close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Приложения к проекту Федерального стандарта «Аренда»

код для вставкиСкачать
Приложения к проекту Федерального стандарта «Аренда»
Приложение 1. Классификация аренды
Ниже приведена схема для помощи в классификации аренды в качестве финансовой
или операционной. Финансовая аренда - это аренда, при которой арендатору
передаются все существенные риски и выгоды, связанные с активом. Операционная
аренда - это аренда, при которой все существенные риски и выгоды остаются у
арендодателя.
Примеры, приведенные в этой схеме, необязательно отражают все возможные ситуации
классификации аренды как финансовой, и аренда необязательно должна
классифицироваться как финансовая аренда согласно приведенной схеме. Является ли
аренда финансовой или операционной, зависит от сущности операции, а не от формы
соглашения (п. 3.2).
В блок-схеме числа в скобках относятся к номерам пунктов в настоящем Стандарте.
1
Приложение 2. Учет финансовой аренды арендодателем
В блок-схеме числа в скобках относятся к номерам пунктов в Стандарте «Аренда».
2
Приложение 3. Учет финансовой аренды арендатором
В блок-схеме числа в скобках относятся к номерам пунктов в настоящем Стандарте.
3
Приложение 4. Операции продажи с обратной операционной арендой
Операция продажи, в результате которой возникает операционная аренда, может
приводить к возникновению прибыли или убытка, определение и учет которых зависит
от балансовой стоимости актива, справедливой стоимости, и цены продажи. Таблица
показывает требования настоящего Стандарта в различных ситуациях.
Цена продажи,
установлена на
уровне
справедливой
стоимости
Балансовая
стоимость равна
справедливой
стоимости
Балансовая
стоимость ниже
справедливой
стоимости
Балансовая
стоимость выше
справедливой
стоимости
Прибыль
нет прибыли
единовременное
признание прибыли
нет прибыли
Убыток
нет убытка
нет убытка
единовременное
признание убытка
Цена продажи
ниже
справедливой
стоимости
Балансовая
стоимость равна
справедливой
стоимости
Балансовая
стоимость ниже
справедливой
стоимости
Балансовая
стоимость выше
справедливой
стоимости
Прибыль
нет прибыли
единовременное
признание прибыли
нет прибыли
(примечание 1)
Убыток не
компенсируется
будущими
арендными
платежами по цене
ниже рыночной
единовременное
признание убытка
единовременное
признание убытка
(примечание 1)
Убыток
компенсируется
будущими
арендными
платежами по цене
ниже рыночной
перенести на
будущие периоды и
признавать убыток
равными частями в
течение срока
аренды
перенести на
будущие периоды и
признавать убыток
равными частями в
течение срока
аренды
(примечание 1)
Цена продажи
выше
справедливой
стоимости
Балансовая
стоимость равна
справедливой
стоимости
Балансовая
стоимость ниже
справедливой
стоимости
Балансовая
стоимость выше
справедливой
стоимости
перенести на
будущие периоды и
признавать прибыль
равными частями на
протяжении срока
перенести на
будущие периоды и
признавать прибыль
равными частями на
протяжении срока
перенести на
будущие периоды и
признавать прибыль
равными частями на
протяжении срока
Прибыль
4
Убыток
аренды
аренды
(примечание 2)
аренды
(примечание 3)
нет убытка
нет убытка
(примечание 1)
Примечание 1
Эти части таблицы представляют ситуации, которые были рассмотрены в п. 7.5
настоящего Стандарта. Пункт 7.5 требует, чтобы балансовая стоимость актива
уменьшалась до величины справедливой стоимости в том случае, когда актив участвует
в продаже с обратной арендой.
Примечание 2
Если цена продажи выше справедливой стоимости, превышение над справедливой
стоимостью должно признаваться равномерно в составе доходов в течение ожидаемого
срока использования актива (п. 7.6).
Примечание 3
Прибыль составляет разницу между справедливой стоимостью и ценой продажи, так
как балансовая стоимость должна быть уменьшена до справедливой стоимости в
соответствии с п. 7.5.
5
Приложение 5. Расчет ставки процента, подразумеваемой в финансовой аренде
Стандарт (п. 5.1.1) требует от арендатора активов, полученных на условиях финансовой
аренды, рассчитывать, когда это возможно, ставку процента, подразумеваемую в
договоре аренды. В соответствии с п. 5.1.5 от арендаторов требуется разделять
лизинговые платежи на процентный расход и уменьшение непогашенных обязательств,
используя ставку процента, подразумеваемую в договоре аренды. Во многих, но не во
всех договорах аренды, ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды,
определяется точно. Если в договоре аренды не определена подразумеваемая ставка
процента, арендатор должен рассчитать ставку, используя формулу дисконтирования.
Финансовые калькуляторы и электронные таблицы автоматически рассчитают ставку
процента, подразумеваемую в договоре аренды. Если данные инструменты
недоступны, организация может использовать формулу дисконтирования для расчета
ставки вручную. В этом руководстве ниже приведены два общих метода для расчета
ставки процента: метод проб и ошибок, и метод интерполяции. Оба метода используют
формулу дисконтирования для получения ставки процента.
Дисконтированная стоимость (PV) минимальных
рассчитывается по следующей формуле:
PV ( MLP) =
арендных
платежей
(MLP)
S
A⎡
1 ⎤
+ ⎢1 −
n
(1 + r ) r ⎣ (1 + r )n ⎥⎦
Где:
«S» – гарантированная ликвидационная стоимость
«A» – ежегодный арендный платеж
«r» – периодическая ставка процента, заложенная в договор аренды выраженная
десятичной дробью
«n» – число периодов в сроке аренды
Пример
Ведомство Х заключило договор о приобретении автомобиля на условиях финансовой
аренды. Справедливая стоимость автомобиля на дату начала отношений аренды 25 000
денежных единиц; ежегодные арендные платежи 5 429 денежных единиц,
выплачиваемых в конце периода; срок аренды 4 года; гарантированная ликвидационная
стоимость 10 000 денежных единиц. В соглашении об аренде не предусмотрены
дополнительные услуги по доставке автомобиля. Ведомство Х отвечает за все текущие
расходы по содержанию автомобиля, включая страховые платежи, топливо расходы на
топливо и техническое обслуживание. В договоре аренды не указана подразумеваемая
ставка процента. Вмененная процентная ставка привлечения заемных средств
Ведомством составляет 7 % годовых. Несколько финансовых учреждений рекламируют
займы под залог автомобилей по ставкам от 7,5 % до 10 %
Метод проб и ошибок
Расчет данным методом представляет собой итерационный процесс, то есть, арендатор
должен сделать «наилучшее предположение» о процентной ставке и вычислить
дисконтированную стоимость минимальных арендных платежей, затем сравнить
6
результат со справедливой стоимостью арендуемого актива на дату начала отношений
аренды. Если результат ниже справедливой стоимости, выбранная ставка процента
слишком высока; если результат выше справедливой стоимости, выбранная ставка
процента слишком низка. Ставка процента, подразумеваемая в договоре аренды это
ставка при которой дисконтированное значение минимальных арендных платежей
равно справедливой стоимости арендуемого актива на дату начала отношений аренды.
Ведомство Х может начать расчет, используя лучшее приближение, – например, ставку
процента по дополнительным заимствованиям равную 7 % годовых, которая слишком
низка. Затем можно использовать максимально возможную ставку – например, ставку
10% годовых, предлагаемую по займам под залог автомобилей, которая, как можно
доказать, слишком высока. Сделав несколько расчетов, можно прийти к правильной
ставке равной 8,5 % годовых.
Для расчета процентной ставки, Ведомство использовало вышеуказанную формулу PV
(МАП), где:
S = 10 000,
n = 4,
r = годовая процентная ставка, выраженная десятичной дробью;
A = 5 429;
Целевая PV(МАП) = 25 000.
Для ставки Ведомства Х по дополнительным заимствованиям 7% (0,07) (значения
округлены):
PV (МАП ) =
10,000
(1 + 0,07 )
4
+
⎤
5429 ⎡
1
⎢1 −
4 ⎥
0,07 ⎣ (1 + 0,07 ) ⎦
= 7 629 + 18 390 = 26 019
Значение PV(МАП), рассчитанное с использованием вмененной ставки процента по
привлечению заемных средств, больше, чем справедливая стоимость арендованных
активов. Таким образом, в договоре аренды подразумевается более высокая ставка
процента. Ведомство должно сделать расчеты при других ставках для определения
фактической ставки (значение округлены):
PV(МАП) под 7,5%
PV(МАП) под 10%
PV(МАП) под 9%
PV(МАП) под 8%
PV(МАП) под 8,5%
= 25 673
= 24 040
= 24 674
= 25 333
= 25 000
Процентная ставка слишком низкая
Процентная ставка слишком высокая
Процентная ставка слишком высокая
Процентная ставка слишком низкая
Правильная процентная ставка
Ведомство будет использовать процентную ставку 8,5 % для распределения арендных
платежей между процентными расходами и уменьшением арендного обязательства, как
это показано в таблице ниже.
Метод интерполяции
Для расчета ставки процента, подразумеваемой в договоре аренды, арендатору
первоначально требуется рассчитать дисконтированную стоимость для процентной
ставки, которая слишком высокая, и для процентной ставки, которая слишком низкая.
Разница (в абсолютных величинах) между полученными результатами и фактической
7
чистой дисконтированной стоимостью используется для интерполяции реальной
процентной ставки. Используя приведенные выше данные, и результаты для 7% и 10%,
фактическую ставку можно интерполировать следующим образом (значения
округлены):
PV при 7 % = 26 019, разность = 1 019 (т. е., 26 019 – 25 000)
PV при 10 % = 24 040, разность = 960 (т. е., 24 040 – 25 000)
r = 7% + (10% − 7% )
1,019
(1,019 + 960)
= 7 % + (3 % × 0,5) = 7 % + 1,5 % = 8,5 %
Теперь Ведомство Х будет использовать процентную ставку 8,5 % для отражения
аренды в учетных регистрах и распределения арендных платежей между финансовыми
расходами и уменьшением обязательств по аренде, как это показано в таблице
приведенной ниже.
Распределение арендных платежей (значения округлены)
Год 0
Год 1
Год 2
Год 3
Год 4
25 000
25 000
21 696
18 110
14 221
Процентные расходы
-
2 125
1 844
1 539
1 209
Уменьшение обязательства
-
3 304
3 585
3 890
14 221*
25 000
21 696
18 110
14 221
-
Начальное
значение
обязательства по аренде
PV
Конечное значение обязательства
по аренде
*
Включает выплату гарантированной ликвидационной стоимости
8
Приложение 6. Применение дисконтирования
Дисконтирование позволяет определить текущую стоимость будущих денежных
потоков, то есть учесть эффект изменения стоимости денег с течением времени. По
своей сути дисконтирование является процедурой, обратной начислению процентов, и
позволяет показать сумму задолженности без учета стоимости отсрочки платежа.
Коэффициент дисконтирования рассчитывается по формуле:
1 / (1+i )n, где
i – процентная ставка, подразумеваемая в договоре
n – номер периода дисконтирования.
Если представить будущие денежные потоки в виде:
CF = CF1 + CF2 + … + CFn, где
CF – общий денежный поток
CF1 – денежный поток первого периода дисконтирования
CFn – денежный поток n-ного периода дисконтирования
то, применяя к каждому потоку формулу дисконтирования, получим формулу
дисконтированного денежного потока
CFd = CF1/(1+i) + CF2/(1+i)2 + … + CFN/(1+i)n, где
CFd – дисконтированный денежный поток
CF1 – денежный поток первого периода дисконтирования
CFn – денежный поток n-ного периода дисконтирования
i – процентная ставка, подразумеваемая в договоре
n – номер периода дисконтирования
Порядок применения процедуры дисконтирования будет рассмотрен на примере
отражения договора финансовой аренды у арендатора.
Пример
01.01.2012 г. субъект государственного сектора берет основное средство стоимостью
100 тыс. руб. в финансовую аренду на 10 лет по ставке 10% в год. Платежи
производятся равными частями в сумме 16,3 тыс. руб. в конце каждого календарного
года. Срок полезного использования совпадает со сроком аренды, амортизация
начисляется линейным способом.
Для отражения в учете арендатора активов и обязательств по приведенному в условиях
примера договору необходимо произвести следующие проверки и расчеты (во всех
таблицах и расчетах данные округлены и приведены в тысячах рублей):
1. Табл. 1
Год
Общий долг /
Общий долг /
Коэф-т Ежегодные Диск-я Дис
Ставка %% Погашение
Сальдо КЗ на
Сальдо КЗ на
дисконт-я платежи сумма конт
% расход осн. долга
начало года
конец года
2
3
4
=2*3
1
0,909
16
15
2
0,826
16
3
0,751
4
0,683
1
5
=3-2
6
7
8
=6*7
9
=3-8
10
=6-8
1
100
10%
10
6
94
13
3
94
10%
9
7
87
16
12
4
87
10%
9
8
79
16
11
5
79
10%
8
8
71
9
5
0,621
16
10
6
71
10%
7
9
62
6
0,564
16
9
7
62
10%
6
10
52
7
0,513
16
8
8
52
10%
5
11
41
8
0,467
16
8
9
41
10%
4
12
28
9
0,424
16
7
9
28
10%
3
13
15
10
0,386
16
6
10
15
10%
1
15
-
6,144
163
100
63
63
100
1. Производится проверка, по какой стоимости будет учитываться ОС в бухгалтерском
учете: по справедливой стоимости или по стоимости дисконтированных
минимальных платежей. За справедливую стоимость можно принять стоимость
основного средства по договору, то есть 100 тыс.руб.
1.1 Расчет коэффициента дисконтирования
1 год 1/(1+0,1)
2 год 1/(1+0,1)2
…
10 год 1/(1+0,1)10
0,909
0,826
0,386
1.2 Расчет дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей
Арендные платежи, предусмотренные графиком выплат, умножаются на коэффициент
дисконтирования, и рассчитывается дисконтированный денежный поток.
1.3 Сопоставление справедливой стоимости основного средства и стоимости
дисконтированного денежного потока по договору
Учет основного средства:
Основное средство принимается к учету по наименьшей из справедливой стоимости и
дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей (в примере они равны),
то есть в сумме 100 тыс. руб.
Амортизация начисляется равномерно на протяжении всех 10 лет аренды и составляет
ежегодно 10 тыс. руб.
Учет расчетов по задолженности
Кредиторская задолженность первоначально отражается в учете по дисконтированной
стоимости в сумме 100 тыс.руб.
Табл. 2
Дебет
Кредит
Сумма
Вложения
в Кредиторская
основные средства
задолженность
100
Расходы текущего Амортизация
финансового года по основных
амортизации
средств
10
Содержание
Основное средство принято на
баланс;
Кредиторская
задолженность
отражена
по
дисконтированной стоимости
Начислена амортизация основного
средства
2. По мере перечисления ежегодных платежей производится выделение процентной
составляющей.
10
Задолженность на начало периода умножается на ставку процента, подразумеваемую в
договоре, и полученная сумма списывается в состав расходов текущего финансового
года.
Табл. 3
Дебет
Кредиторская
задолженность
Кредит
Денежные
средства
Расходы текущего
финансового года по
Кредиторская
обслуживанию
задолженность
долговых
обязательств
Сумма
Содержание
16
Перечислен ежегодный арендный
платеж
10
Процентная
составляющая
арендного платежа отнесена в
расходы текущего года, что в свою
очередь уменьшает сумму дисконта
В результате в бухгалтерском учете на конец года формируется кредитовое сальдо по
счету учета кредиторской задолженности, отражающее дисконтированную стоимость с
учетом уменьшения суммы дисконта, которое и отражается в бухгалтерской
отчетности.
11
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
24
Размер файла
589 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа