должностных лиц к административной ответственности в
соответствии со статьей 358 Кодекса РК об административных правонарушениях;
6) сопоставление данных в документах уполномоченного государственного органа (журналы,
книги и другие документы) с отчетом по бланкам строгой отчетности. Кроме того, необходимо
произвести сверку поступлений по проверяемому коду бюджетной классификации с суммами,
указанными в документах уполномоченного государственного органа (журналы, книги и другие
документы);
7) проверка правильности ведения документов уполномоченного государственного органа
(журналы, книги и другие документы).
8) проверка полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей.
Уплата налогов и других обязательных платежей должна быть подтверждена платежными
документами (квитанции, платежные поручения), удостоверяющими зачисление его в доход
соответствующего бюджета. Платежные поручения на безналичное перечисление, квитанции
банка о приеме денег в уплату плат приобщаются к соответствующим материалам о выдаче
документов.
При воспрепятствовании в получении документов и сведений, а также в обследовании
объектов обложения составляется акт о не допуске должностных лиц органов налоговой службы
для контроля. Все действия производятся аналогично с актом об отказе в подписи.
В акте контроля детально излагаются все сведения охваченные проверкой и подробное
описание выявленных нарушений со ссылкой на соответствующую норму налогового
законодательства РК.
При наличии нарушений, выявленных по результатам контроля, органами налоговой службы
выносится требование об устранении нарушений налогового законодательства РК.
Суммой недобора налогов и других обязательных платежей считается суммы налогов и
других обязательных платежей, по которым отсутствуют подтверждающие платежные документы
о перечислений этих сумм в бюджет, либо не полное перечисление данных сумм в бюджет.
Суммы, уплаченные под неверным регистрационным номером налогоплательщика, кодом
бюджетной классификации, данных налогового органа и так далее не считается суммой недобора.
Взыскание сумм налоговой задолженности с плательщиков, выявленных по результатам
контроля, осуществляется уполномоченными государственными органами, ответственными за
правильность исчисления, полноту взимания и своевременность перечисления налогов и других
обязательных платежей в бюджет. При невозможности взыскать с плательщика уполномоченный
государственный орган за счет собственных средств возмещает суммы налоговой задолженности.
В случае не выполнения выставленных требований, должностным лицом, осуществившим
контроль в вышестоящий орган проверенного уполномоченного органа или в
правоохранительные органы, направляется письмо с подробным описанием выявленных
нарушений налогового законодательства и выставленных требований с приложением копии
подтверждающих документов (акт контроля, требование и так далее) для принятия
принудительного выполнения выставленных требований.
При выявлении нарушений в отношении уполномоченных органов применяются статьи 358,
358-1, 360 Кодекса РК об административных правонарушениях.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
268
Размер файла
622 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа