close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МЕДИКАМЕНТОВ

код для вставкиСкачать
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение", 2009, N 10
ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА МЕДИКАМЕНТОВ, ПЕРЕВЯЗОЧНЫХ СРЕДСТВ И
ИЗДЕЛИЙ МЕДИЦИНСКОГО НАЗНАЧЕНИЯ
Деятельность учреждений здравоохранения связана с использованием различных
медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского назначения (далее - лекарственные
средства), перечень которых довольно обширный. В связи с этим их учет считается трудоемким.
Данный материал посвящен организации суммового учета лекарственных средств в учреждениях
здравоохранения.
Общие положения
Порядок учета в лечебно-профилактических учреждениях (ЛПУ) лекарственных средств
установлен Инструкцией по учету медикаментов, перевязочных средств и изделий медицинского
назначения в лечебно-профилактических учреждениях здравоохранения, состоящих на
государственном бюджете СССР, утвержденной Приказом Минздрава СССР от 02.06.1987 N 747
(далее - Инструкция N 747). В соответствии с п. 1 данной Инструкции учету подлежат следующие
лекарственные средства:
- медикаменты (лекарственные средства, сыворотки и вакцины, лекарственное растительное
сырье, лечебные минеральные воды, дезинфекционные средства и тому подобное);
- перевязочные средства (марля, бинты, вата, компрессная клеенка и бумага, алигнин и тому
подобное);
- вспомогательные материалы (бумага вощеная, пергаментная и фильтровальная, бумажные
коробки и мешочки, капсулы и облатки, колпачки, пробки, нитки, сигнатуры, этикетки, резиновые
обхваты, смола и тому подобное);
- тара (склянки и банки емкостью свыше 5000 мл, бутылки, бидоны, ящики и другие предметы
возвратной тары, стоимость которой не включена в цену приобретенных медикаментов, а показана в
оплаченных счетах отдельно).
За сохранность лекарственных средств, находящихся в отделениях (кабинетах) ЛПУ, отвечают
материально ответственные лица, с которыми заключается договор о полной индивидуальной
материальной ответственности (далее - договор о материальной ответственности) (п. 8 Инструкции
N 747).
В аптеке ЛПУ полная индивидуальная материальная ответственность за сохранность
лекарственных средств возлагается на заведующего аптекой или его заместителя, с которыми также
заключается договор о материальной ответственности. Однако по решению руководителя ЛПУ в
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
аптеке может быть введена коллективная (бригадная) материальная ответственность. В этом случае
оформляется договор о полной коллективной (бригадной) материальной ответственности (п. 9
Инструкции N 747). На сегодняшний день типовые формы указанных договоров утверждены
Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85 (Приложения 2 и 4). Кроме того, данным
Постановлением утверждены:
- Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми
работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной
ответственности за недостачу вверенного имущества (Приложение 1);
- Перечень работ, при выполнении которых может вводиться полная коллективная (бригадная)
материальная ответственность за недостачу вверенного работникам имущества (Приложение 3).
В свою очередь, руководитель медицинского учреждения несет персональную ответственность
за рациональное применение и учет лекарственных средств, создание соответствующих условий их
хранения и обеспечение материально ответственных лиц мерной тарой (п. 10 Инструкции N 747).
При этом контрольные функции возлагаются на заведующего отделением (кабинетом). Он обязан
контролировать (п. 11 Инструкции N 747):
- обоснованность назначения лекарственных средств;
- строгое выполнение назначений в соответствии с историей болезни;
- количество фактического наличия лекарственных средств в отделении (кабинете), а также
принимать решительные меры по недопущению создания их запасов сверх текущей потребности.
Учитывая требования Инструкции N 747, Минздравсоцразвития России 09.06.2007 утверждены
Отраслевые особенности бюджетного учета в системе здравоохранения Российской Федерации. В
частности, в разд. 20 данного документа определены особенности учета лекарственных средств.
Далее рассмотрим учет лекарственных средств в ЛПУ, как имеющих аптеку, так и не имеющих ее, в
свете этих документов. Однако сначала скажем несколько слов об организации учета и
документальном оформлении операций с лекарственными средствами.
Организация учета и документальное оформление
лекарственных средств
Хранение и учет лекарственных средств осуществляются по группам. Хранение групп
лекарственных средств организуется в соответствии с Инструкцией по организации хранения в
аптечных учреждениях различных групп лекарственных средств и изделий медицинского
назначения, утвержденной Приказом Минздрава России от 13.11.1996 N 377.
Для отражения операций с лекарственными средствами применяются учетные регистры
бюджетного учета, формы которых утверждены следующими законодательными актами:
- Инструкцией N 747;
- Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и
нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в
капитальном строительстве";
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
- Приказом Минздрава СССР от 30.12.1987 N 1337 "Об утверждении специализированных
(внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для учреждений здравоохранения,
состоящих на государственном бюджете СССР";
- Приказом Минздрава СССР от 08.01.1988 N 14 "Об утверждении специализированных
(внутриведомственных) форм первичного бухгалтерского учета для хозрасчетных аптечных
учреждений".
Учет лекарственных средств в ЛПУ, имеющих аптеку
Поступление лекарственных средств. При поступлении в аптеку лекарственных средств
заведующий аптекой или уполномоченное лицо проверяет соответствие количества и качества их
данным, указанным в документах, правильность цен на единицу согласно действующим
прейскурантам. После этого делает на счете поставщика надпись "Цены проверены, материальные
ценности мною приняты" и ставит свою подпись.
В случае обнаружения недостачи, излишков, порчи или боя приемку лекарственных средств
осуществляет созданная по поручению руководителя учреждения комиссия в соответствии с
инструкциями о порядке приемки продукции и товаров по количеству и качеству в установленном
порядке.
Полученные и проверенные счета поставщиков заведующий аптекой записывает в Книгу
регистрации счетов, поступивших в аптеку (ф. 6-МЗ), и передает их в бухгалтерию ЛПУ для оплаты.
Внимание! Поступившие лекарственные средства учитываются как в бухгалтерии, так и в аптеке
по розничным ценам в суммовом (денежном) выражении (п. 14 Инструкции N 747).
Выдача лекарственных средств. Отпуск лекарственных средств материально ответственным
лицам отделений (кабинетов) ЛПУ производится заведующим аптекой или его заместителем по
требованиям-накладным (ф. М-11, 0315006), утвержденным руководителем учреждения или лицом,
на то уполномоченным. Материально ответственные лица в свою очередь расписываются в
требовании-накладной в получении лекарственных средств из аптеки, а заведующий аптекой или его
заместитель - в их выдаче.
Требование-накладная выписывается в двух экземплярах чернилами или шариковой ручкой с
указанием полного наименования лекарственных средств, их размера, фасовки, лекарственной
формы, дозировки, упаковки и количества, необходимого для определения их розничной цены и
стоимости. Если в форме какие-то из перечисленных данных отсутствуют, то на выписанные
лекарственные средства заведующий аптекой обязан при выполнении заказа дописать в обоих
экземплярах необходимые данные или внести соответствующие исправления. Однако исправление
количества, фасовки и дозировки лекарственных средств в сторону увеличения категорически
запрещается.
При этом первый экземпляр выписанного требования-накладной остается в аптеке, второй передастся материально ответственному лицу при отпуске ему лекарственных средств.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Сразу отметим, что п. 18 Инструкции N 747 предусмотрено, что отпуск из аптеки лекарственных
средств осуществляется на основании Накладной (требования) (ф. 434). Данная форма применялась
медицинскими учреждениями до февраля 2006 г. В настоящее время при оформлении заказа на
получение лекарственных средств из аптечных учреждений необходимо руководствоваться
Требованием-накладной (ф. 0315006), утвержденным Инструкцией N 148н <*>, и типовой
межотраслевой формой Требования-накладной (ф. М-11) (Письмо Минздравсоцразвития России от
24.05.2007 N 4185-ВС).
-------------------------------<*> Инструкция по бюджетному учету, утв. Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.
Списание лекарственных средств. В процессе деятельности в аптеке могут образоваться потери
от порчи лекарственных средств. В этом случае комиссией, назначенной руководителем ЛПУ, с
участием главного бухгалтера ЛПУ, заведующего аптекой и представителя общественности
составляется Акт о порче товарно-материальных ценностей (ф. АП-20) в двух экземплярах (первый
экземпляр акта передается в бухгалтерию ЛПУ, второй - остается в аптеке). Кроме этого, выясняются
причины порчи и устанавливаются виновные в этом лица. Если в ходе разбирательств выяснится,
что недостача и потери от порчи лекарственных средств явились следствием злоупотреблений, то
соответствующие материалы подлежат передаче в следственные органы в течение 5 дней после их
установления. При этом на сумму выявленных недостач и потерь предъявляется гражданский иск.
Если лекарственные средства пришли в негодность, то они уничтожаются в присутствии
составившей акт комиссии с соблюдением установленных для этого правил. При этом на акте
делается надпись с указанием даты и способа уничтожения за подписями всех членов комиссии.
Вместе с тем п.п. 24-26 Инструкции N 747 установлены следующие особенности списания
лекарственных средств:
- вспомогательные материалы, полученные на основании счетов поставщиков, списываются в
расход в аптеке и в бухгалтерии учреждения в денежном выражении по мере их поступления в
аптеку;
- стоимость тары, не подлежащей обмену и возврату, включенная поставщиком в цену
лекарственных средств, списывается в расход при списании лекарственных средств. При этом если
стоимость безвозвратной одноразовой тары не включена в цену полученных лекарственных средств,
а показана в счете поставщика отдельно, то такая тара списывается с подотчета заведующего аптекой
в расход по мере высвобождения от упакованных в нее лекарственных средств;
- обменная (возвратная) тара включается в отчет заведующего аптекой по мере сдачи ее
поставщику или тарособирающей организации. Возвращенные ЛПУ за нее денежные средства
относятся на восстановление кассовых расходов;
- лечебная минеральная вода отпускается в отделения (кабинеты) ЛПУ в обменной посуде-таре,
а в требованиях-накладных ее стоимость указывается без стоимости посуды-тары.
Составление месячной отчетности. В конце каждого месяца заведующий аптекой составляет
Отчет аптеки о приходе и расходе аптекарских запасов в денежном (суммовом) выражении (ф. 11МЗ) (далее - Отчет по форме 11-МЗ) с выделением в нем групп лекарственных средств. Отчет
составляется в двух экземплярах, первый из которых подписывается заведующим аптекой и
представляется в бухгалтерию ЛПУ. После утверждения руководителем ЛПУ он служит основанием
для списания израсходованных за месяц лекарственных средств.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Составление Отчета по форме 11-МЗ начинается с указания остатка стоимости лекарственных
средств по каждой их группе на начало отчетного месяца. Эти остатки переносятся из утвержденного
Отчета по форме 11-МЗ за предыдущий месяц. В приход записывается стоимость лекарственных
средств, поступивших в аптеку за месяц согласно счетам поставщиков, в расход - стоимость
отпущенных аптекой лекарственных средств отделениям (кабинетам) ЛПУ по требованиямнакладным. На основании актов и других документов, служащих основанием для списания, в расход
записывается также стоимость испорченных лекарственных средств, возвращенной (реализованной)
обменной тары и суммарные разницы от лабораторно-фасовочных работ.
При этом для учета лабораторно-фасовочных работ в аптеке ведется Журнал учета
лабораторных и фасовочных работ (ф. АП-11), страницы которого должны быть пронумерованы и на
последней странице заверены подписью главного бухгалтера.
Внимание! Если аптека получает и отпускает лекарственные средства, предназначенные для
клинических испытаний, исследований и научных (специальных) целей, стоимость таких
материальных ценностей указывается в Отчете по форме 11-МЗ как по приходу, так и по расходу
отдельно в дополнительно вводимых для этого графах (п. 28 Инструкции N 148н).
Отчет по форме 11-МЗ составляется в двух экземплярах. В конце отчета указывается остаток
стоимости лекарственных средств и прилагаются подлинные документы (счета поставщиков,
требования-накладные и другие). Первый экземпляр отчета подписывается заведующим аптекой и
представляется в бухгалтерию ЛПУ не позднее 5-го числа следующего за отчетным месяца (в
условиях механизации учета - в сроки, утвержденные графиком документооборота), а второй остается у заведующего аптекой. После проверки бухгалтерией и утверждения руководителем ЛПУ
Отчет по форме 11-МЗ служит основанием для списания бухгалтерией ЛПУ израсходованных
лекарственных средств.
Учет лекарственных средств в ЛПУ, не имеющих аптек
Получение лекарственных средств ЛПУ. Не имеющие своих аптек ЛПУ получают
лекарственные средства из хозрасчетных аптек в размере 10-дневной текущей потребности в них в
соответствии с графиком, утвержденным руководителем ЛПУ и заведующим аптекой. Основанием
для их отпуска служат требования-накладные (ф. 0315006), которые выписываются старшей
медицинской сестрой каждого отделения (кабинета) ЛПУ по группам лекарственных средств в 4
экземплярах, 2 из которых поступают в ЛПУ и 2 - остаются в аптеке.
Право на получение из аптеки лекарственных средств по доверенности (ф. М-2, М-2а) имеют:
- материально ответственные лица;
- старшие медицинские сестры отделений (кабинетов);
- главные (старшие) медицинские сестры амбулаторно-поликлинических учреждений.
Срок действия выданной доверенности, как правило, устанавливается не более чем на текущий
квартал.
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Факт получения из хозрасчетной аптеки лекарственных средств материально ответственные
лица подтверждают распиской на всех экземплярах требования-накладной, однако на руки им
передастся только один экземпляр. Работник аптеки расписывается в выдаче лекарственных средств.
Полученные из хозрасчетной аптеки лекарственные средства хранятся в отделениях (кабинетах) ЛПУ.
Внимание! Запрещается получать и хранить лекарственные средства в отделениях (кабинетах)
сверх текущей потребности, а также выписывать лекарственные средства из хозрасчетной аптеки по
общим накладным (требованиям) для нескольких отделений (кабинетов) и производить
последующую фасовку, перемещение из одной посуды в другую, замены этикеток и так далее (п. 38
Инструкции N 747).
Списание лекарственных средств бухгалтерией ЛПУ. Отпуск лекарственных средств в
отделения (кабинеты) ЛПУ производится в размере 10-дневной текущей потребности в них по
требованиям-накладным, утвержденным руководителем ЛПУ. На отпущенные лекарственные
средства хозрасчетная аптека на основании выписанных за определенный период (неделю, декаду,
полмесяца) требований-накладных предъявляет ЛПУ счет с приложенными к нему требованияминакладными с указанием в них даты, номера, суммы по каждому требованию-накладной и общей
суммы по счету. Данные счета проверяются бухгалтерией ЛПУ согласно приложенным к ним
документам, подписанным материально ответственными лицами отделений (кабинетов) в их
получении, и служат основанием для списания бухгалтерией израсходованных лекарственных
средств по каждому отделению (кабинету) и учреждению в целом.
Оценка и бюджетный учет движения медикаментов
и перевязочных средств
В соответствии с п. 52 Инструкции N 148н медикаменты и перевязочные средства
принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости с учетом сумм НДС, предъявленных
учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках
деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ). При
этом фактической стоимостью приобретенных за плату медикаментов и перевязочных средств
признаются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги,
связанные с приобретением материальных ценностей;
- таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены
материальные запасы, в соответствии с условиями договора;
- суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до
места их использования, включая страхование доставки;
- суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение
технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);
- иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.
Фактическая стоимость медикаментов и перевязочных средств определяется (уменьшается или
увеличивается) с учетом суммовых разниц в случае, когда они оплачиваются в валюте Российской
Федерации в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).
При этом под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически
произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах),
кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату принятия ее к бюджетному учету, и рублевой оценкой этой
кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на
дату ее погашения (п. 53 Инструкции N 148н).
Если стоимость приобретенных медикаментов и перевязочных средств определена в
иностранной валюте, то их оценка производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной
валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия этих ценностей к бюджетному учету (п. 57
Инструкции N 148н).
Списание (отпуск) медикаментов и перевязочных средств производится либо по фактической
стоимости каждой единицы, либо по средней фактической стоимости. При этом оценка
медикаментов и перевязочных средств по средней фактической стоимости осуществляется по каждой
группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их
количество, складывающихся соответственно из средней фактической стоимости и количества
остатка на начало месяца, а также поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания
(отпуска) (п. 58 Инструкции N 148н).
Метод, который ЛПУ будет применять, определяя размер материальных расходов при списании
медикаментов и перевязочных средств, используемых на нужды учреждения при выполнении работ
и оказании услуг, следует закрепить в учетной политике.
Медикаменты и перевязочные средства, изготовленные в аптеке ЛПУ в рамках бюджетной
деятельности либо за счет целевых средств в рамках реализации программ ОМС, приоритетного
национального проекта, учитываются на счете 0 105 01 000 "Медикаменты и перевязочные средства"
с указанием соответствующего кода вида деятельности в 18-м разряде кода номера бюджетного счета,
то есть 1 105 01 340 или 2 105 01 340.
Медикаменты и перевязочные средства, изготовленные в аптеке ЛПУ для последующей
реализации на сторону, учитываются на счете 2 105 07 000 "Готовая продукция".
Записи по отражению в бюджетном учете движения медикаментов и перевязочных средств
приведем в таблице.
Содержание операции
Формирование фактической стоимости
приобретаемых и изготавливаемых
медикаментов и перевязочных средств
(п. 76 Инструкции N 148н)
Дебет
1 (2) 106 04 340
Кредит
1 (2) 105 xx 440
1 (2) 104 xx 410
1 (2) 302 xx 730
1 (2) 303 xx 730
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Принятие к учету приобретенных и
изготовленных медикаментов и
перевязочных средств (п. 60 Инструкции
N 148н):
- в рамках бюджетной деятельности
- в рамках целевых средств на
реализацию программ ОМС
Принятие к учету медикаментов,
изготовленных для реализации в рамках
приносящей доход деятельности (п. 60
Инструкции N 148н)
Внутреннее перемещение между
материально ответственными лицами
медикаментов и перевязочных средств
(п. 61 Инструкции N 148н):
- предназначенных для использования в
учреждении
- изготовленных в учреждении для
реализации в рамках приносящей доход
деятельности
Отражение расходов на оплату услуг
специализированной организации по
уничтожению медикаментов и перевязочных
средств, пришедших в негодность
(п. 233 Инструкции N 148н):
- в рамках бюджетной деятельности
- в рамках целевых средств на
реализацию программ ОМС
- в рамках приносящей доход
деятельности
Списание медикаментов и перевязочных
средств с истекшим сроком годности,
пришедших в негодность в результате
порчи: <*>
- в рамках бюджетной деятельности
- в рамках целевых средств на
реализацию программ ОМС, а также
приносящей доход деятельности
Списание медикаментов и перевязочных
средств, израсходованных на нужды
учреждения, а также изымаемых из
оборота по распоряжению Росздравнадзора
(п. 62 Инструкции N 148н):
- в рамках бюджетной деятельности
- в рамках целевых средств на
реализацию программ ОМС
- в рамках приносящей доход
деятельности
1 105 01 340
2 105 01 340
1 106 04 440
2 106 04 440
2 105 07 340
2 106 04 440
1 (2) 105 01 340
1 (2) 105 01 340
2 105 07 340
2 105 07 340
1 401 01 226
2 401 01 226
1 302 09 730
2 302 09 730
2 106 04 340
(226 КОСГУ)
2 302 09 730
1 401 01 172
2 401 01 172
1 105 01 440
2 105 01 440
1 401 01 272
2 401 01 272
1 105 01 440
2 105 01 440
2 106 04 340
(272 КОСГУ)
2 105 01 440
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Списание недостачи медикаментов и
перевязочных средств в объеме норм
естественной убыли (п. 62 Инструкции
N 148н):
- в части приобретенных (изготовленных)
для нужд учреждения за счет бюджетных
средств, а также за счет целевых
средств в рамках реализации программ
ОМС
- в части израсходованных при оказании
услуг, изготовлении продукции в рамках
приносящей доход деятельности
- в части изготовленных для реализации
на сторону в рамках приносящей доход
деятельности
Списание себестоимости реализованных
медикаментов и перевязочных средств
(п. 233 Инструкции N 148н)
1 (2) 401 01 272
1 (2) 105 01 440
2 106 04 340
2 105 01 440
2 106 04 340
2 105 07 440
2 401 01 130
2 105 07 440
-------------------------------<*> Данная проводка приведена в Отраслевых особенностях бюджетного учета в системе
здравоохранения Российской Федерации.
Эксперт журнала
"Бюджетные учреждения здравоохранения:
бухгалтерский учет и налогообложение"
В.ЖАРОВА
Подписано в печать
29.09.2009
Не является официальной версией, бесплатно предоставляется членам Ассоциации лесопользователей
Приладожья, Поморья и Прионежья – www.alppp.ru. Постоянно действующий третейский суд.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
293
Размер файла
163 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа