close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Журнал учета

код для вставкиСкачать
ťśŜţŨŠŭ ŨśŦũŞũŪŦśŭŠŦŷŴţťś
ŨũŝũŠ ŝ ŢśťũŨũşśŭŠŦŷŬŭŝŠ
Журнал учета
выданных и полученных
счетов-фактур: особенности
заполнения части 1
Ключевые слова: НДС, документ, расчет, счет-фактура, исправленный счет-фактура, корректировочный счет-фактура, журнал учета
М.С. Полякова
П
остановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137
(далее — постановление № 1137)
впервые утверждена форма журнала выданных и полученных счетовфактур [1, приложение № 3]. В постановлении Правительства РФ от
02.12.2000 № 914 [2] (далее — постановление № 914) просто говорилось, что в таком журнале налогоплательщики должны хранить
выданные и полученные счетафактуры. Отсюда можно заключить, что раньше журнал представлял собою подшивку выданных и
полученных счетов-фактур.
Минфин России (письмо от
31.01.2012 № 03-07-15/11, доведенное до нижестоящих налоговых
органов и налогоплательщиков
письмом ФНС России от 02.02.2012
№ ЕД-4-3/1547@) в связи с поздним
опубликованием постановления
№ 1137 разрешил налогоплательщикам до начала очередного на
О новой форме счета-фактуры, утвержденной форме корректировочного счетафактуры подробнее см. статью М. С. Поляковой в № 2, с. 36−41. Цифровые показатели
форм № 1 и № 2 использованы при заполнении журнала (см. образец).
52
логового периода, т. е. до 1 апреля
2012 г., применять новые формы документов по НДС наряду со старыми формами, утвержденными постановлением № 914.
Возникает вопрос: может ли налогоплательщик до 1 апреля 2012 г.
вести журнал учета счетов-фактур
по прежним правилам — в виде
подшивки выданных и полученных счетов-фактур? На наш взгляд,
не может, так как в упомянутом
письме речь шла только об утвержденных формах. Поэтому налогоплательщики должны заполнять
журнал по новой форме с начала
I квартала 2012 г. Однако если налогоплательщик начнет регистрировать выданные и полученные
счета-фактуры с даты вступления
в силу постановления № 1137, то
никакие санкции за неправильное
ведение данного налогового регистра не последуют.
Правила ведения и структура
журнала
Журнал учета счетов-фактур
ведется ежеквартально, за каждый налоговый период [1, п. 1 приложения № 3] либо на бумажном
носителе, либо в электронном виде.
Это налогоплательщик определяет
самостоятельно.
Налоговая политика и практика
Обратите
внимание:
счета-фактуры, выставляемые обособленными подразделениями от
имени организации, нужно регистрировать в едином журнале учета по организации [1, п. 13 приложения № 3].
Журнал состоит из «шапки» и
двух частей — части 1 «Выставленные счета-фактуры» и части 2 «Полученные счета-фактуры».
В «шапке» указываются наименование налогоплательщика (полное или сокращенное наименование организации в соответствии с
учредительными документами или
фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя); ИНН
и КПП; налоговый период по НДС
(квартал и год), за который составлен журнал (см. образец).
В журнале могут регистрироваться все виды счетов-фактур,
как те, что выставлены при отгрузке, выписаны при получении предоплаты, так и корректировочные,
исправленные (в том числе корректировочные).
Части 1 и 2 журнала — это таблицы из 19 граф, аналогичных
(за некоторым исключением) по
названиям. Так, гр. 2 части 1 называется «Дата выставления», а в
части 2 − «Дата получения», гр. 12
«ИНН/КПП покупателя» части 1 в
№3 (111) март 2012
ŨũŝũŠ ŝ ŢśťũŨũşśŭŠŦŷŬŭŝŠ
части 2 соответственно меняется
на «ИНН/КПП продавца».
По завершении налогового периода журнал, составленный на бумажном носителе, до 20-го числа
следующего месяца нужно распечатать, пронумеровать и прошнуровать. Затем руководитель организации (уполномоченное им лицо)
подписывает журнал и скрепляет
страницы печатью организации.
Индивидуальный предприниматель собственноручно подписывает
журнал, назначить уполномоченных лиц для подписания документов по НДС он не вправе [1, п. 13
приложения № 3].
В постановлении № 1137 не указано, где именно в журнале нужно
ставить печать организации. На
наш взгляд, ее можно поставить
рядом с подписью руководителя, а
также на месте прошивки журнала
с указанием количества листов.
Если журнал ведется в электронном виде, то по окончании
налогового периода он не распечатывается, а просто хранится у налогоплательщика до тех пор, пока
налоговый орган не потребует
представить его для проверки. Перед отправкой электронного журнала руководитель организации
(уполномоченное лицо) подписывает его своей ЭЦП [1, п. 13 приложения № 3].
Если в течение налогового периода налогоплательщик не составляет никаких счетов-фактур
(ни обычных, ни исправленных, ни
корректировочных), то журнал все
равно заполняется, а именно только «шапка»; графы части 1 не заполняются [1, п. 8 приложения № 3].
Кто обязан вести журнал
Это налогоплательщики НДС
(в том числе участники соглашения
о разделе продукции [3, пункты 7 и
8 ст. 346.35]) и налоговые агенты.
К налоговым агентам также относятся лица, не являющиеся плательщиками НДС, — организации
и индивидуальные предприниматели, применяющие специальные
режимы налогообложения, в случаях, определенных НК РФ [3, п. 3
ст. 346.1, п. 2 ст. 346.11, пункты 2.1 и
4 ст. 346.26]. Они заполняют только часть 1 журнала за тот налоговый период, в котором у них возникла обязанность по уплате НДС
в бюджет.
Кроме того, вести журнал обязаны те банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды, которые согласно
п. 5 ст. 170 НК РФ в своей учетной
политике закрепили право включать в затраты, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль,
суммы НДС, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам
(работам, услугам). При этом всю
сумму налога, полученную ими по
операциям, подлежащим налогообложению, они перечисляют в
бюджет. Как и «спецрежимники»,
эта категория налогоплательщиков ведет только часть 1 журнала в
том налоговом периоде, когда возникает необходимость регистрировать счета-фактуры, выставленные
клиентам по операциям, подлежащим налогообложению. Часть 2
журнала они не заполняют. Значит, счета-фактуры, НДС по которым эти налогоплательщики принимают на затраты или включают
К таким «нарушителям» могут относиться: лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС
либо освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ; налогоплательщики при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не
подлежат налогообложению по ст. 149 НК РФ либо не являются объектом налогообложения в
соответствии с п. 3 ст. 39, п. 2 ст. 146 НК РФ.
www.nalogkodeks.ru
в стоимость имущества при исчислении налога на прибыль, в журнале не регистрируются.
Обязанность вести журнал также возложена на «нарушителей»,
перечисленных в п. 5 ст. 173 НК
РФ, — тех, кто неправомерно выставил счета-фактуры покупателям и предъявил им к уплате сумму
НДС. Они обязаны перечислить в
бюджет не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, всю сумму неправомерно начисленного налога
[3, п. 4 ст. 174]. Данная категория
лиц ведет только часть 1 журнала за
тот налоговый период, когда были
неправомерно выставлены счетафактуры с указанием суммы НДС.
Освобождение их от заполнения
части 2 объясняется отсутствием
у них права на применение вычета НДС, относящегося к стоимости
приобретенных товаров (работ,
услуг), использованных при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), на стоимость которых была неправомерно
начислена сумма налога.
Общие правила регистрации
счетов-фактур
В части 1 журнала подлежат
единой регистрации в хронологическом порядке счета-фактуры, составленные и (или) выставленные
покупателям как на бумажном носителе, так и в электронном виде.
В приложении № 3 к постановлению № 1137 все эти счетафактуры разделены на две группы.
Первая группа: выставленные счета-фактуры. В нее входят
счета-фактуры (в том числе корректировочные и исправленные),
выставленные продавцом (в том
числе применяющим освобожде-
Налоговая политика и практика
53
ťśŜţŨŠŭ ŨśŦũŞũŪŦśŭŠŦŷŴţťś
ние от исполнения обязанности
налогоплательщика в соответствии
со статьями 145, 145.1 НК РФ) при
осуществлении операций, признаваемых объектом обложения НДС,
операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) в соответствии со
ст. 149 НК РФ; при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав.
Кроме того, в части 1 журнала
регистрируются счета-фактуры,
выставленные в рамках посреднической сделки: комитентом
(принципалом) комиссионеру
(агенту), реализующему от своего
имени товары (работы, услуги) покупателям; комиссионером (агентом) в адрес покупателей, которым
реализованы товары (работы, услуги) от имени комиссионера (агента); комиссионером (агентом) при
приобретении им от своего имени
для комитента (принципала) товаров (работ, услуг), имущественных
прав комитенту (принципалу).
При возврате продавцу покупателем товаров, принятых им
к учету, покупатель регистрирует
в части 1 журнала счет-фактуру на
возвращаемые товары, выставленный в адрес продавца.
Налоговые агенты, указанные
в пунктах 4 и 5 ст. 161 НК РФ, ко-
ŨũŝũŠ ŝ ŢśťũŨũşśŭŠŦŷŬŭŝŠ
торые согласно п. 1 ст. 168 НК РФ
обязаны предъявлять покупателю
к оплате сумму исчисленного налога, также должны зарегистрировать
составленные и выставленные ими
счета-фактуры в части 1 журнала.
Вторая группа: счета-фактуры,
не подлежащие выставлению.
В нее входят счета-фактуры (в том
числе исправленные), составленные:
ƒ налогоплательщиком, осуществляющим передачу на территории
РФ товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных
нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций [3, подп. 2 п. 1 ст. 146];
ƒ налогоплательщиком, выполняющим строительно-монтажные
работы для собственного потребления [3, подп. 3 п. 1 ст. 146];
ƒ продавцом при получении сумм,
указанных в ст. 162 НК РФ;
ƒ налоговыми агентами, перечисленными в пунктах 2 и 3 ст. 161
НК РФ, которые составляют счетафактуры на основании абзаца второго п. 3 ст. 168 НК РФ.
Счета-фактуры (в том числе исправленные и корректировочные)
регистрируются в части 1 журнала в хронологическом порядке
по дате выставления. Если счетафактуры, составленные налогоплательщиком, покупателю не переда-
Речь идет о лицах, которые уполномочены осуществлять реализацию на территории РФ
конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда (за исключением
реализации имущества банкротов), бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей,
а также ценностей, перешедших по праву наследования государству [3, п. 4 ст. 161]; которые
ведут предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с иностранными лицами, не состоящими
на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков [3, п. 5 ст. 161].
Лица, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории РФ товары (работы, услуги) у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков [3, п. 2 ст. 161]; арендаторы федерального имущества, имущества субъектов Федерации и муниципального имущества, предоставляемого в аренду
на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного
самоуправления [3, п. 3 ст. 161].
54
Налоговая политика и практика
ются, они регистрируются по дате
составления или исправления.
На практике получили широкое распространение случаи, когда покупатели в середине квартала отказываются от счетов-фактур
на предоплату при условии осуществления отгрузки в том же
налоговом периоде. Тогда продавец регистрирует в журнале учета «авансовые» счета-фактуры по
дате составления. Если же отгрузка не произойдет и покупатель в
конце квартала потребует у продавца выставить ему счет-фактуру
на предоплату, тот не вправе ему
отказать. В этой ситуации ему придется в графе 2 «Дата выставления»
части 1 журнала проставить более
позднюю дату, чем дата составления счета-фактуры.
Порядок заполнения части 1
Рассмотрим п р и м е р . ЗАО
«Радуга» выставила 2 апреля счетфактуру при отгрузке, после подписания дополнительного соглашения об изменении стоимости
товаров 16 апреля был составлен
и выставлен покупателю корректировочный счет-фактура (см. образец).
В гр. 1 указывается порядковый номер записи. Записи о выставленных, а также составленных,
но не подлежащих выставлению
счетах-фактурах нумеруются последовательно.
В гр. 2 отражается дата выставления счета-фактуры (в том числе
корректировочного, исправленного). При регистрации составленных
или исправленных, но не подлежащих выставлению счетов-фактур,
гр. 2 не заполняется.
Графа 3 предназначена для отметки кода способа выставления
счета-фактуры: 1 — на бумажном
№3 (111) март 2012
ŨũŝũŠ ŝ ŢśťũŨũşśŭŠŦŷŬŭŝŠ
ɛɪɚɡɟɰ
ɭɪɧɚɥ ɭɱɟɬɚ ɩɨɥɭɱɟɧɧɵɯ ɢ ɜɵɫɬɚɜɥɟɧɧɵɯ ɫɱɟɬɨɜ-ɮɚɤɬɭɪ,
ɩɪɢɦɟɧɹɟɦɵɯ ɩɪɢ ɪɚɫɱɟɬɚɯ ɩɨ ɧɚɥɨɝɭ ɧɚ ɞɨɛɚɜɥɟɧɧɭɸ ɫɬɨɢɦɨɫɬɶ
«ɚɞɭɝɚ»
ɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ
7724850632/772401001
/ ɧɚɥɨɝɨɩɥɚɬɟɥɶɳɢɤɚ
ɡɚ
II
ɤɜɚɪɬɚɥ 20 12
ɝɨɞɚ
ɑɚɫɬɶ 1. ɵɫɬɚɜɥɟɧɧɵɟ ɫɱɟɬɚ-ɮɚɤɬɭɪɵ
ʋ
ɩ/ɩ
ɚɬɚ
ɜɵɫɬɚɜɥɟɧɢɹ
1
2
ɨɞ
ɨɞ ɜɢɞɚ ɨɦɟɪ
ɫɩɨɫɨɛɚ ɨɩɟɪɚɫɱɟɬɚɜɵɫɬɚɜɰɢɢ
ɮɚɤɬɭɪɵ
ɥɟɧɢɹ
3
4
5
ɚɬɚ
ɫɨɫɬɚɜɥɟɧɢɹ
ɫɱɟɬɚɮɚɤɬɭɪɵ
6
ɨɦɟɪ ɚɬɚ ɫɨɫɬɚɜ- ɨɦɟɪ
ɥɟɧɢɹ
ɢɫɩɪɚɜɤɨɪɪɟɤɤɨɪɪɟɤɥɟɧɢɹ
ɬɢɪɨɬɢɪɨɜɨɱɧɨɝɨ
ɜɨɱɧɨɝɨ
ɫɱɟɬɚɫɱɟɬɚɮɚɤɬɭɪɵ
ɮɚɤɬɭɪɵ
7
8
9
ɚɬɚ
ɢɫɩɪɚɜɥɟɧɢɹ
10
1
…
02.04.2012
…
1
…
01
…
48
…
02.04.2012
…
—
…
—
…
—
…
—
…
15
16.04.2012
1
01
48
02.04.2012
62
16.04.2012
—
—
ɭɤɨɜɨɞɢɬɟɥɶ ɨɪɝɚɧɢɡɚɰɢɢ ɢɥɢ ɢɧɨɟ ɭɩɨɥɧɨɦɨɱɟɧɧɨɟ ɥɢɰɨ
ɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ
ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ
/
ɩɨɤɭɩɚɬɟɥɹ
11
ɚɡɧɢɰɚ
ɚɡɧɢɰɚ ɬɨɢ ɬɨɦ
ɫɬɨɢɦɨɫɬɢ
ɩɨ ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨɦɨɫɬɶ
ɱɢɫɥɟ
ɫ ɭɱɟɬɨɦ ɩɨ ɜɨɱɧɨɦɭ ɫɱɟɬɭɬɨɜɚɪɨɜ
ɫɭɦɦɚ
ɤɨɪɪɟɤɬɢɪɨɮɚɤɬɭɪɟ
(ɪɚɛɨɬ,
ɭɫɥɭɝ),
ɩɨ ɫɱɟɬɭ- ɜɨɱɧɨɦɭ ɫɱɟɬɭɮɚɤɬɭɪɟ
ɢɦɭɳɟɫɬ- ɮɚɤɬɭɪɟ
ɜɟɧɧɵɯ
ɭɦɟɧɶ- ɭɜɟɥɢ- ɭɦɟɧɶ- ɭɜɟɥɢɩɪɚɜ
ɲɟɧɢɟ ɱɟɧɢɟ
ɲɟɧɢɟ ɱɟɧɢɟ
ɩɨ ɫɱɟɬɭɮɚɤɬɭɪɟ —
ɜɫɟɝɨ
ɚɢɦɟɧɨɜɚɧɢɟ
ɢ ɤɨɞ
ɜɚɥɸɬɵ
12
13
«ɨɦɚɲɤɚ»
7715382106/771501001
ɪɨɫɫɢɣɫɤɢɣ
ɪɭɛɥɶ, 643
«ɨɦɚɲɤɚ»
7715382106/771501001
ɪɨɫɫɢɣɫɤɢɣ
ɪɭɛɥɶ, 643
…
…
14
…
15
155 940-00 20 940-00
…
…
—
—
16
17
18
19
—
…
—
…
—
…
—
…
360-00
270-00
2360-00 1770-00
ɨɪɨɤɢɧ
ɨɪɨɤɢɧ ..
(ɩɨɞɩɢɫɶ)
(ɮ.ɢ.ɨ.)
ɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɵɣ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɶ
(ɩɨɞɩɢɫɶ)
(ɮ.ɢ.ɨ.)
ɟɤɜɢɡɢɬɵ ɫɜɢɞɟɬɟɥɶɫɬɜɚ ɨ ɝɨɫɭɞɚɪɫɬɜɟɧɧɨɣ ɪɟɝɢɫɬɪɚɰɢɢ ɢɧɞɢɜɢɞɭɚɥɶɧɨɝɨ ɩɪɟɞɩɪɢɧɢɦɚɬɟɥɹ
носителе; 2 — в электронном виде.
Один из этих кодов указывается и
при регистрации корректировочного счета-фактуры, исправленного (в том числе корректировочного) счета-фактуры.
В гр. 4 отражается код вида
операции. Согласно постановлению № 1137 перечень этих кодов
должна определить Федеральная
налоговая служба. Рекомендуемые коды от 01 до 13 приведены в
письме ФНС России от 03.02.2012
№ ЕД-4-3/1657@ (согласованы с
Минфином России). Ими можно
пользоваться до принятия соответствующего приказа.
Если в счете-фактуре (в том
числе корректировочном), а также в исправленном (в том числе
корректировочном) счете-фактуре
одновременно отражено несколько операций, то в гр. 4 указываются несколько кодов через разделительный знак.
В графах 5 и 6 записываются номер счета-фактуры и дата его составления из стр. 1 счета-фактуры
[1, приложение № 1].
В случае корректировочного
счета-фактуры заполняются графы 7 и 8: в них отражается номер
и дата составления из стр. 1 корректировочного счета-фактуры [1,
приложение № 2]. А в графах 5 и
6 следует указать номер и дату составления счета-фактуры [1, стр. 1б
приложения № 2].
Графы 9 и 10 заполняются при
регистрации исправленного (в том
числе корректировочного) счетафактуры. В них переписывается но-
На момент подписания номера в печать перечень кодов вида операции для журнала учета
выставленных и полученных счетов-фактур не утвержден. Проект соответствующего приказа
размещен на официальном сайте ФНС России http://www.nalog.ru/prav_act/3890017/
www.nalogkodeks.ru
мер и дата исправления из стр. 1а
исправленного (корректировочного) счета-фактуры [1, приложения
№ 1, № 2].
Если исправлений в счетефактуре (в том числе корректировочном) не было, т. е. в стр. 1а нет
данных (проставлены прочерки),
тогда графы 9 и 10 не заполняются.
В них можно поставить прочерки.
В гр. 11 отражается наименование покупателя [1, стр. 6 приложения № 1; стр. 3 приложения № 2].
В гр. 12 указывается ИНН и КПП
налогоплательщика-покупателя.
Эти данные переносятся из стр. 6б
счета-фактуры, исправленного
счета-фактуры либо стр. 3б корректировочного, исправленного корректировочного счета-фактуры.
В гр. 13 нужно записать наименование и код валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Эти сведения
переписываются из стр. 7 счета-
Налоговая политика и практика
55
ťśŜţŨŠŭ ŨśŦũŞũŪŦśŭŠŦŷŴţťś
фактуры, исправленного счетафактуры, стр. 4 корректировочного,
исправленного корректировочного
счета-фактуры.
В графах 14 и 15 отражаются
соответственно стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма НДС по счетуфактуре. Необходимо перенести
показатели из граф 8 (сумма налога) и 9 (стоимость с учетом налога) счета-фактуры, исправленного
счета-фактуры.
О б р а т и т е в н и м а н и е : если
регистрируется корректировочный (исправленный корректировочный) счет-фактура, то графы 14
и 15 не заполняются (в них ставятся
прочерки).
Графы 16—19 заполняются при
регистрации корректировочного
(исправленного корректировочного) счета-фактуры [1, приложение
№ 2]. При этом используются показатели формы корректировочного (исправленного корректировочного) счета фактуры. В гр. 16
поставляется разница, отражающая уменьшение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС (итоговая
строка «Всего уменьшение (сумма
строк Г)» гр. 9), в гр. 17 — разница,
отражающая увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом НДС (итоговая строка «Всего увеличение
(сумма строк В)» гр. 9).
В гр. 18 следует записать разницу, отражающую уменьшение суммы НДС (итоговая строка «Всего
уменьшение (сумма строк Г)» гр. 8),
в гр. 19 — соответственно разницу,
отражающую увеличение суммы
налога (итоговая строка «Всего увеличение (сумма строк В)» гр. 8).
ŨũŝũŠ ŝ ŢśťũŨũşśŭŠŦŷŬŭŝŠ
О б р а т и т е в н и м а н и е : если
регистрируется не корректировочный, а обычный (или исправленный) счет-фактура, то графы 16—19
не заполняются. В них проставляются прочерки.
Некоторые особенности
заполнения части 1
Они перечислены в п. 8 приложения № 3 к постановлению
№ 1137.
Так, в случае регистрации исправленного счета-фактуры (в
том числе корректировочного) в
графах 11—19 следует указывать
исправленные данные. Если эти
показатели остались без изменений, тогда в графы 11—19 переписываются данные, отраженные в
счете-фактуре (в том числе корректировочном) до внесения в него
исправлений. Это может произойти, например, при составлении
исправленного счета-фактуры, в
котором изменяются данные об
адресе продавца или покупателя.
В случае регистрации счетовфактур, составленных только по
операциям, не подлежащим налогообложению (освобождаемым
от налогообложения), у которых в
графах 7 и 8 по всем строкам проставлена запись «Без НДС», она
же вносится и в графы 15, 18 или 19
журнала.
В выставленном счете-фактуре
могут быть одновременно отражены операции, как облагаемые
НДС по разным ставкам (10% и
18%), так и не облагаемые налогом. В этом случае в графах 15, 18
или 19 должна указываться общая
итоговая сумма налога (без разбивки). То есть в гр. 15 отражает-
Такая же запись имеется и в счетах-фактурах (в том числе корректировочных), которые составляются налогоплательщиками, освобожденными от обязанностей по НДС на основании
статей 145, 145.1 НК РФ.
56
Налоговая политика и практика
ся сумма НДС, которая указана в
итоговом показателе гр. 8 счетафактуры.
В корректировочном счетефактуре (в том числе исправленном) также могут быть одновременно отражены ставки и суммы
НДС по облагаемым операциям и
записи «Без НДС» по необлагаемым
операциям. Все зависит от того, по
каким позициям первоначального
счета-фактуры произошло изменение стоимости. При регистрации
такого корректировочного счетафактуры: в графах 14 и 15 журнала
ставятся прочерки; в графах 16 и 17
записывается разница стоимости
(итоговый показатель гр. 9 корректировочного счета-фактуры, в том
числе исправленного); в графах 18
и 19 — разница НДС (итоговый показатель гр. 8 корректировочного
счета-фактуры, в том числе исправленного).
Литература
1. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу
на добавленную стоимость: пост. Правительства
РФ от 26 дек. 2011 г. № 1137 // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2012. № 3, ст. 417.
2. Об утверждении Правил ведения журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: пост. Правительства РФ от 2 дек. 2000 г. № 914 (с изм. и доп.).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации.
Часть вторая от 5 авг. 2000 г. № 117-ФЗ (с изм.
и доп.).
об авторе
М.С. Полякова
аттестованный
преподаватель ИПБ
России
avtor@npip.ru
№3 (111) март 2012
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
16
Размер файла
191 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа