close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Учет реализации основных средств

код для вставкиСкачать
3(143) 04.2014
тюменский
бухгалтер
Е Ж Е Н ЕДЕЛЬ Н Ы Й
e - m a i l - Ж УР Н АЛ
Новости / Консультации / Практические рекомендации
Учет реализации
основных средств
•Каким образом отразить реализацию
компьютеров, стоимость которых была уже списана на расходы в момент ввода в эксплуатацию?
•Как бюджетному учреждению отразить в бухгалтерском учете факт продажи
автомобиля, относящегося к категории особо
ценного движимого имущества?
•Какие налоговые последствия могут возникнуть
при продаже автомобиля своему учредителю,
по стоимости ниже рыночной?
Статья эксперта:
•Необходимо ли создавать обособленное
подразделение для внешних совместителей,
проживают в различных городах
•Аренда автомобиля: нестандартная ситуация
w w w.72.nashabuh.ru
тюменский
бухгалтер
БЕСПЛАТНЫЙ e-mail-журнал
«Тюменский Бухгалтер»
выходит еженедельно по четвергам.
Издается с 2011 года.
БЕСПЛАТНАЯ ПОДПИСКА
И АРХИВ НОМЕРОВ:
www.72.nashabuh.ru
Издатель:
Интернет-издательство «Наша бухгалтерия»
ИП Иволга Анна Анатольевна
ОГРНИП: 312745603400058
ИНН: 744504764977
Телефон:
(3452) 97-73-93 (общие вопросы)
8-909-73-88-777 (размещение рекламы)
Факс: (3452) 411-886, (3452) 416-304
Редакция
Директор:
Карпов Д. (x977393@yandex.ru)
Главный редактор:
Нохрина Е. (redaktor-tb@yandex.ru)
Редакторы рубрик:
Романова Н. (natrom1972@yandex.ru)
Асадова И. (11111irina@rambler.ru)
Свяжина Г. (gala_krav@mail.ru)
Редактор рассылки
и администратор соцсетей:
Карпова Ю. (yulia-sop@yandex.ru)
E-mail-журнал «Тюменский бухгалтер»
является организатором и генеральным
информационным партнером:
«Практическая конференция
бухгалтеров Тюменской области»
Сайт: www.72buh.ru
Выпуск подготовлен с использованием
справочной правовой системы ГАРАНТ
Сайт: www.garant.ru
Дизайн и верстка журнала
Стефанович Станислав
Skype: pinkys_stefans
e-mail: pinkys.stefans@gmail.com
Редакция и издатель не несет ответственности за ущерб, который может быть
причинен в результате использования, неиспользования или ненадлежащего
использования информации, содержащейся в материалах e-mail-журнала.
E-mail-журнал «Тюменский Бухгалтер»
№ 3(143) апрель 2014
Учет реализации основных средств
Горячая новость
При оказании не входящих в ОКУН услуг населению можно
выдать бланк строгой отчетности или кассовый чек .................................................3
С 20 февраля действует измененный порядок применения
бюджетной классификации ............................................................................................3
Акциз: что такое "структурное подразделение организации"? ................................3
УСН: уплаченный НДС по приобретенным товарам можно учесть
в расходах по мере их реализации ...............................................................................4
О подаче декларации по НДС лицами,
не являющимися плательщиками налога ...................................................................4
Банк России: каковы процентные ставки по приостановленным операциям? ......4
Налог на дорогие авто: рассчитываем среднюю стоимость машины .....................5
Каким должно быть рабочее место инвалида? ........................................................ 5
Организатор азартных игр должен обзавестись ККТ ..................................................6
Пленум ВАС РФ дал разъяснения по вопросам выкупного лизинга ........................6
Новости Тюменской области ....................................................... 8
Новости ПФР
«Личный кабинет плательщика» - в помощь страхователям ...................................9
Новая пенсионная формула – для молодых ...............................................................9
Информация для индивидуальных предпринимателей ....................................... 10
Новости УФНС
ФНС России разъяснила, кто вправе представить декларацию по НДС
за 1 квартал 2014 года на бумажном носителе ........................................................11
Налоговым органом доказано отсутствие оснований
для применения организацией льготы по налогу на имущество .........................11
В налоговые органы уже поступают электронные декларации по НДС .................12
О покупке кошелька ..................................................................................................... 12
ВОПРОС-ОТВЕТ .................................................................................................13
Статья эксперта
Разина О.А., Фатхуллина Г. Ф. «Необходимо ли создавать обособленное
подразделение для внешних совместителей, проживают
в различных городах. Аренда автомобиля: нестандартная ситуация» ................ 21
Афиша онлайн-семинаров
"Живой" семинар Кафтанникова А. А.
"Налоговые риски и налоговый контроль: актуальные
практические вопросы и судебная практика" .......................................................... 24
Вебинар Шкромюк Л.Ю. "Особенности бухучета и налогообложения
ТСЖ и УК, применяющих упрощенную систему в 2014 году" ................................ 25
Календарь бухгалтера
Апрель 2014 ...................................................................................................................26
Производственный календарь
II квартал .........................................................................................................................26
При оказании не входящих в ОКУН услуг населению можно выдать
бланк строгой отчетности или кассовый чек
Письмо Федеральной налоговой службы от 7
марта 2014 г. № ЕД-4-2/4329@ О применении ККТ
организациями и индивидуальными предпринимателями, оказывающими населению услуги, не поименованные в ОКУН
Разъяснения касаются организаций и ИП, которые оказывают услуги населению, прямо не поименованные в ОКУН (например, изготовление межевого плана и кадастрового паспорта земельного
участка, юридические услуги).
По мнению ФНС, при расчетах наличностью или
с использованием платежных карт указанные организации и ИП вправе выдавать бланки строгой
отчетности или применять контрольно-кассовую
технику.
Свяжина Галина
редактор рубрики
Горячие новости
С 20 февраля действует измененный порядок
применения бюджетной классификации
Приказ Минфина России от 2 апреля 2014 г. №
22н “О порядке введения в действие приказа Министерства финансов Российской Федерации от 20
февраля 2014 г. № 11н”
Приказом Минфина России от 20 февраля 2014 г.
N 11н вносились очередные изменения в Указания
о порядке применения бюджетной классификации.
Так, уточнены формулировки ранее установленных направлений расходов. Скорректирован перечень кодов видов доходов бюджетов.
Данный приказ признан Минюстом России не
нуждающимся в госрегистрации. В связи с этим он
вводится в действие со дня подписания.
Акциз: что такое «структурное подразделение организации»?
Письмо Федеральной налоговой службы от 7
апреля 2014 г. № ГД-4-3/6205@ “По вопросу определения понятия «структурное подразделение организации» при уплате производителями алкогольной продукции авансового платежа акциза”
Даны разъяснения по вопросу определения понятия «структурное подразделение организации»
при уплате производителями алкогольной продукции авансового платежа акциза.
В силу НК РФ передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому
же структурному подразделению произведенного
этилового спирта для дальнейшего производства
алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции признается объектом обложения
3
акцизами.
Пленум ВС РФ разъяснил, что под структурными подразделениями организации следует понимать как филиалы, представительства, так и отделы, цеха, участки, секторы и т. п. (постановление от
17.03.2004 N 2).
Следовательно, в целях уплаты производителями авансового платежа акциза по алкогольной
продукции структурными подразделениями организации следует признавать филиалы, представительства, отделения, отделы, цеха, участки, секторы
и т. п. Т. е. подразделения, входящие в структуру
этой организации, осуществляющие производство
подакцизных товаров, расположенные как по месту ее нахождения, так и территориально обособленные.
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
УСН: уплаченный НДС по приобретенным товарам можно учесть
в расходах по мере их реализации
Письмо Федеральной налоговой службы от 5
февраля 2014 г. № ГД-4-3/1891 Об учете сумм НДС,
уплаченных по товарам, приобретенным для дальнейшей реализации, в составе расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощен-
ной системы налогообложения
Налогоплательщик, применяющий УСН, уплатил
НДС по приобретенным товарам.
Разъяснено, что суммы НДС должны учитываться
в составе расходов у данного налогоплательщика
по мере реализации таких товаров.
О подаче декларации по НДС лицами,
не являющимися плательщиками налога
Письмо Федеральной налоговой службы от 4
апреля 2014 г. № ГД-4-3/6132@ О представлении
налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, начиная с налогового периода за
1 квартал 2014, лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость, а также
налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика
Начиная с налогового периода за I квартал 2014 г.
декларацию по НДС в электронной форме подают не
только плательщики налога. Речь также идет о лицах,
не относящихся к последним; о субъектах, которых
освободили от соответствующей обязанности; о плательщиках, совершающих необлагаемые операции.
Декларация подается, если покупатель выста-
вил счет-фактуру с выделением НДС.
Если не совершаются операции, в результате которых происходит движение денежных средств на
банковском счете, а также нет объектов обложения
по НДС, то по истечении отчетного периода можно
подать единую (упрощенную) декларацию. При этом
требование о форме документа не применяется.
НК РФ закреплены случаи, когда декларацию по
НДС можно не подавать. Речь идет, в частности, о
низких доходах, о применении УСН, ЕНВД, ЕСХН, патентной системы налогообложения.
Если субъекты в указанных случаях исполняют обязанности налоговых агентов, то они вправе
представить декларации на бумажных носителях.
Банк России: каковы процентные ставки
по приостановленным операциям?
3 апреля 2014 г. решено повысить на 1,5 процентного пункта ставки по операциям Банка России,
проведение которых приостановлено.
Решение принято для обеспечения соответствия процентных ставок по приостановленным операциям текущему уровню ключевой ставки Банка
России с учетом того, что в настоящее время они
используются при расчете выплат по отдельным
инструментам российского финансового рынка.
При этом Банк России считает нецелесообразным в дальнейшем устанавливать процентные
ставки по приостановленным операциям в связи с
возможным искажением сигнала денежно-кредит-
ной политики.
Задайте вопрос
редакторам
С 25 июля 2014 г.
... через
Банк России прекратит
устанавливать
процентные ставки
по указанным операциям, кроме операций РЕПО
постоянного действия на срок 12 месяцев.
Переходный период предусмотрен для того,
чтобы участники финансового рынка имели возможность скорректировать порядок расчета выплат, привязанных к уровню процентных ставок по
приостановленным операциям Банка России.
Внимание!
«Тюменский Бухгалтер» стал интерактивным!
Обращайте внимание на наши новые «врезки» - нажимайте и получайте новые возможности...
4
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
Налог на дорогие авто: рассчитываем среднюю стоимость машины
С 1 января 2014 г. существенно увеличен транспортный налог на дорогостоящие легковые автомобили. Для машин средней стоимостью от 3 млн
руб. установлены повышающие коэффициенты. Их
размер зависит от цены автомобиля и его года выпуска. Прописан порядок расчета средней стоимости легковых автомобилей.
За основу берется определенная базовая версия машины. Предусмотрены 2 формулы расчета.
Первая - для случаев, когда производитель (его
уполномоченное лицо) представлен на территории России. Средняя стоимость автомобилей определяется исходя из рекомендованных розничных
цен на автомобили данной марки, модели и года
выпуска соответствующих базовых версий по состоянию на 1 июля и 1 декабря соответствующего
налогового периода. Рекомендованные розничные
цены ежегодно запрашиваются Минпромторгом
России у производителей в отношении машин, цена
на которые превышает 3 млн руб. Данные должны
быть представлены производителями не позже 1
июля и 1 декабря. Средняя стоимость автомобилей
определяется путем сложения рекомендованных
цен по состоянию на 1 июля и 1 декабря и деления
полученной суммы на 2.
Если производитель не представлен в нашей
стране либо им не
поданы данные о
рекомендованной
розничной цене, применяется вторая формула. В
ее основе - розничные цены на новые автомобили
данной марки, модели и года выпуска соответствующих базовых версий по состоянию на 31 декабря
соответствующего налогового периода, указанные
в российских каталогах (к максимальной цене прибавляется минимальная и делится на 2).
Дополнительно могут использоваться данные
из каталогов иностранных издательств. В этом
случае средняя стоимость умножается на коэффициент приведения каталожной цены машины в
рублевый эквивалент согласно валютному курсу
года выпуска автомобиля. Также прибавляется сумма утилизационного сбора и ввозной таможенной
пошлины, уплачиваемых за подобный автомобиль.
Такой подход следует применять при расчете средней стоимости автомобилей старше 5 лет.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 2 апреля 2014
г. Регистрационный № 31805.
Каким должно быть рабочее место инвалида?
В июле 2013 г. в Закон о соцзащите инвалидов
были внесены изменения. Работодатели обязаны
оборудовать специальные рабочие места для трудоустройства данных лиц с учетом нарушенных
функций и ограничений их жизнедеятельности.
Утверждены требования к оснащению. Оно
включает подбор, монтаж и эксплуатацию основного и вспомогательного технологического оборудования, технологической и организационной
оснастки, инструментов.
Предварительно анализируются потребности
инвалида в оснащении специального рабочего
места. Учитываются в т. ч. характер труда, индивидуальные программы реабилитации. Формируется
перечень мероприятий по оснащению. Оборудование покупают, устанавливают и настраивают.
Предусмотрен ряд специальных требований к
оснащению рабочих мест для слабовидящих. Например, им потребуются видеоувеличители, лупы.
Общее и местное освещение должно позволять
беспрепятственно находить свое рабочее место.
Для инвалидов по зрению - слепых нужны, в частности, тифлотехнические ориентиры и устройства
с возможностью использовать крупный рельефноконтрастный шрифт и шрифт Брайля. Необходимы
акустические навигационные средства. Потребуются грифели, тетради и блокноты для письма рельефно-точечным шрифтом, звукозаписывающая и
звуковоспроизводящая аппаратура.
Для слабослышащих нужно установить звукоусиливающие средства, телефоны громкоговорящие. Для глухих - оборудование, преобразующее
звуковые сигналы в световые, в текстовую бегущую
строку.
Закреплены требования к оснащению рабочих
мест для инвалидов с нарушением зрения и слуха
(одновременно), опорно-двигательного аппарата,
а также для тех, кто передвигается на креслах-колясках.
Зарегистрировано в Минюсте РФ 2 апреля 2014
г. Регистрационный № 31801.
w w w. 7 2 . n a s h a b u h . r u
5
Организатор азартных игр должен обзавестись ККТ
Письмо Федеральной налоговой службы от 24
февраля 2014 г. № ЕД-4-2/3213@ “О рассмотрении
обращения”
Контрольно-кассовая техника, включенная в
госреестр, применяется в обязательном порядке
всеми организациями и ИП при осуществлении
расчетов наличными и (или) с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполне-
ния работ или оказания услуг.
Одним из требований, предъявляемых к организациям и ИП, является выдача покупателю (клиенту) в момент оплаты отпечатанного ККТ кассового
чека.
Разъяснено, что организатор азартных игр (букмекерская контора) обязан применять ККТ в каждом пункте приема ставок.
Пленум ВАС РФ дал разъяснения по вопросам выкупного лизинга
Разъясняются отдельные вопросы, связанные с
договором выкупного лизинга. Такой договор предполагает переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю при внесении
им всех лизинговых платежей, включая выкупную
цену, если ее уплата предусмотрена договором.
Разъяснения распространяются и на договоры,
предусматривающие выкуп лизингового имущества по символической цене.
В частности, необходимо обратить внимание на
следующее.
Имущество приобретается лизингодателем в
собственность. Этим для него обеспечивается исполнение обязательств лизингополучателем. Такое
обеспечение прекращается при внесении лизингополучателем всех договорных платежей.
Что касается имущественных последствий расторжения договора, то необходимо соотнести
взаимные предоставления сторон, совершенные
до момента его расторжения (сальдо встречных
обязательств), и определить завершающую обязанность одной стороны в отношении другой.
Плата за финансирование, предоставленное лизингодателем лизингополучателю, определяется
в процентах годовых на размер финансирования.
Если процентная ставка не предусмотрена договором, она устанавливается судом расчетным путем
на основе разницы между размером всех платежей
по договору (кроме авансового) и размером финансирования, а также срока договора. Приводится формула для расчета.
К реальному ущерБухгалтерия
бу лизингодателя при
на перерыве
расторжении догово... читайте
ра могут относиться
затраты на демонтаж,
возврат, транспортировку, хранение, ремонт и реализацию имущества,
плата за досрочный возврат кредита.
В случае гибели (утраты) незастрахованного
предмета лизинга лизингополучатель не освобождается от обязанности компенсировать лизингодателю затраты на приобретение имущества и плату за финансирование до момента фактического
возмещения указанных затрат.
Случается, что лизингополучатель, передавший
имущество в сублизинг, не предполагал самостоятельно использовать его (т. е. фактически выступает посредником). Лизингодатель, знавший об этом,
несет риски ненадлежащего исполнения сублизингодателем обязательств по перечислению платежей, полученных от сублизингополучателя. В этом
случае сублизингополучатель, внесший все платежи, приобретает право собственности на предмет
лизинга даже в случае, когда сублизингодатель не
полностью исполнил те обязательства. Исключение - если лизингодатель докажет, что сублизингодатель и сублизингополучатель действовали согласованно либо изначально были юридически или
экономически взаимосвязаны между собой.
Внимание!
«Тюменский Бухгалтер» стал интерактивным!
Обращайте внимание на наши новые «врезки» - нажимайте и получайте новые возможности...
6
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
%
Постановление Губернатора Тюменской области от 31
марта 2014 г. N 39 «О внесении изменений в постановление от 21.02.2013 N 27»
Внесены поправки в порядок размещения сведений о доходах, расходах, об имуществе и обязательствах имущественного характера.
Установлено, что на официальных сайтах подлежат размещению сведения о доходах, расходах, об
имуществе и обязательствах имущественного характера предоставляемые:
ƒƒ лицами, замещающими государственные должности Тюменской области;
ƒƒ государственными гражданскими служащими
Тюменской области, замещающими должности
государственной службы высшей группы должностей категории «руководители»;
ƒƒ государственными гражданскими служащими
Тюменской области, замещающими должности
руководителей исполнительных органов государственной власти Тюменской области, относящиеся к главной группе должностей категории «руководители»;
ƒƒ государственными гражданскими служащими
Тюменской области, замещающими должности
государственной службы, включенные в перечень
должностей, замещение которых связано с коррупционными рисками, относящиеся к главной
группе должностей категории «руководители»,
а также высшей и главной группам должностей
категорий «помощники (советники)», «специалисты».
Постановление Правительства Тюменской области от
31 марта 2014 г. N 140-п «Об утверждении Порядка списания задолженности в областной бюджет по займам,
предоставленным в рамках Закона Тюменской области
от 03.08.1999 N 128 «О предоставлении субсидий и займов гражданам на строительство или приобретение
жилья в Тюменской области за счет средств областного
бюджета»
Определен порядок списания задолженности в
областной бюджет по займам.
Установлен порядок списания задолженности в
областной бюджет по займам, предоставленным в
рамках Закона Тюменской области «О предоставле-
Асадова Ирина
редактор рубрики
Новости Тюменской области
нии субсидий и займов гражданам на строительство или приобретение жилья в Тюменской области
за счет средств областного бюджета».
Государственное автономное учреждение Тюменской области «Центр государственной жилищной поддержки», на которое возложены полномочия юридического и технического характера,
связанные с предоставлением гражданам займов
на строительство или приобретение жилья в Тюменской области за счет средств областного бюджета, в течение 10 рабочих дней со дня получения
документов, направляет в уполномоченный орган
представление на списание задолженности.
Решение о списании задолженности является
основанием для списания такой задолженности государственным учреждением в течение 10 рабочих
дней со дня принятия такого решения.
Постановление Правительства Тюменской области от
31 марта 2014 г. N 121-п «Об установлении величины
прожиточного минимума на второй квартал 2014 года»
Установлена величина прожиточного минимума
на второй квартал по Тюменской области.
Установлена величина прожиточного минимума
по Тюменской области (без автономных округов) на
второй квартал 2014 года:
ƒƒ в расчете на душу населения - 7 861 руб.;
ƒƒ для трудоспособного населения - 8 305 руб.;
ƒƒ для пенсионеров - 6 054 руб.;
ƒƒ для детей - 7 919 руб.
Полные тексты документов рубрик «Горячие документы»
и «Новости Тюменской области» ищите в системе ГАРАНТ!
Узнайте о выгодах подключения к системе ГАРАНТ
по Акции «Тюменский Бухгалтер-VIP»!
Позвоните по телефону: (3452)357-206
w w w. 7 2 . n a s h a b u h . r u
8
«Личный кабинет плательщика» - в помощь страхователям
На сайте Отделения ПФР по Тюменской области с начала 2014 года действует сервис «Личный
кабинет плательщика». На сегодняшний день в
нашем регионе к данному сервису подключилось
более 10,3 тысяч плательщиков, из них 7,8 тысяч
работодателей и около 2,5 тысяч представителей
самозанятого населения.
За время работы «Личного кабинета плательщика» к его возможностям страхователи Тюменской области обращались 26 857 раз.
По-прежнему наиболее популярны такие услуги, как получение реестра платежей за заданный
период с учетом исполненных решений о зачетах
и возвратах; запрос справки о состоянии расчетов по страховым взносам, пеням и штрафам; проверки РСВ.
Кроме этого, с помощью сервиса можно получить справочную информацию (скачать программное обеспечение и бланки документов) или
оценить работу «Личного кабинета плательщика
страховых взносов».
Напоминаем, зарегистрироваться на сервисе можно и без личной явки в органы ПФР. Для
этого достаточно войти на страницу Отделения
ПФР по Тюменской области (http://www.pfrf.ru/ot_
tyumen/lkabpl/) и кликнуть на картинку «Личный
кабинет плательщика».
Чтобы подать заявку на подключение к «Личному кабинету плательщика» следует ввести регистрационный номер в ПФР, ИНН и адрес электронной почты. При этом на первом этапе регистрации
можно выбрать один из способов получения кода
активации:
ƒƒ «в электронном виде по каналам телекоммуникационной связи» (в случае, если у плательщика
заключено с органами ПФР соглашение об ЭДО);
ƒƒ «по почте»;
ƒƒ «лично в органе ПФР» (для тех плательщиков,
которым удобнее прийти в орган ПФР).
В зависимости от выбранного способа доставки код активации будет направлен обратившемуся плательщику либо по каналам телекоммуникационной связи (в течение 5 рабочих дней после
дня подачи заявления), либо по почте заказным
письмом на адрес регистрации страхователя (также в течение 5 рабочих дней). Если плательщик
изъявил желание получить код активации лично, то на экран выводится информационное сообщение, содержащее адрес территориального
управления ПФР, в которое следует обратиться и
написать заявление установленной формы, и где
в последствие ему будет выдана регистрационная
карта с паролем. Эта карта выдается лично представителю плательщика после проверки документов, подтверждающих его полномочия.
После получения кода активации достаточно
пройти второй шаг регистрации и после успешного его завершения перейти к процедуре входа
в «Личный кабинет плательщика».
Внимание! Необходимо надежно сохранять
пароль, потому что для получения нового пароля необходимо будет Ваше личное присутствие в
территориальном органе ПФР по месту регистрации.
Новая пенсионная формула – для молодых
С 2015 года в России для расчета пенсии начинает действовать новая пенсионная формула, согласно которой размер пенсии будет зависеть от
трех параметров: продолжительности страхового
стажа, «белой» зарплаты и возраста выхода на заслуженный отдых. Основная задача формулы: сделать расчет пенсии максимально прозрачным и
понятным для любого гражданина.
Как выглядит новая пенсионная формула? Пенсия =A*B+C+d, где А — пенсионные баллы, B —
стоимость пенсионного балла, C— фиксированная
выплата, d – накопительная пенсия.
Каждый год трудовой деятельности гражданина
будет оцениваться в баллах (или пенсионных коэффициентах). Обязательными условиями при назначении страховой пенсии к 2025 году станут 30
индивидуальных коэффициентов, 15 лет страхового стажа и достижение общеустановленного пен-
9
сионного возраста (55 лет для женщин, 60 — для
мужчин).
Стоимость пенсионного балла будет ежегодно
устанавливаться Правительством РФ, в 2014 году
он равен 64 руб. 10 коп. Для того, чтобы набрать
минимальное количество баллов (30), нужно отработать 15 лет с официальной зарплатой не ниже 2
МРОТ (минимальный размер оплаты труда, сегодня
он оставляет 5 554 рубля) или 30 лет с зарплатой
не ниже 1 МРОТ. Кроме того, пенсионные коэффициенты предусмотрены и за так называемые нестраховые периоды (например, отпуск по уходу за
ребенком, служба в армии).
Еще один нюанс. С 2015 года в России будут существовать два вида пенсий — страховая и накопительная. Страховая пенсия, как и сейчас, будет
трех видов: по старости, по инвалидности и по случаю потери кормильца. К ней будет устанавливать-
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
ся фиксированная выплата (аналог сегодняшнего
фиксированного базового размера, в настоящее
время это 3 844 руб. 98 коп.), она будет ежегодно
увеличиваться по доходам Пенсионного фонда РФ,
но не ниже уровня инфляции.
Что касается накопительной пенсии, то порядок
ее исчисления аналогичен расчету сегодняшней
накопительной части трудовой пенсии. На данном
этапе, а именно: в течение двух лет (до 31 декабря
2015 года) гражданам 1967 года рождения и моложе нужно определиться с тарифом страховых
взносов на накопительную пенсию. То есть либо
сохранить 6%, либо полностью отказаться от ее
формирования в пользу страховой пенсии.
Новая пенсионная формула будет применима в
полной мере к гражданам, начинающим свою тру-
довую деятельность после 2015 года. У всех остальных граждан пенсионные права, сформированные
до 2015 года, будут переконвертированы в баллы и
сохранятся в полном объеме.
Отметим, что исчисление пенсии по новым правилам – это не реформа пенсионной системы, а результат ее дальнейшего совершенствования.
Для сведения:
Вопросы относительно расчета пенсии по новым правилам можно задать «ВКонтакте» на странице Отделения ПФР по Тюменской области http://
vk.com/club67637562.
Материалы по данной теме размещены на
официальном сайте ПФР: http://www.pfrf.ru/
archive2014/ и ВКонтакте на странице Отделения
http://vk.com/album-67637562_192048298
Информация для индивидуальных предпринимателей
Федеральным законом от 02.12.2013 № 336ФЗ установлен минимальный размер оплаты
труда с 1 января 2014 года в сумме 5 554 рубля
в месяц.
С 2014 года размер страховых взносов на ОПС
для самозанятого населения, величина дохода которых за год не превышает 300 тыс. рублей, рассчитывается исходя не из двух, как в 2013 году, а одного минимального размера оплаты труда (далее
- МРОТ) и составляет 17 328,48 рублей.
ƒƒ на обязательное пенсионное страхование 5
554,0 x 26,0 % x 12 = 17 328,48 рублей;
ƒƒ на обязательное медицинское страхование 5
554,0 x 5,1 % x 12 = 3 399,05 рублей.
Для тех, чья величина дохода превышает 300 тыс.
рублей, размер страхового взноса на ОПС исчисляется исходя из одного МРОТ (17 328,48 рублей)
плюс 1% от суммы дохода, превышающего 300 тыс.
рублей. При этом сумма страховых взносов на ОПС
в 2014 году не может превышать 138 627,84 рублей.
Сумма страховых взносов не может быть более
размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда,
установленного федеральным законом на начало
финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР,
увеличенное в 12 раз.
Федеральным законом от 23.07.2013 № 237
– ФЗ установлено следующее:
Сведения о доходах от деятельности налогоплательщиков за расчетный период и данные о
выявленных в рамках мероприятий налогового
контроля фактах налоговых нарушений налогопла-
тельщиков, переданные налоговыми органами в
органы контроля за уплатой страховых взносов, являются основанием для направления требования
об уплате недоимки по страховым взносам, пеней
и штрафов, а также для проведения взыскания недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.
В случае, если в указанной информации отсутствуют сведения о доходах налогоплательщиков в
связи с непредставлением ими необходимой отчетности в налоговые органы до окончания расчетного периода, страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование за истекший расчетный
период взыскиваются органами контроля за уплатой страховых взносов в фиксированном размере,
определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые
взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный
фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального
закона, увеличенное в 12 раз.
В связи с изложенным, Отделение обращает особое внимание на предоставление необходимой отчетности в налоговые органы до
окончания расчетного периода.
Материал предоставлен Пресс-службой ПФР по Тюменской области
Телефон «Горячей линии»: (3452) 270-840; E-mail: press@082.pfr.ru; Сайт: www.pfrf.ru
w w w. 7 2 . n a s h a b u h . r u
10
ФНС России разъяснила, кто вправе представить декларацию
по НДС за 1 квартал 2014 года на бумажном носителе
ФНС России напоминает, что представление
декларации по НДС за первый квартал 2014 года
производится по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам
связи через оператора электронного документооборота следующими лицами:
ƒƒ налогоплательщиками НДС (включая налоговых
агентов);
ƒƒ лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ
в случае выставления ими счета-фактуры с выделением суммы НДС.
При этом ФНС России обращает внимание, что
декларацию по НДС на бумажном носителе вправе
представить только налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, а также освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, связанных с исчислением и уплатой
налога, согласно статьям 145 и 145.1 НК РФ.
Налоговым органом доказано отсутствие оснований для применения
организацией льготы по налогу на имущество
Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского
округа по делу № А82-12171/2012 поддержал позицию налогового органа о неправомерном применении организацией льготы по налогу на имущество,
предусмотренной пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении
объектов электросетевого хозяйства.
Общество представило в инспекцию уточненные
налоговые декларации, в которых заявило о применении льготы, предусмотренной пунктом 11 статьи
381 Налогового кодекса Российской Федерации в
отношении объектов электросетевого хозяйства.
Инспекция по результатам камеральных проверок
этих уточненных налоговых деклараций пришла к
выводу о занижении среднегодовой стоимости имущества, являющегося объектом налогообложения,
на стоимость объектов, в отношении которых неправомерно применена налоговая льгота по пункту
11 статьи 381 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговый орган указал на неправомерность применения обществом налоговой льготы в
отношении объектов электросетевого хозяйства
гидроэлектростанции, которые, по мнению налогоплательщика, являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи.
Налогоплательщик, не согласившись с принятыми решениями об отказе в предоставлении льготы
по налогу на имущество организаций и корректировкой подлежащих уплате сумм налога, обратился
в арбитражный суд с соответствующими заявлениями о признании недействительными указанных решений и об обязании инспекции возвратить излишне уплаченный налог на имущество организаций.
Суды всех трех инстанций поддержали позицию
налогового органа по данному вопросу. Отказывая
в удовлетворении заявленных обществом требований, суды исходили из того, что представленные
налогоплательщиком в обоснование применения
льготы доказательства не подтверждают правомерность применения льготы по электротехническому
оборудованию, поскольку оно находится непо-
средственно на территории гидроэлектростанции
и участвует в процессе выработки и преобразования электроэнергии, и не имеет непосредственного отношения к линиям энергопередачи. Налогоплательщик неправомерно распространил льготу,
установленную пунктом 11 статьи 381 Налогового
кодекса Российской Федерации, на имущество, не
относящееся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.
Также суды указали, что основанием для получения права на применение указанной льготы по
налогу на имущество является наличие у налогоплательщика в качестве основного средства линии
энергопередачи и оборудования, являющегося его
неотъемлемой технологической частью, включенных в Перечень имущества, относящегося к линиям
энергопередачи, а также сооружений, являющихся
неотъемлемой технологической частью указанных
объектов, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504.
Суды трех инстанций учли, что Перечень имущества является закрытым и не подлежит расширительному толкованию, поэтому льгота, установленная пунктом 11 статьи 381 Налогового кодекса
Российской Федерации, предоставляется исключительно по объектам основных средств, наименование и коды которых по Общероссийскому классификатору основных фондов содержатся в указанном
Перечне.
Таким образом, объекты электросетевого хозяйства гидроэлектростанции не имеют непосредственного отношения к линиям энергопередачи, а
также сооружениям, являющимся их неотъемлемой
технологической частью, поскольку осуществляют
функции выработки и преобразования электроэнергии. Поэтому указанные объекты не могут быть
отнесены к имуществу, не подлежащему налогообложению в соответствии с пунктом 11 статьи 381
Налогового кодекса Российской Федерации.
w w w. 7 2 . n a s h a b u h . r u
11
В налоговые органы уже поступают электронные декларации по НДС
До 20 апреля все налогоплательщики, исчисляющие и уплачивающие в бюджет налог на добавленную стоимость, обязаны предоставить в налоговый
орган отчетность за 1 квартал 2014 года посредством электронного документооборота.
По состоянию на 7 апреля 2014 года, в Инспекции Тюменской области поступило порядка сотни
электронных деклараций.
Напомним, новая для налогоплательщиков обязанность закреплена в Налоговом кодексе РФ в
пункте 5 статьи 174. Иных способов предоставления декларации по НДС Налоговым кодексом не
установлено.
По сообщениям налоговых органов Тюменской
области, большинство организаций и индивидуальных предпринимателей уже отчитываются по
этому налогу в электронном виде. В перспективе
- полный переход на электронную форму взаимодействия. Но уже сейчас организации могут между
собой обмениваться первичными учетными доку-
ментами в электронном виде, а также предоставлять электронные документы по требованию в налоговый орган.
Также переход на электронную форму отчётности с 1 января 2015 года ожидает ряд налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые
режимы. Речь о тех лицах, которые выставляют или
получают электронные счета фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в
интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров – в новом году они будут также обязаны предоставлять декларацию в электронном формате
через оператора электронного документооборота.
Подробнее о системе электронного взаимодействия с налоговыми органами можно в специальном разделе сайта. Там же опубликован список
организаций – операторов - электронного документооборота, которые осуществляют деятельность на территории Тюменской области.
О покупке кошелька
В соответствии с Налоговым
кодексом Российской Федерации предприниматели и организации при создании электронного кошелька (или прекращении
пользования им) обязаны в семидневный срок уведомить об
этом налоговые органы.
Электронный кошелек представляет собой аналог обычного
кошелька с возможностью хранения электронных денежных
средств и осуществления розничных платежей товаров и услуг, в том числе в сети Интернет.
Согласно Федеральному закону от 27 июня
2011 года № 161-ФЗ «О национальной платежной
системе» электронными денежными средствами
являются средства, которые предварительно предоставляются одним лицом (лицом, предоставившим денежные средства) другому лицу, учитывающему информацию о размере предоставленных
денежных средств без открытия
банковского счета (обязанному
лицу), для исполнения денежных
обязательств лица, предоставившего денежные средства, перед
третьими лицами и в отношении
которых лицо, предоставившее
денежные средства, имеет право
передавать распоряжения исключительно с использованием
электронных средств платежа.
Следовательно, так как электронные деньги признаются денежными средствами, каждый владелец электронного кошелька обязан оплачивать налоги с полученных доходов.
При этом взыскание сборов, налогов, пеней и
штрафов возможно за счет средств, находящихся
на электронном кошельке налогового агента – организации, либо индивидуального предпринимателя.
Материал предоставлен специалистами УФНС по Тюменской области
www.r72.nalog.ru
12
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
На вопросы бухгалтеров по теме
«Учет реализации основных средств»
отвечают эксперты службы правового консалтинга компании Гарант.
Сегодня они дадут ответы
на следующие вопросы:
• Каким образом отразить реализацию компьютеров, стоимость
которых была уже списана на расходы в момент ввода в
эксплуатацию?
• Как бюджетному учреждению отразить в бухгалтерском учете факт
продажи автомобиля, относящегося к категории особо ценного
движимого имущества?
• Какие налоговые последствия могут возникнуть при продаже
автомобиля своему учредителю, по стоимости ниже рыночной?
Итак, рассмотрим следующие ситуации:
Организация планирует продать бывшие в употреблении
компьютеры стоимостью до 40 000 руб., стоимость
которых была уже списана на расходы в момент ввода
в эксплуатацию. Каким образом надо отразить данные
операции в бухгалтерском и налоговом учете (НДС и
прибыль)?
Какие документы надо оформить?
НДС
В рассматриваемой ситуации при реализации
компьютеров у организации возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38,
ст. 147 НК РФ).
Поскольку операции по реализации компьютеров не поименованы в ст. 149 НК РФ, они подлежат
обложению НДС.
В общем случае налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком компьютеров будет определяться как их стоимость, исчисленная
исходя из цен, определяемых в соответствии со
ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС, а сумма
НДС будет исчисляться с применением налоговой
ставки 18% (п. 1 ст. 154, п. 3 ст. 164, п. 1 ст. 166 НК
РФ).
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на
прибыль для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы
налогоплательщиков, признается прибыль, определяемая как разница между полученными доходами и величиной произведенных расходов, кото13
Романова Наталья
редактор рубрики
вопрос-ответ
рые определяются в соответствии с главой 25 НК
РФ (ст. 247 НК РФ).
При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы от реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Учитывая, что доходы от реализации компьютеров не подпадают под действие ст. 251 НК РФ,
в рассматриваемой ситуации российская организация в связи с продажей компьютеров должна
признать в налоговом учете доход от реализации
товаров (выручку) без учета НДС (п. 1 ст. 249, п. 1 ст.
248, п. 1 ст. 39, п. 3 ст. 38 НК РФ).
При применении метода начисления датой
получения доходов от реализации по общему
правилу признается дата реализации товаров,
определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ,
независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и
(или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271
НК РФ). Следовательно, выручка от реализации
компьютеров должна быть признана в налоговом
учете организации-продавца на дату перехода к
покупателю права собственности на компьютеры
(п. 1 ст. 39 НК РФ).
Нормы ст. 268 НК РФ позволяют налогоплательщикам, реализующим имущество, уменьшать
доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму
расходов, непосредственно связанных с его реализацией, в частности на расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества (пп. 2, абзац 14 п. 1 ст. 268 НК
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
РФ). Напоминаем, что расходы могут учитываться
при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль при условии их соответствия требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.
В то же время в целях главы 25 НК РФ суммы,
отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов (п. 5 ст. 252 НК РФ). Следовательно, организация в рассматриваемой ситуации не
сможет при реализации компьютеров повторно
учесть в целях налогообложения прибыли затраты
на их приобретение, списанные в порядке, установленном пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (дополнительно
смотрите письмо Управления МНС по г. Москве от
01.03.2004 N 26-12/12865).
Бухгалтерский учет
Как мы поняли, организация в рассматриваемой ситуации в силу абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 “Учет
основных средств” (далее - ПБУ 6/01) учла приобретенные компьютеры в составе материальнопроизводственных запасов и признала соответствующие расходы при вводе их в эксплуатацию.
Следует обратить внимание, что в целях обеспечения сохранности компьютеров при эксплуатации в организации должен был быть организован
надлежащий контроль за их движением (абзац 4 п.
5 ПБУ 6/01), что предполагает и учет данных объектов за балансом, например на счете 012 “Малоценные основные средства”.
При переходе права собственности на компьютеры к покупателю организация должна признать
в бухгалтерском учете прочий доход в определенной договором сумме (п.п. 4, 7, 10.1, 6, 16, 12 ПБУ
9/99 “Доходы организации” (далее - ПБУ 9/99)). В
общем случае прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, то есть относятся в кредит счета 91 “Прочие
доходы и расходы” (п. 11 ПБУ 9/99, Инструкция по
применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция), утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Наряду с этим организация вправе признать в
качестве прочих расходы, связанные с продажей
компьютеров, в корреспонденции с дебетом счета 91 (п.п. 4, 11, 14.1, 6, 15, 16 ПБУ 10/99 “Расходы
организации”, Инструкция). При этом следует учитывать, что повторное списание стоимости приобретенных компьютеров в расходы в бухгалтерском учете не отражается, делается лишь запись
14
по выбытию данных
Задайте вопрос
объектов по кредиредакторам
ту соответствующе... через
го
забалансового
счета.
Предъявленные покупателям при реализации
компьютеров суммы НДС не являются доходом в
силу п. 3 ПБУ 9/99, однако выручка от реализации
компьютеров изначально отражается по кредиту
счета 91 с учетом НДС, сумма которого одновременно относится в дебет счета 91.
Таким образом, операции, связанные с реализацией компьютеров в рассматриваемой ситуации, могут быть отражены на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет 62 Кредит 91, субсчет “Прочие доходы”
ƒƒ отражена выручка от реализации компьютеров с учетом НДС;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 68,
субсчет “Расчеты по НДС”
ƒƒ отражен НДС, начисленный при реализации
компьютеров;
Дебет 91, субсчет “Прочие расходы” Кредит 10,
60, 76 и др.
ƒƒ признаны расходы, связанные с продажей
компьютеров;
Кредит 012 “Малоценные основные средства”
ƒƒ реализованные компьютеры списаны с забалансового учета.
Документальное оформление
Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от
06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной
жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Формы первичных учетных документов определяет руководитель экономического субъекта по представлению должностного
лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Обязательные реквизиты первичных учетных документов
перечислены в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Согласно информации Минфина России от
04.12.2012 N ПЗ-10/2012 с 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными
к применению (дополнительно смотрите письмо
Минфина России от 28.02.2013 N 03-03-06/1/5971).
В соответствии с п. 120 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-про-
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
изводственных запасов, утвержденных приказом
Минфина России от 28.12.2001 N 119н, продажа
материалов оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим
снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции,
путем выписки накладной на отпуск материалов
на сторону, на основании договоров или других
документов и разрешения руководителя организации или лиц, им на то уполномоченных.
Таким образом, полагаем, что продажа компьютеров в рассматриваемой ситуации должна сопровождаться оформлением накладной на отпуск
материалов на сторону, отвечающей требованиям
ст. 9 Закона N 402-ФЗ, утвержденной для указанных целей в учетной политике организации (абзац
4 п. 4 ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”).
Напоминаем, что унифицированная форма накладной на отпуск материалов на сторону (форма
N М-15) утверждена постановлением Госкомстата
России от 30.10.1997 N 71а. Полагаем, что данная
форма также может применяться для оформления
операций по реализации компьютеров в данном
случае (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 30.05.2006 N 03-03-04/4/98).
Утвержденная таким образом накладная будет
являться подтверждением данных не только для
целей бухгалтерского, но и налогового учета (п. 1
ст. 252, п. 1 ст. 248, ст. 313 НК РФ).
Кроме того, организация в силу требований п.
3 ст. 168 НК РФ при реализации компьютеров обязана оформить и выставить покупателю счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая
со дня отгрузки товара. Форма счета-фактуры во
исполнение п. 8 ст. 169 НК РФ утверждена постановлениемПравительства РФ от 26.12.2011 N 1137
“О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на
добавленную стоимость”.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Карасёва Анна
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий
15
Бюджетное учреждение продает автомобиль.
Реализуемый автомобиль относится к категории
особо ценного движимого имущества, разрешение от
собственника на реализацию получено в установленном
порядке.
Как бюджетному учреждению отразить в бухгалтерском
учете факт продажи автомобиля? Какие при этом
необходимо оформить документы? Какие налоги следует
заплатить?
Согласно п. 1 ст. 161 ГК РФ все сделки, заключаемые юридическими лицами между собой и
гражданами, должны быть совершены в простой
письменной форме. Сделка в письменной форме
должна быть совершена путем составления документа, выражающего ее содержание и подписанного лицом или лицами, совершающими сделку,
или должным образом уполномоченными ими лицами (п. 1 ст. 160 ГК РФ).
В рассматриваемом случае сделка может быть,
например, оформлена договором купли-продажи.
Обратите внимание: в соответствии со ст. 8
Федерального Закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ “Об
оценочной деятельности в Российской Федерации” при продаже или ином отчуждении объектов,
принадлежащих РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, предусмотрено обязательное
проведение оценки независимыми оценщиками.
Соответственно, заключению договора куплипродажи транспортного средства должно предшествовать проведение независимой оценки.
Составление договора купли-продажи регулируется положениями главы 30 ГК РФ. Договором,
заключенным между сторонами, будут регламентироваться взаимоотношения сторон при заключении и исполнении договора о купле-продаже
транспортного средства, а также порядок и основания по договору и расторжения такого договора, права и обязанности сторон, форма и порядок
расчетов, порядок предъявления и рассмотрения
жалоб, претензий, ответственность сторон.
В соответствии с требованиями ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О
бухгалтерском учете” формы первичных учетных
документов для организаций государственного
сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
Пунктом 7 “Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета...”, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
N 157н (далее - Инструкция N 157), предусмотрено,
что первичные учетные документы принимаются
к учету, если они составлены по унифицированным формам документов, утвержденным согласно
законодательству Российской Федерации правовыми актами уполномоченных органов исполнительной власти.
При этом документы, формы которых не унифицированы, должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в п. 7 Инструкции N 157.
Согласно п. 12 Инструкции, утвержденной
приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н,
далее - Инструкция N 174н, продажа объектов основных средств в случае и в порядке, установленных законодательством Российской Федерации,
отражается на основании первичного учетного документа - Акта о приеме-передаче объекта
основных средств (кроме зданий, сооружений)
(форма 0306001).
Реализация имущества, имущественных прав
согласно действующему налоговому законодательству является объектом обложения налогом
на добавленную стоимость и налогом на прибыль
организаций. При этом под имуществом в данном
случае понимаются объекты, учитываемые согласно п. 22 Инструкции, утвержденной приказом
Минфина России от 01.12.2010 N 157н, в составе
нефинансовых активов, в том числе и в составе
основных средства.
Бюджетные учреждения, как российские организации, являются плательщиками НДС и налога
на прибыль (п. 1 ст. 48, ст. 120 ГК РФ, ст. 9.1 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях”, п. 2 ст. 11, п. 1 ст. 143,
п. 1 ст. 246 НК РФ). Поэтому при реализации имущества эти организации госсектора исчисляют и
уплачивают налоги в общеустановленном порядке с учетом отдельных особенностей, которые обусловлены спецификой их правового положения.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров, передаче имущественных прав
организация должна выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая день отгрузки товара или
передачи имущественных прав.
В учете реализация транспортного средства
может быть отражена следующими корреспонденциями:
Дебет 0 104 25 410 Кредит 0 101 25 410
ƒƒ списана начисленная амортизация по реализуемому транспортному средству;
16
ƒƒ
ƒƒ
ƒƒ
ƒƒ
ƒƒ
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 25 410
списана остаточная стоимость реализуемого транспортного средства;
Дебет 2 205 71 560 Кредит 2 401 10 172
начислен доход от реализации транспортного средства;
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 303 03 730
начислена задолженность по налогу на прибыль, подлежащему перечислению учреждением
в соответствующие бюджеты;
Дебет 2 401 10 172 Кредит 2 303 04 730
начислена задолженность по НДС;
Дебет 2 201 11 510 Кредит 2 205 71 660
поступила на лицевой счет учреждения оплата за реализованное транспортное средство.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Миллиард Мария
Ответ прошел контроль качества
Организация (общий режим налогообложения) планирует
продать автомобиль (объект основных средств) своему
учредителю, являющемуся также ее руководителем, по
остаточной стоимости (ниже рыночной).
Какие налоговые последствия могут возникнуть при
заключении указанной сделки?
В соответствии с п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать
вещь (товар) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за
него определенную денежную сумму (цену). При
этом покупателем товар оплачивается по цене,
предусмотренной договором купли-продажи (п. 1
ст. 485 ГК РФ).
Согласно ст. 421 ГК РФ граждане и юридические
лица свободны в заключении договора.
Из вышеизложенного следует, что при продаже автомобиля продавец может установить любую
цену реализации: рыночную, остаточную, определяемую на основании данных налогового или бухгалтерского учета.
При этом законодательство РФ не обязывает
организацию в этом случае проводить независимую экспертную оценку основного средства в целях обоснования его продажной цены.
В настоящее время подтверждение оценки
объекта основных средств обязательно при его
взносе в уставный капитал акционерного общест-
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
ва (п. 3 ст. 34 Федерального закона от 26.12.1995
N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”), уставный
капитал общества с ограниченной ответственностью (п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998
N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”) и паевой фонд производственного
кооператива (п. 2 ст. 10 Федерального закона от
08.05.1996 N 41-ФЗ “О производственных кооперативах”). Других случаев обязательной оценки
выбывающих объектов основных средств законодательство не содержит.
Налоговая база как по НДС, так и по налогу на
прибыль при реализации основного средства исчисляется исходя из цены, определяемой с учетом
норм ст. 105.3 НК РФ (п. 1 ст. 154, п. 6 ст. 274 НК РФ).
Так, для целей налогообложения цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются
лица, не признаваемые взаимозависимыми, признаются рыночными (п. 1 ст. 105.3 НК РФ).
Пункт 3 ст. 105.3 НК РФ предусматривает, что
при определении налоговой базы с учетом цены
товара (работы, услуги), примененной сторонами
сделки для целей налогообложения, указанная
цена признается рыночной, если, в частности,
федеральным органом исполнительной власти,
уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Федеральная налоговая
служба), не доказано обратное.
При осуществлении налогового контроля ФНС
проверяет полноту исчисления и уплаты в том
числе налога на прибыль, НДС и НДФЛ в порядке,
предусмотренном главой 14.5 НК РФ (п. 4 ст. 105.3
НК РФ). В случае выявления занижения сумм этих
налогов ФНС производит корректировки соответствующих налоговых баз (п. 5 этой же статьи).
При этом главой 14.5 НК РФ установлен порядок проведения налогового контроля в связи с
совершением сделок между взаимозависимыми
лицами.
Таким образом, цены, применяемые в сделках,
могут проверяться исключительно ФНС России
(а не территориальными налоговыми органами)
и только в отношении тех сделок между взаимозависимыми лицами, которые признаются контролируемыми.
При этом определение в целях налогообложения таких доходов (прибыли, выручки) производится федеральным органом исполнительной
власти, уполномоченным по контролю и надзору
в области налогов и сборов (то есть ФНС России),
с применением методов, установленных главой
17
14.3 НК РФ (п. 2 ст. 105.3 НК РФ). Контроль соответствия цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам не может быть предметом
выездных и камеральных проверок (п. 1 ст. 105.17
НК РФ).
Как следует из п. 1 ст. 105.17 НК РФ, указанная в
п. 4 ст. 105.3 НК РФ проверка может проводиться
ФНС в следующих случаях:
ƒƒ при получении уведомления о контролируемых
сделках, направляемого налогоплательщиком
(п. 1 ст. 105.16 НК РФ);
ƒƒ при получении извещения территориального
налогового органа, проводящего выездную или
камеральную проверку налогоплательщика, о
контролируемых сделках (п. 6 ст. 105.16 НК РФ);
ƒƒ при выявлении контролируемой сделки в результате проведения ФНС повторной выездной налоговой проверки в порядке контроля за
деятельностью налогового органа, проводившего проверку.
Этот перечень является исчерпывающим, и
иных оснований для проверки правильности цен,
примененных в сделке между взаимозависимыми
лицами, НК РФ не предусматривает.
Нормами ст. 105.1 НК РФ установлены критерии
признания взаимозависимыми юридических и физических лиц. В частности, взаимозависимыми лицами признаются физическое лицо и организация
в случае:
ƒƒ если физическое лицо прямо и (или) косвенно
участвует в организации и доля такого участия составляет более 25 процентов (пп. 2 п.
2 ст. 105.1 НК РФ);
ƒƒ если физическое лицо осуществляет полномочия единоличного исполнительного органа организации (пп. 7 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).
В рассматриваемой ситуации сделка проводится между организацией и ее руководителем,
следовательно, сделка по продаже автомобиля
признается сделкой между взаимозависимыми
лицами в целях НК РФ.
Как уже сказано выше, сделка между взаимозависимыми лицами подлежит контролю не во всех
случаях, а только при наличии обстоятельств, перечисленных в ст. 105.14 НК РФ (смотрите также
письмо Минфина России от 24.02.2012 N 03-0118/1-17).
Обстоятельства, при наличии хотя бы одного из
которых сделка между взаимозависимыми лицами, местом регистрации либо местом жительства
всех сторон и выгодоприобретателей по которой
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
является РФ, признается контролируемой, если
иное не предусмотрено п.п. 3, 4 и 6 ст. 105.14 НК
РФ, перечислены в п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Так, в соответствии с пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ
сделка признается контролируемой, если хотя
бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей плательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку в размере 0% в
соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ, при этом другая
сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет
(не применяют) налоговую ставку в размере 0% по
указанным обстоятельствам.
В рассматриваемой ситуации по договору купли-продажи сторонами сделки являются организация, применяющая общую систему налогообложения, и физическое лицо. При этом, так как
в силу п. 1 ст. 246 НК РФ физические лица не являются плательщиками налога на прибыль, то НК
РФ не предусматривает нормы, освобождающей
их от обязанности налогоплательщика по налогу
на прибыль.
В такой ситуации мы полагаем, что формально
рассматриваемая сделка не признается контролируемой, так как не удовлетворяет требованиям пп.
4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ.
Таким образом, указанная в договоре куплипродажи цена и будет являться рыночной (п. 3 ст.
105.3 НК РФ).
Налог на прибыль
В целях налогообложения прибыли выручка от
продажи автомобиля учитывается в составе доходов от реализации в размере, определенном исходя из всех поступлений, связанных с расчетами
за проданное транспортное средство и без учета
НДС (п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ).
При этом особенности ведения налогового
учета операций с амортизируемым имуществом
предусмотрены ст. 323 НК РФ. На основании ст.
323 НК РФ на дату совершения операции налогоплательщик определяет в соответствии с п. 3 ст.
268 НК РФ прибыль (убыток) от реализации амортизируемого имущества.
Учет доходов и расходов по амортизируемому
имуществу ведется пообъектно, за исключением
начисленной амортизации по объектам амортизируемого имущества при применении нелинейного метода начисления амортизации.
18
Прибыль,
поГорячие новости,
лученная
налогоне вошедшие в номер
плательщиком
от
... читайте
реализации амортизируемого имущества, подлежит включению в состав налоговой
базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.
В соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией
имущества организацией признается, в частности,
передача на возмездной основе права собственности на него. Право собственности на автомобиль переходит к покупателю в день подписания
акта приема-передачи. Следовательно, на эту дату
должен быть признан доход от реализации автомобиля.
Подпунктом 1 п. 1 ст. 268 НК РФ установлено,
что при реализации амортизируемого имущества
организация имеет право уменьшить доход от реализации на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с
п. 1 ст. 257 НК РФ.
При этом в соответствии со ст. 268 НК РФ при
реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких
операций на сумму расходов, непосредственно
связанных с такой реализацией, в частности на
расходы по оценке, хранению, обслуживанию и
транспортировке реализуемого имущества.
Если при реализации основного средства выявлен убыток в результате превышения его остаточной стоимости (с учетом расходов, связанных с
его реализацией) над полученным доходом, то такой убыток, на основании п. 3 ст. 268 НК РФ, включается в состав прочих расходов равными долями
в течение оставшегося срока эксплуатации выбывающего основного средства.
НДС
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ реализация автомобиля признается объектом обложения НДС.
Налоговая база по НДС на основании п. 1 ст. 154
НК РФ определяется как стоимость имущества,
исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (без НДС). Таким образом, налоговая база по НДС определяется исходя
из рыночной стоимости автомобиля (без налога),
при этом рыночной стоимостью в рассматриваемой ситуации признается цена, равная остаточной стоимости автомобиля.
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
НДФЛ
Статьей 41 НК РФ установлено, что доходом
признается экономическая выгода в денежной
или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой
такую выгоду можно оценить, и определяемая для
физических лиц в соответствии с главой 23 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении
налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на
распоряжение которыми у него возникло, а также
доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ доходом в виде
материальной выгоды признается материальная
выгода, полученная, в частности, от приобретения
товаров в соответствии с гражданско-правовым
договором у организаций, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику.
Пунктом 3 ст. 212 НК РФ предусмотрено, что при
получении налогоплательщиком дохода в виде
указанной материальной выгоды налоговая база
определяется как превышение цены идентичных
(однородных) товаров реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к
налогоплательщику, в обычных условиях лицам,
не являющимся взаимозависимыми, над ценами
реализации идентичных (однородных) товаров
налогоплательщику (письма Минфина России от
27.09.2012 N 03-04-06/6-293, от 28.06.2012 N 03-0405/3-790).
В рассматриваемой ситуации руководитель и
организация являются взаимозависимыми лицами. Понятия идентичных и однородных товаров в
целях НК РФ содержатся в п.п. 6 и 7 ст. 38 НК РФ.
Если организация не занимается торговлей похожими автомобилями, то сравнить цены по сделкам между взаимозависимыми и не взаимозависимыми лицами организация не сможет.
В письмах Минфина России от 24.12.2007 N 0303-06/1/887, от 16.06.2008 N 03-04-06-01/169 специалисты финансового ведомства сообщили, что
в случае, если физическое лицо и организация
признаются взаимозависимыми лицами, то материальная выгода в виде разницы между рыночной
ценой товара на момент реализации (то есть цены
реализации в обычных условиях) и ценой товара,
указанной в договоре купли-продажи, является
доходом физического лица, подлежащим обложению НДФЛ.
19
Следовательно, цену, указанную в договоре
купли-продажи для определения материальной
выгоды, необходимо сравнить с рыночной ценой
автомобиля.
Однако в соответствии с п. 3 ст. 105.3 НК РФ
цена, указанная в договоре купли-продажи, признается рыночной, если ФНС не доказано обратное.
Таким образом, разница между рыночной ценой продажи автомобиля и ценой, указанной в
договоре купли-продажи, будет равна нулю. Соответственно, формально налогооблагаемой материальной выгоды у руководителя не возникает.
Однако мы полагаем, что такой подход влечет
налоговые риски.
Напомним, что российские организации, от
которых или в результате отношений с которыми
физическое лицо получило доходы, обязаны исчислить, удержать у него и уплатить сумму налога,
исчисленную в соответствии со ст. 224 НК РФ, при
этом указанные российские организации именуются налоговыми агентами (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
При невозможности удержать у физического
лица исчисленную сумму НДФЛ Ваша организация
будет обязана не позднее одного месяца с даты
окончания налогового периода, в котором был
реализован автомобиль, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту
своего учета о невозможности удержать налог и
сумме налога (п. 5 ст. 226 НК РФ). Указанное сообщение составляется по форме 2-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС от 17.11.2010 N ММВ-73/611@.
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
К сведению:
бому контролю со стороны налоговых органов в
любом случае.
Соответственно, есть риск доначисления налога на прибыль, НДС и НДФЛ исходя из рыночной
стоимости автомобиля.
Поэтому с целью минимизации налоговых рисков при установлении стоимости автомобиля,
с которой исчисляются налоги, рекомендуем
ориентироваться на рыночные цены. Источниками информации о рыночных ценах могут быть
признаны, в частности, информация о рыночных
ценах, опубликованная в печатных изданиях или
доведенная до сведения общественности средствами массовой информации, информация государственных органов по статистике и органов,
регулирующих ценообразование (смотрите, например, письма Минфина России от 01.11.2011
N 03-02-08/113, от 19.10.2011 N 03-02-08/111, от
31.12.2009 N 03-02-08/95, письма Управления МНС
по г. Москве от 06.02.2004 N 23-10/4/07499, от
20.07.2001 N 03-12/33431).
Отметим, что налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в
указанной сделке, в случае, если цена, фактически
примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене (п. 3 ст. 105.3 НК РФ).
Минфин России в письмах от 26.10.2012 N 0301-18/8-149 и от 18.10.2012 N 03-01-18/8-145 (доведено до налоговых органов письмом ФНС России
от 02.11.2012 N ЕД-4-3/18615@) (далее - письма от
26.10.2012 и от 18.10.2012) разъяснил, что в случаях совершения между взаимозависимыми лицами
сделок, не отвечающих признакам контролируемых, в которых исчисление налоговой базы осуществляется на основании положений отдельных
статей части второй НК РФ исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, в целях
определения фактической цены сделки со стороны налоговых органов возможно применение методов, установленных главой 14.3 НК РФ.
Кроме того, по мнению Минфина России, в
случаях установления налоговым органом фактов уклонения от налогообложения в результате
манипулирования налогоплательщиком ценами в
сделках, не признаваемых контролируемыми, возможно доказывание получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в рамках
выездных и камеральных проверок (письма от
26.10.2012 и от 18.10.2012).
Таким образом, даже если сделки между физическим лицом и организацией не признаются
контролируемыми, то это не исключает претензии налоговых органов к стоимости автомобиля,
с которой исчисляются НДФЛ, налог на прибыль и Ответ подготовил:
НДС. Более того, из разъяснений Минфина России Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
и ФНС России следует, что цены по сделкам между Вахромова Наталья
взаимозависимыми лицами будут подлежать осоОтвет прошел контроль качества
Интересные факты о налогах
С 1 апреля 2013 г в Великобритании вступил в силу «налог на спальни». Официально «налог на
спальни» называется налогом на пустующую недвижимость. Власти объясняли необходимость введения этого сбора стремлением подтолкнуть население страны к более эффективному использованию социального жилья. Налогом облагаются обитатели социальных домов и квартир, у которых есть
лишние спальни. Их оптимальное количество рассчитывается в зависимости от членов семьи, пола и
возраста детей. Они лишаются 14% коммунальных субсидий при наличии одной пустующей спальни
и 25%, если таких спален две и более.
20
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
Фатхуллина Г. Ф. юрист эксперт ДМБУ ГК «Аудит-Классик»
Разина О.А. – аттестованный аудитор, заместитель руководителя
ДМБУ ГК «Аудит-Классик», консультант-эксперт по бухгалтерскому
учету и налогообложению, аттестованный налоговый консультант.
Необходимо ли создавать обособленное подразделение для внешних
совместителей, проживают в различных городах.
Аренда автомобиля: нестандартная ситуация.
ВОПРОС:
1.
Организация зарегистрирована в г. Челябинск.
Все работники организации – внешние совместители,
проживают в различных городах, работают дистанционно.
Рабочие места в этих городах не созданы. Необходимо
ли регистрировать обособленные подразделения в этих
городах?
2. Организацией заключен договор аренды
автомобиля с собственником организации (не работник
организации). Фактически он же оказывает услугу по
управлению, однако это не отражено в договоре аренды.
Вознаграждение за управление в цене договора не
выделено. Страховые взносы не уплачивались.
Арендатор для списания ГСМ оформляет путевые листы.
Может ли директор организации, проживающий в г. Миасс
и там же осуществляющий свою трудовую деятельность,
управлять арендованным автомобилем и быть
указанным в качестве водителя в путевых листах?
Ответ:
1. Для целей НК РФ и иных актов законодательства о налогах и сборах в соответствии с п. 2 ст.
11 НК РФ обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие
места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более месяца.
Под рабочим местом понимается место, где работник должен находиться или куда ему необходи-
мо прибыть в связи с его работой и которое прямо
или косвенно находится под контролем работодателя. Об этом сказано в ст. 209 Трудового кодекса РФ.
В соответствии с арбитражной практикой под
оборудованностью стационарного рабочего места
понимается создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само
исполнение таких обязанностей (Постановления
ФАС Северо-Кавказского округа от 20.06.2007 №Ф083590/2007-1449А, от 21.09.2006 №Ф08-4234/20061814А, от 29.11.2006 №Ф08-6161/2006-2552А).
Выполнение в свободное от основной работы
время другой регулярной оплачиваемой работы у
того же работодателя называется внутренним совместительством, а у другого работодателя - внешним совместительством (ст.60.1 ТК РФ).
Условия работы внешних совместителей могут
быть разными: с созданием стационарного рабочего места, например кладовщик на арендуемом
складе или без создания стационарного рабочего
места, например торговый представитель.
Из Вашего запроса следует, что для внешних
совместителей рабочие места не создаются, соответственно и не создаются обособленные подразделения.
Таким образом, при заключении с работниками
трудовых договоров на условиях внешнего совместительства без созданиях для них оборудованных
рабочих мест, у организации не образуются обособленные подразделения. Такого же мнения придерживается Минфин РФ в письмах от 28 июля 2011
w w w. 7 2 . n a s h a b u h . r u
21
года № 03-02-07/1-265, от 03 ноября 2009 года №
03-02-07/1-493.
Трудовой кодекс РФ не ограничивает право работника и работодателя на заключение трудового
договора о дистанционной работе на условиях
внешнего совместительства.
Согласно ст. 312.1 ТК РФ дистанционной работой является выполнение определенной трудовым
договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства,
иного обособленного структурного подразделения (включая расположенные в другой местности),
вне стационарного рабочего места, территории
или объекта, прямо или косвенно находящихся под
контролем работодателя, при условии использования для выполнения данной трудовой функции и
для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным
с ее выполнением, информационно-телекоммуникационных сетей общего пользования, в том числе
сети Интернет.
Лица, заключившие трудовой договор о дистанционной работе, считаются дистанционными работниками.
Таким образом, дистанционная работа не предполагает оборудования стационарного рабочего
места. Следовательно, вне зависимости от того, на
какой срок привлекается дистанционный работник,
обособленное подразделение в толковании, придаваемом данному понятию ст. 11 НК РФ, не образуется. Действующим налоговым законодательством
не установлено требование о регистрации дистанционного рабочего места в качестве обособленного подразделения в целях постановки на учет в
налоговом органе. Соответственно, заключив с работниками договоры о дистанционной работе, организация не обязана вставать на учет в налоговых
органах по месту осуществления дистанционным
работником своих трудовых функций.
Вместе с тем, специалисты Минфина осторожно
относятся к вопросу о создании обособленного
подразделения по месту нахождения дистанционных работников и рекомендуют обратиться в налоговый орган по месту нахождения организации или
налоговый орган по месту осуществления деятельности организации, который принимает указанное
решение исходя из представленных организацией
документов о выполнении ее работниками дистанционной работы.
Аналогичные разъяснения даны специалистами
Минфина России в Письмах от 01.07.2013 №03-02-
07/1/24992, от 04.07.2013 №03-02-07/1/25829, от
17.07.2013 №03-02-07/1/27861.
Таким образом, по нашему мнению, обособленное подразделение у Вашего предприятия не образуется:
1) в случае, если с внешними совместителями
заключены трудовые договоры без создания стационарных рабочих мест;
2) в случае, если с внешними совместителями
заключены трудовые договоры о дистанционной
работе.
2. Из вопроса следует, что арендодатель оказывает услугу по управлению автомобилем, т.е.
организация арендует автомобиль с экипажем.
Однако это не отражено в договоре аренды. Стоимость услуг водителя в договоре также не оговорена. Учитывая, что услуга по управлению автомобилем подпадает под действие ст. 7 закона 212-ФЗ
«О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», т.е. является
объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное и медицинское страхование, у организации существует риск доначисления
страховых взносов на всю сумму арендной платы.
Вместе с тем по мнению некоторых судов, если
территориальным органом ПФР не установлена
сумма вознаграждения, выплаченного по договору найма транспортного средства с экипажем,
в части оказания услуг по управлению транспортным средством, начислять страховые взносы на
всю сумму аренды транспортного средства с экипажем нельзя (см., например, Постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 25.07.2013 №А692236/2012). В нем отмечено, что не был определен
объект обложения страховыми взносами по договорам аренды транспортного средства с экипажем.
Начисление страховых взносов на сумму аренды
транспортного средства с экипажем противоречит Закону №212-ФЗ и нарушает права и законные
интересы организации. При таких обстоятельствах
доначисление страховых взносов судьи посчитали
необоснованным.
Во – избежание претензий со стороны ПФ РФ, по
w w w. 7 2 . n a s h a b u h . r u
22
нашему мнению, целесообразно изменить условия
договора (например, заключить дополнительное
соглашение к договору, ст. 452 ГК РФ) и выделить
из общей суммы стоимость услуг водителя. После
этого на выплаты и вознаграждения за услуги водителя следует начислять страховые взносы в общем
порядке (Постановление ФАС Уральского округа от 31.10.2013 № Ф09-11669/13 по делу №А764523/2013).
Может ли арендованным автомобилем управлять директор организации, если он фактически
проживает в г. Миасс, а там осуществляет свою трудовую деятельность?
По нашему мнению, если договором аренды
использование автомобиля не ограничено территорией какого-либо населенного пункта, то никаких препятствий для использования автомобиля
директором организации в г. Миасс нет. Так, согласно п. ст. 615 ГК РФ арендатор обязан пользоваться
арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.
Таким образом, директор организации, проживающий в г. Миасс и там же осуществляющий свою
трудовую функцию по руководству организацией,
зарегистрированной г. Челябинск, вправе управлять арендованным автомобилем и быть указанным
в путевых листах в качестве водителя.
Опубликовано по материалам
Аудиторской фирмы «Аудит-Классик»
г.Челябинск (351) 729-94-73
Другая информация
от ЗАО АФ «Аудит-Классик» на сайте
www.zaoclassic.ru
Новые семинары
от издательства «Наша бухгалтерия»
www.2014.72buh.ru
23
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
23 апреля 2014 г.
«Живой» семинар в зале в Тюмени!
с 10-00 до 16-00 ч.
«НАЛОГОВЫЕ РИСКИ
И НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ:
актуальные практические
вопросы и судебная практика»
Алексей
Александрович
КАФТАННИКОВ
Руководитель Департамента
налоговой и имущественной
безопасности
АКГ «Аудит-Классик», член
экспертного совета журнала
«Практическое налоговое
планирование» (г. Москва),
призер Всероссийского конкурса
Издательской группы «Юрист»
«ПРАВО БИЗНЕСУ», призер
Всероссийской правовой премии
«Юрист компании 2009»,
автор более 40 публикаций в
профессиональных журналах и
справочно-правовых системах
О сновное врем я
семинара будет
уделено разбору
практических ситуаци й
по применени ю
законодател ь н ы х норм
и судебно й практики
в малом и среднем
бизнесе.
У частники получат
ответ ы на все вопрос ы !
Краткая программа семинара:
1. Ограничения в использовании методов законной оптимизации налогообложения
2. Выявление налоговых рисков: управление налоговыми рисками и изменения в судебной практике как фактор налоговых рисков.
3. Налоговый контроль
4.Порядок истребования и предоставления документов
5.Защита прав налогоплательщиков
при работе с актом проверки
6.Рекомендации по защите прав налогоплательщика
при проведении налоговых проверок
7. Особенности расчета сроков
на предоставление документов
8. Особенности привлечения налогоплательщика
к ответственности за налоговое правонарушение
Стоимость, руб.
Дата заказа:
Участие в
Только
Участие
зале + видео- видео-запись
в зале
запись
семинара
12 апреля – 18 апреля
2200
19 апреля – 22 апреля
2700
1300
2900
1400
Закажите счет на семинар и/или видео-запись:
- на сайте: www.2014.72buh.ru
- по телефону: (3452) 97-73-93
w w w. 7 2 . n a s h a b u h . r u
24
29 апреля 2014 г.
Предлагаем Вам поучаствовать
в вебинаре:
«Особенности бухучета
и налогообложения
ТСЖ и УК, применяющих
упрощенную систему в 2014 году»
Шкромюк
Любовь Юрьевна
(г.Москва)
Старший преподаватель кафедры
«Учета, анализа и аудита»
экономического факультета МГУ
им. Ломоносова , финансовый
директор холдинга , директор
организации по оказанию
бухгалтерских и консалтинговых
услуг, Эксперт «Практической
конференции бухгалтеров
Тюменской области - 2013»
В ходе лекции будут рассмотрены
и проанализированы следующие вопросы:
1. Бухгалтерский учет и отчетность ТСЖ в 2014 году
2. Новшества в бухучете
и налогообложении в ЖКХ с 2014 года
3. Учет поступлений: правильная организация учета
4. Оплата за жилье и коммунальные услуги от членов ТСЖ
5. Учет основных средств, материально-производственных запасов, расходов будущих периодов
6. Учет резервов на ремонт общедомового имущества
7. Ответы на вопросы участников
Все участники после вебинара получат: запись вебинара,
слайды лектора, подборку актуальных документов по теме.
Стоимость участия на 3-часовом вебинаре:
При регистрации
до 22 апреля
1450 р.
+ БЕСПЛАТНО видео-семинар:
«Новое в УСН и ЕНВД с 2014 г.»
При регистрации
до 29 апреля
1550 р.
+ БЕСПЛАТНО видео-семинар:
«Новое в УСН и ЕНВД с 2014 г.»
Оформить заказ вы можете на сайте:
www.2014.72buh.ru (в разделе «Семинары по ЖКХ»)
(3452) 97-73-93 или 8-909-73-88-777 (Билайн)
25
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
Апрель 2014
18 апреля
Акцизы:
- налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, представляют в налоговый
орган документы, подтверждающие уплату авансового платежа за апрель 2014 г. В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза
налогоплательщики представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза
Плата за негативное воздействие на окружающую среду:
- природопользователи вносят плату и представляют расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду за I квартал 2014 г.
21 апреля
Декларирование производства, оборота, использования этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции,
использования производственных мощностей:
- организации, осуществляющие производство, оборот, использование этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции,
использование производственных мощностей*;
- индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную продажу пива и пивных напитков, сидра, пуаре и медовухи представляют
декларации об объеме их производства и оборота за I квартал 2014 г.
НДС:
- налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговую декларацию и уплачивают 1/3 суммы налога за I квартал 2014 г.;
- лица, указанные в п. 5 ст. 173 НК РФ, уплачивают налог и представляют налоговую декларацию за I квартал 2014 г.
Косвенные налоги:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налоги по товарам, принятым на учет в марте 2014 г.
Налог на игорный бизнес:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог за март 2014 г.
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
- налогоплательщики уплачивают регулярный взнос
Водный налог:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог за I квартал 2014 г.
Упрощенное налоговое декларирование:
- налогоплательщики по одному или нескольким налогам, не осуществляющие операции, в результате которых происходит движение денежных
средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этим налогам объектов налогообложения, представляют по данным налогам
единую (упрощенную) налоговую декларацию за I квартал 2014 г.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности:
- налогоплательщики представляют налоговую декларацию за I квартал 2014 г.
25 апреля
Налог на добычу полезных ископаемых:
- налогоплательщики уплачивают налог за март 2014 г.
Акцизы:
- налогоплательщики (кроме имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство
о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом) уплачивают акцизы и представляют налоговую
декларацию за март 2014 г.;
- налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство
о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, уплачивают акцизы по прямогонному бензину и
денатурированному этиловому спирту и представляют налоговую декларацию за январь 2014 г.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности:
- налогоплательщики уплачивают единый налог за I квартал 2014 г.
Упрощенная система налогообложения:
- налогоплательщики уплачивают авансовый платеж по налогу за I квартал 2014 г.
Производственный календарь II квартал 2014
Нормы рабочего времени
Количество дней и часов
26
апрель
май
июнь
II кв.
1-е п/г
Календарные дни
30
31
30
91
181
Рабочие дни
22
19
19
60
117
Выходные и праздничные дни
Рабочее время (в часах):
при 40-час. раб. неделе
при 36-час. раб. неделе
8
12
11
31
64
175
151
151
477
931
157,4
135,8
135,8
429
837,4
при 24-час. раб. неделе
104,6
90,2
90,2
285
556,5
ТЮМЕНСКИЙ БУХГАЛТЕР № 3(143) 04.2014
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
80
Размер файла
4 535 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа