close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ДАЙДЖЕСТ АУДИТОРСКИХ НОВОСТЕЙ

код для вставкиСкачать
 ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В РОССИЙСКИХ СМИ
Учет, налогообложение, арбитраж
3 июня 2010 года
(обзор подготовлен пресс-службой компании «РУФАУДИТ»)
В заполнении декларации по НДС произошли изменения
Коды операций, необходимые для заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость,
изложены в новой редакции. Также вводятся новые коды операций. Соответствующий приказ Минфина
России от 21.04.2010 № 36н зарегистрирован в Минюсте России 25 мая.
По коду 1010292 теперь нужно отражать операции займа не только в денежной форме, но и по ценным
бумагам (в том числе проценты по ним), а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие
уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО.
Уточнения внесены в код 1010243 (реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций
и др.): добавлено исключение в виде базисного актива финансовых инструментов срочных сделок,
подлежащего налогообложению НДС (то есть эти активы по данному коду не отражаются).
В новой редакции изложен и код 1010258 (операции по уступке (приобретению) прав (требований)
кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной
форме…). Отныне эти операции могут быть не только по уступке и приобретению соответствующих прав,
но и переуступке.
Что касается новых кодов, то их добавлено четыре: 1010813, 1010262, 1010263, 1010264.
По первым трем отражаются операции по передаче в безвозмездное пользование НКО госимущества
(подп. 10 п. 2 ст. 146 НК РФ), реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими
организациями, и жилищными и иными кооперативами (подп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ), реализация работ
(услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме (подп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Четвертый код связан с передачей имущественных прав в целях подготовки к XXII Олимпийским зимним
играм и XI Паралимпийскиим зимним играм 2014 года в городе Сочи (см. подп. 31 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Введение новых кодов и изменение действующих обусловлено изменениями в Налоговом кодексе,
внесенными в конце 2009 года.
Приказ вступает в силу, начиная с представления налоговой декларации по налогу на добавленную
стоимость за второй квартал 2010 года.
// «Российский налоговый курьер»
При преобразовании ЗАО в ООО меняется ИНН
Специалисты Минфина дали разъяснения по вопросу изменения идентификационного номера
налогоплательщика организации при изменении организационно-правовой формы. Если ЗАО
преобразовано в ООО, ИНН ЗАО при снятии его с учета в налоговом органе будет признаваться
недействительным. Вновь возникшему ООО налоговый орган должен будет присвоить новый ИНН (письмо
Минфина России от 12 мая 2010 г. № 03-02-07/1-232).
// «Бухгалтерия.ru»
Л. Буданова, шеф-редактор редакции «Бератор» издательства «Бератор»
Как уменьшить бремя взносов
Платить как можно меньше налогов — желание любой компании. И чем более существенна сумма к
уплате, тем сильнее желание сэкономить. Самыми большими платежами, которые компании должны
заплатить сейчас, являются взносы во внебюджетные фонды, которые пришли на замену ЕСН. Их
ставка сегодня составляет 26 процентов с фонда оплаты труда. Казалось бы, это и так
существенное бремя, но в следующем году их ставка будет еще больше и составит или 34 процента,
как прописано в пункте 2 статьи 12 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, или 32
процента, если инициатива Минфина будет одобрена. Получается, что еще треть зарплаты
сотрудника нужно «отдать». В этой статье мы рассмотрим способы, которые помогут фирмам
сэкономить на взносах во внебюджетные фонды.
1
Работники-инвалиды
В 2010 году с сумм выплат и иных вознаграждений инвалидам I, II, III группы все работодатели платят
страховые взносы только в Пенсионный фонд по ставке 14 процентов. Об этом сказано в подпункте 2
пункта 2 статьи 57 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.
Добавим также, что на период 2011–2014 годов в отношении указанных выплат предусмотрены
пониженные тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды (ст. 58 Федерального закона № 212-ФЗ).
Указанную льготу применяют также следующие категории работодателей:
- общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители
составляют не менее 80 процентов;
- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций
инвалидов и в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников.
При этом доля заработной платы инвалидов в общей сумме расходов на оплату труда должна быть не
меньше 25 процентов;
- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных,
физкультурно-спортивных и других социальных целей. Льгота предоставляется при условии, что все
имущество таких учреждений находится в собственности общественных организаций инвалидов;
- учреждения, созданные для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их
родителям. Льгота предоставляется при условии, что все имущество таких учреждений находится в
собственности общественных организаций инвалидов. Данная льгота применяется в отношении всех
работников организации, а не только инвалидов.
Все перечисленные организации имеют право на льготу, если они не занимаются производством или
продажей подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров,
список которых утвержден постановлением Правительства РФ от 28 сентября 2009 г. № 762.
Пример 1
Единственным учредителем ООО «Пассив» является общественная организация инвалидов. В
«Пассиве» работают 50 человек, 30 из которых инвалиды.
В течение года работникам «Пассива» выплачена зарплата в общей сумме 4 800 000 руб., в том числе
инвалидам 2 500 000 руб.
С суммы выплат работникам фирма заплатит страховые взносы только в ПФР в размере 672 000 руб.
(4 800 000 руб. х 14%).
Работники-иностранцы
Закон о страховых взносах во внебюджетные фонды определил перечень выплат, на которые страховые
взносы не начисляют. Так, не облагают взносами выплаты по трудовым и гражданско-правовым договорам
в пользу иностранных лиц и лиц без гражданства, если такие граждане временно пребывают на
территории России. Ранее такие выплаты облагали ЕСН. Эту «льготу» фирмы могут использовать для
экономии на страховых взносах.
Для начала определим, какой иностранец нужен для экономии.
Статус проживающих на территории России иностранных граждан определяют на основании Федерального
закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской
Федерации»:
▪ постоянно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее вид на жительство;
▪ временно проживающий в РФ иностранный гражданин – лицо, получившее разрешение на временное
проживание;
▪ временно пребывающий на территории РФ гражданин – лицо, прибывшее в Россию на основании визы
или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на
временное проживание.
Внимание
Чтобы использовать иностранную рабочую силу, фирма должна получить соответствующее разрешение на
каждого иностранца.
2
Для того чтобы получить разрешение на использование иностранной рабочей силы, фирмы должны подать
в миграционную службу следующие документы:
- заявление на выдачу разрешения (форма заявления утверждена приказом ФМС России от 25 декабря
2006 г. № 369);
- копию свидетельства о внесении записи в ЕГРЮЛ;
- копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по месту регистрации;
- проект трудового договора или другие документы, подтверждающие предварительную договоренность с
иностранными гражданами или зарубежными партнерами о намерении и об условиях привлечения
иностранных работников;
- документ об уплате государственной пошлины за выдачу разрешения. Размер госпошлины сейчас
составляет 3000 рублей.
Решение о выдаче разрешения примут в течение 30 дней со дня подачи работодателем документов.
Вам могут отказать в выдаче разрешения, если:
- потребность в рабочей силе можно удовлетворить и на отечественном рынке труда;
- компания задерживает выплату зарплаты свыше трех месяцев;
- фирма не сможет обеспечить жильем иностранцев и пр.
Когда все разрешения получены, можно заключать трудовой договор с иностранцем. Для оформления
трудового договора потребуются:
- паспорт или иной документ, удостоверяющий личность (ст. 10 Федерального закона от 25 июля 2002 г. №
115-ФЗ);
- трудовая книжка. Если иностранец ранее не работал в России, то фирма оформляет на него трудовую
книжку по истечении пяти дней работы (ст. 66 ТК РФ);
- документ об образовании, квалификации или наличии специальных знаний;
- виза и миграционная карта;
- разрешение на работу, дающее право иностранцу осуществлять трудовую деятельность на территории
РФ.
О заключении трудовых или гражданско-правовых договоров с иностранцами организация обязана
уведомить службу занятости населения (п. 13 постановления Правительства РФ от 15 ноября 2006 г. №
681) и Государственную инспекцию труда в течение месяца с даты заключения указанных договоров.
Кроме того, компания в 10-дневный срок со дня заключения трудового или гражданско-правового договора
уведомляет налоговый орган по месту учета об использовании иностранных работников.
При наличии названных документов фирме не страшны проверки миграционной службы.
Гораздо проще оформить на работу иностранных граждан, на которых распространяется безвизовый
порядок въезда на территорию России.
Например, безвизовый порядок въезда установлен для граждан Украины, Белоруссии, Казахстана и др.
Полный перечень стран приведен в письме МИД России от 27 сентября 2006 г. № 32253/19 «О перечне
стран и режимах въезда их граждан на территорию Российской Федерации».
Для оформления «безвизового» иностранного работника необходимо только разрешение на работу
иностранца. Разрешение иностранный работник получает сам. Получать разрешение на привлечение
иностранной рабочей силы работодателю в этом случае не нужно. Компания только сообщает в
территориальный орган службы занятости населения, налоговые органы по месту учета и
территориальные органы ФМС России о привлечении к работе иностранца (п. 9 ст. 13.1 и подп. 4 п. 8 ст. 18
Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ).
Теперь рассмотрим на примере, какую выгоду получит фирма, принимая на работу иностранца.
Пример 2
ООО «Актив» оказывает услуги общественного питания. Компания уплачивает страховые взносы по ставке
26 процентов. На должность повара в январе 2010 года приняты И.И. Иванов и Ф. Антонетти. Иванов –
3
гражданин России, Антонетти – гражданин Италии, пребывающий на территории России на основании
годовой трудовой визы. Размер заработной платы повара – 50 000 руб. Рассчитаем размер экономии.
На заработную плату Иванова компания начисляет страховые взносы в размере 26 процентов.
Фирма должна заплатить страховые взносы в сумме 13 000 руб. в месяц (50 000 руб. х 26%). За год
компания перечислит страховые взносы на сумму 107 900 руб. (415 000 руб. х 26%).
Поскольку Антонетти является «временно пребывающим лицом» на территории России, то начислять
страховые взносы на его зарплату не надо. Размер экономии составляет 107 900 руб. в год.
Аренда персонала
Сэкономить на страховых взносах можно, заключив договор аренды персонала с фирмами, которые платят
взносы по пониженным тарифам. Статья 421 Гражданского кодекса гарантирует свободу договора. В
частности, стороны могут заключить договор, который содержит элементы различных договоров,
предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Также стороны могут
заключить как предусмотренный, так и не предусмотренный законодательством договор. Это так
называемые «договоры, непоименованные в Гражданском кодексе».Таким договором является, например,
договор аутсорсинга. Его еще называют аутстаффингом или арендой персонала. Хотя последний термин с
юридической точки зрения некорректен, ведь в отечественном законодательстве к объектам гражданских
прав относятся вещи, работы, услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности (ст. 128 ГК
РФ). Соответственно человек не может являться объектом гражданских прав. Поэтому мы будем
применять названный термин условно. Для экономии договор аутсорсинга можно заключить с компаниями,
которые применяют специальные режимы налогообложения. Они платят страховые взносы только в ПФР в
размере 14 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 57 Федерального закона № 212-ФЗ). У такого партнера и надо
арендовать персонал.
Однако арендовать у них сотрудников можно только до 2011 года, так как именно с этого времени
«спецрежимники», как и большинство компаний, будут платить страховые взносы в размере 34 процентов.
Рассмотрим на примере, какую выгоду получит фирма, арендующая персонал «упрощенца».
Пример 3
ЗАО «Актив» оказывает производственные услуги. Совокупная зарплата людей, занятых оказанием этих
услуг, – 100 000 руб. в месяц. Выручка фирмы (без НДС) в январе составила 180 000 руб. Страховые
взносы компания платит по ставке 26 процентов. Предположим, помимо выплаты зарплаты других
издержек у фирмы не было.
«Актив» должен заплатить в бюджет и во внебюджетные фонды
налог на прибыль – 10 800 руб. [(180 000 руб. – 100 000 руб. – 26 000 руб.) х 20%].
Таким образом, общая сумма затрат составит 136 800 руб. (100 000 + 26 000 + 10 800). Чистая прибыль
«Актива» – 43 200 руб. (180 000 – 136 800).
Предположим, ЗАО «Актив» арендует всех сотрудников у ООО «Пассив», который работает на
«упрощенке». Фирмы заключили договор аутсорсинга. Цена договора –
120 000 руб. в месяц. Выручка «Актива» не изменилась. В этом случае «Актив» заплатит только налог на
прибыль – 12 000 руб. [(180 000 руб. – 120 000 руб.) х 20%].
Всего «Актив» израсходовал 132 000 руб. (120 000 + 12 000). Это на 4800 руб. меньше, чем когда в штате у
«Актива» состояли сотрудники.
Чистая прибыль «Актива» составила 48 000 руб. (180 000 – 132 000).
Были случаи, когда при заключении таких договоров инспекторы привлекали фирмы к налоговой
ответственности за неуплату ранее действовавшего ЕСН. Однако судьи их не поддерживали, считая, что
договор экономически обоснован и не противоречит законодательству (постановление ФАС Поволжского
округа от 22 января 2008 г. № А65-8088/07-СА1-37).
Оплата обучения за сотрудника
Если в вашей компании есть сотрудники-студенты, то можно оплатить их учебу. Это даст возможность
уменьшить страховые взносы и налог на прибыль.
С оплаты получения сотрудниками основного или дополнительного профессионального образования не
начисляют страховые взносы. Об этом сказано в пункте 12 статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ.
4
Для этого у российского образовательного учреждения должна быть лицензия. У иностранного –
соответствующий статус. Какие программы являются основными, а какие – дополнительными, разъясняет
статья 9 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1 «Об образовании».
Так, к основным профессиональным относят программы:
- начального профессионального образования;
- среднего профессионального образования;
- высшего профессионального образования (программы: бакалавриата, подготовки специалиста и
магистратуры);
- послевузовского профессионального образования.
Заменив часть зарплаты оплатой обучения сотрудника по любой из образовательных программ, можно
сэкономить на страховых взносах.
Пример 4
Работник ООО «Пассив» С.Сидоров получает высшее образование. Стоимость обучения составляет 50
000 руб. в год. Если обучение будет оплачивать фирма, то эта сумма не будет облагаться страховыми
взносами.
Зарплата Сидорова – 360 000 руб. в год (30 000 руб. в месяц).
«На руки» он получает 313 200 руб. (360 000 руб. – 13%) в год.
Часть заработной платы можно заменить оплатой обучения. Предположим, фирма уменьшит размеры
выплат в пользу Сидорова. Их сумма составит 352 529 руб. в год:
- 302 529 руб. – заработная плата;
- 50 000 руб. – оплата обучения.
Сидоров будет получать «на руки» столько же: 313 200 руб. [50 000 руб. + (302 529 руб. – 13%)] в год.
Компания будет ежегодно экономить на оплате труда Сидорова 7471 руб. (360 000 – 352 529).
Но еще больше фирма «выгадает» на страховых взносах. Экономия составит 14 942,46 руб. [(360 000 руб.
– 352 529 руб. + 50 000 руб.) х 26%].
Внимание
Заключать договор на обучение можно не только со своим сотрудником, но и с любым человеком, который
ищет работу.
Заключая договор на обучение с потенциальным сотрудником, помните, что этот договор должен
предусматривать обязанность «студента» по прошествии трех месяцев после окончания обучения
заключить с вашей компанией трудовой договор и отработать в ней не менее года. Если эти условия не
будут выполнены, то расходы на обучение, учтенные ранее при исчислении налога на прибыль, нужно
будет отразить во внереализационных доходах.
Заключение гражданско-правового договора
Самый простой способ уменьшить страховые взносы – это заключить с работником не трудовой, а
гражданско-правовой договор. Он позволяет экономить часть взносов, которые зачисляют в Фонд
социального страхования (подп. 2 п. 3 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ). Это не так уж много (всего 2,9
процента), но и они не лишние. Можно также не платить отчисления по травматизму, если обратное не
указано в договоре.
Пример 5
ЗАО «Актив» предоставляет услуги по созданию рекламных буклетов. Страховые взносы компания
уплачивает по ставке 26 процентов, взносы на страхование от несчастных случаев – 0,2 процента. И.И.
Иванов по профессии дизайнер, состоит с «Активом» в трудовых отношениях. Его заработная плата
составляет 15 000 руб. в месяц.
Другого дизайнера – А.А. Петрова фирма привлекает по договору подряда. Договором не предусмотрено
отчисление на него взноса по «травме». За создание дизайна двух рекламных буклетов компания платит
ему 15 000 руб. Рассчитаем размер экономии. С зарплаты Иванова компания должна заплатить страховые
взносы и взносы по «травме» в сумме 3930 руб. в месяц [15 000 руб. х (26% + 0,2%)].
5
С вознаграждения Петрова – 3465 руб. (15 000 руб. х 23,1%).
Размер экономии составляет 465 руб. в месяц (3930 руб. – 3465 руб.).
К гражданско-правовым относят договоры подряда, аренды, перевозки, поручения, комиссии и др. Можно
составить и любое другое соглашение – как предусмотренное, так и не предусмотренное законом. Главное,
чтобы по нему человек выполнял конкретную работу или оказывал услугу. Предметом соглашения
обязательно должен быть конечный результат труда: доставленный груз, отремонтированное здание,
налаженное оборудование, проведенный семинар, прочитанная лекция и т. д. Принимая работу вне
штатника, оформите акт.
Заключая гражданско-правовой договор, следите за тем, чтобы он не превратился в трудовой, поскольку
тогда вам придется платить страховые взносы в полной сумме. Вы можете назвать его как угодно: подряд,
агентское соглашение и т. д.
Трудовой договор можно узнать по следующим признакам.
Прежде всего, на должность, предусмотренную штатным расписанием, можно принять человека только по
трудовому договору. Кроме того, главному бухгалтеру, например, нельзя работать по договору подряда
даже тогда, когда в штатном расписании нет такой должности, — гражданский договор основан на
равенстве сторон, а трудовые отношения всегда подразумевают властное подчинение одной стороны
другой.
Обычно у главного бухгалтера есть право подписи, поэтому он изначально выступает как должностное
лицо и не может не зависеть от фирмы. Конечно, его можно подрядить вести книгу покупок или книгу
продаж, печатать платежки и т. д. Но в этом случае бухгалтер не должен подписывать документы от имени
фирмы.
Вторая особенность трудового договора в том, что работнику платят за процесс, а не за результат труда.
Единственное кажущееся исключение – это сдельная оплата труда, так как в обычных условиях
сдельщикам платят именно за результат работы. Однако фирма обязана оплачивать им и время
вынужденного простоя. А этого никогда не будет при подписании гражданско-правового договора.
Штатный сотрудник должен соблюдать правила внутреннего трудового распорядка. Причем для каждого
они могут быть своими. Например, кассир обязан приходить на работу в девять утра, а уборщица – в шесть
вечера. Работая же по договору подряда, человек не подчиняется этим правилам.
Верным признаком трудовых отношений будут и социальные гарантии. Право на выходные дни, отпуск и
больничный работнику предоставляет именно трудовое законодательство. А вот если заключить с
человеком договор подряда, то рассчитывать на «социальный пакет» он не вправе.
Есть и другая опасность. Налоговый инспектор может исключить подрядные работы или услуги из ваших
расходов. Виной тому пункт 21 статьи 255 Налогового кодекса. Он относит к расходам на оплату труда
только выплаты по гражданско-правовым договорам с людьми, не состоящими в штате. Поэтому со своими
сотрудниками их лучше не заключать.
Чтобы переквалифицировать гражданско-правовой договор в трудовой, необходимо наличие не одногодвух признаков, а их совокупности. В противном случае, если контролеры захотят доначислить вашей
компании взносы, судьи их не поддержат (постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 января 2008 г.
по делу № А56-45362/2006).
Возмещение сотрудникам затрат по уплате процентов на покупку жилья
Если в вашей компании работают сотрудники, которые выплачивают кредиты, взятые на покупку или
строительство жилья, это тоже может помочь сэкономить на страховых взносах.
Не облагают страховыми взносами проценты по кредитам, которые фирма оплачивает за своих
сотрудников (подп. 13 п. 1 ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ).
Одновременно суммы процентов могут быть учтены в расходах при налогообложении прибыли, но в
пределах 3 процентов от фонда оплаты труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ).
Для подтверждения расходов потребуются такие документы:
- договор сотрудника с банком, в котором взят кредит;
- чеки, квитанции;
- документы, которые подтверждают право собственности на жилье или на его строительство.
6
Таким образом, если заменить часть зарплаты работника возмещением затрат по уплате процентов на
покупку (строительство) жилья, можно получить существенную экономию на страховых взносах.
Пример 6
Работник ЗАО «Актив» П.П. Петров (резидент) взял кредит на покупку жилья.
Ежемесячно он должен выплачивать банку проценты в размере 10 000 руб.
Фирма может возместить работнику эту сумму.
Предположим, заработная плата Петрова – 30 000 руб. в месяц.
На руки сотрудник получает 26 100 руб. (30 000 руб. – 13%).
Часть заработной платы можно заменить возмещением уплаты процентов.
Общая сумма выплат в пользу Петрова составит 28 506 руб.:
- 18 506 руб. – заработная плата;
- 10 000 руб. – возмещение процентов по «жилищному» кредиту.
Петров будет получать фактически столько же: 26 100 руб. [10 000 руб. + (18 506 руб. – 13%)].
А компания будет ежемесячно экономить на страховых взносах с «недоплачиваемой» суммы, которая
была бы начислена Петрову: 1494 руб. (30 000 – 28 506).
Еще больше фирма сэкономит на страховых взносах – 2600 руб. (10 000 руб. х 26%) в месяц.
Общая сумма экономии на страховых взносах в месяц составит 2988 руб. [388 руб. х (1494 руб. х 26%) +
2600 руб. (10 000 руб. х 26%)].
Внимание
Учесть возмещенные работникам суммы процентов по «жилищным» кредитам в расходах при
налогообложении прибыли можно только до 1 января 2012 года.
Арендная плата
Уйти от страховых взносов можно также с помощью обычного договора аренды. Фирма заключает его со
своим работником, который передает ей в пользование какое-либо имущество: автомобиль, компьютер,
ксерокс, мобильный телефон и т. д. За это фирма платит сотруднику арендную плату. В таком случае его
заработок состоит из двух частей. Одну часть фирма платит работнику в виде зарплаты, другую – в виде
ежемесячных арендных платежей.
При этом лучше, чтобы сумма аренды не была намного больше зарплаты. Иначе это может вызвать
подозрения налоговиков.
Арендную плату страховыми взносами не облагают (п. 3 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ), фирма
может учесть ее при расчете налога на прибыль.
Пример 7
В ЗАО «Актив» работает менеджер Сергеев. Его зарплата составляет 6000 руб. в месяц.
Сначала фирма планировала поднять ему оклад до 10 000 руб. Но тогда «Актив» платил бы с нее
страховые взносы в сумме 2600 руб. в месяц (10 000 руб. х 26%).
Вместо этого «Актив» заключил с Сергеевым договор аренды ксерокса сроком на год, установив арендную
плату в сумме 4000 руб. (10 000 – 6000) в месяц. В результате взносы остались прежними – 1560 руб. (6000
руб. х 26%).
В итоге аренда сэкономила «Активу» 1040 руб. (2600 – 1560) на страховых взносах ежемесячно.
Внимание
Договор аренды привлекателен тем, что фирма может арендовать у работников любое имущество.
Если вы намерены арендовать у сотрудника автомобиль, то должны знать несколько правил. Прежде
всего: договор аренды может быть с экипажем или без экипажа.
По договору без экипажа владелец просто предоставляет фирме автомобиль во временное пользование. А
при аренде с экипажем хозяин авто еще и оказывает услуги по управлению и технической эксплуатации.
7
В договоре аренды с экипажем (ст. 632 ГК РФ) часто указывают общую сумму оплаты. Учтите, это может
создать ненужные проблемы. Ведь часть денег сотрудник получает за услуги по управлению автомобилем.
А их облагают страховыми взносами. При проверке ревизоры обязательно укажут, что сумма договора не
разбита на составляющие – арендную плату и услуги. При этом проверяющие доначислят страховые
взносы и пени со всей суммы арендной платы.
Чтобы не создавать себе проблем, сразу разделите в договоре эти платежи. Стоимость услуг вождения
оцените в символическую сумму, например, 2000 рублей в месяц.
Если оформить договор аренды без экипажа (ст. 642 ГК РФ), то страховые взносы вообще платить не
придется. К тому же тогда в арендную плату можно включить все расходы работника на содержание
автомобиля. В бюджет надо будет перечислить лишь налог на доходы физических лиц с этой суммы.
Правда, контролеры обязательно проверят, кто управляет арендованной машиной. Если по первичным
документам станет ясно, что на служебном автомобиле ездит его хозяин, то сделку переквалифицируют в
договор аренды с экипажем и заставят платить страховые взносы.
Компенсация за использование личного имущества
Вместо арендной платы работникам можно платить компенсации за использование в работе личного
имущества: того же компьютера, телефона, инструмента (ст. 188 ТК РФ). Экономить страховые взносы в
этом случае позволяет статья 9 Федерального закона № 212-ФЗ. Она гласит: «…страховыми взносами не
облагают любые установленные законом компенсации».
О размере компенсаций стороны могут договориться сами. Главное – закрепить их в трудовом договоре с
работником. Однако, что касается автомобиля сотрудника, арендовать его выгоднее, нежели платить
компенсацию, поскольку в соответствии с законодательством компенсация лимитируется. Как правило,
компенсацию выплачивают вместе с зарплатой на основании приказа руководителя фирмы.
Если ваша компания выплачивает компенсацию за использование сотового телефона или компьютера, то
ее размер должен быть установлен в договоре и должен быть экономически обоснован. Также необходимо
иметь документы, которые подтверждают:
- право собственности на имущество, за которое выплачивают компенсацию;
- расходы, которые произвел собственник имущества (письмо Минфина России от 29 декабря 2006 г. № 0305-02-04/192).
Чтобы расходы были экономически обоснованы, можно выплачивать компенсацию в пределах суммы
амортизации, которую рассчитывают из официально установленных норм. Для этого применяют
Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением
Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Если же это имущество в классификации не упомянуто, срок
полезного использования определите самостоятельно.
Применять норму амортизации надо к рыночной стоимости имущества на дату начала его эксплуатации на
предприятии.
В этом случае экономически обосновать расходы легко. Во-первых, фирме выгодно пользоваться
имуществом работника, поскольку его не надо покупать. Во-вторых, имущество сотрудника используется в
производственных целях. И в-третьих, сам размер выплачиваемой компенсации также обоснован.
Пример 8
Согласно документам, сотрудник ЗАО «Актив» Гуляев использует в работе личный ноутбук рыночной
стоимостью 60 000 руб.
По Классификации основных средств срок полезного использования ноутбука – свыше двух до трех лет
включительно (вторая амортизационная группа).
Учетной политикой фирмы закреплено, что для второй амортизационной группы этот срок составляет два
года и один месяц (25 месяцев).
Ежемесячно Гуляев будет получать компенсацию в размере 2400 руб. (60 000 руб. : 25 мес.).
Выплаты в пользу Гуляева составят 8400 руб. в месяц: зарплата – 6000 руб., компенсация – 2400 руб.
Сумма экономии на страховых взносах в месяц составит 624 руб. (2400 руб. х 26%).
Чем дороже имущество, которое компания арендует у сотрудника, тем выше будет размер компенсации,
который можно будет установить за его использование. Естественно, размер экономии тоже будет больше.
8
Большинство советов, приведенных в этой статье, достаточно универсальны. Но как не бывает двух
одинаковых людей, так не бывает двух одинаковых компаний. Поэтому, прежде чем воспользоваться тем
или иным советом, обязательно продумайте все детали применительно к вашему конкретному случаю.
// «Бухгалтерия.ru»
Д.Г. Черник: «Нельзя снижать налог на прибыль для всех подряд. У него не фискальная,
а регулирующая функция»
Черник Д. Г.
Государственный советник налоговой службы I ранга, доктор экономических наук,
профессор, академик РАЕН, заслуженный экономист Российской Федерации
Несмотря на большое количество антикризисных налоговых мер, предпринятых правительством, и
последовавший за этим спад экономической напряженности, многие эксперты считают — осуществленных
мероприятий для выхода из кризиса недостаточно. Одним из таких экспертов является доктор
экономических наук, профессор, государственный советник налоговой службы I ранга, автор научных работ
в области экономики и финансов Дмитрий Георгиевич Черник. О возможных путях совершенствования
налоговой системы он рассказал в интервью нашему корреспонденту
Дмитрий Георгиевич, некоторые эксперты считают, что мы выходим из кризиса, другие — что мы перешли
в его устойчивую фазу. Кто, по вашему мнению, ближе к истине?
Думаю, утверждение, что мы выходим из кризиса, ошибочно. Отсутствие рецессии — еще не выход из
кризиса по той причине, что глубокой рецессии у нас не было. Синтетическим показателем экономической
ситуации является положение дел на рынке труда, уровень безработицы в стране. Если применить
методики международных организаций труда, то число безработных в стране составит 6,5—7 млн. человек.
И пока безработица не снижается, зарплата выплачивается на уровне минимальной, говорить о выходе из
кризиса не приходится. А антикризисные меры весьма противоречивы.
Одной из самых главных и оперативных антикризисных мер правительства стало снижение налога на
прибыль с 24 до 20%. Уменьшение налоговой ставки сразу на 4 процентных пункта заметно снизило
налоговое бремя на компании. Однако вы оцениваете эту меру как весьма слабую. Почему?
Да, на мой взгляд, ее можно признать недостаточной. Нельзя снижать налог для всех подряд. У налога на
прибыль не только фискальная, но еще и регулирующая функция. Регулирование через налог на прибыль
наиболее эффективно хотя бы в силу того, что главная цель любого хозяйствующего субъекта — это
получение прибыли. Считаю, что самая главная ошибка была сделана еще в 2002 году, когда была
введена в действие глава 25 Налогового кодекса. Тогда отменили инвестиционную налоговую льготу
с одновременным снижением налоговой ставки с 35 до 24%. Для тех, кто активно вкладывал денежные
средства в свое производство, это ничего не дало. Поскольку до отмены они могли совершенно законно
минимизировать свою прибыль до 21—23% и даже ниже.
Есть следующие данные. Перед введением главы о налоге на прибыль 49,4% инвестиций в стране
финансировались за счет собственных средств предприятий. С введением указанной главы этот процент
пошел вниз. В 2008 году удельный вес собственной прибыли организации как источника финансирования
капиталовложений составил 40%. Значит, на эти 9,4% увеличились привлеченные средства, проще говоря,
заемные. В 3,6 раза выросли заимствования в банках, в том числе в 1,9 раза — в иностранных банках.
Затем грянул кризис. Госдума срочно приняла закон о снижении ставки налога на прибыль с 24 до 20%.
Возникает вопрос: кому адресована данная мера по снижению 4 процентных пунктов? Всем.
Получается, что мы опять не простимулируем, а облагодетельствуем всех под одну гребенку. Таким
образом, стимулирующая роль налога на прибыль практически исчезла.
В основных направлениях налоговой политики на ближайшие три года приоритет отдается поддержке
инноваций и модернизации экономики, в связи с чем предлагается ряд поправок в Налоговый кодекс,
касающихся уплаты инновационными предприятиями налога на прибыль, НДС, создания особого режима
налогового администрирования. Разве это не поворот к стимулированию инвестиций в производство,
о котором вы говорите?
Поворот к поддержке инноваций невозможен, потому что мы загубили инструмент, с помощью которого эти
инновации могли быть внедрены.
Считается, что нужно было создать равные стартовые условия предпринимателям. Я же полагаю, что
в качестве инструмента регулирования необходимо использовать налоговые льготы. Нам нужно вернуться
к тому, что было и прекрасно показало себя на практике, но при этом сохранить, то положительное, что
есть сейчас в 25-й главе Налогового кодекса (нелинейную амортизацию, амортизационную премию и др.).
9
В середине 2009 года был принят закон о замене единого социального налога страховыми взносами во
внебюджетные фонды, совокупная ставка которых с 2011 года составит 34%. Минфин России предлагает
снизить ее на 2%. Какой вариант, на ваш взгляд, является оптимальным?
Я как доктор экономических наук и профессор не вижу смысла в принятии этого закона. И многие
специалисты, с кем я консультировался, придерживаются того же мнения — у него масса недостатков.
Во-первых, часть заработной платы, за легализацию которой мы так боролись, снова уйдет в тень.
Отчисления во внебюджетные фонды с будущего года увеличиваются с 26 до 34%, это 30,4% в абсолюте.
Серьезные предприятия, имеющие квалифицированную финансовую службу, думаю, не будут ни с того ни
с сего, на столько увеличивать свои налоги. Во-вторых, снижение «белой» заработной платы неминуемо
повлечет за собой снижение поступлений НДФЛ, даже если налогоплательщик не против его уплатить. Втретьих, когда одна структура передает другой свои функции (в данном случае налоговая служба —
Пенсионному фонду), возникает определенный хаос. Поскольку невозможно безо всякого ущерба передать
функции от одной организации другой. А если добавить то обстоятельство, что закон меняет порядок
исчисления страховых платежей, то это означает, что все наработанные программные продукты нужно
создавать заново. Значит, потери неизбежны. Бюджет может не получить даже того, что он имел, когда
был единый социальный налог. Давайте посмотрим, кто кому передает функции. Федеральная налоговая
служба, как бы ее ни критиковали, накопила за 20 лет немалый опыт контрольной работы и работы
с налогоплательщиками. И вот она, мощнее которой нет на сегодняшний день в сфере контрольной
работы, делегирует свои полномочия Пенсионному фонду, не занимавшемуся последние восемь лет
проблемой контроля и сбора платежей. Это вызовет падение поступлений в бюджет.
Пришла очередь поговорить о бюджетных расходах. Пенсионному фонду нужно набрать 10 тыс. человек,
обучить, оборудовать рабочие места, создать программные средства. Но и это еще не все. Количество
проверок предприятий с принятием закона о страховых взносах увеличивается. Налоговые инспекторы
будут приходить на предприятия, чтобы проверить поступления ЕСН за последние три года, сотрудники
Пенсионного фонда и ФСС России будут проверять текущие платежи по страховым взносам. Таким
образом, вместо одной службы налогоплательщиков будут проверять три службы. А это означает
отвлечение от трудового процесса главного бухгалтера, руководителя предприятия, юриста…
«До тех пор, пока у налоговиков не будет доступа к банковским проводкам, наверное, бесполезно
говорить об обеспечении полноты сбора налогов»
Справка
Дмитрий Георгиевич Черник
В 1990 году — с момента создания столичной налоговой службы — возглавил Государственную налоговую
инспекцию по г. Москве. В 1999–2001 годах работал заместителем министра Российской Федерации по
налогам и сборам, затем возглавлял Научно-исследовательский институт развития налоговой системы
Министерства Российской Федерации по налогам и сборам. C 2002 года — президент ЗАО «МЦФЭРконсалтинг», президент Палаты налоговых консультантов. Наряду с этим избран заведующим кафедрой
«Налоги и налогообложение» Государственного университета управления. Доктор экономических наук,
профессор, заслуженный экономист РФ, государственный советник налоговой службы I ранга,
действительный член РАЕН, Международной академии менеджмента, Международной академии
социально-экономических исследований (г. Рим), почетный доктор наук Российской экономической
академии им. Г.В. Плеханова. Обладатель государственных и научных наград. Автор более 190 работ
в области экономики и финансов
В качестве одной из антикризисных мер бизнес-сообщество предлагает снизить НДС до 13% . Что вы
думаете об этом?
Данная идея обсуждается давно. Официальные лица, представители бизнес-сообщества и эксперты
предлагают разные ставки налога, однако воз и ныне там. Дело в том, что ни одна самая мощная
экономика не может выдержать резкого снижения НДС, скажем, с 18 до 12%. Вариант с введением плоской
шкалы и ставки НДС 16% также является неприемлемым. Потому что как только мы изменим низшую
ставку налога в размере 10% (повысим ее до 16%), получим раскручивание инфляционной спирали до
15%, а значит, нанесем удар по самым малоимущим слоям населения, для которых главные статьи
расходов — питание, медикаменты, детская одежда. Еще один вариант, который предлагается, — замена
НДС налогом с продаж. Но здесь нужно учитывать, что все наши западные партнеры, кроме США,
используют НДС в качестве регулятора внешней экономической деятельности. Поэтому мы должны
задаться вопросом: если отменить НДС, как это отразится на нашей внешнеэкономической деятельности?
Дмитрий Георгиевич, какие дополнительные антикризисные меры сегодня необходимо предпринять?
10
Вернуть инвестиционную льготу, снизить НДС не революционным, а эволюционным путем, не затрагивая
при этом социальную налоговую ставку, а может быть, даже снизив ее. Например, вариант может быть
таким: основная ставка — 16%, льготная — 8%. Если для бюджета это будет тяжело, можно попробовать
другой вариант: основная ставка — 16%, льготная — 10%. Не нужно трогать льготную ставку вообще,
а выпадающие 2% будут частично возмещены бюджету в связи с улучшением финансового состояния
предприятий, а стало быть, увеличением налога на прибыль и частично более активным развитием
предпринимательской деятельности в стране. Еще необходимо отменить закон о страховых платежах
и ввести в стране единый социальный налог, передав его администрирование налоговой службе.
Поскольку тот налог, который был, требовал не упразднения, а модернизации и разумного подхода к его
исчислению. Это и есть основные меры, которые способны вывести страну из кризиса.
Мы с вами обсудили основные бюджетообразующие налоги. Каким потенциалом обладают другие налоги?
Можно поэкспериментировать с налогом на добычу полезных ископаемых и подумать, как через него
простимулировать финансирование добычи новых полезных ископаемых. Например, увеличить НДПИ
и суммы, дополнительно поступившие в бюджет, направить на разведку новых месторождений. Или
снизить НДПИ при условии проведения разведки полезных ископаемых. Какой путь избрать — дело вкуса.
Стоит подумать о том, что нам делать с налогом на имущество организаций и налогом на имущество
физических лиц. Здесь также есть некоторые резервы для региональных экономик. Рассмотреть вопрос
о введении экологического налога для того, чтобы сохранить природу и окружающую среду. Проявить
политическую мудрость и ввести налог на вывоз капитала.
Не так давно Государственная Дума отклонила в первом чтении проект федерального закона, который
вводил так называемый налог на роскошь. Что вы думаете об этом?
Предлагаю вспомнить русского экономиста Н.И. Тургенева, который в 1818 году написал книгу «Опыт
теории налогов». Так вот что он писал о налоге на роскошь: «Если ввести налог на роскошь, некий
разбогатевший купец решит не отделывать карету золотом и свои капиталы положит в сундук, где они
будут лежать. А самый квалифицированный рабочий (золотых дел мастер) лишится при этом своей
работы. Заодно лишится своей работы квалифицированный столяр, который будет делать эту карету,
а также кожевенник, изготавливающий сиденья для кареты, сбрую и т. д. В результате большое количество
квалифицированных русских рабочих и ремесленников останутся без работы, деньги будут изъяты из
оборота и положены в сундук. А посему: вводя такой налог, господа, надо очень серьезно подумать». И я
с классиком в этом вопросе согласен...
Если установить справедливое налогообложение сверхдоходов не так просто, то, может быть, стоит
установить контроль расходов?
Теперь мы с вами можем обсудить последний налог — налог на доходы физических лиц. Сегодня
некоторые эксперты призывают ввести прогрессивную шкалу НДФЛ, упуская при этом важный момент.
Взимание НДФЛ в теории и на практике — две принципиально разные вещи. Что лучше: налог
прогрессивный или налог пропорциональный — теория на это ответа не дает. А на практике мы не сможем
в стране ввести прогрессивный налог. При отсутствии закона о соответствии доходов и расходов
и контроля налоговой службы за этим вводить прогрессивный налог просто бессмысленно. Поскольку те,
на кого собственно рассчитано введение данного закона, вывезут свои капиталы за границу. Поэтому я
и говорю, что нам необходим еще один закон — о налоге на вывоз капитала, который бы касался как
мигрантов, так и олигархов.
Кстати, что вы думаете о предоставлении налоговой службе доступа к банковским проводкам?
Это совершенно правильная вещь. До тех пор, пока у налоговиков не будет доступа к банковским
проводкам, наверное, бесполезно говорить об обеспечении полноты сбора налогов. И эту идею
о расширении прав налоговой службы я как раз поддерживаю, хотя понятно, что не бывает прав без
ответственности.
// «Российский налоговый курьер». – 2010. - № 12
Президиум ВАС проверил надбавки к страхованию от несчастных случаев
Правомерно ли их устанавливать в середине года?
Минфин выступил против законопроекта, которым предусматривается дополнить перечень
внереализационных расходов по налогу на прибыль убытками от товарных потерь, возникающих на
торговых объектах розничной торговли. По мнению финансового, ведомства, вопросы, связанные с учетом
потерь торговых организаций при хранении товаров и оказании торговых услуг, уже урегулированы
действующим законодательством.
11
Так, в статье 254 Налогового Кодекса установлено, что к материальным расходам приравниваются потери
от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов.
Также в целях налогообложения прибыли учитываются расходы в виде недостачи материальных
ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а
также убытки от хищений, виновники которых не установлены.
Кроме того, считает, Минфин, учитывая, что розничная торговля с открытым доступом покупателей может
осуществляться различными категориями товаров (печатная продукция, мебель, одежда, электроннобытовая техника, продукты питания и т.д.) относить убытки от товарных потерь в размере фиксированного
процента для всех товарных групп представляется необоснованным.
Другим законопроектом предлагается к прочим расходам налогоплательщика относить потери от порчи,
боя, лома товаров, потери товарного вида, потери в связи с истечением срока годности товаров, а также
потери от недостачи товаров по неустановленным причинам, возникающие на торговых объектах
розничной торговли.
Однако и здесь Минфин выступил против его принятия, причем, по тем же самым причинам.
Что само важное, по прогнозным оценкам розничный товарооборот в 2010 году составит 15 762 млрд.
рублей. Следовательно, отнесение на расходы в целях налогообложения прибыли указанных в проекте
федерального закона потерь приведет к снижению доходов бюджетов бюджетной системы в размере
более 30 млрд. рублей.
// «Российский налоговый портал»
Михаил Беспалов Эксперт журнала
Документальное оформление и бухучет операций по строительству (изготовлению)
основных средств подрядным способом
Если организация является инвестором и заказчиком одновременно, то сооружение основного средства
подрядным способом производится по договору строительного подряда. При этом основные средства,
сооруженные подрядным способом, принимаются к бухучету по первоначальной стоимости. Для
приемки созданных основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна
определять: соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в
эксплуатацию, а также требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния,
пригодного к использованию. После обследования объекта комиссия должна дать заключение о
возможности его использования, это заключение отражается в акте по форме № ОС-1.
Одним из способов поступления основных средств в организацию является их строительство
(изготовление). Организация может построить (изготовить) основное средство собственными силами или
воспользоваться услугами специализированных организаций (подрядчиков).
При подрядном способе сооружения (изготовления) организация, которая будет использовать основное
средство в своей деятельности, может выступать либо в качестве заказчика, либо в качестве заказчика и
инвестора одновременно (ч. 1–2 ст. 4 Закона от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ). От того, какие именно
функции выполняет организация, зависит порядок бухучета операций, связанных со строительством
(изготовлением) объекта основных средств.
Если организация является инвестором и заказчиком одновременно, то сооружение основного средства
подрядным способом производится по договору строительного подряда. Неотъемлемыми частями такого
договора являются:
– техническая документация, в которой указан состав и объем работ, а также требования, предъявляемые
к этим работам;
– смета, которая определяет стоимость подрядных работ (ст. 740, 743, 746 ГК РФ).
Основные средства, сооруженные подрядным способом, принимаются к бухучету по первоначальной
стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). В первоначальную стоимость включаются:
– суммы, уплачиваемые подрядчику в соответствии с договором подряда;
– суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с созданием основных
средств;
– суммы предъявленного НДС (если основное средство не будет использоваться в деятельности,
облагаемой этим налогом);
12
– прочие расходы, непосредственно связанные с созданием ОС (например, стоимость приобретенных
материалов, расходы на экспертизу безопасности объекта и т.д.). Такой порядок предусмотрен пунктом 8
ПБУ 6/01, пунктом 5.1.1 Положения, утвержденного Минфином России от 30 декабря 1993 г. № 160,
пунктами 11–15 ПБУ 2/2008.
Сумму расходов, формирующих первоначальную стоимость объекта ОС, определяют на основании:
– первичных учетных документов, применяемых в строительстве (акт о приемке выполненных работ по
форме № КС-2, справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 и т.д.);
– других первичных документов, подтверждающих понесенные затраты (таможенные декларации, приказы
о командировке и т.д.).
К учету принимаются документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат
обязательные реквизиты, предусмотренные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
В процессе эксплуатации основного средства его первоначальная стоимость не изменяется. Исключением
являются случаи достройки (дооборудования), реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и
переоценки основного средства. Поэтому если какие-то расходы, связанные со строительством
(изготовлением) объекта (например, проценты по кредиту), понесены организацией после его включения в
состав основных средств, то первоначальную стоимость ОС менять нельзя. При этом данные затраты
учитываются в составе текущих расходов, такой порядок следует из пункта 14 ПБУ 6/01.
Для приемки созданных основных средств в организации следует создать комиссию, которая должна
определять:
– соответствует ли основное средство техническим условиям и можно ли ввести его в эксплуатацию;
– требуется ли доведение (доработка) основного средства до состояния, пригодного к использованию.
Если в штате организации состоит только директор, то комиссию не создают, в этом случае ее функции
должен взять на себя директор. Такой порядок следует из указаний, утвержденных постановлением
Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
После обследования объекта комиссия должна дать заключение о возможности его использования. Это
заключение отражается в акте по форме № ОС-1.
Акт по форме № ОС-1 заполняется при принятии объекта к учету (в момент отражения на счете 01
«Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности») (абз. 2 указаний,
утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7, п. 4 ст. 9 Закона от 21 ноября
1996 г. № 129-ФЗ). Акт составляется на основании первичных учетных документов и технической
документации, приложенной к договору строительного подряда.
Реквизиты организации-сдатчика, которые предусмотрены в начале акта, а также разделы «Сведения о
состоянии объекта основных средств на дату передачи» и «Сдал» не заполняются. Это объясняется тем,
что для подрядчика построенный объект не является основным средством, следовательно, составлять акт
по форме № ОС-1а он не обязан (абз. 8 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от
21 января 2003 г. № 7, письмо Росстата от 31 марта 2005 г. № 01-02-09/205).
В акте по форме № ОС-1 следует указать:
– номер и дату его составления;
– полное наименование основного средства;
– место приемки основного средства;
– заводской и присвоенный инвентарный номера основного средства;
– номер амортизационной группы и срок полезного использования основного средства;
– сведения о содержании драгоценных металлов, камней;
– другие характеристики основного средства (общая площадь, количество этажей и т.д.).
Кроме того, акт должен содержать заключение приемочной комиссии (например, запись «Можно
эксплуатировать»). Оформленный акт утверждается руководителем организации.
Если по договору подряда были изготовлены основные средства (группа однородных основных средств),
отличные от зданий и сооружений, при принятии их к учету заполняют акт по форме № ОС-1а (ОС-1б). При
13
его заполнении применяют те же правила, что и при составлении формы № ОС-1а. Такой порядок следует
из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Одновременно с составлением акта по форме № ОС-1а (ОС-1, ОС-1б) заполняют инвентарную карточку по
форме № ОС-6а (ОС-6) или инвентарную книгу по форме № ОС-6б (предназначена для малых
предприятий) в одном экземпляре. Инвентарную карточку (книгу) оформляют на основании данных акта и
первичных документов. В дальнейшем следует вносить в карточку (книгу) сведения обо всех изменениях,
влияющих на учет основного средства (переоценка, модернизация, выбытие). Отражать эти сведения
необходимо на основании первичных документов (например, на основании акта приемки-сдачи
модернизированных основных средств по форме № ОС-3). Такой порядок предусмотрен указаниями,
утвержденными постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7.
Отметим, что при проведении технического перевооружения объектов ОС дополнительно к форме № КС14 нужно составлять и форму № ОС-3. Так как форма № КС-14 свидетельствует о том, что заказчик принял
работу, которую выполнил для него подрядчик, то есть строительство объекта завершено. В этом акте
дают общую информацию о том, кто вел работы на объекте, указывают автора проектно-сметной
документации, стоимость заказа. Также здесь приводят заключение комиссии о состоянии основного
средства. Такой вывод позволяют сделать указания по заполнению формы КС-14, утвержденные
постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.
В форме № ОС-3 отражаются другие сведения: о состоянии объектов до ремонта (реконструкции и т.д.),
данные о затратах на реконструкцию или модернизацию. А также заключение комиссии, которая проводила
прием-передачу основного средства. В форме № ОС-3 записывают, завершены ли работы по
восстановлению объекта, перечисляют происшедшие изменения. Это следует из указаний по заполнению
формы № ОС-3, утвержденных постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7. Таким
образом, акт № ОС-3 является документом, на основании которого увеличивается первоначальная
стоимость основного средства после реконструкции или модернизации. Поэтому следует составлять и
форму № КС-14, и форму № ОС-3.
Подчеркнем, что отсутствие первичных документов по учету основных средств признается грубым
нарушением правил учета доходов и расходов. Ответственность за него предусмотрена статьей 120 НК
РФ. Если такие нарушения допускались в течение одного налогового периода, то налоговая инспекция
вправе оштрафовать организацию на сумму 5000 руб. Если нарушения будут обнаружены в разных
налоговых периодах, то размер штрафа увеличится до 15 тыс. рублей.
Нарушения, которые привели к занижению налоговой базы, повлекут за собой штраф в размере 10
процентов от суммы каждого неуплаченного налога, но не менее 15 000 руб. При этом за неправильное
оформление первичных документов по учету основных средств ответственность не предусмотрена (гл. 16
НК РФ).
В бухучете все затраты, связанные со строительством (изготовлением) объекта ОС (стоимость работ
подрядчика, израсходованных материалов, оборудования, переданного для установки на объекте и т.д.),
отражаются на счете 08-3 «Строительство объектов основных средств». При этом делаются проводки:
Дебет 08-3 Кредит 60 (76) – отражена стоимость подрядных работ по сооружению объекта основных
средств (на основании форм № КС-2 и № КС-3);
Дебет 08-3 Кредит 07 – отражена стоимость оборудования, переданного для установки подрядчику в
строящемся объекте;
Дебет 08-3 Кредит 23 (25, 26, 70, 76) – отражены прочие затраты, связанные с доведением объекта до
состояния, пригодного к использованию;
Дебет 19 Кредит 60 (76) – отражен НДС, предъявленный подрядчиком, а также по прочим затратам,
связанным с созданием основного средства.
Отметим, что в договоре строительного подряда может быть предусмотрена поэтапная сдача работ (ст.
740 и 753 ГК РФ). Значит, по мере завершения каждого из этапов организация и подрядчик должны
подписать акт по форме № КС-2 и справку по форме № КС-3.
Такие правила следуют из указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 11 ноября
1999 г. № 100.
В тот момент, когда будет подписан акт, стоимость выполненного этапа включается в состав капитальных
вложений на строительство (изготовление) основного средства, т.е. учитывается на счете 08 «Вложения во
внеоборотные активы», это следует из Инструкции к плану счетов. В этот момент (при соблюдении других
14
условий, обязательных для вычета) «входной» НДС, предъявленный подрядчиком по завершении данного
этапа, можно принять к вычету (п. 1 и 6 ст. 171, п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ, письма Минфина России от 5 марта
2009 г. № 03-07-11/52, от 19 февраля 2007 г. № 03-07-10/06).
Готовый объект ОС необходимо включить в состав основных средств по окончании последнего этапа
строительства (изготовления) (Инструкция к плану счетов). При этом оформляется акт по форме № ОС-1а
(ОС-1, ОС-1б) (ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, указания, утвержденные постановлением
Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7).
В бухучете стоимость материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении)
основного средства, включается в его первоначальную стоимость. При этом включить в первоначальную
стоимость можно только те материалы, которые фактически израсходованы. Такой порядок следует из
пункта 8 ПБУ 6/01. Однако если организация передала подрядчику материалы, то это не означает, что все
они были использованы в строительстве. Поэтому включать в первоначальную стоимость объекта ОС
стоимость всех переданных материалов нельзя. Нужно знать, какое количество материалов было
израсходовано фактически. Эта информация может быть отражена в отчете подрядчика. Типового образца
такого отчета нет, поэтому его можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы он содержал
обязательные реквизиты, указанные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
Обязанность подрядчика составлять такие отчеты, а также периодичность их представления следует
предусмотреть в договоре подряда. Право требовать от подрядчика отчеты организации дает часть 1
статьи 748 ГК РФ, согласно которой заказчик может контролировать, в том числе и использование
подрядчиком переданных ему материалов.
В бухучете поступление материалов, приобретенных для использования в строительстве (изготовлении),
отражается на счете 10-8 «Строительные материалы». При передаче материалов подрядчику следует
перенести их стоимость на счет 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»:
Дебет 10-7 Кредит 10-8 – отражена стоимость материалов, переданных подрядчику для сооружения
объекта. Такой порядок предусмотрен пунктом 157 Методических указаний, утвержденных приказом
Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.
После того как подрядчик представит отчет об израсходованных материалах, следует включить их
стоимость в состав расходов, формирующих первоначальную стоимость строящегося объекта:
Дебет 08-3 Кредит 10-7 – отражена стоимость материалов, израсходованных на сооружение объекта ОС.
Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.
// «Российский бухгалтер»
С.Н.Гордеева Эксперт журнала "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение"
НДС И АРЕНДА: ВОПРОСЫ, МНЕНИЯ, КОММЕНТАРИИ
Компания связи, как и другие организации, нередко выступает в роли участника арендных
отношений: как в роли арендатора коммерческой недвижимости, так и в роли арендодателя. С позиций
учета и налогообложения учет прибыли от аренды не представляет особых трудностей для
бухгалтера, чего нельзя сказать об учете НДС. Непрекращающийся поток судебных решений
свидетельствует о том, что между ревизорами и налогоплательщиками есть разногласия. В помощь
и тем и другим опубликовано Письмо ФНС России от 04.02.2010 N ШС-22-3/86@, которое
прокомментировано для наших читателей автором статьи в доступной форме.
Несколько слов об аренде оператором
государственного имущества
Операторы связи могут арендовать как коммерческое, так и государственное недвижимое
имущество. Рассматриваемое разъяснение чиновников по исчислению НДС при предоставлении в аренду
недвижимости носит общий характер, поэтому в нем нет ответа на вопрос: у кого возникают обязанности по
исчислению НДС при аренде госимущества? Можно сказать, что это зависит от того, кто является
непосредственным арендодателем государственного (муниципального) имущества.
В трехстороннем договоре аренды (орган власти - государственное учреждение - коммерческая
фирма) арендодателем является собственник передаваемого в аренду имущества - орган государственной
власти или орган местного самоуправления. Он на основании п. 3 ст. 161 НК РФ не является
плательщиком НДС, налог удерживает с доходов и уплачивает в бюджет налоговый агент (предприятие
связи) - арендатор государственного (муниципального) имущества. Если же договор аренды
двухсторонний, то бюджетное учреждение, выступающее в роли арендодателя, не может воспользоваться
15
льготой п. 3 ст. 161 НК РФ, предусмотренной только для органов власти. Поэтому, получив на свой
лицевой счет доходы с учетом налога, учреждение как налогоплательщик обязано уплатить налог в
бюджет, не перекладывая эту обязанность на арендатора, который в данной ситуации не является
налоговым агентом и не исполняет обязанностей по удержанию и перечислению налога с арендной платы
в бюджет.
Напоминаем, при возникновении арендных отношений между коммерческими организациями (при
условии, что арендодателем не является иностранная фирма), налог платит непосредственный
исполнитель, получающий арендную плату и перечисляющий НДС в бюджет.
Постоянная и переменная составляющие арендной платы
В разъяснении налоговики подтверждают, что оказание услуг по предоставлению в аренду
недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, признается объектом обложения НДС.
Арендная плата может складываться:
- из основной (постоянной) части арендной платы, соответствующей стоимости определенного
договором количества переданной в аренду площади;
- из дополнительной (переменной) части арендной платы (в виде компенсационной выплаты,
являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию помещений) <1>.
-------------------------------<1> Порядок расчета переменной части зависит от суммы платежей за коммунальное обслуживание
(включая, например, пользование связью, а также охрану, уборку) переданных в аренду помещений.
Кстати, услуги связи в качестве составляющих арендной платы (если с оператором договор заключен
арендодателем) могут быть заложены как в постоянной части (например, доступ в Интернет по
фиксированному тарифу), так и в переменной (услуги связи, стоимость которых меняется в зависимости от
интенсивности пользования ими абонентом). Если же предприятия связи как поставщики услуг заключают
договоры с арендаторами напрямую, то налогообложение услуг непосредственных участников договора
производится в традиционном порядке. Вернемся к арендной плате. В налоговую базу по НДС включаются
обе ее составляющие (как постоянная, так и переменная), что достаточно очевидно и подтверждается
арбитражной практикой, приведенной налоговиками.
Постановление Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12664/08. Несмотря на то что согласно
договору аренды стоимость коммунальных услуг в состав арендной платы не включена, без обеспечения
нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального
обслуживания арендатор не мог бы реализовать право пользования арендуемыми помещениями,
необходимыми ему для осуществления своей деятельности. Это указывает на то, что коммунальное
обслуживание неразрывно связано с предоставлением услуг по аренде (вне зависимости от
установленного сторонами порядка расчетов за аренду и "коммуналку").
Постановление Президиума ВАС РФ от 10.03.2009 N 6219/08. Постоянная составляющая аренды это фиксированная плата за пользование арендуемыми площадями. Переменная составляющая включает
стоимость электроэнергии, газа, водопотребления, телефонной связи и иных коммунальных услуг,
потребленных арендатором. При таких условиях обеспечение помещений электроэнергией и другими
видами коммунального обслуживания - это составляющая права временного владения и пользования
арендуемыми помещениями.
Определение ВАС РФ от 22.05.2008 N 4855/08. Реальное использование объекта аренды по
назначению без потребления энергии не представляется возможным, поэтому расходы арендатора по ее
использованию в облагаемой НДС деятельности являются составляющей арендной платы.
Таким образом, при исчислении налогов постоянная и переменная части арендной платы должны
учитываться взаимосвязанно.
Со своей стороны предостерегаем читателя: в судебных решениях спор шел по поводу применения
арендатором вычета по НДС. Инспекторы отказывали в возмещении налога по коммунальным услугам,
оплаченным в составе переменной составляющей арендной платы. По поводу порядка начисления
арендодателем налога разногласий не возникало, но чиновники все равно используют сделанные ВАС
выводы в свою пользу, указывая на обязанность начисления НДС с обеих частей арендной платы
(постоянной и переменной).
Чиновникам сложно что-либо возразить в части начисления НДС с "чистой" аренды и с дополняющей
ее "коммуналки". Обе оплаты связаны с облагаемыми налогом операциями, поэтому начислять налог кто-
16
то обязательно должен. И хотя исполнителем, оказывающим коммунальные услуги, как правило, является
не арендодатель, а ресурсо снабжающая организация, чиновники прямо указывают в своем разъяснении,
что начислять НДС с постоянной и переменной составляющих должен именно арендодатель.
Право арендодателя на вычет "входного" НДС
Арендодатель, предоставляющий в аренду объект недвижимости (его часть), обязан начислить налог
со всей суммы арендной платы независимо от порядка ее формирования (как с постоянной, так и с
переменной части). Это дает право налогоплательщику применить налоговые вычеты в отношении сумм
налога, предъявленных ему исполнителями при приобретении коммунальных услуг (включая услуги связи,
охраны, уборки), при условии, что все перечисленные услуги отражены в составе облагаемой НДС
переменной части арендной платы, являющейся возмещением затрат арендодателя по содержанию
сданных в аренду помещений. На арендодателя распространяются все права и обязанности, связанные с
НДС, одна из обязанностей - составление счета-фактуры для себя и для арендатора, последнему это дает
право на налоговый вычет. Как же оформить арендодателю счет-фактуру, чтоб самому не пострадать и
арендатора не подвести?
Оформление счета-фактуры при аренде
Если предприятие связи выступает в роли арендодателя, то ему следует побеспокоиться о
составлении счета-фактуры не позднее, чем за 5 дней считая со дня оказания услуги. Этой датой при
аренде обычно считают последний день месяца, по истечении которого сторонами производятся расчеты.
В счете-фактуре вне зависимости от даты расчетов указывается единая стоимость услуги, состоящая из
постоянной и переменной величины. В этих целях арендодатель может заполнить в счете-фактуре:
- одну строку с общей суммой арендной платы;
- две строки с указанием отдельно постоянной и отдельно переменной составляющих.
В разъяснении налоговики напоминают об обязанностях налогоплательщика оформлять все
хозяйственные операции первичными учетными документами. Они служат теми исходными документами,
на основании которых ведется учет и, которые могут приниматься бухгалтером к исполнению, только если
они содержат обязательные реквизиты.
Чиновники неспроста заостряют внимание на "первичке". Ведь именно на основании бухгалтерских
составляются налоговые документы, в том числе счета-фактуры. В связи с этим при оказании услуг по
аренде недвижимости показатели, отражаемые в счете-фактуре, должны соответствовать показателям,
указанным в первичном учетном документе. Что это за документ, налоговики не говорят, но, учитывая, что
документов при аренде немного, можно предположить, что счет-фактура должен соответствовать условиям
договора аренды и сведениям из акта приема-передачи работ (услуг), расчетам коммунальных платежей,
составленным арендодателем исходя из занимаемых арендатором площадей на основании счетов водо-,
энергоснабжающих предприятий, выставленных арендодателю и отражающих поставку услуг. На
составлении подобных документов настаивают столичные налоговики в Письме от 08.06.2009 N 1615/058069@.
Нужно ли на "коммуналку" составлять счет-фактуру?
Чиновники дают отрицательный ответ на этот вопрос в случае, если договором аренды
предусмотрена стоимость переданной в аренду площади (то есть постоянная арендная плата), а платежи
за коммунальное обслуживание (включая связь, охрану и уборку) предоставленных в аренду помещений не
являются переменной частью арендной платы. В этом случае они взимаются арендодателем с арендатора
на основании:
- отдельного договора на возмещение затрат арендодателя по содержанию предоставленных в
аренду помещений;
- договора аренды как платежи, являющиеся возмещением затрат арендодателя по содержанию
предоставленных в аренду помещений.
Налоговики отмечают, что указанные платежи (компенсационные выплаты) на возмещение затрат
арендодателя по содержанию предоставленных в аренду помещений не учитываются арендодателем при
определении налоговой базы по НДС и, соответственно, счет-фактуру арендодатель арендатору на сумму
указанных платежей (компенсационных выплат) не составляет. К сожалению, чиновники не говорят, что в
этом случае делать арендатору, который, не получая счет-фактуру, остается без вычета по НДС. Раз
расходы по оплате коммунальных услуг он возмещает арендодателю, имеет смысл потребовать с него
счет-фактуру поставщика потребляемых услуг (например, ресурсоснабжающей организации). Но пойдет ли
17
навстречу арендатору арендодатель? Он сам не против получить налоговый вычет, хотя возмещаемые
ему арендатором расходы не дают ему данного права. Перевыставление "коммуналки" таким образом,
таит в себе налоговые риски для обоих участников арендных отношений.
Может ли арендодатель быть посредником?
В разъяснении чиновники рекомендуют арендодателю законный вариант перевыставления
"коммуналки" арендатору. Дело в том, что арендодатель, помимо услуг по предоставлению в аренду
помещений (исходя из стоимости метража площади, предоставленной в аренду), может оказывать
посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг, включая услуги связи, а также услуги по
охране и уборке помещений. Для этого арендодателю целесообразно заключить с энергоснабжающей
организацией отдельный договор на оказание посреднических услуг.
В таком случае исчисление арендодателем НДС по оказанным арендатору посредническим услугам
производится в соответствии с порядком, определенным ст. 156 НК РФ: налог начисляется только на
стоимость посреднического вознаграждения, в то время как на "коммуналку" НДС насчитывает сам
исполнитель – ресурсо снабжающая организация. Арендатору выставляются два счета-фактуры: один непосредственно от ресурсо снабжающей организации (по стоимости "коммуналки"), другой - от
арендодателя (по сумме посреднического вознаграждения). При таком раскладе арендатор вправе
применить налоговые вычеты по приобретенным коммунальным и посредническим услугам в
общеустановленном порядке.
Проблема здесь заключается в том, что ресурсо снабжающей организации проблематично сразу
составить счет-фактуру на коммунальные услуги, оказанные исключительно тому или иному арендатору.
Коммунальщики, как правило, составляют документы для арендодателей, которые самостоятельно
высчитывают стоимость "коммуналки" для каждого арендатора. Поэтому маловероятно, что предложенный
вариант найдет широкое практическое применение.
Право на вычет налога у арендатора
В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычету подлежит сумма налога, предъявленная арендодателем арендатору
по приобретенной услуге по аренде недвижимости, при принятии ее на учет и при наличии
соответствующих первичных документов. Согласитесь, право на вычет с арендной платы возникает у
арендатора, поэтому арендодатели не всегда уделяют внимание этому вопросу. А напрасно, ведь
налоговый вычет по приобретенной арендатором услуге по аренде недвижимости производится на
основании счета-фактуры, выставленного арендодателем. Если он не выполнит своих обязательств, то
подведет не только себя, но и партнера (арендатора). Последнему для того, чтобы воспользоваться
вычетом по аренде объекта недвижимости, нужны документы, подтверждающие:
- наличие надлежащим образом оформленного арендодателем счета-фактуры;
- приобретение услуги для операций, признаваемых объектами налогообложения;
- принятие приобретенной услуги на учет;
- наличие первичных учетных документов на приобретенную услугу.
Приведенный перечень говорит о том, что от арендодателя арендатору понадобится не только
правильно оформленный счет-фактура, но и другие документы арендодателя, подтверждающие
предоставление арендатору помещений.
И еще, практика показывает, что часто арендодатель, помимо предоставления арендатору
помещения в пользование, оказывает так называемые дополнительные услуги по обслуживанию
предоставленных в аренду помещений или эксплуатационные услуги (ремонт). Подобный сервис может
осуществляться на основании отдельного договора, при этом исчисление арендодателем НДС,
составление счетов-фактур и применение арендатором налоговых вычетов производятся применительно к
каждому виду таких дополнительных услуг.
***
Итак, нюансы обложения НДС касаются всех участников арендных отношений. И хотя определяющие
их условия договора в большей степени зависят от арендодателя, оператору связи, выступающему также в
роли арендатора, следует быть в курсе, чтобы знать, как можно снизить свои налоговые риски, связанные с
претензиями ревизоров к вычету НДС по расчетам договора аренды.
// "Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2010. - N 3
Л.Ларцева Эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и
18
налогообложение"
ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ
В соответствии со ст. ст. 218, 219 и 220 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц, облагаемые по ставке 13% (НДФЛ), налогоплательщики имеют право на
получение стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов. О порядке предоставления
таких вычетов, правилах их документального оформления и размерах будет рассказано в данной
статье. Основной упор делается на правила применения стандартных вычетов, поскольку процесс
предоставления таких вычетов вызывает у бухгалтеров учреждений физической культуры и спорта
намного больше вопросов, чем процедура предоставления остальных вычетов.
Стандартные налоговые вычеты
Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов определен ст. 218 НК РФ. Согласно ей в
настоящее время действуют следующие размеры таких вычетов:
- 3000 руб. - в отношении доходов, выплачиваемых лицам, получившим или перенесшим лучевую
болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на
Чернобыльской АЭС; получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
инвалидам ВОВ и др. Полный перечень лиц, в отношении которых действует стандартный налоговый
вычет в размере 3000 руб., приведен в пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ;
- 500 руб. - в отношении доходов, выплачиваемых, в частности, Героям Советского Союза и
Российской Федерации; лицам, награжденным орденом Славы трех степеней; участникам ВОВ и др.
Список лиц, доходы которых в целях обложения НДФЛ могут быть уменьшены на 500 руб., определен в пп.
2 п. 1 ст. 218 НК РФ;
- 400 руб. Вычет в таком размере распространяется на те категории налогоплательщиков, которым
не могут быть предоставлены указанные выше вычеты (то есть вычеты в размере 3000 и 500 руб.). Данный
вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового
периода, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил эту величину,
налоговый вычет не применяется (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- 1000 руб. На эту сумму могут уменьшить облагаемый НДФЛ доход налогоплательщики, на
обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой)
родителя, а также опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного
родителя. Причем данный вычет распространяется на каждого ребенка налогоплательщика и действует до
месяца, в котором доход последнего, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода,
превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход составил более 280 000 руб.,
налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода. Напомним,
что налоговым периодом в данном случае признается календарный год (ст. 216 НК РФ).
Налогоплательщикам (работникам), имеющим право более чем на один стандартный налоговый
вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
Однако такое правило не действует в отношении вычета на детей. Данный вычет предоставляется в
любом случае и независимо от того, пользуется ли налогоплательщик какими-либо другими стандартными
налоговыми вычетами (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Обратите внимание! Налогоплательщик имеет право на перерасчет стандартных налоговых
вычетов, если они были предоставлены не в установленных размерах либо в размерах меньше
установленных. Перерасчет производит налоговый орган по окончании налогового периода (п. 4 ст. 218 НК
РФ).
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику
одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на
основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.
Если же налогоплательщик начал работать не с первого месяца налогового периода (года),
налоговые вычеты предоставляются по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала
налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые
вычеты. Для этого налогоплательщик обязан представить справку, подтверждающую ранее полученные им
доходы и предоставленные вычеты. Форма такой справки утверждена Приказом ФНС России от 13.10.2006
N САЭ-3-04/706@.
19
Далее рассмотрим подробнее наиболее распространенные стандартные налоговые вычеты.
Вычет на работника
Как было сказано выше, его размер составляет 400 руб. за каждый месяц налогового периода.
Согласно п. 3 ст. 218 НК РФ стандартные налоговые вычеты предоставляются на основании
письменного заявления налогоплательщика. Обязан ли налогоплательщик писать каждый год заявление на
получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб., ведь такой вычет действует в течение
всего времени его работы?
Отвечая на данный вопрос, отметим: Налоговый кодекс не требует, чтобы такое заявление
подавалось налогоплательщиком ежегодно. По мнению автора, требования к составлению заявлений
устанавливаются учреждением - налоговым агентом. Именно он определяет, должен ли налогоплательщик
писать заявление на вычет каждый год, указывая при этом его в заявлении. Либо налогоплательщик может
написать одно заявление, в котором не фигурирует год, в течение которого должен действовать налоговый
вычет. Иными словами, такое заявление будет "бессрочным", являясь основанием для применения
стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет (Письмо Минфина России от 27.04.2006 N 03-0501-04/105).
Вычет на детей работника
Вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или)
супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного
родителя.
Обратите внимание! Приемными родителями (приемным родителем) могут быть супруги, а также
отдельные граждане, желающие принять ребенка или детей на воспитание на основании договора о
приемной семье, оформленного на определенный срок с органом опеки и попечительства (ст. ст. 152, 153
СК РФ), а опекуном или попечителем может признаваться гражданин, на которого органом опеки и
попечительства возложены обязанности по воспитанию ребенка, оставшегося без попечения родителей
(ст. 123 СК РФ).
Налоговый вычет на детей предоставляется работникам на основании их письменных заявлений и
документов, подтверждающих право на данный вычет.
При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за
пределами РФ, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными
органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Уменьшение налоговой базы по НДФЛ на указанный вычет производится с месяца рождения ребенка
(детей) или с месяца, в котором:
- установлена опека (попечительство);
- вступает в силу договор о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Это уменьшение
сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста 18 (24 лет), либо до
истечения срока действия или досрочного расторжения данного договора, либо до смерти ребенка (детей).
При этом налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном
учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном
порядке в период обучения.
Размер налогового вычета удваивается в следующих случаях:
- если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся очной формы
обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет - инвалид I или II группы;
- если работник
попечителем;
признается
единственным
родителем
(приемным
родителем),
опекуном,
- если один из родителей в добровольном порядке отказался от получения вычета.
Если говорить о первом случае предоставления двойного вычета на ребенка, то здесь все понятно, а
вот два последних вызывают большое количество вопросов. Рассмотрим их подробно.
Единственный родитель. До 2009 г. двойной вычет предоставлялся одинокому родителю, которым
признавался один из родителей, не состоящий в зарегистрированном браке. С 2009 г. термин "одинокий"
20
заменен на "единственный", при этом ни Налоговый, ни Семейный кодексы не дают четкого ответа на
вопрос, кто признается единственным родителем.
Исходя из разъясняющих писем Минфина, которых в течение 2009 г. вышло немало, мнение специалистов
финансового ведомства сводится к тому, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие
второго родителя у ребенка, в частности, по причине смерти, признания родителя безвестно
отсутствующим, объявления умершим (Письма от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639, от 23.07.2009 N 03-04-0601/188, от 08.06.2009 N 03-04-05-01/442, от 02.06.2009 N 03-04-05-01/406).
При этом не означают отсутствия у ребенка второго родителя следующие факты:
- брак между родителями расторгнут либо они не состоят в зарегистрированном браке на момент
рождения ребенка;
- один из родителей лишен родительских прав.
В случае же, когда отцовство юридически не установлено, по мнению Минфина, мать ребенка можно
признать единственным родителем (Письма от 02.06.2009 N 03-04-05-01/406, от 06.04.2009 N 03-04-0501/169).
Сведения об отце ребенка в справку о рождении ребенка по форме, утвержденной Постановлением
Правительства РФ от 31.10.1998 N 1274 "Об утверждении форм бланков заявлений о государственной
регистрации актов гражданского состояния, справок и иных документов, подтверждающих государственную
регистрацию актов гражданского состояния" (ф. N 25), вносятся на основании заявления матери.
Следует отметить: даже если родитель признается единственным, с месяца, следующего за
вступлением его в брак, предоставление удвоенного стандартного налогового вычета прекращается (пп. 4
п. 1 ст. 218 НК РФ).
Добровольный отказ одного из родителей от получения вычета.
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налоговый вычет может предоставляться в двойном
размере на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от его получения.
Стоит отметить, что и здесь есть несколько нюансов.
Отказаться от получения данного вычета налогоплательщик может, только если он имеет на него
право (Письма Минфина России от 18.08.2009 N 03-04-05-01/639, от 30.07.2009 N 03-04-06-01/199).
Право на получение вычета ограничено рядом условий, например нахождением на обеспечении
работника ребенка, наличием у него дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13%, и не превышением
размера такого дохода установленной величины (280 000 руб.) и т.д. Например:
- если один из родителей не работает и не состоит на учете в службе занятости, второй родитель
имеет право на получение стандартного вычета по НДФЛ на ребенка в двойном размере только в том
случае, если у неработающего родителя есть иные доходы, подлежащие обложению НДФЛ по ставке 13%,
а значит, он вправе письменно отказаться от получения вычета в пользу другого родителя (Письмо
Минфина России от 27.02.2009 N 03-04-05-01/85);
- если мать находится в отпуске по уходу за ребенком, то отец в этой ситуации может претендовать
только на предоставление ему вычета в одинарном размере. Объясняется это тем, что в соответствии с п.
1 ст. 217 НК РФ пособие по уходу за ребенком является доходом, не подлежащим обложению НДФЛ,
вследствие чего у матери ребенка налоговая база по данному налогу не определяется, поэтому она не
имеет права на получение стандартного налогового вычета (Письмо Минфина России от 05.03.2009 N 0304-06-01/52).
К сведению. Если у налогоплательщика имеется право на получение стандартного налогового
вычета, подтвержденное соответствующими документами, то по его заявлению удвоенный налоговый
вычет может быть предоставлен второму родителю работодателем, либо налоговым органом при подаче
декларации по НДФЛ по окончании налогового периода (Письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-0406-01/389, от 31.12.2008 N 03-04-06-01/399).
Социальные налоговые вычеты
В данной статье мы рассматриваем налоговые вычеты, которые могут быть предоставлены
работнику-налогоплательщику работодателем - налоговым агентом. Стоит отметить, что до 2010 г. все
социальные налоговые вычеты предоставлялись налоговыми органами при получении налоговой
декларации (по форме 3-НДФЛ <1>) от налогоплательщика по окончании налогового периода.
21
<1> Форма налоговой декларации, представляемой за 2009 г., а также Порядок ее заполнения
утверждены Приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н.
Начиная с 2010 г. социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком
пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения может быть
также предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к
работодателю (пп. 4 п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).
При этом стоит учитывать, что данный вычет может быть предоставлен работодателем только в том
случае, если взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения и (или) добровольного
пенсионного страхования удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в
соответствующие фонды самим работодателем.
Порядок предоставления остальных социальных вычетов остался неизменным.
Как мы уже сказали, получить их можно только при представлении налоговой декларации в
налоговый орган (абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ). Напомним, что к ним относятся вычеты:
- в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде
денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального
обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, и
физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды
физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований,
перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими
уставной деятельности.
Данный вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 25%
суммы дохода, полученного в налоговом периоде (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более
120 000 руб. в налоговом периоде, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за
обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщикомпопечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в
образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не
более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя) (пп. 2
п. 1 ст. 219 НК РФ);
- в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению,
предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, и уплаченной
налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в
возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях РФ (в соответствии с Перечнем N 201 <2>), а также в
размере стоимости медикаментов (в соответствии с Перечнем N 201), назначенных им лечащим врачом,
приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.
Общая сумма данного вычета принимается в сумме фактически произведенных расходов, но не
более 120 000 руб. в налоговом периоде (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ);
- в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде дополнительных страховых взносов
на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом N 56-ФЗ <3> - в размере
фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. в налоговом периоде (пп. 5 п. 1 ст. 219 НК
РФ).
<2> Перечни медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях
Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств
налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утв.
Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201.
<3> Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на
накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных
накоплений".
Все вышеуказанные социальные вычеты предоставляются
подтверждающих фактические расходы налогоплательщика.
Имущественные налоговые вычеты
22
на
основании
документов,
Работодатель - налоговый агент при получении от налогового органа уведомления о подтверждении права
налогоплательщика на имущественный налоговый вычет обязан предоставить налогоплательщику такой
вычет (п. 3 ст. 220 НК РФ). Данный вычет может быть предоставлен в сумме фактически произведенных
налогоплательщиком расходов (пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ):
- на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или
доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли
(долей) в них;
- на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций
или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных
участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на
которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;
- на погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории РФ, в
целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков,
предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых
расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.
Стоит отметить, что общий размер указанного имущественного вычета не может превышать 2 000
000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Указанный имущественный вычет предоставляется налогоплательщику на основании его
письменного заявления; платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств по
произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных
средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы), а также
документов, подтверждающих произведенные расходы (свидетельство о праве собственности на жилой
дом, квартиру, земельный участок и т.д., договор о приобретении указанных объектов, акты о передаче
имущества).
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ налогоплательщику полагается еще один имущественный вычет в
суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи
иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих в целом 250 000 руб. Однако за предоставлением такого вычета налогоплательщику
придется обратиться в налоговый орган, подав по окончании календарного года налоговую декларацию (п.
2 ст. 220 НК РФ).
// "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение",. – 2010. - N 5
23
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
39
Размер файла
504 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа