close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

107078 П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

код для вставкиСкачать
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ВСЕРОССИЙСКИЙ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЙ СОЮЗ РАБОТНИКОВ
АУДИТОРСКИХ, ОЦЕНОЧНЫХ, ЭКСПЕРТНЫХ И КОНСАЛТИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Ц ЕНТРАЛЬНЫЙ К ОМИТЕТ
107078
Москва
а/я 99 тел. +7(495)980-1298 info@profsro.ru
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
ПРЕЗИДИУМА ЦЕНТРАЛЬНОГО КОМИТЕТА
г. Москва
№ 30/08/10-1-ПП
«30» августа 2010 года
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКОГО ПОСОБИЯ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
В ПЕРВИЧНЫХ ПРОФСОЮЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
ВСЕРОССИЙСКОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СОЮЗА
РАБОТНИКОВ АУДИТОРСКИХ, ОЦЕНОЧНЫХ, ЭКСПЕРТНЫХ
И КОНСАЛТИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В соответствии с Уставом «Всероссийского профессионального союза
работников аудиторских, оценочных, экспертных и консалтинговых организаций»
и решения Первого Пленума Центрального Комитета профсоюза от 29 ноября
2009 года, Президиум Центрального Комитета профсоюза
П О С Т А Н О В Л Я Е Т:
1. Утвердить методическое пособие «Бухгалтерский учет и налогообложение в
первичных профсоюзных организациях «Всероссийского профессионального
союза работников аудиторских, оценочных, экспертных
и консалтинговых
организаций».
2.Председателю
Исполнительного
Комитета
«Всероссийского
профессионального союза работников аудиторских, оценочных, экспертных и
консалтинговых организаций» Н.Н. Сафонову довести до территориальных
организаций настоящее методическое пособие, опубликовать на официальном
сайте Профсоюза.
ПРЕДСЕДАТЕЛЬ
ВСЕРОССИЙСКОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СОЮЗА
РАБОТНИКОВ АУДИТОРСКИХ, ОЦЕНОЧНЫХ, ЭКСПЕРТНЫХ
И КОНСАЛТИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
В.В. ПИСКУРЕВ
1
Приложение
к Постановлению Президиума ЦК
№ 30/08/10-1-ПП от «30» августа 2010 года
МЕТОДИЧЕСКОЕ
ПОСОБИЕ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
В ПЕРВИЧНЫХ ПРОФСОЮЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
ВСЕРОССИЙСКОГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО СОЮЗА
РАБОТНИКОВ АУДИТОРСКИХ, ОЦЕНОЧНЫХ, ЭКСПЕРТНЫХ И
КОНСАЛТИНГОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
СОДЕРЖАНИЕ
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПРОФСОЮЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. План счетов
1.2. Счет 01 «Основные средства»
1.3. Счет 86 «Целевое финансирование»
1.4. Счет 26 «Общехозяйственные расходы»
2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОФСОЮЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
2.1. Методика обложения выплат членам профсоюза и работающим в профсоюзной
организации налогом на доходы физических лиц
2.2. Методика обложения выплат членам профсоюза и работающим в профсоюзной
организации взносами во внебюджетные государственные фонды
2.3. Методика работы с налогом на добавленную стоимость
2.4. Методика работы с налогом на прибыль организации
2.5. Методика работы с налогом на имущество организаций
2.6. Методика работы с Единым налогом в случае перехода организации на упрощенную
систему налогообложения
3. ПОРЯДОК РАБОТЫ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ
Оформление лимита остатка кассы
Оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки,
поступающей в кассу
Поступление наличных денежных средств в кассу профсоюзной организации
2
3.1. Выдача наличных денежных средств из кассы профсоюзной организации
3.2. Ведение кассовой книги
4. КОНТРОЛЬ НАД СОБЛЮДЕНИЕМ ПРАВИЛ РАБОТЫ С
НАЛИЧНЫМИ
ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ НАРУШЕНИЕ
5.ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ АВАНСОВОГО ОТЧЕТА
5.1. Командировочные расходы
5.2. Представительские расходы
ПРИЛОЖЕНИЕ
1.
ПРИМЕР
УЧЕТНОЙ
ПОЛИТИКИ
ДЛЯ
ПРОФСОЮЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПРИЛОЖЕНИЕ 2. ПРИМЕР ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ФОРМЕ
«ЖУРНАЛ-ГЛАВНАЯ»
3
ВСТУПЛЕНИЕ
Методическое
пособие
необходимо
не
только
председателям
профорганизаций, финансовым работникам и бухгалтерам первичек, но и
рядовым членам профсоза. Законодательная и нормативная база в области
финансовой работы бухгалтерского учета и отчетности организаций независимо
от форм собственности систематически претерпевают изменения и дополнения,
связанные с экономическими преобразованиями в стране.
Большое количество законодательных и нормативно-правовых актов
нередко приводит к различному толкованию порядка применения тех или иных
положений, что нередко заканчивается применением санкций.
Наиболее сложными проблемами, по информации с мест, являются
правильное отнесение доходов и расходов, налогообложение, начисление налогов
и страховых взносов во внебюджетные фонды и т.п.
Правильная
организация
составления
и
обработки
финансовых
и
бухгалтерских документов, как свидетельствует практика, позволяет избежать
грубых нарушений правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения,
активно влияет на эффективность всей работы профсоюзных комитетов.
Нормативные
материалы
приведены
в
Методическом
пособии
по
состоянию на 01.01.2010 года.
4
1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В ПРОФСОЮЗНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. План счетов
Бухгалтерский учет в профсоюзных организациях осуществляется в
соответствии с:
- Федеральным Законом № 129 от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете» с
последующими изменениями и дополнениями;
- Положением
по
ведению
бухгалтерского
учета
и
бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства
финансов РФ № 67н от 22.07.2003 года (действующая редакция);
- Стандартами бухгалтерского учета (Положениями по бухгалтерскому
учету - сокращенно ПБУ).
Рассматриваемый ниже, план счетов бухгалтерского учета (см. таблицу 1)
введен Приказом Минфина № 94н от 31.10.2000 года. В настоящем методическом
пособии он предлагается в редакции приказа МФ РФ от 07.05.2003 № 38н с
учетом специфики профсоюзных организаций.
Таблица 1
План счетов бухгалтерского учета (Пр. МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н,
в редакции Пр. МФ РФ от 07.05.2003 № 38н)
Шифр
1
01
01-01
01-02
02
010 (счет
забалансовый)
04
05
07
08
09
Наименование счета/субсчета
2
Основные средства
По видам основных средств
Выбытие основных средств
Амортизация основных средств
Износ основных средств
Нематериальные активы - ПБУ 14/2000
Амортизация нематериальных активов
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы
Отложенные налоговые активы
5
10
10-01
10-02
10-09
Материалы
Подарки
Материально-производственные запасы
Инвентарь и хозяйственные принадлежности
19
19-01
19-02
19-03
НДС по приобретенным ценностям
НДС при приобретении основных средств
НДС при приобретении нематериальных активов
НДС по приобретенным материальнопроизводственным запасам
Основное производство, полуфабрикаты
собственного производства, вспомогательное
производство, общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Субсчета по сметам расходов
20,21,
23,25
26
26-01,02...
30,31,36,37
40
41
42
43
44
45
46
47, 48, 49
50
50-01
50-02
50-03
51,52
55
55-01
55-02
55-03
57
58
58-01
58-02
58-03
59
60
62
63
Счета по управленческому учету
Выпуск продукции
Товары
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершенным работам
Касса
Касса организации
Операционная касса
Денежные документы
Расчетный счет, валютный счет
Аккредитивы
Чековые книжки
Депозитные счета
Переводы в пути
Финансовые вложения
Паи и акции
Долговые ценные бумаги
Предоставленные займы
Резервы под обесценение финансовых вложений
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
Расчеты с покупателями
Резервы по сомнительным долгам
6
66
67
68
69
70
71
73
73-01
73-02
76
76-01
76-02
76-03
76-04
76-05
77
80
81
83
84
85
86
86-01
86-02
86-03
86-04
90
91
91-01
91-02
91-03
91-09
92
93
94
95
96
97
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом по прочим операциям
Расчеты по предоставленным займам
Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Расчеты по имущественному и личному
страхованию
Расчеты по претензиям
Расчеты по причитающимся дивидендам и
другим доходам
Расчеты по депонированным суммам
По своему усмотрению
Отложенные налоговые обязательства
Уставный капитал
Собственные акции (доли, паи)
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Целевые поступления
Членские профсоюзные взносы
Средства предприятия по коллективному
договору
Пожертвования
Чистая прибыль профсоюзной организации
Продажи
Прочие доходы
Выручка
Себестоимость
НДС
Прибыль
Недостачи и потери от порчи ценностей
Резерв предстоящих расходов
Расходы будущих периодов
7
98
98-01
98-02
98-03
Доходы будущих периодов
Доходы, полученные в счет будущих периодов
Безвозмездные поступления
Предстоящие поступления задолженности
прошлых лет
Разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц и балансовой
стоимостью по недостачам
Прибыли и убытки
98-04
99
1.2. Счет 01 «Основные средства»
С 01 января 2006 Приказом Министерства Финансов РФ №147 н введены
изменения в ПБУ 6/01, где уточнены некоторые пункты, касающиеся основных
средств некоммерческих организаций.
В профсоюзной организации как в одном из видов некоммерческих
организаций амортизируемым может быть имущество, приобретенное по
31.12.1999 года включительно.
Имущество, приобретенное с 01.01.2000 года, полученное в качестве
целевых поступлений, или приобретенное за счет средств целевых поступлений,
используемое для осуществления деятельности организации, амортизации не
подлежит, списание стоимости осуществляется путем начисления только
линейным способом износа помесячно (Ред. Приказа МФ РФ от 12.12.2005 года
№ 147н), учитываемого за балансом.
Срок полезного использования основного средства, приобретенного за счет
прибыли
организации
или
за
счет
целевых
поступлений,
определяется
организацией самостоятельно по учетной политике на дату ввода в эксплуатацию
с учетом классификации данной в Постановлении правительства № 1 от
01.01.2002 года. В частности, вычислительная техника, сетевое оборудование
относятся к третьей амортизационной группе со сроком эксплуатации от 3-х до 5
лет (Код 143020000), следовательно, срок службы, например, компьютера будет
37 (более 3-х лет) месяцев и так далее. На баланс основное средство ставится по
первоначальной стоимости, куда входят все затраты, связанные с приобретением,
доставкой и установкой основного средства. Исходя из первоначальной
8
стоимости и срока полезного использования, рассчитываются нормы, по которым
будет списываться износ. По находящимся на балансе основным средствам,
приобретенным по 1999 год включительно, продолжает начисляться амортизация
в балансе, а по основным средствам, приобретенным с 01.01.2000 года,
начисляется износ за балансом по нормам амортизации.
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект - обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов. В
случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих существенно
отличающийся срок полезного использования, каждая такая часть учитывается
как самостоятельный инвентарный объект. Уровень существенности необходимо
определить самим в учетной политике организации.
Бухгалтерский учет Основных средств
С 01.01.2006 года действует приказ Министерства Финансов РФ от
12.12.2005 года № 147н, который внес изменения в ПБУ № 6/01. С 01.01.2006 года
необходимо внести пункт в Учетную политику организации о том, что Основные
средства и другие материальные ценности стоимостью менее 20000 рублей
учитываются в составе МПЗ (материально-производственных запасов).
1). Основные средства и другие активы стоимостью менее 20000 рублей и
учитывающиеся в составе материально-производственных запасов, а также книги
и брошюры списываются на расходы датой приобретения:
Д 1 10/мпз - К 60 - Приобрели вместе с НДС.
Д 26-01 (26-02), 86-01 (86-02) - К 10/мпз списано на расходы, с учетом
источника, за счет которого произведена покупка. На каждый объект заводится
как минимум инвентарная карточка или приходный ордер по форме М-4. При
передаче такого актива сотрудникам для использования в организации
необходимо составить накладную по форме М-11. Бланки данных документов
утверждены постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 года № 71а.
2). По основным средствам, первоначальной стоимостью (счет 08) более
20000 рублей приобретение, эксплуатация и выбытие основных средств
описываются следующими проводками:
9
Д 08 - К 60 - Оприходовано основное средство вместе с НДС.
НДС у некоммерческих организаций считается не возмещаемым налогом и
входит в первоначальную стоимость основных средств (Далее по тексту Д - Дебет
счета, К - Кредит счета).
Д01-01-К08- Сдача в эксплуатацию по акту (формы документов см.
Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21.01.2003 г. или собственные,
отраженные в учетной политике). Отражена первоначальная стоимость объекта
основных средств.
Д 86-01(86-02) - К 83 - Отражение источника финансирования.
Д 010 - Начислен износ основных средств в конце налогового (отчетного)
периода, если организация является плательщиком налога на имущество и в конце
года, если не является. (В ред. Приказа МФ РФ № 147 от 12.12.2005 года износ
некоммерческие организации могут начислять помесячно).
Д 01-02-К 01-01} Выбытие основных средств по акту на выбытие, если нет
коммерческой деятельности
Д 83-К 01-02 } Выбытие основных средств по акту на выбытие, если нет
коммерческой деятельности
Можно без счета выбытия, если нет в рабочем плане счетов:
Д 83-К 01-01
К 010 - Списан износ основных средств
При продаже имущества, приобретенного за счет целевых поступлений
профсоюзная организация должна заключить договор с покупателем. Продавать
объект основных средств нужно по правилам, закрепленным в ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 1/99 «Расходы
организации», а выручка подлежит зачислению на счет прибылей и убытков в
качестве доходов, при этом первоначальная стоимость списывается за счет
целевых источников.
Рассмотрим пример продажи основного средства.
Профсоюзная
организация,
находящаяся
на
общей
системе
налогообложения, принимает решение продать, находящийся у нее на балансе
10
легковой автомобиль выпуска 2000 года, приобретенного в 2005 году. Марка
автомобиля
Опель Омега. Мощность двигателя 144 л.с. Первоначальная стоимость
534400 рублей. При покупке автомобиля в 2005 году налог на добавленную
стоимость (НДС) уплачен не был. Накопленный износ по инвентарной карточке
составил 264400 рублей. С покупателем был подписан договор купли-продажи на
сумму 318600 рублей. Покупатель - сторонняя организация. Документом,
подтверждающим передачу основного средства по договору купли-продажи и
перехода права собственности на него, является акт по форме ОС-1. (Движимое
имущество - см. Постановление Госкомстата № 7 от 21.01.2003 г.)
В бухгалтерском учете необходимо отразить:
Д62-К91-1
-
318600
рублей.
Отражена
задолженность
покупателя
автомобиля.
Д 91-2 - К 68-2 - 48600 рублей. (270000*18%) начислен НДС на стоимость
автомобиля.
Д 51 - К 62 - 318600 рублей получены денежные средства от покупателя.
Д 83 - К 01-01 - 534400 рублей. Списана первоначальная стоимость
основного средства.
К 010 списан износ - 264400 рубля.
Д 91-9 - К 99 - 270000 рублей. Выявлен финансовый результат.
Д 99 - К 68-3 - 64800 рублей. Начислен налог на прибыль.
Д 68-03 - К 51 - 64800 рублей. Перечислен в бюджет налог на прибыль.
Д 99 - К 86-04 - переведена чистая прибыль на уставную деятельность
организации.
Если при приобретении автомобиля был уплачен НДС и при этом:
1). Сохранен счет-фактура, заполненный по всем правилам.
2). Сумма НДС в платежных документах прописана отдельной строкой.
3). При покупке были сделаны в балансе следующие проводки:
Д 08 - К 60 получен автомобиль по накладной на сумму - 452904 рубля;
11
Д 19 - К 60 отражена сумма НДС по полученному автомобилю - 81496
рублей;
Д 08 - К 19 сумма НДС включена в стоимость автомобиля - 81496 рублей;
Д 01-01 - К 08 автомобиль по акту ввода в эксплуатацию зачислен на счет
инвентарного учета основных средств.
В этом случае можно применить пункт 3 статьи 154 НК РФ. При продаже
автомобиля в этом случае НДС исчисляется с разницы продажной и покупной
цены. Разница составит - минус 215800 рублей. Сумма НДС к возмещению
составит - минус 32910 рублей. Здесь наша торговая операция вступает в
противоречие со статьей 40 НК РФ, которая запрещает иметь отрицательный
результат по таким сделкам. Поэтому можно подать декларацию на возмещение
НДС в сумме 32910 рублей и ждать камеральную проверку. При этом скорей
всего нужно будет доказывать отсутствие целей извлечения прибыли, что
делается обычно в арбитражном суде. Можно рассчитать пропорционально
вхождение НДС, то есть взять по счету фактуры частично и ничего не
предъявлять бюджету. Можно найти другого покупателя на автомобиль, уже за
рыночную стоимость, т.е. по цене выше 534400 рублей, например, за 570000
рублей и НДС в сумме 5429 рублей доплатить уже с положительной разницы в
сумме 35600 рублей. Тогда возникнут следующие проводки:
Д83-К01-01- 534400 рублей. Списана первоначальная стоимость основного
средства.
К 010 списан износ - 264400 рубля.
Д62-К91-1
- 570000 рублей. Отражена задолженность покупателя
автомобиля.
Д 51 - К 62 - Получены денежные средства за автомобиль в сумме 570000
рублей.
Д 91-2 - К 68-02 - Доначислен НДС в сумме 5429 рубля.
Д91-9 - К99 - Выявлен финансовый результат в сумме 564571 рубль.
Д 99 - К 68-3 - 135497 рублей. Начислен налог на прибыль.
Д 68-03 - К 51 - 135497 рублей. Перечислен в бюджет налог на прибыль.
12
Д 99 - К 86-04 Переведена чистая прибыль на уставную деятельность
организации в сумме 429074 рублей.
В том случае, если профсоюзная организация находится на упрощенной
системе налогообложения, финансовый результат выявляется:
Д 83 -К 01-01 - 534400 рублей. Списана первоначальная стоимость
основного средства.
Кредит 010 списан износ - 264400 рубля.
Д51-К91- 570000 рублей. Получены денежные средства от покупателя.
Д91 -К51 - 34200 рублей. Перечислен единый налог по УСН.
Получен финансовый результат в сумме 535800 рублей. Далее необходимо
снять транспортное средство с учета в налоговой инспекции по месту его
регистрации.
1.3. Счет 86 «Целевое финансирование»
В инструкции № 94н от 31.10.2001 г. по поводу счета 86 «Целевые
поступления» сказано, что к нему открываются субсчета по источникам целевых
поступлений. В профсоюзных организациях обычно несколько видов целевого
финансирования, а именно: первый источник - это членские профсоюзные
взносы, второй источник - это средства предприятия, поступающие по
коллективным договорам от предприятия - работодателя, третий источник поступления
в
виде
пожертвований,
четвертый
-
прибыль
от
предпринимательской деятельности. Поэтому к счету 86 открываются как
минимум четыре субсчета:
86-01 «Членские профсоюзные взносы».
86-02 «Средства предприятия по Коллективному договору».
86-03 «Пожертвования»
86-04 « Прибыль организации»
Таким образом, по кредиту 86 счета может возникнуть следующая
корреспонденция:
Д 50, 51-К 86-01 «Получены членские взносы», или
13
Д 50,51 - К 76 и Д 76 - К 86-01, если сумма членских взносов проходит
перераспределение.
Д 50, 51 - К 86-02 «Получены средства предприятия по коллективному
договору».
Д 84 (Д 99) - К 86-04 «Переведена чистая прибыль».
По дебету счет 86 корреспондирует только с четырьмя счетами: 20
«Основное
производство»,
26
«Общехозяйственные
расходы»
-
где
размещаются сметы расходов некоммерческих организаций, в том числе и
профсоюзных, 83 «Добавочный капитал» и счет 98 «Доходы будущих периодов».
Поэтому в дебет счета 86 списываются месячные (годовые) обороты по сметам,
ведущимся на счете 26. Для профсоюзных организаций - это смета расходов по
членским профсоюзным взносам и смета расходов по средствам предприятия.
Можно и напрямую записывать расходы в дебет счета 86, но, тогда при малейшей
попытке перераспределить затраты по источникам, возникает искажение
кредитового оборота счета 86, а это графа 5 листа 7 декларации по налогу на
прибыль! Счет 86 не может работать как распределительный. В целях реализации
раздельного учета средств по источникам бухгалтерский учет в компьютерной
программе можно построить следующим образом:
Счет
86-01
«Членские
профсоюзные
взносы»,
далее
в
рамках
аналитического учета на 1-ой аналитике (субконто 1) учитывать организацию,
приславшую взносы, это может быть либо организация - работодатель, либо
первичная
профсоюзная организация, через которую перераспределяются членские
профсоюзные взносы, либо первичная, стоящая на бухгалтерском обслуживании в
вышестоящей профсоюзной организации, которой работодатель перечисляет
членские профсоюзные взносы;
На 2-ой аналитике (субконто 2) можно учитывать статью дохода или
расхода;
14
На 3-ей аналитике (субконто 3) можно учитывать дополнительную
информацию. Все субсчета должны быть указаны в рабочем плане счетов
организации.
Аналогично ведется учет и по счету 86-02 «Средства работодателя».
1.4. Счет 26 «Общехозяйственные расходы» Учет расходов в первичной
профсоюзной организации.
На счете 26 по источникам (удобнее) располагаются сметы расходов. Одна
смета - один источник - один субсчет, либо вообще вести один 26 счет без
субсчетов,
а
по
окончанию
отчетного
периода
затраты
распределять
соответственно полученным документам по разным источникам. Каждая смета
составляется по статьям, определенным бюджетом профсоюзной организации,
например, смета расходов на членские профсоюзные взносы - счет 26-01 или
смета расходов на средства работодателей по коллективным договорам - счет 2602 и т.д.
Например: 26-01 - Смета расходов на членские профсоюзные взносы с
аналитикой по статьям, то есть:
- Расходы по материальной помощи.
- Расходы по заработной плате с начислениями.
- Расходы по культурно-массовой работе
- Расходы по физкультурной работе и так далее. Внутри каждой статьи
можно сделать учет расходов по их видам, например: 26-01 - счет «Смета
расходов на членские профсоюзные взносы».
- статья расхода (1-я аналитика) — Расходы по культурно-массовой работе.
- расход (2-я аналитика) - Семинар (например, на тему «Трудовой кодекс и
права коллектива») - авансовый отчет по сумме затрат на это мероприятие.
Таким образом, данная операция в балансе будет выглядеть следующим
образом:
Утвержден (списан) авансовый отчет по проведению семинара.
Д 26-01 (86-01) Отнесены
К 71 - Подотчетное лицо (Аналитика № 1)
расходы по семинару.
15
Расходы по культурно-массовой работе (статья расхода - аналитика № 1)
Семинар (вид расхода - аналитика № 2)
Учет
в
межрегиональной
(территориальной)
организации
или
объединенной первичной организации.
На счете 26 (86) по источникам, аналогичным образом, располагаются
сметы расходов самого комитета (объединенного профкома) и организаций,
состоящих на централизованном учете, по статьям, определенным бюджетом
профсоюзной организации, например: счет 26-01 (86-01) - «Смета расходов на
членские профсоюзные взносы».
Счет - 26-02 (86-02) - «Смета расходов на средства, получаемые по
коллективным договорам». Тогда:
Счет 26-01 (86-01) - первая аналитика (субконто) - это название первичной
профсоюзной организации или комитета (объединенного профкома).
- вторая аналитика (субконто) - это статья сметы (бюджета).
- третья аналитика (субконто) - это вид расхода.
Счет 26-02 (86-02) - «Смета расходов на средства по коллективному
договору»;
Счет 26-02 (86-02) - Название первичной профсоюзной организации или
комитета (профкома) - это первая аналитика (субконто).
- Статья сметы (бюджета) - это вторая аналитика (субконто).
- Вид расхода (договор) - это третья аналитика (субконто);
Поясним вышесказанное на примере. Пусть первичная профсоюзная
организация, например, Завода Сельскохозяйственных Машин (ППО ЗСМ)
состоит на бухгалтерском обслуживании в Межрегиональном комитете своего
профсоюза или в Территориальном, или в объединенном профсоюзном комитете
и председатель решил поощрить свой профсоюзный комитет или актив в
количестве 5 человек учебно-экскурсионной поездкой в Санкт-Петербург в мае
текущего года.
1. Было принято решение профкома с выделением 180000 рублей на эту
поездку. Бухгалтер комитета профсоюза согласно выписке из протокола
16
заседания профкома № 4 от 14 марта 2010 года оплатила счет учебного центра
в Санкт-Петербурге № 1 от 05.04.2010 года за участие в семинаре на сумму 98700
рублей. По выписке банка была сделана проводка:
Д 76
- ППО ЗСМ
- Семинар обучения профактива в Санкт-Петербурге
- Учебный Центр-НОУ ДО «...»
К 51 За участие в семинаре по счету № 1 от 05.04.2010 года согласно
договора с НОУДО «...» в Санкт – Петербурге 98700 руб.
По первой аналитике идет название ППО - за которую заплатил комитет, по
второй аналитике - вид расхода «Семинар обучения профактива в СанктПетербурге», по третьей аналитике кому заплатили - сторонняя организация
(агент)-НОУДО «..».
2. Были приобретены билеты на поезд (самолет) в сумме 32560 рублей.
Д76
К 51 Заплатили за железнодорожные
- ППО ЗСМ
билеты согласно счету №______ от
- Семинар обучения профактива в 05.04.2010 года в сумме 32560 рублей.
Санкт-Петербурге
- Железная дорога
Д 50-03 «Денежные документы»
К 76 Получены ж/д билеты на сумму
32560
рублей
по
накладной
от
07.04.2010 года.
- ППО ЗСМ
- Семинар
обучения
профактива
в
Санкт-Петербурге
- Железная дорога
Д 71 Выданы ж/д билеты и денежные К
средства на поездку
50-03
Выданы
«Денежные
билеты
на
документы»
сумму
32560
17
рублей.
- ППО ЗСМ
- Подотчетное лицо ответственное за
поездку
К
50-01
«Касса
организации»
выданы под отчет денежные средства
в
сумме 40000 рублей на поездку
согласно личному заявлению.
2. В мае приехавшие с семинара-обучения предоставили в бухгалтерию
договор и акт выполненных работ о проведении семинара, а также акт
ответственного Подотчетного лица о правильном расходовании средств.
Д 26-01
К 76 Списаны расходы по семинару в
- ППО ЗСМ (организация)
-
Обучение
профсоюзных
кадров
(Статья расхода) Семинар обучения
профактива
в
городе
Санкт-
Петербурге
Санкт-Петербурге
в
сумме
98700
рублей согласно акту выполненных
работ и акту (отчету) ответственного с
приложением списка.
- ППО ЗСМ
- Семинар
обучения
профактива
в
городе Санкт-Петербург
-НОУДО
Д 26-01 - ППО ЗСМ
- Обучение профсоюзных кадров
- Семинар обучения профактива в
городе Санкт-Петербург
К 71 Утвержден авансовый отчет
ответственного Подотчетного лица в
сумме 72560 рублей.
- ППО ЗСМ
- Подотчетное лицо (ФИО)
Таким образом, на 26-01 (86-01) (Членские профсоюзные взносы)
сформировались затраты ППО ЗСМ по статье «Обучение профсоюзных кадров» в
18
соответствии с принятым в начале года бюджетом (Сметой доходов и расходов
ППО) в сумме 171260 рублей по семинару в Санкт-Петербурге. По окончанию
отчетного периода делаются проводки:
Д 86-01 (ППО, статья) - К 26-01 (ППО, статья). Списаны расходы комитета,
произведенные на членские профсоюзные взносы. Списаны расходы первичной
организации, произведенные на членские профсоюзные взносы. Д 86-02
(Первичная организация, статья) - К 26-02 (первичная организация, статья).
Списаны расходы первичной организации, произведенные на средства по
коллективному договору.
2. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРОФСОЮЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
Профсоюзная
организация
является
плательщиком
(или
налоговым
агентом) по следующим налогам:
- Налог на доходы физических лиц - НК РФ часть 2 Глава 23
- Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования,
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, Территориальный
фонд обязательного медицинского страхования (Федеральный закон от 24.07.2009
№ 212-ФЗ, Федеральный закон от 24.07.2009 №213-Ф3)
- Взносы в Фонд социального страхования по травматизму
- НДС - НК РФ часть 2 Глава 21
- Налог на прибыль организаций - НК РФ часть 2 Глава 25
- Налог на имущество - НК РФ часть 2 Глава 30 и другие налоги и сборы.
Если
профсоюзная
организация
перешла
на
упрощенную
систему
налогообложения, то является плательщиком Единого налога по Упрощенной
системе налогообложения. Глава 26.2.
-
Другие налоги и взносы по законодательству Российской Федерации.
2.1. Методика обложения выплат членам профсоюза и работающим в
профсоюзной организации налогом на доходы физических лиц
Профсоюзная организация, как налоговый агент (статус - код 02), (см. НК
РФ часть 1), обязана исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц
19
(НК РФ часть 2, глава 23). В таблице 2 показано, как работать с налогом на
доходы физических лиц в профсоюзной организации.
Таблица 2
№
Содержание хозяйственных операций
строки
1
2
1
Поступили на расчетный счет или зачислены
членские профсоюзные взносы.
2
Поступили на расчетный счет средства от
предприятий по коллективному договору
на социально-культурные мероприятия.
3
Перечислили за экскурсию (бассейн, театр,
закупили подарки к празднику и т.д.)
предварительно.
3.1 Получена путевка на экскурсию (талон),
абонементы в бассейн и так далее.
3.1.1 Оприходованы подарки к празднику по
накладной.
3.2 Выдана путевка, талон, абонементы, билеты
и так далее.
3.2.1 Вручены подарки по акту.
3.3
3.4
3.4.1
Получена в кассу часть стоимости
экскурсии, например, 20% от полной
стоимости экскурсии или частичная оплата
абонементов в бассейн. Поступившие в
кассу денежные средства должны быть
оформлены как пожертвования, иначе:
1. 20%-ное возмещение стоимости будет
трактоваться как выручка по обычным
видам деятельности.
2. Применение ККМ обязательно.
Если расходы списываются за счет
членских профсоюзных взносов (таблица
26-01 по книге Журнал - Главная), тогда:
Начислена стоимость экскурсии для
работников профкома с НДФЛ (должен
быть трудовой договор).
Дебет
Кредит
3
51 76
51
4
86-01
86-01
86-02
76
51
50-3
76
10-01
76
76
50-3
76
10-01
50-1
86-03
26-01
(86-01)
76
26-01
(86-01)
76
20
3.4.2
Удержан налог на доходы физических лиц с
работников профкома (трудовой договор)
- 13% со стоимости экскурсии, по подаркам
с учетом пункта 28 статьи 217 НК РФ
(льгота на 4000 рублей). По остальным
участникам
членам
профсоюза
-
76
68-01
3.4.4
Перечислен налог на доходы физических
лиц в бюджет с работников профкома
(трудовой договор) - 13%
68-01
51
Если расходы списываются
средств работодателя, тогда:
26-02
86-02
76
76
68-01
50-01
76
68-01
51
3.5
3.5.1
3.5.2
3.5.3
за
счет
Начислен налог на доходы физических лиц 13% со всех получивших доход, по
подаркам с учетом пункта 28 статьи 217 НК
РФ, по окончанию отчетного периода
подать сведения в районную Инспекцию
ФНС
Получен налог на доходы физических лиц в
кассу - 13% по ведомости.
Перечислен налог на доходы физических
лиц в бюджет - 13%
Если расходы списаны на средства работодателя и оплата произведена
одной суммой без списка участников мероприятия, то есть не персонифицирован
доход каждого участника, например, произведена оплата аренды дорожки
бассейна, или части спортзала, или выкуплены определенные часы работы
оказывающей услуги фирмы, то НДФЛ не исчисляется и не уплачивается и
список участников не представляется. На отсутствие оснований удерживать
НДФЛ с не персонифицированных доходов указано также в решении ФАС СевероЗападного Округа от 01Л 1.2006 года № А56-227/2006.
Выплата материальной помощи в профсоюзной организации:
Таблица 3
3.3
Выплачена материальная
профсоюза.
помощь членам
76(70)
50-01
3.4
Если материальная помощь списана на
расходы за счет членских профсоюзных
взносов, тогда:
86-01
76(70)
21
3.4.1 Удержан налог на доходы физических лиц с
работников профкома (трудовой договор) 13% с суммы материальной помощи с учетом
п.28 статьи 217 НК - 4000 рублей льгота.
3.4.2 Перечислен налог на доходы физических лиц
в бюджет с работников профкома
(трудовой договор) 13% по окончанию налогового периода
подали сведения в свою инспекцию ФНС.
3.5 Если материальная помощь списана на
расходы за счет средств работодателя по
коллективному договору, тогда:
3.5.1 Удержан налог на доходы физических лиц 13% со всех получивших доход; - работников
профкома с учетом п. 28 статьи 217 НК, а
членов профсоюза - не работников без учета
данной статьи. Поданы сведения по
окончанию налогового периода
3.5.2 Перечислен налог на доходы физических лиц
в бюджет -13%.
70
68-01
68-01
51
86-02
70(76)
70(76)
68-01
68-01
51
Материальная помощь оформляется заявлением члена профсоюза об оказании ее,
решением профсоюзного комитета о выдаче ее члену профсоюза (не работнику, не
должности, ее члену семьи).
Материальная помощь, подарки и прочие выплаты в любой сумме членам
профсоюза (не работникам!) из членских профсоюзных взносов не облагаются
налогом на доходы физических лиц - см. п. 31 ст. 217 Главы 23 НК РФ, поэтому и
должен быть организован раздельный учет расходов на счете 26-01 (86-01) и на
счете 26-02 (86-02) в регистрах бухгалтерского учета (см. пример, данный в
приложении).
Выплата материальной помощи производится по расходному ордеру
каждому получающему члену профсоюза. Из подотчетных средств по ведомости
выдавать материальную помощь нельзя.
Все выплаты (новогодние подарки, материальная помощь и т.д.) делаются
только членам профсоюза и на имя членов профсоюза. (Пенсионеры, ветераны это члены профсоюза и в любой момент это надо доказать, то есть показать
учетную карточку или указать в заявлении № членского профсоюзного билета.)
22
На все выплаты, отнесенные в дебет счета 26-01 или 86-01 (расходы на
членские профсоюзные взносы) сведения не подаются, если они оформлены
протоколами решений профсоюзного комитета, актами вручения или выданы по
расходным ордерам. Доход должен быть строго персонифицирован, так как он
льготирован.
2.2. Методика обложения выплат членам профсоюза и работающим в
профсоюзной организации взносами во внебюджетные государственные
фонды
В таблице 4 показано, как работать со взносами во внебюджетные
государственные фонды в профсоюзной организации при выплатах членам
профсоюза и работникам профкома. Начисление, порядок уплаты взносов
регулируется Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ (далее закон)
с 01 января 2010 года. Органом контроля за правильностью начисления и уплаты
страховых взносов.
Пенсионный фонд РФ (ПФР), в фонды обязательного медицинского
страхования будет Пенсионный фонд РФ, а в фонд социального страхования
(ФСС) - будет сам ФСС. Этот закон не распространяется на правоотношения,
связанные с исчислением и уплатой взносов на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве. Все плательщики организации страховых взносов будут не только уплачивать, но и отчитываться
расчетами в соответствующие органы контроля по месту своей регистрации во
внебюджетных фондах. При этом расчетный период - год, отчетные - первый
квартал, полугодие и девять месяцев.
Изменился характер взимания взносов с фискального (Единый социальный
налог) на страховой. Все разъяснения теперь - по линии Минздравсоцразвития
вместо Министерства финансов РФ.
Объект начисления
Исчисление страховых взносов в профсоюзной организации идет отдельно
по каждому физическому лицу - работнику с начала расчетного периода по
истечению каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для
23
начислений не может превышать 415000 рублей, свыше этой суммы страховые
взносы не взимаются. В дальнейшем эта сумма (примерно с 2012 года) будет расти
с ростом средней заработной платы по стране. На выплаты в натуральной форме
взносы будут начисляться по цене договора, а не по рыночной, как ранее.
Выплаты, которые были ранее освобождены от начисления Единого социального
налога, в основном сохраняются, но есть отличия, например:
- выплаты при увольнении работника за неиспользованный отпуск теперь
облагаются страховыми взносами, ранее не облагались ЕСН;
- не облагаются суммы материальной помощи, оказываемой работодателями
своим работникам, не превышающие 4000 рублей на одного работника за
расчетный период, ранее было 3000 рублей и только за счет бюджетных средств;
- суммы
платы
за
обучение
по
основным
и
дополнительным
профессиональным образовательным программам, в том числе за подготовку и
переподготовку работников, ранее было только, если эти суммы включены в
расходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль;
- суммы, выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение
затрат на уплату процентов по кредитам на приобретение и (или) строительство
жилого помещения, ранее было только, если эти суммы включены в расходы,
учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, и другие;
- взносы работодателя на страхование работников по Федеральному закону
от 30.04.2008 года № 56-ФЗ.
Тарифы страховых взносов на период 2010-2011 годов.
Год, условие
2010 для организаций на
общей системе
налогообложения
2010
для
организаций,
применяющих УСН
С 2011 года все организации
ПФР
20
ФСС
2,9
ФФОМС
1,1
ТФОМС
2
14,0
0,0
0,0
0,0
26
2,9
2,1
3
24
Величина платежа рассчитывается исходя из сумм выплат работникам по
страховому тарифу по итогам каждого календарного месяца. Расчет ведется
нарастающим итогом с начала года. Срок уплаты - не позднее 15 числа
следующего календарного месяца, сумма платежа определяется в полных рублях.
В кодах бюджетной классификации изменится главный администратор - 392
ПФР, 393 - ФСС, 394 -ФФОМС, 395 - ТФОМС (см. Приложение 6 к приказу
Минфина России от 25.12.2008 № 145н). Платежно-расчетные документы должны
хранится 6 лет. Организации обязаны ежеквартально по месту своего учета
представлять в контролирующий орган отчетность по страховым взносам, в ПФР
до 1-ого числа второго календарного месяца, следующего за отчетным, в ФСС до
15-ого числа календарного месяца, следующего за отчетным. За 2009 год
необходимо отчитаться в срок до 30 марта 2010 года. Правонарушения -см. статья
15 КоАП РФ.
Таблица 4
№
Стро
ки
Содержание хозяйственных
операций
Дебет
Кредит
1
2
3
4
3.4
Пункты 1-3.3 см. таблицу 2.
26-01
Если
расходы
за
счет
86-01
членских
профсоюзных
взносов, тогда:-
76
3.4.1 Начислены
взносы
во
внебюджетные государственные
фонды
с
членов
профсоюза,
но
только
с
работников
профкома
(трудовой договор).
26-01
86-01
69
3.4.2. Перечислены взносы
3.4.3 Начислен взнос по травматизму
в ФСС 0.2% от фонда оплаты
3.4.4 Перечислен
взнос
по
травматизму в ФСС
69
26-01
86-01
69-01
51
69-01
51
25
3.5
Если расходы за счет средств
работодателя
по
коллективному
договору
тогда:
В редакции ФЗ № 198 от
31.12.2001
года
членам
профсоюза, не работающим в
профкоме,
взносы
не
начисляются
отсутствие
трудового договора, а по
работающим
в
профкоме
(трудовой
договор)
взносы
26-02
86-02
76
26-02
69
69
51
Как облагается материальная помощь показано в таблице 4.1
Таблица 4.1
3.3 Выплачена материальная помощь
70
50-01
3.4 100 % материальной помощи списано на
расходы за счет членских профсоюзных
взносов, тогда:
3.4.1 Начислены взносы в государственные
внебюджетные фонды + (0.2% в ФСС) на
сумму материальной помощи минус 4000
рублей - только с работников профкома
(трудовой договор).
3.4.2 Перечислены взносы
26-01
86-01
70
26-01
86-01
69
69
51
3.5 100% материальной помощи списано на
расходы за счет средств работодателя по
коллективному договору, тогда
26-02
86-02
70
3.5.1 Начислены взносы в государственные 26-02 86-02
внебюджетные фонды +(0.2% в ФСС) на
сумму материальной
помощи минус 4000
рублей - только с работников профкома
(трудовой договор).
3.5.2 Перечислены взносы
69
69
51
Таким образом, страховые взносы в государственные внебюджетные фонды
на выплаты членам профсоюза, не состоящим в трудовых отношениях с
профсоюзной организацией, не начисляется, не зависимо от источника этих
выплат. Так, если организация награждает работника премией за работу в
26
профкоме, то возникает трудовой договор и страховые взносы в государственные
внебюджетные фонды начисляются. Если член профсоюза премируется к
юбилейной или праздничной дате, то взносы не начисляются.
Объект
обложения
взносами
-
выплаты
и
иные
вознаграждения
налогоплательщика (профсоюзной организации) в пользу физических лиц только
по трудовым договорам и договорам гражданско-правового характера, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг. Статус плательщика плательщик взносов - код - 14.
Изменения коснулись и Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об
индивидуальном
(персонифицированном)
учете
в
системе
обязательного
пенсионного страхования», а именно: с 01 января 2011 года подпункт «б» пункта
1 статьи 12 Закона № 213-ФЗ от 24.07.2009 года. Речь идет об определении
отчетного периода, то есть периода, за который страхователь представляет в
территориальный орган ПФР сведения о застрахованных лицах в системе
индивидуального (персонифицированного) учета. Отчетными периодами в этих
целях признаются 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и календарный год. При этом:
- с 01 января 2010 года для лиц 1966 года рождения и старше учитывается
сумма страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии
по тарифу 16,0 процентных пункта тарифа страхового взноса независимо от
фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за данное
застрахованное лицо. Для лиц 1967 года рождения и моложе учитывается сумма
страховых взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии по
тарифу 10,0 процентных пункта тарифа страхового взноса независимо от
фактически уплаченной страхователем суммы страховых взносов за данное
застрахованное лицо.
- с 01 июля 2010 года в специальной части индивидуального лицевого счета
указывается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
по тарифу 6,0 процентных пунктов тарифа страхового взноса, поступившая на
накопительную часть трудовой пенсии для лиц 1967 года рождения и моложе. В
2010 в целях персонифицированного учета отчетными периодами являются
27
полугодие и календарный год. Страхователи за полугодие предоставляют сведения до
01 августа 2010 года, а за год до 01 февраля 2011 года.
-
с 01 января 2011 года страхователь на 50 и более работающих у него
застрахованных лиц предоставляет сведения в электронном виде, а также
ежеквартально до первого числа, второго календарного месяца, следующего за
отчетным
периодом,
представляет
о
каждом
работающем
у
него
за
страхованном лице индивидуальные сведения:
-
страховой номер счета индивидуального лицевого счета;
-
ФИО,
дата
приема
и
увольнения
на
работу
и
другие,
сведения указанные в п. 2 ст. 11 закона № 27-ФЗ. Страхователь представляет
также сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех
работающих у него застрахованных лиц.
Заработная плата в профсоюзной организации
Таблица 6
№
строки
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата
26,86-02 (26,86-01)
70
5.1
Начислен взнос в ФСС
26,86-02 (26,86-01)
69-01
5.2
Начислен взнос в ПФ
26,86-02 (26,86-01)
69-02
5.3
Начислен взнос в ФОМС
26,86-02 (26,86-01)
69-03
5.4
Начислен взнос в ФСС по
травматизму - 0.2%
Удержан налог на доходы
физических лиц- 13%
Удержаны профсоюзные взносы
-1%
% профкому
Получены по чеку в кассу с
расчетного
счета
наличные
26,86-02 (26,86-01)
69-01
70
68-01
70
86-01
76
50-01
51
5
5.5
5.6
5.7
Содержание хозяйственных
операций
28
5.8
5.9
5.10
5.11
5.12
5.13
6
6.1
Перечислено с расчетного счета
на социальное страхование
Перечислено с расчетного счета в
пенсионный фонд
Перечислено с расчетного счета
на медицинское страхование
Перечислен с расчетного счета
налог на доходы физических лиц
- 13%
Перечислены
с
расчетного
счета профсоюзные взносы - %
вышестоящей организации
69-01
51
69-02
51
69-03
51
68-01
51
76
51
Выплачена заработная плата по
ведомости
(расходному
ордеру)
из кассы, либо
По
окончанию
отчетного
периода (1 месяц)
70
50-01
51
86-01
26-01
86-02
26-02
По
окончанию
периода (1 месяц)
отчетного
Для того чтобы правильно рассчитать отпуск или пособие, необходимо
рассчитать
среднюю
заработную
плату.
В
2007
году
было
принято
постановлением правительства Российской Федерации от 24.12.2007 года
«Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы №
922 взамен действующего положения от 11.04.2003 №213.
Как правильно рассчитать размер пособия по временной нетрудоспособности
(больничный лист) в 2010 году?
1. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или
травмы
(за
исключением
несчастных
случаев
на
производстве
и
профессиональных заболеваний) выплачивается застрахованному лицу за первые
два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, а с третьего
дня временной нетрудоспособности за счет средств Фонда.
2. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности в 2010
году и максимальный размер пособия по беременности и родам за полный
календарный месяц не может быть выше средней заработной платы по стране,
то есть 415000 рублей надо разделить на 12 месяцев, что составит 34583 рубля.
29
При этом максимальное пособие по уходу за ребенком составляет 40% от
величины средней заработной платы, то есть 13833 рубля. Коэффициент,
учитывающий календарность - 30,4.
3. В районах и местностях, в которых в установленном порядке
применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по
беременности и родам определяется с учетом этих коэффициентов.
4. В 2007 году Правительство РФ утвердило Постановление от 15.06.2007 №
375 «Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной
нетрудоспособности,
по
беременности
и
родам
граждан,
подлежащим
обязательному социальному страхованию». Оно действует с 01.01.2007 года. При
расчете пособия необходимо учесть:
- Непрерывный трудовой стаж по трудовой книжке; (см. также Приказ
Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 06.02. 2007 года №
91);
- Для расчета среднедневного заработка необходимо разделить сумму
выплат за последние 12 календарных месяцев на число календарных дней в этом
периоде, кроме того, сами пособия также начисляются в календарных днях.
При расчете пособия по временной нетрудоспособности необходимо
использовать следующие нормативные акты:
1. В расчет включаются выплаты, предусмотренные только трудовыми
договорами,
положениями
о
премировании,
коллективными
договорами,
локальными нормативными актами.
2. Если трудовой стаж работника до начала периода нетрудоспособности
меньше 5 лет, то пособие ему начисляют исходя из 60% от средней заработной
платы, от 5 до 8 лет - 80%, более 8 лет - 100%. Независимо от стажа 100%
заработной платы получают работники, нетрудоспособные вследствие ранений
или заболеваний, полученных при выполнении интернационального долга,
трудового увечья или профессионального заболевания, имеющих трех и более
детей в возрасте до 16 лет (в случае учебы до 18 лет), Чернобыльцам, инвалидам
30
Великой Отечественной войны и к ним приравненным, работающим в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, пособие рассчитывается с
учетом районного коэффициента и процентной надбавки (статья 24 Закона РФ от
19.02.1993 года № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц,
работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях»). Понятие непрерывности трудового стажа отменено с 01.07.2007
года Определением КС РФ № 16-0 от 02.03.2006 года.
В Коллективном договоре могут быть другие условия, но выплаты сверх
норм могут осуществляться за счет прибыли предприятия.
Возможность начисления заработной платы с отнесением на счет 26-02
«Средства, полученные по коллективному договору» оговорена в Трудовом
кодексе РФ
в
статье № 377. Труд работников по культурно-массовой и
спортивной работе также может быть оплачен за счет средств работодателя.
ФЗ № 90 от 30.06.2006 Комментарии к Главе 19 «Отпуска» и главе 21
«Заработная плата»
Продолжительность
ежегодного
основного
оплачиваемого
отпуска
составляет 28 календарных дней. Более 28 дней (удлиненный основной отпуск)
предоставляется работникам в соответствие с настоящим Кодексом и иными
Федеральными Законами. Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска
предоставляются работникам с вредными или опасными условиями труда,
имеющим особый характер работы, ненормированный рабочий день, работающих
в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностям. Работодатели
могут самостоятельно с учетом своих финансовых возможностей устанавливать
дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления этих
отпусков
определяются
Коллективными
договорами
или
локальными
нормативными актами, принимаемые с учетом мнения выборного органа
первичной профсоюзной организации.
Минимальная продолжительность дополнительного отпуска для работников
с вредными или опасными условиями труда и за особый характер работы
31
устанавливается Правительством РФ с учетом мнения трехсторонней комиссии по
регулированию социально-трудовых отношений.
Дополнительный отпуск работникам с ненормированным рабочим днем
предоставляется ежегодно, продолжительность его определяется Коллективным
договором или правилами внутреннего трудового распорядка и не может быть
менее 3-х дней.
Продолжительность ежегодных основного и дополнительных отпусков
исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается.
Нерабочие праздничные дни в число календарных дней отпуска не включаются. В
стаж работы, дающий право на ежегодные основные и дополнительные отпуска,
включается время фактически отработанное. Право на использование отпуска за
первый год работы наступает после 6 месяцев у данного работодателя. (По
договоренности сторон можно и раньше).
Дается также 5 дней неоплачиваемого отпуска на бракосочетание, рождение
ребенка, смерть близких родственников.
2.3. Методика работы с налогом на добавленную стоимость (НДС)
Если
профсоюзная
организация
находится
на
общей
системе
налогообложения, она является плательщиком налога на добавленную стоимость.
В
профсоюзной
организации
возникает
оборот
по
безвозмездной
реализации товара согласно статье 146 пункт 1, подпункт 1 - это подарки для
членов профсоюза и питание на культурно-массовых и спортивных мероприятиях.
Смотри также постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.02.2005 года № А
31-314/13.
Налоговая декларация по НДС сдается не позднее 20-ого числа месяца,
следующим за отчетным периодом (месяц или квартал).
Если в профсоюзной организаций предпринимательской деятельности не
ведется или доходы от нее меньше 2000 000 рублей за три предшествующих
последовательных месяца без учета налога, то удобнее всего получить
освобождение от обязанностей налогоплательщика по НДС по статье 145 НК РФ.
Заявление на освобождение имеет специальный бланк и носит уведомительный
32
характер, надо его заполнить и отнести в свою Инспекцию ФНС и получить
освобождение. Оно дается на год и действует со следующего месяца.
Организация, получившая освобождение от обязанностей плательщика НДС,
квартальные декларации также не предоставляет в соответствии с решением ВАС
РФ от 13 февраля 2003 года по делу № 10462/02.
2.4. Методика работы с налогом на прибыль организаций
Профсоюзные организации с 01.01.2002 года стали плательщиками налога
на прибыль организаций. В каких же случаях целевые поступления могут стать не
целевыми? Рассмотрим этот вопрос подробнее. В НК РФ часть II в пункте 2
статьи 251 сказано: «...к целевым поступлениям на содержание некоммерческих
организаций и ведение ими уставной деятельности относятся...» и далее дан
исчерпывающий, то есть не подлежащий расширенному толкованию, перечень из
14 пунктов целевых поступлений, которые могут быть получены некоммерческой
организацией. В случае профсоюзной организации - это:
1. Вступительные взносы.
2. Членские взносы.
3. Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствие со статьей 582 ГК
РФ, которая определяет «пожертвование» - как дарение вещи или права в
общеполезных целях, а также подпункт 9 пункта 2 статьи 251, сформулированный
следующим образом:
4.
в
Средства,
соответствии
поступившие
с
профсоюзным
коллективными
договорами
организациям
(соглашения
ми) на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других
мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью. Далее сказано, что
эти
средства
(счет
86-02)
должны
учитываться
отдельно
от
других
средств, например членских профсоюзных взносов (см. счет 86-01) и доходов
от предпринимательской деятельности (счет 86-04).
5. Чистая прибыль профсоюзной организации.
33
Итого пять видов поступлений и все. Иным образом полученные денежные
средства могут быть зачислены при налоговой проверке в разряд не целевых и с
них необходимо будет исчислить и уплатить налог на прибыль.
По окончании налогового периода (год) надо заполнить 7 лист декларации
по налогу на прибыль предприятий. Рассмотрим на примере заполнение листа 7
декларации по налогу на прибыль. Пусть у организации в течение 2009 года
получено:
Членских профсоюзных взносов (ЧПВ) 200,0 тысяч рублей.
Средств работодателя (СР) 100,0 тысяч рублей.
Остаток ЧПВ на 01 января 2009 составил 10,0 тысяч рублей.
Остаток СР на 01 января 2009 составил 5,0 тысяч рублей.
Произведено расходов по таблице счета 26-01(86-01) на сумму 56,34 тысяч
рублей.
Произведено расходов по таблице счета 26-02(86-02) на сумму 96,00 тысяч
рублей.
Пример заполнения показан в таблице 7, причем коды проставлены по
«Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций» с
учетом изменений и дополнений № 1:
ИНН
Стр.
КПП
34
Форма по КНД 1151006
ОТЧЕТ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ИМУЩЕСТВА
(В ТОМ ЧИСЛЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ), РАБОТ, УСЛУГ,
ПОЛУЧЕННЫХ В РАМКАХ БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ЦЕЛЕВЫХ ПОСТУПЛЕНИЙ,
ЦЕЛЕВОГО ФИНАНСИРОВАНИЯ
Лист 7
(руб.)
код строки 010
№ п/п
Наименов
ание
полученн
ых
целевых
средств
Код
строки и
вида
поступлен
ий
Дата
поступлен
ия (число,
месяц,
год)
Стоимост
ь
имуществ
а, работ,
услуг или сумма
денежных
средств
1
01
2
чпв
3
120
4*
нет
5
210000
02
СР
260
нет
105000
*
Указанные
графы
заполняют
Срок
использов
ания (до
какой
даты)
Использов
ано
по
назначени
ю
в
течение
установ
ленного
срока
Средства,
срок
использов
ания
которых
не истек
Использов
ано не по
назначени
ю или
не
использов
ано
в
установле
нный срок
(графа 5 графа 7 графа 8)
нет
7
56340
8
153660
9
нет
нет
96000
9000
нет
благотворительные
организации,
образованные в соответствии с Законом Российской Федерации от 11.08.95 №
135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях",
некоммерческие организации при получении средств целевого финансирования и
целевых поступлений, предоставленных передающей стороной с указанием срока
использования, и коммерческие организации, получившие средства целевого
финансирования согласно пункту 1 статьи 251 НК, по которым установлен срок
использования.
35
Достоверность пол ноту
сведений, указанных в
данном - расчете,
число
подтверждаю
месяц
год
Подпись
главного
бухгалтера
Отметка работника налогового органа
Не целевое использование средств для некоммерческих организаций можно
объявить в соответствие со статьей 270 Налогового кодекса РФ, причем этот
список из 49 пунктов подлежит расширенному толкованию. Не целевое
использование, если за счет целевых поступлений сделаны следующие расходы:
1. Штрафы, пени и иные санкции, перечисляемые в бюджет (в
государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций,
взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ
предоставлено право наложения указанных санкций. Необходимо в этом случае
предусмотреть соответствующую статью в Смете доходов и расходов.
2. Расходы по приобретению амортизируемого имущества
или акций
других предприятий;
3. Взносы на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статье
255 и статье 263;
(Согласно статье 255, совокупная сумма платежей работодателей не должна
превышать 12% от ФОТ, личного страхования по медицинским выплатам не
должна превышать 3% от ФОТ и на случай смерти - 10000 рублей в год, при
условии включения в трудовой договор. Статья 263 -страхование имущества);
4. Взносы на негосударственное пенсионное обеспечение, кроме взносов,
указанных в статье 255;
5. В виде средств или иного имущества, переданных по договору кредита
или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы
оформления);
36
6. В виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и
хозяйств, включая объекты социальной сферы в части, превышающей предельный
размер, определяемый в соответствии со статьей 275(1);
7. В виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых
руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на
основании трудового договора (контракта) и (или) коллективного договора,
поэтому все вознаграждения должны быть указаны в локально - нормативном акте
организации;
8. На оплату дополнительных отпусков работников;
9. На оплату проезда, если не предусмотрено трудовым договором или
коллективным договором;
10. На оплату питания, если не предусмотрено трудовым договором или
коллективным договором;
11. На оплату путевок на лечение или отдых, экскурсий, занятий спортом,
непроизводственную литературу, товары для личного потребления работников, а
также другие аналогичные расходы в пользу работников;
12. Иные расходы, несоответствующие пункту 1 статье 252 (Экономически
оправданные затраты).
Поэтому, принимая то или иное решение о выплате, необходимо, чтобы оно
было предусмотрено в правовых документах: локальных нормативных актах,
например, в положении об оплате труда, трудовых договорах, принимаемых на
текущий год сметах (бюджетах) доходов и расходов.
Пример не целевого использования средств: За работника профкома по
решению профкома заплатили оплату аренды квартиры в сумме 10000, 00 рублей,
тогда:
37
1. С использованием 26 счета.
Дата
Проводка
Сумма
проводки
Название хозяйственной
операции
05.12.07
Д 70(73)К51
Д 26-02 –
К-70(73)
10000,00
Заплатили по счету за работника
профкома
Начислен дополнительный доход
сотрудника профкома и отнесен
на использование средств по КД
31.12.07
31.12.07
Д 70(73)К 68-01
31.12.07
Д91К 26-02
Д 99-К 91
Д99К 68-04
Д 86-02 –
К 99
31.12.07
31.12.07
10000,00
Сумма НДФЛ Удержан НДФЛ - 13% (С
с начисленной уменьшением доли выплаты по
зарплаты
заработной плате)
10000,00
2400,00
12400,00
Отнесено на не целевое
использование средств
работодателя
Начислен налог на прибыль - 24%
Показано не целевое
использование средств
работодателя.
2. С использованием 86 счета.
Дата
Проводка
Сумма
проводки
Название хозяйственной операции
05.12.07
Д 70(73)К 51 (50-1)
Д 70(73)К 68-01
10000,00
Аренда квартиры работника профкома.
Сумма
НДФЛ
Удержан НДФЛ - 13% (С уменьшением
доли выплаты по заработной плате)
31.12.07
Д 91-К70
(73)
10000,00
Начислен
дополнительный
доход
сотрудника профкома как не целевой.
31.12.07
Д 99-К 91
10000,00
Отнесено на прибыль не целевое
использование средств работодателя.
31.12.07
Д 99К 68-04
Д 86-02-К
99
2400,00
Начислен налог на прибыль - 24%
12400,00
Показано не целевое использование
средств работодателя
31.12.07
31.12.07
38
Какими же внутренними нормативными актами должна быть описана
внутренняя жизнь предприятия, чтобы оно было бы застраховано с одной стороны
от нарушений налогового законодательства (это грозит убытками в виде штрафов и
пеней) и с другой стороны были бы созданы стабильные условия работы
коллектива.
С 01 января 2002 года мы работаем в условиях действия 25 Главы НК РФ, а
со 2-ого февраля еще и введен в действие Трудовой кодекс РФ.
Согласно ст. 8 ТК РФ работодатель вправе принимать локальные
нормативные акты, содержащие нормы трудового права в пределах своей
компетенции, они не должны противоречить законам, а также коллективным
договорам и соглашениям. Если на предприятии действует коллективный
договор, то запрещается включение в индивидуальные договоры трудового найма
условий, противоречащих коллективному договору.
В статье 255 НК РФ «Расходы на оплату труда» говорится, что в расходы на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) в
натуральной форме, а также расходы, связанные с содержанием этих работников,
предусмотренные
нормами
законодательства
РФ,
трудовыми
договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Статья 270 «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли».
Пункты 25 и 26 все компенсационные выплаты, льготное питание, льготный
проезд, если они не включены в трудовой и (или) коллективный договор, эти
расходы будут учитываться в целях налогообложения.
Налоговую декларацию по итогам отчетного (налогового) периода
профсоюзные организации, не ведущие коммерческой деятельности, сдают один
раз в год до 28 марта, года следующего за отчетным по упрощенной форме.
2.5. Методика работы с налогом на имущество организаций
С
01.01.2004
года
профсоюзные
организации,
как
общественные
объединения, утратили льготу по налогу на имущество организаций и согласно
ФЗ № 139 от 11.11.2003 года (глава 30 НК РФ) перешли в разряд плательщиков
налога на имущество. Объект налогообложения - это все движимое и недвижимое
39
имущество, основные средства организации (счет 01-01), налоговая база
определятся как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости (первоначальная
стоимость минус начисленный износ), сформированной в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной
политике организации. Некоммерческие организации могут начислять износ по
установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского
учета в конце каждого налогового (отчетного) периода. Налоговый период календарный год, отчетный - первый квартал, полугодие и девять месяцев.
Налоговая ставка устанавливается субъектами Российской Федерации и не может
превышать 2,2% (По Санкт-Петербургу и Ленинградской области она также
2,2%). Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и
налоговой базы (среднегодовой стоимости имущества) за соответствующий
налоговый период. Среднегодовая стоимость имущества определяется как
частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин
остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца налогового
(отчетного периода) и 1-ое число, следующего за налоговым (отчетным)
периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном периоде),
увеличенном на единицу. Среднегодовая стоимость имущества, например, за 1
квартал будет равна:
Среднегодовая стоимость = (Остаточная стоимость на 01.01.2009 +
Остаточная стоимость на 01.02.2009 + Остаточная стоимость на 01.03.2009 +
Остаточная стоимость на 01.04.2009)/4;
Сумма налога = Среднегодовая стоимость * Ставку налога.
Авансовый платеж за 1 квартал, полугодие, девять месяцев рассчитывается
как 1/4 от суммы налога за соответствующий отчетный период, платеж по налогу
за год рассчитывается как разница между суммой налога и суммой авансовых
платежей.
Профсоюзные организации, у которых на балансе имеются библиотечные
фонды, детские оздоровительные лагеря и другие объекты социально-культурной
40
сферы, применяли льготу на всю стоимость этого имущества по пункту 7 статьи
381 НК РФ до 01.01.2006 года.
В налоговые органы расчеты по авансовым платежам предоставляются
налогоплательщиками не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего
периода, а по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за
отчетным.
2.6. Методика работы с *Единым налогом в случае перехода
организации на упрощенную систему налогообложения (УСН)
Профсоюзная организация имеет право перейти на упрощенную систему
налогообложения (Глава 26.2. НК РФ -ФЗ № 104 от 24.07.2002 года), если по
итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о
переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации (статья
249, 250 НК РФ) не превысил 15 миллионов рублей без учета косвенных налогов
за 9 месяцев текущего года, однако, Федеральным законом от 19.07.2009 года №
204 — ФЗ внесены изменения по 2012 год включительно, по которым предельный
размер при переходе на УСН увеличен с 15 до 45 миллионов рублей, средняя
численность работников, определяемая в порядке, установленном Госкомстатом
РФ, не превышает 100 человек и у которых остаточная стоимость основных
средств и нематериальных активов не превышает 100 миллионов рублей.
У профсоюзных организаций нет Уставного капитала, а следовательно, и
участников в нем - юридических лиц.
Для перехода на упрощенную систему надо заполнить заявление по
стандартной форме. В графе объект налогообложения выбрать Доходы, если в
организации нет подразделения, занимающегося коммерческой деятельностью.
Отнести заявление в свою районную Инспекцию ФНС с 1 октября по 30
ноября текущего года, получить уведомление и с 1 января следующего года
применять упрощенную систему налогообложения. При переходе на УСН, если
возникают трения с налоговыми органами по поводу подпункта 14 пункта 3
статьи 346.12 НК РФ можно сослаться на письмо ФНС России от 28 декабря 2004
года № 22-0-10/1986 «О применении некоммерческими организациями УСН».
41
Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает
замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость
(кроме тех случаев, когда организация выступает как налоговый агент), налога на
имущество организаций, уплатой Единого налога, исчисляемого по результатам
деятельности организации за налоговый (отчетный период).
Организации,
однако,
производят
уплату
страховых
взносов
на
обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ, а также на
страхование от несчастных случаев на производстве в ФСС, а с 2011 года уплату
взносов в Фонд социального страхования и Фонды медицинского страхования
Федеральный и Территориальный. Налоговая ставка, если выбраны в качестве
объекта - доходы - 6%, если доходы минус расходы - 15%.
Сумма налога определяется как произведение налоговой базы на ставку
налога.
В отношении возникающих доходов необходимо вести налоговый учет Книгу доходов и расходов, если учет ведется на компьютере, то необходимо
известить об этом инспекцию ФНС.
Организация должна вести книгу доходов и расходов и сдавать ее по
окончании налогового (отчетного) периода в Инспекцию ФНС. Форма книги
доходов и расходов и порядок ее заполнения даны в Приложении 1,2 к приказу
Министерства финансов РФ от 31.12.2008 года № 154н.
При применении УСН сумму пособия по нетрудоспособности выплачивают
в соответствие с федеральными законами от 24.07.2009 года № 212-фз и 213-фз.
Сумма пособия, а также уплаченные взносы в Пенсионный Фонд РФ уменьшают
сумму налога при выборе объекта налогообложения - доходы, но не более чем на
50 % и это не зависит от того по какому виду деятельности получен доход, причем
эти взносы должны быть уплачены за тот же период времени, см. письмо
Министерства финансов РФ от 25.11.2008 №03-11-04/2/176.
В соответствии с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона № 129 « О
бухгалтерском учете» организации, перешедшие на УСН, освобождаются от
обязанности ведения бухгалтерского учета.
42
Налоговый период - календарный год, отчетный - первый квартал,
полугодие, девять месяцев. Налоговые декларации по итогам налогового периода
представляются не позднее 31 марта года, следующего за отчетным - один раз в
год. Налоговые декларации за 2009 год необходимо сдавать по новой форме. Это
форма по КНД 1152017, приложение 1 к приказу Министерства финансов РФ от
22.06.2009 года № 58н. Инструкция по ее заполнению приложение № 2 к приказу
Министерства финансов РФ от 22.06.2009 года № 58н.
3. ПОРЯДОК РАБОТЫ С НАЛИЧНЫМИ ДЕНЕЖНЫМИ
СРЕДСТВАМИ
В настоящее время работа с наличными денежными средствами
регламентируется следующими документами:
- Гражданским кодексом РФ от 30 ноября 1994 г.
- Федеральным законом от 26 апреля 1995 г. № 65-ФЗ «О центральном
банке Российской Федерации (Банке России)», в редакции Федерального
закона от 08 июля 1999 г. № 139-ФЗ.
- Положением Центрального банка РФ от 05 января 1998 г. № 14-П «О
правилах организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации», в редакции от 22 января 1999 г. № 488-У.
- Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации,
утвержденным Письмом ЦБ РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.
На основании статьи 4 Федерального Закона «О Центральном банке
Российской Федерации» Указанием от 20 июня 2007 года № 1843-У расчеты
наличными
деньгами
в
рамках
одного
договора,
заключенного
между
юридическими лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100
тысяч рублей.
3.1 Оформление лимита остатка кассы
Все профсоюзные организации в соответствии с п. 2.5. Положения
Центрального банка РФ № 14-П могут хранить в кассе наличные денежные
43
средства в пределах лимита, установленного обслуживающими их учреждениями
банков по согласованию с руководителями этих профсоюзных организаций.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями
банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой
формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим наличноденежные расчеты.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе профсоюзная
организация представляет в учреждение банка, осуществляющее ее расчетнокассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление
предприятию
лимита
остатка
расходование
наличных
денег
кассы
из
и
оформление разрешения на
выручки,
поступающей
в
кассу»
(Приложение № 1).
При наличии у профсоюзной организации нескольких счетов в различных
учреждениях
банков,
профсоюзная
организация
по
своему
усмотрению
обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на
установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита
остатка кассы в одном из учреждений банка профсоюзная организация направляет
уведомления об определенном ей лимите остатка кассы в другие учреждения
банков, в которых открыты ей соответствующие счета. При проверке данной
профсоюзной организации учреждения банков руководствуются этим лимитом
остатка наличных денег в кассе.
У профсоюзных организаций, не предоставивших расчет на установление
лимита остатка наличных денег в кассе в обслуживающее учреждение банка,
лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная профсоюзной организацией
в учреждение банка денежная наличность - сверхлимитной. При этом под
сверхлимитной
кассовой
наличностью
понимается
средняя
величина,
рассчитанная исходя из суммы и количества дней превышения лимита остатка
денег в кассе, то есть просчитанная по формуле среднего арифметического.
44
Лимит
остатка
кассы
может
пересматриваться
в
течение
года
в
установленном порядке по обоснованной просьбе профсоюзной организации, а
также в соответствии с договором банковского счета.
Профсоюзные организации могут хранить в своих кассах наличные деньги
сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты
социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней, включая день
получения денег
в учреждении
банка. По истечении
этого срока не
использованные по назначению суммы наличных денег сдаются в учреждения
банков и в последующем указанные средства выдаются в очередности,
установленной федеральными законами, иными правовыми актами Российской
Федерации и разрабатываемыми в соответствии с ними банковскими правилами.
3.2 Оформление разрешения на расходование наличных денег из
выручки, поступающей в кассу
В соответствии с п. 2.7. Положения Центрального банка РФ № 14-П,
профсоюзные
организации
по
согласованию
с
обслуживающими
их
учреждениями банков могут расходовать поступающую в их кассу денежную
выручку (денежные поступления) на цели, предусмотренные федеральными
законами и иными правовыми актами, действующими на территории Российской
Федерации, и принятыми в их исполнение нормативными актами Банка России.
Решение о расходовании профсоюзными организациями денежной выручки
из кассы принимается учреждениями банков ежегодно на основании письменных
заявлений профсоюзных организаций и представленного расчета по форме №
0408020 с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью,
состояния
расчетов
с
бюджетами
всех
уровней,
государственными
внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов, услуг, а также с
учреждениями банков по ссудам.
Решение о расходовании профсоюзной организацией поступающей в ее кассу
денежной выручки при наличии у нее нескольких счетов в различных
учреждениях банков принимается в порядке, аналогичном установлению лимита
остатка наличных денег в кассе такой профсоюзной организации.
45
Профсоюзные организации могут получать наличные денежные средства в
учреждениях банков, в которых открыты соответствующие счета на цели,
установленные
федеральными
законами,
иными
правовыми
актами,
действующими на территории Российской Федерации, и нормативными актами
Банка России.
Выдача денежной наличности предприятиям на заработную плату и выплаты
социального характера производятся в сроки, согласованные с обслуживающими
учреждениями банков. При согласовании конкретных сроков выдачи наличных
денег на эти цели учреждения банков учитывают необходимость равномерного
распределения их по дням месяца и беспрепятственного удовлетворения
обоснованных требований предприятий в наличных деньгах.
Выдачи наличных денег профсоюзным организациям на указанные цели по
срокам, приходящимся на пятницу, субботу и воскресенье, могут производиться
учреждениями банков в целях рассредоточения нагрузки на кассовых работников
начиная с четверга. Выдачи наличных денег по срокам, приходящимся на
праздничные дни, производятся не ранее, чем за три дня до их наступления.
Выдачи наличных денег для расчетов с увольняемыми работниками и
уходящими в отпуск, а также в случаях, предусмотренных федеральными законами
и иными правовыми актами, действующими на территории Российской
Федерации,
производятся
независимо
от
установленных
профсоюзной
организацией сроков выплаты заработной платы.
3.3 Поступление наличных денежных средств в кассу профсоюзной
организации
Согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации №
40, прием наличных денег кассами профсоюзных организаций производится по
приходным
кассовым
ордерам
(Унифицированная
форма
№
КО-1,
утвержденная Постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.1998 г.)
(Приложение № 2), подписанным главным бухгалтером или лицом на это
уполномоченным письменным распоряжением председателем профсоюзной
организации.
46
О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за
подписями главного бухгалтера или лица на это уполномоченного, и кассира,
заверенная печатью.
Приходные кассовые ордера и квитанции к ним должны быть заполнены
бухгалтером профсоюзной организации четко и ясно чернилами, шариковой
ручкой или выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки,
помарки или исправления в этих документах не допускаются.
В приходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и
перечисляются прилагаемые к ним документы.
Выдача приходных ордеров на руки лицам, вносящим деньги, запрещается.
Примеры бухгалтерских проводок по операциям
поступления наличных денег в кассу
профсоюзной организации:
Таблица 5
Содержание
п/п операции
1.
2.
хозяйственной
Получены наличные средства из
банка по чеку №
Получен
от
материально
ответственного
лица возврат
остатка подотчетной суммы
Д
К
50-01
51
50-01
71
3.4. Выдача наличных денежных средств из кассы профсоюзной
организации
Выдача наличных денег из касс предприятий (профсоюзных организаций)
производится по расходным кассовым ордерам (Унифицированная форма №
КО-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России № 88 от 18.08.1998
г.).
47
Документы на выдачу наличных денег из кассы профсоюзной организации
должны быть подписаны её председателем, главным бухгалтером или лицами на
это уполномоченными.
При выдаче денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу кассир
требует предъявления документа, удостоверяющего личность получателя,
записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает
расписку получателя. Поскольку члены профсоюза отдельной профсоюзной
организации не состоят в штатном расписании профсоюзного комитета данной
организации, наличие заполненной строки в расходном кассовом ордере, несущей
в
себе
сведения
о
документе,
удостоверяющем
личность
получателя,
обязательно.
В настоящее время, согласно Инструкции Госналогслужбы от 29.06.1995г.
№ 35, документами, удостоверяющими личность, являются:
Таблица 8
К
Наименование документа
01
Паспорт гражданина СССР
02
Загранпаспорт
СССР
03
04
05
06
07
9
Примечания
Паспорт, удостов. личн. гражд.
СССР и действ, на тер. РФ до
31.12.2000 г.
гражданина Паспорт, удостов. личность гражд.
РФ за пределами РФ, образца до
1997 г.
Свидетельство о рождении
Для лиц, не достигших 14-летнего
возраста
Удостоверение
личности Для военнослужащих (офицеров,
офицера
прапорщиков, мичманов)
Справка об освобождении из Для лиц, освободившихся из мест
места лишения свободы
лишения свободы
Паспорт Минморфлота
Паспорт моряка Минморфлота
СССР (РФ), выдан, до 1997 года
Военный
билет
солдата Военный
билет
для
солдат,
(матроса,
сержанта, матрасов, сержантов и старшин,
старшины)
проходящих военную службу по
призыву или контракту
Дипломатический
паспорт Дипломатический паспорт для
гражданина РФ
граждан РФ
48
10
11
12
13
14
21
22
26
27
91
Иностранный паспорт
Загранпаспорт для постоянного
прожив, за границей гражд.,
которые временно находятся на
территории РФ
Свидетельство о регистрации Для беженцев, не имеющих статуса
ходатайства иммигранта
о беженца
признании его беженцем
Вид на жительство
Удостоверение беженца в РФ
Врем,
удостов.
личности
гражд. РФ
Паспорт гражданина РФ
Вид на жительство в РФ
Для беженцев
Временное удостоверение личности
гражданина РФ по форме 21
Паспорт
гражданина
РФ,
действующий на территории РФ с
01.10.97
Загранпаспорт гражданина РФ Паспорт, удостоверяющий личность
гражданина РФ за пределами РФ,
образца 1997 года
Паспорт моряка
Паспорт моряка (удостоверение
личности гражданина, работающего
на судах загранплавания или на
иностранных судах) образца 1997
года
Военный билет офицера запаса Военный билет офицера запаса
Иные документы, выдаваемые Иные,
выдаваемые
органами
органами МВД
внутрен. дел РФ документы,
удостоверяющие
личность
гражданина
Расписка в получении денег может быть сделана получателем только
собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной
суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.
Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе профсоюзного
комитета профсоюзной организации, производится по расходным кассовым
ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо.
Выдача денег из кассы профсоюзной организации производится только
лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится
по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после
фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия,
имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Доверенность остается
49
в документах дня, как приложение к расходному кассовому ордеру или
ведомости.
Оплата труда членам профсоюзного комитета производится по платежным
(расчетно-платежным) ведомостям без составления расходного кассового ордера
на каждого получателя, но с составлением расходного кассового ордера на общую
сумму, указанную в данной платежной ведомости.
На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается
разрешительная надпись о выдаче денег за подписями председателя и главного
бухгалтера профсоюзной организации или лиц, на это уполномоченных.
Расходные
кассовые
ордера
должны
быть
заполнены
бухгалтером
профсоюзной организации четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или
выписаны на машине (пишущей, вычислительной). Подчистки, помарки или
исправления в этих документах не допускаются.
В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления и
перечисляются прилагаемые к ним документы.
Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, получающим деньги,
запрещается.
Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в
день их составления.
Приходные и расходные кассовые ордера немедленно после получения или
выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы
погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца,
года).
50
Примеры бухгалтерских проводок по операциям
выдачи наличных денег из кассы
профсоюзной организации:
Таблица 9
№ п/п
Содержание хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
1.
Выдано из кассы на заработную
плату членам
профсоюзного
комитета (платежная ведомость
№
Выдана из кассы материальная
помощь по протоколу №
Иванову И.И.
Петрову П.П.
Сидорову С. С.
Выдано из кассы материально
ответственному лицу Ковалеву
К.К. под отчёт на приобретение
канцелярских товаров (протокол
№
)
Выдано из кассы председателю
профсоюзной организации на
командировочные расходы
Произведена сдача наличных
денег в учреждение банка по
квитанции №
70
50
70
70
70
71
50
50
50
50
71
50
51
50
2.
3.
4.
5.
3.5. Ведение кассовой книги
Согласно разделу III Порядка ведения кассовых операций в Российской
Федерации № 40, все поступления и выдачи наличных денег предприятия
(профсоюзные организации) учитывают в кассовой книге (Унифицированная
форма № КО-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России № 88 от
18.08.1998 г.).
Каждая профсоюзная организация ведет только одну кассовую книгу,
которая должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена печатью.
51
Количество листов в кассовой книге заверяется подписями председателя и
главного бухгалтера данной профсоюзной организации.
Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах через копировальную
бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны
быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются
в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми
номерами.
Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.
Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного
бухгалтера профсоюзной организации.
Записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или
выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно, в конце рабочего дня,
подсчитываются итоги операций за день, выводится остаток денег в кассе на
следующее число.
В
профсоюзных
сохранности
кассовых
организациях
документов
при
условии
кассовая
обеспечения
книга
может
полной
вестись
автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде
машинограммы «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней
формируется машинограмма «Отчет кассира». Обе названные машинограммы
должны составляться к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое
содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.
Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется
автоматически в порядке возрастания с начала года.
В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый
месяц должно автоматически печататься общее количество листов кассовой книги
за каждый месяц, а в последней за календарный год - общее количество листов
кассовой книги за год.
Кассир после получения машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и
«Отчет кассира» обязан проверить правильность составления указанных
документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и
52
расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном
листе кассовой книги.
В
целях
обеспечения
сохранности
и
удобства
использования
машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся
кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по
мере
необходимости)
машинограммы
«Вкладной
лист
кассовой
книги»
брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год
заверяется подписями председателя и главного бухгалтера профсоюзной
организации и книга опечатывается.
Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного
бухгалтера профсоюзной организации.
Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в
расходном кассовом ордере, в оправдание остатка наличных денег в кассе не
принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира.
Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами,
считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.
4. КОНТРОЛЬ НАД СОБЛЮДЕНИЕМ
ПРАВИЛ РАБОТЫ С НАЛИЧНЫМИ
ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ И
ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ НАРУШЕНИЕ
Согласно Положению Центрального банка Российской Федерации № 14-П
обязанность
по
проведению
проверок
соблюдения
предприятиями
(профсоюзными организациями) правил работы с наличными денежными
средствами возлагается на учреждения банков, в которых открыты счета данным
предприятиям (профсоюзным организациям).
В ходе проверок рассматриваются:
- полнота
и
своевременность
оприходования
денежной
наличности,
полученной у учреждения банка;
- соблюдение
установленных
предельных
сумм
расчетов
наличными
53
деньгами между юридическими лицами;
- соблюдение остатка лимита кассы;
- ведение кассовой книги и кассовых документов.
По результатам проверки оформляется справка по форме № 0408026. При
необходимости копии справок направляются в соответствующие органы
Государственной налоговой службы РФ для принятия к предприятиям
(профсоюзным
организациям)
мер
финансовой
и
административной
ответственности за несоблюдение порядка работы с денежной наличностью в
соответствии с предоставленными им правами.
К профсоюзным организациям, не соблюдающим порядок ведения кассовых
операций и работы с денежной наличностью, применяются следующие меры
финансовой ответственности, предусмотренные в главе 15 Кодекса об
административных правонарушениях:
-
за
средствами
осуществление
с
другими
расчетов
юридическими
наличными
лицами
денежными
сверх
уста
новленных размеров, неоприходовании (не полном оприходовании) в кассу
денежной наличности, несоблюдении порядка хранения денежных средств, а
также накоплении денежных средств сверх установленных лимитов, - влечет
наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех
до пяти тысяч рублей; на организацию от сорока до пятидесяти тысяч рублей.
5. ПОРЯДОК ОФОРМЛЕНИЯ АВАНСОВОГО ОТЧЕТА
Авансовый отчет должен содержать все необходимые реквизиты.
К таким реквизитам относятся: наименование документа, дата составления,
содержание
операции
хозяйственной
в
операции,
количественном
и
единицы
стоимостном
измерения
хозяйственной
выражении,
наименование
должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и
правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.
54
В случае использования подотчетным лицом частного транспорта для
производственных нужд в акте должно быть указано: номер машины, имя
водителя, а также уплаченная сумма.
Если
оформление
акта
не
позволяет
проверить
достоверность
произведенной хозяйственной операции, суммы денежных средств, выданные
работнику на закупку, следует считать его личным доходом, подлежащим
включению в совокупный налогооблагаемый доход. Такое решение принимается
с учетом других документов и обстоятельств, подтверждающих данную
хозяйственную операцию.
5.1. Командировочные расходы
Сумма,
выдаваемая
на
расходы,
связанные
со
служебными
командировками, зависит от срока командировки и места ее назначения.
Командированному работнику (подотчетному лицу) выдается денежный аванс в
пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и
расходов
по
найму
жилого
помещения.
Администрация
предприятия
самостоятельно определяет размер средств, выделяемых на командировочные
расходы, согласно Порядку ведения кассовых операций.
Выдача
денежных
средств
на
командировки
оформляется
командировочным удостоверением и расходным кассовым ордером.
Разовые выдачи денег под отчет нескольким лицам на расходы, связанные
со служебными командировками, могут производиться кассиром по платежным
ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.
На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о
выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или
лиц, на это уполномоченных.
Помимо
выдачи
командировочного
удостоверения,
направление
в
командировку должно оформляться приказом (распоряжением, выпиской из
протокола решения профкома) по организации.
55
Нормы на командировочные расходы устанавливаются самой организацией
в Коллективном договоре или ином локальном нормативном акте - смотри статью
168 Трудового Кодекса Российской Федерации.
Рассмотрим пример расчета и налогообложения суточных в профсоюзной
организации.
С 01.01.2008 года действует Федеральный Закон от 24.07.2007 № 216, где
сказано, что суточные не более 700 рублей за каждый день нахождения в
командировке внутри страны и не более 2500 рублей за каждый день нахождения
в заграничной командировке не облагаются НДФЛ, смотри также Письмо МФ РФ
от 24.08.2007 года № 03-04-06-02/164.
Пусть профсоюзная организация в своем положении о командировках
(положении об оплате труда, коллективном договоре, распоряжении руководителя)
прописала выплачивать суточные по организации в размере 1000 рублей. Однако,
посылая представителя организации на совещание в Москву, ему оплатили
суточные в размере 2000 рублей за каждый день командировки. Тогда 1300 рублей
необходимо поставить на доход данного лица и удержать с них налог на доходы
физических лиц. Что касается взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации
и другие внебюджетные фонды, то в подпункте 2 пункта 1 статьи 238 четко
сказано, что не подлежат обложению суточные в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации, то есть в соответствии
со статьей 168 ТК РФ. Это подтверждено также Решением Высшего Арбитражного
Суда РФ от 26.01.2005 № 16141/04 и указано в Информационном письме
Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106. Таким образом, сумма суточных,
указанная в локальном нормативном акте организации, не подлежит обложению
взносами во внебюджетные фонды. Поэтому под взносы пойдет 1000 рублей сверх нормы по локальному нормативному акту.
Фактическое время пребывания в командировке определяется по отметкам в
командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места
командировки, заверенным печатью.
56
На предприятии должен вестись специальный журнал регистрации
прибывших и выбывших в командировку лиц.
Расходы на командировки возмещаются подотчетному лицу только на
основании подтверждающих документов - квитанций, проездных билетов, счетов и
так далее. Также не включаются в облагаемый налогом доход фактически
произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на:
Проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов,
страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в
местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на
провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного
паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке
на наличную иностранную валюту.
Профсоюзная организация может оплатить командировочные расходы
членам профсоюза, не состоящим в штате профкома по письму ГНИ по СПб от
03.12.98 года № 05-11/15109 с учетом разъяснений Госналогслужбы РФ от
17.11.98 №08-1-06/1199, где дословно сказано, что выплаты, производимые
профсоюзами в процессе осуществления уставной деятельности, для покрытия
расходов по поездкам для принятия участия в работе съездов, пленумов,
семинаров и совещаний членов профсоюза, не состоящих в штатах профсоюза,
осуществляемых в пределах норм, установленных для покрытия командировочных
расходов.
5.2. Представительские расходы
Наличные средства, полученные сотрудниками из кассы предприятия на
представительские расходы, также считаются подотчетными суммами.
К представительским расходам относятся затраты, связанные с проведением
официального приема, например, завтрака, обеда или другого аналогичного
мероприятия представителей или участников, их транспортным обеспечением,
буфетным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчиков, не
состоящих в штате предприятия.
57
Таким образом, для отнесения затрат, относящихся к представительским
расходам, на себестоимость обязательно соблюдение следующих условий:
- Приказ (распоряжение) о проведении представительского мероприятия.
- Наличие актов, составленных по установленной форме сотрудниками
предприятия, о составе и характере приемов делегаций и величине расходов.
-Оправдательные
документы:
товарный
чек,
чек
ККМ,
торгово-закупочный акт, квитанция и т. д.
Если представительские расходы списаны с нарушением: отсутствуют
сметы расходов, указания о том, какие лица участвовали во встрече, документы,
подтверждающие расходы, то подотчетные суммы считаются личными доходами
сотрудников и облагаются подоходным налогом.
Каким образом правильно оформить свои расходы по праздникам,
юбилейным датам, дням рождения и т.д.? Это можно сделать, оформляя такого
рода расходы - представительскими расходами организации. Для отнесения такого
рода расходов к представительским необходимо:
- Составить протокол заседания профкома о проведения мероприятия по
уставной деятельности и о выделении средств на это мероприятие.
- Написать программу проведения, куда должно быть включено проводимое
культурное мероприятие и список приглашенных представителей предприятия и
принимающей стороны профсоюзной организации.
- Оформить исполнительную смету затрат, где должно быть описание
проведенного мероприятия с приложением первичных платежных документов.
Приведем пример оформления отчета (исполнительная смета, акт и т.д.):
58
Таблица 10
Название
организации Профком__________________________________________
Наименование Исполнительная смета (Отчет, акт) по проведению приема
документа
представителей, коллектива
Дата
10 марта 2009 года
составления
Содержание 06-07 марта был проведен семинар на тему «Профсоюз и права
хозяйственной коллектива» с целью изучения и обсуждения Трудового Кодекса с
операции
представителями
Приглашенн Список приглашенных от предприятия и от профкома:
ые лица
и Представители
предприятия: Представители профкома:
участники
Список в приложении. Представители принимающей
встречи
со стороны не предусмотрены (см. Глава 25 НК РФ)
стороны
организации
Величина
На
проведение
приема
в
профкоме
было
расходов и их израсходовано:
конкретное
назначение
Дата
Назначени Сумма в
Подтверждающие документы
е расхода рублях
06.03.2009
Буфетное
обслужива
ние
07.03.2009 Транспорт
ное
обслужива
ние
по
городу
Заключите
льный
Итого расходов
1500
Кассовые и товарные чеки (корешки к
приходным ордерам, накладные)
2340
Оплата транспортного обслуживания
5600
Счет из ресторана
9440
Ответственный за проведение приема
Председатель профкома
/подпись/
(Ф.И.О)
Замечание. Из подотчетных средств, взятых на проведение мероприятия,
нельзя оплачивать
стоимость подарков, призов, сувениров и
расходов,
59
относящихся к командировочным. Но можно оплачивать транспортные расходы,
куда можно будет включить стоимость проведения экскурсии для членов
профсоюза.
В
профсоюзной
организации
не
действуют
ограничения
по
представительским расходам, прописанным в главе 25 НК РФ. Далее приводится
соответствующий ответ налогового ведомства.
МИНИСТЕРСТВО
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
ПЕРВЫЙ ЗАМЕСТИТЕЛЬ
МИНИСТРА
103381, Москва, К-381, Неглинная, 23
Телефон: 200-38-48. Телетайп. 112647
ГНС Телефакс: 200-49-01.
E-mail: mns@nalog.ru
29.01.2002 №
На №
02-2-10/6-В951
___________________________
О налоге на прибыль
Министерство Российской Федерации по налогам и сборам рассмотрело
ваше письмо от 08.01.2002 № 4/01 и сообщает следующее.
Пунктом 2 статьи 264 главы 25 «Налог на прибыль организаций» части
второй
Налогового
кодекса
Российской
Федерации
предусмотрено,
что
представительские расходы включаются в состав прочих расходов, связанных с
производством и реализацией, в течение отчетного (налогового) периода в
размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату
труда за этот отчетный (налоговый) период.
Указанная норма не применяется в отношении представительских расходов,
осуществляемых некоммерческими организациями за счет целевых поступлений
при осуществлении уставной деятельности.
Главный государственный советник налоговой службы
Климовицкая Н.Г. 913-02-81 (профсоюз раб. связи гл. 25)
60
Приложение 1
ПРИМЕР УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ДЛЯ ПРОФСОЮЗНОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ
Распоряжение (Приказ) №
по учетной политике организации на 2010год
г. Санкт-Петербург
от 31 декабря 2009 года
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от
21.11.1996 года №129ФЗ и ПБУ-1/98 «Учетная политика организаций»,
утвержденная Приказом Минфина № 60н от 09.12.1998 года приказываю:
Утвердить положение по учетной политики профсоюзной организации по
бухгалтерскому и налоговому учету и применять его с 01.01.2010 года.
ПОЛОЖЕНИЕ ПО УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ
1. Общие положения организационно-технического характера.
1.1. Бухгалтерский и налоговый учет в организации ведется силами
бухгалтерии (Финансово-экономического отдела), с применением программ
бухгалтерского учета (указать).
1.2. Бухгалтерский
и
налоговый
учет
в
первичных
профсоюзных
организациях, не имеющих статуса юридического лица в рамках единого учета,
ведется в организации силами централизованной бухгалтерии. (Если есть
объединенная бухгалтерия).
1.3. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций способом двойной записи (Пункт 4 ст.8 ФЗ № 129 от
21.11.1996 г).
1.4.
Организация
обязательств
и
ведет
хозяйственных
бухгалтерский
операций
учет
в
имущества,
соответствии
с
прилагаемым к настоящему распоряжению (приказу) Рабочим планом счетов
61
бухгалтерского учета, разработанным на основе утвержденного Минфином РФ
Плана счетов бухгалтерского учета (Пр. № 38н 07.05.2003 года).
1.5.
При
применяет
ведении
бухгалтерского
унифицированные
(типовые)
учета
формы
организация
первичных
документов по учету труда и его оплаты, основных средств.
1.6. Прилагаемые к настоящему распоряжению формы первичных учетных
документов, разработанные организацией самостоятельно по учету: (указать
каких).
1.7. При приеме денежных средств организация применяет самостоятельно
разработанные ведомости сбора пожертвований на культурно-массовую и
физкультурную работу для членов профсоюза. Перечень ведомостей дан в
приложении.
1.8. Организация ежемесячно приобретает и учитывает как бланки строгой
отчетности ______________________ единых проездных билетов на проезд в
городском пассажирском транспорте для лиц с разъездным характером работ по
следующим должностям:
____________________________________________________________________
(Председатель организации, бухгалтер)
1.9. Организация ежемесячно осуществляет централизованные платежи за
пользование сотовыми телефонами, стоящими на учете в организации в
производственных целях, в размере не более
рублей за каждый номер. Платежи
сверх этой суммы вносятся сотрудниками самостоятельно по следующим
должностям:
- Председатель организации.
- Главный бухгалтер.
1.10. Выдача наличных денежных средств под отчет осуществляется на
срок не более
дней при условии ознакомления подотчетных лиц с «Порядком
ведения кассовых операций в РФ» от 22.09.93 г. № 40 с учетом изменений и
дополнений
и
заключения
с
каждым
подотчетным
лицом
договора
о
материальной ответственности.
62
1.11. Организация
осуществляет
представительские
(организационные)
расходы в рамках своего бюджета по следующим статьям расходов:
- Проведение заседаний президиума, пленумов, семинаров, конференций,
совещаний.
1.12. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности организация проводит инвентаризацию имущества и обязательств 1
раз в год в октябре - декабре месяце. Функции инвентаризационной комиссии
выполняет ревизионная комиссия организации:
Председатель комиссии __________________
Члены комиссии
1.13. Право
подписи
первичных
учетных
документов
имеют следующие должностные лица организации:
Председатель организации ________________
(Ф.И.О.)
Главный бухгалтер (зав. финотделом) организации_________________
(Ф.И.О.)
1.14. Документооборот
информации
в
и
технология
организации
обработки
регламентируется
учетной
графиком
документооборота, данным в приложении.
2. Учетная политика в целях бухгалтерского учета.
2.1. Организация
ведет
бухгалтерский
учет
в
соответствии
с
общепринятыми допущениями имущественной обособленности, непрерывности
деятельности, последовательности применения учетной политики, временной
определенности фактов хозяйственной деятельности.
2.2. Организация ведет раздельный бухгалтерский учет по каждому виду
деятельности.
По основному (некоммерческому) виду деятельности бухгалтерский учет
доходов: членских профсоюзных взносов, отчислений от прибыли предприятий по
63
коллективным
договорам,
пожертвований
на
мероприятия
по
уставной
деятельности, в том числе на культурно-массовую и физкультурную работу,
пожертвований физических и юридических лиц на содержание организации
ведется с применением счета 86 «Целевое финансирование».
По прочим доходам (каким) с применением счета 91 «Прочие доходы».
2.3. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и
хозяйственных операций в рублях и копейках.
2.4. Стоимость основных средств, используемых в некоммерческих целях
погашается
путем
начисления
износа
линейным
способом,
стоимость
амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации
также линейным способом по всем группам основных средств.
2.5. Организация
производит
списание
объектов
основных
средств
стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенных книг,
брошюр, и других печатных изданий (не зависимо от стоимости) на расходы
датой приобретения.
2.6. Учет расходов ведется без разделения на прямые и косвенные
постатейно на счете 26 или 86 (выбрать).
Учет товаров ведется по покупной цене, при этом транспортные расходы
учитываются в покупной цене.
2.7. Учет расходов, связанных с продажей, ведется на счете 44 «Расходы на
продажу».
2.8. Отчетность организации предоставляется в сроки и по формам,
утвержденным МНС РФ, Госкомстатом, Минфином РФ и вышестоящими
профсоюзными органами.
2.9.
Рабочий
план
счетов
бухгалтерского
учета
дан
в
приложении.
3. Учетная политика
для целей налогообложения. (Если есть
коммерческая деятельность).
Налог на добавочную стоимость
64
3.1. Для целей НДС дата реализации товаров (работ, услуг) определяется по
мере оплаты предъявленных покупателю расчетных документов.
3.2. Организация уплачивает НДС по месту ее государственной регистрации.
Налог на прибыль организаций
3.3. Для целей налогообложения прибыли датой получения доходов от
реализации считается дата оплаты предъявленных покупателю расчетных
документов.
3.4. Расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся
или распределяются равномерно в течение срока, к которому они относятся.
3.5. Срок полезного использования основных средств определяется по
нижнему пределу соответствующих амортизационных групп.
3.6. Амортизация (износ) объектов основных средств рассчитывается
линейным способом по всем объектам.
3.7. При списании товаров применятся метод оценки по стоимости их
приобретения.
3.8. Распределение расходов производится ежеквартально по следующим
статьям расходов;
- заработная плата с начислениями.
- хозяйственные расходы.
- и так далее.
Распределение производится пропорционально полученным доходам по
разным видам деятельности.
Распределенные
таким
образом
расходы
учитываются
в
целях
налогообложения как прочие.
3.9.
Материальные
расходы
в
целях
налогообложения
рассчитываются пропорционально натуральному показателю (например, если
сдается в аренду помещение, то пропорционально его площади).
3.10. Организация не уплачивает ежемесячные платежи по налогу на
прибыль, так как выручка за 4 квартала 2007 года не превышала 3 млн. рублей за
65
каждый квартал.
3.11. Организация
ведет
налоговый
учет,
используя
регистры
бухгалтерского учета, поскольку бухгалтерский и налоговый учет совпадают.
Примечание. Пункты 3.3-3.11 при наличии коммерческой деятельности
организации. Приложения:
1). Рабочий план счетов.
2). Положение о бухгалтерской службе на
л.
3). Формы первичных учетных документов на л.
4).
Порядок
выдачи
наличных
денежных
оформление отчетов по их использованию на
Перечень
должностных
под
отчет
и
л.
5). Положение о проведении инвентаризации на
6).
средств
лиц,
л.
имеющих
право
подписи
первичных документов на _ л.
7). График документооборота на
л.
8). Положение по расходованию прибыли организации на л.
Председатель профкома
(Подпись)
Главный бухгалтер
(Подпись)
66
Приложение 1
Учет
01
01-01
01-02
01-03
01-04
01-05
02
Рабочий план счетов организации (примерный)
Объект учета
Методика учета
Основные
В организации относятся к основным средствам
средства - средства предметы со сроком полезного использования более
труда
12 месяцев (например, 13 месяцев). Это
вычислительная
и
оргтехника.
Уровень
существенности устанавливается - один год.
Основные средства стоимостью не более 20000
рублей
списываются
на
расходы
датой
приобретения.
Основные
средства
стоимостью более 20000
рублей учитываются по инвентарным объектам в
соответствии с ПБУ 6/01. На каждый объект
заводится инвентарная карточка.
Книги и брошюры списываются на расходы при
вводе в эксплуатацию независимо от стоимости.
Основные средства, приобретенные до 01.01.2000
года.
Выбытие основных средств.
Амортизация
Начисляется амортизация на основные средства,
основных средств приобретенные за счет прибыли линейным
способом.
010 Износ основных Стоимость основных средств погашается путем
средств
начисления износа, отражаемого по дебету счета
010, и списывается по кредиту счета 010 линейным
способом, в конце каждого отчетного (налогового)
периода. Срок полезного
использования определяется по Постановлению
правительства № 1 от 01.01.2002 года.
10 Материалы
Приобретенные подарки, а также имущество,
10-01 Подарки
для расходуемое в процессе уставной деятельности
членов профсоюза организации и списываемое на расходы по акту, (см.
часть I настоящего положения) отражаются в
учете по цене приобретения.
10-09 Инвентарь и
Это мебель, предметы хозяйственного обихода.
хозяйственные
принадлежности.
19
НДС
Выделяется при приобретении основных средств с
последующим отнесением в счет 08.
67
26
Общехозяйственн Учет расходов ведется на счете 26 по сметам
ые
расходы расходов на разные виды целевых поступлений. В
организации
дебет счета 86 в конце месяца списываются
месячные обороты.
26-01
Смета
расходов
по
членским профсоюзным
взносам.
26-02
Смета расходов по средствам предприятия.
50-1 Наличные
Приходуются денежные средства по сбору
денежные средства пожертвований физических лиц без применения
кассовых машин и бланков строгой отчетности.
50-3 Путевки и другие Приходуются, абонементы, путевки и пр. денежные
денежные
документы.
документы
71 Расчеты с
Отчет о расходовании средств предоставляется в
подотчетными
бухгалтерию не позднее 30 дней со дня их
лицами
получения. Отчет по командировке предоставляется
не позже 3-х дней после возвращения из нее.
70
Расчеты по оплате Производятся не позже числа месяца, следующего
труда, социальным за отчетным.
выплатам,
материальной
помощи и прочим
расчетам
с
работниками
и
членами
профсоюза
76 Расчеты с членами Расчеты по уставной деятельности.
76-01 профсоюза,
не
состоящими
в
штате профкома
76-05 Расчеты по аренде
83
Прирост
стоимости
внеоборотных
активов
Отражение покупаемых средств за счет целевых
финансирования. Д86-01(86-02)-К83
68
86
86-01
86-02
86-03
86-04
Целевые
Учитываются в соответствии с главой 25 НК РФ и в
источники средств соответствии с законом № 10-ФЗ от 12.01.96 года.
Целевые
поступления
по
членским
профсоюзным взносам. Остаток средств целевых
поступлений по членским профсоюзным взносам
переходит на следующий финансовый год и
участвует
в формировании бюджета года,
следующего за отчетным.
Целевые поступления по средствам предприятия по
коллективному
договору
(либо
прочие
пожертвования).
Пожертвования
физических
и юридических
лиц.
Прибыль от коммерческой деятельности
98
Доходы будущих Могут учитываться переходящие остатки средств
периодов
целевых поступлений.
91
Прочие доходы и
расходы
Утверждаю (подпись) (Ф.И.О.)
69
Приложение 7.
График документооборота
Наименов
Создание документа
ание
документ
Ответственны Срок
а
й
за исполнения
оформление
Проверка, обработка документа
Исполнитель
Срок исполнения Исполнитель
Срок исполнения
Бухгалтерия
(касса)
Ежедневно (по
мере
поступления)
После окончания
отчетного года и
сдачи
бухгалтерской
отчетности
Приходн Бухгалтерия
ый
(касса)
(расходн
ый)
кассовый
ордер
(КО- 1,
КО-2)
Ежедневно (по
мере
поступления)
Авансовы
й отчет (с
прилагае
мыми к
нему
документ
ами)
Работник ППО
или
территориальн
ой
организации,
МРО
В течение 3-х
Бухгалтерия
дней по
возвращении из
командировки
или срока
использования
подотчетных
сумм (по
учетной
политике)
В день
предъявления
отчета или позже
(но в течение
отчетного
месяца)
Приказ о
приеме на
работу
(ф. №Т-1),
о
прекраще
нии
трудового
договора
(ф. № Т8), об
отпуске
(ф. № Т6)
Табель
учета
использов
ания
рабочего
времени
(Т-13)
Отдел кадров В соответствии Бухгалтерия
(секретарь, сам с поданным
(расчетчик)
председатель) заявлением
Прием на работу
в день
начисления ЗП.
Увольнение-в
день увольнения
(ст. ТК РФ)
Секретарь
В день
представления
табеля (в течение
_ дней) после
получения
Первый
Бухгалтерия
день
(расчетчик)
месяца,
следующего за
отчетным
Расчетная Бухгалтерия 2-4 дни
(расчетно- (расчетный месяца,
платежная) отдел)
следующие
ведомость
за отчетным
(ф. № т-49)
Передача в архив
Бухгалтерия
Бухгалтерия
2-4 дни месяца,
следующие
за
отчетным
70
Акт
приемкипередачи
основных
средств (ф.
ОС-1)
Ревизионная
комиссия, в т.
ч.
материальноответственно
е лицо
После осмотра Бухгалтерия
(испытания) в (материальная
течение
3-х служба)
дней
В течение 3-х
дней либо в
течение
отчетного
месяца.
Инвентарн Бухгалтерия На основании
ые
(материальна акта ОС- 1 . в
карточки я служба)
течение
учета
отчетного
основных
месяца
средств (ф.
ОС-6)
НМА
Бухгалтерия
В течение
отчетного месяца
Ведомость Бухгалтерия Ежемесячно
начисления
(последний
амортизаци
день месяца)
и основных
средств,
нематериал
ьных
активов
Бухгалтерия
Ежемесячно
(последний день
месяца)
Акт на
списание
основных
фондов
(ф. ОС-4.
ОС-4а)
Ревизионная В сроки работы Бухгалтерия
комиссия
комиссии по
Ревизионная
приказу
комиссия
В течение 3-х
дней после
получения акта
Основание: Положение о документах и документообороте в бухгалтерском
учете.
Утверждено Минфином СССР от 29 июля 1983 г. № 105
Гл. бухгалтер ___________(Ф. И. О.)
(подпись)
71
Приложение 2
ПРИМЕР ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПО ФОРМЕ «ЖУРНАЛ-ГЛАВНАЯ»
№
п/п
Число,
Месяц
Краткое содержание операции
Проводка
Сумма руб.
1
2
3
4
1
Счет № 50 «Касса»
Дебет
5
Кредит
6
Остатки по счетам на 01 марта
2
03.03.07
Оприходованы денежные средства по чеку № от 03.03.2007
Д50.01-К51
21000
3
03.03.07
Выдана материальная помощь по рко (кассовая книга)
Д76.01-К50.01
21000
4
11.03.07
Оплачен счет туристической фирмы за организацию экскурсии Д76.02-К51
28.03.07 25 чел. (один работник профкома)
5
11.03-07
Утвержден авансовый отчет председателя ППО по вручению Д26 (86.01)-К71 10000
подарков к 8-ому Марта с приложением списка
6
25.03.07
Получены на расчетный счет членские профвзносы
7
26.03.07
8
28.03.07
Получены средства по Коллективному договору на социально- Д51-К86.02
культурные мероприятия в размере 0.5 % от фонда оплаты труда
Проведена экскурсия и представлен акт с приложенным списком Д26-01(86.01)
о проведении для членов профсоюза за счет членских взносов
К76-02
9
28.03-07
Д51-К86.01
Удержен НДФЛ с работника профкома, принимавшего участие в Д76-02-К68-01
экскурсии
10 28.03.07* Проведена экскурсия за счет средств работодателя* см. оформление Д86-02-К76.02
31250
15675
42892
- 31437
187
35920*
11 28.03.07* Удержен НДФЛ*
Д76-02-Ш-01
4670*
12 31.03.07
Начислена заработная плата за март
Д2б(86)-К70
36000
13 31.03.07
Удержен НДФЛ
Д26(86)-К68-01
4680
14 31.03.07
Начислен ПФР
Д26(86)-К69-02
5040
15 31.03.07
Начислен ФСС
Д2б(86)-К69-01
72
16
Итого обороты и отнесение расходов на доходы
17
Остатки по счетам
72
Счет №50-1
«Касса организации»
Счет № 50-3 «Денежные
документы»
Счет №51
«Расчетный
счет»
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
7
8
9
10
11
12
53000
21000
Счет № 71
«Расчеты с
подотчетными
лицами»
Дебет
Кредит
13
Счет № 76 «Расчеты с
разными Дебиторами и
кредиторами»
Дебет
Кредит
15
16
14
10000
21000
21000
21000
31250
31250
10000
15675
42892
31437
187
35920*
21000
С).0
21000
111567
С)59317
52250
10000
Q.0
10000
52437
31437
С) 21000
73
Счет № 68 «Расчеты с бюджетом»
Счет № 70
«Расчеты
с персоналом
по оплате труда»
Дебет
Кредит
17
18
Счет №68-01 «Расчеты по
налогу на доходы
Счет № 68-03
«Налог
с продаж»
Счет № 68-02
Счет № 68-04
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
19
20
21
22
23
24
25
26
187
4670*
4680
4680
36000
4867
Q31320
С)4867
74
1-1. Расчеты по социальному
страхованию
1-2. Расчеты по социальному
страхованию (травматизм)
2. Расчеты по пенсионному
обеспечению
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
27
28
29
30
31
32
3-1. Расчеты по
медицинскому
страхованию
с ФБ
Дебет
Кредит
33
34
3-2. Расчеты по
медицинскому
страхованию
с МБ
Дебет
Кредит
35
36
5040
72
72
5040
С) 72
С)5040
75
Расшифровка дебета счета № 26-1 (расходы)
Счет №26-1
Расходы
Расходы
«Общехозяйственн
на
метод,
ые расходы
семинары литературу
из членских
профвзносов»
Дебет
Кредит
37
38
39
Расходы на
культуру
Расходы на
физкультуру и
спорт
Материальная
помощь членам
профсоюза
Подготовка
кадров
Заработная плата
с начислениями
Хозяйственные
расходы
41
42
43
44
45
46
40
10000
31437
41437
41437
41437
С)0
76
Расшифровка дебета счета № 26-1 (расходы)
Расходы
на Приобретение Потери
командировки основных
списания
средств,
инвентаря,
нематериальн
ых активов
47
48
49
и
Прочие
расходы
50
51
52
53
54
55
56
77
Счет № 26-02
«Общехозяйственные расходы
из средств
работодателя»
Дебет
Кредит
57
58
Расшифровка счета 26-2 (расходы)
Расходы на
культуру
59
Расходы на
Материаль
физкультуру и
ная
спорт
помощь
членам
профсоюза
60
61
Подготовка
кадров
Заработная плата с Хозяйственные Расходы Прочие
начислениями
на
расходы
расходы
команди
ровки
62
63
64
65
66
35920*
36000
5040
72
41112
41112
41112
С)0
78
Расшифровка
счета 26-2 (расходы)
Приобретение
Потери и
основных
списания
средств,
инвентаря,
нематериальных активов
67
68
69
Счет № 86 «Целевое
финансирование»
Счет №86-1 «Целевое
финансирование из средств
Профсоюзного бюджета»
Счет № 86-2 «Целевое финансирование из
средств предприятий»
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
70
71
72
73
74
75
41000
22000
15675
42892
41437
56675
С) 15238
41112
64892
С)23780
79
80
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
167
Размер файла
620 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа