close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

автодилеров: Налогообложение

код для вставкиСкачать
С
Г.Н. Лощинина
ŨśŦũŞũũŜŦũšŠŨţŠ ţ ŜŮŰŞśŦŭŠūŬťţŤ ŮŲŠŭ
№1 (109) январь 2012
от исполнения договора купли-продажи и
потребовать возврата уплаченной за товар
суммы. По требованию продавца и за его
счет потребитель должен возвратить товар
с недостатками.
Поскольку от продавца требуется принять у покупателя товар, не соответствующий требованиям законодательства, ранее
совершенная сделка купли-продажи товара
признается сторонами договора расторгнутой. Следовательно, в бухгалтерском учете
продавца должны быть отменены учетные
записи, сопровождающие эту сделку.
Учетные сторнирующие записи выполняются на дату возврата товара, задокументированную рекламационными документами
(п. 7 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»).
Прием возвращаемого от покупателя
автомобиля оформляется рекламационным
актом, в котором фиксируются факты несоответствия товара условиям договора розничной продажи.
Возврат денежных средств осуществляется только из главной кассы организации на
учет возврата автомобилей
Налогообложение
автодилеров:
ťśŜţŨŠŭ ŨśŦũŞũŪŦśŭŠŦŷŴţťś
Ключевые
слова: дилер,
дистрибьютор,
договор купли-
возврат товара,
огласно Закону «О защите прав потребителей» [1, статьи 18—20] при обнаружении существенных недостатков или нарушении сроков ремонта по гарантийному
обслуживанию покупатель вправе расторгнуть договор купли-продажи. Продавец
обязан принять товар с возвратом его полной стоимости покупателю. Аналогичные
нормы предусмотрены и ГК РФ. В последующем продавец (автодилер) возвращает товар дистрибьютору (поставщику). Как задокументировать и учесть эти операции для
целей налогообложения?
Возврат автомобиля покупателем –
физическим лицом по розничному
договору купли-продажи
Налог на прибыль организаций. Напомним, что потребитель в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были
оговорены продавцом, вправе отказаться
Налоговая политика и практика
прибыль, НДС
продажи, налог на
50
основании письменного заявления покупателя с указанием фамилии, имени, отчества и
только при предъявлении документа, удостоверяющего личность (паспорт или документ,
его заменяющий). При этом составляется
расходный кассовый ордер (форма № КО-2)
с обязательным указанием фамилии, имени,
отчества покупателя и его паспортных данных или иного документа, удостоверяющего
личность [2, пункты 14, 15; 3].
Кроме того, для отражения возврата
товара в бухгалтерском учете дилера также должен быть оформлен акт приемапередачи возвращаемого автомобиля от покупателя с подписями сторон, указанием на
возврат и ссылкой на рекламационный акт,
разъясняющий причину возврата.
Для целей налогообложения доходом
признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), а реализацией, в свою
очередь, — передача права собственности
[4, п. 1 ст. 249, ст. 39]. Поскольку в рассматриваемом случае условие о переходе права собственности перестает действовать (отменяется) в момент расторжения договора
купли-продажи, то и ранее признанный продавцом доход должен быть уменьшен на сумму возврата.
Если реализация и возврат товара происходят в одном налоговом периоде, то в налоговом учете уменьшается сумма доходов от
реализации (СТОРНО выручка от продажи
возвращенного товара), сумма расходов на
покупную стоимость возвращенного товара
(СТОРНО себестоимость товара), т.е. сторнируются ранее учтенные записи по продаже автомобиля.
Если реализация и возврат происходят
в разные налоговые периоды, то связанные
с расторжением договора купли-продажи
доходы и расходы продавца необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным.
По мнению Минфина России, в этой ситуации сумму возвращенной покупателю оплаты за поставленный некачественный товар
следует учесть как убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, на основании
www.nalogkodeks.ru
51
ŨśŦũŞũũŜŦũšŠŨţŠ ţ ŜŮŰŞśŦŭŠūŬťţŤ ŮŲŠŭ
подп. 1 п. 2 ст. 265 и п. 1 ст. 54 НК РФ (письма
от 03.06.2010 № 03-03-06/1/378, 02.06.2010
№ 03-03-06/1/370, 05.02.2010 № 03-0306/1/51, 18.09.2007 № 03-03-06/1/667).
Одновременно в доходах, учитываемых
при налогообложении прибыли, автодилер
отражает стоимость возвращенного покупателем товара ненадлежащего качества,
на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доходы прошлых
лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде [4, п. 10 ст. 250]. Товар, возвращенный
покупателем, принимается к учету продавца
по стоимости, по которой данный товар учитывался на дату реализации.
Пример . По договору купли-продажи
от .. произведена поставка автомо... Стоимость товара без НДС состави-
биля дистрибьютором (поставщиком) дилеру
ла , млн руб., НДС — тыс. руб.
Этот автомобиль приобретен физическим лицом (покупателем) по договору купли-продажи
по курсу на дату оплаты). В бухгалтерском уче-
от .. за тыс. у.е. ( у.е. равна евро
, руб. ( х ,), в том числе
те продавца отражена выручка в размере
НДС — , руб. (табл. ).
По требованию покупателя из-за технического дефекта (производственного дефекта тормозрасторжении договора купли-продажи транспорт-
ной системы) .. заключено соглашение о
ного средства и составлен акт приема-передачи.
По этому соглашению продавец осуществляденежных средств в размере у.е., в том
ет возврат фактически внесенных покупателем
числе НДС в размере , у.е.
В соответствии с Законом «О защите прав поненадлежащего качества потребитель вправе
требителей» [, п. ст. ] при возврате товара
требовать возмещения разницы между ценой
товара, установленной договором, и ценой соотудовлетворения такого требования продавцом
ветствующего договора на день добровольного
(либо на день вынесения решения судом).
Налоговая политика и практика
-
-
Дт
-
-
Кт
- ,
- ,
- ,
,
,
,
,
,
,
,
,
Сумма, руб.
Выплачено покупателю из кассы
СТОРНО на сумму НДС по возвращенному
товару
СТОРНО на сумму фактической себестоимости
товара
СТОРНО выручка от продажи возвращенного
товара
Начислен НДС с выручки
Списана себестоимость товара
Отражена выручка от реализации
Физическим лицом произведена предоплата
Вычет НДС
Входной НДС предъявлен поставщиком
Приобретен автомобиль у дистрибьютора
(поставщика)
С расчетного счета произведена предоплата
дистрибьютору
ŨśŦũŞũũŜŦũšŠŨţŠ ţ ŜŮŰŞśŦŭŠūŬťţŤ ŮŲŠŭ
-
,
Таблица 1
ťśŜţŨŠŭ ŨśŦũŞũŪŦśŭŠŦŷŴţťś
Ð
Дата
-
,
..
..
Содержание операции
..
..
-
Разница между суммой обязательства по-
что реализация не состоялась.
согласно п. ст. ГК РФ и, во-вторых, означает,
Отражена разница между суммой обязательства
покупателя перед продавцом на дату реализации товара и суммой обязательства продавца
перед покупателем на дату возврата товара
В связи с ростом курса евро стоимость возвращаемого транспортного средства в рублевом
эквиваленте на день его возврата поставщику
купателя перед продавцом на дату реализа-
формальным признакам не соответствует опре-
перед покупателем на дату возврата товара по
тодилера.
оказалась выше, чем на день его покупки у ав-
В бухгалтерском учете автодилера отража-
ции товара и суммой обязательства продавца
ется возврат товара в сумме , руб.
делению суммовой разницы* [, п. . ст. ,
Таким образом, в апреле покупатель приоб-
НК РФ как иной обоснованный расход, соответ-
дов продавца на основании подп. п. ст. быть учтена в составе внереализационных расхо-
подп. . п. ст. ]. Данная разница может
( х ,).
рел автомобиль за , руб., а при его воз-
№1 (109) январь 2012
НДС. Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю при реализации товара, в случае возврата последнего (в том
числе в течение гарантийного срока) продавцу подлежат вычетам [4, п. 5 ст. 171].
ствующий критериям п. ст. НК РФ.
врате в сентябре получил , руб. Разница составила , руб.
Поскольку основанием для возврата товара
нение продавцом условий договора, такой воз-
служит неисполнение или ненадлежащее испол-
ронний отказ покупателя от исполнения договора
врат, во-первых, представляет собой односто-
Налоговая политика и практика
*
Под
суммовой разницей, возникающей у поставщика,
в налоговом учете
понимается разница между суммой
возникших обязательств и требований, исчисленной
по установленному
соглашением сторон
курсу условных денежных единиц на
дату реализации товаров, и фактически
поступившей суммой
в рублях.
52
Вычеты указанных сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете
соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товара или отказом
от него, но не позднее одного года с момента
возврата или отказа [4, п. 4 ст. 172].
Следовательно, по общим правилам при
приеме возвращаемого автомобиля от покупателя продавец вправе применить вычет НДС, начисленного при реализации товара.
Теперь о счетах-фактурах. Согласно п. 7
ст. 168 НК РФ при реализации товара по розничному договору купли-продажи требования по выставлению продавцом покупателю
счета-фактуры считаются выполненными,
если продавец выдал покупателю кассовый
чек или иной документ установленной формы. Таким образом, при отгрузке товара
розничному покупателю автодилер счетфактуру не выставляет.
Порядок регистрации вычета в книге покупок у продавца для случая возврата товара
розничным покупателем разъяснен Минфином России. В письме от 07.03.2007 № 03-0715/29 говорится:
«При возврате товаров, реализованных
в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей физическому лицу или другим лицам,
не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, чека без
выдачи покупателю счетов-фактур в книге
покупок продавца рекомендуется регистрировать реквизиты расходного кассового ордера, выписанного при возврате денежных
средств покупателю, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие
на учет возвращенных товаров. При этом
регистрация документов в книге покупок
продавца производится на дату принятия
на учет возвращенных товаров».
Следовательно, на дату возврата автомобиля от розничного покупателя-физического
лица автодилер на основании п. 5 ст. 172 НК
РФ регистрирует в книге покупок вычет
ранее начисленного НДС с указанием реквизитов расходного кассового ордера, вы-
www.nalogkodeks.ru
53
ŨśŦũŞũũŜŦũšŠŨţŠ ţ ŜŮŰŞśŦŭŠūŬťţŤ ŮŲŠŭ
писанного при возврате денежных средств
покупателю.
Возврат автомобиля автодилером
дистрибьютору
Налог на прибыль организаций. Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству
товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть
устранены без несоразмерных расходов или
затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их
устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
ƒ отказаться от исполнения договора
купли-продажи и потребовать возврата
уплаченной за товар денежной суммы;
ƒ потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим
договору.
Последующий возврат автомобиля дилером в адрес дистрибьютора (поставщика)
относится к отмене ранее проведенных сторонами операций по договору между двумя
юридическими лицами на основании норм
ГК РФ, условий дилерского договора и рекламационных документов розничного покупателя.
В этом случае на дату возврата товара
должны быть оформлены следующие документы:
1) рекламационный акт о возврате товара по форме ТОРГ-2 (ТОРГ-3) и товарная накладная по форме ТОРГ-12 с пометкой «возврат» (либо акт приема-передачи);
2) счет-фактура, выставляемый дилером
с пометкой «Возврат товара».
В налоговом учете дилера денежные
средства, полученные от дистрибьютора (поставщика), не признаются доходом, а стоимость возвращаемого товара не признается
расходом [4, ст. 41, п. 1 ст. 252].
В свою очередь, дистрибьютор на основании полученных документов сторнирует
ранее учтенные записи по покупке автомобиля.
Налоговая политика и практика
Таблица 2
Дата
..
..
Дт
Кт
,
,
- ,
- ,
Сумма, руб.
Получены денежные средства на расчетный счет дилера
Восстановлен ранее зачтенный НДС по возвращаемому
товару
СТОРНО на сумму НДС по возвращенному товару
СТОРНО на стоимость приобретения товара у дистрибьютора (поставщика)
Содержание операции
ŨśŦũŞũũŜŦũšŠŨţŠ ţ ŜŮŰŞśŦŭŠūŬťţŤ ŮŲŠŭ
Пример . Используя данные предыдущего
примера, рассмотрим следующую ситуацию. Диго законодательства вследствие обнаружения в
лер в рамках дилерского договора и действующеавтомобиле недостатков (производственного детрибьютору и получает от него денежные сред-
фекта тормозной системы) возвращает его дисства в том же размере (в рублях), что ранее были
уплачены за данное транспортное средство.
Товар передан .. по акту приема.. (табл. ).
передачи, денежные средства получены дилером
НДС. Ранее учет НДС в случае возврата
товара по договору между юридическими
лицами зависел от причины возврата — на
основании норм, предусмотренных ГК РФ,
или по каким-либо иным основаниям, не
предусмотренным ГК РФ (например, отсутствие спроса на данный товар).
Теперь Минфин России отражение и документирование операций ставит в зависимость от того, был ли товар принят на учет
покупателем или нет (письмо от 07.03.2007
№ 03-07-15/29).
Из схемы поступления дилеру товара и
схемы его последующей розничной продажи
следует, что во взаимоотношениях с дистрибьютором (поставщиком) должен использоваться вариант оформления счетов-фактур,
об авторе
руководитель проектов аудиторской консалтинговой
Г.Н. Лощинина
компании «ЮКОН/эксперты и консультанты»
office@yukon-co.ru
Налоговая политика и практика
№1 (109) январь 2012
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части
первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и вторая от 5 авг.
2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп.).
3. Методические рекомендации по учету оформления
операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли: утв. письмом Госкомторга от 10 июля
1996 г. № 1-794/32-5.
2. Порядок ведения кассовых операций в Российской
Федерации: утв. решением Совета директоров Центрального банка России 22 сент. 1993 г. № 40 (с изм. и доп.).
1. О защите прав потребителей: закон рос. Федерации от
7 фев. 1992 г. № 2300-1 (с изм. и доп.).
Литература
когда товар поставщика принят на учет покупателем. Факт постановки товара на учет
покупателем подтверждается первичными
документами (например, товарной накладной по форме ТОРГ-12).
В этом случае операции по возврату товара следует документировать следующим образом. Покупатель при отгрузке возвращаемого товара, принятого им на учет, обязан
выставить поставщику счет-фактуру, второй
экземпляр которого зарегистрировать в книге продаж. Поставщик полученный от покупателя счет-фактуру регистрирует в книге
покупок по мере возникновения права на
налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Следовательно, при возврате автомобиля в адрес дистрибьютора дилер должен выставить счет-фактуру с пометкой «возврат»
и зарегистрировать его в книге продаж. Выставление такого счета-фактуры не влечет
обязанности дилера показывать реализацию: расторжение договора фактически
означает просто восстановление ранее примененного им вычета.
Аналогичные выводы сделаны и в письме УФНС России по г. Москве от 18.02.2008
№ 20-12/015135.
ťśŜţŨŠŭ ŨśŦũŞũŪŦśŭŠŦŷŴţťś
Ð
54
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
71
Размер файла
352 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа