close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Бухгалтерский учет

код для вставкиСкачать
Федеральное агентство по образованию (Рособразование)
Архангельский государственный технический университет
Институт экономики, финансов и бизнеса
Бухгалтерский учет
Методические указания и задания к курсовой работе
для студентов специальности 080109 «Финансы и кредит»
Архангельск
2008
Рассмотрено и рекомендовано к изданию методической комиссией
Института экономики, финансов и бизнеса
Архангельского государственного технического университета
14 мая 2008 года
Составители:
Н.Г. Вотинова, ст. препод.;
Г.В. Веретильная, ст. препод.;
В.И. Конков, к.э.н., доц.
Рецензент
В.Ф. Симонова, ст. препод.
ББК 65.052.9(2)
УДК 657(075.4)
Н.Г. Вотинова, Г.В. Веретильная, В.И. Конков. Бухгалтерский учет. Методиче­
ские указания и задания к курсовой работе для студентов специальностей 080109
«Финансы и кредит». 2-е изд., доп. и пер. - Архангельск: Изд-во АГТУ, 2008. - 56 с.
Подготовлены кафедрой бухгалтерского учета Института экономики, финан­
сов и бизнеса Архангельского государственного технического университета. Предна­
значен для студентов специальностей 080109 «Финансы и кредит» очной, очнозаочной и заочной форм обучения Института экономики, финансов и бизнеса и заоч­
ного факультета Архангельского государственного технического университета
Данная работа поможет студентам всех форм обучения изучить наиболее
сложные участки бухгалтерского учета, в частности учет основных средств, материа­
лов, затрат на производство, выпуск и продажу готовой продукции и др. Кроме того,
в работе содержатся требования государственного образовательного стандарта, кон­
трольные вопросы по дисциплине «Бухгалтерский учет», что также поможет студен­
там в проработке основных тем и подготовке к экзамену.
Табл. 34 Библиограф. 6 назв.
Печатается в авторской редакции
© Архангельский государственный тех­
нический университет, 2008
© Н.Г. Вотинова, Г.В. Веретильная,
В.И. Конков
2
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
4
ТРЕБОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО
СТАНДАРТА
5
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ
УЧЕТ»
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
6
9
УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
12
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ К РАЗДЕЛАМ КУРСОВОЙ
13
РАБОТЫ
Учет основных средств
14
Учет материалов
20
Учет затрат и выпуска готовой продукции
22
Учет продажи готовой продукции
27
Учет уставного капитала
28
ПРИМЕР ОФОРМЛЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ РАЗДЕЛОВ КУРСОВОЙ
РАБОТЫ
ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
30
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
48
ПРИЛОЖЕНИЯ
49
3
ВВЕДЕНИЕ
«Не представляю себе, как можно
довольство­
ваться знаниями, полученными из вторых рук;
хотя чужое знание может нас кое-чему научить;
мудр, бываешь лишь своей собственной
мудро­
стью».
Мишель де Монтень
В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране пред­
приятие становится юридически и экономически самостоятельным.
Работая в новых условиях предприятия, во избежание поражения в кон­
курентной борьбе, банкротства, вынуждены рационально использовать все свои
экономические ресурсы. Поскольку основным источником информации при
этом выступает бухгалтерский учет, то именно его данные используются наи­
более активно и широко.
Учет занимает одно из главных мест в системе управления предприяти­
ем. Он более точно отражает реальные процессы производства, обращения,
распределения и потребления, всесторонне характеризует имущественное и
финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его дея­
тельности.
Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность
предприятия, но и является инструментом воздействия на нее. Являясь частью
процесса управления, он дает важную информацию, позволяющую: контроли­
ровать текущую деятельность предприятия, планировать его стратегию, опти­
мально использовать ресурсы, измерять и оценивать результаты деятельности.
Данная работа поможет студентам всех форм обучения изучить наиболее
сложные участки бухгалтерского учета, в частности учет основных средств, ма­
териалов, затрат на производство, выпуск и продажу готовой продукции и др.
Кроме того, в работе содержатся требования государственного образовательно­
го стандарта, контрольные вопросы по дисциплине «Бухгалтерский учет», что
также поможет студентам в проработке основных тем и подготовке к экзамену.
4
ТРЕБОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО СТАНДАРТА
Цель и задачи изучения дисциплины
Цель и задачи изучения дисциплины «Бухгалтерский учет» заключается в
усвоении:
основных принципов и официальной методологии ведения бухгал­
терского учета имущества организации, собственного капитала и ее обяза­
тельств;
документирования хозяйственных операций как правовой основы
учетной процедуры;
системы сбора и обобщения информации об активах, капитале и обя­
зательствах организации, необходимой для составления бухгалтерской отчет­
ности;
-
системы учета и контроля затрат на производство продукции, работ и
услуг, необходимой для обоснования практики ценообразования, а также для
разработки управленческих решений в процессе функционирования организа­
ции.
Требования к знаниям, умениям и навыкам,
приобретенным в результате изучения дисциплины
Изучение дисциплины «Бухгалтерский учет» позволит студентам:
знать существо оформления хозяйственных операций, понимать ха­
рактер их влияния на финансовое состояние и имущественное положение орга­
низации;
решать вопросы по отражению хозяйственных ситуаций в соответст­
вии с действующими нормативными актами;
производить сбор информации, учетную регистрацию и ее обобще­
ние с целью составления бухгалтерской отчетности;
реагировать на изменения в организации учета, вытекающие из осо­
бенностей функционирования конкретного предприятия;
уметь формировать учетную информацию о затратах на производст­
во продукции по объектам калькулирования, о маржинальном доходе с целью
принятия управленческих решений;
5
сформировать представление об основных направлениях развития
системы регулирования бухгалтерского финансового учета в Российской Феде­
рации.
Обязательный минимум содержания дисциплины
Содержание и функции бухгалтерского учета; объекты, предмет и метод
бухгалтерского учета; балансовое обобщение, система бухгалтерских счетов,
двойная запись; первичное наблюдение, документация, учетные регистры; ин­
вентаризация и инвентарь; методы стоимостного измерения; формы бухгалтер­
ского учета; основы бухгалтерской (финансовой) отчетности; организация бух­
галтерского учета; нормативное регулирование бухгалтерского учета; пользо­
ватели бухгалтерской информации; цели и концепции финансового учета;
принципы финансового учета, организационно-правовые особенности предпри­
ятий и их влияние на постановку финансового учета в хозяйствующих субъек­
тах; основное содержание и порядок ведения учета: денежных средств, деби­
торской задолженности, инвестиций в основной капитал, основных средств,
арендованного имущества, нематериальных активов, долгосрочных и кратко­
срочных финансовых вложений, производственных запасов, текущих и долго­
срочных обязательств, капитала, фондов и резервов, издержек хозяйственной
деятельности, готовой продукции, работ, услуг и их реализации, финансовых
результатов и использования прибыли, хозяйственных операций на забалансо­
вых счетах, содержание и порядок составления финансовой отчетности; выбор
и проектирование систем учета и контроля затрат в организациях; учет и кон­
троль издержек производства и продаж продукции по видам расходов, местам
формирования, центрам ответственности; учет и распределение затрат по объ­
ектам калькулирования; маржинальный доход; методы калькулирования как ба­
зы ценообразования, использование данных управленческого учета для анализа
и обоснования решений на разных уровнях управления.
КОНТРОЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
1
2
3
Общая характеристика хозяйственного учета. Виды учета.
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Определение и основные задачи бухгалтерского учета.
6
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
Пользователи бухгалтерской информации.
Основные принципы финансового учета.
Общая характеристика объектов бухгалтерского учета.
Метод бухгалтерского учета и его элементы.
Бухгалтерский баланс: определение, содержание и строение. Виды балан­
сов.
Изменения в бухгалтерском балансе, вызываемые хозяйственными опера­
циями.
Понятие о счетах бухгалтерского учета. Связь счетов с бухгалтерским ба­
лансом.
План счетов бухгалтерского учета и принципы его построения.
Классификация счетов по структуре. Примеры и схемы счетов.
Сущность двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Виды коррес­
понденции.
Счета синтетического и аналитического учета. Связь между ними.
Документация: определение и виды.
Общие требования, предъявляемые к документам.
Порядок обработки бухгалтерских документов.
Порядок хранения и изъятия бухгалтерских документов.
Методы исправления ошибок в бухгалтерских документах.
Инвентаризация имущества и финансовых результатов.
Отражение в учете результатов инвентаризации.
Основные понятия об учетных регистрах и формах ведения учета.
Мемориально-ордерная форма ведения учета.
Журнально-ордерная форма ведения учета.
Организация бухгалтерского учета на предприятии.
Учетная политика организации.
Бухгалтерская финансовая отчетность: определение, состав, порядок со­
ставления и представления.
28 Понятие, классификация, оценка и переоценка основных средств.
29 Учет поступления, амортизации и выбытия основных средств.
30 Понятие, классификация, оценка и переоценка нематериальных активов.
31 Учет поступления, амортизации и выбытия нематериальных активов.
32 Классификация, оценка материалов.
3 3 Бухгалтерский учет материалов.
34
Общая характеристика счетов затрат.
7
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
Учет расходов будущих периодов.
Учет готовой продукции.
Учет расходов, связанных с продажей продукции (работ, услуг).
Учет продаж.
Учет кассовых операций.
Учет денежных средств на расчетном счете.
Учет денежных средств на специальных счетах.
Общая характеристика счетов расчетов.
Учет расчетов с подотчетными лицами.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками.
Учет расчетов по налогам и сборам.
Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами.
Учет доходов будущих периодов.
Учет уставного капитала.
Учет резервного капитала.
Учет добавочного капитала.
Формирование и учет финансовых результатов.
Учет нераспределенной прибыли.
Учет целевого финансирования.
Международные организации бухгалтеров.
Понятие о МСФО, цель их создания и применения.
Отличия и взаимосвязь управленческого и финансового учета.
Предмет и метод управленческого учета, его роль в управлении предпри­
ятием. Задачи управленческого учета.
Методы оценки материальных запасов в управленческом учете.
Классификация производственных затрат в управленческом учете для оп­
ределения себестоимости произведенной продукции.
Классификация затрат для принятия решений и планирования.
Классификация затрат для осуществления процесса контроля и регулиро­
вания.
Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг) в отечественной и зарубежной практике.
Роль калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Кальку­
ляционные единицы управленческого учета, их зависимость от технологи­
ческих особенностей производства.
8
65
66
67
68
69
70
Особенности и сфера применения попроцессного метода учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Сущность позаказного метода учета затрат и калькулирования себестоимо­
сти продукции (работ, услуг) и границы его применения.
Информационная база управленческого учета как основа для принятия
управленческих решений.
Учет по центрам ответственности, его сущность и значение.
Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ,
услуг) по фактическим затратам.
Основные принципы калькуляции себестоимости по нормативным затра­
там, сфера ее применения.
71
Понятие нормативных затрат, их отличие от плановых (бюджетных) за­
трат. Система «Стандарт - кост».
72 Понятие ставки распределения накладных расходов, ее назначение и поря­
док расчета.
73 Анализ безубыточности (равновесия) производства.
74 Использование данных управленческого учета для обоснования решений
на разных уровнях управления.
На основе контрольных вопросов составляются тесты к экзамену или эк­
заменационные билеты.
СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
1
Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая [Элек­
тронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 элек­
трон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.
2
О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96г. Принят
Гос. Думой 23.02.96г.; Одобрен Советом Федерации 20.03.96г. ( в ред. Фе­
деральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ) [Элек­
тронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 элек­
трон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.
3
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от
31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г.), утвержденные приказом Ми­
нистерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ.
9
4
правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM);
Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 N 60н (в ред.
Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н) [Электронный ресурс] :
справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM);
Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.
5
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организа­
ции» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (в
ред. от 18.09.2006) [Электронный ресурс] : справ, правовая система Кон­
сультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 /
2000 / ХР.
6
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учет
материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ
от 09.06.2001 N 4 4 H (в ред. приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от
26.03.2007 N 26н) [Электронный ресурс] : справ, правовая система Кон­
сультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 /
2000 / ХР.
7
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н (в ред. при­
каза Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс] : справ,
правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM);
Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.
8
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Ут­
верждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. приказа
Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс] : справ, право­
вая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98
/ME/NT4/2000/XP.
9
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (в ред. приказа
Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс] : справ, право­
вая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98
/ME/NT4/2000/XP.
10 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ
14/07. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н [Элек-
10
тронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 элек­
трон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.
11 Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по
их обслуживанию» ПБУ 15/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 2 ав­
густа 2001 г. N 60н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от
27.11.2006 N 155н) [Электронный ресурс] : справ, правовая система Кон­
сультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 /
2000 / ХР.
12 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций» ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября
2002 г. N 114н (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н) [Элек­
тронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс. - 1 элек­
трон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.
13 Порядок ведения кассовых операций в российской федерации. Утверждено
письмом центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. N 18 (в ред. письма
ЦБ РФ от 26.02.96 N 247) [Электронный ресурс] : справ, правовая система
Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM); Windows 98 / M E / NT4 /
2000 / ХР.
14 Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Ба­
баева. - М.: ТК Велби; Проспект, 2008. - 392 с.
15 Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. / И.И. Бочкарева [и др.]; под. ред. Я.В.
Соколова. - 2-е изд., перерб. и доп. - М.: ТК Велби; изд-во Проспект, 2006.
- 776 с.
16 Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст]: учеб.
пособие. / М. А. Бахрушина [и др.]; под ред. М. А. Бахрушиной. - М.: Ву­
зовский учебник, 2007г. - 319 с.
17 Бухгалтерский управленческий учет [Текст]: учеб. 2-е изд., доп. и пер./ М.
А. Бахрушина - М.: ИКФ Омега-Л; Высш. шк., 2006г. - 528 с.
18 СТО 01.04-2005. Работы студентов. Общие требования и правила оформ­
ления [Текст]. - Взамен СТП АГТУ 2.01-99; введ. 11.01.2006. - Архан­
гельск: Изд-во АГТУ, 2006. - 104 с.
11
УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
В ходе выполнения курсовой работы студент должен изучить специаль­
ную и учебную экономическую литературу, ознакомиться с действующими
нормативными и законодательными актами, методическими рекомендациями.
В сроки, установленные учебными графиками, студенты выполняют кур­
совую работу по дисциплине «Бухгалтерский учет».
Задание на курсовую работу выдается преподавателем, ведущим данную
дисциплину.
Порядок выполнения курсовой работы следующий:
1 открыть счета синтетического и аналитического учета, то есть запи­
сать сальдо начальное на соответствующие счета. В учебных целях рекоменду­
ется использовать форму бухгалтерских счетов, приведенную в приложении А;
2 составить журнал регистрации хозяйственных операций за отчетный
период, форма которого содержится в приложении Б, указав корреспонденции
счетов;
3 отразить на счетах суммы хозяйственных операций, указав номер опе­
рации;
4 составить авансовый отчет. Пункт командировки выбрать самостоя­
тельно. Стоимость проезда взять из действующего тарифа. Суточные принять в
размере установленном приказом руководителя. Оплату расходов по найму жи­
лья отразить по факту;
5 Кроме предложенных операций самостоятельно добавить
регистрации хозяйственных операций операции по списанию:
в журнал
общепроизводственных расходов на основное производство,
прежде распределив их согласно выбранной базе распределения, в соот­
ветствии с принятой учетной политикой для целей бухгалтерского учета;
общехозяйственных расходов в соответствии с принятой
учетной политикой для целей бухгалтерского учета;
-
затрат вспомогательного производства;
затрат основного производства;
6 Рассчитать лимит кассы по форме, приведенной в приложении В.
7 При необходимости добавить хозяйственные операции, отразив их в
журнале регистрации хозяйственных операций и на бухгалтерских счетах.
12
8 Начислить налоги за отчетный период и записать операции по начис­
лению и перечислению их с расчетного счета.
9 Подсчитать обороты и сальдо счетов на конец периода.
10 Составить оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам
(приложение Г).
11 Заполнить бухгалтерский баланс.
Пояснительная записка к курсовой работе должна иметь:
-
титульный лист;
-
лист для замечаний преподавателя;
-
бланк задания;
-
оглавление;
-
исходные данные;
-
журнал регистрации хозяйственных операций;
-
пояснения к расчетам;
-
счета синтетического учета;
-
оборотно - сальдовую ведомость;
-
список использованных источников;
-
приложения (расчет лимита кассы; бухгалтерский баланс)
МЕТОДИЧЕСКИЕ РЕКОМЕНДАЦИИ
К РАЗДЕЛАМ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
При организации, ведении бухгалтерского учета и формировании бух­
галтерской отчетности необходимо учитывать:
1 допущения бухгалтерского учета:
-
непрерывности деятельности,
-
имущественной обособленности,
-
постоянства учетной политики,
-
временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
13
2 требования бухгалтерского учета:
-
полноты,
-
своевременности,
-
осмотрительности,
-
приоритета содержания перед формой,
-
непротиворечивости,
-
рациональности;
3 принципы бухгалтерского учета:
-
отчетного периода,
-
денежного измерения,
-
балансового обобщения,
-
соответствия доходов и расходов,
- двойной записи и т.д.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их
обязательства, собственный капитал и хозяйственные операции, осуществляе­
мые организациями в процессе их деятельности.
Учет основных средств
Понятие, классификация и оценка основных средств
Основными документами, регламентирующими порядок учета основных
средств, являются Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных
средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №
26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [4].
При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных
средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
- объект предназначен для использования в производстве продукции,
при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организа­
ции либо для предоставления организацией за плату во временное владение и
пользование или во временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного време­
ни, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операци­
онного цикла, если он превышает 12 месяцев;
14
- организация не предполагает последующую перепродажу данного
объекта;
- объект способен приносить организации экономические выгоды (до­
ход) в будущем [4].
К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые
машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройст­
ва, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производст­
венный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный
и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения
на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелио­
ративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и дру­
гие природные ресурсы) [4].
Основные средства группируются:
- по степени использования: действующие; запасные; на консервации;
находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации;
- по наличию прав на объекты основных средств: принадлежащие орга­
низации на правах собственности; находящиеся у организации в оперативном
управлении или в хозяйственном ведении; полученные организацией в аренду.
В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются по
первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
Первоначальная стоимость устанавливается в момент введения объекта в
эксплуатацию. Ею признается для объектов:
- приобретенных за плату, а также изготовленных в самой организации
- сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление;
- внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал - денежная
оценка, согласованная учредителями;
- полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) - те­
кущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету качестве
вложений во внеоборотные активы;
- приобретенное в обмен на другое имущество, отличное от денежных
средств - стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче органи-
15
зацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель­
ствах передаются аналогичные ценности.
В первоначальную стоимость основных средств включаются также фак­
тические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состоя­
ние пригодное для использования по прямому назначению.
Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они
приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудо­
вания, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки
объектов основных средств [4].
Остаточная стоимость - это первоначальная или восстановительная стои­
мость за вычетом накопленной суммы амортизации.
Отражение е учете наличия и движения основных средств
Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный
объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми
приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособ­
ленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоя­
тельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных
предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для вы­
полнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных пред­
метов - это один или несколько предметов одного или разного назначения,
имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смон­
тированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в ком­
плекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не
самостоятельно.
В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного
использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитыва­
ется как самостоятельный инвентарный объект.
Бухгалтерский учет движения основных средств осуществляется на счете
01 «Основные средства». По дебету счета показывается поступление основных
средств по первоначальной стоимости и их дооценка, а по кредиту - выбытие
основных средств и их уценка. Сальдо показывает первоначальную (восстано­
вительную) стоимость основных средств на начало и конец отчетного периода.
Бухгалтерский учет поступления основных средств осуществляется с ис­
пользованием счетов 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во вне-
16
оборотные активы». Порядок отражения операций по поступлению основных
средств представлении на рисунке 1.
Требуют монтажа
07
«Оборудование
к
установке»
Передача в монтаж оборудования
Поступление
основных
средств
08
Не требуют монтажа
«Вложения во
внеоборотные
активы»
Затраты на монтаж
Ввод в эксплуатацию
01
«Основные
средства»
Рисунок 1 - Порядок учета поступления основных средств
Таблица 1 - Типовые корреспонденции по учету поступления основных средств
Корреспонденция
Содержание операций
дебет
кредит
1 Акцептованы счета поставщиков за поступившие основ­
ные средства:
- стоимость основных средств
07,08
60
19
60
- НДС
2 Поступили основные средства в качестве вклада в устав­
07,08
75
ный капитал
3 Поступили основные средства безвозмездно
07,08
98
4 Основные средства, требующие установки переданы в
08
07
монтаж
5 Отражены в бухгалтерском учете затраты, связанные с
08
10,70,69,
установкой оборудования
23,25,26
17
Продолжение таблицы 1
Корреспонденция
дебет
кредит
Содержание операций
6 Акцептованы расчетные документы подрядчиков за вы­
полненные монтажные работы:
- стоимость работ
- НДС
7 Основные средства введены в эксплуатацию по первона­
чальной стоимости
08
19
01
60
60
08
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисле­
ния амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств произ­
водится одним из следующих способов:
-
линейный способ;
-
способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис­
пользования;
-
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (ра­
бот).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе од­
нородных объектов основных средств производится в течение всего срока по­
лезного использования объектов, входящих в эту группу.
Для учета амортизации используется счет 02 «Амортизация основных
средств» [3]. Начисление амортизации отражается по кредиту счета, а списание
- по дебету. Сальдо показывает сумму накопленной амортизации на начало и
конец отчетного периода.
Типовые корреспонденции по учету амортизационных отчислений по
объектам основных средств представлены в таблице 2.
Таблица 2 - Типовые корреспонденции по учету амортизационных отчислений по
объектам основных средств
Корреспонденция
Содержание операций
дебет
кредит
1 Начислена амортизация основных средств:
20
02
- основного производства
23
02
- вспомогательного производства
02
25
- общепроизводственного назначения
02
26
- общехозяйственного назначения
2 Списана сумма накопленной амортизации по выбывшим
основным средствам
02
01
18
Для учета продажи и выбытия основных средств используются счета уче­
та основных средств и счет 91 «Прочие доходы и расходы» [3]. По дебету счета
91 отражается остаточная стоимость основных средств и расходы, связанные с
выбытием основных средств, а по кредиту - доходы, полученные от выбытия
основных средств (выручка от продажи, рыночная стоимость запчастей, остав­
шихся от ликвидации основных средств и т.п.). В конце месяца путем сопос­
тавления оборотов по кредиту (Ок) и дебету (Од) счета 91 выявляется финансо­
вый результат от выбытия основных средств:
если Ок > Од, то в результате выбытия основных средств получена
прибыль (Д91 -9 К 99);
если Од > Ок, то в результате выбытия основных средств получен
убыток (Д99 К 91 -9).
Типовые корреспонденции по учету операций, связанных с продажей ос­
новных средств представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Типовые корреспонденции по учету продажи основных средств
Корреспонденция
Содержание операций
дебет
кредит
1 Списана остаточная стоимость выбывших основных
91-2
01
средств
2 Начислена заработная плата рабочим за демонтаж ос­
91-2
70
новных средств
3 Начислены отчисления органам социального страхова­
91-2
69
ния и обеспечения
4 Акцептованы счета подрядчиков за демонтаж основных
средств:
- стоимость работ
91-2
60
19
60
- НДС
5 Признана в бухгалтерском учете выручка от продажи
62,76
91-1
основных средств
6 Выделен НДС из выручки от продажи основных
91-2
68
средств
7 Выявлен финансовый результат от продажи основных
средств:
- прибыль
91-9
99
99
91-9
- убыток
Типовые корреспонденции по учету операций, связанных со списанием
основных средств представлены в таблице 4.
19
Таблица 4 - Типовые корреспонденции по учету списания основных средств
Корреспонденция
Содержание операций
1
2
дебет
кредит
основных
91-2
01
Начислена заработная плата рабочим за демонтаж ос­
91-2
70
91-2
69
91-2
60
19
60
10
91-1
Списана
средств
остаточная
стоимость
списанных
новных средств
3
Начислены отчисления органам социального страхова­
ния и обеспечения
4
Акцептованы счета подрядчиков за демонтаж основных
средств:
—
стоимость работ
5
НДС
Оприходованы запасные части, материалы, полученные
в результате демонтажа списанных основных средств
6
Выявлен финансовый результат от продажи
основных
средств:
-
прибыль
-
убыток
91-9
99
99
91-9
Учет материалов
Основными
документами,
регулирующими
учет
материальнопроизводственных
запасов,
являются
ПБУ 5 «Учет
материальнопроизводственных запасов», утверждено Приказом Министерства финансов РФ
от 09.06.2001 N 44н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от
26.03.2007 N 2 6 H ) [5].
В соответствии с этим документом к бухгалтерскому учету в качестве ма­
териально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве
продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
-
предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
- используемые для управленческих нужд организации.
Материалы - это одна из составляющих материально-производственных
запасов. В зависимости от роли в процессе производства продукции, выполне­
ния работ и оказания услуг, материалы подразделяются на:
-
сырье и материалы;
-
покупные полуфабрикаты;
20
-
комплектующие изделия;
-
конструкции и детали;
-
топливо;
-
тара и тарные материалы;
-
запасные части;
-
строительные материалы;
- инвентарь и хозяйственные принадлежности;
- специальная оснастка и специальная одежда.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себе­
стоимости.
Фактическая себестоимость заготовления и приобретения материалов:
- внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал - денежная
оценка, согласованная учредителями;
- полученных организацией по договору дарения (безвозмездно) ночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету;
ры­
- приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных
средств - стоимость ценностей переданных или подлежащих передаче органи­
зацией, устанавливаемая исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятель­
ствах передаются аналогичные ценности;
- изготовленных в самой организации - сумма фактических затрат на их
производство;
- приобретенных за плату складывается из: стоимости, уплаченной по­
ставщику; транспортно-заготовительных расходов; расходов по доведению ма­
териалов до состояния пригодного для использования по назначению.
Учет приобретения и движения материалов ведется на счете 10 «Мате­
риалы».
Поступление материалов по фактической себестоимости отражается по
дебету счета 10 «Материалы», а отпуск на производство продукции, на управ­
ленческие нужды, а также прочее выбытие материалов, - по кредиту [3].
Сальдо счета 10 «Материалы» показывает фактическую себестоимость
материалов, имеющихся на складе предприятия, на начало и конец отчетного
периода.
Оценка материалов при отпуске их в производство или на другие цели
может осуществляться одним из следующих способов:
-
по себестоимости каждой единицы;
21
-
по средней себестоимости;
- по способу ФИФО.
Типовые корреспонденции по учету материалов представлены в таблице 5.
Таблица 5 - Типовые корреспонденции по учету материалов
Корреспонденция
Содержание операций
дебет
кредит
1 Акцептованы счета поставщиков за поступившие мате­
риалы
стоимость материалов
10
60
НДС
19
60
2 Акцептованы счета транспортной (посреднической, и др.)
организации:
10
60,76
стоимость услуги
19
60,76
НДС
3 Отпущены материалы:
в основное производство
20
10
во вспомогательное производство
23
10
на общепроизводственные нужды
25
10
на общехозяйственные нужды
26
10
на монтаж основных средств
08
10
Учет затрат и выпуска готовой продукции
Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство явля­
ются: своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на
производство и сбыт продукции, а также контроль за экономным и рациональ­
ным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
В соответствии с данными задачами учет ведется в следующих разрезах:
-
по видам продукции;
-
по отношению к себестоимости;
-
по месту возникновения затрат;
- по видам расходов.
Сложность процесса производства и его значимость в хозяйственной дея­
тельности, разнообразие затрат требуют использования в учете целой группы
производственных счетов, таких как: 20 «Основное производство», 23 «Вспо­
могательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Обще­
хозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих пе­
риодов» и т.д.
22
Система производственных счетов вызывает необходимость рассмот­
рения последовательности группировки и учета затрат:
-
отражаются элементы затрат за месяц по дебету счетов затрат;
-
списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоя­
щие расходы и платежи на затраты данного месяца;
-
распределяются и списываются между работами вспомогательных
производств расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- суммируются и распределяются расходы на содержание и эксплуата­
цию машин и оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные рас­
ходы основных цехов;
-
определяются потери от брака и включаются в себестоимость продук­
ции;
- определяется себестоимость незавершенного основного производства
и выпущенной продукции.
Счета 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного
производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводствен­
ные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства» раздела III «Затраты на производ­
ство» Плана счетов предназначены для обобщения информации о расходах по
обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу).
Если организация осуществляет затраты по производству продукции, вы­
полнению работ, оказанию услуг, которые явились целью деятельности данной
организации, то они учитываются на счете 20 «Основное производство». На
счете по учету основного производства учитываются расходы, которые непо­
средственно связаны с выпуском продукции (работ, услуг), а также расходы
вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и
обслуживанием основного производства, а также потери от брака.
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимост­
ную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг)
природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств,
трудовых ресурсов, а также других необходимых затрат по производству и реа­
лизации продукции (работ, услуг).
Затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группи­
руются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим эле­
ментам:
23
а) материальные затраты. К элементу «Материальные затраты» относится
стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в
состав вырабатываемой продукции (за исключением стоимости возвратных от­
ходов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг
производственного характера; приобретаемого со стороны топлива и покупной
энергии всех видов; потерь от недостач поступивших материальных ресурсов в
пределах норм естественной убыли);
б) затраты на оплату труда. В составе затрат на оплату труда отражаются
затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия,
включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стиму­
лирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате
труда в связи с повышением цен индексацией доходов в пределах норм, преду­
смотренных законодательством; компенсации, выплачиваемые в установлен­
ных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачи­
ваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законо­
дательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате
предприятия работников, занятых в основной деятельности;
в) отчисления на социальные нужды. В элементе «Отчисления на соци­
альные нужды» отражаются обязательные отчисления в установленном размере
сумм социального налога, зачисляемого в государственные внебюджетные
фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхо­
вания Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхова­
ния Российской Федерации.
г) амортизация основных средств. В элементе «Амортизация основных
средств» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстанов­
ление основных производственных средств.
д) прочие затраты. Затраты на производство продукции (работ, услуг)
включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода,
к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной
или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата
за подписку на периодические издания нормативно - технического характера).
Прямые расходы, имеющие непосредственное отношение к выпуску про­
дукции, выполнению работ и оказанию услуг, подлежат списанию на счет 20
«Основное производство» с кредита счетов по учету запасов производства, рас­
четы по оплате труда и др. Расходы косвенные подлежат списанию на счет 20
24
«Основное производство» с кредита счетов, на которых предварительно они
учитываются:
- 23 «Вспомогательные производства», на котором обобщается информа­
ция о затратах производств, являющихся вспомогательными (подсобными) для
основного производства организации;
- 25 «Общепроизводственные расходы», на котором обобщается инфор­
мация о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств
организации;
- 26 «Общехозяйственные расходы», на котором обобщается вся необхо­
димая информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредст­
венно с процессом производства;
- 28 «Брак в производстве», на котором учитываются все имеющиеся у
организации потери от брака в производстве (стоимость неисправимого, то есть
окончательного брака, расходы по его исправлению и т.п.);
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на котором обобщает­
ся информация о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением ра­
бот и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами орга­
низации [3].
В процессе создания продукции (выполнения работ, оказания услуг) оп­
ределяется их фактическая производственная себестоимость, включающая
сумму затрат на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг).
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимост­
ную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг)
природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и
оплату труда работников.
Калькуляция - это способ группировки затрат и определения себестоимо­
сти продукции по статьям расходов.
Для планирования и учета расходы, связанные с производством и реали­
зацией продукции, работ, услуг, группируют по статьям калькуляции.
Так, в промышленности типовой перечень статей представлен следую­
щим образом:
1 сырье и материалы;
2 возвратные отходы (вычитаются);
3 покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного харак­
тера сторонних предприятий и организаций;
4 топливо и энергия на технологические цели;
25
5 заработная плата производственных рабочих;
6 отчисления на социальные нужды;
7 расходы на подготовку и освоение производства;
8 общепроизводственные расходы;
9 общехозяйственные расходы;
10 потери от брака;
11 прочие производственные расходы.
Все перечисленные статьи затрат образуют производственную себестои­
мость продукции (работ, услуг).
Добавление к производственной себестоимости суммы коммерческих
расходов формирует полную себестоимость продукции (работ, услуг).
Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции
предназначен счет 43 «Готовая продукция».
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для
продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных
нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в кор­
респонденции со счетами учета затрат на производство по фактической произ­
водственной себестоимости.
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» ведется по местам
хранения и отдельным видам готовой продукции.
Типовые корреспонденции по учету затрат на производство и выпуску
готовой продукции представлены в таблице 6.
Таблица 6 - Типовые корреспонденции по учету затрат на производство и выпуску
готовой продукции
Корреспонденция
Содержание операций
дебет
кредит
1 Начислена амортизация по основным средствам
20
02
2 Списаны материалы, отпущенные в основное производство
20
10
3 Начислена заработная плата работникам основного произ­
20
70
водства
4 Начислены страховые взносы в государственные внебюджет­
20
69
ные фонды
5 Списаны общепроизводственные, общехозяйственные расхо­
20
25,26
ды
6 Готовая продукция выпущена из производства и оприходова­
43
20
на на склад готовой продукции
26
Учет продажи готовой продукции
Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычны­
ми видами деятельности организации, а также для определения финансового
результата по ним предназначен счет 90 «Продажи» [3].
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи про­
дукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90
«Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одно­
временно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др.
списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на прода­
жу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, призна­
ваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость
продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.
На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы
налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя
(заказчика).
Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления
финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3
«Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течение от­
четного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по
субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стои­
мость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется фи­
нансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается
с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не
имеет [3].
27
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Прода­
жи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внут­
ренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду
проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам
продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией
[3].
Типовые корреспонденции по учету продажи продукции представлены в
таблице 7.
Таблица 7 - Типовые корреспонденции по учету продажи готовой продукции
Корреспонденция
Содержание операций
дебет
кредит
1 Признана в бухгалтерском учете выручка от продажи
62
90-1
продукции
2 Начислен НДС от выручки от продажи продукции
90-3
68
3 Списана фактическая себестоимость отгруженной про­
90-2
43
дукции
4 Списаны расходы по продаже
90-2
44
5 Определен финансовый результат от продажи продук­
ции:
90-9
99
- прибыль
99
90-9
- убыток
Учет уставного капитала
Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов учре­
дителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематери­
альных активов, оборотных и денежных средств) предприятия для обеспечения
его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал».
Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о
состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала) предпри­
ятия.
Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру
уставного капитала, зафиксированному в Уставе предприятия, зарегистриро­
ванного в установленном порядке.
28
Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся лишь в случаях
увеличения или уменьшения уставного капитала, осуществляемых в установ­
ленном порядке, и после внесения и регистрации соответствующих изменений
в Уставе организации. Увеличение уставного капитала отражается по кредиту
счета 80, а уменьшение - по дебету.
Порядок формирования уставного капитала регулируется законодатель­
ством Российской Федерации и учредительными документами.
После государственной регистрации предприятия его уставный капитал в
сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными
документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в коррес­
понденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».
Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту
счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету де­
нежных средств и других ценностей.
Типовые корреспонденции по формированию уставного капитала и рас­
четов с учредителями по вкладам в уставный капитал представлены в таблице
8.
Таблица 8 - Типовые корреспонденции по формированию уставного капитала и
расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал
Содержание операций
Корреспонденция
дебет
кредит
1 Отражена сумма уставного капитала
75
80
2 Отражено поступление денежных средств в счет вклада в
50, 51
75
уставный капитал
3 Поступление материальных оборотных средств в счет
10
75
вклада в уставный капитал
4 Поступление ценных бумаг в счет вклада в уставный ка­
58
75
питал
5 Поступление основных средств и нематериальных акти­
08
75
вов в счет вклада в уставный капитал
6 Поступление различного оборудования для установки в
07
75
счет вклада в уставный капитал
29
ПРИМЕР ОФОРМЛЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ РАЗДЕЛОВ КУРСОВОЙ РАБОТЫ
Исходные данные
Таблица 9 - Сальдо по счетам Главной книги ООО «Успех» на 01.01.20ХХ г.
В рублях
Номер
счета
01
02
10
20
43
50
51
60
66
70
80
99
Наименование счета
Дебет
«Основные средства»
«Амортизация основных средств»
«Материалы»
«Основное производство»
«Готовая продукция»
«Касса»
«Расчетные счета»
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
«Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­
мам»
«Расчеты с персоналом по оплате труда»
«Уставный капитал»
«Прибыль и убытки»
Итого
Кредит
96000
7000
13000
10000
31000
10
13990
3500
16000
2500
135000
-
164000
Выполнение курсовой работы следует начать с открытия счетов бухгалтер­
ского учета.
Открыть счет - это дать наименование счету и занести в него остаток на
начало отчетного периода, который содержится в таблице 31.
В учебных целях рекомендуется использовать форму бухгалтерских сче­
тов, приведенную в приложении А.
Например:
Таблица 10 - Счет 01 «Основные средства»
К
д
Сн 96000
Од
Ск
Ок
Любое предприятие, осуществляя свою деятельность, совершает хозяйст­
венные операции, которые должны быть оформлены соответствующими пер30
вичными документами, зарегистрированы в журнале регистрации хозяйствен­
ных операций и отражены на счетах бухгалтерского учета. Форма журнала ре­
гистрации хозяйственных операций приведена в приложении Б.
Хозяйственные операции отражаются на бухгалтерских счетах способом
двойной записи, сущность которого заключается в том, что сумма хозяйствен­
ной операции отражается по дебету одного и кредиту другого счета. Связь сче­
тов по дебету и кредиту называется корреспонденцией счетов, а сами счета корреспондирующими.
Порядок составления корреспонденции следующий:
1 по содержанию хозяйственной операции устанавливаются корреспон­
дирующие счета;
2 определяется структура этих счетов (активный или пассивный счет);
3 по содержанию хозяйственной операции устанавливается характер из­
менений на счетах (увеличение или уменьшение);
4 по структуре счета и характеру изменений определяется сторона счета:
дебет или кредит счета.
Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Успех» за январь
20ХХ г. представлен в таблице 11.
Таблица 11 - Журнал регистрации хозяйственных операций ООО «Успех» за январь
20ХХг.
Корреспонденция
Сумма,
Содержание операции
руб.
Дебет
Кредит
1 Акцептованы счета поставщиков:
а) за приобретенные материалы
10
60
50500
НДС
19
60
9090
б) за расходы по доставке материалов
10
60
1200
НДС
19
60
220
2 Отпущены со склада материалы на нужды ос­
20
10
51500
новного производства
3 Начислена заработная плата работникам за те­
кущий период:
а) производственным рабочим
20
70
30000
б) работникам, занятым обслуживанием про­
25
70
10000
изводства
в) служащим и управленческому персоналу
26
70
15000
4 Начислена амортизация основных средств:
а) по объектам в основном производстве;
20
02
8000
б) по объектам общепроизводственного назна­
25
02
7000
чения;
в) по объектам общехозяйственного назначения
26
02
4000
31
Продолжение таблицы 11
Содержание операции
5 Общепроизводственные расходы включаются в
себестоимость готовой продукции
6 Общехозяйственные расходы включаются в се­
бестоимость готовой продукции
7 Выпущена из производства готовая продукция и
оприходована на складе по фактической себе­
стоимости
8 Перечислено в погашении задолженности по­
ставщику
9 Отражена выручка от продажи продукции в
момент перехода права собственности к поку­
пателю
10 НДС
11 Поступила сумма выручки за проданную про­
дукцию
12 Списана фактическая себестоимость проданной
продукции
13 Определен финансовый результат от продажи
продукции
14 Принят к зачету НДС
ИТОГО
Корреспонденция
Дебет
Кредит
20
25
Сумма,
руб.
17000
20
26
19000
43
20
118000
60
51
13000
62
90-1
126000
90-3
51
68
62
19220
126000
90-2
43
80000
90-9
99
26780
68
19
-
-
9310
740820
После того, как все операции будут зарегистрированы в журнале регист­
рации хозяйственных операций, необходимо подсчитать итог журнала регист­
рации, то есть сложить все суммы хозяйственных операций.
Затем, следует «закрыть» бухгалтерские счета. «Закрыть» счет - значит,
подсчитать оборот по дебету (Од), оборот по кредиту (Ок) и сальдо конечное
(Ск).
Сальдо конечное рассчитывается по формуле:
-
в активных счетах
Ск = Сн + Од - Ок
-
в пассивных счетах
Ск = Сн + Ок - Од
Таблица 12 - Счет 01 «Основные средства»
К
д
Сн 96000
Од Ск 96000
Ок
Таблица 13 - Счет 50 «Касса»
К
Д
Сн 1
Од Ок Ск 1
-
32
Таблица 14 - Счет 02 «Амортизация основ­
ных средств»
К
д
Сн 7000
4а)8000
46) 7000
4в) 4000
Од Ок 19000
Ск 26000
Таблица 20 - Счет 20 «Основное производ­
ство»
К
д
Сн 10000
2) 51500
7)118000
За) 30000
4а) 8000
5) 17000
6) 19000
Од 125500
Ок 118000
Ск 17500
Таблица 15 - Счет 10 «Материалы»
К
д
Сн 13000
1а)50500
2)51500
16) 1200
Од 51700
Ок 51500
Ск 13200
Таблица 21 - Счет 26 «Общехозяйственные
расходы»
К
д
Зв)15000
5)19000
4в) 4000
Од 19000
Ок 17000
Таблица 16 - Счет 19 «НДС по приобретен­
ным материальным ресурсам»
К
д
Сн 1а) 9090
14)9310
16) 220
Од 931
Ок 9310
Ск -
Таблица 22 - Счет 43 «Готовая продукция»
К
д
Сн 31000
7)118000
9)80000
Од 118000
Ок 80000
Ск 69000
Таблица 17 - Счет 25 «Общепроизводствен­
ные расходы»
К
д
36)10000
5) 17000
46) 7000
Од 17000
Ок 17000
Таблица 23 - Счет 51 «Расчетный счет»
К
д
Сн 13990
10)126000
8)13000
Од 126000
Ок 13000
Ск 126990
Таблица 18 - Счет 60 «Расчеты с поставщи­
ками и подрядчиками»
К
д
Сн 3500
8)13000
1а)59590
16) 1420
Од 13000
Ок 61010
Таблица 24 - Счет 66 «Расчеты по кратко­
срочным кредитам и займам»
К
д
Сн 16000
Од Ок
Ск 16000
Ск
51510
Таблица 25 - Счет 68 «Расчеты по налогам и
сборам»
К
д
Таблица 19 - Счет 62 «Расчеты с покупате­
лями и заказчиками»
К
д
Сн 9)126000
10)126000
Од 126000
Ок 126000
Ск -
14)9310
Од 9310
33
Сн 12)19220
Ок 19220
Ск 9910
Таблица 26 - Счет 70 «Расчеты с персоналом
по оплате труда»
К
д
Сн 2500
За) 30000
36)15000
Зв) 10000
Од Ок 55000
Ск 57500
Таблица 28 - Счет 99 «Прибыли и убытки»
д
Од
к
-
Сн13)26780
Ок 26780
Ск 26780
Таблица 27 - Счет 90 «Продажи»
К
д
11)80000
9)126000
12)19220
13)26780
Од 126000
Ок 126000
Для составления финансовой отчетности бухгалтер должен обработать
данные, относящиеся к отчетному периоду. Это требует проведения расчетов,
анализа, подготовки проектов отчетных документов. Все они образуют рабочие
документы бухгалтера. Особое значение имеет оборотно-сальдовая ведомость.
Ее используют для проверки полноты учета и правильности арифметических
подсчетов.
Форма оборотно-сальдовой ведомости приведена в приложении Г.
В оборотно-сальдовой ведомости отражаются итоги всех счетов, веду­
щихся на предприятии.
Если оборотно-сальдовая ведомость составлена верно, то в итоговой
строке должны выполняться следующие равенства:
1 Сальдо начальное (гр. «Дебет») = Сальдо начальное (гр. «Кредит»);
2 Оборот за период (гр. «Дебет») = Оборот за период (гр. «Кредит») =
Итог журнала регистрации хозяйственных операций;
3 Сальдо конечное (гр. «Дебет») = Сальдо конечное (гр. «Кредит»).
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Успех» за январь 20ХХ г. пред­
ставлена в таблице 29.
Таблица 29 - Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Успех» за январь 20ХХ г.
В рублях
Но­
мер
Наименование счета
счета
01
Основные средства
Сальдо
на начало
Дебет Кредит
96000
34
Оборот
за период
Дебет Кредит
0
0
Сальдо
на конец
Дебет Кредит
96000
П р о д о л ж е н и е т а б л и ц ы 29
Но­
мер
счета
Сальдо
Наименование счета
02
Амортизация основных
средств
10
Материалы
19
Н Д С по приобретенным
Оборот
на начало
Дебет
В рублях
Сальдо
за период
на конец
Кредит
Дебет
Кредит
7000
0
19000
51700
51500
9310
9310
125500
118000
17000
17000
19000
19000
31000
118000
80000
69000
10
0
0
10
13990
126000
13000
126990
13000
61010
126000
126000
0
0
16000
9310
19220
9910
2500
0
55000
57500
135000
0
0
135000
126000
126000
0
26780
740820
740820
13000
Дебет
Кредит
26000
13200
ресурсам
20
Основное производство
25
Общепроизводственные
10000
17500
расходы
26
Общехозяйственные рас­
ходы
43
Готовая продукция
50
Касса
51
Расчетный счет
60
Расчеты с поставщиками
3500
51510
и подрядчиками
62
Расчеты с покупателями
и заказчиками
66
Краткосрочные кредиты
банков
68
Расчеты с бюджетом по
16000
налогам и сборам
70
Расчеты по оплате труда
80
Уставный капитал
90
Продажи
99
Прибыли и убытки
ИТОГО
164000
164000
26780
322700
322700
После того, как оборотно-сальдовая ведомость сведена, можно составлять
бухгалтерский баланс. Фома бухгалтерского баланса приведена в приложении
д.
Т а б л и ц а 30 - Б а л а н с О О О « У с п е х » н а 3 1 . 0 1 . 2 0 Х Х г.
В тысячах рублей
Показатель
Код
показателя
На начало года
На конец отчет­
ного периода
Актив
1 Внеоборотные активы
Основные средства
120
89
70
Итого по 1 разделу
190
89
70
35
Продолжение таблицы 30
Показатель
2 Оборотные активы
Запасы
в том числе:
Сырье, материалы и другие
нналогичные ценности
Затраты в незавершенном произ­
водстве
Готовая продукция и товары для
перепродажи
Денежные средства
Итого по 2 разделу
БАЛАНС
Пассив
3 Капитал и резервы
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль (не­
покрытый убыток)
Итого по 3 разделу
4 Долгосрочные обязательства
5 Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе:
перед поставщиками и подряд­
чиками
перед персоналом по оплате тру­
да
по налогам и сборам
Итого по 5 разделу
БАЛАНС
Код
показателя
В тысячах рублей
На конец отчет­
На начало года
ного периода
210
54
100
211
13
13
213
10
18
214
31
69
260
290
300
14
68
157
127
227
297
410
470
135
-
135
27
490
135
162
-
-
610
620
16
6
16
119
621
4
51
622
2
58
624
690
700
-
10
135
297
36
22
157
ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
Т а б л и ц а 31 - С а л ь д о п о с ч е т а м Г л а в н о й к н и г и н а 1 я н в а р я 2 0 Х Х г .
Счет
Наименование счета
01
02
О с н о в н ы е средства
Амортизация
основных
средств
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных
активов
В л о ж е н и я во внеоборотные
активы
Материалы
Н Д С по приобретенным цен­
ностям
Основное производство
Готовая продукция
Касса
Расчетный счет
Расчеты с поставщиками и под­
рядчиками
Расчеты с покупателями и за­
казчиками
Расчеты п о налогам и сборам
Расчеты по социальному стра­
хованию и обеспечению
Расчеты по оплате труда
Расчеты с учредителями по
взносам в уставный капитал
04
05
08
10
19
20
43
50
51
60
62
68
69
70
75
В рублях
Вариант 1
Вариант 2
Вариант 3
Вариант 4
Вариант 5
Вариант 6
Кре­
Кре­
Кре­
Кре­
Кре­
Кре­
Дебет
Дебет
Дебет
Дебет
Дебет
Дебет
дит
дит
дит
дит
дит
дит
6386000
7101000
7475700
6711000
6581000
6574500
780000
865800
858000
819000
803400
802620
900000
999000
201000
800000
222000
945000
220000
927000
210000
926100
206000
205800
500000
555000
300000
525000
515000
514500
147000
29000
162800
32560
161600
32000
154350
30450
151410
29870
151260
29840
110000
60000
16000
140000
122100
66600
16600
155400
121000
66000
16500
154000
115500
63000
15800
147000
113300
61800
15600
144200
113190
61740
15480
144060
36000
112000
114000
37
39910
124320
39600
123200
37800
117600
37080
115360
37040
115250
21100
15000
23400
16650
23200
16500
22150
15750
21880
15450
21710
15440
112400
124800
123650
118080
115770
115720
114000
114000
114000
114000
114000
Продолжение таблицы 31
Счет
Наименование счета
76
Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами
У с т а в н ы й капитал
Резервный капитал
Д о б а в о ч н ы й капитал
Нераспределенная прибыль (не­
покрытый убыток)
Резервы предстоящих расходов
Расходы б у д у щ и х периодов
Итого
80
82
83
84
96
97
Вариант 1
Кре­
Дебет
дит
37000
39000
Вариант 3
Кре­
Дебет
дит
41000
42900
Вариант 4
Кре­
Дебет
дит
38850
40950
Вариант 5
Кре­
Дебет
дит
38110
40170
В рублях
Вариант 6
Кре­
Дебет
дит
38070
40130
6000000
970000
890000
335000
6660000
1076700
987900
371850
6600000
1067000
979000
368500
6300000
1018500
934500
351750
6180000
999100
916700
345050
6056400
998130
915810
344720
51500
57170
56650
54070
53050
53000
900000
9451000
38
Вариант 2
Кре­
Дебет
дит
41070
43270
999000
10489450
990000
10395000
945000
9922550
927000
9733650
808530
9606520
Т а б л и ц а 32 - Х о з я й с т в е н н ы е о п е р а ц и и п р е д п р и я т и я з а
Содержание операции
1 Формирование уставного капитала
1
Внесено в уставный капитал участниками:
1.1
материалы
1.2
денежные средства
1.3
новое оборудование, т р е б у ю щ е е м о н т а ж а
1.4
имущественные права
2 Д о л г о с р о ч н ы е инвестиции, д в и ж е н и е основных средств
2
Н а предприятие поступило оборудование, т р е б у ю щ е е
установки и монтажа:
2.1
оприходовано оборудование
2.2
отражен Н Д С на полученное оборудование
3
Оборудование сдано в м о н т а ж
4
М о н т а ж и установка оборудования:
4.1
начислена заработная плата
4.2
начислен Е С Н (единый социальный налог)
4.3
израсходованы п р и монтаже материалы
5
Оборудование сдано в эксплуатацию
6
Оплачены счета завода, поставившего оборудование
7
Списание (ликвидация) п р и ш е д ш е г о в негодность
станка первоначальной стоимостью 150000 руб. с из­
носом 90%
7.1
списание начисленной амортизации
7.2
списание остаточной стоимости
7.3
расходы на заработную плату п о д е м о н т а ж у
7.4
начислен Е С Н
7.5
оприходованы запасные части от л и к в и д а ц и и станка
3 Приобретение предметов труда (заготовление материалов)
8
Предприятие акцептовало расчетные д о к у м е н т ы по­
ставщика на полученные материалы
8.1
акцепт расчетных документов на материалы
8.2
Н Д С в стоимости материалов
9
Получен счет транспортной организации за доставку
материалов:
9.1
акцепт счета
9.2
Н Д С на транспортные услуги
10
Оплачены счета:
10.1
поставщика материалов
10.2
транспортной организации
4 Затраты на производство и другие операции
11
О т п у щ е н ы за отчетный период материалы п о фактиче­
ской себестоимости:
11.1
в основное производство
11.2
во вспомогательное производство
11.3
на общепроизводственные н у ж д ы основного производ­
ства
39
20ХХг.
В рублях
Сумма
частная
общая
4000
10000
90000
10000
7
7
7
189600
7
12000
7
4000
7
7
7
7
7
12500
7
7
5000
7
7
552000
48000
7
7
7
7
7
7
7
7
Продолжение таблицы 32
Сумма
11.4
11.5
12
12.1
12.2
12.3
12.4
12.5
12.6
13
13.1
13.2
13.3
13.4
13.5
14
14.1
14.2
14.3
14.4
14.5
15
15.1
15.2
15.3
15.4
15.5
16
16.1
16.2
16.3
Содержание операции
на общепроизводственные н у ж д ы вспомогательного
производства
на общехозяйственные н у ж д ы
Акцептованы счета поставщиков за производственные
услуги, электроэнергию, воду, газ:
на основное производство
на вспомогательное производство
общепроизводственные расходы основного производ­
ства
общепроизводственные расходы вспомогательного
производства
на общехозяйственные н у ж д ы
НДС
Начислена заработная плата за отчетный период:
рабочим основного производства
рабочим вспомогательного производства
управленческому и о б с л у ж и в а ю щ е м у персоналу ос­
новного производства
управленческому и о б с л у ж и в а ю щ е м у персоналу вспо­
могательного производства
администрации предприятия
Произведены отчисления в государственные внебюд­
жетные ф о н д ы от заработной платы:
рабочих основного производства
рабочих вспомогательного производства
управленческого и о б с л у ж и в а ю щ е г о персонала основ­
ного производства
управленческого и о б с л у ж и в а ю щ е г о персонала вспо­
могательного производства
администрации предприятия
Резервируются суммы на п р е д с т о я щ у ю оплату очеред­
ных отпусков:
рабочих основного производства
рабочих вспомогательного производства
управленческого и о б с л у ж и в а ю щ е г о персонала основ­
ного производства
управленческого и о б с л у ж и в а ю щ е г о персонала вспо­
могательного производства
администрации предприятия
Начислена амортизация основных средств за отчетный
период:
по основным средствам основного производства
по основным средствам вспомогательного производст­
ва
по основным средствам общепроизводственного на­
значения основного производства
40
частная
7
общая
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
7
Продолжение таблицы 32
Сумма
Содержание операции
16.4
16.5
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
28.1
28.2
28.3
29
30
31
31.1
31.2
32
33
34
35
36
по основным средствам общепроизводственного на­
значения вспомогательного производства
по основным средствам общехозяйственного назначе­
ния
Получены из банка наличные деньги п о чеку в кассу
В ы д а н ы под отчет д е н е ж н ы е средства на командиро­
вочные расходы главному инженеру.
В ы д а н ы под отчет д е н е ж н ы е средства на хозяйствен­
ные расходы завхозу.
В ы д а н а заработная плата п о п л а т е ж н ы м ведомостям
№ № 1-3
Получены из банка наличные деньги п о чеку в кассу
В ы д а н а заработная плата п о п л а т е ж н ы м ведомостям
№ № 4-7
Оприходованы материалы, приобретенные подотчет­
н ы м л и ц о м (завхозом) (авансовый отчет)
Результат расчетов с п о д о т ч е т н ы м лицом, п о л у ч и в ш и м
деньги на хозяйственные н у ж д ы согласно авансового
отчета.
Переданы материалы на общехозяйственные н у ж д ы
Списаны командировочные расходы по авансовому
отчету № 2 главного инженера
Результат расчетов с п о д о т ч е т н ы м лицом согласно
авансового отчета п о командировке
Резервируются суммы на проведение ремонтов основ­
ных средств на основании рассчитанных норм:
оборудования основного цеха
оборудования ремонтного цеха
здания заводоуправления
Списана часть расходов б у д у щ и х периодов на затраты
текущего периода
Начислен транспортный налог
У д е р ж а н о из заработной платы за отчетный период
налог на д о х о д ы физических л и ц
по исполнительным листам в пользу разных организа­
ций и л и ц
Принята готовая продукция основного производства
по фактической себестоимости (незавершенное произ­
водство на конец отчетного периода составляет 9800
руб.)
Предъявлены покупателю расчетные д о к у м е н т ы за от­
груженную п р о д у к ц и ю
Выделен Н Д С из выручки от реализации продукции
Списана фактическая себестоимость реализованной
продукции
Поступила в ы р у ч к а за п р о д а н н у ю п р о д у к ц и ю на рас­
четный счет
41
частная
7
общая
7
120000
15000
7000
62400
80000
50000
6300
7
900
7
7
7
7
7
74200
6000
7
7
6000
7
4130000
7
7
7
Продолжение таблицы 32
Сумма
Содержание операции
37
37.1
37.2
38
39
40
41
42
43
44
частная
Принят к оплате счет организации за услуги п о сбыту и
реализации продукции
Стоимость услуг посреднической организации
НДС
Оплачен счет организации за услуги по сбыту и реали­
зации продукции
Списаны расходы по продаже
Признана д о л ж н и к о м сумма ш т р а ф а в пользу предпри­
ятия, в т о м числе Н Д С
Зачислена на расчетный счет сумма штрафа
Н Д С в сумме штрафа
Начислен штраф в пользу другого предприятия
Начислены д и в и д е н д ы от участия в другом предпри­
ятии
42
общая
7
59000
7
7
7200
7
7
6000
8000
Вариант 1
Таблица 33 - Затраты на производство
В рублях
Шифр
затрат
20
23
25-1
25-2
26
Направление
затрат
Производство продукции А
Ремонтный цех
Общепроизводственные рас­
ходы основного производства
Общепроизводственные рас­
ходы вспомогательного произ­
водства
Общехозяйственные расходы
Статьи затрат
Взносы в госу­
Заработная
дарственные
плата
внебюджетные
фонды
?
740000
?
74000
?
78000
Резерв
на опла­
ту от­
пусков
74000
7200
7700
Материа­
лы
Услуги по­
ставщика за
эл/эн, газ, воду
Амортизация
основных
средств
Резерв на
проведение
ремонтов
100000
18000
53000
22500
25000
15000
140000
28000
46000
54000
18000
-
50000
28000
72000
?
7200
32000
20000
9000
51000
?
5100
10000
18000
Вариант 2
Таблица 33 - Затраты на производство
В рублях
Шифр
затрат
Направление
затрат
20
23
25-1
Производство продукции А
Ремонтный цех
Общепроизводственные рас­
ходы основного производства
Общепроизводственные рас­
ходы вспомогательного про­
изводства
Общехозяйственные расходы
25-2
26
43
Материа­
лы
Услуги по­
ставщика за
эл/эн, газ, воду
Заработная
плата
143000
28000
49000
108000
32000
37000
750000
76000
78000
Статьи затрат
Взносы в госу­
дарственные
внебюджетные
фонды
?
?
?
21000
42000
72000
?
7200
16000
18000
88000
53000
?
5300
10000
Резерв
на опла­
ту от­
пусков
75000
7600
7800
Амортиза­
ция основ­
ных
средств
142000
30000
12000
Резерв на
проведе­
ние
ремонтов
54000
18000
-
18000
Вариант 3
Таблица 33 - Затраты на производство
В рублях
Шифр
затрат
Направление
затрат
20
23
25-1
Производство продукции А
Ремонтный цех
Общепроизводственные рас­
ходы основного производства
Общепроизводственные рас­
ходы вспомогательного про­
изводства
Общехозяйственные расходы
25-2
26
760000
75000
79000
Статьи затрат
Взносы в госу­
дарственные
внебюджетные
фонды
?
?
?
Резерв
на опла­
ту от­
пусков
76000
7500
7900
Амортиза­
ция основ­
ных
средств
143000
22000
26000
154000
67000
52000
Услуги по­
ставщика за
эл/эн, газ, воДУ
85000
8000
11000
54000
18000
70000
?
7000
38000
28000
9000
55000
?
5500
32000
Материа­
лы
Заработная
плата
Резерв на
проведе­
ние
ремонтов
51000
22000
-
16000
Вариант 4
Таблица 34 - Затраты на производство
В рублях
Шифр
затрат
Направление
затрат
20
23
25-1
Производство продукции А
Ремонтный цех
Общепроизводственные рас­
ходы основного производства
Общепроизводственные рас­
ходы вспомогательного про­
изводства
Общехозяйственные расходы
25-2
26
120000
19000
52000
Услуги по­
ставщика за
эл/эн, газ, воДУ
42500
23000
16000
48000
29000
62000
?
6200
32500
23000
10000
41000
?
4100
11500
Материалы
44
Статьи затрат
Взносы в госу­
дарственные
внебюджетные
фонды
?
?
?
Заработная
плата
730000
64000
68000
Резерв
на опла­
ту от­
пусков
73000
6400
6800
Амортиза­
ция основ­
ных
средств
160000
28500
46200
Резерв на
проведение
ремонтов
54000
18000
-
18000
Вариант 5
Таблица 33 - Затраты на производство
В рублях
Статьи затрат
Шифр
затрат
Направление
затрат
20
23
25-1
Производство продукции А
Ремонтный цех
Общепроизводственные рас­
ходы основного производства
Общепроизводственные рас­
ходы вспомогательного про­
изводства
Общехозяйственные расходы
25-2
26
Взносы в госу­
дарственные
внебюджетные
фонды
Резерв
на опла­
ту от­
пусков
Амортиза­
ция основ­
ных
средств
Резерв на
проведе­
ние
ремонтов
770000
76000
78000
?
?
?
77000
7600
7800
145000
30000
12000
54000
18000
-
153000
27500
47000
Услуги по­
ставщика за
эл/эн, газ, воДУ
118000
22000
37000
22000
40000
72000
?
7200
16000
16000
86000
43000
?
4300
12000
Материа­
лы
Заработная
плата
18000
Вариант 6
Таблица 33 - Затраты на производство
В рублях
Шифр
затрат
Направление
затрат
20
23
25-1
Производство продукции А
Ремонтный цех
Общепроизводственные рас­
ходы основного производства
Общепроизводственные рас­
ходы вспомогательных про­
изводства
Общехозяйственные расходы
25-2
26
Резерв
на опла­
ту от­
пусков
86000
8500
8900
Амортиза­
ция основ­
ных
средств
157000
32000
36000
143000
77000
42000
Услуги по­
ставщика за
эл/эн, газ, воДУ
95000
8700
11600
44000
19500
80000
?
8000
48000
28000
12000
65000
?
6500
40000
Материалы
45
860000
85000
89000
Статьи затрат
Взносы в госу­
дарственные
внебюджетные
фонды
?
?
?
Заработная
плата
Резерв на
проведе­
ние
ремонтов
54000
23000
-
18000
Исходные данные для расчета лимита кассы
Лимит рассчитывается предприятием исходя из его дневной потребности
по согласованности с обслуживающим его банком.
Рассчитать лимит кассы на 4-й квартал, если за 3-й квартал текущего года
по кассе было следующее движение денежных средств:
Таблица 34 - Движение денежных средств в кассе за четвертый квартал 20
Показатели
г.
Октябрь
22
Ноябрь
21
Декабрь
22
67000
60000
55000
- из банка на зарплату и хозяйственные
расходы
Выдано из кассы, руб.
- зарплата
68000
57000
65600
58000
50000
60000
- хозяйственные и командировочные рас­
ходы
- сдано в банк
10000
7000
5600
42000
42200
35200
Число рабочих дней
Получено в кассу, руб.
-
выручка за реализованную п р о д у к ц и ю
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ и с т о ч н и к о в
1
2
О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96г. Принят
Гос. Думой 23.02.96г.; Одобрен Советом Федерации 20.03.96г. ( в ред. Фе­
деральных законов от 30.06.2003 N 86-ФЗ, от 03.11.2006 N 183-ФЗ) [Элек­
тронный ресурс] : справ, правовая система Консультант Плюс.
План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению от
31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г.), утвержденные приказом Ми­
нистерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]: справ,
правовая система Консультант Плюс.
3
Положение
по
бухгалтерскому
учету
«Учет
материальнопроизводственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ
от 09.06.2001 N 4 4 H (в ред. приказов Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от
26.03.2007 N 26н) [Электронный ресурс] : справ, правовая система Кон­
сультант Плюс.
4
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
Утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. № 26н (в ред. при­
каза Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс] : справ,
правовая система Консультант Плюс. - 1 электрон, диск (CD-ROM);
Windows 98 / M E / NT4 / 2000 / ХР.
5
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Ут­
верждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н (в ред. приказа
Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс] : справ, право­
вая система Консультант Плюс.
6
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N ЗЗн (в ред. приказа
Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н) [Электронный ресурс] : справ, право­
вая система Консультант Плюс.
47
ПРИЛОЖЕНИЕ А
Схемы активного и пассивного счетов
Таблица — Название активного счета
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
№
операции
Таблица — Название пассивного счета
Дебет
Кредит
№
операции
Сумма
Сумма
Сн
Оборот
Оборот
Оборот
№
операции
Сн
Сумма
Оборот
Ск
Ск
ПРИЛОЖЕНИЕ Б
Форма журнала регистрации хозяйственных операций
Таблица - Журнал регистрации хозяйственных операций за
Корреспондирующие
Номер, содержание
счета
хозяйственной операции
дебет
кредит
Итого
X
48
X
20
г.
Сумма
частная
X
общая
ПРИЛОЖЕНИЕ В
Расчет
на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление
разрешения на расходование наличных денег из выручки,
поступающей в кассу на 200
год
наименование (штамп) предприятия
номер счета
наименование учреждения банка
Налично-денежная выручка за последние 3 месяца*
(фактическая)* * *
Среднедневная выручка**
Среднечасовая выручка**
тыс. руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
Выплачено наличными деньгами за последние три месяца
(кроме расходов на заработную плату и выплаты социального
характера) (фактически)***
тыс. руб.
Среднедневный расход**
Сроки сдачи выручки: ежедневно, на следующий день, 1 раз в
дней,
при образовании сверхлимитного остатка (нужное подчеркнуть).
Часы работы предприятия: с
час.
мин. до
час.
Время сдачи выручки: в объединенную кассу при предприятии, инкассаторам,
в кассу банка, на почту (нужное подчеркнуть)
час.
мин.
Испрашиваемая сумма лимита
тыс. руб.
мин.
тыс. руб.
(сумма прописью)
Просим разрешить расходование выручки на
(указать цели расхода)
* В случае резких изменений в объеме выручки или расхода приводятся данные за последний ме­
сяц.
** Сумма выручки (расхода), деленная на число рабочих дней (часов) предприятия.
*** Вновь организуемые предприятия показывают ожидаемую сумму выручки (расхода).
Руководитель предприятия
(Ф.И.О.)
Подпись
(Ф.И.О.)
Подпись
Главный бухгалтер
РЕШЕНИЕ УЧРЕЖДЕНИЯ БАНКА
Установить лимит остатка кассы в сумме
тыс. руб.
(сумма прописью)
Разрешено расходование выручки на
(указать цели)
Руководитель у ч р е ж д е н и я банка
(Ф.И.О.)
49
Подпись
ПРИЛОЖЕНИЕ Г
Форма оборотно-сальдовой ведомости
Таблица - Оборотно-сальдовая ведомость за
№
счета
01
02
04
05
07
08
10
19
20
23
25
26
43
44
50
51
58
60
62
66
68
69
70
71
76-1
76-2
80
83
84
90
91
97
98
99
Наименование счета
Сальдо
начальное
дебет
кредит
Основные средства
Амортизация основных средств
Нематериальные активы
Амортизация нематериальных
активов
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные ак­
тивы
Материалы
НДС по приобретенным ценно­
стям
Основное производство
Вспомогательное производство
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Готовая продукция
Расходы на продажу
Касса
Расчетный счет
Финансовые вложения
Расчеты с поставщиками и под­
рядчиками
Расчеты с покупателями и заказ­
чиками
Расчеты по краткосрочным кре­
дитам и займам
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхо­
ванию и обеспечению
Расчеты по оплате труда
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с разными дебиторами
Расчеты с разными кредиторами
Уставный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (не­
покрытый убыток)
Продажи
Прочие доходы и расходы
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
Прибыли и убытки
ИТОГО
50
г.
Оборот
за период
дебет
кредит
Сальдо
конечное
дебет
кредит
ПРИЛОЖЕНИЕ Д
Приложение к приказу
Министерства финансов РФ
от 22.07.2003 № 67 н
Бухгалтерский баланс
20
на
г.
Коды
Форма № 1 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
Организация
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид деятельности
Организационно-правовая форма / форма собственности
0710001
поОКПО
ИНН
по ОКДП
по ОКОПФ / ОКФС
по ОКЕИ
Единица измерения: тыс. руб. / млн руб. (ненужное зачеркнуть)
Место нахождение ( адрес)
384/385
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)
Актив
1
Код
На начало
На конец
показателя
отчетного года
отчетного периода
2
3
4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ А К Т И В Ы
Нематериальные активы
ПО
Основные средства
120
Незавершенное строительство
130
Доходные вложения в материальные ценности
135
Долгосрочные финансовые вложения
140
Отложенные финансовые активы
145
Прочие внеоборотные активы
150
ИТОГО по разделу I
190
II. ОБОРОТНЫЕ А К Т И В Ы
Запасы
210
в том числе:
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
211
животные на выращивании и откорме
212
затраты в незавершенном производстве
213
готовая продукция и товары для перепродажи
214
товары отгруженные
215
расходы будущих периодов
216
прочие запасы и затраты
217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более ч е м
через 12 месяцев после отчетной даты)
230
в том числе покупатели и заказчики
231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты)
в том числе покупатели и заказчики
240
241
Краткосрочные финансовые вложения
250
Денежные средства
260
Прочие оборотные активы
270
ИТОГО по разделу II
290
БАЛАНС
300
51
Пассив
Код
строки
2
1
На начало отчетного
года
3
На конец отчетного
периода
4
III. КАПИТАЛЫ И Р Е З Е Р В Ы
Уставный капитал
410
Собственные акции, выкупленные у акционеров
411
Добавочный капитал
420
Резервный капитал
430
в том числе:
резервы, образованные в соответствии с законодательством
431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
470
ИТОГО по разделу III
490
(
)
(
)
IV. Д О Л Г О С Р О Ч Н Ы Е ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
510
Отложенные налоговые обязательства
515
Прочие долгосрочные обязательства
520
ИТОГО по разделу IV
590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы и кредиты
610
Кредиторская задолженность,
620
в том числе:
поставщики и подрядчики
621
задолженность перед персоналом организации
622
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
623
задолженность по налогам и сборам
624
прочие кредиторы
625
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов
630
Доходы будущих периодов
640
Резервы предстоящих расходов
650
Прочие краткосрочные обязательства
660
ИТОГО по разделу V
690
БАЛАНС
700
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Наименование показателя
1
Код
показателя
На начало
На конец
отчетного года
отчетного периода
2
3
4
Арендованные основные средства
в том числе по лизингу
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение
Товары, принятые на комиссию
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и платежей полученные
Обеспечения обязательств и платежей выданные
Износ жилищного фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объек­
тов
Нематериальные активы, полученные в пользование
Руководитель
Главный бухгалтер
(подпись)
«
»
(расшифровка подписи)
г.
(подпись)
52
(расшифровка подписи)
ПРИЛОЖЕНИЕ Е
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утв. приказом М и н ф и н а Р Ф о т 31.10.2000 г.
N 9 4 н с изменениями утв. Приказами М и н ф и н а Р Ф
от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 N 115н)
Наименование счета
Номер
Номер и наименование субсчета
счета
1
2
3
Раздел I Внеоборотные активы
Основные средства
01
По видам основных средств
Амортизация основных средств
02
Доходные вложения в материальные
03
По видам материальных ценностей
ценности
Нематериальные активы
04
По видам нематериальных активов и по расходам
на
научно-исследовательские,
опытноконструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов
05
06
Оборудование к установке
07
Вложения во внеоборотные активы
08
1 Приобретение земельных участков
2 Приобретение объектов природопользования
3 Строительство объектов основных средств
4 Приобретение объектов основных средств
5 Приобретение нематериальных активов
6 Перевод молодняка животных в основное
стадо
7 Приобретение взрослых животных
8 Выполнение
научно-исследовательских,
опытно-конструкторских и технологических
работ
Отложенные налоговые активы
09
Раздел II Производственные запасы
Материалы
10
1 Сырье и материалы
2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие
изделия, конструкции и детали
3
Топливо
4 Тара и тарные материалы
5 Запасные части
6 Прочие материалы
7 Материалы, переданные в переработку на
сторону
8 Строительные материалы
9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности
10 Специальная оснастка и специальная одежда
на складе
11 Специальная оснастка и специальная одежда
в эксплуатации
Животные на выращивании и откор­
11
ме
12
13
Резервы под снижение стоимости ма­
14
териальных ценностей
53
Заготовление и приобретение матери­
альных ценностей
Отклонение в стоимости материаль­
ных ценностей
Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям
15
16
17
18
19
1
2
3
Раздел III Затраты на производство
Основное производство
Полуфабрикаты собственного произ­
водства
Вспомогательные производства
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Брак в производстве
Обслуживающие производства и хо­
зяйства
Налог на добавленную стоимость при приоб­
ретении основных средств
Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным
запасам
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
Раздел IV Готовая продукция и това ры
Выпуск продукции (работ, услуг)
40
Товары
41
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершен­
ным работам
1 Товары на складах
2 Товары в розничной торговле
3 Тара под товаром и порожняя
4 Покупные изделия
42
43
44
45
46
47
48
49
Раздел V Денежные средства
Касса
50
Расчетные счета
51
1
2
3
54
Касса организации
Операционная касса
Денежные документы
Валютные счета
Специальные счета в банках
52
53
54
55
Переводы в пути
Финансовые вложения
56
57
58
Резервы под обесценение финансо­
вых вложений
Раздел VI Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчи­
ками
Расчеты с покупателями и заказчика­
ми
Резервы по сомнительным долгам
Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам
Расчеты по долгосрочным кредитам и
займам
Расчеты по налогам и сборам
Расчеты по социальному страхова­
нию и обеспечению
Расчеты с персоналом по оплате тру­
да
Расчеты с подотчетными лицами
Расчеты с персоналом
операциям
по
прочим
Расчеты с учредителями
Расчеты с разными дебиторами
кредиторами
и
1
2
3
Аккредитивы
Чековые книжки
Депозитные счета
1
2
3
4
Паи и акции
Долговые ценные бумаги
Предоставленные займы
Вклады по договору простого товарищества
59
60
61
62
63
64
65
66
По видам кредитов и займов
67
По видам кредитов и займов
68
69
По
1
2
3
видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию
Расчеты по пенсионному обеспечению
Расчеты по обязательному медицинскому
страхованию
1
2
Расчеты по предоставленным займам
Расчеты по возмещению материального
ущерба
74
75
1
76
2
1
Расчеты по вкладам в уставный (складочный)
капитал
Расчеты по выплате доходов
Расчеты по имущественному и личному
страхованию
Расчеты по претензиям
Расчеты по причитающимся дивидендам и
другим доходам
Расчеты по депонированным суммам
70
71
72
73
2
3
4
Отложенные налоговые обязательст­
ва
Внутрихозяйственные расчеты
77
78
79
1
2
3
55
Расчеты по выделенному имуществу
Расчеты по текущим операциям
Расчеты по договору доверительного управ­
ления имуществом
Раздел VII Капитал
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль
крытый убыток)
(непо­
Целевое финансирование
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
Раздел VIII Финансовые результаты
Продажи
90
Прочие доходы и расходы
91
Недостачи и потери от порчи ценно­
стей
Резервы предстоящих расходов
Расходы будущих периодов
Доходы будущих периодов
Прибыли и убытки
Забалансовые счета
Арендованные основные средства
Товарно-материальные
ценности,
принятые на ответственное хранение
Материалы, принятые в переработку
Товары, принятые на комиссию
Оборудование, принятое для монтажа
Бланки строгой отчетности
Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Обеспечения обязательств и плате­
жей полученные
Обеспечения обязательств и плате­
жей выданные
Износ основных средств
Основные средства, сданные в аренду
По видам финансирования
1
2
3
4
9
1
2
9
Выручка
Себестоимость продаж
Налог на добавленную стоимость
Акцизы
Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Сальдо прочих доходов и расходов
92
93
94
95
96
97
98
По видам резервов
По видам расходов
1 Доходы, полученные в счет будущих перио­
дов
2 Безвозмездные поступления
3 Предстоящие поступления задолженности по
недостачам, выявленным за прошлые годы
4 Разница между суммой, подлежащей взыска­
нию с виновных лиц, и балансовой стоимо­
стью по недостачам ценностей
99
001
002
003
004
005
006
007
008
009
010
011
56
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
275
Размер файла
1 799 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа