close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

21 февраля 2014 - Группа компаний «Эдвайзер

код для вставкиСкачать
1
Вопросы и Ответы
Вопрос: Об уплате налогов при утрате права на применение ПСН ИП, не оплатившим две трети стоимости
патента в установленный срок.
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную систему налогообложения, производит
уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок от шести
месяцев до календарного года, в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти
календарных дней после начала действия патента и в размере двух третей суммы налога в срок не
позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.
При этом согласно пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса, если налогоплательщиком не был уплачен налог в
сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса, налогоплательщик считается утратившим право на
применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала
налогового периода, на который ему был выдан патент.
Таким образом, в том случае, если индивидуальный предприниматель получил патент в 2013 г., но не
оплатил две трети стоимости патента в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания
налогового периода, данный индивидуальный предприниматель считается утратившим право на применение
патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового
периода, на который ему был выдан патент.
В соответствии с п. 8 ст. 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый
орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п.
6 ст. 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со
дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной
системы налогообложения.
Кроме того, согласно п. 7 ст. 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с
общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на
применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются индивидуальным
предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
2
сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Указанный индивидуальный
предприниматель не уплачивает пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогу,
подлежащих уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который
был выдан патент.
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором
индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в
соответствии с п. 6 ст. 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с
применением патентной системы налогообложения.
Исходя из п. 2 ст. 346.44 Кодекса переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным
режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке,
установленном гл. 26.5 Кодекса.
В то же время Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы
налогообложения и патентной системы налогообложения, а также системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
В связи с этим, если индивидуальный предприниматель совмещал применение патентной системы
налогообложения с упрощенной системой налогообложения и утратил право на применение патентной
системы налогообложения по основанию, предусмотренному п. 6 ст. 346.45 Кодекса, такой
предприниматель за период, на который был выдан патент, обязан уплатить налоги в рамках общего
режима налогообложения, от которых он был освобожден в соответствии с п. п. 10 и 11 ст. 346.43
Кодекса.
Индивидуальный предприниматель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения по виду
предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система
налогообложения, с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы
налогообложения, произведенного в порядке, установленном п. 8 ст. 346.45 и п. 3 ст. 346.46 Кодекса,
при условии соблюдения ограничений, предусмотренных гл. 26.2 Кодекса.
Если индивидуальный предприниматель изъявит желание в отношении вида предпринимательской
деятельности, по которому он утратил право на применение патентной системы налогообложения, перейти
на уплату единого налога на вмененный доход, такой предприниматель должен будет в соответствии со
ст. 346.28 Кодекса в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика
единого налога на вмененный доход. При этом датой постановки на учет в качестве налогоплательщика
единого налога на вмененный доход будет признаваться дата начала применения системы налогообложения
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
3
в виде единого налога на вмененный доход, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве
налогоплательщика данного налога (п. 3 ст. 346.28 Кодекса).
Соответственно, в том случае, если датой начала применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности будет являться дата, следующая за датой,
указанной налогоплательщиком в заявлении об утрате права на применение патентной системы
налогообложения, то обязанность уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения у такого
налогоплательщика возникает только за период, в котором он применял патентную систему
налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 января 2014 г. N 03-11-11/2346
Вопрос: О признании для целей применения ПСН жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков
обособленными объектами, передаваемыми в аренду, при определении размера потенциально возможного к
получению ИП годового дохода.
Ответ: Согласно пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
патентная система налогообложения может применяться в отношении предпринимательской деятельности в
сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков,
принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Подпунктом 3 п. 8 ст. 346.43 Кодекса субъектам Российской Федерации предоставлено право
устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового
дохода в отношении предпринимательской деятельности, указанной в пп. 19 п. 2 указанной статьи
Кодекса, в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
В соответствии со ст. 606 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по договору
аренды арендодатель обязуется предоставить арендатору имущество за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование.
Согласно ст. 607 ГК РФ в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные
природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование,
транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их
использования (непотребляемые вещи).
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество,
подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
4
условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а
соответствующий договор не считается заключенным.
Таким образом, количество объектов, передаваемых в аренду, определяется на основании договоров
аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем - арендодателем с конкретными арендаторами.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 января 2014 г. N 03-11-12/1396
Вопрос: Об уменьшении налога, уплачиваемого при применении УСН, на страховые взносы, уплаченные ИП
в фиксированном размере, а также об отражении уменьшенной суммы налога в налоговой декларации.
Ответ: На основании п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта
налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по
налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с
начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев,
с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Согласно п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов и не производящие выплат и иных
вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на
уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования в фиксированном размере.
Вышеназванные налогоплательщики уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные
страховые взносы без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы данного налога. При этом
уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период,
производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном
налоговом (отчетном) периоде.
Следовательно, в целях применения п. 3.1 ст. 346.21 Кодекса исчисленный за отчетный (налоговый)
период авансовый платеж (налог) уменьшается на сумму страховых взносов в фиксированном размере,
которые фактически уплачены налогоплательщиком в данном отчетном (налоговом) периоде.
В соответствии с п. 1 ст. 346.23 Кодекса при применении упрощенной системы налогообложения
налоговая декларация представляется налогоплательщиками по итогам налогового периода.
Порядок заполнения налоговой декларации, утвержденный Приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н
"Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
5
упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения", предусматривает отражение в строке
280 разд. 2 декларации сумм уплаченных за налоговый период страховых взносов налогоплательщиком,
выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы.
При этом по коду строки 030 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к
уплате за I квартал.
По коду строки 040 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за
полугодие с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал.
По коду строки 050 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма авансового платежа по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, исчисленная к уплате за
девять месяцев с учетом суммы авансового платежа, исчисленного за полугодие.
По коду строки 060 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый период с учетом
суммы авансового платежа, исчисленного за девять месяцев.
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по коду
строки 060 разд. 1 определяют путем уменьшения суммы исчисленного налога за налоговый период на
сумму уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот период страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности
и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также выплаченных
работникам в течение данного периода из средств налогоплательщика пособий по временной
нетрудоспособности и авансового платежа по налогу, исчисленную к уплате за девять месяцев. Данный
показатель указывается, если значение разницы между показателями по кодам строк 260, 280 и 050
больше или равно нулю.
Таким образом, уменьшение суммы исчисленного налога на страховые взносы отражается только по строке
060 разд. 1 налоговой декларации.
По коду строки 070 разд. 1 налоговой декларации указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, к уменьшению за налоговый период.
Налогоплательщики, объектом налогообложения у которых являются доходы, значение показателя по коду
070 определяют как разность значений строки 050 и строки 260, за минусом значения по коду строки
280. Данный показатель указывается, если значение разницы между показателями по кодам строк 260,
280 и 050 меньше нуля.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
6
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 января 2014 г. N 03-11-11/1483
Вопрос: Об учете организацией, применяющей УСН, расходов на проведение рекламных мероприятий, а
также об учете для целей налога, уплачиваемого при применении УСН, возвращаемых покупателю денежных
средств, полученных организацией в виде авансов.
Ответ: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения
в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении налоговой базы могут учитывать
расходы, перечисленные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
При этом следует иметь в виду, что данный перечень расходов носит закрытый характер.
Согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 Кодекса в целях налогообложения учитываются расходы на рекламу
производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака
обслуживания. При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.16 Кодекса указанные расходы принимаются в
порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций ст. 264 Кодекса.
Таким образом, к расходам организации на рекламу относятся расходы, указанные в п. 4 ст. 264
Кодекса. При этом данные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1
процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
Ввиду того что расходы на проведение рекламных мероприятий (праздников, акций, программ лояльности)
прямо не поименованы в п. 4 ст. 264 и не указаны в п. 1 ст. 346.16 Кодекса, налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать названные расходы в целях
налогообложения.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса датой получения доходов у лиц, применяющих упрощенную
систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения
задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Учитывая изложенное, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, доходы от
реализации имущества должна учитывать при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде
их получения. При этом, поскольку порядок учета возвращаемой налогоплательщиком полученной от
покупателя (заказчика) выручки от реализации товаров (работ, услуг) гл. 26.2 Кодекса не
предусмотрен, необходимо применять порядок, предусмотренный п. 1 ст. 346.17 Кодекса, в соответствии
с которым в случае возврата налогоплательщиком полученных от покупателей (заказчиков) авансов на
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
7
возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен
возврат.
Таким образом, налогоплательщик вправе при определении налоговой базы уменьшить полученные доходы
на возвращаемые денежные средства на день их списания со счета в банке и (или) возврата из кассы.
Действующее законодательство Российской Федерации не содержит запрета на оплату услуг (работ,
товара) заказчиками (покупателями) частично наличными деньгами, а частично - с использованием
банковской пластиковой карты.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 января 2014 г. N 03-11-06/2/1478
Вопрос: О применении бланков строгой отчетности организациями и ИП, уплачивающими ЕНВД, при
расчетах наличными денежными средствами и (или) расчетах с использованием платежных карт.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника
применяется в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при
осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в
случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
В случае если деятельность, осуществляемая организациями и индивидуальными предпринимателями,
являющимися налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности,
относится к услугам населению, в силу п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ могут применяться
бланки строгой отчетности.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 359 утверждено Положение об
осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без
применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение), а также установлен порядок
осуществления организациями и индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или)
расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае
оказания услуг населению при условии выдачи документа, оформленного на бланке строгой отчетности,
приравненного к кассовому чеку, а также порядок утверждения, учета, хранения и уничтожения таких
бланков.
Следует отметить, что п. 2.1 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ касается организаций и
индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
8
для отдельных видов деятельности, осуществляющих виды предпринимательской деятельности,
установленные п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, и не подпадающих под
действие п. п. 2 и 3 ст. 2 данного Федерального закона.
При этом п. 3 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ установлен перечень видов деятельности, при
осуществлении которых организации и индивидуальные предприниматели в силу специфики своей
деятельности либо особенностей своего местонахождения могут производить наличные денежные расчеты
без применения контрольно-кассовой техники.
В связи с изложенным организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению и
применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, при расчетах наличными денежными средствами и (или) расчетах с использованием
платежных карт, руководствуясь положениями п. 2 ст. 2 Федерального закона N 54-ФЗ, вправе не
использовать контрольно-кассовую технику только при условии выдачи бланков строгой отчетности,
разработанных в соответствии с требованиями Положения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 января 2014 г. N 03-01-15/1157
Вопрос: Об уплате госпошлины за госрегистрацию договора об отчуждении недвижимого имущества
(нежилого помещения), находящегося в общей долевой собственности, а также за госпошлины за
госрегистрацию договора об ипотеке.
Ответ: Согласно ст. 11 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации
прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ) за государственную
регистрацию прав взимается государственная пошлина в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах.
Подпунктом 22 п. 1 ст. 333.33 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено,
что за государственную регистрацию прав, ограничений (обременений) прав на недвижимое имущество,
договоров об отчуждении недвижимого имущества, за исключением юридически значимых действий,
предусмотренных пп. 21, 22.1, 23 - 26, 28 - 31, 61 и 80.1 данного пункта, государственная пошлина
уплачивается физическими лицами в размере 1000 руб., юридическим лицами - 15 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 551 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) переход
права собственности на недвижимость по договору продажи недвижимости к покупателю подлежит
государственной регистрации.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
9
В силу п. 2 ст. 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной
регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное
не установлено законом.
Учитывая изложенное, за государственную регистрацию права собственности по договору отчуждения
недвижимого имущества государственная пошлина уплачивается приобретателем данного имущества в
размере, определенном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ.
В соответствии со ст. 244 ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц,
принадлежит им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с
определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без
определения таких долей (совместная собственность). Общая собственность на имущество является
долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности
на это имущество.
Пунктом 2 ст. 333.18 НК РФ установлено, что, в случае если за совершением юридически значимого
действия одновременно обратилось несколько плательщиков, не имеющих права на льготы, установленные
гл. 25.3 "Государственная пошлина" НК РФ, государственная пошлина уплачивается плательщиками в
равных долях.
Следовательно, за государственную регистрацию доли в праве общей долевой собственности,
возникновение которой не связано с первоначальной государственной регистрацией прав на объект
недвижимого имущества, уплачивается государственная пошлина каждым физическим лицом в размере 1000
руб.
За государственную регистрацию доли в праве общей собственности, возникающем с момента
государственной регистрации прав, государственная пошлина уплачивается в размере, определенном пп.
22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ, умноженном на размер доли в праве собственности, на основании п. 2 ст.
333.18 НК РФ.
Договор продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной
регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п. 2 ст. 558 ГК РФ).
Учитывая положение п. 2 ст. 333.18 НК РФ, за государственную регистрацию договора об отчуждении
недвижимого имущества, являющегося жилым помещением, государственная пошлина уплачивается обеими
сторонами (продавцом и покупателем) в размере, определенном пп. 22 п. 1 ст. 333.33 НК РФ,
разделенном на количество участников договора.
По вопросу государственной регистрации ипотеки.
В силу пп. 28 п. 1 ст. 333.33 НК РФ за государственную регистрацию договора об ипотеке, включая
внесение в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним записи об
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
10
ипотеке как обременении прав на недвижимое имущество, государственная пошлина уплачивается
физическими лицами в размере 1000 руб., организациями - 4000 руб.
При этом пп. 6 п. 3 ст. 333.35 НК РФ установлено, что государственная пошлина не уплачивается за
государственную регистрацию ипотеки, возникающей на основании закона, а также за погашение
регистрационной записи об ипотеке.
Согласно п. 1 ст. 29 Закона N 122-ФЗ государственная регистрация ипотеки проводится на основании
совместного заявления залогодателя и залогодержателя либо нотариуса, удостоверившего договор об
ипотеке или договор, влекущий за собой возникновение ипотеки в силу закона, после государственной
регистрации вещных прав залогодателя на соответствующее недвижимое имущество или права, являющегося
предметом ипотеки.
К указанному заявлению прилагается договор об ипотеке или договор, влекущий возникновение ипотеки в
силу закона, вместе с указанными в таком договоре документами.
Учитывая это, уплата государственной пошлины за регистрацию договора об ипотеке осуществляется
пропорционально обеими сторонами с учетом положений п. 2 ст. 333.18 НК РФ.
В случае если договор об ипотеке заключен между физическим лицом и юридическим лицом,
государственная пошлина за юридически значимые действия, предусмотренные пп. 28 п. 1 ст. 333.33 НК
РФ, уплачивается в размере, установленном для физических лиц (в общей сумме 1000 руб.), т.е. каждым
из них по 500 руб.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 января 2014 г. N 03-05-06-03/1011
Вопрос: О предоставлении инвалидам льгот по земельному налогу.
Ответ: В соответствии со ст. 65 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - Земельный кодекс)
использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли
являются земельный налог и арендная плата.
Согласно ст. 387 гл. 31 "Земельный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее Налоговый кодекс) земельный налог устанавливается Налоговым кодексом и нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга), вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым
кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований
(законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и обязателен к уплате на
территориях этих муниципальных образований и указанных субъектов Российской Федерации.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
11
На основании ст. 388 Налогового кодекса налогоплательщиками земельного налога признаются
организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом
налогообложения в соответствии со ст. 389 Налогового кодекса, на праве собственности, праве
постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются
налогоплательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков,
находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору
аренды.
Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в
пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на
территории которого введен земельный налог (п. 1 ст. 389 Налогового кодекса).
Согласно ст. 11.1 Земельного кодекса земельным участком является часть земной поверхности, границы
которой определены в соответствии с федеральными законами.
Статьей 395 Налогового кодекса установлен перечень категорий налогоплательщиков, освобождаемых от
уплаты земельного налога. Такая категория налогоплательщиков, как инвалиды, в данный перечень не
включена.
Вместе с тем в соответствии с п. 5 ст. 391 Налогового кодекса для категорий налогоплательщиков,
указанных в данном пункте, налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на не
облагаемую налогом сумму в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного
муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении
земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или
пожизненном наследуемом владении.
К таким налогоплательщикам, в частности, отнесены инвалиды, имеющие I группу инвалидности, лица,
имеющие II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г., инвалиды с детства.
В соответствии с п. 2 ст. 387 Налогового кодекса при установлении земельного налога нормативными
правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые
льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным
налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.
Таким образом, решение вопроса об освобождении инвалидов от уплаты земельного налога находится в
компетенции представительного органа муниципального образования, на территории которого
располагаются земельные участки, принадлежащие инвалидам.
На основании п. 4 ст. 397 Налогового кодекса налогоплательщики земельного налога, являющиеся
физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного
налоговым органом.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
12
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 января 2014 г. N 03-05-06-02/1002
Вопрос: Об учете НКО (фондами), применяющими УСН, процентов от размещения денежных средств на
банковских депозитах.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения признаются организации, перешедшие на
упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном гл. 26.2 Кодекса, в
том числе некоммерческие организации.
Согласно ст. 346.15 Кодекса налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со
ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Пунктом 6 ст. 250 Кодекса предусмотрено, что в состав внереализационных доходов включаются доходы в
виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а
также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам. При этом положения данного пункта
указанной статьи Кодекса не устанавливают специального порядка в отношении признания данных доходов
некоммерческими организациями.
Исходя из этого доходы, полученные в виде процентов от размещения денежных средств на банковских
депозитах, учитываются некоммерческими организациями, в том числе фондами, при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в
составе внереализационных доходов независимо от их дальнейшего использования.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 января 2014 г. N 03-11-06/2/262
Вопрос: Об уведомлении налогового органа о прекращении ИП предпринимательской деятельности, в
отношении которой применялась УСН.
Ответ: Согласно п. 8 ст. 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации в случае прекращения
налогоплательщиком предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная
система налогообложения, он обязан уведомить о прекращении такой деятельности с указанием даты ее
прекращения налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального
предпринимателя в срок не позднее 15 дней со дня прекращения такой деятельности. При этом под
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
13
прекращением предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщиком применялся
данный специальный налоговый режим, следует понимать все виды предпринимательской деятельности, в
отношении которых применялась упрощенная система налогообложения.
Форма уведомления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась
упрощенная система налогообложения, утверждена Приказом ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@. В
данной форме уведомления предусмотрено указание налогоплательщиком даты, начиная с которой он
прекратил осуществлять предпринимательскую деятельность, облагаемую в рамках указанного
специального налогового режима.
На основании п. 3.9.1 Приказа МНС России от 03.03.2004 N БГ-3-09/178 "Об утверждении Порядка и
условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и
форм документов, используемых при постановке на учет, снятии с учета юридических и физических лиц"
снятие с учета физического лица в качестве налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в
случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя
осуществляется налоговым органом по месту жительства индивидуального предпринимателя на основании
выписки из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП), содержащей
сведения о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, не
позднее рабочего дня, следующего за днем внесения записи в ЕГРИП, с последующим уведомлением
физического лица. Датой снятия с учета физического лица в качестве налогоплательщика индивидуального предпринимателя является дата внесения в ЕГРИП записи о прекращении физическим
лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 января 2014 г. N 03-11-11/259
Вопрос: Об ограничении предельного размера доходов организации для целей применения УСН.
Ответ: Согласно п. 2 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на упрощенную систему
налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 Кодекса, не превысили 45 млн руб.
Указанная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право перейти на
упрощенную систему налогообложения, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на
коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
14
В соответствии с п. 1 ст. 346.13 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие
желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют
об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального
предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная
с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.
Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы перешедшего на применение упрощенной системы
налогообложения налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст.
346.25 Кодекса, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено
несоответствие требованиям, установленным п. п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 Кодекса, такой
налогоплательщик считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с
начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным
требованиям.
Вышеназванная величина предельного размера доходов налогоплательщика, ограничивающая его право на
применение указанного специального налогового режима, подлежит индексации в порядке,
предусмотренном п. 2 ст. 346.12 Кодекса (п. 4 ст. 346.13 Кодекса).
Приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652 в целях гл. 23, 26.2, 26.3 и 26.5 Кодекса
установлены коэффициенты-дефляторы на 2014 г. Так, в целях применения гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Кодекса установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,067.
Таким образом, для налогоплательщиков упрощенной системы налогообложения предельный размер доходов
за налоговый (отчетный) период 2014 г. не должен превышать 64 020 тыс. руб. (60 млн руб. x 1,067),
а для перехода на упрощенную систему налогообложения с 2015 г. доходы за девять месяцев 2014 г. не
должны превышать 48 015 тыс. руб. (45 млн руб. x 1,067).
Пунктом 4 ст. 8 Федерального закона от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и
вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" коэффициент-дефлятор в целях гл. 26.2 Кодекса был установлен на 2013 г. в размере,
равном 1. В этой связи при применении упрощенной системы налогообложения за налоговый период 2013
г. доходы налогоплательщика не должны превышать 60 млн руб. В том случае, если за девять месяцев
2013 г. доходы налогоплательщика, применяющего вышеназванный специальный налоговый режим, составили
64 млн руб., он считается утратившим право на применение упрощенной системы налогообложения с
начала того квартала, в котором допущено указанное превышение.
При подаче уведомления о переходе на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2014 г. у
организации за девять месяцев 2013 г. доходы не должны превышать 45 млн руб. с учетом коэффициентадефлятора, установленного на 2013 г. в размере, равном 1.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
15
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 января 2014 г. N 03-11-06/2/248
Вопрос: Об исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН при продаже долей в уставном
капитале хозяйственных обществ.
Ответ: В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики при применении упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитывают
доходы от реализации и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250
гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, и не учитывают доходы, предусмотренные ст. 251
Кодекса.
Согласно ст. 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ,
услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации
имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за
реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или)
натуральной формах.
В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Кодекса в целях гл. 26.2 Кодекса датой получения доходов
признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Исходя из этого при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, при продаже долей в уставном капитале хозяйственных
обществ у налогоплательщиков в составе доходов учитывается выручка от продажи вышеуказанных долей в
размере фактически поступивших денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (т.е. выручка, определяемая исходя из цен продажи этих долей).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 января 2014 г. N 03-11-11/116
Вопрос: О применении инвентаризационной стоимости при исчислении нотариусами в 2014 г. госпошлины
(нотариального тарифа) за выдачу свидетельства о праве на наследование зданий, сооружений,
помещений, объектов незавершенного строительства.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
16
Ответ: В соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 333.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) оценка стоимости наследственного имущества производится исходя из стоимости наследуемого
имущества на день открытия наследства.
Пунктом 1 ст. 1114 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что днем открытия
наследства является день смерти гражданина.
На основании пп. 5 п. 1 ст. 333.25 НК РФ при исчислении размера государственной пошлины за выдачу
свидетельств о праве на наследство принимается стоимость наследуемого имущества, определенная в
соответствии с пп. 7 - 10 п. 1 ст. 333.25 НК РФ. Для исчисления государственной пошлины по выбору
плательщика может быть представлен документ с указанием инвентаризационной, рыночной, кадастровой
либо иной (номинальной) стоимости имущества, выданный лицами, указанными в пп. 7 - 10 п. 1 ст.
333.25 НК РФ. Нотариусы и должностные лица, совершающие нотариальные действия, не вправе определять
вид стоимости имущества (способ оценки) в целях исчисления государственной пошлины и требовать от
плательщика представления документа, подтверждающего данный вид стоимости имущества (способ
оценки).
Согласно пп. 8 п. 1 ст. 333.25 НК РФ стоимость недвижимого имущества, за исключением земельных
участков, может определяться оценщиками, юридическими лицами, которые вправе заключить договор на
проведение оценки согласно законодательству Российской Федерации об оценочной деятельности, или
организациями (органами) по учету объектов недвижимого имущества по месту его нахождения.
В соответствии с ч. 2.3 и 3 ст. 43 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ "О государственном
кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон N 221-ФЗ) органы и организации по
государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации, а также подведомственные
органу кадастрового учета государственные бюджетные учреждения осуществляли расчет
инвентаризационной стоимости объектов недвижимого имущества, а также государственный учет объектов
капитального строительства в переходный период до 1 января 2013 г.
С 1 января 2013 г. государственный учет объектов капитального строительства осуществляется
Росреестром. При этом в отношении объектов недвижимости, учтенных в государственном кадастре
недвижимости, производится их государственная кадастровая оценка (гл. III.1 Федерального закона от
29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации").
Согласно положениям ч. 3 ст. 44 Федерального закона N 221-ФЗ кадастровые инженеры осуществляют в
установленном Федеральным законом N 221-ФЗ порядке кадастровую деятельность в отношении зданий,
сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства с 1 января 2013 г.
При этом с 1 января 2013 г. и до 1 января 2014 г. эту кадастровую деятельность наряду с
кадастровыми инженерами вправе осуществлять организации по государственному техническому учету и
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
17
(или) технической инвентаризации, которые 31 декабря 2012 г. имели право осуществлять
государственный технический учет и (или) техническую инвентаризацию данных объектов недвижимости.
Учитывая изложенное, при исчислении нотариусами в 2014 г. государственной пошлины (нотариального
тарифа) за выдачу свидетельства о праве на наследование объектов недвижимого имущества (зданий,
сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства) инвентаризационная стоимость объектов
недвижимого имущества не применяется.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 декабря 2013 г. N 03-05-06-03/57471
Вопрос: Об обязанности организации уведомлять налоговые органы обо всех сделках, признаваемых
контролируемыми.
Ответ: Согласно ст. 105.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы о совершенных ими в календарном году
контролируемых сделках, указанных в ст. 105.14 Кодекса.
При этом необходимо отметить, что в соответствии с п. 1 ст. 11 Кодекса институты, понятия и термины
гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в
Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства,
если иное не предусмотрено Кодексом.
Кодексом не установлены особенности применения термина "сделка" для целей налогообложения.
Учитывая изложенное, понятие "сделка" используется Кодексом в значении, в котором указанное понятие
применяется гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ) сделками признаются
действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение
гражданских прав и обязанностей (ст. 153 ГК РФ).
Сделки могут быть двух- или многосторонними (договоры) и односторонними (сделки, для совершения
которых в соответствии с законом, иными правовыми актами или соглашением сторон необходимо и
достаточно выражения воли одной стороны) (ст. 154 ГК РФ).
Таким образом, налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы обо всех действиях,
направленных на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей,
признаваемых в соответствии со ст. 105.14 Кодекса контролируемыми сделками.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 декабря 2013 г. N 03-01-18/57457
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
18
Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов гражданина Республики Беларусь, выплачиваемых в связи с его
работой в Белоруссии по трудовому договору с российской организацией.
Ответ: Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся
налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от
источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 ст. 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской
Федерации, относятся, в частности, вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.
Таким образом, доходы гражданина Республики Беларусь, полученные в связи с его работой в Белоруссии
по трудовому договору с российской организацией, не являются вознаграждением за выполнение трудовых
обязанностей в Российской Федерации и в соответствии с Кодексом не относятся к доходам от
источников в Российской Федерации.
Граждане Республики Беларусь, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и не
получающие доходы от источников в Российской Федерации, в соответствии с п. 1 ст. 207 Кодекса, не
являются плательщиками налога на доходы физических лиц в Российской Федерации. Соответственно, с
таких доходов, выплачиваемых российской организацией, налог на доходы физических лиц удерживаться
не должен.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 декабря 2013 г. N 03-04-05/57986
Вопрос: О выборе сопоставимых организаций для целей определения интервала рентабельности.
Ответ: Согласно п. 3 ст. 105.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей
определения интервала рентабельности выбор сопоставимых организаций осуществляется с учетом их
отраслевой специфики и соответствующих видов деятельности, осуществляемых ими в сопоставимых
экономических (коммерческих) условиях относительно анализируемой сделки.
При отсутствии отрасли, к которой принадлежит лицо, являющееся стороной анализируемой сделки,
организаций, не являющихся взаимозависимыми с указанным лицом, выбор организаций для проведения
анализа осуществляется с учетом сопоставимости функций, осуществляемых этими организациями,
принимаемых ими рисков и используемых активов.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
19
При этом при выборе организаций для целей определения интервала рентабельности следует
руководствоваться показателями рентабельности (иными финансовыми показателями), определенными на
основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций, с учетом совокупности условий,
перечисленных в п. 5 ст. 105.8 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 24 декабря 2013 г. N 03-01-18/57058
Вопрос: Об установлении пониженных ставок по транспортному налогу в отношении транспортных средств,
работающих на газомоторном топливе.
Ответ: Поручением Президента Российской Федерации от 14.05.2013 N Пр-1298 в качестве мер
государственной поддержки расширения использования техники, работающей на газомоторном топливе,
включая сжиженный природный газ, Правительству Российской Федерации поручено представить
предложения о целесообразности снижения ставок транспортного налога для транспортных средств,
работающих на газомоторном топливе.
Транспортный налог относится к региональным налогам и полностью зачисляется в дорожные фонды
субъектов Российской Федерации. Снижение на федеральном уровне ставок транспортного налога для
транспортных средств, работающих на газомоторном топливе, приведет к выпадающим доходам субъектов
Российской Федерации и, как следствие, выделению им средств из федерального бюджета.
Статьей 356 гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
предусмотрено, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации
определяют ставку транспортного налога в пределах, установленных гл. 28 "Транспортный налог"
Кодекса.
Одновременно установлено, что законами субъектов Российской Федерации о транспортном налоге могут
также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Правительство Российской Федерации в целях увеличения уровня использования газа в качестве
моторного топлива Распоряжением от 13.05.2013 N 767-р рекомендовало органам государственной власти
субъектов Российской Федерации снизить с 01.01.2014 на срок до 2020 г. ставки транспортного налога
для транспортных средств, использующих природный газ в качестве моторного топлива.
С учетом изложенного снижение ставок транспортного налога в отношении транспортных средств,
работающих на газомоторном топливе, возможно в рамках полномочий, предоставленных законодательным
(представительным) органам субъектов Российской Федерации ст. 356 Кодекса, путем установления
специальной льготы по транспортному налогу.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
20
В соответствии с гл. 22 "Акцизы" Кодекса природный газ (метан) к подакцизным товарам не относится
и, соответственно, в отношении него ставка акциза не установлена.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 19 декабря 2013 г. N 03-06-07-01/55934
Вопрос: О применении ПСН ИП, осуществляющим розничную торговлю через магазин площадью менее 50 кв.
м и магазин площадью 65 кв. м, часть которого (25 кв. м) сдана в аренду.
Ответ: В соответствии с пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности
индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты
стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому
объекту организации торговли.
Как установлено п. 3 ст. 346.43 Кодекса, розничной торговлей в целях применения патентной системы
налогообложения признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том
числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной
купли-продажи. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация товаров по
образцам и каталогам вне стационарной торговой сети.
При этом к стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, относится торговая сеть,
расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих
оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной
торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и
павильоны. Магазином признается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для
продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административнобытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.
Таким образом, в том случае, если розничная торговля товарами осуществляется через объект торговли,
который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом
стационарной торговой сети, в частности, имеющим торговый зал (магазин и павильон), то такая
деятельность может быть признана розничной торговлей в целях применения гл. 26.5 Кодекса.
Учитывая изложенное, в отношении предпринимательской деятельности по розничной торговле товарами в
магазине с площадью торгового зала менее 50 кв. м, осуществляемой в соответствии с требованиями гл.
26.5 Кодекса, может применяться патентная система налогообложения на основании пп. 45 п. 2 ст.
346.43 Кодекса. В том случае, если индивидуальный предприниматель имеет в собственности магазин,
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
21
площадь которого составляет 65 квадратных метров, и часть данного магазина (25 квадратных метров)
сдает в аренду, он при условии соблюдения ограничений, установленных гл. 26.5 Кодекса, вправе
применять патентную систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в виде
розничной торговли товарами, осуществляемой через часть магазина, не переданную им в аренду.
При подаче заявления на получение патента по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.12.2012
N ММВ-7-3/957@, индивидуальный предприниматель в том числе обязан указать вид предпринимательской
деятельности, в отношении которой он предусматривает применять патентную систему налогообложения.
Применять иной налоговый режим по виду предпринимательской деятельности, который указан в
полученном патенте, индивидуальный предприниматель не вправе, за исключением видов
предпринимательской деятельности, указанных в пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43
Кодекса.
Так, в отношении розничной торговли необходимо иметь в виду следующее. Если индивидуальный
предприниматель имеет магазин (магазины) с площадью торгового зала не более 50 кв. м и получал
патент на розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью
торгового зала не более 50 кв. м (пп. 45 п. 2 ст. 346.43 Кодекса), а также имеет иной магазин
(магазины) с площадью торгового зала свыше 50 кв. м, но не более 150 кв. м, он вправе в отношении
розничной торговли через этот магазин (магазины) перейти на уплату единого налога на вмененный
доход по виду предпринимательской деятельности, предусмотренному пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Кодекса, на
упрощенную систему налогообложения или на общий режим налогообложения. Если указанный
индивидуальный предприниматель имеет также магазин (магазины) с площадью торгового зала свыше 150
кв. м, он вправе в отношении розничной торговли через этот магазин (магазины) применять упрощенную
систему налогообложения или общий режим налогообложения и совмещать один из них с патентной
системой налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 13 декабря 2013 г. N 03-11-12/54838
Вопрос: Об учете для целей налога на прибыль расходов в виде сумм налогов, уплаченных российской
организацией в иностранных государствах.
Ответ: В соответствии со ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой
базой для целей налогообложения прибыли организаций признается денежное выражение прибыли,
определяемой в соответствии со ст. 247 Кодекса, подлежащей налогообложению.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
22
Статьей 247 Кодекса предусмотрено, что прибылью для российских организаций в целях гл. 25 Кодекса
признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются
в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций".
Согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности,
направленной на получение дохода.
В пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрены налоги и сборы, начисленные только в порядке,
установленном законодательством Российской Федерации, при этом перечень прочих расходов, связанных
с производством и реализацией, является открытым.
Так, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и
реализацией, относятся другие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Кроме того, в ст. 270 Кодекса, устанавливающей перечень расходов, не учитываемых в целях
налогообложения, не содержится прямого указания на то, что налоги, уплаченные на территории
иностранного государства, не принимаются в качестве расходов.
Учитывая изложенное, расходы в виде сумм налогов и сборов, уплаченных на территории иностранного
государства, могут быть отнесены к другим расходам, учитываемым в числе прочих расходов, связанных
с производством и (или) реализацией, в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса.
При этом налоги, по которым Кодекс напрямую предусматривает порядок устранения двойного
налогообложения путем зачета налога, уплаченного на территории иностранного государства, при уплате
соответствующего налога в Российской Федерации, учету в составе расходов при расчете налога на
прибыль организаций не подлежат.
Расход российской организации в виде налога на прибыль организаций, уплаченного в иностранном
государстве, учитывается методом зачета на основании специальных положений ст. 311 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 декабря 2013 г. N 03-08-05/54294
Вопрос: О признании объектом налогообложения по транспортному налогу транспортных средств,
используемых при сельскохозяйственных работах.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
23
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 2 ст. 358 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
не являются объектом налогообложения по транспортному налогу тракторы, самоходные комбайны всех
марок, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, специальные машины для перевозки птицы,
машины для перевозки и внесения минеральных удобрений, ветеринарной помощи, технического
обслуживания), зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые при
сельскохозяйственных работах для производства сельскохозяйственной продукции.
В п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10.12.1995 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения"
указано, что допуск транспортных средств для участия в дорожном движении на территории Российской
Федерации осуществляется путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих
документов.
Так, документом, действующим на территории Российской Федерации для регистрации и допуска
транспортных средств к эксплуатации, является паспорт транспортного средства, подтверждающий в том
числе наличие Одобрения типа транспортного средства (Постановление Госстандарта России от
01.04.1998 N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов").
Следовательно, тип транспортного средства, указанный в паспорте транспортного средства, должен
соответствовать сведениям, указанным в Одобрении типа транспортного средства (сертификате
соответствия).
Согласно Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств,
утвержденному Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134
от 23.06.2005, в строке 4 "Категория ТС (А, В, С, D, прицеп)" паспорта транспортного средства
указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств, установленной
Конвенцией. При этом перевод категорий транспортных средств, указываемых в Одобрении типа
транспортного средства, в категории транспортных средств по классификации Конвенции производится
согласно указанному Приказу в соответствии со Сравнительной таблицей категорий транспортных средств
по классификации Комитета по внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по
классификации Конвенции о дорожном движении.
Так, например, согласно Приложению 3 к Положению о паспортах транспортных средств и паспортах шасси
транспортных средств к транспортным средствам категории "В" (по классификации Конвенции о дорожном
движении) относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не
менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и
механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5
тонны (грузовые). Следовательно, указание в паспорте транспортного средства категории "В" не
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
24
свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковым либо к грузовым транспортным
средствам.
В третьей строке "Наименование (тип ТС)" паспорта транспортного средства согласно вышеназванному
Положению указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими
особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например:
"Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, фургон, цементовоз, кран" и т.п.
Аналогично в соответствии с Отраслевой нормалью ОН 025 270-66 "Классификация и система обозначения
автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными
предприятиями" и п. 26 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных
средств в строке 2 паспорта транспортного средства "Марка, модель ТС" указывается условное
обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения.
Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид
автомобиля), например: "1" - легковой автомобиль; "7" - фургоны; "9" - специальные.
Таким образом, в том случае если тип используемой для сельскохозяйственных работ автомашины не
относится к специальным, то положения пп. 5 п. 2 ст. 358 Кодекса на него не распространяются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 декабря 2013 г. N 03-05-06-04/54111
Вопрос: Об определении объекта налогообложения и налоговой базы по транспортному налогу.
Ответ: Согласно ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) транспортный налог
является региональным налогом, который устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской
Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской
Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской
Федерации.
В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации транспортный налог наряду с акцизами на
нефтепродукты является одним из источников формирования дорожных фондов.
В соответствии со ст. 358 Кодекса объектом налогообложения транспортным налогом признаются
автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на
пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера,
снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и
воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
25
Таким образом, объектом налогообложения по транспортному налогу признаются не только легковые и
грузовые автомобили, а также водные и воздушные транспортные средства, которые не эксплуатируют
дорожные покрытия.
Установленная в настоящее время налоговая база по транспортному налогу в зависимости от мощности
двигателя транспортного средства способствует единообразному применению метода налогообложения ко
всем транспортным средствам, что соответствует принципам установления налогов, формам и методам
налогового контроля и основным началам законодательства о налогах и сборах (ст. ст. 1 и 3 Кодекса).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 9 декабря 2013 г. N 03-05-06-04/53771
Вопрос: О налогообложении НДС реализации арестованного имущества.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров
на территории Российской Федерации.
Перечни операций, не являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость и
освобождаемых от налогообложения этим налогом, установлены п. 2 ст. 146 и ст. 149 Кодекса.
Поскольку операции по реализации арестованного имущества в указанных перечнях не указаны, данные
операции подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость.
Согласно п. 4 ст. 161 Кодекса при реализации на территории Российской Федерации конфискованного
имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением реализации имущества должников,
признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации банкротами), налоговая база по
налогу на добавленную стоимость определяется налоговыми агентами исходя из цены реализуемого
имущества (ценностей), определяемой с учетом положений ст. 105.3 Кодекса, с учетом акцизов (для
подакцизных товаров). При этом в данном случае налоговыми агентами признаются органы, организации
или индивидуальные предприниматели, уполномоченные осуществлять реализацию указанного имущества.
Что касается реализации имущества, арестованного не по решению суда, а по решению других органов,
то вышеуказанной нормой п. 4 ст. 161 Кодекса не предусмотрено признание налоговыми агентами органов
или иных лиц, уполномоченных осуществлять реализацию имущества, арестованного на основании актов
органов, не относящихся к судебным. В связи с этим при реализации такого имущества налог на
добавленную стоимость должен уплачивать собственник имущества - налогоплательщик налога на
добавленную стоимость в сроки, установленные нормами гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Кодекса.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
26
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 декабря 2013 г. N 03-07-11/52561
Вопрос: Об учете компенсации судебных расходов, полученной некоммерческой организацией, при
исчислении налога на прибыль.
Ответ: В соответствии с положениями ст. 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) российские организации, в том числе некоммерческие организации, признаются
налогоплательщиками налога на прибыль организаций.
Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций,
установлен ст. 251 Кодекса и является исчерпывающим.
Согласно п. 2 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не
учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К
ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной
деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и
органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а
также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными
получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений
обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых
поступлений.
Согласно пп. 1 и 3 п. 2 ст. 251 Кодекса к целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях взносы учредителей
(участников, членов), пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации, а также средства, предоставленные из федерального бюджета,
бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов, бюджетов, государственных внебюджетных
фондов на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций.
Таким образом, налоговым законодательством предусмотрен льготный режим налогообложения, позволяющий
некоммерческим организациям не учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций доходы в виде целевых поступлений на их содержание и ведение ими уставной деятельности.
Доходы, полученные в виде компенсации судебных расходов, по существу не соответствуют видам
доходов, указанным в п. 2 ст. 251 Кодекса, и учитываются организацией при определении налоговой
базы по налогу на прибыль вне зависимости от ее организационно-правовой формы.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
27
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 ноября 2013 г. N 03-03-06/4/51060
Вопрос: Об уплате транспортного налога при изменении собственника транспортного средства в течение
налогового периода.
Ответ: Согласно ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с
законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые
объектом налогообложения.
Пунктом 3 ст. 362 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае регистрации транспортного средства
и (или) снятия транспортного средства с регистрации в течение налогового периода исчисление суммы
транспортного налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных
месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика,
к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства,
а также месяц снятия транспортного средства с регистрации принимаются за полные месяцы.
Таким образом, определяющим фактором при исчислении суммы транспортного налога в отношении
транспортного средства, которое в течение налогового периода ставилось на регистрационный учет и
(или) снималось с учета, является количество полных месяцев в этом налоговом периоде, в течение
которых транспортное средство было зарегистрировано на того или иного налогоплательщика.
В связи с этим в случае изменения в течение налогового периода собственника транспортного средства
налог уплачивается каждым из собственников исходя из количества полных месяцев, в течение которых
транспортное средство было зарегистрировано на каждого из них.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 ноября 2013 г. N 03-05-06-04/49750
Вопрос: О начислении в целях налога на прибыль амортизации при реконструкции (модернизации)
полностью самортизированного основного средства.
Ответ: Согласно п. 2 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих
объектов и по иным аналогичным основаниям.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
28
При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные
изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного
объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами,
а к реконструкции - переустройство существующих объектов основных средств, связанное с
совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое
по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения
качества и изменения номенклатуры продукции.
На основании п. 1 ст. 256 Кодекса амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,
которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено данной
главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления
амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более
12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса под основными средствами понимается часть имущества,
используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ,
оказания услуг) или для управления организацией, первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Пунктом 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в
соответствии со сроками его полезного использования. При этом налогоплательщик вправе увеличить
срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае,
если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился
срок его полезного использования. Увеличение срока полезного использования основных средств может
быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее
было включено такое основное средство.
Согласно указанной статье Кодекса, если в результате реконструкции, модернизации или технического
перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился,
налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования. В
том случае, когда основное средство полностью самортизировано и проведены его достройка,
дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение, частичная ликвидация в
целях налогового учета увеличивается первоначальная стоимость такого основного средства. При этом
стоимость произведенных достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основного средства будет амортизироваться по тем нормам,
которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
29
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 ноября 2013 г. N 03-03-06/4/49459
Вопрос: Об индексации для целей ПСН потенциально возможного к получению ИП годового дохода на
коэффициент-дефлятор, установленный на 2014 г.
Ответ: В соответствии с п. 9 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
указанные в п. 7 и установленные в соответствии с п. 8 ст. 346.43 Кодекса минимальный и
максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового
дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный
год.
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый
следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого
для целей соответствующих глав Кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента,
учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в
предшествующем календарном году. Коэффициенты-дефляторы устанавливаются, если иное не предусмотрено
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, федеральным органом исполнительной
власти, осуществляющим функции по нормативно-правовому регулированию в сфере анализа и
прогнозирования социально-экономического развития, в соответствии с данными государственной
статистической отчетности и подлежат официальному опубликованию в "Российской газете" не позднее 20
ноября года, в котором устанавливаются коэффициенты-дефляторы.
В целях гл. 26.5 Кодекса на установленный Минэкономразвития России коэффициент-дефлятор подлежат
индексации минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным
предпринимателем годового дохода.
При установлении на 2014 г. законом субъекта Российской Федерации размеров потенциально возможного
к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской
деятельности, переведенным на патентную систему налогообложения, они не должны превышать
минимального и максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор.
При этом согласно п. 2 ст. 346.48 Кодекса установленный на календарный год законом субъекта
Российской Федерации размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем
годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не
изменен законом субъекта Российской Федерации. Однако размер этого дохода должен быть в пределах
минимального и максимального размеров с учетом индексации на коэффициент-дефлятор.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
30
Предложение об изменении сроков опубликования Минэкономразвития России в "Российской газете"
коэффициента-дефлятора, устанавливаемого ежегодно на каждый следующий календарный год,
используемого при применении патентной системы налогообложения, направлено для рассмотрения по
принадлежности - в Минэкономразвития России.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 18 ноября 2013 г. N 03-11-10/49373
Вопрос: Об определении размера чистых активов организации для регистрации договора об изменении
консолидированной группы налогоплательщиков в связи с присоединением к группе новых участников.
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 4 ст. 25.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) соглашение об изменении договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков
(решение о продлении срока действия указанного договора) представляется для регистрации в налоговый
орган не позднее одного месяца до начала очередного налогового периода по налогу на прибыль
организаций - при внесении изменений, связанных с присоединением к группе новых участников (за
исключением случаев реорганизации участников указанной группы).
Согласно п. 5 ст. 25.4 Кодекса для регистрации соглашения об изменении договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков (решения о продлении срока действия указанного
договора) ее ответственный участник представляет в налоговый орган документы, указанные в данном
пункте, в том числе документы, подтверждающие выполнение условий, предусмотренных ст. 25.2 Кодекса,
с учетом внесенных изменений в договор.
Подпунктом 3 п. 3 ст. 25.2 Кодекса предусмотрено, что у организации - стороны договора о создании
консолидированной группы налогоплательщиков размер чистых активов организации, рассчитанный на
основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате
представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении)
консолидированной группы налогоплательщиков, должен превышать размер ее уставного (складочного)
капитала.
В соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" экономический
субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими
федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования
бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется
экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными
правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами,
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
31
учредительными документами экономического субъекта, решениями
установлена обязанность ее представления.
Следовательно, расчет чистых активов организации производится
(финансовой) отчетности, составленной до даты представления в
регистрации договора о создании (изменении) консолидированной
собственника экономического субъекта
на основании последней бухгалтерской
налоговый орган документов для
группы налогоплательщиков.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 8 ноября 2013 г. N 03-03-06/1/47681
Вопрос: Об отражении в учетной политике для целей НДПИ права на использование налогового вычета по
расходам, связанным с обеспечением безопасных условий и охраны труда.
Ответ: Пунктом 5 ст. 343.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено,
что в налоговый вычет при исчислении налога на добычу полезных ископаемых включаются следующие виды
расходов, осуществленных (понесенных) налогоплательщиком и связанных с обеспечением безопасных
условий труда при добыче угля (по перечню, устанавливаемому Правительством Российской Федерации):
1) материальные расходы налогоплательщика, определяемые в порядке, предусмотренном гл. 25 Кодекса;
2) расходы налогоплательщика на приобретение и (или) создание амортизируемого имущества;
3) расходы, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов основных средств.
Согласно п. 4 ст. 325.1 Кодекса Перечень видов расходов, связанных с обеспечением безопасных
условий и охраны труда при добыче угля, принимаемых к вычету из суммы налога на добычу полезных
ископаемых, определен Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.06.2011 N 455.
В соответствии с п. 6 ст. 343.1 НК РФ виды расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и
охраны труда при добыче угля, учитываемых налогоплательщиком при определении налогового вычета
согласно Перечню, утвержденному указанным Постановлением Правительства Российской Федерации от
10.06.2011 N 455, устанавливаются в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, налогоплательщик может закрепить в учетной политике использование налогового вычета
в отношении отдельных видов расходов, предусмотренных указанным Перечнем.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 1 ноября 2013 г. N 03-06-05-01/46819
Вопрос: О представлении налогоплательщиками ЕСХН в налоговые органы первичных документов,
являющихся основанием для исчисления налога.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
32
Ответ: Согласно п. 1 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) камеральная
налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций
(расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о
деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Пунктом 7 ст. 88 Кодекса установлено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый
орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не
предусмотрено данной статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией
(расчетом) не предусмотрено Кодексом.
Объектом единого сельскохозяйственного налога в соответствии со ст. 346.4 Кодекса признаются
доходы, уменьшенные на величину расходов, а не природные ресурсы сельскохозяйственного назначения.
Главой 26.1 Кодекса не предусмотрена обязанность налогоплательщиков единого сельскохозяйственного
налога представлять в налоговые органы вместе с налоговой декларацией по единому
сельскохозяйственному налогу первичные документы, являющиеся основанием для исчисления единого
сельскохозяйственного налога.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 октября 2013 г. N 03-02-07/1/46099
Вопрос: О налогообложении НДС реализации на торгах муниципального имущества, выкупаемого единым
лотом, включающим земельный участок и расположенное на нем здание (строение, сооружение).
Ответ: В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) при реализации (передаче) на территории Российской Федерации муниципального имущества, не
закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну
соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая
база по налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации (передачи)
этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении
каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами
признаются покупатели (получатели) данного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся
индивидуальными предпринимателями. Указанные налоговые агенты обязаны исчислить расчетным методом,
удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
При реализации на торгах единым лотом земельного участка и расположенного на нем здания (строения,
сооружения) налоговую базу по налогу на добавленную стоимость следует определять в порядке,
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
33
установленном ст. 158 "Особенности определения налоговой базы при реализации предприятия в целом
как имущественного комплекса" Кодекса.
Так, в соответствии с п. 1 ст. 158 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость при
реализации имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов.
В этой связи при реализации на торгах единого имущественного комплекса, включающего земельный
участок и расположенное на нем здание (строение, сооружение), налоговую базу следует определять
отдельно по земельному участку и по зданию (строению, сооружению), расположенному на участке.
При продаже имущественного комплекса в соответствии с п. 3 ст. 158 Кодекса для целей
налогообложения налогом на добавленную стоимость цена каждого вида имущества принимается равной
произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент.
Исходя из порядка расчета поправочного коэффициента, установленного п. 2 ст. 158 Кодекса, при
реализации на торгах имущественного комплекса поправочный коэффициент следует рассчитывать как
отношение конечной цены реализации комплекса к его балансовой стоимости, включающей балансовую
стоимость отдельных видов имущества с учетом амортизации, составляющих комплекс.
Таким образом, при реализации на торгах единого имущественного комплекса, включающего земельный
участок и расположенное на нем здание (строение, сооружение), для целей налогообложения налогом на
добавленную стоимость цена земельного участка и расположенного на нем здания (строения, сооружения)
принимается равной произведению балансовой стоимости самого участка, а также расположенного на нем
здания (строения, сооружения) на поправочный коэффициент.
На основании п. 3 ст. 168 Кодекса налоговые агенты - организации и индивидуальные предприниматели,
приобретающие имущество, составляющее муниципальную казну, обязаны составлять счета-фактуры.
Исходя из порядка составления сводного счета-фактуры, установленного п. 4 ст. 158 Кодекса, при
реализации на торгах единого имущественного комплекса, включающего земельный участок и
расположенное на нем здание (строение, сооружение), следует составить сводный счет-фактуру с
указанием в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего" счетафактуры цены, по которой продан комплекс. При этом в сводном счете-фактуре необходимо выделить в
самостоятельные позиции земельный участок и расположенное на нем здание (строение, сооружение).
В сводном счете-фактуре цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой
стоимости на поправочный коэффициент.
Поскольку на основании пп. 6 п. 2 ст. 146 Кодекса операции по реализации земельных участков не
признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, по строке, в которой
отражаются данные по земельному участку, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога,
предъявленная покупателю" следует поставить прочерки.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
34
По строкам, в которых отражаются данные по зданию (строению, сооружению), реализация которого
облагается налогом на добавленную стоимость, в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога,
предъявленная покупателю" указываются соответственно расчетная налоговая ставка в размере 18/118 и
сумма налога, определенная как соответствующая расчетной налоговой ставке процентная доля налоговой
базы.
С 1 апреля 2011 г. в соответствии с пп. 12 п. 2 ст. 146 Кодекса (в ред. Федерального закона от
28.12.2010 N 395-ФЗ) не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
операции по реализации (передаче) на территории Российской Федерации муниципального имущества, не
закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну
соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования,
выкупаемого в порядке, установленном Федеральным законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях
отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской
Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего
предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 марта 2012 г. N 03-07-11/86
Вопрос: О применении вычетов по НДС в случае обнаружения ошибки при указании условного обозначения
(национального) единицы измерения в счете-фактуре.
Ответ: Согласно п. 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на
добавленную стоимость (далее - Правила), утвержденных Постановлением Правительства Российской
Федерации от 26.12.2011 N 1137, в графе 2а счета-фактуры указывается условное обозначение
(национальное) единицы измерения в соответствии с разд. 2 Общероссийского классификатора единиц
измерения.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации ошибки в счетахфактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении
налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных
прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую
ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к
вычету сумм налога.
Кроме того, согласно п. 7 Правил в случае обнаружения в счетах-фактурах ошибок, не препятствующих
налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав),
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
35
наименования товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и
сумму налога на добавленную стоимость, предъявленную покупателю, новые экземпляры счетов-фактур не
составляются.
Таким образом, в случае если в графе 2а счета-фактуры при указании единицы объема вместо условного
обозначения (национального) единицы измерения ( 103 м3 ) указано кодовое буквенное обозначение
(национальное) единицы измерения (тыс. м3 ) или внесена запись: "Тысяча кубических м3 метров", то
такая ошибка в счете-фактуре не является основанием для отказа в вычете сумм налога на добавленную
стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 марта 2012 г. N 03-07-09/27
Финансист
Вопрос: О применении налога на прибыль и НДС при реализации иностранной организацией, не
осуществляющей деятельности в РФ через постоянное представительство, недвижимого имущества,
находящегося в РФ, российскому физлицу, не являющемуся ИП.
Ответ: Доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности на территории Российской
Федерации через постоянное представительство, от реализации недвижимого имущества, находящегося на
территории Российской Федерации, подлежат налогообложению на территории Российской Федерации
согласно пп. 6 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с п. 1 ст. 246 Кодекса налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются
в том числе иностранные организации, не осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации
через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Таким образом, при реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской
Федерации, иностранной организацией, не осуществляющей деятельности в Российской Федерации через
постоянные представительства, физическому лицу, которое в силу действующих норм налогового
законодательства не является налоговым агентом, обязанность по уплате налога на прибыль организаций
лежит на вышеуказанной иностранной организации.
В соответствии с п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Кодекса объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) и передаче имущественных прав на территории Российской Федерации.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
36
Порядок определения места реализации товаров в целях применения налога на добавленную стоимость
установлен ст. 147 Кодекса. Согласно положениям данной статьи местом реализации товаров признается
территория Российской Федерации, если товар находится на территории Российской Федерации и не
отгружается и не транспортируется либо в момент начала отгрузки или транспортировки находится на
территории Российской Федерации. В связи с этим местом реализации недвижимого имущества,
находящегося на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации.
Согласно ст. 143 Кодекса организации признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость. Пунктом 2 ст. 11 Кодекса установлено, что в целях налогообложения к организациям
относятся в том числе иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных
государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории
Российской Федерации.
Таким образом, иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе по месту нахождения
недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, и реализующая данное имущество
российскому физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, является
налогоплательщиком налога на прибыль и налога на добавленную стоимость по такой операции. При этом
уплата налогов в бюджетную систему Российской Федерации осуществляется указанной иностранной
организацией по месту ее постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения этого имущества
на основании данных деклараций по налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 января 2014 г. N 03-08-05/2273
Вопрос: О представлении заявителем документов и информации в органы, предоставляющие госуслуги, и
органы, предоставляющие муниципальные услуги.
Ответ: Согласно п. 2 ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации
предоставления государственных и муниципальных услуг" органы, предоставляющие государственные
услуги, и органы, предоставляющие муниципальные услуги, не вправе требовать от заявителя
представления документов и информации, в том числе подтверждающих внесение заявителем платы за
предоставление государственных и муниципальных услуг, которые находятся в распоряжении органов,
предоставляющих государственные услуги, органов, предоставляющих муниципальные услуги, иных
государственных органов, органов местного самоуправления либо подведомственных государственным
органам или органам местного самоуправления организаций, участвующих в предоставлении
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
37
предусмотренных ч. 1 ст. 1 указанного Федерального закона государственных и муниципальных услуг, в
соответствии с нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами
субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами, за исключением документов,
включенных в определенный ч. 6 указанной статьи перечень документов.
Заявитель вправе представить вышеуказанные документы и информацию в органы, предоставляющие
государственные услуги, и органы, предоставляющие муниципальные услуги, по собственной инициативе.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 23 января 2014 г. N 03-01-11/2342
Вопрос: О налогообложении налогом на имущество организаций внутрихозяйственных дорог, учитываемых
кредитной организацией в составе ОС.
Ответ: В соответствии со ст. 374 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) объектом налогообложения для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество,
переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное
в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если
иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.
Порядок бухгалтерского учета основных средств для кредитных организаций регламентируется
Приложением 9 к Положению Банка России от 16.07.2012 N 385-П "О Правилах ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее Приложение 9).
Пунктом 2.1 Приложения 9 определены критерии отнесения имущества к объектам основных средств
кредитной организации. Основными средствами признается часть имущества со сроком полезного
использования, превышающим 12 месяцев, используемого в качестве средств труда для оказания услуг,
управления кредитной организацией, а также в случаях, предусмотренных санитарно-гигиеническими,
технико-эксплуатационными и другими специальными техническими нормами и требованиями.
Подпунктом 1 п. 4 ст. 374 НК РФ установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные
участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
Согласно ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды" к объектам
природопользования относятся естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие
их элементы, сохранившие свои природные свойства.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
38
Cогласно п. 6.4 Приложения 9 перечень объектов, по которым начисление амортизации не производится,
определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе с нормативными
актами Минфина России.
Пунктом 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что земельные участки и объекты
природопользования не подлежат амортизации, поскольку они относятся к группе основных средств,
потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
С учетом изложенного внутрихозяйственные дороги, учитываемые в составе основных средств, подлежат
налогообложению в общеустановленном порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 января 2014 г. N 03-05-05-01/1000
Вопрос: Об определении в целях налога на прибыль предельного размера процентов по контролируемой
задолженности, если российская организация (заемщик), более 20% уставного капитала которой
принадлежит иностранной организации (поручителю), заключила договор займа (кредитный договор) с
российским банком, не являющимся аффилированным лицом по отношению к указанным организациям.
Ответ: В соответствии с положениями п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) особый порядок налогового учета применяется при выплате процентных доходов российскими
организациями, имеющими непогашенную задолженность:
- по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более 20
процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;
- по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с
законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации;
- по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или)
непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом
обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации.
Любой из вариантов указанной задолженности признается в целях ст. 269 Кодекса контролируемой
задолженностью перед иностранной организацией.
Если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для
банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в
12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика российской организации (далее - собственный капитал) на последнее число отчетного (налогового)
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
39
периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с
учетом положений п. 1 ст. 269 применяются правила, установленные ст. 269 Кодекса.
Налогоплательщик обязан на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять
предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления
суммы процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном (налоговом) периоде по
контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную
дату соответствующего отчетного (налогового) периода.
Коэффициент капитализации определяется путем деления величины соответствующей непогашенной
контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или
косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской
организации, и деления полученного результата на три (для банков и организаций, занимающихся
лизинговой деятельностью, - на двенадцать с половиной).
Пунктом 3 ст. 269 Кодекса установлено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой
задолженности, рассчитанные в соответствии с п. 2 данной статьи, но не более фактически начисленных
процентов.
Согласно п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница между начисленными процентами и предельными
процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным п. 2 ст. 269 Кодекса,
приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в
отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с п.
3 ст. 284 Кодекса.
Таким образом, в случае если российская организация, более 20% которой принадлежит иностранной
организации, заключила договор займа (кредитный договор) с российской организацией (банком), не
являющейся аффилированным лицом как по отношению к указанной иностранной организации, выступающей
поручителем по кредиту, так и по отношению к российской организации, являющейся заемщиком, то
указанная задолженность признается контролируемой, а процентный доход, выплачиваемый по такому
договору, учитывается российской организацией в составе доходов.
Организация-заемщик определяет предельную величину контролируемой задолженности и вправе признать в
качестве расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций, сумму начисленных
по договору займа (кредитному договору) процентов в порядке, предусмотренном ст. 269 Кодекса. При
этом положительная разница между суммой начисленных процентов и суммой предельных процентов,
исчисленной на основании п. 2 ст. 269 Кодекса, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам,
выплачиваемым иностранным организациям, и не учитывается российской организацией - заемщиком в
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
40
составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Налогообложение
выплачиваемых дивидендов производится российской организацией в виде удержания налога у источника.
Одновременно следует учитывать, что фактически выплата положительной разницы между суммой
начисленных процентов и суммой предельных процентов, исчисленной на основании п. 2 ст. 269 Кодекса,
осуществляется российской организации, а не иностранной организации. При этом для организации заимодавца (кредитора) сумма процентов по договору займа (кредитному договору) признается доходами
в виде процентов по долговому обязательству в полном объеме, поскольку правила, установленные ст.
269 Кодекса, устанавливают особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам, а
не к доходам. Налогообложение у источника при выплате доходов в виде процентов по долговым
обязательствам, выплачиваемых российским организациям, оформленным договором займа (кредитным
договором) с российскими организациями, Кодексом не предусмотрено.
В соответствии с п. 7 ст. 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). В
этой связи при выплате российской организации положительной разницы между суммой начисленных
процентов и суммой предельных процентов, исчисленной на основании п. 2 ст. 269 Кодекса, удержание
налога с дивидендов организацией-заемщиком не производится.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 14 января 2014 г. N 03-08-05/519
Вопрос: О применении ст. ст. 46 и 76 НК РФ к специальным брокерским счетам по налоговым
обязательствам брокера.
Ответ: В соответствии со ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) взыскание
налогов (сборов, пеней, штрафов) производится за счет денежных средств, находящихся на счетах
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).
При взыскании налога налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые
установлены ст. 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (плательщика
сбора, налогового агента) в банках (п. 8 ст. 46 Кодекса).
Согласно п. 2 ст. 11 Кодекса в редакции Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ для целей
Кодекса счетами признаются расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании
договора банковского счета.
Указанные признаки характерны и для специального брокерского счета.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
41
В соответствии с п. 3 ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" на
специальном брокерском счете могут находиться денежные средства клиентов, переданные ими брокеру
для совершения сделок с ценными бумагами и (или) заключения договоров, являющихся производными
финансовыми инструментами, а также денежные средства, полученные брокером по таким сделкам и (или)
таким договорам, которые совершены (заключены) брокером на основании договоров с клиентами.
Учитывая изложенное, ст. ст. 46 и 76 Кодекса могут быть применены по налоговым обязательствам
налогоплательщика-брокера к специальному брокерскому счету в части денежных средств, принадлежащих
этому брокеру, при наличии у налогового органа соответствующей информации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 декабря 2013 г. N 03-02-07/2/54496
Вопрос: О налогообложении налогом на имущество организаций недвижимого имущества иностранной
организации, не имеющей постоянного представительства в РФ, после 1 января 2014 г.
Ответ: На основании ст. ст. 373 и 374 гл. 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранная организация, не осуществляющая деятельность в
Российской Федерации через постоянное представительство, признается налогоплательщиком налога на
имущество организаций и определяет налоговую базу в отношении объекта недвижимого имущества,
собственником которого организация является, в порядке, установленном п. 2 ст. 375 Кодекса, исходя
из инвентаризационной стоимости.
С 1 января 2014 г. налоговая база в отношении указанных объектов недвижимого имущества определяется
исходя из кадастровой стоимости в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 378.2 Кодекса (в ред. Федерального
закона от 02.11.2013 N 307-ФЗ "О внесении изменений в ст. 12 части первой и гл. 30 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 307-ФЗ)). При этом п. 14 ст.
378.2 Кодекса установлено, что, в случае если в отношении указанных объектов недвижимого имущества,
указанных в пп. 3 п. 1 Кодекса, кадастровая стоимость не определена, в отношении указанных объектов
недвижимого имущества налоговая база принимается равной нулю.
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое
имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122-ФЗ) государственная регистрация прав на
недвижимое имущество и сделок с ним есть юридический акт признания и подтверждения государством
возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в
соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
42
Следовательно, иностранная организация, не осуществляющая деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, признается налогоплательщиком налога на имущество организаций в
отношении объекта недвижимого имущества на основании удостоверяющего документа о государственной
регистрации прав.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 декабря 2013 г. N 03-05-05-01/54342
=============================================================================
Схемы корреспонденций
Как отразить в учете организации расчеты с работником по заработной плате, если по результатам
проведенной специальной оценки условия труда на его рабочем месте отнесены к 1 классу (оптимальные
условия труда)? В каком порядке начисляются и отражаются в учете страховые взносы?
Заработная плата за март 2014 г. работника, занятого в основном производстве, составляет 50 000
руб. В марте 2014 г. доход работника нарастающим итогом с начала года не превышает предельную
величину базы для начисления страховых взносов.
Заработная плата начисляется организацией один раз в месяц и выплачивается работникам в безналичной
форме путем перечисления денежных средств на их лицевые карточные счета в банке. В налоговом учете
доходы и расходы определяются методом начисления.
Трудовые отношения
Заработная плата (оплата труда работника) является вознаграждением за труд и зависит от
квалификации работника, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и
максимальным размером не ограничивается (ч. 1 ст. 129, ч. 1 ст. 132 Трудового кодекса РФ). Размер
заработной платы устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного
работодателя системами оплаты труда, которые включают размеры тарифных ставок, окладов (должностных
окладов), доплат и надбавок компенсационного характера (в том числе за работу в условиях,
отклоняющихся от нормальных), системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы
премирования (абз. 5, 7 ч. 2 ст. 57, ч. 1, 2 ст. 135 ТК РФ).
С 01.01.2014 на работодателей возлагаются обязанности по организации и финансированию проведения
специальной оценки условий труда работников (ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 28.12.2013 N 426-ФЗ
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
43
"О специальной оценке условий труда") <1>. В рассматриваемой ситуации по результатам указанной
специальной оценки условия труда работника отнесены к 1 классу (оптимальные условия труда).
Страховые взносы
Заработная плата работника является объектом обложения страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также на
обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний и включается в базу для начисления указанных страховых взносов (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8
Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской
Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного
медицинского страхования", п. п. 1, 2 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об
обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний").
Размер общеустановленных тарифов страховых взносов, указанных в Федеральном законе N 212-ФЗ,
зависит от того, превышает ли сумма произведенных работнику выплат и иных вознаграждений
(нарастающим итогом с начала календарного года) предельную величину базы для начисления страховых
взносов (в 2014 г. это 624 000 руб.) (ч. 4, 5 ст. 8 Федерального закона N 212-ФЗ, абз. 3 п. 1
Постановления Правительства РФ от 30.11.2013 N 1101 "О предельной величине базы для начисления
страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2014 г."). Так как в марте доход
работника не превышает указанную величину, организация применяет следующие общеустановленные тарифы
страховых взносов (ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 2 ст. 33.1 Федерального закона от
15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"):
в ПФР - 22%;
в ФСС РФ (на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством) - 2,9%;
в ФФОМС - 5,1%.
Предположим, что основная экономическая деятельность организации относится к 1 классу
профессионального риска. Тогда тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет для нее 0,2% (ст. 1
Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2014 год и на
плановый период 2015 и 2016 годов", ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ "О страховых
тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
44
профессиональных заболеваний на 2006 год"). Предельная величина базы для начисления этих страховых
взносов не установлена, они начисляются по одному и тому же тарифу в течение всего года.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Заработная плата работника является его доходом, облагаемым НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса
РФ). Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать
исчисленную сумму НДФЛ из заработной платы работника (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения работником такого дохода
признается последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые
обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ). Ставка налога в
отношении дохода работника - налогового резидента РФ в виде заработной платы установлена в размере
13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При выплате заработной платы в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму
исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный
счет работника в банке (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Бухгалтерский учет
Заработная плата работника, занятого в основном производстве, и соответствующие страховые взносы
квалифицируются как расходы организации по обычным видам деятельности (п. 5, абз. 3, 4 п. 8
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н). Такие расходы принимаются к учету на дату начисления заработной платы
и страховых взносов соответственно (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по начислению заработной платы и страховых взносов, а также по удержанию НДФЛ
и выплате работнику денежных средств производятся в порядке, установленном Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Эти бухгалтерские записи приведены в
нижеследующей таблице проводок <2>.
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете сумма заработной платы работника включается в состав расходов на оплату труда на
основании п. 1 ст. 255 НК РФ. Расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленных
сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы, начисленные на сумму заработной платы, являются прочими расходами, связанными с
производством и реализацией (пп. 1, 45 п. 1 ст. 264 НК РФ). Датой осуществления этих расходов
является дата начисления страховых взносов (пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов, используемые в таблице проводок
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
45
К балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению":
69-1-1 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством";
69-1-2 "Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний";
69-2 "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
Содержание
операций
Начислена работнику
заработная плата за
март <3>
Начислены страховые
взносы на сумму
заработной платы
(50 000 x (22% + 2,9%
+ 5,1% + 0,2%)) <2>
Удержан НДФЛ с суммы
заработной платы
работника
(50 000 x 13%) <2>,
<4>
Выплачена работнику
заработная плата за
март
(50 000 - 6500) <5>
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
50 000
Расчетная
ведомость
20
70
20
69-1-1,
69-1-2,
69-2,
69-3
15 100
70
68
6500
Бухгалтерская
справка-расчет
Регистр
налогового
учета
(Налоговая
карточка)
43 500
Выписка банка
по расчетному
счету
70
51
-------------------------------<1> Если до 01.01.2014 в отношении рабочих мест была проведена аттестация рабочих мест по условиям
труда, специальная оценка условий труда в отношении таких рабочих мест может не проводиться в
течение пяти лет со дня завершения аттестации, за исключением случаев, когда необходимо проведение
внеплановой оценки условий труда (ч. 4 ст. 27 Федерального закона N 426-ФЗ).
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
46
<2> В таблице проводок не приводятся бухгалтерские записи по перечислению страховых взносов во
внебюджетные фонды, а также по перечислению в бюджет НДФЛ, удержанного из заработной платы
работника.
<3> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см.
комментарий.
<4> По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих
налогообложению по налоговой ставке 13%, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В данном случае в
таблице проводок НДФЛ рассчитан без учета каких-либо налоговых вычетов.
<5> Заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами
внутреннего трудового распорядка, коллективным договором, трудовым договором (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).
В таблице проводок для сокращения количества бухгалтерских записей выплата работнику заработной
платы за март отражена одной бухгалтерской записью.
А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
18.02.2014
Как отразить в учете организации торговли (розничного магазина) затраты, связанные с рассылкой SMSсообщений рекламного характера на номера мобильных телефонов покупателей, имеющих дисконтные карты
магазина?
Письменное согласие абонентов на получение рекламных SMS-сообщений, содержащих информацию о новых
товарах, предстоящих акциях и выгодных предложениях, организация получает при анкетировании
покупателей, получающих дисконтные карты. Для осуществления рассылки SMS-сообщений организацией
заключен договор на оказание услуг с оператором сотовой связи. Выбор абонентских номеров для
рассылки SMS-сообщений, содержащих рекламу, и добавление их в список адресатов рассылки
производятся специалистом торговой организации, после чего данные передаются оператору сотовой
связи.
В текущем месяце стоимость рассылки SMS-сообщений, согласно акту приемки-сдачи оказанных услуг,
составила 23 600 руб. (в том числе НДС 3600 руб.).
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
47
На момент признания расходов для целей налогообложения выручка, определенная нарастающим итогом с
начала налогового периода, составила 3 000 000 руб. Для целей налогового учета доходов и расходов
организация применяет метод начисления.
Гражданско-правовые отношения
Согласно положениям п. 1 ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 N 38-ФЗ "О рекламе" рекламой
является информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых
средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту
рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке <1>.
Вместе с тем технология рассылки SMS-сообщений предполагает использование электросвязи <2>.
Следовательно, на услуги по распространению рекламы при помощи данной технологии распространяется
норма ч. 1 ст. 18 Федерального закона N 38-ФЗ, согласно которой распространение рекламы по сетям
электросвязи, в том числе посредством использования телефонной, факсимильной, подвижной
радиотелефонной связи, допускается только при условии предварительного согласия абонента или
адресата на получение рекламы. При этом реклама признается распространенной без предварительного
согласия абонента или адресата, если рекламораспространитель не докажет, что такое согласие было
получено. Рекламораспространитель обязан немедленно прекратить распространение рекламы в адрес
лица, обратившегося к нему с таким требованием.
Отметим, что порядок получения предварительного согласия абонента на получение рекламы посредством
использования телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной связи (в том числе посредством
SMS) Федеральный закон N 38-ФЗ не определяет.
Как следует из вышеприведенных норм, термин "реклама", примененный в ч. 1 ст. 18 Федерального
закона N 38-ФЗ, предполагает значение, отличающееся от общего определения, данного в ст. 3 данного
Закона, а именно в нем отсутствует такой признак рекламы, как ее адресованность неопределенному
кругу лиц. Информация, передаваемая посредством использования какого-либо вида электросвязи
(телефонной, факсимильной, подвижной радиотелефонной и т.д.), всегда предполагает
индивидуализированного (посредством абонентского номера или уникального кода идентификации)
абонента, который ее получает <3>. Таким образом, с одной стороны, чтобы признаваться рекламой,
рассылка должна осуществляться среди неопределенного круга лиц, с другой - организация обязана
иметь согласие абонента, т.е. адресаты рассылки должны быть заведомо известны.
ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 29.08.2008 по делу N А79-334/2008 пришел к выводу,
что, в случае если распространяемые оператором сотовой связи SMS-сообщения направлены на
привлечение внимания к объекту рекламирования (соответствующим товарам, услугам), формирование или
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
48
поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке, в соответствии с Федеральным законом N 38ФЗ они являются рекламой.
Заметим, что согласно ч. 2 ст. 18 Федерального закона N 38-ФЗ не допускается использование сетей
электросвязи для распространения рекламы с применением средств выбора и (или) набора абонентского
номера без участия человека (автоматического дозванивания, автоматической рассылки).
В данной консультации исходим из того, что организация признает рассылку SMS-сообщений рекламой.
Бухгалтерский учет
Затраты торговой организации, связанные с оплатой услуг оператора сотовой связи по рассылке
рекламных SMS-сообщений (без учета НДС), учитываются в составе расходов по обычным видам
деятельности (в качестве коммерческих расходов) (п. п. 5, 6, 7 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Указанные расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, т.е. на дату
подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (п. п. 16, 18 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по отражению операций, связанных с расходами на рекламу, производятся в
порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и
приведены в нижеследующей таблице проводок.
Налог на прибыль организаций
Как указано выше, в рассматриваемой ситуации рассылка SMS-сообщений, содержащих информацию
рекламного характера, через оператора сотовой связи признается организацией рекламой. Вывод о
правомерности отнесения рассматриваемых расходов для целей налогообложения прибыли к расходам на
рекламу содержится в консультации советника государственной гражданской службы РФ 1 класса Е.В.
Соснова от 30.06.2013.
Расходы на рекламу учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
на основании п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
Рекламные расходы, не указанные в абз. 2 - 4 п. 4 ст. 264 НК РФ, для целей налогообложения
признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст.
249 НК РФ (абз. 5 п. 4 ст. 264 НК РФ).
По мнению Минфина России, расходы на рассылку SMS-сообщений рекламного характера в абз. 2 - 4 п. 4
ст. 264 НК РФ не указаны, следовательно, такие рекламные расходы могут быть учтены в составе
расходов для целей налога на прибыль организаций на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не
превышающем 1% выручки от реализации (Письмо Минфина России от 28.10.2013 N 03-03-06/1/45479).
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
49
В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что организация придерживается рекомендаций Минфина
России и учитывает расходы на рассылку SMS-сообщений рекламного характера при определении налоговой
базы в пределах указанной нормы.
Предельная величина, предусмотренная для учета нормируемых рекламных расходов нормой абз. 5 п. 4
ст. 264 НК РФ, в данном случае составляет 30 000 руб. (3 000 000 руб. x 1%). Стоимость услуг
оператора сотовой связи по рассылке SMS-сообщений рекламного характера не превышает указанную
предельную величину, следовательно, включается в состав расходов на рекламу, учитываемых при
определении налоговой базы по налогу на прибыль, в полной сумме.
При применении метода начисления расходы на оплату услуг оператора сотовой связи признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (в данном случае - на дату подписания акта
приемки-сдачи оказанных услуг), независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 1,
пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумму НДС, предъявленную оператором сотовой связи, организация вправе принять к вычету после
принятия к учету соответствующих расходов и при наличии счета-фактуры контрагента (пп. 1 п. 2 ст.
171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
Напомним: абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что, в случае если в соответствии с гл. 25 НК РФ
расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат
вычету в размере, соответствующем указанным нормам. По мнению Минфина России, это положение
применяется и к рекламным расходам (Письма Минфина России от 13.03.2012 N 03-07-11/68, от
06.11.2009 N 03-07-11/285). В то же время такая точка зрения не является бесспорной. Письма Минфина
России и судебная практика по данному вопросу приведены в Энциклопедии спорных ситуаций по НДС.
Кроме того, о вычете НДС по нормируемым расходам см. в Практическом пособии по НДС.
В данном случае норматив, установленный в отношении рассматриваемых расходов для целей
налогообложения прибыли, соблюдается (о чем сказано выше), в связи с чем НДС, предъявленный
организации оператором сотовой связи, может быть принят к вычету в полном объеме.
Содержание операций
Стоимость услуг по
рассылке SMS-сообщений
Дебет
44
Кредит
60
Сумма,
руб.
Первичный
документ
20 000
Акт приемкисдачи оказанных
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
50
отражена в составе
расходов на продажу
(23 600 - 3600) <4>
услуг
Отражена сумма НДС,
предъявленная
оператором сотовой
связи <4>
19
60
3600
Счет-фактура
Принята к вычету сумма
"входного" НДС <4>
68
19
3600
Счет-фактура
23 600
Выписка банка
по расчетному
счету
Перечислены денежные
средства оператору
сотовой связи за
оказанные услуги
60
51
-------------------------------<1> При этом следует отметить, что Федеральный закон N 38-ФЗ не содержит определения понятия
"неопределенный круг лиц". Согласно разъяснениям, изложенным в Письме ФАС России от 05.04.2007 N
АЦ/4624 (направлено Письмом ФНС России от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@ в целях администрирования НДС в
соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ), под неопределенным кругом лиц понимаются те лица,
которые не могут быть заранее определены в качестве получателей рекламной информации и конкретной
стороны правоотношения, возникающего по поводу реализации объекта рекламирования. Такой признак
рекламной информации, как предназначенность ее для неопределенного круга лиц, означает отсутствие в
рекламе указания о неком лице или лицах, для которых реклама создана и на восприятие которых
реклама направлена.
<2> Как следует из п. 35 ст. 2 Федерального закона от 07.07.2003 N 126-ФЗ "О связи", электросвязь это любые излучение, передача или прием знаков, сигналов, голосовой информации, письменного текста,
изображений, звуков или сообщений любого рода по радиосистеме, проводной, оптической и другим
электромагнитным системам.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
51
<3> Согласно определению, приведенному в п. 1 ст. 2 Федерального закона N 126-ФЗ, абонент - это
пользователь услугами связи, с которым заключен договор об оказании таких услуг при выделении для
этих целей абонентского номера или уникального кода идентификации.
<4> ФНС России предлагает к использованию форму универсального передаточного документа (УПД),
основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N
1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с
Минфином России, и носит рекомендательный характер. При наличии УПД (со статусом "1" - счет-фактура
и передаточный документ (акт)), в котором надлежаще заполнены все реквизиты, установленные в
качестве обязательных для счетов-фактур ст. 169 НК РФ, покупатель имеет право на вычет "входного"
НДС.
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
20.01.2014
Как отразить в учете организации затраты, связанные с оплатой нотариальных услуг, если их оплата
произведена через подотчетное лицо? Частным нотариусом выполнены нотариальные действия
(удостоверение сделки и свидетельствование копий документов), а также оказаны услуги правового и
технического характера (консультационные услуги, составление проекта договора, изготовление копий
документов).
Организация оплатила услуги частного нотариуса на общую сумму 18 500 руб., а именно:
- нотариальный тариф за удостоверение договора лизинга в размере 11 000 руб. (стоимость предмета
договора составляет 3 000 000 руб.);
- за свидетельствование верности копий документов (50 страниц) - 500 руб.;
- за услуги правового и технического характера - 7000 руб.
Нотариусом выдан бланк, в котором отдельно выделены стоимость услуг, оплачиваемых по нотариальному
тарифу, и стоимость услуг правового и технического характера. Оплата нотариальных услуг произведена
через подотчетное лицо, которому были выданы денежные средства из кассы организации в размере 20
000 руб.
Для целей налогового учета доходов и расходов организация применяет метод начисления.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
52
Гражданско-правовые отношения
Нотариальная деятельность в РФ регламентируется Основами законодательства Российской Федерации о
нотариате, утвержденными ВС РФ 11.02.1993 N 4462-1.
В соответствии с ч. 2 ст. 1, ч. 3 ст. 2 Основ о нотариате нотариальные действия в РФ совершают
нотариусы, работающие в государственной нотариальной конторе или занимающиеся частной практикой.
При совершении нотариальных действий нотариусы обладают равными правами и несут одинаковые
обязанности независимо от того, работают они в государственной нотариальной конторе или занимаются
частной практикой. Оформленные нотариусами документы имеют одинаковую юридическую силу.
За совершение действий, для которых законодательством РФ предусмотрена обязательная нотариальная
форма, нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный тариф в размере,
соответствующем размеру государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичных действий
в государственной нотариальной конторе (ч. 2 ст. 22 Основ о нотариате). Размеры государственной
пошлины за совершение нотариальных действий установлены п. 1 ст. 333.24 Налогового кодекса РФ.
В рассматриваемом случае нотариус осуществил удостоверение договора лизинга и свидетельствование
верности копий документов. Указанные нотариальные действия не являются обязательными, т.е. для
таких действий законодательством РФ не предусмотрена обязательная нотариальная форма. За совершение
указанных нотариальных действий нотариус, занимающийся частной практикой, взимает нотариальный
тариф в размере, установленном в соответствии с требованиями ст. 22.1 Основ о нотариате (ч. 3 ст.
22 Основ о нотариате).
В рассматриваемой ситуации нотариальный тариф за удостоверение договора лизинга, предмет которого
подлежит оценке, установлен по правилам пп. 4 п. 1 ст. 22.1 Основ о нотариате и составляет 11 000
руб. (5000 руб. + (3 000 000 руб. - 1 000 000 руб.) x 0,3%). Тариф за свидетельствование верности
копий документов в количестве 50 страниц установлен в соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 22.1 Основ о
нотариате и составляет 500 руб. (50 x 10 руб.).
В соответствии со ст. 15 Основ о нотариате нотариус имеет право не только совершать предусмотренные
Основами о нотариате нотариальные действия, но и, в частности, составлять проекты сделок, заявлений
и других документов, изготовлять копии документов и выписки из них, а также давать разъяснения по
вопросам совершения нотариальных действий.
Денежные средства, полученные нотариусом за оказание услуг правового и технического характера,
являются одним из источников финансирования деятельности нотариуса, занимающегося частной практикой
(ч. 1 ст. 23 Основ о нотариате).
Заметим, что исходя из позиции Конституционного Суда РФ оказание нотариусом услуг правового и
технического характера для лица, обратившегося к нотариусу, носит исключительно добровольный
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
53
характер и производится вне рамок нотариальных действий (п. 2.2, абз. 1 п. 2.3 Определения
Конституционного Суда РФ от 01.03.2011 N 272-О-О).
При совершении юридически значимых действий, оформляемых в нотариальном порядке, нотариус применяет
бланк единого образца, имеющий определенные степени защиты (введен в нотариальное делопроизводство
с 01.01.2011) (п. 41 Правил нотариального делопроизводства, утвержденных Приказом Минюста России от
19.11.2009 N 403, Информационное письмо ФНП от 04.03.2010 N 417 "Об использовании нотариусами
бланков единого образца").
Также отметим, что все нотариальные действия, совершаемые нотариусом, регистрируются в реестре.
Нотариус обязан выдавать выписки из реестра по письменному заявлению организаций и лиц, от имени
или по поручению которых совершены эти действия (ст. 50 Основ о нотариате).
Порядок ведения кассовых операций
Выдача наличных денег из кассы под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности
организации, производится по Расходному кассовому ордеру (унифицированная форма N КО-2,
утвержденная Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 <*>), который оформляется на
основании заявления подотчетного лица, составленного в произвольной форме (п. п. 1.8, 4.1, 4.4
Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории
Российской Федерации, утвержденного Банком России 12.10.2011 N 373-П).
Отметим, что выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным
лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег (п. 4.4 Положения о порядке
ведения кассовых операций).
В срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные
деньги под отчет, подотчетное лицо обязано предъявить авансовый отчет (например, по унифицированной
форме N АО-1, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 N 55 <*>) об
израсходованных суммах с приложением подтверждающих документов. В данном случае таким документом
является выданная нотариусом квитанция или иной документ, подтверждающий оплату нотариальных услуг.
Проверка авансового отчета, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому
отчету осуществляются в срок, установленный руководителем (п. 4.4 Положения о порядке ведения
кассовых операций).
Бухгалтерский учет
Бухгалтерские записи по отражению в учете операций по расчетам с подотчетным лицом производятся в
порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и
приведены в нижеследующей таблице проводок.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
54
Сумма нотариального тарифа, а также плата за оказанные нотариусом услуги правового и технического
характера, оплата которых связана с основной деятельностью организации, учитываются в составе
расходов по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Указанные
расходы признаются при соблюдении условий, указанных в п. 16 ПБУ 10/99, в том отчетном периоде, в
котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99).
Для расчетов с частным нотариусом, в том числе и по сумме нотариального тарифа <**>, может
применяться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Стоимость услуг, оказанных
нотариусом, отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и
кредиту счета 76 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно ч. 6 ст. 1 Основ о нотариате нотариальная деятельность не является предпринимательством и
не преследует цели извлечения прибыли.
Частные нотариусы не признаются индивидуальными предпринимателями, понятие которых установлено абз.
4 п. 2 ст. 11 НК РФ. Соответственно, частные нотариусы не отнесены и к плательщикам НДС, перечень
которых установлен п. 1 ст. 143 НК РФ.
Исходя из вышеизложенного нотариусы, занимающиеся частной практикой, при оказании услуг в рамках
своей профессиональной деятельности НДС не уплачивают (разъяснения консультанта Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России Е.С. Лобачевой от 04.05.2007).
Налог на прибыль организаций
Плата частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией. Такие затраты включаются в базу по налогу на прибыль в пределах
утвержденных тарифов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ). Соответствующие расходы сверх данных тарифов не
учитываются на основании п. 39 ст. 270 НК РФ (Письма УФНС России по г. Москве от 26.01.2009 N 1912/005242, Минфина России от 30.05.2012 N 03-03-06/2/69). В рассматриваемой ситуации плата за
нотариальные действия произведена в соответствии с установленными нотариальными тарифами.
По мнению Минфина России, суммы, уплаченные нотариусу за оказание услуг правового и технического
характера, включаются в состав прочих расходов как затраты на юридические, информационные,
консультационные и иные аналогичные услуги на основании пп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии
их соответствия критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо от 26.08.2013 N 03-03-06/2/34843).
Отметим, что аналогичная точка зрения высказывалась официальными органами и ранее (Письма УФНС
России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093518@.2, Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
55
06/2/198), а также поддержана арбитражной практикой (см., например, Постановление ФАС Московского
округа от 18.07.2013 N А40-54007/12-91-301).
Произведенные расходы должны быть подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ). По мнению
налоговых органов, документальным подтверждением произведенных расходов может являться бланк,
полученный от нотариуса, в котором отражены сумма оплаты и вид нотариальных действий (Письмо УФНС
России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093518@.2) <***>.
Расходы на оплату услуг нотариуса, оплаченные наличными денежными средствами через подотчетное
лицо, признаются на дату утверждения авансового отчета (пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Выданы под отчет
денежные средства для
оплаты услуг частного
нотариуса <*>
71
50
20 000
Расходный
кассовый ордер
Оплачены услуги
частного нотариуса <*>
76
71
18 500
Авансовый отчет
Отражены расходы на
оплату услуг частного
нотариуса
20
(44
и др.)
76
18 500
Бланк нотариуса
1500
Авансовый
отчет,
Приходный
кассовый ордер
Отражен возврат
неизрасходованных
средств подотчетным
лицом <*>
(20 000 - 18 500)
50
71
-------------------------------<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см.
комментарий.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
56
<**> Напомним, что нотариальный тариф не является государственной пошлиной, поэтому счет 68
"Расчеты по налогам и сборам" в данном случае не применяется (п. 1 ст. 333.16 НК РФ, Инструкция по
применению Плана счетов).
<***> Заметим: положения ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольнокассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт" не распространяются на частных нотариусов, не являющихся индивидуальными
предпринимателями. Следовательно, частный нотариус не обязан применять ККТ при расчетах за
оказываемые им услуги по совершению нотариальных действий, а также за услуги правового и
технического характера. По вопросу применения нотариусами ККТ см. также Письма УФНС России по г.
Москве от 08.04.2011 N 17-26/034104, МНС России от 14.04.2004 N 33-0-11/285@.
М.С.Радькова
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
23.01.2014
Как отразить в учете организации затраты на исправление бракованной продукции, если виновные лица в
образовании брака не выявлены (брак получен в результате сбоя в работе оборудования)? Брак выявлен
до отправления продукции покупателю.
Затраты на исправление брака составили 70 000 руб. (в том числе заработная плата работников - 40
000 руб., страховые взносы на нее - 12 080 руб., материалы - 17 920 руб.). Организация применяет
метод начисления в налоговом учете.
Бухгалтерский учет
Браком в производстве считаются продукция, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не
соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть
использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления. К
исправимому браку относится забракованная продукция, которая после дополнительных затрат может быть
использована по прямому назначению. Себестоимость исправимого брака слагается из затрат на сырье,
материалы и полуфабрикаты, израсходованные на исправление дефектной продукции, оплаты труда
рабочих, начисленной за работы по исправлению брака, в нее также может включаться соответствующая
доля общепроизводственных (цеховых) расходов. В данном случае брак является внутренним, т.е.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
57
обнаруженным в организации до отправки продукции покупателям, потребителям (п. 38 Основных
положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных
предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970) <*>.
Для учета потерь от брака в производстве предназначен счет 28 "Брак в производстве" (Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). В рассматриваемой ситуации в дебет счета
28 относятся затраты на материалы, израсходованные на исправление дефектной продукции, оплата труда
рабочих, начисленная за работы по исправлению брака, страховые взносы на указанную заработную
плату.
Напомним, что затраты, связанные с исправлением брака, признаются расходами по обычным видам
деятельности организации (п. п. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
В рассматриваемой ситуации виновные лица в образовании брака не выявлены. В этом случае сумма
потерь от брака, сформированная по дебету счета 28, относится на счет учета затрат на производство,
т.е. 20 "Основное производство" (Инструкция по применению Плана счетов).
Потери от брака формируют себестоимость той продукции, по которой обнаружен брак, как правило, по
отдельной статье затрат "Потери от брака" (п. п. 8, 10 ПБУ 10/99, п. 99 Основных положений, п. 5.4
Методических рекомендаций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости
масложировой продукции, утвержденных Приказом Минсельхоза России от 14.12.2004 N 537, п. 4.57
Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ,
услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического
комплекса, утвержденных Приказом Минпромнауки России от 04.01.2003 N 2, п. 34 Методических
рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию себестоимости
продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза
России от 06.06.2003 N 792).
Заметим, что метод оценки расходов на брак и последующего распределения этих расходов на
себестоимость выпущенной за отчетный период продукции надлежащего качества является элементом
учетной политики организации (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
(ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Сумма НДС, предъявленного поставщиком материалов, использованных для исправления бракованной
продукции, реализация которой облагается НДС, принимается к вычету в общеустановленном порядке (на
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
58
дату принятия этих материалов к учету и на основании полученного счета-фактуры) (пп. 1 п. 2 ст.
171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Налог на прибыль организаций
Затраты на исправление брака включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом отметим, что указанные расходы организация учитывает в качестве прямых либо в качестве
косвенных расходов в зависимости от условий учетной политики для целей налогового учета (абз. 9, 10
п. 1 ст. 318 НК РФ).
В рассматриваемом случае исходим из предположения, что указанные расходы для целей налогообложения
в соответствии с учетной политикой отнесены к прямым расходам, формирующим стоимость производимой
продукции. В этом случае рассматриваемые расходы сформируют бухгалтерскую прибыль (убыток) и
налоговую базу по налогу на прибыль в одном и том же отчетном периоде.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
Заработная плата
работников за
устранение недостатков
изготовленной продукции
включена в состав
потерь от брака
28
70
40 000
Расчетная
ведомость
Страховые взносы на
заработную плату за
работу по устранение
брака включены в состав
потерь от брака
28
69-1,
69-2,
69-3
12 080
Бухгалтерская
справка-расчет
Стоимость материалов,
использованных при
устранении недостатков
изготовленной
10
17 920
Требованиенакладная
28
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
59
продукции, включена в
состав потерь от брака
<**>
Списаны потери на
исправление брака
20
28
70 000
Бухгалтерская
справка
-------------------------------<*> Аналогичные определения и понятия содержатся в ряде отраслевых документов, например в п. 34
Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулированию
себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях, Методических
рекомендациях по бухгалтерскому учету и отчетности на хлебоприемных и зерноперерабатывающих
предприятиях (утв. Минсельхозом России), разд. 13 Инструкции по планированию, учету и
калькулированию себестоимости продукции на нефтеперерабатывающих и нефтехимических предприятиях,
утвержденной Приказом Минтопэнерго России от 17.11.1998 N 371, и др.
<**> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 1 января 2013
г. см. комментарий.
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
27.01.2014
Как отразить в учете организации расходы на фрахт самолета для срочной доставки сотрудников к месту
командировки и обратно?
Несколько сотрудников аппарата управления направлены в командировку. С целью обеспечения
оперативной доставки работников к местам командировки (согласно служебному заданию <*> - три
города) и в связи с отсутствием прямого авиасообщения между этими городами организация зафрахтовала
самолет. По договору фрахтования предусмотрена 100%-ная предоплата, стоимость услуг составила 1 180
000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
60
Гражданско-правовые отношения
По договору фрахтования воздушного судна (воздушному чартеру) одна сторона (фрахтовщик) обязуется
предоставить другой стороне (фрахтователю) за плату для выполнения одного или нескольких рейсов
воздушное судно для воздушной перевозки пассажиров и багажа. Порядок заключения договора
фрахтования, а также форма указанного договора устанавливаются транспортными уставами и кодексами
(ст. 787 Гражданского кодекса РФ, ст. 104 Воздушного кодекса РФ).
Плата за воздушные перевозки, осуществляемые на основании договора фрахтования воздушного судна
(воздушного чартера), устанавливается на договорной основе (п. 6 ст. 64 ВК РФ). В данном случае
договором фрахтования предусмотрена 100%-ная предоплата.
Трудовые отношения
Работники направляются в командировки по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, которым считается место расположения
организации (ее обособленного структурного подразделения), работа в которой обусловлена трудовым
договором (ст. 166 Трудового кодекса РФ, п. 3 Положения об особенностях направления работников в
служебные командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749).
Цель командировки работника определяется руководителем командирующей организации и указывается в
служебном задании, которое утверждается работодателем (п. 6 Положения). Для оформления служебного
задания может использоваться унифицированная форма N Т-10а, утвержденная Постановлением Госкомстата
России от 05.01.2004 N 1 <*>.
По общему правилу при направлении работника в служебную командировку работодатель обязан возместить
работнику в том числе расходы по проезду. При этом размеры расходов, связанных с командировкой,
определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (абз. 2, 5 ч. 1 ст. 168 ТК РФ,
п. 11 Положения).
При этом ни ТК РФ, ни Положение не расшифровывают (не уточняют) состав расходов по проезду в
командировку. Как однажды указал суд, использование фрахта самолета возможно "для оперативного
осуществления текущих производственных задач" и "является распространенной практикой в сфере
делового оборота" (Постановление ФАС Московского округа от 19.06.2012 по делу N А40-110493/11-99474).
Согласно п. 26 Положения работник по возвращении из командировки обязан представить работодателю в
течение трех рабочих дней:
авансовый отчет об израсходованных в связи с командировкой суммах (с приложением оформленного
надлежащим образом командировочного удостоверения, документов, подтверждающих понесенные расходы);
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
61
отчет о выполненной работе в командировке, согласованный с руководителем структурного подразделения
работодателя, в письменной форме.
В рассматриваемом случае расходы по проезду работников к месту командировки и обратно несет
непосредственно сама организация, в связи с чем стоимость проезда работникам не возмещается и
данные о ней в авансовом отчете работника не указываются.
Бухгалтерский учет
Сумма перечисленной предоплаты не признается расходом организации (п. п. 3, 16 Положения по
бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от
06.05.1999 N 33н).
Связанные с командировкой расходы, включая расходы по проезду, являются для организации расходами
по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).
Основанием для признания расходов, связанных с перевозкой командированных работников, будет
являться подписанный между организацией и перевозчиком акт об оказании услуг по перевозке (п. п.
16, 18 ПБУ 10/99).
Бухгалтерские записи по принятию к учету затрат на перевозку работников и расчетам с перевозчиком
производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от
31.10.2000 N 94н, и приведены в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Организация, перечислившая предоплату поставщику, вправе принять относящийся к ней НДС к вычету на
основании:
- счета-фактуры, выставленного поставщиком при получении предоплаты в соответствии с требованиями
п. 5.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ;
- документов, подтверждающих фактическое перечисление суммы предоплаты в счет предстоящего оказания
услуг;
- договора, предусматривающего перечисление указанной суммы (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ).
В данном случае все условия для принятия НДС к вычету с суммы перечисленной предоплаты выполнены.
После принятия к учету оказанных услуг организация на основании счета-фактуры, выставленного
поставщиком в соответствии с п. 5 ст. 168 НК РФ, может произвести вычет суммы предъявленного ей НДС
(пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Одновременно организация должна восстановить ранее
принятый к вычету НДС с суммы перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Учитывая, что порядок отражения в бухгалтерском учете налогового вычета по НДС с суммы
перечисленной предоплаты действующими нормативными актами не установлен, организация вправе
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
62
разработать его самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 7 Положения по бухгалтерскому
учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от
06.10.2008 N 106н). Полагаем, что указанный налоговый вычет может быть отражен по дебету счета 68
"Расчеты по налогам и сборам" (субсчет "Расчеты по НДС") и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками
и подрядчиками" либо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "НДС с
перечисленных авансов"). В приведенной таблице используется счет 60. А восстановление НДС после
оказания услуг поставщиком отражается обратной записью по указанным счетам.
Сумма НДС, предъявленная поставщиком услуг, и налоговый вычет этой суммы НДС отражаются в
общеустановленном порядке с использованием счета 19 "Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям" (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
В налоговом учете перечисленная предоплата не признается расходом (п. 14 ст. 270 НК РФ).
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением
расходов, указанных в ст. 270 НК РФ.
Расходы на командировки, в частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно,
относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, на основании пп. 12 п. 1 ст. 264 НК
РФ.
Расходами признаются документально подтвержденные и обоснованные затраты, под которыми понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются
любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В данном случае договор фрахтования самолета заключен в связи с отсутствием прямого авиасообщения
между городами, в которые командированы работники, с целью обеспечения оперативности решения
поставленных перед командированными работниками задач. Следовательно, затраты на фрахт самолета
можно признать экономически оправданными, в связи с чем они могут быть признаны расходами для целей
налогообложения при наличии соответствующего документального подтверждения. Аналогичной позиции
придерживаются финансовое ведомство и судебная практика (Письмо Минфина России от 07.06.2007 N 0303-06/1/365, Постановления ФАС Московского округа от 19.06.2012 по делу N А40-110493/11-99-474, ФАС
Уральского округа от 17.02.2009 N Ф09-462/09-С3 по делу N А76-6814/2008-39-124, ФАС Поволжского
округа от 03.03.2009 по делу N А55-9690/2008 (Определением ВАС РФ от 29.06.2009 N ВАС-7124/09
отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора)).
Указанные расходы признаются на дату подписания акта сдачи-приемки оказанных услуг (пп. 3 п. 7 ст.
272 НК РФ).
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
63
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховые взносы
Суммы компенсационных выплат, связанных с исполнением работником его трудовых обязанностей (включая
возмещение командировочных расходов, к которым отнесены в том числе расходы на проезд), не подлежат
обложению НДФЛ и страховыми взносами, включая взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 11 п. 3 ст. 217 НК РФ, пп.
"и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный
фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования", абз. 10 п. 2 ч. 1 ст. 20.1 Федерального закона от
24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний").
Стоимость услуг по фрахтованию не является компенсационной выплатой, связанной с возмещением
командировочных расходов, т.е. вышеприведенные нормы в отношении стоимости перевозки работников в
данном случае не применяются.
При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены
им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а
также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210
НК РФ). К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата
(полностью или частично) за него организацией товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том
числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика (пп. 1 п. 2 ст.
211 НК РФ).
В данном случае предоставление оплаченных услуг по перевозке произведено не в личных интересах
работников, а в связи с исполнением работниками трудовых обязанностей - направлением в
командировку. Следовательно, стоимость услуг по перевозке работников в командировку, оплаченная
организацией, объектом налогообложения по НДФЛ не является.
Имеется судебный акт, подтверждающий высказанное мнение (Постановление ФАС Северо-Западного округа
от 04.10.2006 по делу N А56-29773/2005).
Объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, начисляемые в пользу
физических лиц (в частности, по трудовым договорам) (ч. 1 ст. 7 Федерального закона N 212-ФЗ, п. 1
ст. 20.1 Федерального закона N 125-ФЗ).
В рассматриваемом случае понесенные организацией расходы на фрахт самолета произведены при
осуществлении организацией предпринимательской деятельности и не могут рассматриваться в качестве
начислений, произведенных в пользу работников. В связи с чем стоимость фрахтования самолета не
является объектом обложения страховыми взносами.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
64
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 60:
60-а "Расчеты по суммам перечисленных авансов";
60-у "Расчеты за оказанные услуги";
60-НДС "НДС с перечисленного аванса".
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
На дату перечисления предоплаты
Отражена предоплата за
фрахт воздушного судна
60-а
51
Выписка банка
по расчетному
1 180 000 счету
Принят к вычету НДС,
исчисленный с суммы
предоплаты
68
60-НДС
180 000
Счет-фактура
На дату подписания акта выполненных услуг
Учтена в расходах
стоимость услуг по
фрахтованию
26
60-у
Акт приемкисдачи оказанных
1 000 000 услуг
Отражен НДС,
предъявленный
поставщиком услуг
19
60-у
180 000
Зачтена сумма
предоплаты в счет
оплаты услуг
60-у
60-а
Бухгалтерская
1 180 000 справка-расчет
Принят к вычету
68
19
180 000
Счет-фактура
Счет-фактура
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
65
"входной" НДС
Восстановлен НДС,
принятый к вычету с
предоплаты
60-НДС
68
180 000
Счет-фактура
-------------------------------<*> Об особенностях применения унифицированных форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см.
комментарий.
Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
27.01.2014
Как отражается в учете производственной организации расход в виде пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемого болевшему работнику за первые три дня нетрудоспособности за счет
средств организации, если работник непосредственно занят в производстве одного из видов готовой
продукции?
Пособие выплачивается работнику - гражданину РФ в размере 18 000 руб., в том числе за счет средств
организации - 4500 руб., за счет средств ФСС РФ - 13 500 руб. Выплаты работникам производятся в
безналичной форме путем перечисления денежных средств на их лицевые карточные счета в банке. В
налоговом учете доходы и расходы организация определяет методом начисления.
Трудовые отношения
Пособие по временной нетрудоспособности, выплачиваемое работникам работодателем, является одним из
видов гарантий, с помощью которых обеспечивается осуществление предоставленных работниками прав в
области социально-трудовых отношений (ч. 1 ст. 164, ч. 1 ст. 183 Трудового кодекса РФ).
В случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы пособие выплачивается за первые
три дня временной нетрудоспособности за счет средств организации, а за остальной период начиная с
четвертого дня временной нетрудоспособности - за счет средств бюджета ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
66
Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством") <1>.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Сумма пособия по временной нетрудоспособности включается в налоговую базу по НДФЛ и от
налогообложения НДФЛ не освобождается (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Организация-работодатель, исполняя обязанности налогового агента, обязана исчислить и удержать
исчисленную сумму НДФЛ из указанного дохода работника (п. п. 1, 2, 4 ст. 226 НК РФ).
Дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется в
соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты этого пособия (по данному вопросу см.
Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-04-06-01/349). Ставка налога в отношении такого вида
доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ установлена в размере 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При выплате пособия в безналичной форме организация перечисляет в бюджет сумму исчисленного и
удержанного НДФЛ не позднее дня перечисления денежных средств на лицевой карточный счет работника
(п. 6 ст. 226 НК РФ) <2>.
Страховые взносы
Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются страховыми взносами на обязательное
пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, а также
страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний (п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О
страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", пп. 1 п. 1 ст. 20.2
Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний").
Бухгалтерский учет
Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая работнику за счет средств организации,
является расходом по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Затраты на выплату пособия по временной нетрудоспособности работнику, непосредственно занятому в
производстве одного из видов готовой продукции, могут быть прямо и непосредственно отнесены на
себестоимость этой продукции на основании соответствующих первичных документов. Такие
производственные затраты организации относятся к прямым расходам (по экономическому элементу
"Прочие затраты") (абз. 6 п. 8, п. 10 ПБУ 10/99, пп. "в" п. 91 Указаний по заполнению форм
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
67
федерального статистического наблюдения N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг",
N П-2 "Сведения об инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии
организации", N П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные
сведения о деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428, пп. "г"
п. 39, п. п. 20, 41 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ
СССР 20.07.1970), Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета под ред. А.С. Бакаева).
Часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая работнику основного производства за
счет средств организации, принимается к учету в качестве расхода на дату начисления пособия (п. п.
16, 18 ПБУ 10/99). Этот расход участвует в формировании фактической себестоимости готовой продукции
и признается в периоде продажи той продукции, в стоимости которой данный расход учтен (п. 9, абз. 2
п. 19 ПБУ 10/99).
Для учета расчетов с работниками по выплате им пособий по временной нетрудоспособности предназначен
счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (Инструкция по применению Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом
Минфина России от 31.10.2000 N 94н). Бухгалтерские записи по начислению и выплате работнику пособия
по временной нетрудоспособности, по удержанию НДФЛ и перечислению его в бюджет производятся в
порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов. Эти бухгалтерские записи приведены в
нижеследующей таблице проводок <3>.
Налог на прибыль организаций
Выплачиваемая за счет средств организации сумма пособия за первые три дня временной
нетрудоспособности работника относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией
(пп. 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ, см. также Письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03-03-06/1/156).
Для целей налогообложения все расходы организации подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст.
318 НК РФ). Перечень прямых расходов организация определяет самостоятельно, а все иные суммы
расходов, за исключением внереализационных, относятся к косвенным расходам (абз. 9, 10 п. 1 ст. 318
НК РФ). При этом из формулировок НК РФ следует, что прямые расходы - это расходы, непосредственно
связанные с производственным процессом (абз. 10 п. 1 ст. 318 НК РФ, см. также Определение ВАС РФ от
13.05.2010 N ВАС-5306/10 по делу N А71-8082/2009, Письмо ФНС России от 24.02.2011 N КЕ-4-3/2952@).
В налоговом учете прочие расходы, связанные с производством и реализацией, как правило, в
соответствии с учетной политикой относятся к косвенным расходам, которые в полном объеме признаются
в текущем отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ). В данной консультации будем считать,
что учетной политикой организации установлен именно такой порядок учета рассматриваемых расходов.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
68
Применение ПБУ 18/02
В данном случае в бухгалтерском учете расход в виде части пособия, выплачиваемой за счет средств
организации, признается в периоде продажи соответствующей готовой продукции, а в налоговом учете в текущем отчетном периоде. Если готовая продукция реализуется в каком-либо из последующих отчетных
периодов, то рассматриваемый расход формирует налоговую базу по налогу на прибыль в одном отчетном
периоде, а бухгалтерскую прибыль (убыток) - в другом или в других отчетных периодах. Такое различие
в порядке признания расхода соответствует критериям налогооблагаемой временной разницы,
возникновение которой приводит к отражению в учете (в периоде начисления пособия) отложенного
налогового обязательства (ОНО) (п. п. 8, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N
114н).
В данной консультации исходим из предположения, что вышеуказанная разница возникает. Бухгалтерская
запись по отражению в учете факта возникновения ОНО производится в порядке, установленном
Инструкцией по применению Плана счетов, и приведена в нижеследующей таблице проводок.
Образовавшееся ОНО будет погашено при продаже готовой продукции, в стоимости которой учтены расходы
на выплату пособия для целей бухгалтерского учета <3>.
Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам":
68-НДФЛ "Расчеты по НДФЛ";
68-пр "Расчеты по налогу на прибыль".
Содержание операций
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за
счет средств
организации <4>
Отражено ОНО
(4500 x 20%)
Дебет
20
68-пр
Кредит
70
77
Сумма,
руб.
Первичный
документ
4500
Листок
нетрудоспособно
сти,
Расчетная
ведомость
900
Бухгалтерская
справка-расчет
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
69
Начислено пособие по
временной
нетрудоспособности за
счет средств ФСС РФ <4> 69-1
Удержан НДФЛ с суммы
пособия
(18 000 x 13%) <5>
Удержанный НДФЛ
перечислен в бюджет
Выплачено пособие по
временной
нетрудоспособности
(18 000 - 2340)
Затраты организации на
выплату пособия (без
учета иных
производственных
расходов) включены в
фактическую
себестоимость готовой
продукции
70
70
68-НДФЛ 2340
68-НДФЛ 51
70
43
13 500
51
20
Листок
нетрудоспособно
сти,
Расчетная
ведомость
Регистр
налогового
учета
(Налоговая
карточка)
2340
Выписка банка
по расчетному
счету
15 660
Выписка банка
по расчетному
счету
4500
Бухгалтерская
справка-расчет
-------------------------------<1> Правовые основания для назначения пособия по временной нетрудоспособности подробно
рассматриваются в консультациях А.С. Дегтяренко от 17.10.2013, 20.09.2013.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
70
<2> По общему правилу работодатель назначает пособие по временной нетрудоспособности в течение 10
календарных дней со дня обращения работника за его получением с необходимыми документами. Выплата
пособия осуществляется работодателем в ближайший после назначения пособия день, установленный для
выплаты заработной платы (ч. 1 ст. 15 Федерального закона N 255-ФЗ).
<3> В данной консультации не рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете
операций, связанных с реализацией готовой продукции и формированием себестоимости продаж.
Соответствующие бухгалтерские записи в таблице проводок не приводятся.
<4> Об особенностях применения форм первичных учетных документов с 01.01.2013 см. комментарий.
<5> По общему правилу при определении налоговой базы по НДФЛ сумма доходов, подлежащих
налогообложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ, уменьшается на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ). В таблице проводок
НДФЛ рассчитан без учета указанных налоговых вычетов.
А.С.Дегтяренко
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
03.02.2014
Как отразить в учете организации продажу произведенной продукции, если оплата производится
посредством безотзывного аккредитива?
Стоимость продукции по договору купли-продажи составила 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).
Аккредитив на указанную сумму открыт 15 ноября на срок два месяца (о чем в этот же день получено
сообщение из банка). Фактическая себестоимость продукции составила 260 000 руб., что равно сумме
прямых затрат на ее производство в налоговом учете. Продукция передана покупателю 20 декабря, в
этот же день документы, предусмотренные условиями аккредитива, представлены организацией в
исполняющий банк. Аккредитив исполнен 27 декабря. Организация применяет метод начисления в
налоговом учете.
Гражданско-правовые отношения
Расчеты между юридическими лицами, как правило, производятся в безналичном порядке (п. 2 ст. 861
Гражданского кодекса РФ). Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов (п. 1 ст. 862 ГК
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
71
РФ, п. 1.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России
19.06.2012 N 383-П)).
Аккредитив по своей природе представляет собой сделку, обособленную от договора купли-продажи или
иного договора (п. "a" ст. 4 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов UCP
600, п. 6.3 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств). При расчетах по
аккредитиву банк, действующий по распоряжению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии
с его указаниями (далее - банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю
средств при условии представления получателем средств документов, предусмотренных аккредитивом и
подтверждающих выполнение иных его условий (далее - исполнение аккредитива), либо предоставляет
полномочие другому банку (далее - исполняющему банку) на исполнение аккредитива (п. 1 ст. 870 ГК
РФ, п. 6.1 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств).
В рассматриваемой ситуации оплата продукции производится безотзывным аккредитивом, то есть
аккредитивом, который не может быть отменен без согласия получателя средств (п. 1 ст. 869 ГК РФ).
Для исполнения аккредитива получатель средств представляет в исполняющий банк (по месту его
нахождения), в том числе через банк, сообщивший получателю средств условия аккредитива, документы,
предусмотренные условиями аккредитива, в течение срока действия аккредитива и в пределах
предусмотренного условиями аккредитива срока для представления документов (п. 1 ст. 870 ГК РФ, п.
6.15 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств).
При установлении соответствия представленных документов условиям аккредитива в срок, не превышающий
пяти рабочих дней, следующих за днем получения документов, исполняющий банк осуществляет исполнение
аккредитива (п. п. 6.17, 6.18 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств).
В данном случае исполнение аккредитива произведено исполняющим банком непосредственно по
представлении документов в срок не позднее трех рабочих дней со дня принятия банком решения о
соответствии представленных получателем средств документов условиям аккредитива, но не позднее трех
рабочих дней после истечения пятидневного срока, установленного для проверки представленных
документов, как это предусматривается абз. 2 п. 6.19 Положения о правилах осуществления перевода
денежных средств.
Бухгалтерский учет
Как следует из вышеизложенного, фактически открытие безотзывного аккредитива гарантирует получение
оплаты в случае исполнения организацией своих обязательств по договору. Поэтому при получении из
банка сообщения об открытии безотзывного аккредитива (15 ноября) организация отражает сумму
аккредитива в качестве полученного обеспечения исполнения обязательств покупателя обособленно на
забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (Инструкция по применению
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
72
Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная
Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, п. 27 Информационного сообщения Минфина России от
29.12.2009 "О раскрытии информации о забалансовых статьях в годовой бухгалтерской отчетности
организации") <*>. На дату исполнения аккредитива его сумма списывается со счета 008.
Выручка от продажи продукции признается доходом организации от обычных видов деятельности на дату
передачи продукции покупателю (20 декабря) в сумме, установленной договором купли-продажи, без
учета НДС (абз. 2 п. 3, п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ
9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Одновременно фактическая себестоимость продукции, сформированная на базе расходов по обычным видам
деятельности организации, формирует себестоимость продаж текущего отчетного периода (п. п. 9, 19
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.1999 N 33н).
Бухгалтерские записи по отражению рассматриваемых операций производятся в соответствии с
Инструкцией по применению Плана счетов и приведены ниже в таблице проводок.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Реализация продукции на территории РФ является объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146
Налогового кодекса РФ).
Отметим, что открытие аккредитива не является датой передачи денежных средств или имущественного
права, то есть не является датой оплаты продукции. Таким образом, датой определения налоговой базы
является момент передачи продукции покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ).
Налоговая база определяется как стоимость продукции, установленная договором, без учета НДС (п. 1
ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
Выручка от реализации продукции (без учета НДС) включается в состав доходов от реализации на дату
перехода права собственности на продукцию к покупателю (п. 1 ст. 249, п. 1 ст. 248, п. 3 ст. 271 НК
РФ).
При этом организация вправе уменьшить полученный доход на сумму прямых расходов, связанных с
производством и реализацией этой продукции, определяемую в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 1 ст.
272, п. 2 ст. 318 НК РФ).
Напомним, что организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения
перечень прямых расходов, связанных с производством продукции (п. 1 ст. 318 НК РФ). В
рассматриваемой ситуации в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения расходы,
формирующие себестоимость готовой продукции по правилам бухгалтерского учета, отнесены к прямым
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
73
расходам, которые учитываются при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде
реализации продукции (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
354 000
Сообщение об
открытии
аккредитива
354 000
Накладная на
отпуск
продукции
15 ноября
Сумма аккредитива
отражена в качестве
полученного обеспечения 008
20 декабря
Признана выручка от
продажи продукции <**>
62
90-1
Списана фактическая
себестоимость проданной
продукции
90-2
43
260 000
Бухгалтерская
справка-расчет
Начислен НДС <**>
68
54 000
Счет-фактура
354 000
Выписка банка
по расчетному
счету
354 000
Бухгалтерская
справка
90-3
27 декабря
Исполнен аккредитив
51
Списана сумма
обеспечения
62
008
--------------------------------
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
74
<*> Напомним, что информация о средствах в аккредитивах, открытых в пользу организации, вместе с
информацией о факте исполнения организацией по состоянию на отчетную дату обязательств по договору
с использованием аккредитива приводится в бухгалтерской отчетности организации (с учетом ее
существенности) в составе информации, связанной с денежными средствами и денежными эквивалентами. В
случае если обязательства по договору с использованием аккредитива организацией исполнены, но
средства аккредитива не зачислены на ее расчетный или иной счет, в отчетности раскрываются причины
и суммы незачисленных средств (пп. "г" п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении
денежных средств" (ПБУ 23/2011), утвержденного Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н, п. 19
Информации Минфина России от 22.06.2011 N ПЗ-5/2011 "О раскрытии информации о забалансовых статьях
в годовой бухгалтерской отчетности организации").
<**> ФНС России предлагает к использованию форму универсального передаточного документа (УПД),
основанную на форме счета-фактуры, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N
1137. Форма данного УПД приведена в Письме ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@, согласованном с
Минфином России, и носит рекомендательный характер. Выставлять покупателю отдельный счет-фактуру по
форме, утвержденной Постановлением Правительства РФ N 1137, в случае использования УПД (со статусом
"1" - счет-фактура и передаточный документ (акт)) не требуется.
Т.Е.Меликовская
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
07.02.2014
Как отразить в учете организации расчеты с бюджетом по НДФЛ при выплате аванса физическому лицу, не
являющемуся индивидуальным предпринимателем, по гражданско-правовому договору?
Организация заключила с физическим лицом договор подряда на выполнение ремонтных работ в подсобном
помещении. По договору:
- стоимость работ составляет 80 тыс. руб.;
- перед началом ремонтных работ выплачивается аванс в размере 70% от стоимости по договору;
- не предусмотрена обязанность организации уплачивать страховые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
75
В качестве аванса по договору организация выплатила исполнителю из кассы 56 тыс. руб. Оставшаяся
часть стоимости работ в сумме 24 000 руб. выплачена подрядчику из кассы после принятия выполненных
работ.
Гражданско-правовые отношения
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны
(заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять
результат работы и оплатить его (п. 1 ст. 702 Гражданского кодекса РФ). Договор подряда заключается
на изготовление или переработку (обработку) вещи либо на выполнение другой работы с передачей ее
результата заказчику (п. 1 ст. 703 ГК РФ).
Если договором подряда не предусмотрена предварительная оплата выполненной работы или отдельных ее
этапов, заказчик обязан уплатить подрядчику обусловленную цену после окончательной сдачи
результатов работы при условии, что работа выполнена надлежащим образом и в согласованный срок либо
с согласия заказчика досрочно (п. 1 ст. 711 ГК РФ). Подрядчик вправе требовать выплаты ему аванса
либо задатка только в случаях и в размере, указанных в законе или договоре подряда (п. 2 ст. 711 ГК
РФ). В данном случае договором предусмотрена выплата аванса в размере 70% от договорной стоимости
работ.
Если договором не предусмотрено иное, работа выполняется иждивением подрядчика - из его материалов,
его силами и средствами (п. 1 ст. 704 ГК РФ).
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов РФ является в том числе доход от
источников в РФ, под которым понимается и вознаграждение за выполненную работу (пп. 6 п. 1 ст. 208,
п. 1 ст. 209 Налогового кодекса РФ).
Организация, выплачивающая доход физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем,
признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет
сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Налог с вознаграждения по договору подряда исчисляется по
ставке 13% и удерживается непосредственно при фактической выплате дохода (п. 1 ст. 224, п. 4 ст.
226 НК РФ).
В данном случае вознаграждение по договору подряда выплачивается частично авансом. На момент
выплаты аванса ремонтные работы еще не выполнены, а, как было указано выше, налогооблагаемым
доходом является вознаграждение за выполненную работу. В связи с чем возникает вопрос, возникает ли
у подрядчика налогооблагаемый доход при выплате ему аванса по договору и, соответственно, у
организации - налогового агента - обязанность удержать с выплачиваемого дохода НДФЛ.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
76
Существует мнение, что, поскольку на момент выплаты аванса работы еще не выполнены, до момента
подписания акта приемки-сдачи выполненных работ дохода у физического лица не возникает. Такая
позиция поддержана в ряде судебных актов (см., например, Постановления ФАС Уральского округа от
14.11.2011 N Ф09-7355/11 по делу N А71-12013/10, ФАС Московского округа от 23.12.2009 N КАА40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443 (Определением ВАС РФ от 14.04.2010 N ВАС-3976/10
отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)).
В то же время согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ при получении дохода в денежной форме датой его
получения является день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика
в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Исходя из приведенной нормы доход в виде вознаграждения по договору подряда возникает у физического
лица на момент выплаты дохода, в том числе при выплате этого дохода авансом. Следовательно,
налоговый агент обязан удержать НДФЛ при фактической выплате дохода налогоплательщику, в том числе
при выплате аванса (п. 4 ст. 226 НК РФ).
Имеется судебный акт, а также Письмо Минфина России, поддерживающие такой подход (Постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 16.10.2009 по делу N А03-14059/2008, Письмо Минфина России от
13.01.2014 N 03-04-06/360).
Полагаем: второй подход является более безопасным (с точки зрения налоговой ответственности,
предусмотренной ст. 123 НК РФ) в силу того, что он основан на прямых нормах гл. 23 НК РФ.
Дополнительную информацию по данному вопросу см. в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ и взносам
во внебюджетные фонды.
В данном случае полагаем, что организация удерживает НДФЛ при выплате аванса подрядчику.
При окончательном расчете с подрядчиком за выполненные работы НДФЛ удерживается в общеустановленном
порядке.
Таким образом, организация удерживает НДФЛ:
- в день выдачи физическому лицу аванса в сумме 7280 руб. (80 000 руб. x 70% x 13%);
- в день окончательного расчета за выполненные работы в сумме 3120 руб. (80 000 руб. - (80 000 руб.
x 70%) x 13%).
Удержанный НДФЛ организация обязана перечислить не позднее дня фактического получения в банке
наличных денежных средств на выплату дохода (если они были получены в банке) или не позднее дня,
следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода (если денежные средства на
выплату дохода в банке получать не потребовалось) (абз. 1, 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).
Страховые взносы
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
77
Выплаты физическому лицу по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является
выполнение работ (оказание услуг), признаются объектом обложения страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование и включаются в базу
для начисления этих взносов (ч. 1 ст. 7, ч. 1 ст. 8, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от
24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального
страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования").
В базу для начисления данных страховых взносов сумма вознаграждения включается в полном объеме на
дату ее начисления (п. 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ).
Датой начисления такой выплаты, как аванс, уплачиваемый по договору подряда, является дата выплаты
аванса. Датой начисления окончательной оплаты по договору является дата отражения в учете
задолженности по оплате выполненных работ (по данному вопросу см. консультацию специалиста ФСС РФ
Е.Г. Егорычевой от 31.01.2012, ответ заместителя директора Департамента развития социального
страхования Минтруда России Л.А. Котовой).
База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с
начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом (ч. 3 ст. 8
Федерального закона N 212-ФЗ).
Таким образом, в рассматриваемом случае страховые взносы начисляются как на сумму предоплаты,
начисленную и выплаченную физическому лицу, так и при окончательном расчете - на оставшуюся сумму
при ее начислении к выплате.
Вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу в рамках договора подряда, не облагается взносами на
обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством, подлежащими уплате в Фонд социального страхования РФ (п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального
закона N 212-ФЗ).
Также отметим, что, если договором предусмотрена обязанность организации уплачивать страховые
взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний на выплаты, производимые физическому лицу, организация обязана
начислить вышеуказанные взносы (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1 Федерального закона от 24.07.1998 N 125ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний"). В данном случае договором такая обязанность не предусмотрена.
Бухгалтерский учет
Сумма предоплаты, перечисленная по гражданско-правовому договору, расходом не является и отражается
в составе дебиторской задолженности (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
78
Перечисление предоплаты отражается по дебету счета учета расчетов с подрядчиком (60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками") в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетные счета". При этом
сумма перечисленной предоплаты отражается на счете учета расчетов обособленно (Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, абз. 2 п. 2, п. 7 Положения по
бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина
России от 06.10.2008 N 106н).
На дату подписания акта приемки-сдачи выполненных работ их стоимость отражается в составе расходов
по обычным видам деятельности записью по дебету счета 20 "Основное производство" (25
"Общепроизводственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.) и кредиту счета 60 (п. п. 5, 7, 16,
18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Сумма страховых взносов также признается расходом по обычным видам деятельности на дату начисления
к уплате и отражается записью по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в
корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (п. п. 5, 8,
16, 18 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов).
Удержание НДФЛ из суммы предоплаты производится записью по дебету счета 60 (76 "Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами") и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Выплата предоплаты из кассы организации отражается записью по дебету счета 60 (76) в
корреспонденции с кредитом счета 51 (Инструкция по применению Плана счетов).
Налог на прибыль организаций
Сумма предоплаты, выплаченной подрядчику по договору подряда, не признается расходом организации
(п. 14 ст. 270 НК РФ).
Затраты организации, связанные с выплатой вознаграждения физическому лицу, не состоящему в штате
организации, за выполнение им работ по договору подряда, учитываются в составе расходов на оплату
труда (п. 21 ст. 255 НК РФ).
При методе начисления расходы на оплату труда признаются ежемесячно исходя из начисленной суммы (п.
4 ст. 272 НК РФ).
Страховые взносы, начисленные организацией на сумму выплат физическому лицу по договору подряда,
признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией, на дату их начисления (пп.
1, 45 п. 1 ст. 264, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Поскольку речь идет о выполнении ремонтных работ в подсобном помещении, рассматриваемые затраты
также могут признаваться в качестве прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
79
были осуществлены, в размере фактических затрат (п. 4 ст. 252, пп. 2 п. 1, пп. 4 п. 2 ст. 253, п.
п. 1, 2 ст. 260, п. 5 ст. 272 НК РФ).
Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок
К балансовому счету 69:
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".
К балансовому счету 60:
60-ав "Расчеты по авансам выданным";
60-р "Расчеты за выполненные работы".
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный
документ
7280
Регистр
налогового
учета
(Налоговая
карточка)
На дату выплаты аванса
Удержан НДФЛ из суммы
предоплаты подрядчику
(56 000 x 13%) <*>
60-ав
68
Выплачена предоплата
подрядчику из кассы
(56 000 - 7280)
60-ав
50
48 720
Расходный
кассовый ордер
Начислены страховые
взносы на сумму
предоплаты
(56 000 x (22% + 5,1%))
<**>
20
(25,
44
и др.)
69-2,
69-3
15 176
Бухгалтерская
справка-расчет
7280
Выписка банка
по расчетному
Перечислен НДФЛ в
бюджет
68
51
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
80
счету
На дату принятия выполненных работ
Отражено выполнение
работ по договору
подряда
(80 000 - 56 000)
20
(25,
44
и др.)
60-р
80 000
Акт приемкисдачи
выполненных
работ
Начислены страховые
взносы на сумму выплаты
(24 000 x (22% + 5,1%))
<**>
20
(25,
44
и др.)
69-2,
69-3
6504
Бухгалтерская
справка-расчет
Удержан НДФЛ из суммы
дохода подрядчика
(56 000 x 13%) <*>
60-р
68
3120
Регистр
налогового
учета
(Налоговая
карточка)
Выплачен остаток
вознаграждения
подрядчику
(24 000 - 3120)
60-р
50
20 880
Расходный
кассовый ордер
Перечислен НДФЛ в
бюджет
68
51
3120
Выписка банка
по расчетному
счету
Произведен зачет
предоплаты в счет
оплаты работ
60-р
60-ав
56 000
Бухгалтерская
справка
--------------------------------
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
81
<*> Напомним, что согласно п. 2 ст. 221 НК РФ физическое лицо имеет право на профессиональный
налоговый вычет в размере фактически понесенных и документально подтвержденных им расходов,
непосредственно связанных с выполнением работ. Право на получение профессиональных налоговых
вычетов физическое лицо реализует путем подачи письменного заявления налоговому агенту (ст. 221 НК
РФ).
У налогоплательщика также есть право обратиться к налоговому агенту, не являющемуся работодателем,
для получения стандартных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 НК РФ (п. 3 ст. 318 НК РФ).
По общему правилу налоговая база определяется с учетом предоставленных налогоплательщику налоговых
вычетов (п. 3 ст. 210 НК РФ). В настоящей схеме расчет НДФЛ произведен исходя из условия, что за
получением налоговых вычетов физическое лицо к организации не обращалось.
<**> Исходя из тарифов страховых взносов, установленных ч. 1 ст. 58.2 Федерального закона N 212-ФЗ:
в ПФР - 22%, в Федеральный фонд ОМС - 5,1%.
Л.В.Гужелева
Консультационно-аналитический
центр по бухгалтерскому учету
и налогообложению
10.02.2014
=============================================================================
По материалам журнала "Главная книга"
НУЖНА БУХОТЧЕТНОСТЬ КОНТРАГЕНТА?
ОБРАТИТЕСЬ В ОРГАНЫ СТАТИСТИКИ
Шаронова Е.А.
Административный регламент, утв. Приказом Росстата от 20.05.2013 N 183 (далее - Регламент)
Утвержден Регламент по оказанию Росстатом и его территориальными органами такой госуслуги, как
предоставление заинтересованным пользователям данных бухгалтерской (финансовой) отчетности
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
82
организаций, которые ведут деятельность на территории РФ. Посмотрим, кто такие заинтересованные
пользователи и что им нужно делать, чтобы эти данные получить.
Получить из Росстата данные годовой бухотчетности той или иной организации может как любая
организация, так и любой гражданин <1>. Для этого надо подать в сам Росстат или его любой
территориальный орган запрос по утвержденной форме <2>. Этот запрос можно представить <3>:
<или> лично;
<или> по электронной почте;
<или> через сайт;
<или> по почте.
В запросе вам нужно указать <4>:
- в какое территориальное отделение Росстата вы направляете свой запрос - список отделений со всеми
необходимыми данными (почтовыми и электронными адресами, телефонами и т.п.) приведен в приложении N
1 к Регламенту. Если данные бухотчетности интересующей вас организации находятся в другом
территориальном отделении, то запрос перешлют куда нужно без вас и вам об этом сообщат <5>;
- данные об интересующей вас организации - ИНН (и/или код ОКПО), ее наименование, период времени,
за который вы хотите получить данные годовой бухотчетности (например, за 2010 - 2013 гг.);
- наиболее предпочтительный для вас способ получения ответных данных - по почте, по электронной
почте (для этого надо указать контактный e-mail), вам лично;
- дату подачи запроса, а также необходимо поставить свою подпись. Если данные вы запрашиваете от
имени организации, то подписывает этот запрос уполномоченный сотрудник с указанием своих фамилии,
имени и отчества (проще всего - директор). Если данные вы направляете по электронной почте, то
электронная подпись не нужна, вместо подписи просто указываете свои фамилию, имя и отчество.
Имейте в виду, что если запрашиваемая годовая бухотчетность относится к информации ограниченного
доступа (государственной тайне), то к запросу вам нужно приложить документы, подтверждающие, что вы
имеете право эту информацию получить. А если у вас нет права допуска к такой информации, то вам ее
просто не предоставят <6>.
Предоставить вам данные бухотчетности должны бесплатно <7>.
Максимальный срок, в который вам должны ответить, составляет <8>:
<если> вы хотите получить данные бухотчетности по электронной почте - 10 календарных дней;
<если> вы хотите получить их по почте - 14 календарных дней;
<если> вы хотите получить их лично - 5 минут, при условии что вы предоставили запрос ранее и
предварительно записались на прием.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
83
Если в органах статистики нет данных об отчетности интересующей вас организации (она ее туда не
сдает), разумеется, вам откажут в их предоставлении <9>.
------------------------------<1> п. 2 Регламента
<2> приложение N 2 к Регламенту
<3> п. 34 Регламента
<4> пп. 12.1, 12.1.1, 31 Регламента
<5> пп. 40, 44 Регламента
<6> пп. 12.2, 17 Регламента
<7> п. 21 Регламента
<8> пп. 7, 8, 10 Регламента
<9> п. 57 Регламента
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 2
----------------------------------------------------------------------------РАСХОДЫ: ПРИЗНАТЬ НЕЛЬЗЯ ИСКЛЮЧИТЬ?
Кокурина М.А.
Налоговые органы часто не видят необходимости в тех или иных тратах компаний и пытаются исключить
их из расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Всегда ли налоговики правы? И какими аргументами для защиты своих расходов можно оперировать?
Экономическая обоснованность =/ экономическая эффективность
(?) Мы собирались строить здание под новый цех. Но в связи с финансовыми трудностями решили пока
отказаться от этой затеи. Можно ли учесть в "прибыльных" расходах стоимость работ по проектированию
здания цеха, строительство которого не состоялось?
А.А. Орлов, г. Тольятти
Ответ
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
84
Без спора с налоговиками учесть такие расходы, скорее всего, не удастся. Ведь расходы по
проектированию должны были бы войти в первоначальную стоимость основного средства. А по мнению
Минфина, если основные средства так и не были созданы, то затраты на проектирование учесть в
расходах нельзя. Ведь ваши "проектные" траты не принесли доходов, а значит, нет экономической
обоснованности <1>.
Учет таких расходов можно попытаться отстоять в суде, поскольку экономическая обоснованность затрат
определяется не получением дохода, а их направленностью на его получение <2>. Поэтому решение суда
будет зависеть от ваших аргументов. Шансы на признание ваших "проектных" трат во внереализационных
расходах возрастут, если вы сможете обосновать, почему вы свернули стройку. Например, подготовьте
письменное распоряжение руководителя о прекращении строительства. В нем приведите расчеты,
подтверждающие, что <3>:
- вам не хватает денег на строительство цеха;
- траты долго не окупятся даже при планируемом увеличении объема производства.
Срок учета "сертификационных" расходов = срок сертификата
(?) У нас товар, который, как оказалось, подлежит обязательному подтверждению соответствия. А
продавец сертификат соответствия не предоставил. Нам самим придется заключить договор с Ростестом о
проведении испытаний, потратиться на транспортировку туда образцов, подготовку документации. Сможем
ли мы учесть такие траты для целей налогообложения прибыли и на каких счетах лучше отразить их в
бухучете?
И.Т. Прошин, г. Новосибирск
Ответ
Вы можете учесть затраты на обязательную сертификацию товара в составе прочих расходов. И
безопаснее учитывать их в течение срока, на который выдан сертификат <4>.
В бухгалтерском учете стоимость сертификации включите в первоначальную стоимость товара.
Содержание операции
Дт
Кт
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
85
Отражена стоимость работ
по обязательному
подтверждению
соответствия
41 "Товары"
60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"
Отражена оплата работ по
обязательному
подтверждению
соответствия
60 "Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками"
51 "Расчетные
счета"
Лучше не нанимать исполнителей-дублеров
(?) Мы заключили два договора на оказание услуг:
- по первому Исполнитель 1 оказывает комплексные услуги по ведению бухгалтерского и налогового
учета. Договором предусмотрено, что он защищает наши интересы во всех госорганах по всем вопросам
правильности применения законодательства о налогах и сборах. Перечень услуг по защите интересов не
конкретизирован;
- по второму Исполнитель 2 оказывает услуги по возврату излишне уплаченных за 3 последних года
налога на прибыль и НДС.
Можем ли мы признать в составе расходов по налогу на прибыль затраты по договору с Исполнителем 2?
М.И. Ерофеева, г. Липецк
Ответ
Можете, в составе прочих расходов <5>. Чтобы при проверке налоговые органы не придрались к этим
затратам <6>, сделайте так:
- напишите дополнительное соглашение к договору с Исполнителем 1, предусматривающее, что он
защищает интересы вашей компании в госорганах по любым вопросам, за исключением возврата излишне
уплаченных налогов и возмещения НДС из бюджета;
- как можно подробнее составьте акты об оказанных услугах. Из них должно быть видно, что
Исполнитель 2 занимается именно возвратом переплаченных налогов.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
86
При помощи таких документов вы покажете, что ваши исполнители не дублируют функции друг друга, а
каждый из них выполняет свое задание.
Skype - допустимый способ рабочего общения
(?) Некоторые сотрудники по работе много общаются с нашими заказчиками из других городов по Skype.
Что нам надо сделать и какие документы оформить, чтобы расходы на такие звонки можно было учесть
для целей налогообложения?
О.Р. Тропинина, г. Белгород
Ответ
Затраты на Skype-звонки вы можете учитывать в прочих расходах, связанных с производством и
реализацией, как и траты на телефонную связь. Для подтверждения затрат надо сделать следующее <7>:
- зафиксируйте необходимость применения такого вида связи. Для этого подготовьте приказ
руководителя об использовании Skype в связи с выгодными расценками на междугородные и международные
переговоры со списком должностей сотрудников, которым по работе надо использовать этот вид связи;
- ежемесячно печатайте отчеты с детализацией электронных звонков. Например, можно воспользоваться
функцией "Посмотреть историю звонков".
ПОДСКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Узнать тарифы на Skype-звонки можно на главной странице сайта www.skype.com, в разделе "Расценки".
Защитных средств много не бывает
(?) У нас вредное производство. В спецодежду для работников входят защитные очки. Но оказалось, что
они плохо защищают - произошел несчастный случай, после которого решили закупить защитные лицевые
щитки. Думаем, это более эффективно.
А вот налоговики при проверке исключили из расходов наши траты на щитки, сказав, что это
необоснованные расходы, поскольку очки еще оставались в исправном состоянии. Надо ли нам спорить,
чтобы все же учесть расходы на щитки?
Е.Р. Лопырев, г. Солнечногорск
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
87
Ответ
Надо. Обосновать в вышестоящем налоговом органе или в суде необходимость такой покупки можно так:
- вы как работодатель обязаны обеспечить безопасные условия труда <8>. А поскольку у вас случилось
производственное ЧП, вы с целью профилактики несчастных случаев на производстве закупили более
действенное средство защиты;
- у вас есть приказ руководителя о приобретении щитков взамен имеющихся защитных очков для
работников. К нему можно приложить копию акта о расследовании несчастного случая, где в качестве
причины указан недостаточный уровень защиты с помощью очков.
Плату за аренду земли под стройкой - в расходы единовременно?
(?) Мы арендовали земельный участок на 10 лет под строительство. Огородили участок, заплатили
госпошлину при регистрации договора аренды, платим арендные платежи. Строительство еще не началось.
Как правильно учесть эти расходы?
Ж.О. Луканцева, г. Рыбинск
Ответ
Наиболее безопасный вариант - это включить все расходы в первоначальную стоимость объекта
строительства <9>. С этим соглашались и некоторые суды <10>.
Конечно, вы можете учесть затраты на аренду земли в прочих расходах единовременно. Судебная
практика, поддерживающая такую позицию, тоже встречается - ведь арендные платежи за землю не входят
в перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основного средства <11>. И вы вправе
самостоятельно решать, куда относить затраты, которые одинаково подходят под несколько групп
расходов <12>. Но тогда надо быть готовым к спору с проверяющими.
Учет расходов на благоустройство улицы под вопросом
(?) Мы строим торгово-развлекательный центр (ТРЦ), который будем сдавать в аренду, и планируем:
- озеленение аквапарка с водными аттракционами;
- облагораживание прилегающей к зданию территории, которое будет продолжаться после ввода его в
эксплуатацию;
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
88
- ремонт принадлежащего городу участка дороги, ведущего к территории ТРЦ, без которого подъезд сюда
невозможен.
Как учесть все эти расходы?
Г.Е. Арутбанян, г. Краснодар
Ответ
Все перечисленные траты можно включить в расходы, но надо иметь в виду следующее.
Расходы на озеленение внутренней территории удастся учесть без вопросов со стороны проверяющих.
Даже Минфин считает, что такие траты связаны с получением дохода - привлекательность аквапарка
повышается и число посетителей растет <13>.
Благоустройство территории города - комплекс мероприятий по инженерной подготовке и обеспечению
безопасности, озеленению, устройству покрытий, освещению, размещению малых архитектурных форм и
объектов монументального искусства <14>.
А вот с учетом расходов на благоустройство прилегающей территории на улице могут быть проблемы.
По мнению Минфина, траты на подъездные дороги, тротуары, пешеходные дорожки, скамейки, на
приобретение и посадку деревьев, установку автоматической системы полива и ограждений,
асфальтирование и разметку парковки, монтаж осветительных систем улицы экономически необоснованны
<15>.
Но суды придерживаются иной позиции <16>:
- НК РФ не содержит запрета на учет в расходах затрат на благоустройство территорий;
- такие затраты, пусть косвенно, но связаны с получением дохода и являются экономически
обоснованными.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Если фирма будет уменьшать "прибыльную" налоговую базу за счет затрат на благоустройство
прилегающей территории и ремонт подъездных дорог, то в случае проверки ИФНС ее почти наверняка
ожидают проблемы.
Кроме того, вы обязаны выполнять законодательные требования местных властей, в частности по
озеленению территории и оборудованию парковок вокруг объектов деловой инфраструктуры <17>. Что тоже
является аргументом в защиту этих расходов.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
89
По ремонту дороги, не принадлежащей вам ни на праве собственности, ни на праве аренды, имейте в
виду, что у судов нет единого мнения, можно ли учесть расходы на ее асфальтирование при
налогообложении прибыли <18>. Для защиты расходов на "не вашу" дорогу в суде подготовьте
качественное обоснование их необходимости. Например, приложите:
- схему, подтверждающую, что эта дорога - единственный подъездной путь к вашему ТРЦ. То есть без
нее невозможно его функционирование, так как нет безопасного для клиентов подъезда к ТРЦ;
- бизнес-план, подтверждающий, что расходы на ремонт дороги окупятся при активном потоке машин,
направляющихся в ТРЦ, который способна выдержать только отремонтированная дорога.
-------------------------------<1> Письма Минфина от 01.10.2012 N 03-03-06/1/512, от 05.05.2012 N 03-03-06/1/234; ст. 252 НК РФ
<2> п. 9 Постановления Пленума ВАС от 12.10.2006 N 53
<3> Постановление ФАС СКО от 23.04.2013 N А32-7901/2012
<4> подп. 2 п. 1 ст. 264, п. 1 ст. 272 НК РФ; Письмо Минфина от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8186
<5> подп. 14, 15 п. 1 ст. 264 НК РФ
<6> Постановление ФАС ЗСО от 07.07.2011 N А45-15063/2010
<7> подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ; Письмо Минфина от 23.06.2011 N 03-03-06/1/378
<8> ст. 212 ТК РФ
<9> п. 1 ст. 257 НК РФ; Письмо Минфина от 20.05.2010 N 03-00-08/65
<10> Постановления ФАС ЗСО от 29.11.2010 N А70-848/2010; ФАС СКО от 01.03.2010 N А32-23788/200751/524
<11> Постановление ФАС ПО от 13.02.2012 N А65-6367/2011
<12> п. 4 ст. 252, п. 1 ст. 257, подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
<13> Письмо Минфина от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736
<14> п. 4 Правил благоустройства территории, утв. Решением Городской думы г. Краснодара 22.08.2013
N 52 (п. 6)
<15> Письма Минфина от 03.08.2012 N 03-03-06/1/386, от 17.07.2012 N 03-03-06/2/81
<16> Постановления ФАС МО от 05.12.2012 N А40-47856/10-107-250; ФАС УО от 16.07.2012 N Ф09-5675/12
<17> см., к примеру, п. 8.1 Правил благоустройства территории, утв. Решением Городской думы г.
Краснодара 22.08.2013 N 52 (п. 6); п. 2 ОД3 ст. 43 Правил, утв. Решением Горсовета г. Бузулука от
28.09.2011 N 177
<18> Постановления ФАС ПО от 13.06.2012 N А55-19091/2011; 2 ААС от 12.08.2011 N А17-272/2009
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
90
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 2
----------------------------------------------------------------------------ЗАРПЛАТА ВЫПЛАЧИВАЕТСЯ НЕ ВОВРЕМЯ: В КАКОМ МЕСЯЦЕ
ВОЗНИКАЕТ ДОХОД У РАБОТНИКА
Шаронова Е.А.
В октябре прошлого года вышло в свет Письмо ФНС о порядке заполнения справок 2-НДФЛ, которое
озадачило многих бухгалтеров. В нем речь идет о ситуации, когда организация выплачивает зарплату с
большой задержкой, а именно зарплата за декабрь 2012 г. была выплачена в апреле 2013 г. Так вот,
ФНС разъяснила, что в справке 2-НДФЛ доходы отражаются в тех месяцах налогового периода, в которых
эти доходы фактически выплачены. И в рассматриваемой ситуации начисленную зарплату за декабрь 2012
г., фактически выплаченную в апреле 2013 г., надо учитывать как доходы 2013 г. <1>
Однако ранее ФНС говорила, что выплаченную в январе зарплату за декабрь прошлого года надо
учитывать как доходы прошлого года <2>. Что же получается: позиция налогового ведомства изменилась?
За комментариями мы обратились в Минфин и получили такой ответ.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ - советник государственной гражданской службы РФ 1 класса
"Во-первых, в Письме ФНС от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@ изложена позиция, которая относится к
конкретной ситуации. Во-вторых, в нем немного некорректно сформулирован ответ. Так, по нормам ТК
работодатель выплачивает зарплату не реже чем каждые полмесяца - в день, установленный трудовым
договором (правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором) <3>. То есть
работодатель не вправе нарушать требования ТК РФ в отношении сроков выплаты зарплаты. Но если такое
происходит, то возникает задолженность по оплате труда.
По НК датой фактического получения работником дохода в виде оплаты труда признается последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности <4>.
Ситуации, подобные рассматриваемой, возникают потому, что имеется установленный НК РФ разрыв между
сроком исчисления налога в одном месяце, например в декабре, и его удержанием и перечислением в
другом месяце, например в январе следующего года. Причем в течение года происходит то же самое:
налог исчисляется, например, в январе, а удерживается и перечисляется в феврале. И это нормальная
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
91
ситуация. Ведь организации исчисляют суммы НДФЛ нарастающим итогом с начала года по итогам каждого
месяца применительно ко всем начисленным работнику за данный период доходам, в отношении которых
применяется ставка 13%, с зачетом суммы НДФЛ, удержанной в предыдущие месяцы текущего года <5>.
Таким образом, если начисленная за декабрь зарплата выплачена работникам в январе следующего года
(например, зарплата выплачивается 5-го числа каждого месяца), то в разд. 3 справки 2-НДФЛ
организация должна отразить все доходы, начисленные работнику за выполнение трудовых обязанностей,
в том числе и доходы за декабрь, выплаченные в январе следующего года. При этом в пп. 5.4 "Сумма
налога удержанная" и 5.5 "Сумма налога перечисленная" справки 2-НДФЛ указывается сумма налога,
перечисленного за налоговый период, включая и сумму НДФЛ, перечисленного в январе за декабрь. Это
сделано, чтобы не разрывать сведения в справке 2-НДФЛ о суммах доходов и налога одного календарного
года.
Однако в ситуации, когда работодатель выплачивает задолженность по зарплате, например, за декабрь
текущего года в апреле следующего, такую задолженность, по моему мнению, следует отражать в доходах
апреля следующего года".
Что ж, позиция ясна, но здесь возникает другой вопрос: в какой момент задолженность по зарплате за
прошлый год должна быть погашена, чтобы зарплата попала в справку 2-НДФЛ, как и положено, в месяце
ее начисления, а не в месяце выплаты работнику. Логично за точку отсчета принять день представления
организацией справок 2-НДФЛ в свою ИФНС. И если на этот момент зарплата за прошлый год работнику
выплачена и НДФЛ с нее удержан и перечислен в бюджет, то ее надо отражать как доходы 2013 г., а не
2014 г. Ведь на день представления справок 2-НДФЛ задолженности по зарплате и НДФЛ у организации
нет. В справке суммы НДФЛ исчисленного, удержанного и перечисленного (пп. 5.3, 5.4, 5.5 справки)
будут равны.
Примечание. Это удобнее и для работников, претендующих на какие-либо вычеты по НДФЛ (на
приобретение жилья, на обучение, лечение). Представив такую справку 2-НДФЛ, работник получит вычеты
в правильной сумме (с учетом декабрьской зарплаты) и вернет всю сумму НДФЛ за год (с учетом
декабрьского НДФЛ).
А вот если на момент представления справок 2-НДФЛ имеется задолженность по зарплате за прошлый год,
Минфин рекомендует действовать так.
ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
92
СТЕЛЬМАХ НИКОЛАЙ НИКОЛАЕВИЧ, Минфин России
"Если на день представления организацией в ИФНС справок 2-НДФЛ задолженность по зарплате за прошлый
год не погашена, предусматривается возможность отражать такую задолженность как доходы в том
месяце, в котором она выплачена".
Понятно, что рекомендуемый Минфином и ФНС порядок направлен на то, чтобы организации после
погашения долгов по зарплате и НДФЛ с нее не пришлось представлять в ИФНС уточненные справки 2НДФЛ.
Однако это все-таки противоречит гл. 23 НК РФ. Ведь в отношении зарплаты установлена специальная
дата получения дохода - последний день месяца, за который она начислена <6>. А момент ее выплаты не
имеет никакого значения (то есть неважно, в установленные сроки она выплачивается работникам или
нет). Так что в справках 2-НДФЛ доход в виде зарплаты нужно отражать в месяцах ее начисления.
Причем даже в том случае, если она не выплачена на день представления справок 2-НДФЛ в налоговую
инспекцию. Разумеется, тогда в справках 2-НДФЛ сумма налога исчисленная (в том числе и с
начисленной за декабрь зарплаты) будет больше и она не будет совпадать с суммой НДФЛ, удержанной и
перечисленной в бюджет (именно на сумму декабрьского НДФЛ). Но заполнить справки 2-НДФЛ в таком
виде будет правильно. А вот после выплаты зарплаты нужно будет подать в ИФНС уточненные справки 2НДФЛ, где нужно отразить в пп. 5.4 и 5.5 новые суммы удержанного и перечисленного налога (с учетом
удержанных и перечисленных в 2014 г. сумм). Если вы погасили всю сумму долга по зарплате, то в
разд. 5 уточненных справок суммы исчисленного (п. 5.3), удержанного (п. 5.4) и перечисленного (п.
5.5) НДФЛ будут одинаковые. Имейте в виду, что у уточненных справок 2-НДФЛ должны быть те же
номера, что и у первоначально сданных справок, но новые даты <7>.
* * *
В заключение заметим, что если вам удобнее отражать долги по зарплате за прошлый год в справках 2НДФЛ за текущий год, то вы можете руководствоваться рекомендациями Минфина и ФНС. Хотя они и
противоречат НК, штрафы за неправильное заполнение справок 2-НДФЛ вам не грозят.
Также не будет штрафов и пеней, если НДФЛ с несвоевременно выплаченной зарплаты вы перечисляли в
бюджет в установленный срок (например, в день получения в банке денег на зарплату) <8>.
-------------------------------<1> Письмо ФНС от 07.10.2013 N БС-4-11/17931@
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
93
<2>
<3>
<4>
<5>
<6>
<7>
<8>
Письма ФНС от 03.02.2012 N ЕД-4-3/1692@, от 12.01.2012 N ЕД-4-3/74
ч. 6 ст. 136 ТК РФ
п. 2 ст. 223 НК РФ
п. 3 ст. 226 НК РФ
п. 2 ст. 223 НК РФ
разд. I Рекомендаций, утв. Приказом ФНС от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@
пп. 4, 6 ст. 226, статьи 75, 123 НК РФ
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 2
----------------------------------------------------------------------------ОТДАДИМ В ХОРОШИЕ РУКИ
(Как оформить и учесть бесплатную передачу образцов покупателю)
Кокурина М.А.
Чтобы заполучить новых клиентов или продвинуть новую продукцию, поставщики бесплатно отдают образцы
своих товаров розничным магазинам, оптовикам или производителям. Те, в свою очередь, знакомятся с
образцами или показывают их своим клиентам, чтобы выяснить, к примеру, подходит ли упаковочный
картон по прочности или вызвала ли интерес ритейлеров коллекция одежды предстоящего сезона. И по
итогам "смотрин" решают, стоит ли заключать с поставщиком договор.
Как быть с налогами и какие документы нужно оформить, "раздаривая" образцы своим контрагентам? На
эти вопросы мы сейчас и ответим.
"Образцовые" налоги и бухучет
Вы передаете образцы потенциальным покупателям без оплаты. А в подобной ситуации, как водится, без
спора с налоговиками обойтись сложно. Здесь есть два варианта: один из них для вас выгоднее, другой
- безопаснее.
ВАРИАНТ 1. Более безопасный, зато невыгодный
По мнению налоговых органов, "дарение" образцов - это безвозмездная передача, поэтому:
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
94
- все связанные с ней затраты нельзя учитывать в целях исчисления налога на прибыль <1>;
- со стоимости передаваемых образцов надо начислить НДС <2>. А "входной" НДС по ним можно заявить к
вычету.
В бухучете надо сделать такие проводки.
Содержание операции
Дт
Кт
Списана на расходы
стоимость переданных
образцов
90 "Продажи",
субсчет
"Себестоимость"
41 "Товары", 41-1
"Образцы товара"
или 43 "Готовая
продукция"
Начислен НДС со стоимости 90 "Продажи",
переданных образцов
субсчет "НДС"
68 "Расчеты по
налогам и сборам"
ВАРИАНТ 2. Более выгодный, зато небезопасный
Вы можете учесть затраты на производство (приобретение) образцов и их передачу (например, доставку
потенциальному покупателю) в полной сумме как прочие расходы на стимулирующие маркетинговые
мероприятия <3>.
Но при проверке будьте готовы отстоять свои "образцовые" расходы перед проверяющими, вышестоящим
налоговым органом, а возможно, и в суде. Тут вам могут помочь, в частности, такие аргументы <4>:
- такая передача не носит безвозмездного характера, поскольку при безвозмездной передаче
отсутствует встречное предоставление <5>. А вы, хотя и передаете образцы бесплатно, но
рассчитываете в ответ получить экономическую выгоду - увеличить прибыль за счет заключения новых
договоров поставки, расширения рынков сбыта;
- по мнению Минфина, при расчете налога на прибыль могут учитываться затраты, направленные на
привлечение большего числа клиентов <6>. А передача образцов как раз и преследует такую цель.
Таким образом, безвозмездной передачи товаров у вас нет, расходы обоснованны, "входной" НДС можно
заявить к вычету.
В бухучете надо сделать такие проводки.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
95
Содержание операции
Дт
Кт
Списана на расходы
стоимость переданных
образцов
44 "Расходы на
продажу"
41 "Товары", 41-1
"Образцы товара"
или 43 "Готовая
продукция"
"Образцовый" документооборот
При любом из предложенных вариантов вам лучше оформить такие документы.
ШАГ 1. Разработайте локальный нормативный акт, предусматривающий правила передачи образцов. К
примеру, это может быть:
<или> программа повышения лояльности клиентов;
<или> маркетинговая политика;
<или> отдельный приказ руководителя, обосновывающий необходимость передачи образцов.
В любом из подобных документов можно записать положение такого содержания.
В целях стимулирования сбыта Компания передает клиентам или
потенциальным покупателям образцы своей продукции для
ознакомления с ее качеством и свойствами, тестирования,
выявления покупательского спроса в регионах. Образцы
поставляются за счет Компании.
ШАГ 2. Отгрузите образцы:
<или> по накладной, составленной по унифицированной форме (например, товарная накладная ТОРГ-12 или
накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15)) или по форме, разработанной и
утвержденной вашей организацией самостоятельно;
<или> по универсальному передаточному документу (УПД).
Если будете начислять НДС, на выставляемом в одном экземпляре счете-фактуре сделайте отметку
"Бесплатная передача" <7>.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
96
Примечание. Подробно о правилах заполнения УПД читайте: ГК, 2013, N 22, с. 13
Безвозмездно? Лучше почти даром
Если вы не хотите спорить с налоговиками по "образцовым" расходам, передайте свои образцы за
символическую плату. Конечно, если получатель на это пойдет. Тогда это будет обычная реализация и
вам понадобится:
- отгрузить образцы по накладной с указанием цены за единицу;
- отразить выручку от продажи и расходы в виде покупной стоимости (себестоимости) образцов;
- выставить счет-фактуру.
То, что реализация прошла с убытком, не должно вас пугать.
Примечание. Еще иногда предлагают такой вариант: заключить с контрагентом соглашение о тестировании
(испытании, апробации) <8>, в котором прописано, что:
- право собственности на образцы не переходит к потенциальному покупателю, а сами образцы
используются им исключительно для апробации и установления возможности их применения у него;
- оплачивать образцы не надо;
- по результатам испытаний и тестов получатель образцов должен представить вам документ (к примеру,
акт, заключение), содержащий выводы:
<или> о возможности применения у него вашей продукции или товаров;
<или> о причинах, по которым они ему не подошли.
С таким соглашением у вас не будет объекта по налогу на прибыль и НДС. Ведь нет реализации - право
собственности на образцы к контрагенту не переходит <9>. Счет-фактуру можно не выставлять.
Однако здесь есть вероятность, что налоговые органы признают подобную операцию безвозмездным
получением вами услуги по тестированию (испытанию, апробации) вашей продукции. И доначислят вам
налог на прибыль на стоимость такой услуги.
* * *
В случае когда вы передаете образцы в рекламных целях (предположим, получатель должен раздать
пробники вашей продукции розничным покупателям), проще учитывать "образцовые" расходы как расходы
на рекламу. Только помните, что:
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
97
- в качестве рекламных такие затраты признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации
<10>;
- значительно усложнится документооборот, потому что для признания рекламных расходов вам нужно
будет получить от контрагента бумаги, подтверждающие проведение рекламной акции с вашими образцами.
-------------------------------<1> п. 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина от 15.12.2010 N 03-03-06/1/777; Постановление 15 ААС от
13.08.2013 N 15АП-9919/2013
<2> подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ
<3> ст. 252, подп. 27 п. 1 ст. 264 НК РФ
<4> Постановление 9 ААС от 02.10.2012 N 09АП-24314/2012-АК
<5> ч. 1 ст. 572 ГК РФ; ст. 11 НК РФ
<6> Письмо Минфина от 12.10.2011 N 03-03-06/2/154
<7> п. 19 приложения N 4 к Постановлению Правительства от 26.12.2011 N 1137; Письмо Минфина от
27.07.2012 N 03-07-11/197
<8> ст. 421 ГК РФ
<9> подп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ
<10> п. 4 ст. 264 НК РФ
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 3
----------------------------------------------------------------------------ПОДОТЧЕТНИК ПОТРАТИЛ СВОИ ДЕНЬГИ: КОГДА ПРИЗНАВАТЬ РАСХОДЫ НА УСНО
Мартынюк Н.А.
На УСНО, как известно, расходы можно включать в расчет налоговой базы только после их оплаты <1>.
Бывает, что директор, приобретая для организации какие-то товары (работы, услуги), частично или
полностью оплачивает их из своего кармана. А потраченную сумму организация возмещает ему позже.
В какой момент такие расходы считать оплаченными и включать в книгу учета доходов и расходов:
<или> на дату утверждения авансового отчета;
<или> на дату возмещения директору потраченных им денег?
Вопрос актуален, если эти два момента приходятся на разные отчетные или даже налоговые периоды.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
98
Примечание. Иногда свои деньги на покупки для организации тратит не директор, а другие работники.
Рассматриваемый нами вопрос встает и в этом случае. Например, организация с согласия работников
возмещает им потраченные за месяц суммы одновременно с выплатой зарплаты в первых числах следующего
месяца, а он приходится уже на другой квартал (или даже на другой год).
Как хотят налоговики
Минфин считает, что до погашения задолженности организации перед подотчетником расходы на сделанные
им покупки нельзя считать оплаченными. Поэтому признать их организация вправе только после того,
как рассчитается с работником <2>. Если потраченную им сумму она возмещает частично, то и расходы
признает только в соответствующей части.
ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ
Нужен приказ по организации: все документы, необходимые для возмещения денег подотчетникам, должны
быть сданы ими в бухгалтерию за несколько дней до конца квартала. Это позволит не откладывать
признание налоговых расходов.
Поступайте так, если вам все равно, в каком периоде учитывать расходы. К примеру, по итогам года у
вас и с этими расходами, и без них получается минимальный налог. При этом вы сработали с прибылью и
перенести эти расходы на следующий год в составе убытка не можете. Тогда вы только выиграете от
признания их в периоде, в котором возместили их директору (другому потратившему свои деньги
работнику) <3>.
Если же вам важно уменьшить налоговую базу на расходы именно в том периоде, в котором утвержден
авансовый отчет работника, то для этого есть все основания.
Почему правильно признавать расходы на дату утверждения авансового отчета
Оплатой приобретенных товаров (работ, услуг) на УСНО считается прекращение связанного с их оплатой
обязательства перед продавцом <1>.
Задолженности перед продавцом, у которого приобретены товары, у вашей организации нет. Он деньги
получил, поэтому ваше обязательство по оплате погашено.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
99
Задолженность есть перед работником. А он делал покупки от имени организации независимо от того,
как это происходило <4>:
<или> по распоряжению руководства (лучше, если оно будет письменным) либо в связи с должностными
обязанностями (указаны в должностной инструкции). А если этот работник - директор, то он, в
принципе, без оформления всяких дополнительных бумаг действует от имени юрлица как его единоличный
исполнительный орган <5>;
<или> по собственной инициативе, а впоследствии директор утвердил авансовый отчет и решил
возместить расходы работнику. Тем самым директор одобрил сделку по приобретению товаров (работ,
услуг) от имени вашей организации <6>.
В некоторых организациях есть приказ руководителя со списком сотрудников, которые могут расходовать
личные деньги на покупку необходимых для фирмы товаров, а потом получать возмещение. Для каждого
работника определен перечень таких товаров, их количество в месяц и максимальная цена.
Для налоговиков такой приказ может послужить лишним подтверждением того, что эти работники делают
покупки от имени вашей организации.
А чтобы не спорить и расходы не откладывать, отслеживайте долги перед подотчетниками и старайтесь
по возможности погашать их до конца квартала.
* * *
Обнаружить, что вы признали расходы до того, как возместили их работнику, налоговики смогут только
при выездной проверке. Конечно, еще неизвестно, будет ли она. Но все равно поступать так стоит,
только если вы готовы в случае чего спорить с проверяющими.
-------------------------------<1> п. 2 ст. 346.17 НК РФ
<2> Письмо Минфина от 17.01.2012 N 03-11-11/4
<3> п. 6 ст. 346.18 НК РФ
<4> п. 1 ст. 182 ГК РФ
<5> подп. 1 п. 3 ст. 40 Закона от 08.02.98 N 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Закона от 26.12.95 N 208-ФЗ
<6> ст. 183 ГК РФ
Впервые опубликовано в журнале "Главная книга" 2014, N 3
-----------------------------------------------------------------------------
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
100
ПО МАТЕРИАЛАМ ИЗДАНИЯ "ГЛАВНАЯ КНИГА. КОНФЕРЕНЦ - ЗАЛ"
О НАЛОГОВЫХ ШТРАФАХ С 2014 ГОДА
Ахтанина М.Н.
Все "штрафные" поправки вступили в силу с 2014 года, и все они не в нашу пользу. Вроде бы новых
статей в главе 16 Кодекса не появилось, а ситуаций, когда на нас можно наложить штраф, и
потенциальных нарушителей стало больше.
Сразу оговорюсь, что новые редакции статей НК, установившие ответственность за то, что раньше
нарушением не являлось, или увеличившие штраф, должны применяться только в отношении тех, кто
совершит соответствующее правонарушение начиная с 01.01.2014. Если мы набедокурили до нового года,
то отвечать будем по старым нормам. И если деяние, совершенное нами до 1 января, не являлось
налоговым правонарушением, оштрафовать за него нас не могут.
Первая поправка позволит налоговикам штрафовать за непредставление или несвоевременное
представление деклараций не только плательщиков соответствующих налогов, но и иных лиц, обязанных
представлять декларации в силу требований НК. В первую очередь на ум приходят спецрежимники,
выставившие своим покупателям счета-фактуры с выделенной суммой НДС или оплатившие аренду
госимущества, но не сдавшие декларацию по НДС.
Для того чтобы стало возможным штрафовать таких товарищей, законодателю даже трудиться особо не
пришлось. Достаточно было в новой редакции пункта 1 статьи 119 НК убрать из первого абзаца слово
"налогоплательщиком". Именно это слово позволило Президиуму ВАС в 2007 году в Постановлении N
4544/07 утверждать, что нельзя оштрафовать за непредставление декларации по конкретному налогу
лицо, которое плательщиком этого налога не является. И с тех пор эта позиция прижилась в судебной
практике. Но с нового года оснований для ее существования не останется.
А новая формулировка санкции в пункте 1 статьи 119 покончит с либерализмом ФНС. Старая редакция
нормы позволяла налагать минимальный штраф на налогоплательщиков, которые не только не вовремя
сдали декларацию, но и с опозданием уплатили налог по ней. Все, что для этого надо было сделать, рассчитаться с бюджетом до вынесения ИФНС решения о привлечении к ответственности. Ведь сумма
штрафа по старой редакции этой нормы считалась от "неуплаченной суммы налога", подлежащей уплате по
"просроченной" декларации. Вот и получалось, что, если на дату вынесения решения о привлечении к
ответственности вся сумма налога уплачена, посчитать штраф за просрочку подачи декларации не от
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
101
чего. Но чтобы всяким чересчур забывчивым товарищам Налоговый кодекс сказкой не казался, штраф за
это нарушение будет считаться от суммы налога, которая не уплачена в установленный законом срок.
Пример. Расчет суммы штрафа за непредставление декларации
Организация представила годовую декларацию по налогу на прибыль 29 апреля, в этот же день в бюджет
был уплачен налог, исчисленный к уплате по этой декларации, в размере 2 000 000 руб.
Просрочка в представлении декларации составила месяц и 1 день (в расчет принимаются дни с 29 марта
по 29 апреля), то есть 1 полный и 1 неполный месяц. Штраф за несвоевременное представление
декларации по НДС составит:
- если нарушение допущено в 2013 г. - 1000 руб.;
- если нарушение допущено в 2014 г. - 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 5% х 2).
В связи со статьей 119 НК следует упомянуть еще о двух проблемах, разрешенных Пленумом ВАС в
Постановлении N 57.
Проблема первая возникла из-за того, что ФНС искренне считала, будто минимальный штраф по статье
119 НК - 1000 рублей - не может быть уменьшен в связи с наличием смягчающих обстоятельств. Но ВАС
не согласился с этим выводом, и налоговикам придется это учитывать.
Вторая проблема была вызвана позицией самого ВАС, высказанной 3 года назад в Постановлении
Президиума N 3299/10. Напомню, в нем суд решил, что декларация по налогу на прибыль упрощенной
формы, представляемая по итогам отчетных периодов, - это не расчет авансового платежа, а именно
декларация. Аргумент для этого решения был один: раз назвал законодатель в статье 289 НК этот
документ декларацией, значит, он декларация. Поэтому налогоплательщиков, которые не вовремя
отчитались по налогу на прибыль за отчетный период, можно было штрафовать по статье 119 НК. Но
прошло 3 года (достаточное время для размышлений), и ВАС обратился к первой части Кодекса, которая
проводит четкую грань между налогом и авансовым платежом и между декларацией и расчетом авансового
платежа. Что и позволило судьям прийти к обратному выводу: расчет авансовых платежей, как бы он ни
назывался во второй части НК, остается расчетом и штрафовать за его несвоевременное представление
по статье 119 НК нельзя.
Конечно, это не означает, что штрафовать за не вовремя сданный расчет авансовых платежей по налогу
на прибыль не будут вовсе. Будут, но по пункту 1 статьи 126 НК, а это совсем другой штраф. Он в
пять раз меньше даже минимального штрафа по статье 119 НК и составляет всего 200 рублей.
Следующее изменение максимально расширит круг субъектов, которых можно привлечь к ответственности
за грубое нарушение правил учета доходов, расходов или объектов налогообложения. Все, что для этого
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
102
потребовалось, - исключить из пункта 1 статьи 120 НК слово "организацией", а из последнего абзаца слово "налогоплательщика".
В итоге штрафовать за это нарушение можно будет не только организации, но и предпринимателей, не
только налогоплательщиков, но и налоговых агентов. Например, предпринимателя, у которого есть хотя
бы один работник, но нет налогового регистра по НДФЛ, можно будет оштрафовать минимум на 10 000
рублей. Такой же штраф может быть наложен на организацию, которая в течение 2014 года не отразит в
налоговом регистре по НДФЛ, например, материальную помощь, выплаченную работнику, и сделанный ему
же подарок. Штраф в любой из этих ситуаций будет, даже если НДФЛ рассчитан и удержан правильно. И
это притом что регистр нам нужен только для правильного исчисления и удержания налога. Однако
обратите внимание: налоговых агентов можно будет штрафовать только по пунктам 1 и 2 статьи 120 НК.
Поскольку нарушение, предусмотренное пунктом 3 этой статьи, они совершить не могут. Конечно,
неправильное отражение налоговым агентом на счетах бухучета, в бухгалтерских или налоговых
регистрах начислений в пользу налогоплательщика может привести к занижению налоговой базы. Но штраф
за это нарушение считается от суммы неуплаченного налога, а налоговый агент налог не платит, а
только перечисляет. Поэтому агента за неправильный расчет налоговой базы налогоплательщика, из-за
которого налог был исчислен в заниженном размере, можно штрафовать только по статье 123 НК. Даже,
когда причиной занижения налоговой базы станет грубое нарушение правил учета. Ведь именно статья
123 Кодекса устанавливает ответственность за неперечисление налога.
Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга. Конференц - зал"
2014, N 01
----------------------------------------------------------------------------О НОВЫХ ПРАВИЛАХ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ ЖИЛИЩНОГО ВЫЧЕТА
Ахтанина М.Н.
Начнем с главы 23 НК. Там изменилась всего одна статья, интересная обычным гражданам, - статья 220,
которая устанавливает правила применения имущественных вычетов. Если сравнить ее новую редакцию со
старой, может показаться, что там изменилось буквально все. Однако там больше правок по структуре,
чем изменений по существу. Естественно, мы поговорим о последних.
Изменение первое. С 2014 года, если гражданин воспользовался вычетом по приобретенному жилью в
сумме меньше предельной (пока это по-прежнему 2 миллиона рублей), остаток можно использовать при
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
103
приобретении другого жилья. Допустим, вы купили квартиру за полтора миллиона, а потом еще одну за
4. Значит, вы можете получить имущественный вычет:
- и со всей стоимости первой квартиры;
- и с части стоимости второй квартиры в размере 500 000 рублей.
Раньше Кодекс не предусматривал возможность переноса остатка неиспользованного вычета по одному
объекту на другой. Поэтому если вы покупали квартиру, стоимость которой была меньше 2 миллионов, и
получали вычет в размере стоимости этой квартиры, то остаток вычета вы теряли.
Но тут надо обратить внимание на то, что все новые правила статьи 220 НК, в том числе по переносу
остатка вычета на другой объект, распространяются только на тех граждан, которые впервые будут
получать вычет после 1 января 2014 года. То есть остатки вычетов у тех, кто воспользовался вычетом
до 2014 года, сгорают.
Вопрос. А если я в 2014 году пойду получать вычет по комнате стоимостью меньше 2 миллионов,
купленной в 2013 году, смогу я в будущем при покупке квартиры получить остаток вычета?
К сожалению, сказать, что остаток вычета вам точно дадут, я не могу. На мой взгляд, неважно, когда
приобретено жилье, по которому вы будете получать первый вычет: до 2014 года, в 2014 году или
после. То есть вычет с положительной разницы между предельной суммой вычета и суммой вычета,
которой вы реально воспользовались, вам положен. Однако у Минфина на этот счет другая точка зрения.
По его мнению, новые правила распространяются только на тех граждан, которые свой первый вычет в
размере меньше максимального будут получать по жилью, право собственности на которое
зарегистрировано начиная с 01.01.2014.
Причем обе позиции основаны на одних и тех же нормах Закона N 212-ФЗ, изменяющего статью 220 НК. В
нем сказано, что положения новой редакции статьи 220 НК:
- применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного вычета, возникшим после дня
вступления Закона в силу;
- не применяются к правоотношениям, возникшим до вступления Закона в силу и не завершенным на день
его вступления в силу.
Минфин, судя по всему, считает, что правоотношения по предоставлению вычета начинаются одновременно
с приобретением жилья, по которому этот вычет будет применен. А по-моему, эти правоотношения не
могут возникнуть раньше, чем я подам в ИФНС или декларацию, в которой заявлю этот вычет, или
заявление с просьбой подтвердить мое право на получение вычета через налогового агента.
Согласитесь, ничто не мешает мне купить десяток квартир и за вычетом не обращаться. И никаких
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
104
правоотношений по предоставлению вычета тогда не возникнет. Поэтому позиция Минфина была бы верной,
только если в Законе было бы сказано, что его нормы применяются лишь в отношении жилья,
приобретенного начиная с 2014 года. Но ведь там это не написано. Понятно, что налоговики будут
руководствоваться позицией Минфина. Налоговая служба уже даже Письмо выпустила, в котором во всем с
ним согласилась. Ну а спорить с налоговиками или нет, решать вам.
Второе существенное изменение в статье 220 НК можно найти, только сравнивая старую и новую ее
редакции. Именно тогда можно заметить, что из статьи исчезло упоминание о необходимости
распределения имущественного вычета при приобретении жилья в долевую или совместную собственность.
Из-за этой нормы независимо от стоимости жилья, купленного в долевую собственность, каждый из
совладельцев мог претендовать только на часть двухмиллионного вычета, пропорциональную стоимости
его доли в жилье. Например, если мать и дочь купили квартиру стоимостью 5 миллионов рублей и их
доли в праве собственности равны, каждая из женщин могла получить вычет в сумме 1 миллион.
Причем была даже изобретена схема по обходу этой нормы. Для этого нужно было не сразу покупать всю
квартиру в долевую собственность, а чтобы каждый из будущих совладельцев по очереди выкупил свою
долю в праве собственности на нее. Другое дело, что не каждый продавец соглашался на такую сложную
сделку. Хотя были и покладистые.
Теперь в этих схемах нужды нет. Даже Минфин уже подтвердил, что с нового года максимальный размер
вычета каждого из совладельцев жилья (а не всех в совокупности) составляет 2 миллиона рублей. То
есть в нашем примере и "дочка", и "мама" смогут получить вычет уже по 2 миллиона каждая. Только
имейте в виду, что с учетом позиции Минфина о моменте возникновения правоотношений по
предоставлению вычета "нераспределяемый" вычет без проблем смогут получить лишь те, кто купит жилье
в общую или совместную собственность после 01.01.2014.
Третье существенное изменение в статье 220 НК касается вычета по процентам, уплаченным по займам,
полученным на приобретение жилья. До сих пор размер этого вычета не был органичен. Вы могли,
заплатив по ипотечному кредиту проценты в сумме 5 миллионов, получить вычет со всей этой суммы. Но
с 2014 года сумма такого вычета будет ограничена 3 миллионами рублей. В принципе, сумма
существенная, хотя если вы берете ипотеку лет на 20-30, то даже при относительно недорогой квартире
процентов набежать может и больше.
Вопрос. То есть если я уже заплатила 3 миллиона процентов по ипотечному кредиту, то начиная с 2014
года мне вычет больше не дадут?
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
105
Спешу вас успокоить. Ограничение суммы вычета по процентам не распространяется на тех граждан,
которые получили займы на покупку жилья до нового года. Следовательно, даже если такой заем был
получен в 2013 году, а вычет со стоимости квартиры вы будете получать после 01.01.2014, вы все
равно сможете получить вычет со всей суммы процентов, которые будут вами уплачены по займу. Тут
нормы Закона сформулированы абсолютно однозначно. Аналогичные правила действуют и для процентов по
кредитам, полученным для рефинансирования ипотечных кредитов.
Кстати, правило о переносе остатка "жилищного" вычета на другой объект не распространяется на вычет
по процентам. Этот вычет предоставляется в отношении лишь одного объекта недвижимости. Но зато его
можно использовать при получении остатка вычета. Предположим, первая квартира, стоимостью меньше
предельной суммы вычета, куплена за свои, а вторая уже в ипотеку. Тогда при заявлении остатка
вычета со стоимости второй квартиры вы также сможете заявить и вычет по ипотечным процентам.
Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга. Конференц - зал"
2014, N 01
----------------------------------------------------------------------------ОБ АДРЕСАХ, СРОКАХ, СОСТАВЕ И ПОДПИСАНИИ ОТЧЕТА-2013
Дыбов А.И.
В сравнении с 2013 годом в процедуре составления и представления бухотчетности ничего не
изменилось. Так, остались прежними:
- адреса подачи отчетности: ИФНС, орган статистики, участники компании;
- сроки ее представления. Налоговики и статистики ждут ваши отчетные формы не позднее 31 марта, а
участники - в срок, предусмотренный уставными документами, но никак не позже даты проведения
годового общего собрания. В госорганы отчет по-прежнему можно сдавать не утвержденным участниками;
- состав бухотчетности.
Рекомендованные формы по-прежнему содержатся в Приказе Минфина от 02.07.2010 N 66н. Основные из них
все те же: баланс и отчет о финансовых результатах (ОФР). Примечательно, что за время, прошедшее с
прошлой отчетной кампании, Минфин так и не сподобился переименовать отчет о прибылях и убытках в
ОФР, как он именуется в Законе N 402-ФЗ. Еще забавнее то, что сами же чиновники в конце 2012 года
настоятельно рекомендовали организациям назвать форму именно так. Видимо, все это время у
министерства были более важные дела.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
106
А может быть, ведомство просто рассчитывало расшевелить бухгалтеров, подвигнуть их внести нужные
изменения самостоятельно, не дожидаясь подсказок сверху? В конце концов формы из 66-го Приказа рекомендованные, это ориентир, образец. Нужно привыкать подстраивать их под свои нужды. В странах,
использующих МСФО, никто не спускает компаниям шаблоны отчетности. Почему? Потому что все
организации уникальны, соответственно, не может быть и универсальных форм. Минфин писал об этом еще
в Рекомендациях по аудиторской проверке бухотчета за 2011 год.
Тем не менее ответственности за "неправильное" название формы как не было, так и нет. Желаете оставьте наименование "Отчет о прибылях и убытках", не желаете - поменяйте на "Отчет о финансовых
результатах". Как говорится, хоть горшком назовите, только в печку не ставьте.
Для субъектов малого предпринимательства (или попросту малых предприятий) состав годового отчета 2013 исчерпывается упрощенными балансом и ОФР при условии, что у бухгалтера не нашлось важной
информации для приложений к двум этим основным формам. Имеются в виду отчет об изменениях капитала,
движении денежных средств и пояснения к отчетности.
Но я бы подстраховался и закрепил это еще и в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Помнится, во времена Приказа 67н, который ставил обязанность малых предприятий сдавать приложения в
зависимость от их решения, организацию оштрафовали по 126-й статье как раз за то, что она не
прописала свой выбор в учетной политике. Сейчас норма 66-го Приказа звучит по-другому, но
осторожность лишней не бывает. Тем более что это вам ничего не стоит.
И баланс, и ОФР малые предприятия, совсем как в 2013 году, могут представлять по донельзя
упрощенным формам, содержащимся в приложении 5 к Приказу Минфина N 66н. Вам хорошо известно, что
актив баланса сокращен там до пяти строк, а пассив - до шести, в ОФР всего семь строк. Я, как и в
прошлом году, настоятельно рекомендую субъектам малого предпринимательства воспользоваться этим
послаблением и сдать баланс с ОФР именно по таким формам. Чем более укрупненными будут показатели
бухотчетности, тем меньше вопросов появится у ИФНС при сопоставлении форм с налоговыми
декларациями.
Предвосхищая вопрос о необходимости дополнительных расшифровок упрощенного баланса и ОФР по запросу
инспекции, сообщаю: Письмо налоговой службы N АС-4-2/15309@ от сентября 2012 года все еще
действует. И там черным по белому написано: инспекция вправе запрашивать только те документы,
составление которых предусмотрено законом. А ничего такого в 402-м Законе нет.
Если ваша организация не относится к малым предприятиям, придется заполнять и сдавать полноценные
баланс и ОФР. К ним также нужно приложить:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
107
- пояснения.
О необходимости представления последних Минфин напомнил в мае 2013 года Письмом N 03-02-07/2/18285,
а чуть меньше месяца спустя Письмом N ЕД-4-3/11174@ эти разъяснения разослала по всем инспекциям
налоговая служба. То есть пояснения в виде отдельной отчетной формы ИФНС от вас будет ждать в любом
случае. А вот что там написать, решаете только вы, опираясь на рекомендованную Минфином форму
пояснений и последние разделы действующих ПБУ. В них, как вы помните, содержатся требования к
порядку отражения в отчетности операций, регулируемых соответствующим Положением.
Так, ПБУ 15/2008 требует раскрыть в пояснениях суммы займов, привлеченных для приобретения
инвестиционных активов, и процентов по ним, а ПБУ 5/01 - способы оценки МПЗ и сведения о резерве
под их обесценение. ПБУ 9/99 предполагает, в частности, что организация раскроет критерии, по
которым она признала выручкой доходы, обычно учитываемые как прочие, скажем, арендную плату.
Прежде чем сдавать бухотчетность куда бы то ни было, ее надо подписать и указать дату подписания.
Это может сделать единолично руководитель или другое лицо, уполномоченное на то доверенностью
директора. Главное, как отмечает Федеральная налоговая служба в Письме N ЕД-4-3/11569, чтобы одно и
то же лицо расписалось на всех комплектах годового отчета, представляемых по разным адресам.
Что до подписи главбуха, то неясность, обнаружившаяся еще при составлении отчета за 2012 год,
никуда не делась. Напомню, что по Закону N 402-ФЗ бухотчетность считается составленной после того,
как на ней поставил свой автограф руководитель. Это дает повод некоторым экспертам утверждать, что
росчерк главного бухгалтера не обязателен. Толку в нем? Ну, не распишется, и? Статус отчетности от
этого нисколько не пострадает.
Другие специалисты рассуждают так. Хорошо, 402-й Закон называет отчетность составленной лишь при
наличии подписи руководителя. Но отстраняет ли это от процесса главбуха? Почему прямо прописанная в
Законе необходимость росчерка директора отменяет обязательность подписи главного бухгалтера,
предусмотренную другими нормативными актами? Имеются в виду ПБУ 4/99 и Положение N 34н. Там как раз
автограф главбуха на годовой отчетности как был, так и есть. В противоречие с Законом N 402-ФЗ эти
документы не вступают, и компании должны их применять. Следовательно, главбух обязан заверить своей
подписью составленный им же комплект отчета за 2013 год.
Впрочем, нельзя не заметить, что спор этот сугубо теоретический. Мне не известно ни одного случая,
когда компания пострадала бы лишь потому, что на бухотчетности расписался руководитель, а подписи
главного бухгалтера не было.
Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга. Конференц - зал"
2014, N 01
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
108
----------------------------------------------------------------------------ОБ УЧЕТЕ РАСХОДОВ 2013 ГОДА, ПЕРВИЧКА ПО КОТОРЫМ ПОЛУЧЕНА В 2014-М
Дыбов А.И.
Применительно к первичным документам традиционно муссируется вопрос о дате учета косвенных
расходов, относящихся к 2013 году, притом что документы датированы 2014-м и пришли до сдачи годовой
декларации. Кому-то из вас эта проблема наверняка показалась надоевшей, давно решенной, но мой опыт
показывает: промолчи я, кто-нибудь все равно спросит об этом. Уж лучше сразу.
Что было первым - курица или яйцо? В нашем случае это можно перефразировать так: что важнее период возникновения расходов или период получения документов под них? Повторюсь: речь идет о
бумагах, попавших к вам в руки до представления декларации за 2013 год.
На мой взгляд, здесь копья ломать не стоит. Смело включайте расходы в расчет налоговой базы за 2013
год. В конце концов, в статье 252 НК говорится, что затраты должны быть подтверждены документально,
но не говорится КОГДА. Есть также замечательный подпункт 3 пункта 7 статьи 272, по которому
большинство прочих и внереализационных расходов учитываются:
- либо датой предъявления расчетных документов;
- либо датой расчетов в соответствии с договором;
- либо последним днем отчетного или налогового периода.
С учетом этого в Письме N 03-03-06/1/288 от июня 2012 года Минфин указывает, что расходы уменьшают
налогооблагаемую прибыль наиболее ранней из этих дат. В подавляющем большинстве случаев это будет
последний день отчетного или налогового периода.
Что делать, если первичка по расходам 2013 года до сдачи декларации не поступит и будет получена
после этого?
Учитывать такие затраты при расчете годового налога опасно. Случись проверка до прихода бумаг документально подтвердить расходы будет нечем. Так что лучше отразить их периодом поступления
первички. Если вдруг инспекторам это не понравится и они начнут настаивать на учете расходов
периодом возникновения, вы всегда можете сослаться на 54-ю статью НК. Она позволяет исправлять
ошибки, приведшие к переплате налога, тогда, когда они обнаружены, а не через уточненку. Недавно
Письмом N 03-03-06/1/43299 об этом в очередной раз напомнил Минфин.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
109
Полный текст семинара читайте в журнале "Главная книга. Конференц - зал"
2014, N 01
-----------------------------------------------------------------------------
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
80
Размер файла
502 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа