close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ДАЙДЖЕСТ АУДИТОРСКИХ НОВОСТЕЙ

код для вставкиСкачать
 ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В РОССИЙСКИХ СМИ
Авто, арбитраж
25 марта 2010 года
(обзор подготовлен пресс-службой компании «РУФАУДИТ»)
СПОРНЫЕ ВОПРОСЫ РЕМОНТА АВТОМОБИЛЕЙ
При ремонте транспортных средств у автопредприятий и частных перевозчиков возникают
различные вопросы по налогообложению таких хозяйственных операций. В статье автор на примере
разъяснений уполномоченных органов и мнения экспертов постарался дать ответы на наиболее
актуальные и спорные вопросы "ремонтного" налогообложения с учетом вступающих в силу изменений
налогового законодательства.
Судьба запасных частей при ремонте авто
Для обеспечения исправного состояния транспортных средств автопредприятие проводит текущий и
капитальный ремонты и часто делает это хозяйственным способом, то есть самостоятельно, без
привлечения подрядчиков. Согласитесь, это позволяет лучше контролировать процесс ремонта, во время
которого происходит фактическая замена неисправных (изношенных и не подлежащих ремонту) узлов и
агрегатов. Вопрос: что делать с запасными частями, которые поменяны в ходе проведенных работ?
Практика показывает, что неисправные и изношенные запчасти в основном сдаются на металлолом,
повторное их использование (пусть даже после ремонта) на другом автомобиле может поставить под
угрозу безопасность дорожного движения. За это, как известно, перевозчик может поплатиться своей
репутацией, имуществом и лицензией. Зачем так рисковать, когда можно заключить договор со
специализированным предприятием на реализацию накопившегося металлолома в виде изношенных и
неисправных запасных частей?
Для целей исчисления НДС реализация лома черных металлов с 2009 г. (так же, как продажа
цветных металлов) является льготируемой операцией (пп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). С одной стороны,
пользуясь этим, продавец не начисляет налог, тем самым снижая цену сделки и избавляясь от
дополнительных обязательств перед бюджетом по косвенным налогам. С другой стороны, совершение
необлагаемых операций наряду с облагаемыми (если компания платит НДС по основному виду
деятельности) обязывает организацию позаботиться о ведении раздельного налогового учета (п. 4 ст. 149
НК РФ), что не вызывает у бухгалтеров положительных эмоций. Однако выбора нет, от льготы по НДС
продавец лома запчастей не вправе отказаться, поэтому реализовывать запчасти как металлолом следует
без налога. Ситуация упрощается, если автопредприятие или предприниматель пользуется
преимуществами одного из спецрежимов, тогда не возникает и вопроса о начислении налога, так как
спецрежимники не являются плательщиками НДС.
При налогообложении прибыли существует несколько актуальных проблем, связанных с учетом
металлолома (запасных частей), высвобождаемого в процессе ремонта транспортных средств.
Во-первых, нужно ли включать в состав доходов стоимость изношенных запасных частей,
демонтируемых с автомобиля? Ответ содержится в п. 13 ст. 250 НК РФ, согласно которому материальные
запасы или иное имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации
основных средств, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщика. Во-вторых, по
какой стоимости включать выявленные запасные части в состав доходов? По рыночной стоимости, так как
в силу п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при
определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 НК РФ, которая определяет
правила рыночной оценки товаров (работ, услуг).
В-третьих, какую сумму включать в расходы, если организация намерена реализовать полученные от
разборки транспортного средства запасные части? Обратимся к Письмам Минфина России от 06.10.2009 N
03-03-06/1/647, от 28.09.2009 N 03-03-06/1/620. В них сказано, что налогоплательщик вправе принять к
налоговому учету материалы, полученные при ремонте, демонтаже или разборке основных средств, по
стоимости, определяемой в порядке, установленном абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.
В нем говорится, что стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества,
полученного при ремонте основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с ранее
учтенного дохода. Скажем проще: при использовании или реализации запасных частей они включаются в
состав материальных расходов не в полной сумме, а по сумме начисленного налога с рыночной стоимости
1
данных запчастей. То есть налоговая база уменьшается лишь на 20% от учтенных ранее доходов, что
следовало учесть в 2009 г., так как разъяснения финансового ведомства касаются именно данного
налогового периода.
Несправедливость в налогообложении устранена с 2010 г. Федеральным законом N 281-ФЗ <1>. В
новой редакции абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ гласит, что материальные запасы, выявленные в ходе
инвентаризации, а также имущество, полученное при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации
основных средств, учитываются в расходах по сумме дохода, оцениваемого в порядке, предусмотренном п.
п. 13, 20 ст. 250 НК РФ. Таким образом, на какую сумму налогоплательщик учтет в доходах выявленные
при разборке ОС материалы (в ходе инвентаризации), на такую же сумму он может включить данные
материалы в расходы при дальнейшем использовании (реализации). Для наглядности сравним
действующую и вступающую в силу норму НК РФ в таблице.
-------------------------------<1> Федеральный закон от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".
Запасные части, полученные при ремонте (демонтаже, разборке, ликвидации)
авто
───────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────
До 2010 г.
│
После 2010 г.
───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────
В составе доходов
│В составе доходов
Запасные части, снятые с автомобиля,
│Запасные части, снятые с
оцениваются по рыночной стоимости
│автомобиля, оцениваются по
│рыночной стоимости
───────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────
В составе расходов
│В составе расходов
Отражаются запчасти по сумме налога на│Отражаются по рыночной стоимости,
прибыль с их рыночной стоимости
│то есть в сумме ранее учтенных
│доходов
Обратим внимание на временной момент применения поправки. Запасные части и иное имущество
могут быть получены при демонтаже (разборке, ликвидации) транспортных средств в конце 2009 г.
В этот период бухгалтер отражает материальные ценности в составе внереализационных доходов. В
составе расходов при методе начисления рассматриваемые материалы и иное имущество отражаются при
отпуске в эксплуатацию или в момент реализации.
Если это произошло в 2010 г., то бухгалтер может смело включить в состав расходов в полном
размере (а не по сумме налога) стоимость запасных частей, выявленных в ходе ремонта (разборки,
демонтажа, ликвидации) транспортных средств.
Пример. В результате капитального ремонта автомобиля, выработавшего свой ресурс, получены
запасные части, которые оприходованы и впоследствии сданы в металлолом. Бухгалтер произвел оценку
запасных частей по стоимости металлолома, которая составила 20 000 руб.
Ремонт автомобиля был произведен в 2009 г., однако запасные части были реализованы
предприятием как металлолом в 2010 г. Стоимость новых запчастей, установленных на автомобиль
собственными силами, - 50 000 руб. (без НДС).
Из условий примера видно, что у предприятия не возникнет расхождений между бухгалтерским и
налоговым учетом при оприходовании и дальнейшей реализации запасных частей, снятых с
отремонтированного автомобиля, так как реализация запчастей произойдет в период, когда налоговая
поправка вступит в силу и, следовательно, в составе бухгалтерских и налоговых расходов будет учтена
2
одна и та же сумма. Покажем отражение операций в бухгалтерском учете, а читатель сам проведет
аналогию для целей налогообложения.
В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
В 2009 г.
Приобретены новые запчасти для капремонта ТС
10
60
50 000
Списаны запчасти, использованные в ремонте
20
10
50 000
Оплачены приобретенные запчасти
60
51
50 000
Оприходованы запчасти, которые заменены <*>
10
91-1
20 000
Реализованы запчасти как металлолом
62
90
20 000
Списаны с баланса учтенные запчасти
91-2
10
20 000
Получены деньги от покупателя за металлолом
51
62
20 000
В 2010 г.
<*> Если предприятие после оприходования сразу планирует продавать запчасти, то в принципе их
можно отражать как товары на счете 41. Но, как правило, товары приобретаются для перепродажи, здесь
же о покупке говорить не приходится, поэтому считаем, что не будет ошибкой, если бухгалтер отдаст
приоритет счету 10, более привычному для транспортных предприятий.
Несколько слов о документообороте при разборке авто
Приходится констатировать, что в настоящий момент нет четких рекомендаций по документированию
ремонта и замены одних запасных частей на другие. Поэтому организациям приходится самостоятельно
принимать решение, как исполнить требование о документировании всех хозяйственных операций,
установленное Законом о бухгалтерском учете. Приведем в пример один из вариантов документального
оформления, который применяется на практике.
Итак, в первую очередь нужно обосновать проведение ремонта и приобретение для этого новых
запасных частей. В данном случае может подойти либо дефектный акт, либо акт об осмотре автомобиля,
формы которых предусматривают указание неисправных узлов и агрегатов и дальнейшее их назначение
(утиль, металлолом, восстановление). Подобный документ позволит экономически оправдать для целей
налогообложения приобретение запчастей, которые приходуются по документам, выписываемым
поставщиком.
При установке запасной части взамен изношенной (сломанной) следует выписать требованиенакладную на отпуск материалов (ф. N М-11, утверждена Постановлением Госкомстата России от
30.10.1997 N 71а). Плюс к этому целесообразно составить акт установки, где необходимо указать, что
именно и на какой автомобиль поставлено (смонтировано). Данный акт позволит осуществлять
необходимый контроль перемещением и использованием материальных ценностей. Перечисленных
документов вполне достаточно для того, чтобы списать запасные части на ремонт автомобиля. Но нужен
еще документ, с помощью которого возможно оприходовать изношенные (неисправные) запасные части,
снятые с автомобиля. В этих целях, к сожалению, нельзя воспользоваться готовой унифицированной
формой (ф. N М-35, утверждена Постановлением Госкомстата России N 71а). Она применяется при
оформлении оприходования материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и
сооружений, пригодных для использования при производстве работ. В нашей ситуации мы имеем дело с
транспортными средствами, а снимаемые с авто запасные части не считаются пригодными и сдаются в
металлолом. Поэтому организации следует самостоятельно разработать документ, например акт об
оприходовании металлолома после ремонта транспортных средств. На основании документа запасные
части отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, после чего в дальнейшем фактически накопившийся
3
металлолом реализовывается специализированному предприятию на основании заключенного договора с
составлением необходимых первичных документов на реализацию материальных ценностей. Как вариант
могут быть использованы накладная на отпуск материалов на сторону (ф. N М-15, утверждена
Постановлением Госкомстата России N 71а) или другой документ, на основании которого запчасти, снятые
с автомобиля, сдаются в металлолом.
Нужно ли уплачивать налог
за разобранный на запчасти автомобиль?
Нетрудно предугадать, что налоговики дадут утвердительный ответ на этот вопрос и будут правы. До
момента снятия с регистрационного учета транспортное средство является объектом налогообложения в
силу норм ст. 358 НК РФ. Иными словами, обязанность по уплате транспортного налога ставится в
зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного ТС у
налогоплательщика. Поэтому, даже если автомобиль разобран на запчасти и не используется по своему
прямому назначению, владельцу нужно побеспокоиться заранее о снятии его с регистрационного учета,
что позволит избавиться от налоговых обязательств на законных основаниях. В противном случае не
исключены налоговые претензии и риск наложения на нерадивого перевозчика штрафных санкций по
транспортному налогу.
Нужно ли уплачивать ЕНВД
с реализации запасных частей при ремонте?
Ответ на этот вопрос озвучен в Письме Минфина России от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276. В целях
уплаты ЕНВД под услугами по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств
(автобусов, легковых и грузовых автомобилей) понимаются платные услуги, оказываемые физическим
лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг
населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163.
Итак, если договор на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобиля
предусматривает замену конкретных запчастей (дефектных, изношенных и т.д.) и стоимость таких
запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому
обслуживанию, то такая установка запчастей является частью услуги по ремонту. Отпуск указанных
запчастей в данной ситуации не признается розничной торговлей для целей применения специального
налогового режима.
В то же время, если заключается отдельный договор розничной купли-продажи на передаваемые
запчасти или если в договоре на оказание услуг по ремонту автомобилей стоимость запчастей выделяется
отдельной строкой и указывается с наценкой, такую деятельность следует признавать розничной
торговлей.
В подобном случае можно уплачивать единый налог по двум видам деятельности: в отношении
предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту автомобилей, и в отношении
предпринимательской деятельности по розничной торговле запчастями. К чему это приведет, нетрудно
догадаться, - к дополнительным налоговым обязательствам компании по ЕНВД. Надеемся, что из
указанных возможных вариантов читатель выберет правильный.
// "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение". - 2010. - N 1
М.А.Потехина Эксперт журнала "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение"
ВОЗМЕЩЕНИЕ ВРЕДА, ПРИЧИНЯЕМОГО ДОРОГАМ ГРУЗОВЫМИ АВТО
С декабря 2009 г. вступает в силу новый порядок взимания платы с владельцев автомобильного
транспорта, перевозящего тяжеловесные грузы.
Именно с этой даты начинают действовать Правила возмещения вреда, причиняемого
транспортными средствами, осуществляющими перевозки тяжеловесных грузов <1> (далее - Правила).
Расчет взимания платы производится Федеральным дорожным агентством, тем не менее бухгалтерам
грузовых перевозчиков также нужно быть в курсе для того, чтобы планировать предстоящие расходы и
осуществлять контроль текущих затрат компании.
-------------------------------<1> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 16.11.2009 N 934.
Какова сфера действия Правил?
4
Правила возмещения вреда, причиняемого транспортными средствами (ТС), разработаны в отношении
автомобилей, перевозящих тяжеловесные грузы по различным автомобильным дорогам общего
пользования. Вред, причиняемый дорогам ТС, подлежит возмещению их владельцами. При этом
начисление и взимание платы производятся разными уполномоченными органами, в частности:
- Федеральным дорожным агентством - за проезд тяжеловесных ТС по участкам дорог федерального
значения;
- органами исполнительной власти - за проезд по дорогам регионального значения;
- органами местного самоуправления - за проезд по дорогам межмуниципального и местного
значения;
- владельцами частных автомобильных дорог - за проезд по участкам частных дорог, по которым
проходит маршрут движения ТС.
Средства, полученные в счет возмещения вреда дорожному покрытию, подлежат зачислению в
доход федерального бюджета, бюджета субъектов РФ, местных бюджетов, а также в доход собственника
частных автомобильных дорог соответственно.
Порядок взаимодействия указанных органов и лиц по вопросам расчета, начисления и взимания
платы в счет возмещения вреда устанавливается Минтрансом при определении порядка выдачи
специального разрешения на движение ТС по автомобильным дорогам. Как только этот порядок будет
установлен, органы власти смогут определиться со своими полномочиями для того, чтобы правильно
произвести расчет платы в счет возмещения вреда дорожному покрытию. Объясняется это тем, что общий
размер платы в счет возмещения вреда определяется как сумма платежей, рассчитанных применительно к
каждому участку автомобильных дорог, по которому проходит маршрут ТС перевозчика. Поэтому
уполномоченные органы вносят свой вклад в расчет стоимости возмещения вреда дорогам. Общий
контроль соблюдением норм Правил возложен на Федеральное дорожное агентство.
Документ вступает в силу с декабря 2009 г., в связи с чем утрачивают действие предшественники,
которые:
- регламентировали взимание платы с владельцев или пользователей автомобильного транспорта,
перевозящего тяжеловесные грузы, при проезде по автомобильным дорогам общего пользования <2>;
- устанавливали временные ставки платы за провоз тяжеловесных грузов по федеральным
автомобильным дорогам и порядок использования средств, получаемых от взимания <3>.
-------------------------------<2> Постановление Правительства РФ от 26.09.1995 N 962.
<3> Постановление Правительства РФ от 14.10.1996 N 1211.
Напоминаем, что в контексте нового документа в данной статье речь идет о размере определения
ущерба, наносимого дорожному покрытию, а не участникам дорожного движения.
От чего зависит размер возмещения?
В Правилах предусмотрено несколько факторов, оказывающих влияние на размер платы,
причитающейся в счет возмещения нанесенного дорогам ущерба.
1. Учитывается превышение значений, установленных правилами перевозки грузов автомобильным
транспортом, утвержденными Правительством РФ:
- предельно допустимой массы ТС;
- предельно допустимых осевых нагрузок ТС.
Для применения данного положения можно обратить внимание на Общие правила перевозок грузов
автомобильным транспортом <4>, однако в них нет информации о предельно допустимой массе ТС и о
предельно допустимых осевых нагрузках.
Данная информация содержится в Приложении к новым Правилам (см. табл. 1 и 2). При этом
заметим, что в Приложении приведена информация о размере вреда, оцениваемого для автомобильных
дорог федерального значения.
Для дорог регионального, межмуниципального и местного значения, а также для частных дорог
размер вреда устанавливают соответствующие органы власти и владельцы частных автодорог.
5
<4> Утверждены Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971.
2. Принимается во внимание размер вреда, определенного соответственно для автомобильных дорог
федерального значения, автомобильных дорог регионального или межмуниципального значения,
автомобильных дорог местного значения, частных автомобильных дорог. Очевидно, что данный
показатель устанавливается органами власти и собственниками автомобильных дорог, которые обязаны
на безвозмездной основе производить расчет платы в счет возмещения вреда дорогам.
3. Важную роль при расчете платы играет протяженность участков автомобильных дорог
федерального значения, участков автомобильных дорог регионального или межмуниципального значения,
участков автомобильных дорог местного значения, участков частных автомобильных дорог, по которым
проходит маршрут ТС.
4. Заключительная корректировка расчета производится с помощью базового компенсационного
индекса текущего года, зависящего от инвестиций в части капитального и текущего ремонта
автомобильных дорог на очередной финансовый год.
Все указанные факторы, влияющие на расчет платы, объединены в формуле, применяемой в
отношении каждого участка дороги, где проезжает ТС перевозчика с тяжеловесным грузом.
Как рассчитать размер платы по формуле?
Для определения вреда, наносимого автомобильным дорогам тяжеловесными грузовиками, в п. 6
Правил приведена следующая формула расчета:
П
= [Р
р
+ (Р
пм
где
П
+ Р
пом1
-
размер
+ Р
пом2
платы
)] x S x Т
помi
в
,
тг
счет возмещения вреда
участку автодороги
р
(единица измерения - рубли);
Р
-
размер вреда при превышении значения предельно допустимой массы
пм
ТС,
определенный
автомобильных
автомобильных
для
дорог
автомобильных
регионального
дорог
или
федерального
значения,
межмуниципального
значения,
дорог местного значения, частных автомобильных дорог (рублей
на 100 км);
Р
, Р
пом1
,.., Р
пом2
-
вреда
при
превышении
предельно
помi
допустимых осевых нагрузок на
для
размер
автомобильных
дорог
каждую ось ТС,
определенный
федерального значения,
регионального или межмуниципального
соответственно
автомобильных
дорог
значения, автомобильных дорог местного
значения, частных автомобильных дорог (рублей на 100 км);
i - количество осей ТС, по которым имеется превышение предельно допустимых осевых нагрузок;
S - протяженность участка автомобильной дороги (сотни километров);
Т
-
базовый
компенсационный
индекс
тг
определяется по отдельной формуле:
Т
= Т
x I
,
6
текущего
года,
который
тг
пг
где Т
тг
- базовый компенсационный
индекс предыдущего
года
(например,
пг
базовый компенсационный индекс 2008 г. принимается равным 1, Т
= 1);
2008
I
-
его
индекс-дефлятор инвестиций в основной капитал за счет всех
тг
источников
финансирования
в
части
капитального
ремонта
и
ремонта
автомобильных дорог на очередной финансовый год, разработанный для прогноза
социально-экономического
развития
и
учитываемый
при
формировании
федерального бюджета на соответствующий финансовый год и плановый период.
Пример. Перевозчик планирует перевести тяжеловесный груз заказчика по федеральной трассе. При
расчете размера платы в счет возмещения вреда участку дороги будем использовать следующие данные:
- предельно допустимая масса ТС превышена на 10 т;
- превышение предельно допустимых нагрузок на три оси ТС составило 10, 15 и 20%;
- по федеральной трассе автомобиль планирует пройти 500 км;
- базовый компенсационный индекс текущего года равен 1.
Определим
вреда
показатели,
необходимые
для
расчета.
В частности, размер
при превышении предельно допустимой массы ТС согласно табл. 1 Правил
составит
395
руб.
допустимых
осевых
равен
925
руб.
1120
руб.
на
100
км.
Размер
вреда
при
превышении
значений
нагрузок на каждую ось ТС согласно табл. 2 Правил будет
на
100
неблагоприятными
на
100 км (на I ось), 1120 руб.
км
(на
III
ось)
(без
природно-климатическими
учета
на 100 км (на II ось) и
ограничений в связи с
условиями).
Рассчитаем
плату в
счет возмещения вреда участку автомобильной дороги (П ): (395 руб. / 100 км
р
+ (925 руб. + 1120 руб. + 1120 руб.) / 100 км) x 500 км x 1 = 17 800 руб.
Как видим, расчет несложный при условии, что у бухгалтера есть все необходимые данные для
определения размера платы в счет возмещения вреда участку автодороги. При этом напоминаем, что в
примере мы произвели расчет только по одному участку дороги. Если их несколько, то по каждому участку
нужно произвести отдельный расчет, результаты сложить и получить итоговый размер платы в счет
возмещения вреда для всех автодорог, по которым проходит маршрут ТС с тяжеловесным грузом.
Если возникли какие-то сложности, то можно обратиться к профессионалам - органам власти (или
владельцам частных дорог), которые обязаны производить расчет размера платы в возмещение вреда для
перевозчиков.
// "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение". - 2010. - N 1
А.В.Панкратова Эксперт журнала "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение"
РАСЧЕТЫ С ПАССАЖИРАМИ И ВОДИТЕЛЯМИ
Расчеты наличными часто являются неотъемлемой составляющей при осуществлении
пассажирских перевозок. Как показывает практика, трудности вызывает не столько бухгалтерский
учет указанных видов наличных расчетов, сколько организационно-правовые моменты, которые,
полагаем, будут небезынтересны бухгалтерам транспортных предприятий и предпринимателейперевозчиков.
7
Наличные расчеты с пассажирами при транспортных перевозках
Пожалуй, главным правовым вопросом при приеме денежных средств от населения за услуги
пассажирского транспорта является применение контрольно-кассовой техники. Эта обязанность
закреплена Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ для всех организаций в случаях продажи ими
товаров, выполнения работ или оказания услуг. Напомним, что в указанном правиле есть ряд исключений,
одно из них состоит в том, что без контрольно-кассовой техники можно обойтись, если организация
оказывает услуги населению и выдает клиентам установленные бланки строгой отчетности (БСО) (ч. 2 ст. 2
Федерального закона N 54-ФЗ).
Для организаций и предпринимателей, работающих в сфере пассажирских перевозок,
уполномоченными органами, в частности Минфином, ранее утверждались отдельные формы бланков <1>.
Однако БСО, утвержденные до 2005 г., могли применяться только до 1 декабря 2008 г. (п. 2 Постановления
Правительства РФ от 06.05.2008 N 359). В отношении практически всех иных ранее использовавшихся
бланков можно говорить именно о запрете на применение, а не о рекомендации отказаться от устаревших
форм в пользу новых (Письма Минфина России от 26.01.2009 N 03-01-15/1-27, от 19.01.2009 N 03-01-15/111). Вместо прежних бланков организация, оказывающая услуги населению, для ведения наличных
денежных расчетов вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны
содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов
без применения контрольно-кассовой техники (далее - Положение) <2>. Утверждения формы такого
документа уполномоченными органами не требуется (Информационное письмо Минфина России от
22.08.2008).
-------------------------------<1> Например, билеты для проезда в пассажирском транспорте, утв. Письмом Минфина России от
23.10.1996 N 16-00-30-58.
<2> Утверждено Постановлением Правительства РФ от 06.05.2008 N 359.
Все бы хорошо, если бы не один существенный нюанс. Дело в том, что правом самостоятельности в
разработке бланков строгой отчетности можно воспользоваться только в том случае, если этим правом не
наделены федеральные органы исполнительной власти в отношении тех или иных оказываемых
населению услуг. К сожалению, в Положении не говорится о том, какие органы власти наделены
полномочиями по утверждению бланков строгой отчетности, в том числе в сфере перевозок. Тем не менее
финансовое ведомство считает, что в данной сфере уполномоченным органом по утверждению форм БСО
является Минтранс, а значит, перевозчики не вправе самостоятельно разрабатывать формы БСО,
используемые в расчетах с пассажирами. Поясним этот вывод.
О наделении федеральных органов исполнительной власти полномочиями по утверждению форм
бланков строгой отчетности для осуществления наличных денежных расчетов без применения контрольнокассовой техники при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа городским транспортом
высказался Минфин в Письмах от 29.07.2008 N 03-01-15/9-277, от 26.08.2008 N 03-01-15/10-315.
Чиновники считают, что при использовании БСО для расчетов за услуги перевозки надлежит
руководствоваться п. 5 Положения, в соответствии с которым в случае, если федеральные органы
исполнительной власти наделены законодательством полномочиями по утверждению форм бланков,
используемых при оказании услуг населению, именно эти органы ответственны за разработку БСО.
Минфин прямо говорит, что по вопросу утверждения форм бланков документов для расчетов за проезд в
автомобильном (автобусном) транспорте следует обращаться в Минтранс.
В подтверждение этого Приказом Минтранса России от 08.11.2006 N 134 установлена форма
электронного пассажирского билета и багажной квитанции в авиации (Письмо Минфина России от
11.03.2009 N 03-01-15/2-105). Также, ссылаясь на п. 5 Положения, отраслевое ведомство утвердило БСО
для перевозок железнодорожным транспортом <3>. Напомним, в контексте статьи нас интересуют формы
БСО для автомобильных перевозок.
-------------------------------<3> Приказ Минтранса России от 05.08.2008 N 120.
По вопросу применения БСО при оказании услуг перевозки автомобильным транспортом более
предметно высказался Минфин в Письме от 20.03.2009 N 03-01-15/3-127. Порядок осуществления
наличных денежных расчетов без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи
БСО, приравненного к кассовому чеку, а также правила утверждения, учета, хранения и уничтожения таких
бланков определены Положением. Реквизиты, которые должен содержать БСО, приведены в п. 3
8
названного Положения. При этом Минфин напоминает, что для организаций и предпринимателей,
занимающихся перевозками, есть отраслевые нюансы применения БСО.
В силу ст. 786 ГК РФ формы проездного билета и багажной квитанции устанавливаются в порядке,
предусмотренном транспортными уставами и кодексами. В сфере перевозок в настоящий момент
действуют Устав автомобильного транспорта и городского электрического наземного транспорта <4> и
Правила перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом <5>. К этим нормативным актам
обязывают обратиться изменения, касающиеся реквизитов документов, используемых при оказании услуг
по перевозке пассажиров и багажа автомобильным и городским наземным электрическим транспортом.
Поправки внесены Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112 в текст Положения. Введено
отраслевое требование, предъявляемое к расчетным документам, используемым при осуществлении
перевозок.
-------------------------------<4> Утвержден Федеральным законом от 08.11.2007 N 259-ФЗ.
<5> Утверждены Постановлением Правительства РФ от 14.02.2009 N 112.
В частности (п. 5.1 названного Положения), документы, применяемые при оказании услуг по
перевозке пассажиров и багажа автомобильным и городским наземным электрическим транспортом,
должны содержать реквизиты, поименованные в Правилах перевозок пассажиров и багажа автомобильным
транспортом, в которых формы и обязательные реквизиты разделены на несколько блоков:
- разовые билеты для проезда в пригородном и междугороднем сообщении (с фиксированной датой и
временем отправления, с открытой датой отправления, выдаваемых непосредственно в транспортном
средстве - формы N N 1, 2, 3);
- билеты длительного пользования для проезда в городском и пригородном сообщении (на
фиксированное количество поездок, на совершение поездок в пределах фиксированной суммы, на
неограниченное количество поездок в течение срока действия - формы N N 4, 5, 6)
- разовые именные билеты (форма N 7);
- квитанции на провоз ручной клади и багажные квитанции;
- заказы-наряды для предоставления транспортного средства для перевозки пассажиров и багажа;
- квитанции на оплату пользования легковым такси (правомерность применения квитанции вместо
выдачи пассажиру кассового чека подтверждается в Письме УФНС по г. Москве от 24.07.2009 N 1715/076600).
Заметим, Правила перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом разрабатывал
именно Минтранс, хотя в окончательном варианте документ был утвержден за грифом Правительства РФ.
Поэтому можно считать, что предусмотренные в Правилах перевозок обязательные реквизиты БСО
разработаны уполномоченным федеральным органом исполнительной власти в сфере перевозок, что дает
организациям право воспользоваться перечнем обязательных реквизитов, применяемых при перевозке
пассажиров и багажа. При этом сами бланки, содержащие обязательные реквизиты Минтранса,
организациям и предпринимателям следует утвердить самостоятельно.
В Письме от 08.04.2009 N 03-01-15/4-172 Минфин напоминает, что принятые формы БСО (или
обязательные реквизиты) могут использоваться всеми организациями и индивидуальными
предпринимателями, оказывающими услуги тех видов, для которых эти формы были разработаны. То есть
использование БСО не ограничено осуществлением деятельности конкретной организации, а
применительно к перевозкам нужно, чтобы организация занималась оказанием транспортных услуг
пассажирам.
В случае если у транспортной организации или предпринимателя-перевозчика возникли
определенные сложности с утверждением и применением БСО с установленными реквизитами, чтобы не
повышать свои риски, им ничего не остается, как пойти по традиционному пути и рассчитываться с
населением с применением кассового аппарата.
В Государственном реестре контрольно-кассовой техники предусмотрены модели аппаратов,
которые могут использоваться транспортными предприятиями.
В противном случае невыдача документа строгой отчетности, приравненного к кассовому чеку, а
также неиспользование ККТ при наличных денежных расчетах являются основанием для привлечения
налогоплательщика к административной ответственности (ст. 14.5 КоАП РФ). Транспортные предприятия,
9
не желающие связываться с кассовыми аппаратами, используемыми при приеме наличных платежей от
пассажиров за оказанные услуги, могут заключить договор с автовокзалом или автостанцией на прием
наличных платежей. Тогда перевозчик будет получать выручку от указанных посредников сразу в
безналичном порядке на свой расчетный счет. Данным вариантом пользуются, как правило, те, кто
работает на междугородних маршрутах. Кроме того, привлечение посредника для приема платежей
чревато комиссией, которая берется либо с пассажиров, либо с самих исполнителей услуг. В остальном
расчеты с пассажирами с участием автовокзалов и автостанций имеют преимущества для перевозчиков,
заинтересованных в том, чтобы их пассажиры могли своевременно и без проблем купить билет на нужный
маршрут или рейс.
Что говорят суды по поводу применения БСО
В Постановлении ФАС ВВО от 08.12.2008 N А29-5832/2008 содержится мнение налоговиков, согласно
которому при расчетах за услуги по перевозке пассажиров в режиме индивидуального такси перевозчик
обязан был применять контрольно-кассовую технику, поскольку Минфин не утверждал формы бланков
строгой отчетности для перевозок, которые не относятся к перевозкам транспортом общего пользования.
Выдаваемые перевозчиком квитанции не отвечают обязательным требованиям, предъявляемым к БСО.
Суд установил, что при осуществлении наличных денежных расчетов за услуги по перевозке
пассажиров предприниматель выдал пассажиру документ, содержащий необходимые реквизиты для
идентификации таких расчетов, а именно: наименование документа, шестизначный номер и серию, Ф.И.О.
и ИНН предпринимателя, вид и стоимость услуги, размер оплаты, дату осуществления расчетов и
составления документа, печать. Несмотря на то что перечисленные реквизиты были устаревшими, суд
принял сторону предпринимателя и подтвердил использование документа с указанными реквизитами,
бланк которого был изготовлен типографским способом. В пользу предпринимателя сыграл и тот факт, что
БСО использовался для расчетов и обеспечивал надлежащий учет выручки от оказания транспортных
услуг, поэтому у перевозчика отсутствовала необходимость в оформлении иного расчетного документа.
В другом судебном решении - Постановлении ФАС ДВО от 25.03.2009 N Ф03-997/2009 рассматривалась аналогичная ситуация, когда предприниматель использовал в расчетах БСО, форма
которого утратила силу. Казалось, у налоговиков есть все шансы привлечь нарушителя к ответственности,
но на самом деле эти шансы были призрачными. Дело в том, что устаревший бланк содержал все
основные реквизиты, которые являются обязательными согласно действующему законодательству. Кроме
этого, как разъяснил Минфин в Информационном письме от 22.08.2008 "О порядке утверждения форм
бланков строгой отчетности", если иное не предусмотрено законом, организация или предприниматель,
оказывающие услуги населению, вправе использовать самостоятельно разработанный документ.
Утверждения формы такого документа уполномоченными федеральными органами исполнительной власти
не требуется, тем более, например, что в сфере оказания услуг платной парковки таких уполномоченных
органов попросту нет. Используемая квитанция за парковку автотранспорта содержала необходимые
реквизиты БСО, предусмотренные действующим законодательством, поэтому ее выдача как БСО при
оказании платных услуг по парковке не образует состав правонарушения. К такому же выводу пришли
судьи в Постановлении ФАС СЗО от 19.10.2009 N А44-1605/2009.
Рассмотрим иную ситуацию - Постановление ФАС МО от 07.07.2009 N КА-А41/5848-09. В ходе
проверки при оказании услуг перевозки пассажиров в маршрутном такси инспекция выявила факт
неприменения контрольно-кассовой техники. Вместо кассового чека пассажирам выдавался бланк-билет
перевозчика, что налоговики расценили как нарушение порядка наличных расчетов.
Арбитры констатировали, что перевозка пассажиров является одним из видов услуг, оказываемых
населению, а следовательно, может осуществляться с использованием БСО (билетов) без применения
контрольно-кассовой техники. При этом допустимость применения указанных бланков строгой отчетности
при оказании услуг по перевозке пассажиров не ставится в зависимость от того, является ли транспортное
средство пассажирским транспортом общего пользования. Письмом Минфина России от 23.10.1996 N 1600-30-58 в качестве бланка строгой отчетности утвержден образец рулонного билета для проезда в
пассажирском автотранспорте городского сообщения.
За неприменение контрольно-кассовых машин до момента издания Правительством РФ
соответствующих нормативных правовых актов использование организациями и предпринимателями
приравниваемых к чекам документов строгой отчетности по формам, утвержденным Минфином по
согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым
машинам, не является основанием для возложения на них ответственности. На это указано в п. 4
Постановления Пленума ВАС РФ от 31.07.2003 N 16. В рассматриваемом деле доказан факт выдачи
водителем билетов при осуществлении наличных денежных расчетов за проезд в маршрутном такси.
10
Поэтому выдача билета, являющегося БСО, исключает возможность привлечения организации к
административной ответственности за неприменение контрольно-кассовой техники.
Расчеты с водителями
Расчеты с водителями по расходам в пути возникают у транспортных предприятий, работающих на
междугородных и международных сообщениях, а также у грузоперевозчиков. Порядок возмещения
расходов, связанных со служебными поездками сотрудников, постоянная работа которых осуществляется
в пути или имеет разъездной характер, прописан в ст. 168.1 ТК РФ. Обратим внимание на расчеты с
водителями, которые выступают в качестве подотчетных лиц.
Не секрет, что расчеты с подотчетными лицами включаются в планы выездных проверок. Для того
чтобы быть готовым к визиту ревизоров, предприятию следует утвердить отдельный документ,
регламентирующий наличные операции с работниками, - положение о расчетах с подотчетными лицами. В
настоящий момент в законодательстве нет четкого требования к составлению данного документа,
регулирующего расчеты с подотчетниками. Тем не менее, многие уже приходят к выводу, что без такого
положения просто не обойтись, особенно в ходе проверок, когда ревизоры цепляются к каждому недочету
бухгалтерии. Чтобы ошибок было меньше, лучше разработать положение, которое позволяло бы
упорядочить расчеты с подотчетными лицами в рамках требований законодательства.
Каждая организация, исходя из вида и специфики перевозок, самостоятельно решает, что включить в
правила расчетов с подотчетными лицами. Тем не менее, можно выделить основные разделы, актуальные
для многих предприятий:
- перечень документов, которыми оформляются служебные поездки (командировки);
- срок, на который выдаются подотчетные суммы;
- виды командировочных расходов (направления расходования средств);
- порядок отчета по служебной поездке водителей;
- правила отражения операций в бухгалтерском учете;
- порядок возврата неиспользованных подотчетных сумм.
Дополнительно к названным разделам транспортная компания вправе ввести подразделы, где она
может конкретизировать требования (например, к отдельным недобросовестным сотрудникам, к
представлению необходимых документов по отдельным расходам, с которыми есть сложности по
документальному подтверждению). При этом нужно помнить, что положение о расчетах с подотчетными
лицами направлено на соблюдение норм законодательства, поэтому оно не должно противоречить
Порядку ведения кассовых операций <6> и иным нормативным актам в сфере денежного обращения.
-------------------------------<6> Утвержден Письмом ЦБ РФ от 04.10.1993 N 18.
На какие цели выдавать подотчетные суммы?
Действующее законодательство предписывает коммерческим организациям выдавать средства под
отчет на две основные цели: либо на хозяйственно-операционные расходы, либо на расходы, связанные со
служебными поездками (командировками).
Причем известно, что водители тоже расходуют денежные средства в ходе поездок. Выделим список
подзатрат, на оплату которых могут расходоваться подотчетные суммы.
┌─────────────────────────────────────┐
│
Расходы в служебной поездке
│
└─┬─────────────────┬───────────────┬─┘
\│/
\│/
\│/
┌─────────────────────────┐┌─────────────────────┐┌───────────────────────┐
│Расходы на проезд к месту││Затраты на возмещение││Затраты на приобретение│
│назначения, оплату сборов││
суточных в период
││
ГСМ для служебного
│
│
служебной поездки
││
транспорта
│
││
11
└───────────┬─────────────┘└──────────┬──────────┘└────────────┬──────────┘
\│/
\│/
\│/
┌─────────────────────────┐┌─────────────────────┐┌───────────────────────┐
│ Расходы на оплату найма ││Затраты на оформление││Затраты на материальные│
│жилого помещения в период││
│
│
поездки
загранпаспорта,
││
ценности (запасные
│
части)
│
││ медстраховки, оплату││
││
сборов
││
│
└─────────────────────────┘└─────────────────────┘└───────────────────────┘
В схеме выделены основные цели расходования подотчетных сумм водителей компании, которая
может расширить перечень возможных целей. Главное, чтобы это было согласовано с обслуживающим
банком и не противоречило нормам Порядка ведения кассовых операций, предписывающего большинство
расчетов производить не наличным, а в безналичным способом.
Как составить список подотчетных лиц?
Список лиц, которые могут быть направлены в служебную поездку, не ограничен. В принципе нельзя
исключать, что в служебную поездку может быть направлен любой работник организации, если в этом есть
служебная необходимость. Поэтому в положении о расчетах с подотчетными лицами можно указывать, а
можно и не указывать, кто может получить аванс на расходы, связанные со служебной поездкой. Если
организация не сформирует список подотчетных лиц, которые имеют право получать деньги на поездку, то
данная информация может быть получена из приказа руководителя о направлении работника в служебную
поездку. Наличные денежные средства на оплату хозяйственных расходов выдаются не всем работникам
предприятия, а только тем, кто уполномочен на приобретение товаров (работ, услуг) за наличный расчет.
Список таких лиц устанавливается распоряжением руководителя предприятия (п. 13 Порядка ведения
кассовых операций).
Обоснованность включения водителей в список подотчетных лиц, казалось бы, не вызывает
сомнений, но иногда они не получают денег на руки, вместо них им выдаются топливные карты для
заправки автомобиля по безналичному расчету, а также банковские карты для оплаты расходов. Логичен
вопрос: является ли в такой ситуации водитель подотчетным лицом и нужно ли ему составлять авансовый
отчет о произведенных расходах?
С одной стороны, в авансовом отчете нет очевидной необходимости, так как водитель не получал на
руки наличные деньги. Им произведены расходы по приобретению ГСМ и иных товаров (работ, услуг),
которые затем организация оплатит в безналичном порядке. С другой стороны, в целях осуществления
контроля за расходованием материальных ценностей работнику нужно отчитаться по заправке автомобиля
топливом. Безусловно, топливная компания выставит и счет, и акт о количестве потребленного топлива. Но
здесь есть один неудобный для транспортной организации момент. Как правило, документы по
приобретенному топливу выставляются поставщиком по итогам месяца, когда топливо уже оприходовано в
баках автомобилей и израсходовано. Поэтому лучше, если прежде водитель тоже отчитается о
произведенных расходах на ГСМ, приложив к отчету чеки АЗС, в которых отражено, сколько топлива
залито в бак автомобиля и по какой цене.
Бухгалтеру проще будет проконтролировать расчеты с топливной компанией и в случае расхождений
отчетов водителя и поставщика установить причины этих расхождений. Если будет выявлена недостача, то
с водителя можно будет взыскать ее стоимость при условии, что он является подотчетным или
материально ответственным лицом. Таким образом, даже если водитель не получает денег на руки, его
все равно целесообразно включить в список подотчетных лиц. Это в интересах предприятия, которое
сможет не только лучше проконтролировать расходы водителя, но и взыскать с него недостачу или
перерасход.
Нюансы безналичных расчетов с водителями
Сегодня все больше транспортных компаний практикуют оплату расходов в служебной поездке через
работников в безналичном порядке. Оплата расходов с помощью банковских карт имеет следующие
преимущества. Комиссия за перечисление денег меньше процента за снятие налички.
Даже если карта будет потеряна работником, ее можно восстановить и использовать имеющиеся на
ней средства. И наконец, средства, числящиеся на карте, можно пополнить, что удобно, когда сотрудник
предприятия находится в командировке в другом городе или области. Несмотря на, казалось бы,
12
очевидные преимущества, банки не всегда идут навстречу клиентам. Виной тому разъяснение ЦБ РФ, в
котором говорится о том, что нормативными актами Банка России не предусмотрена выдача организацией
денежных средств под отчет своим сотрудникам путем безналичного перечисления средств на их
банковские счета для совершения операций, связанных с хозяйственной деятельностью организации
(Письмо от 18.12.2006 N 36-3/2408). На этом основании банки могут отказать в оформлении карт на
сотрудников для оплаты хозяйственных расходов. Однако данное ограничение не мешает выдавать
банковские карты для оплаты расходов в служебной поездке. В Письме ЦБ РФ от 24.12.2008 N 14-27/513
подтверждается возможность возмещения расходов, связанных со служебными командировками, путем
перечисления денежных средств на банковские счета работников - физических лиц, открытые для
совершения операций с использованием банковских карт. Сказанное справедливо в отношении расходов в
служебной поездке.
Примечание. При осуществлении безналичных расчетов с подотчетными лицами следует иметь в
виду, что перечисленные на корпоративную карту суммы могут быть расценены ревизорами как заработная
плата, с которой не исчислены "зарплатные" налоги. Чтобы таких претензий не возникало, предприятию в
положении о расчетах с подотчетными лицами нужно предусмотреть возможность выдачи денег под отчет
в безналичном порядке путем перечисления их с расчетного счета на банковскую карту сотрудника.
Дополнительным доказательством использования средств на карте для безналичной оплаты будет
являться отчет водителя по израсходованным суммам, к которому нужно приложить подтверждающие
расходы документы. Принятые меры позволят обосновать перечисление на банковскую карточку водителя
именно необлагаемых подотчетных сумм, а не выплату данным способом облагаемой налогами
заработной платы.
Принимаем отчет по израсходованным суммам
За суммы, полученные на оплату расходов в служебной поездке и хозяйственных расходов, водители
предприятия обязаны отчитаться, о чем сказано в Порядке ведения кассовых операций. В этих целях в
положении о расчетах с подотчетными лицами должны быть определены соответствующие сроки и
документы, в которых обобщается информация о произведенных подотчетниками расходах.
Отчитывается о служебной поездке работник путем составления авансового отчета, к которому
должны быть приложены удостоверение с отметками о выбытии и прибытии (приказ), служебное задание
для направления в служебную поездку и отчет о его выполнении. В положении о расчетах с подотчетными
лицами компания может закрепить перечень указанных документов и сроки их представления в
бухгалтерию. А если еще дать на это ссылку в положении о документообороте и должностных инструкциях,
то работникам не придется каждый раз напоминать, чтобы они своевременно отчитались по подотчетным
суммам и произведенным расходам. В противном случае сотрудник в следующий раз не получит аванс на
расходы, так как выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного
лица по ранее выданному ему авансу.
Расходы подтверждаются кассовыми и товарными чеками, другими оправдательными документами,
которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица. Существует и такая практика: в кассе
остается излишек денежных средств, чтобы его не сдавать инкассаторам, он выдается на руки
подотчетному лицу якобы на хозяйственные расходы, а в итоге все равно возвращается в кассу. Такие
действия могут быть расценены проверяющими как нецелевая выдача денежных средств, не
предусмотренная Порядком ведения кассовых операций. Можно, конечно, попробовать не сдавать в кассу
деньги, а передать их другому подотчетному лицу, но это является прямым нарушением п. 11 Порядка
ведения кассовых операций, который запрещает передачу выданных под отчет наличных денег одним
лицом другому работнику предприятия.
На практике работники не спешат отчитываться по авансам, а транспортное предприятие не всегда
торопится принимать меры по возврату не использованных работниками сумм. Это может привести к тому,
что налоговики включат неиспользованные и невозвращенные суммы в облагаемый НДФЛ доход
недобросовестного сотрудника, а предприятие получит в акте проверки замечание о нарушении порядка
ведения кассовых операций и установленных правил расчетов с подотчетными лицами.
В случае если работник добровольно не погашает задолженность перед работодателем, взыскать с
него сумму долга можно в принудительном порядке. Удержания из заработной платы сотрудника для
погашения его задолженности перед работодателем могут производиться для погашения
неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного в связи со служебной
командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в иных случаях (ст. 137 ТК
РФ, Письмо Роструда от 11.03.2009 N 1144-ТЗ). При этом работодатель вправе принять решение об
удержании из заработной платы сотрудника соответствующих сумм не позднее месяца со дня окончания
13
срока, установленного для возвращения аванса, и при условии, что работник не оспаривает оснований и
размеров удержания (Письмо Роструда от 09.08.2007 N 3044-6-0). Если он все же оспаривает наличие
задолженности или срок для принятия решения об удержании пропущен, суммы задолженности могут быть
взысканы с него только через суд.
// "Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение". - 2010. - N 1
14
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
15
Размер файла
401 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа