close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Тема номера

код для вставкиСкачать
ИНТЕРАКТИВНАЯ
БУХГАЛТЕРИЯ
№ 1 (10) / 7 января 2013
ЧИТАЙТЕ В СЛЕДУЮЩЕМ НОМЕРЕ
Обобщающие налоговые разъяснения
Вы получите свежие комментарии к «горячим» разъяснениям ГНСУ касательно отображения в налоговом учете операций с
цен­­ными бумагами, по вопросам составления
свводной налоговой накладной, определения
состава доходов физлиц-единщиков, налогообложения доходов нотариусов и адвокатов,
взимание эконалога и водного сбора.
Исправление ошибок в декларации по налогу на прибыль
Остроты этому вопросу добавляет авансовая уплата налога на прибыль в 2013 г.
Аванс же считают от начисленного налога
на прибыль за предыдущий год.
Обо всех нюансах исправления налоговых
ошибок через текущую декларацию мы вам
сообщим в следующем номере газеты.
Тема номера
Возвратная финансовая помощь
Для вас, уважаемые читатели, мы подготовили подборку
материалов об учете возвратной финансовой помощи
(далее — ВФП). Первую ее часть мы полностью посвятили плательщикам налога на прибыль. Из нее вы узнаете
о правилах учета ВФП в зависимости от категории поставщика, будь то плательщик налога на прибыль, единщик, физлицо или учредитель. Предупредим о «скользких» моментах в учете получателя ВФП и ознакомим с
позициями налоговиков.
Хотите погасить финпомощь ТМЦ? Узнали, что поставщик ВФП изменил свой налоговый статус? Как быть,
если возвратная финпомощь от учредителя не возвращена в течение 365 дней? На все эти вопросы и не
только вы найдете ответы в нашей подборке.
Со второй частью подборки вы сможете ознакомиться в
газете «Интерактивная бухгалтерия» № 2 (11). В ней
мы расскажем об учете ВФП у частных предпринимателей, а также сосредоточим внимание на тонкостях учета
предоставления финпомощи.
Аналитические статьи
Годовой перерасчет налогового кредита по НДС
Новогодние праздники уже отгремели яркими салютами, звоном
бокалов с шампанским, шумными веселыми застольями с тостами и пожеланиями. Стартовал новый, полный надежд и ожиданий,
год. А с ним началась пора подготовки и представления налоговой
отчетности. Плательщики НДС, которые в предыдущем году одновременно осуществляли облагаемые и необлагаемые НДС операции, должны провести годовой перерасчет налогового кредита. Его
результаты фиксируют в декларации по НДС за последний отчетный
период календарного года (декабрь или IV квартал). Поэтому самое
время разложить по полочкам все нюансы такого перерасчета. 16
Квартальный отчетный период по НДС
для избранных
Налоговый кодекс позволяет отчитываться по НДС
раз в квартал только двум категориям НДСников: единщикам и предприятиям, имеющим право на применение нулевой ставки налога на прибыль. Впрочем, они
не автоматически переходят на квартальный отчетный
период по НДС. Выбрать его можно лишь вначале года,
уведомив о таком желании налоговиков. Поэтому если
вы из числа претендентов, не упустите своего шанса.
А как это сделать, читайте в текущем номере. 22
Содержание
Новости законодательства
Регистрация налогоплательщиков теперь без 4-ОПП............................................................................................................4
Введение РРО отчетности в электронной форме.....................................................................................................................5
Госбюджет-2013
Госбюджет-2013: важнейшие нововведения (С. Листровая, А. Невская). .............................................................................6
Прожиточный минимум................................................................................................................................................................................6
Максимальная база для начисления ЕСВ............................................................................................................................................... 6
Минимальные и максимальные размеры страховых взносов для предпринимателей ...................................................... 6
Минимальная заработная плата в 2013 году....................................................................................................................................... 6
Применение ставки налога на доходы................................................................................................................................................... 7
Индексация доходов......................................................................................................................................................................................7
Размеры суточных, которые включают в налоговые расходы.......................................................................................................7
Налогообложение подарков.......................................................................................................................................................................7
Минимальный размер декретных............................................................................................................................................................. 7
Максимальный и минимальный размеры пенсии.............................................................................................................................. 8
Пособие по безработице.............................................................................................................................................................................8
Помощь малообеспеченным семьям...................................................................................................................................................... 8
Плата за питание в детсаду.........................................................................................................................................................................9
Применение нулевой ставки по налогу на прибыль.........................................................................................................................9
Налог на недвижимое имущество...........................................................................................................................................................10
Определение ставки единого налога для плательщиков 1 и 2 групп........................................................................................10
Сбор за осуществление торговой и прочей деятельности............................................................................................................10
Сбор за парковку............................................................................................................................................................................................11
Размер платы за выдачу лицензии..........................................................................................................................................................11
Размер уставного капитала........................................................................................................................................................................11
Размер судебного сбора..............................................................................................................................................................................11
Возбуждение дела о банкротстве............................................................................................................................................................11
Когда возникает право на налоговую соцльготу...............................................................................................................................11
Размер налоговой соцльготы....................................................................................................................................................................11
Нецелевая благотворительная помощь...............................................................................................................................................12
Минимальный размер алиментов...........................................................................................................................................................12
Размер пособия при рождении ребенка...............................................................................................................................................12
Пособие по уходу за ребенком до трех лет..........................................................................................................................................13
Показатели, которые не закрепили в Законе о Госбюджете-2013...............................................................................................13
Cтипендии ученикам и студентам............................................................................................................................................................13
Какой показатель в 2013 году действует для квалификации правонарушений......................................................................14
Социальные льготы в 2013 году..............................................................................................................................................................14
Доходы Госбюджета: что изменилось....................................................................................................................................................14
НДС
Годовой перерасчет налогового кредита по НДС (О. Клебан)............................................................................................ 16
Распределение НК.........................................................................................................................................................................................16
Годовой перерасчет НК...............................................................................................................................................................................17
Перераспределение НК по необоротным активам...........................................................................................................................19
Результаты перерасчета в учете..............................................................................................................................................................21
Квартальный отчетный период по НДС (О. Клебан)............................................................................................................... 22
Как выбрать квартал.....................................................................................................................................................................................22
Как отчитываться...........................................................................................................................................................................................23
Переход на месяц..........................................................................................................................................................................................23
ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
№ 1 (10) / 7 января 2013
Содержание
Возвратная финпомощь
Возвратная финпомощь в жизни предприятия: наведем резкость (Е. Панчишин)..................................................... 24
Понятие ВФП и ее суть.................................................................................................................................................................................24
Стороны договора.........................................................................................................................................................................................25
Договор ВФП...................................................................................................................................................................................................25
Документальное оформление...................................................................................................................................................................26
ВФП и РРО........................................................................................................................................................................................................26
Ограничение 10 тыс. грн............................................................................................................................................................................27
Учет получения возвратной финпомощи: заимодатель имеет значение (Г. Морозовская)..................................... 28
Возвратная финпомощь от неплательщика налога на прибыль, «льготника»:
учетные последствия (Г. Морозовская)........................................................................................................................................ 31
Условные проценты по возвратной финпомощи: рассчитываем и отображаем (Г. Морозовская)....................... 34
Возвратная финансовая помощь от учредителя: налоговый и бухгалтерский учет (Д. Ковалев)........................... 38
Истек 365-дневный срок возврата учредителю финпомощи:
какие налоговые последствия (И. Литвинчук).......................................................................................................................... 40
Как поступить с невозвращенным учредителю займом в случае его смерти (В. Орлова)........................................ 42
Возвратная финпомощь для подразделения (филиала) юрлица: что в налоговом учете (В. Орлова)................. 44
Возвращаем финпомощь ТМЦ: на что стоит обратить внимание (И. Литвинчук)...................................................... 45
Срок исковой давности по возвратной финансовой помощи истек:
что в учете получателя (О. Ковалева)........................................................................................................................................... 47
ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
№ 1 (10) / 7 января 2013
Возвратная финпомощь
Возвратная финпомощь в жизни предприятия: наведем резкость
Для вас подборка материалов об учете возвратной финансовой помощи (далее — ВФП).
Первую ее часть мы полностью посвятили плательщикам налога на прибыль. Из нее вы узнаете о
правилах учета ВФП в зависимости от категории заимодателя, будь то плательщик налога на прибыль,
единщик, физлицо или учредитель. Все это, конечно, с числовыми примерами и блок-схемами. Предупредим о
«скользких» моментах в учете получателя ВФП и обрисуем позиции налоговиков.
Хотите погасить финпомощь ТМЦ? Узнали, что заимодатель изменил свой налоговый статус? Как быть,
если ВФП от учредителя не возвращена в течение 365 дней? На все эти вопросы вы найдете ответы в
нашей подборке.
Вас интересует ВФП в жизни единщика либо физлица-общесистемщика? Или же вы планируете
предоставить финпомощь и не догадываетесь о налоговых последствиях такого предоставления? Тогда
вам в помощь вторая часть подборки. Ее вы найдете в газете «Интерактивная бухгалтерия» № 2 (11).
Но перед тем, как приступать к учету, следует разобраться с сутью ВФП и ее правовой природой. С этого
и начнем
Понятие ВФП и ее суть
Возвратная финансовая помощь — сумма
денежных средств, поступившая налогоплательщику
в пользование по договору, который не предусматривает начисление процентов или предоставление
других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и является обязательной к возврату (пп. 14.1.257 НКУ).
Согласно нормам ст. 1046 ГКУ, ВФП по своей правовой природе является займом. Ведь в соответствии
с вышеуказанной статьей, по договору займа одна
сторона (заимодатель) передает в собственность
другой стороне (заемщику) денежные средства
или прочие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодателю такую же сумму денежных средств
(сумму займа) или такое же количество вещей того же
рода и такого же качества.
Однако здесь важно не запутаться в понятиях. Ведь
понятие «заем» содержит и НКУ. К тому же по гражданскому
и налоговому законодательству это разные вещи. В чем
состоит отличие, отобразим на рис. 1.
Рисунок 1
ЗАЕМ
по гражданскому
законодательству
ст. 1046 ГКУ
Передача в собственность заемщику:
 денежных средств на безвозмездной
основе (ВФП);
 денежных средств на платной основе
(за проценты);
 прочих вещей, определенных
родовыми признаками безвозмездно
или за проценты
при условии их возвращения
заимодателю!
Как видно из рис. 1, заем в понимании ГКУ значительно шире понятие, по сравнению с налоговым законодательством, оно объединяет под одной крышей ВФП,
финансовые услуги (предоставление денежных средств в
пользование с целью получения прибыли), а также передачу вещей при условии их возвращения заимодаелю. А
вот НКУ все эти операции трактует по-разному.
ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
пп. 14.1.267 НКУ
ЗАЕМ
по налоговому
законодательству
Передача в собственность заемщику:
 денежных средств, предоставляемых
резидентами, являющимися
финансовыми учреждениями, или
нерезидентами на определенный срок
с уплатой процентов за пользование
суммой займа
при условии их возвращения
заимодателю!
Важно!
Учитывая все вышеописанное, выделим
основные признаки договора ВФП:
1) объектом являются исключительно денежные средства;
2) полученные средства подлежат обязательному возврату;
№ 1 (10) / 7 января 2013
Возвратная финпомощь
3) помощь предоставляется исключительно на бесплатной основе. Никаких процентов или иного рода компенсаций.
Последний пункт следует разобрать подробнее. Дело в том, что если кредитор возьмет с заемщика хоть копейку вознаграждения за
предоставленные ему денежные средства, операция
по предоставлению ВФП автоматически станет зай­
мом в контексте НКУ. И что хуже, вполне возможно,
что ее сочтут финансовой услугой в понимании
ст. 4 Закон о финуслугах. Это все может иметь крайне неутешительные последствия для заимодателя.
Объясним почему.
Финансовая услуга, в том числе заем в понимании
НКУ, предоставляется финучреждениями (ч. 1
ст. 5 Закона о финуслугах, пп. 14.1.267 НКУ).
Напомним!
Финансовое учреждение — юридическое
лицо, которое в соответствии с законом
предоставляет одну или несколько финансовых услуг, а также другие услуги (операции), связанные с оказанием финансовых
услуг, в случаях, прямо определенных законом, и внесены в соответствующий реестр в установленном законом порядке. К
финансовым учреждениям относятся банки, кредитные союзы, ломбарды, лизинговые компании, доверительные общества,
страховые компании, учреждения накопительного пенсионного обеспечения, инвестиционные фонды и компании и прочие
юридические лица, исключительным видом
деятельности которых является предоставление финансовых услуг, а в случаях,
прямо определенных законом, — иные услуги (операции), связанные с предоставлением финансовых услуг.
(п. 5 ч. 1 ст. 1 Закона о финуслугах)
Поэтому если физ- или юрлицо — заимодатель
хотя бы намекнет на компенсации за пользование
денежными средствами, это могут расценить как
финансовый кредит. В частности, такое мнение
высказал Госкомфинуслуг в письме от 14.06.2006 г.
№ 5543/11-5. А финансовое кредитование за счет
привлеченных денежных средств, как известно, лицензионная деятельность.
Может ли лицо (не финучреждение) предоставлять заем под процент — старая, как мир тема для
размышлений, крайне актуальная и сегодня. Мы обязательно осветим ее в газете «Интерактивная
бухгалтерия». В данном же случае сделаем лишь
один важный вывод: ВФП — это помощь, которая
априори не предусматривает получения заимодателем никакого вознаграждения.
Стороны договора
В ст. 1046 ГКУ определено, что сторонами договора займа являются заимодатель и заемщик. В то же
ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
время ГКУ не конкретизирует, кто может выступать
в этих «ролях», равно, как и не определяет никаких
ограничений по этому поводу. Учитывая это, следует
руководствоваться общим правилом ч. 1 ст. 2 ГКУ, по
которому участниками гражданских отношений
(а значит и отношений в части предоставления
ВФП) являются физ- и юрлица.
Договор ВФП
По общему правилу, договор нужно обязательно заключать в письменной форме. Единственное исключение — ВФП, которую предоставляет физлицо в размере, не превышающем 170 грн
(10 необлагаемых минимумов доходов граждан). В
таком случае приемлема устная форма (ст. 1047 ГКУ).
В договоре нужно обязательно оговорить следующие положения.
место составления;
дату;
наименование сторон (для юрлица: название
организации, должность и ФИО лица, уполномоченного
заключать договор. Для физлица: ФИО, паспортные
данные, регистрационный номер учетной карточки
налогоплательщика).
Заметьте, что налоговые последствия предоставления и получения возвратной финпомощи в большинстве случаев зависят от статуса заимодателя
(заемщика). Таким образом, советуем в договоре
прописывать, на какой системе налогообложения находятся стороны договора на момент его заключения.
Кроме того, если на дату предоставления ВФП статус
предоставителя поменялся, — внести соответствующие изменения в договор.
1. Предмет договора.
В данном разделе следует отметить, что предметом договора является ВФП — сумма денежных
средств в национальной валюте Украины —
гривне (ст. 524 ГКУ). Сумму записывают прописью и
цифрами.
2. Условия предоставления помощи.
В данном разделе договора описывают размер
ВФП, при этом следует обязательно оговорить, что
она предоставляется заемщику на бесплатной
основе, то есть плата за пользование денежными
средствами не взимается. Также указать, в какой
срок после подписания договора предоставляется
помощь, и каким образом (полностью или частями;
наличными или на счет заемщика).
3. Срок возврата помощи.
Договор может быть как срочным, так и
бессрочным. В любом случае это следует описать в
его положениях.
№ 1 (10) / 7 января 2013
Возвратная финпомощь
Напомним
В случае если срок возврата денежных
средств договором не установлен, ВФП
должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавтелем требования об этом (ст. 1049 ГКУ).
Конечно, отсутствие в договоре ВФП условий касательно сроков ее возврата не может быть основанием для признания такой помощи безвозвратной.
Ведь согласно пп. 14.1.257 НКУ исчерпывающими
условиями для признания помощи возвратной являются:
1) отсутствие вознаграждения за пользование
денежными средствами;
2) обязательность их возврата.
А вот указывать срок возврата в договоре НКУ не
требует.
Важно!
Исходя из писем наших подписчиков, Налоговая на местах иногда занимает другую
позицию. По мнению проверяющих, в случае
отсутствия в договоре ВФП срока ее возврата, такую помощь считают безвозвратной со всеми налоговыми последствиями. Поэтому рекомендуем прописывать
в договоре срок возврата ВФП, чтобы избежать дебатов с налоговиками.
4. Порядок возврата ВФП.
Здесь нужно описать, как заимодатель будет возвращать сумму ВФП (наличными или на счет в банке),
можно ли это сделать досрочно. О том, разрешено ли
возвращать ВФП в натуральной форме, мы поговорим в материале «Возвращаем финпомощь ТМЦ:
на что стоит обратить внимание» текущего номера. Кроме того, если это финпомощь работнику,
следует оговорить условия и порядок ее возврата в
случае его увольнения.
5. Ответственность сторон и разрешение
споров.
Обычно в данных разделах записывают следующее: «Стороны несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по настоящему Договору в соответствии
с действующим законодательством Украины. Все
споры сторон по настоящему Договору, по которым
не достигнуто соглашение, разрешаются в соответствии с законодательством Украины».
6. Срок действия договора и другие
положения.
В данном разделе следует оговорить: с како-
го момента договор вступает в силу, количество
экземпляров, порядок внесения изменений в договор, продления его срока, порядок делегирования
прав и обязанностей сторон договора.
7. Реквизиты и подписи сторон.
Если стороной договора является юрлицо, в конце договора проставляется оттиск печати (ч. 2 ст. 207
ГКУ). Относительно нотариального удостоверения
договора, то такой обязанности в ГКУ не предусмотрено. В то же время, любая сделка может быть нотариально удостоверена по требованию юридического или физического лица (ст. 209 ГКУ). Поэтому это
остается на откуп сторон.
Документальное оформление
Здесь все зависит от того, каким способом предоставляют ВФП: наличным или безналичным.
При предоставлении ВФП путем перечисления денежных средств на банковский счет,
первичными документами, подтверждающими факт
совершения сделки, станут платежное поручение и
выписка банка.
В
случае
наличными:
если
помощь
предоставляют
заимодатель-юрлицо оформляет РКО, в котором
заемщик прописью указывает сумму полученной ВФП, дату
и подпись.
заемщик-юрлицо составляет ПКО, заполненный
корешок которого (квитанцию) отрывает и передает
заимодателю.
В случае если стороной договора выступает
обычное физлицо или физлицо-предприниматель,
оно не обязано оформлять сделку по предоставлению (получению) ВФП расходным (приходным)
кассовым ордером1. В таком случае достаточно будет
составить расписку, которую кредитор возвращает
заимодателю после возвращения ВФП.
ВФП и РРО
В случае получения финпомощи РРО применять не нужно, ведь согласно п. 1 ст. 3 Закона о
РРО регистраторы расчетных операций применяют субъекты хозяйствования, осуществляющие
расчетные операции в наличной и/или безналичной
форме.
В своем письме от 30.10.2006 г. № 25-113/2453-11507 специалисты НБУ отметили, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность, кассовой книги не ведут, а требование относительно обязательного оформления наличных операций
приходными и расходными кассовыми ордерами установлено только для юридических лиц.
1
ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
№ 1 (10) / 7 января 2013
Возвратная финпомощь
Напомним!
Расчетная операция — прием от покупателя наличных денежных средств, платежных карточек, платежных чеков, жетонов
и т.п. по месту реализации товаров (услуг),
выдача наличных денежных средств за
возвращенный покупателем товар (предоставленную услугу), а в случае применения
банковской платежной карточки — оформление соответствующего расчетного документа по оплате в безналичной форме
товара (услуги) банком покупателя, или в
случае возврата товара (отказа от услуги), оформление расчетных документов о
перечислении денежных средств в банк покупателя.
Как видим, расчетная операция — это,
главным образом, операция приема денежных
средств за реализованный товар (услугу). ВФП
отнюдь к такой категории не отнесешь, а значит получение помощи через РРО не проводят.
Ограничение 10 тыс. грн
Как известно, предельная сумма наличного
расчета одного предприятия (предпринимателя) с
другим в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам ограничена 10 тыс. грн
(п. 2.3 Положения о кассовых операциях, ч. 1 Постановления № 32).
Наличные расчеты (в отличие от расчетных
операций) — это платежи наличными за реализованную продукцию (товары, выполненные работы,
предоставленные услуги), а также по операциям,
непосредственно не связанным с реализацией
продукции (товаров, работ, услуг) и прочего имущества.
Как видим, ВФП подпадает под понятие наличных
расчетов, а значит к сумме оказанной помощи следует применять лимит в 10 тыс. грн. Исключение —
расчеты с обычными физлицами (пп. «а» п. 2.3 Положения о кассовых операциях).
Как выйти из положения, когда размер финпомощи более 10 тыс. грн? Видим два варианта:
сумму превышения провести через банк;
предоставить помощь частями с промежутками в
1 день.
Не следует забывать и о лимите кассы. Если размер полученной ВФП превышает установленный
лимит, сумму превышения следует не позднее следующего рабочего дня использовать или сдать в банк
(п. 5.9 Положения о кассовых операциях).
Евгений ПАНЧИШИН,
бухгалтер-эксперт
газеты «Интерактивная бухгалтерия»
Список использованных нормативно-правовых актов:
1.
2.
3.
4.
НКУ — Налоговый кодекс Украины.
ГКУ — Гражданский кодекс Украины.
Закон о финуслугах — Закон Украины «О финансовых услугах и государственном регулировании рынков финансовых услуг» от 12.07.2001 г. № 2664-III.
Закон о РРО — Закон Украины «О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» от
06.07.1995 г. № 265/95-ВР.
5. Положение о кассовых операциях — Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением
Правления НБУ от 15.12.2004 г. № 637.
6. Постановление № 32 — Постановление Правления НБУ «Об установлении предельной суммы наличного расчета» от 09.02.2005 г. № 32.
ИНТЕРАКТИВНАЯ БУХГАЛТЕРИЯ
№ 1 (10) / 7 января 2013
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
39
Размер файла
663 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа