close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ЛИЗИНГ АВТОМОБИЛЯ У ЮРЛИЦА

код для вставкиСкачать
СУТЬ ДЕЛА
Дмитрий БУЗАНОВ
ЛИЗИНГ АВТОМОБИЛЯ У ЮРЛИЦА
К лизингу (аренде) довольно часто прибегают предприятия, испытывающие нехватку свободных средств, а одним из самых распространенных объектов лизинга
является автотранспорт. Но если аренда,
скажем, автобуса, особых вопросов не вызывает, то финансовый лизинг легкового
автомобиля не лишен нюансов в налогообложении, порой весьма неприятных.
Рассмотрим основные вопросы, касающиеся оперативного и финансового лизинга
автомобилей, с позиции лизингодателя и
лизингополучателя.
Не будем останавливаться на юридических
аспектах понятия лизинга, ведь нас, в первую очередь, интересует бухгалтерский и налоговый учет
данной операции. П(С)БУ 14 «Аренда» признает
аренду (лизинг) финансовой при выполнении хотя
бы одного из следующих условий (п. 4):
1) арендатор приобретает право собственности на арендованный актив по окончании срока
аренды;
2) арендатор имеет возможность и намерение
приобрести объект аренды по цене ниже его справедливой стоимости на дату приобретения;
3) срок аренды составляет большую часть срока
полезного использования (эксплуатации) объекта
Что такое лизинг
аренды;
Основными нормативными актами, регули4) настоящая стоимость минимальных арендных
рующими лизинговые отношения, являются платежей с начала срока аренды равна справедлиХозяйственный кодекс (ст. 292) и Гражданский вой стоимости объекта аренды или превышает ее;
кодекс (параграф 6 гл. 58). В частности, согласно
5) арендованный актив имеет особый характер,
ХК лизинг — это «хозяйственная деятельность, на- что дает возможность только лишь арендатору
правленная на инвестирование собственных или при- использовать его без расходов на модернизацию,
влеченных финансовых средств, которая заключается модификацию, дооборудование;
в предоставлении по договору
6) арендатор может продлизинга одной стороной (лизинлить
аренду актива за плату
При оперативной аренде
годателем) в исключительное
значительно
ниже рыночной
право собственности
пользование второй стороне
арендной
платы;
на объект аренды не
(лизингополучателю) на опре7) аренда может быть
переходит к арендатору.
деленный срок имущества,
прекращена арендатором,
Сумма НДС, уплаченная
которое принадлежит лизинкоторый возмещает аренв составе цены легкового
годателю или приобретается
додателю его потери от преавтомобиля, включаемого
им в собственность по довекращения аренды.
в состав ОФ, относится к ВР.
ренности либо по соглашению
Во всех остальных случаях
с лизингополучателем у опредеаренда
(лизинг) признается
Не следует считать продажей
ленного поставщика (продавоперативной.
возврат легкового автомобиля,
ца) имущества, при условии
Для налогового учета пополученного по финансовому
уплаты лизингополучателем
нятие лизинга определелизингу.
периодических лизинговых
но в Законе о прибыли. В
платежей». В зависимости от особенностей осу- пп. 1.18.2 указаны критерии, согласно которым
ществления лизинговых операций лизинг может лизинговая (арендная) операция причисляется
быть двух видов — финансовым или оперативным. к финансовой:
Для регулирования взаимоотношений в сфере фи1) объект лизинга передается на срок, в течение
нансового лизинга существует Закон Украины от которого амортизируется не менее 75 процентов
16.12.97 г. No723/97-ВР «О финансовом лизинге». его первоначальной стоимости по нормам аморСледует отметить тождественность понятий лизинга тизации, определенным статьей 8 настоящего
и аренды, которые в случае, когда объектом выступа- Закона, и арендатор обязан приобрести объект
ет автомобиль, можно считать идентичными.
лизинга в собственность на протяжении срока
2
дебет-кредит 40/2008
СУТЬ ДЕЛА
действия лизингового договора или в момент его
окончания по цене, определенной в таком лизинговом договоре;
2) сумма лизинговых (арендных) платежей с
начала срока аренды равняется или превышает
первоначальную стоимость объекта лизинга;
3) если в лизинг передается объект, находившийся
в составе основных фондов лизингодателя на протяжении срока первых 50 процентов амортизации
его первоначальной стоимости, общая сумма лизинговых платежей должна равняться или быть
больше 90 процентов от обычной цены на такой
объект лизинга, действующей на начало срока действия лизингового договора, увеличенной на сумму
процентов, рассчитанных исходя из учетной ставки
Национального банка Украины, определенной на
дату начала действия лизингового договора на весь
его срок;
4) имущество, передаваемое в финансовый лизинг, является изготовленным по заказу лизингополучателя (арендатора) и по окончании действия
лизингового договора не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя
(арендатора), исходя из его технологических и
качественных характеристик.
К оперативному лизингу (аренде) согласно
пп. 1.18.1 Закона о прибыли причисляется операция,
предусматривающая передачу арендатору имущества,
подпадающего под определение основного фонда,
приобретенного или изготовленного арендодателем
на иных условиях, чем предусмотренные финансовым лизингом (арендой).
Учет оперативного лизинга
по аренде автомобиля (на таком документе зачастую настаивают налоговики), счет для оплаты,
налоговая накладная (если арендодатель — плательщик НДС). Но объект аренды остается на
балансе арендодателя.
Что касается налогового учета, то лизинговые
операции относятся, согласно Закону о прибыли,
к операциям особого вида и регулируются ст. 7 данного Закона. Факт передачи объекта оперативного
лизинга не приводит к изменениям валовых доходов и расходов, а также налоговых обязательств и
налогового кредита по НДС ни у лизингодателя, ни
у лизингополучателя. Это четко указано в Законе о
прибыли: «Передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств
арендодателя и арендатора» (пп. 7.9.6) и «балансовая
стоимость соответствующей группы основных фондов не уменьшается на стоимость основных фондов,
которые предоставляются плательщиком налогу в
оперативный лизинг» (пп. 8.5.1), а также пп. 3.2.2
Закона о НДС: «Не являются объектом налогообложения операции … по передаче имущества … в лизинг
(аренду), кроме передачи в финансовый лизинг».
А вот что касается непосредственно учета лизинговых платежей, то здесь имеется ряд особенностей. Валовой доход у лизингодателя и валовые
расходы у лизингополучателя будут возникать в
порядке, установленном пп. 7.9.6 Закона о прибыли, который регулирует порядок налогообложения
лизинговых (арендных) операций: «Арендодатель
увеличивает сумму валовых доходов, а арендатор
увеличивает сумму валовых расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое
начисление». То есть момент возникновения валовых доходов (расходов) в случае осуществления
лизинговых операций связан с фактом начисления
лизингового платежа (арендной платы) по договору лизинга (аренды). Это означает, что независимо
Как мы уже выяснили, к оперативному лизингу
относятся все арендные операции, не подпадающие под определение финансового. Одним из
критериев отнесения операции к оперативной
аренде — то, что право собственности на объект
лизинга ни в каком временНормативная база
ном отрезке не переходит от
лизингодателя к лизинго Закон о НДС — Закон Украины от 03.04.97 г. No168/97-ВР «О налополучателю. Бухгалтерский
ге на добавленную стоимость».
учет операций оперативного
Закон о прибыли — Закон Украины от 28.12.94 г. No334/94-ВР
лизинга автомобиля ведется
«О налогообложении прибыли предприятий».
на основании следующих
Закон об автотранспорте — Закон Украины от 05.04.2001 г.
первичных документов: доNo2344- «Об автомобильном транспорте».
говор, акт приема-передачи
П(С)БУ 14 — Положение (стандарт) бухгалтерского учета 14
автотранспорта в аренду,
«Аренда», утвержденное приказом Министерства финансов
Украины от 28.07.2000 г. No181.
акт предоставления услуг
дебет-кредит 40/2008
3
СУТЬ ДЕЛА
от суммы денежных средств, полученных (перечисленных) в качестве лизингового платежа (в т.ч.
и полученных в качестве предоплаты), в валовые
доходы (расходы) попадает только та часть, которая не превышает сумму начисленного лизингового
платежа за соответствующий период.
Что касается НДС, то соответствующим Законом
не предусмотрен никакой особый порядок налогообложения лизинговых платежей по оперативной
аренде. Таким образом, и налоговые обязательства, и налоговый кредит начисляются в общем
порядке по первому событию.
Еще одним нюансом является оперативный лизинг
легкового автомобиля. Согласно пп. 5.4.10 Закона о
прибыли, в состав ВР разрешается включать только
50% расходов на оперативный лизинг легкового автомобиля. При этом налогоплательщик освобождается
от обязанности доказательства связи таких расходов
с его хозяйственной деятельностью.
Пример 1 ˛ ООО «Транспортник» передало в операционный лизинг ООО «Торгмаш» легковой автомобиль
стоимостью 50000 грн. Лизинговый платеж ежемесячно составляет 3000 грн с НДС. Бухгалтерский и
налоговый учет отражен в таблице 1.
Учет финансового лизинга
Договор финансового лизинга схож с договором
аренды, однако отличается участием в нем третьей
стороны — поставщика имущества. Существенными
моментами в договоре финлизинга являются предмет и срок лизинга, размер лизинговых платежей.
Кроме договора, оформляются акт приема-передачи автомобиля, налоговая накладная, счета на
оплату лизинговых платежей.
При финансовой аренде автомобиль исключается из баланса арендодателя, а арендатор, в свою
очередь, учитывает его у себя на балансе. И каждая
из сторон соответственно признает у себя долгосрочную дебиторскую и кредиторскую задолженность. В дальнейшем лизингополучатель амортизирует полученный автомобиль по ставкам, определенным учетной политикой предприятия. Как
правило, применяются ставки налоговой амортизации — 10% от балансовой стоимости группы ОФ
на начало отчетного (налогового) периода (в расчете на налоговый квартал). Лизинговые платежи,
уплачиваемые в зависимости от условий договора
(срок лизинга, размер сопутствующих платежей,
вознаграждение лизингодателя и прочее), учитываются следующим образом.
У арендодателя часть платежа, являющаяся погашением стоимости объекта финансового лизинга,
уменьшает сумму долгосрочной дебиторской задолженности, которая появилась в результате передачи объекта финансового лизинга получателю.
Таблица 1
Учет операций оперативного лизинга (по условиям примера 1)
No
п/п
Бухгалтерский учет
Содержание операции
Д-т
К-т
Сумма,
грн
Налоговый учет
ВД
ВР
Учет у ООО «Транспортник»
1.
Передан автомобиль в оперативный лизинг
1058*
—
50000
—
—
2.
Начислен лизинговый платеж
Начислены налоговые обязательства по НДС
361
713
3000
2500
—
713
641/НДС
500
3.
Получен лизинговый платеж
311
361
3000
—
—
4.
Отражен финансовый результат
713
793
2500
Учет у ООО «Торгмаш»
1.
Получен легковой автомобиль в оперативный
лизинг
01
—
50000
—
—
2.
Начислен лизинговый платеж по акту предоставления услуг
Начислен налоговый кредит по НДС
92,93
685
2500
—
1250**
641/НДС
685
500
—
—
685
311
3000
—
—
3.
Перечислен лизинговый платеж
* Целесообразно самостоятельно ввести субсчет 1058 для учета автотранспорта, переданного в оперативный лизинг.
** В соответствии с пп. 5.4.10 Закона о прибыли в состав ВР включается только 50% расходов на аренду автомобиля.
4
дебет-кредит 40/2008
СУТЬ ДЕЛА
Оставшаяся часть лизингового платежа (компенсация затрат на лизинговую деятельность исходя
из процентной ставки, установленной в договоре
финансового лизинга) увеличивает либо доход от
операционной деятельности, либо финансовый
доход. Вид дохода зависит от того, является ли деятельность по финансовому лизингу основной для
предприятия. Арендатор уменьшает долгосрочную
кредиторскую задолженность в части оплаты за
автомобиль и относит к финансовым затратам
остальную часть лизингового платежа.
Налоговый учет лизинга автомобиля имеет несколько особенностей. В первую очередь, остановимся на вопросах, связанных с налогом на
прибыль.
Закон о прибыли относит операции финансового
лизинга к операциям особого вида, которые регламентируются его пп. 7.9.6. Передача имущества в
финансовый лизинг (аренду) для целей налогообложения приравнивается к его продаже в момент такой передачи. При этом арендодатель увеличивает
валовые доходы, а в случае передачи в финансовый
лизинг имущества, находившегося на момент такой
передачи в составе ОФ арендодателя, уменьшает
соответствующую группу ОФ согласно правилам,
определенным статьей 8 Закона о прибыли для их
продажи. Арендатор, в свою очередь, увеличивает
соответствующую группу ОФ на стоимость объекта финансового лизинга (без учета процентов или
комиссий, начисленных или тех, которые будут
начислены на стоимость объекта финансового лизинга, в соответствии с договором) по результатам
налогового периода, в котором происходит такая
передача. При начислении лизингового платежа
арендодатель увеличивает ВД, а арендатор —ВР
на такую часть лизингового платежа, которая равна сумме процентов или комиссий, начисленных
на стоимость объекта финансового лизинга (без
учета части лизингового платежа, предоставляемой в счет компенсации части стоимости объекта
финансового лизинга), по результатам налогового
периода, в котором осуществляется такое начисление. Амортизируется автомобиль, полученный в
финансовый лизинг, согласно нормам п. 8.3 и п. 8.6
Закона о прибыли, по ставке 10% от балансовой
стоимости на начало отчетного квартала (для новых
автомобилей, приобретенных после 01.01.2004 г.) и
относится к группе 2 ОФ. Для старых и подержанных автомобилей ставка амортизации равна 6,25%
на квартал.
Кстати, в налоговом учете понятие основного
фонда, передаваемого по договору финансового
лизинга, применяется в толковании пп. 8.2.1 Закона
о прибыли, т.е. «материальные ценности, которые
предназначены для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика на протяжении периода, превышающего 365 календарных дней от даты
ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых превышает 1000 гривень
и постепенно уменьшается в связи с физическим или
моральным износом». В случае возврата автомобиля,
полученного по финансовому лизингу, такая передача приравнивается для целей налогообложения
к обратной продаже арендатором такого объекта
арендодателю по обычной цене, действующей на
момент такой обратной продажи, но не меньше
первоначальной стоимости такого ОФ, уменьшенной на сумму начисленной амортизации, согласно
нормам статьи 8 Закона о прибыли.
Если с налогообложением по прибыли все более-менее ясно, то в вопросе НДС существуют
определенные «подводные камни», касающиеся
финансового лизинга автомобилей. Пункт 1.4
Закона о НДС приравнивает операции финансового
лизинга к операциям поставки товаров. Датой возникновения НО арендодателя (лизингодателя) для
операций финансовой аренды (лизинга) является
дата фактической передачи объекта финансовой
аренды (лизинга) в пользование арендатору (лизингополучателю). Датой возникновения права
арендатора (лизингополучателя) на увеличение
НК для операций финансовой аренды (лизинга)
является дата фактического получения объекта
финансового лизинга таким арендатором.
В операциях по оплате той части лизинговых
платежей, которая приходится на сумму процентов
или комиссий, начисленных на стоимость объекта
финансового лизинга, НДС начисляется по общепринятым правилам согласно пп. 3.1.1 Закона о
НДС. Но только в сумме, превышающей двойную
учетную ставку НБУ, установленную на день начисления таких процентов (комиссий) за соответствующий промежуток времени, рассчитанную
от стоимости объекта лизинга, предоставленного
в пределах такого договора финансового лизинга
(абз. 3 пп. 3.2.2 Закона о НДС). Следовательно, лизингодатель в момент передачи автомобиля включает в налоговые обязательства сумму НДС, при
этом базой исчисления является стоимость объекта
лизинга. А ежемесячно либо ежеквартально (исходя
дебет-кредит 40/2008
5
СУТЬ ДЕЛА
из условий договора) облагает НДС только сумму
процентов или комиссий с учетом пп. 3.2.2 Закона о
НДС. Соответственно, лизингополучатель в момент
передачи объекта получает налоговый кредит на его
стоимость, а затем по периодам на стоимость также процентов или комиссий в сумме превышения
двойной учетной ставки НБУ.
Изложенное в предыдущем абзаце применимо к
финансовому лизингу подавляющего большинства
основных фондов, и автомобилей в том числе.
Однако относительно легковых автомобилей существуют определенные ограничения.
Оценивая ситуацию с позиции лизингодателя,
нельзя не упомянуть пп. 7.4.2 Закона о НДС: «Не
включается в состав налогового кредита и относится
к составу валовых расходов сумма налога, уплаченная
налогоплательщиком при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который включается в состав основных фондов». А как мы помним,
передать в финансовый лизинг имеем право только
имущество, подпадающее под определение основного фонда согласно ст. 8 Закона о прибыли.
Возникает парадоксальная ситуация, при которой лизингодатель, приобретая легковой автомобиль для передачи его лизингополучателю,
вынужден уплачивать НДС поставщику, не имея
права на налоговый кредит, а затем и включать в
НО всю стоимость легкового автомобиля. Если бы
мы говорили об обычном приобретении легковушки для нужд предприятия, то, признав ее основным
фондом и увеличив балансовую стоимость группы
2, мы бы однозначно теряли право на налоговый
кредит. Но приобретение легкового автомобиля
для последующей передачи его в финансовый лизинг дает шанс налогоплательщикам побороться
за входной НДС.
В пп. 7.9.6 Закона о прибыли по поводу передачи
объекта финансового лизинга сказано: «При этом
арендодатель увеличивает валовые доходы, а в случае
передачи в финансовый лизинг имущества, которое
на момент такой передачи находилось в составе
основных фондов арендодателя, — изменяет соответствующую группу основных фондов». Это подразумевает то, что не обязательно объект финансового
лизинга, а в рассматриваемом случае — легковой
автомобиль, на момент передачи должен быть в
составе ОФ лизингодателя. А налоговый кредит в
стоимости легкового автомобиля, не являющегося ОФ, относится к налоговому кредиту текущего
отчетного периода. Еще один аргумент — фраза из
пп. 1.18.2 Закона о прибыли: «…Имущество, подпадающее под определение основного фонда». То есть,
по нашему мнению, автомобиль не должен быть в
составе основных фондов арендодателя, а должен
лишь подпадать под определение основного фонда.
Положительной по данному вопросу является позиция ГНАУ. В частности, в Письме от
01.12.2006 г. No22466/7/31-0017 налоговое ведомство указывает: «По операции по передаче легкового
автомобиля из основных фондов в финансовый лизинг
возникают налоговые обязательства по налогу на
добавленную стоимость. ...В то же время, учитывая
то, что на момент передачи легкового автомобиля в
финансовый лизинг такой легковой автомобиль исключается из состава основных фондов, плательщик
НДС получает право на включение в налоговый кредит сумм НДС, которые … до момента его передачи
в финансовый лизинг в состав налогового кредита
не включались».
Сложнее ситуация с лизингополучателем. Ведь
им автомобиль включается в состав ОФ с последующей амортизацией и приравнивается к приобретению автомобиля. Если руководствоваться
пп.7.4.2 Закона о НДС, то относить к НК сумму
НДС, уплаченную при получении автомобиля в
финансовый лизинг, становится невозможно.
Если же бухгалтер предприятия-лизингополучателя решит рискнуть и отнести сумму НДС,
уплаченную в составе цены
Это интересно знать
приобретения легкового
автомобиля в лизинг, к ВР,
Согласно ст. 1 Закона об автотранспорте легковым автомобилем признается автомобиль, который по своей конструкции и оборудованию пред- то ему также необходимо
назначен для перевозки пассажиров с количеством мест для сидения не быть готовым к возможной
более девяти с местом водителя включительно. Что касается грузопасса- конфликтной ситуации с
жирского автомобиля, то Закон об автотранспорте не дает толкования, что налоговиками. 30.01.2007 г.
это такое. Поэтому обратимся к Закону Украины от 05.04.2001 г. No2371-
увидело свет письмо ГНАУ
«О Таможенном тарифе Украины», который относит к товарной позиции
8703 автомобили легковые и другие моторные транспортные средства, No42/2/15-0210, где четко
предназначенные главным образом для перевозки людей, включая гру- указано: «…Сумма налога
зопассажирские автомобили.
на добавленную стоимость,
6
дебет-кредит 40/2008
СУТЬ ДЕЛА
уплаченная налогоплательщиком при приобретении
легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который будет включен в состав основных фондов, не
включается в состав налогового кредита, в состав
валовых расходов и не увеличивает балансовую стоимость второй группы основных средств, а погашается налогоплательщиком за счет других источников».
Также ГНАУ в письме от 12.01.2007 г. No329/7/161517-26 изначально соглашалась, что «сумма налога,
уплаченная налогоплательщиком при приобретении
легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который включается в состав основных фондов, не включается в состав налогового кредита и относится к составу валовых расходов». Но 30.07.2008 г. исключила
из этого письма фразу «относится к составу валовых
расходов». Так что даже и за валовые расходы предприятию еще предстоит побороться.
Чтобы уж совсем не представлять ситуацию негативной для налогоплательщика, отметим, что
Киевский апелляционный хозяйственный суд вынес
Постановление от 20.02.2007 г. по делу No32/509-А,
в котором признал право предприятия на включение в
ВР суммы НДС, уплаченной в составе стоимости приобретения легкового автомобиля.
Пример 2 ˛ ООО «Транспортник» приобрело легковой автомобиль стоимостью 60000 грн с НДС с
целью передачи в финансовый лизинг, автомобиль
по цене 63000 грн с НДС передан ООО «Торгмаш»
на 3 года. Лизинговые платежи начисляются ежеквартально, проценты и комиссии за I квартал
составили 2000 грн без НДС (не больше двойной
учетной ставки НБУ). Лизинговый платеж указан
условно. Возвращен легковой автомобиль до окончания срока лизинга по цене 39000 грн с НДС. ООО
«Транспортник» будет передавать автомобиль снова в финансовый лизинг. Бухгалтерский и налоговый
учет отражен в таблице 2 на с. .
Возврат легкового автомобиля
по финансовому лизингу
Еще один момент, который необходимо осветить
в данном материале, — это возврат легкового автомобиля, полученного предприятием по договору
финансового лизинга. Согласно п. 7.9.6 Закона о
прибыли, в случае когда в будущих налоговых периодах арендатор возвращает объект финансового
лизинга арендодателю без приобретения такого
объекта в собственность, такая передача приравнивается для целей налогообложения к обратной
продаже арендатором такого объекта арендодателю
по обычной цене, действующей на момент такой
обратной продажи, но не меньше первоначальной
стоимости такого ОФ, уменьшенной на сумму начисленной амортизации. Что касается НДС, то
п. 4.5 Закона о НДС предусматривает: если после
поставки товаров (услуг) осуществляется какое-либо изменение суммы компенсации их стоимости,
перерасчет в случаях возврата товаров предоставившему их лицу, суммы налоговых обязательств
и налогового кредита поставщика и получателя
подлежат соответствующей корректировке. В свою
очередь, ГНАУ в письмах от 24.01.2007 г. No666/6/
16-1515-26 и от 07.11.2007 г. No22703/7/16-1117 (см.
«ДК» No13/2007 и No50/2007 соответственно) предлагает для целей налогообложения считать возврат
объекта финансового лизинга продажей и облагать
НДС в общем порядке.
Что в таком случае будет происходить у субъектов операции финансового лизинга? Лизингодатель
получает обратно частично амортизированный легковой автомобиль по справедливой цене и соответственно налоговый кредит по НДС в составе цены
обратной продажи (при условии дальнейшей сдачи
объекта в лизинг). Несколько сложнее ситуация у
лизингополучателя. Как мы уже определили в предыдущем разделе, при приобретении легковушки,
которая в последующем используется в качестве
основного фонда, НДС, уплаченный в составе цены
приобретения, смелые налогоплательщики относят
к ВР предприятия. А ГНАУ в своих разъяснениях
настаивает, что предприятие, возвращающее легковой автомобиль, полученный в финансовый лизинг,
должно облагать НДС всю его стоимость. Возникает
определенная законодательная коллизия, при которой, не имея входного НДС, лизингополучатель
должен уплатить его со всей суммы возврата. Также
нет никакой гарантии, что при проверке налоговики не потребуют откорректировать валовые расходы на сумму НДС, уплаченную при получении
легкового автомобиля, исходя из соотношения
остаточная стоимость/стоимость приобретения.
Мотивируя это тем, что не вся стоимость легкового автомобиля была перенесена на себестоимость
продукции либо текущие затраты.
По нашему мнению, лизингополучателю в случае возврата легкового автомобиля, полученного
по финансовому лизингу, все же следует опираться
на п. 4.5 Закона о НДС и не считать возврат продажей, как это записано в письмах ГНАУ. В таком
дебет-кредит 40/2008
7
СУТЬ ДЕЛА
случае при возврате подлежит корректировке сумма
налогового кредита, а так как налогового кредита
по НДС как такового у лизингополучателя не
было, то и корректировать нечего. Что касается
суммы НДС, отнесенной к составу ВР в момент
получения объекта финансового лизинга, то, по
мнению автора, стоит все же откорректировать ва-
ловые расходы на сумму исходя из соотношения
«остаточная стоимость/стоимость приобретения».
К примеру, если к моменту возврата самортизировалось 40% легкового автомобиля, то следует
снять с валовых расходов 60% от суммы НДС,
изначально отнесенной на затраты.
В завершение хотелось бы пожелать читателям
Таблица 2
Учет операций финансового лизинга (по условиям примера 2)
No
п/п
Бухгалтерский учет
Содержание операции
Д-т
К-т
Налоговый учет
Сумма,
грн
ВД
ВР
—
50000
Учет у ООО «Транспортник»
1.
Перечислены денежные средства поставщику
Отражен налоговый кредит по НДС
371
311
60000
641/НДС
644
10000
2.
Оприходован автомобиль
152
631
50000
—
—
3.
Списана сумма налогового кредита по НДС
644
631
10000
—
—
4.
Произведен зачет предоплаты
631
371
60000
—
—
5.
Передан автомобиль в финансовый лизинг
181
741
63000
52 500
—
6.
Отражены налоговые обязательства по НДС
741
641/НДС
10 500
—
—
7.
Списана себестоимость автомобиля
971
152
50000
—
—
8.
Списана задолженность за автомобиль
за I квартал (63000 : 12 кварталов)
377
181
5250
—
—
9.
Начислены проценты и комиссии за I квартал
377
732
2000
2000
—
10. Получен лизинговый платеж (5250 + 2000)
311
377
7250
—
—
11. Возвращен легковой автомобиль
181
741
-39000
—
32500
12. Откорректированы налоговые обязательства
741
641/НДС
-6500
—
—
13. Оприходован автомобиль
152
741
32500
—
—
—
Учет у ООО «Торгмаш»
1.
Получен легковой автомобиль в финансовый
лизинг
152
531
52500
—
2.
3.
Списана сумма НДС на текущие расходы
92
531
10500
—
10500 *
Введен автомобиль в эксплуатацию
105
152
52500
—
Увеличилась
балансовая стоимость 2 гр. ОФ
4.
Списана задолженность за автомобиль
за I квартал (63000 : 12 кварталов)
531
685
5250
—
—
5.
Начислены проценты и комиссии за I квартал
952
685
2000
—
2000
6.
Перечислен лизинговый платеж (5250 + 2000)
685
311
7250
—
—
7.
Возвращен легковой автомобиль
105
531
-32500
—
Уменьшилась
балансовая стоимость 2 гр. ОФ
8.
Откорректирована сумма НДС, списанная
на текущие расходы
92
531
-6500
—
-6500**
* Для смелых налогоплательщиков! Сумма НДС, которая относится к составу валовых расходов в соответствии с пп. 7.4.2 Закона
о НДС, однако такую позицию придется отстаивать в суде.
** При условии отнесения к ВР суммы НДС при получении автомобиля в лизинг.
8
дебет-кредит 40/2008
СУТЬ ДЕЛА
поменьше встречать в своей деятельности подобных законодательных нестыковок, а законодателям — вовремя урегулировать все коллизии в
нормативных документах. дебет-кредит 40/2008
9
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
85
Размер файла
240 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа