close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

УТВЕРЖДЕНО

код для вставкиСкачать
УТВЕРЖДЕНО
Приказом Министра финансов
Республики Таджикистан
от 2.07.2004 г. №87
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ
(ЛИЗИНГА)
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Настоящие методические указания устанавливают методологические основы формирования в
бухгалтерском учете информации об операциях финансовой аренды(лизинга) на предприятиях.
1.2. Данное Положение не применяется в отношении:
- договоров, которые являются контрактами, на обслуживание, не передающими права на
использование активов одной стороны по договору другой стороне; или
- договоров аренды на разведку и использование природных ресурсов, таких как нефть, газ,
металлы и другие права на разработку недр; или
- лицензионных соглашений на такие объекты как кинофильмы, видеозаписи, пьесы, рукописи,
патенты и авторские права.
1.3. Данные методические указания не применяется в отношении операционной аренды.
2. ПОНЯТИЕ, ОПРЕДЕЛЕНИЕ И ПРИЗНАКИ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)
2.1. Сущность финансовой аренды (лизинга).
Под финансовой арендой (лизингом) (в дальнейшем - лизинг) понимают вид инвестиционной
деятельности, при котором одна сторона - лизингополучатель - обращается к другой стороне лизингодателю - с просьбой приобрести необходимое оборудование/недвижимость и передать его ей в
пользование. По окончании срока действия договора лизинга право собственности на предмет лизинга
может как переходить, так и не переходить к лизингополучателю.
Финансовая аренда (лизинг) - это особый вид арендных отношений, при котором происходит
существенный перенос всех рисков и выгод, связанных с владением активом. При этом право
собственности может в конечном итоге как передаваться, так и не передаваться лизингополучателю.
Под рисками могут быть понятия: риск от изменения ликвидационной стоимости,
преждевременный моральный и (или) физический износ, риск изменения конъюнктуры рынка,
случайная гибель, потеря актива, кража, порча, системный риск.
Под выгодой можно понять право получения дохода от эксплуатации актива, выгоду от изменения
ликвидационной стоимости.
Операционная аренда - любая другая аренда, помимо финансовой.
2.2. Аренда имущества может быть признана финансовым лизингом, если она отвечает хотя бы
одной из пяти ситуаций, свидетельствующих о наличии финансовой аренды:
а) К концу аренды право владения активом переходит арендатору.
б) Арендатор имеет право купить актив по цене, которая значительно ниже справедливой
стоимости на дату реализации этой возможности, а в начале срока аренды существует объективная
определенность того, что эта возможность будет реализована.
в) Срок аренды составляет большую часть срока экономической службы актива, несмотря на то,
что право собственности не передается.
г) В начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей
составляет, по крайней мере, практически, всю справедливую стоимость арендованного актива.
д) Арендованные активы носят специальный характер, так что только арендатор может
пользоваться ими.
В дополнение к вышеназванным критериям, существуют еще три дополнительных признака,
которые обозначают риски и выгоды субъектов лизинговой сделки и носят нижеследующий характер:
а) арендатор может аннулировать аренду, но убытки арендодателя, связанные с аннулированием
аренды ложатся на арендатора (в виде штрафов и пр.);
б) прибыли и убытки от колебаний справедливой стоимости ликвидационной суммы получает
арендатор;
в) арендатор имеет возможность продолжения или возобновления договора лизинга по
заниженной арендной плате.
Налоговый Кодекс Таджикистана дает конкретное определение классификационным признакам,
при соответствии одному из которых аренда имущества может быть признана лизингом:
а) Аренда предусматривает передачу права собственности по окончании срока аренды арендатору;
или
б) Арендатор имеет право приобрести имущество по окончании срока аренды по заранее
определенной цене, которая может быть ниже, чем справедливая стоимость предмета лизинга на
момент окончания срока лизинга; или
в) Срок аренды равен или превышает 75 процентов срока службы арендуемого имущества; или
г) Текущая дисконтированная стоимость минимального лизингового платежа за весь срок аренды
равна или превышает 90 процентов справедливой стоимости предмета лизинга; или
д) Арендуемое имущество носит специальный характер, и только арендатор может его
использовать без значительных изменений.
2.3. Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и
другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое
движимое и недвижимое имущество, которые могут использоваться для предпринимательской
деятельности. Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора лизинга,
является собственностью лизингодателя.
2.4. Договор лизинга - договор, на основании которого лизингодатель обязуется приобрети в свою
собственность указанное лизингополучателем имущество у продавца, и предоставить
лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для
предпринимательских целей.
Договором лизинга может быть предусмотрена возможность выбора предмета лизинга
лизингодателем. В договоре лизинга может быть предусмотрено право выкупа предмета лизинга
лизингополучателем по истечении или до истечения срока действия договора.
Лизингодатель вправе использовать предмет лизинга в качестве залога, если иное не
предусмотрено договором лизинга.
С момента поставки предмета лизинга лизингополучателю к нему переходит право предъявления
претензий продавцу в отношении качества, комплектности, сроков поставки имущества и других
случаев ненадлежащего выполнения договора купли-продажи, заключенного между продавцом и
лизингополучателем.
Если иное не предусмотрено договором лизинга, лизингодатель не отвечает перед
лизингополучателем за выполнение продавцом требований, вытекающих из договора купли-продажи,
кроме случаев, когда ответственность за выбор продавца лежит на лизингодателе. В последнем случае
лизингополучатель вправе по своему выбору предъявлять требования, вытекающие из договора куплипродажи, как непосредственно продавцу имущества, так и лизингодателю.
2.5. Страхование предмета лизинга осуществляется лизингодателем или лизингополучателем по
согласованию сторон. Риск случайной порчи или гибели предмета лизинга переходит к
лизингополучателю в момент передачи ему предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором
лизинга.
3. ОСНОВНЫЕ СХЕМЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ЛИЗИНГА И МОДЕЛИ РАСЧЕТА ЛИЗИНГОВЫХ
ПЛАТЕЖЕЙ
3.1. Финансовая аренда (лизинг)- классический лизинг.
Данная схема названа классической, так как подавляющая часть лизинговых сделок
осуществляются по нижеприведенной схеме.
1. Условия лизинга
- Лизингополучатель (либо лизингодатель, если это предусмотрено условиями договора лизинга)
выбирает Продавца предмета лизинга.
- Лизингополучатель оплачивает авансовый платеж в размере в процентном соотношении к
стоимости предмета лизинга, (сумма авансового платежа обычно составляет от 10% до 70%), который
рассматривается как участие в софинансировании сделки, он уменьшает сумму непогашенного
основного долга и на него не начисляется финансовый доход (проценты) лизингодателя.
- Лизинговые платежи осуществляются лизингополучателем на основании договора лизинга.
После выплаты всей суммы лизинговых платежей лизингодатель передает лизинговое имущество в
собственность лизингополучателя.
Пошаговое представление схемы:
- Заключение договора лизинга;
- Оплата авансового платежа лизингополучателем;
- Заключение договора купли-продажи лизингодателем с продавцом предмета лизинга;
- Оплата продавцу стоимости предмета лизинга;
- Возможное страхование предмета лизинга;
- Поставка предмета лизинга лизингополучателю;
- Приемка предмета лизинга лизингополучателем и представителем лизингодателя;
- Оплата лизинговых платежей в течение срока действия договора лизинга;
- Передача/не передача права собственности на предмет лизинга лизингополучателю.
ОБЩАЯ СХЕМА ЛИЗИНГОВОЙ СДЕЛКИ И ФИНАНСОВЫХ ПОТОКОВ
3.2. Возвратный лизинг
Возвратный лизинг - разновидность лизинга, при которой продавец предмета лизинга
одновременно выступает как лизингополучатель.
Условия возвратного лизинга:
- Лизингополучатель является одновременно и продавцом предмета лизинга (оборудования или
недвижимости), т.е. продает лизинговой компании и сразу же получает обратно проданное им
имущество в лизинг.
- Полученные средства от продажи имущества лизингополучатель использует как оборотные
средства для своей деятельности, производит гашение кредита банку либо использует на другие цели в
нуждах производства.
- Лизинговые платежи осуществляются лизингополучателем на основании договора лизинга.
После выплаты всей суммы лизинговых платежей лизингодатель передает лизинговое имущество в
собственность Лизингополучателя.
Пошаговое представление схемы:
- Предприятие (лизингополучатель) заключает договор лизинга с лизинговой компанией;
- Предприятие (лизингополучатель) заключает договор с лизингодателем о продаже оборудования;
- Лизингодатель оплачивает стоимость предмета лизинга (в большинстве случае, лизингодатель
производит оплату уже с учетом удержанного им авансового платежа);
- Возможное страхование предмета лизинга;
- Оплата лизинговых платежей в течение срока действия договора лизинга;
- Передача/не передача права собственности на предмет лизинга лизингополучателю.
СХЕМА ВОЗВРАТНОГО ЛИЗИНГА
3.3. Модель расчета лизинговых платежей.
Расчет лизинговых платежей может осуществляться различными способами. Единственным
требованием является требование начисление процентов на остаток задолженности. Лизинговый
эксперт должен увязать лизинг с доходами и движением наличных средств лизингополучателя. Для
этого существует несколько способов:
- Аннуитетные лизинговые платежи:
Оплата лизинговых платежей равными суммами, которые состоят из суммы основного долга и
процентов лизингодателя. Для расчета аннуитетных платежей используется следующая формула:
L = С х Р / (Т х (1-(1+Р/Т) *- (Т х 8)))
Где:
L - величина основного лизингового платежа в расчетном периоде (ден. Ед.)
С - балансовая стоимость имущества (ден. Ед.)
Р - величина процента лизингодателя (%)
Т - периодичность лизинговых платежей (количество в год)
S - срок контракта, лет
Равномерность лизинговых платежей или их составляющих не является обязательным условием
расчетов в рамках финансовой аренды.
Существуют также графики:
- Равномерное гашение сумм основного долга/процентов.
- Сезонные графики. Они применяются для специфичных видов предпринимательской
деятельности, доходы которых имеют сезонный характер, график лизинговых платежей должен быть
построен таким образом, чтобы наибольшие размеры выплат выпадали на пиковый сезон, а более
низкие платежи - на оставшуюся часть года.
- Ступенчатые графики. При некоторых типах коммерческой деятельности ожидается, что доходы
будут постоянно возрастать за счет использования оборудования. В данном случае предпочтение
отдается графику лизинга со ступенчатыми платежами, при которых размер платежей увеличивается
месяц за месяцем или год за годом на определенный процент или на определенную сумму.
- Отсроченные графики. В некоторых случаях использование оборудования не приводит к
незамедлительному увеличению дохода предприятия. Отсроченный график предоставляет льготный
период до того момента, пока использование предмета лизинга не начнет приносить доходы.
4. ОСНОВНЫЕ ТЕРМИНЫ
4.1. Субъектами лизинга являются:
Лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных или
собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и
предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю взамен определенных средств на
определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом
или без перехода права собственности на предмет лизинга.
Лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором
лизинга обязано принять предмет лизинга взамен определенных средств на определенный срок и на
определенных условиях во временное владение или в пользование.
Продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором продает
лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.
Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного
лизингового правоотношения.
Возможно совмещение в одном лице продавца и лизингополучателя при осуществлении операций
возвратного лизинга.
Сублизинг — вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору
лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и
пользование за плату и в срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное
ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга.
Не аннулируемая аренда - это договор аренды, который может быть аннулирован только в
следующих случаях:
(а) при наступлении какого-то маловероятного события;
(b) с разрешения арендодателя;
(с) если арендатор заключает новое соглашение об аренде того же или эквивалентного актива с
тем же арендодателем; или
(d) в случае уплаты арендатором дополнительной суммы, размер которой таков, что на момент
начала срока аренды ее продолжение можно считать гарантированным.
Началом срока лизинга является дата, с которой лизингополучатель может реализовать свое право
на использование арендованного актива. Это дата первоначального признания договора аренды (т.е.
признания активов, доходов или затрат, вытекающих из договора аренды соответствующим образом).
Срок лизинга - срок, определенный сторонами в договоре, а также предусмотренная сторонами в
договоре возможность, порядок и случаи продления/возобновления срока действия договора по
заниженной сумме лизингового платежа.
Возможность покупки предмета лизинга по заниженной цене — условие договора лизинга,
гарантирующее лизингополучателю в начале действия договора лизинга возможность по своему
усмотрению купить предмет лизинга по цене, которая значительно ниже, чем ожидаемая справедливая
стоимость предмета лизинга на тот момент, когда эта возможность становится осуществимой.
Возможность продления/возобновления договора по заниженной сумме лизинговых платежей условие, гарантирующее в начале действия договора лизинга возможность лизингополучателю, по
своему усмотрению, продлить договор лизинга по значительно низкой сумме лизинговых платежей, чем
объективная плата за аренду предмета лизинга на тот момент, когда эта альтернатива становится
осуществимой.
Минимальные лизинговые платежи - платежи, которые лизингополучатель должен оплачивать в
течение срока действия договора лизинга (в них не включаются стоимость услуг и налогов, которые
возмещаются лизингополучателем лизингодателю), и:
Для лизингополучателя: любые суммы, гарантированные лизингодателю лизингополучателем,
либо стороной, связанной с ним, или независимой третьей стороной, имеющей возможность
финансировать обеспечение этой гарантии; или
Для лизингодателя: любая ликвидационная стоимость, гарантированная лизингодателю одним из
следующих лиц: лизингополучателем, стороной связаной с лизингополучателем, независимой третьей
стороной, способной ответить по гарантии. Если лизингополучатель намерен купить предмет лизинга
по окончании срока действия договора лизинга, то минимальные арендные платежи включают в себя и
сумму, которую нужно оплатить лизингодателю за приобретение предмета лизинга.
Лизинговые платежи состоят из платы за финансирование (расходы по выплате процентов), и
погашения всей или большей части затрат на приобретение предмета лизинга, а также связанных с
поставкой и приведением в рабочее состояние затрат (не входящих в состав услуг, возмещаемых
лизингополучателем). Расходы по выплате процентов начисляются в течение всего срока аренды с
применением постоянной процентной ставки, применяемой к остаточной величине непогашенного
долгового обязательства по сумме основного долга.
В состав услуг и налогов, которые не включаются в минимальные лизинговые платежи, входят все
налоги и услуги, которые единовременно возмещаются лизингополучателю лизингодателем, например
такие, как:
- Дополнительные услуги по таможенному оформлению;
- Транспортные услуги по доставке предмета лизинга;
- Услуги по монтажу предмета лизинга;
- Услуги по страхованию предмета лизинга;
- Другие услуги, возмещаемые лизингополучателем.
Связанные стороны лизинговой сделки - субъекты учредители или их дочерние предприятия,
инвесторы, вкладчики, а также предприятиях, которые имеют общих сотрудников из числа
руководящего состава или директоров.
Справедливая стоимость - это сумма денежных средств, за которую можно было бы продать
предмет лизинга при коммерческой операции между независимыми участниками лизинговой сделки.
Справедливая стоимость имущества в начале лизинга будет составлять нормальную продажную цену
имущества, отражающую любую применимую здесь скидку на большой объем и скидки при розничной
торговле.
Срок полезной службы предмета лизинга - предусмотренный в начале лизинга срок, в течение
которого ожидается, что предмет лизинга будет использоваться по своему назначению одним или более
пользователями не ограничиваемый сроком лизинга при условии нормального использования,
технического обслуживания, ремонта. Срок полезной службы важен, поскольку на его основе
рассчитывается амортизация предмета лизинга. Расчет данного показателя ведется на основании
технической документации поставщика оборудования и бизнес-плана лизингополучателя.
Гарантированная остаточная стоимость - это часть остаточной стоимости сданного в аренду
имущества, определенная в начале условиями договора лизинга:
Для лизингодателя: получение которой ему гарантируется со стороны лизингополучателя или
третьей стороны, не имеющей отношения к лизингодателю, которая с финансовой точки зрения готова
выполнить свои обязательства по гарантии.
Для лизингополучателя: это та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется
лизингополучателем, или связанной с ним стороной (сумма гарантии при этом равняется максимальной
сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате).
Понятие гарантированной стоимости имеет смысл, только если право собственности по окончании
срока действия договора лизинга не переходит лизингополучателю. Лизингодатель в любом случае
получит гарантированую стоимость по окончании срока договора.
Негарантированная остаточная стоимость - это часть остаточной стоимости сданного в аренду
имущества, определенная в начале условиями договора лизинга, за исключением любой части,
гарантированной лизингополучателем или третьей стороной, не имеющей отношения к лизингодателю.
Негарантированная остаточная стоимость актива зависит от условий его эксплуатации
лизингополучателем, поэтому эту стоимость лизингодатель гарантировать не может по окончании срока
лизинга.
Понятие негарантированной ликвидационной стоимости имеет смысл только в том случае, если
право собственности не переходит лизингополучателю по окончании срока договора лизинга.
Валовые инвестиции в лизинг - сумма минимальных лизинговых платежей, с точки зрения
лизингодателя, плюс причитающаяся ему негарантированная остаточная стоимость имущества.
Неполученный финансовый доход (далее процентный доход) - это разница между:
а) суммой минимальных лизинговых платежей, с точки зрения лизингодателя, и причитающейся
ему негарантированной остаточной стоимостью имущества; и
б) текущей стоимостью, дисконтированной по ставке процента, предусмотренной в лизинговом
договоре.
Чистые инвестиции в лизинг - разница между валовыми инвестициями в лизинг и неполученным
процентным доходом.
Предусмотренная по договору лизинга процентная ставка - это ставка дисконта, которая
определяет дисконтированную стоимость имущества в начале лизинга и используется для определения
минимальных арендных платежей и негарантированной остаточной стоимости в начале аренды по
справедливой стоимости.
Приростная процентная ставка - ставка, которую должен был заплатить лизингополучатель за
подобную аренду, или ставка, которую должен заплатить лизингополучатель в начале аренды за
пользование кредитом, если бы он воспользовался кредитом на такой же период для покупки такого же
актива.
Условный лизинговый платеж - это та часть арендной платы, которая не фиксирована по сумме и
основывается на иных, нежели срок факторах (например, таких, как процент от продаж, объем
использования, индексы цен, рыночная ставка процента).
5. УЧЕТ ФИНАНСОВОЙ АРЕНДЫ (ЛИЗИНГА)
5.1. Учет у лизингодателя
Предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя, лизингодатель учитывает лизинг
как дебиторскую задолженность, равную чистым инвестициям в лизинг.
При финансовой аренде (лизинге) все риски, связанные с владением и пользованием предметом
лизинга, передаются лизингополучателю. Поэтому задолженность по лизинговым платежам к
получению показывается арендодателем как возмещение основной суммы долга и процентный доход
лизингодателя за его услуги.
Доходы по лизинговым платежам начисляются лизингодателем согласно метода начисления и
признаются в качестве дохода от чистых инвестиций в лизинг в каждом отчетном периоде в течение
всего срока действия договора лизинга. Доход рассчитывается по предусмотренной договором лизинга
процентной ставке финансового вознаграждения лизингодателя с непогашенной части чистых
инвестиций в лизинг по срокам платежа.
Предполагаемая негарантированная остаточная стоимость должна постоянно проверяться, и если
она уменьшилась, то распределение дохода в течение срока лизинга пересматривается и в учете сразу
отражается уменьшение ранее начисленных сумм.
При приобретении предмета лизинга, он признается на балансе лизингодателя по первоначальной
стоимости приобретения, которая складывается из: суммы денежных средств, уплаченных продавцу; не
возмещаемых сумм оплаты консультационных и посреднических услуг, не возмещаемых налогов,
таможенных пошлин и сборов и других аналогичных платежей, уплаченных регистрационных сборов,
государственных пошлин и других аналогичных платежей, связанных с приобретением и регистрацией
прав на объект основных средств; затрат на доведение объекта основных средств до состояния
пригодности к использованию. Эти затраты должны признаваться в качестве расходов лизингодателя
немедленно, и быть включены в сумму основного долга и рассматриваться в качестве базы для расчета
процентного дохода лизингодателя. Расходы распределяются на протяжении всего срока аренды.
5.2. Стандартные бухгалтерские записи у лизингодателя:
5.2.1. Приобретение предмета лизинга
А) Приобретение предмета лизинга путем осуществления предоплаты:
Дт 10940 «Прочие авансированные платежи»
Затраты лизингодателя на приобретение
Кт. 10100 Денежные средства в кассе
предмета лизинга за счет собственных
или заемных средств в сумме, равной
10200 Денежные средства в банке
стоимости
приобретения
предмета
лизинга у продавца
Дт 11000 «Основные средства», отдельный счет в Оприходование предмета лизинга на
рабочем плане счетов для основных средств, баланс лизингодателя, в сумме стоимости
предназначенных для передачи в лизинг
приобретения
Кт 10940 «Прочие авансированные платежи»
Б) приобретение предмета лизинга с последующей оплатой:
Дт
11000
Кт.
Дт
Кт
Кт
22010
22010
10100
10200
«Основные средства», отдельный счет в
рабочем плане счетов для основных средств,
предназначенных для передачи в лизинг
«Счета к оплате за товары, услуги»
«Счета к оплате за товары, услуги»
Денежные средства в кассе
Денежные средства в банке
Оприходование предмета лизинга на
баланс лизингодателя, в сумме стоимости
приобретения
Затраты лизингодателя на приобретение
предмета лизинга за счет собственных
или заемных средств в сумме, равной
стоимости
приобретения
предмета
лизинга у продавца
5.2.2. Передача предмета лизинга согласно условий договора лизинга лизингодателем
лизингополучателю
Предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, и лизингодатель учитывает
задолженность лизингополучателя как дебиторскую задолженность нижеследующим образом:
Дт. 11660
Кт. 11000
«Прочие
долгосрочные
инвестиции» Передача предмета лизинга на сумму
отдельный счет в рабочем плане счетов для основного долга, равную сумме чистых
инвестиций в лизинг
инвестиций в лизинг
«Основные средства», отдельный счет в
рабочем плане счетов для основных средств,
предназначенных для передачи в лизинг
Начисление суммы процентного дохода лизингодателя по договору лизинга основывается на
графике, который отражает периодическую норму прибыли (отчетного периода) на непогашенную
чистую инвестицию в лизинг и отражается в учете следующим образом:
Дт. 10550
Кт. 66010
«Проценты к получению»
«Доход в виде процентов»
Начисление суммы процентного дохода
лизингодателя по договору лизинга
5.2.3. Поступление и использование аванса от лизингополучателя.
Лизинговый договор обычно предусматривает оплату авансового платежа в размере от 10 до 30%
лизингополучателем лизингодателю до момента оплаты приобретения предмета лизинга у продавца
последним. Данный авансовый платеж должен быть учтен лизингодателем нижеследующим образом:
Дт
10100
10200
Кт. 22040
Денежные средства в кассе
Денежные средства в банке
«Авансы покупателей и заказчиков»
Поступление денежных средств в счет
авансового платежа
В момент начала срока лизинга сумма ранее оплаченного авансового платежа используется для
частичного гашения основного долга лизингополучателя.
Дт. 22040
Кт 11660
«Авансы покупателей и заказчиков»
Перенос
полученного
авансового
«Прочие
долгосрочные
инвестиции» платежа на гашение задолженности по
отдельный счет в рабочем плане счетов для основному долгу лизингополучателя
инвестиций в лизинг
5.2.4. Поступление лизинговых платежей от лизингополучателя.
Дт. 10100
10200
Кт. 10550
Денежные средства в кассе
Денежные средства в банке
«Проценты к получению»
Дт. 10100
10200
Кт. 11660
Денежные средства в кассе
Поступление лизинговых платежей в
Денежные средства в банке
сумме
остатка
непогашенных
«Прочие
долгосрочные
инвестиции» обязательств по основному долгу
отдельный счет в рабочем плане счетов для
инвестиций в лизинг
Сумма
фактически
процентного
дохода
лизингового платежа
полученного
в
составе
5.2.5. По окончании срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается
лизингодателю.
Дт. 11000
Кт. 33120
«Основные средства», отдельный счет в
рабочем плане счетов дня основных средств,
предназначенных для передачи в лизинг
«Корректировка по переоценке основных
средств»
Отражение
остаточной
стоимости
предмета лизинга, определенной актом
или
первичными
документами
лизингополучателя
при
возврате
предмета лизинга лизингодателю
Если возвращается предмет лизинга с полностью погашенной стоимостью, то он приходуется на
счет «Основные средства» на основании акта при условии полной оплаты суммы лизинговых платежей
(условная оценка определяется комиссией).
5.2.6. По окончании срока действия договора лизинга право собственности на предмет лизинга
переходит лизингополучателю.
При переходе права собственности на предмет лизинга лизингополучателю по окончании срока
действия договора лизинга задолженность по счету «Прочие долгосрочные инвестиции», должна быть
равной нулю.
5.2.7. Досрочное исполнение обязательств по договору лизинга
При досрочном исполнении обязательств по договору лизинга и переходе права собственности на
предмет лизинга лизингополучателю, сумма подлежащих уплате лизинговых платежей отражается в
момент перехода в собственность в порядке, предусмотренном выше для поступления лизинговых
платежей. При досрочном расторжении договора лизинга и в случае, если лизинговые платежи
полностью не оплачены лизингополучателем, лизингодатель отражает возврат предмета лизинга в учете
следующим образом:
Дт. 11000
Кт. 11660
«Основные средства», отдельный счет в Возврат предмета лизинга лизингодателю
рабочем плане счетов для основных средств, в сумме неоплаченной части основного
предназначенных для передачи в лизинг
долга
«Прочие
долгосрочные
инвестиции»
отдельный счет в рабочем плане счетов для
инвестиций в лизинг
5.3. Учет у лизингополучателя
В балансе лизингополучателя полученное имущество в лизинг должно учитываться как актив, а
подлежащие уплате лизинговые платежи как обязательство.
В начале срока лизинга обязательства по лизинговым платежам записываются по стоимости
реализации или по дисконтированной стоимости лизинговых платежей, если она ниже стоимости
реализации.
Расходы по выплате финансового вознаграждения лизингодателя определяются, исходя из
предусмотренной ставки вознаграждения, которая и является коэффициентом дисконтирования (если ее
невозможно измерить, то должна использоваться приростная процентная ставка).
Лизинг предполагает возможность пользования оборудованием в течение большей части срока его
экономической службы, то есть получением его в экономическую собственность без его приобретения в
юридическую собственность. Оплата за пользование предметом лизинга рассосредотачивается во
времени, равном сроку действия договора лизинга и суммарно приближается к сумме, равной
справедливой стоимости предмета лизинга и соответствующего финансового дохода.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление износа на
имущество, принятое по финансовой аренде (лизингу), производится на балансе лизингополучателя по
методу, определенному внутренней политикой лизингополучателя. Если к концу срока лизинга право
собственности на предмет лизинга не переходит к лизингополучателю, то на имущество начисляется
полностью вся сумма амортизации в течение более короткого из двух периодов: срока действия
договора лизинга или срока полезной службы. Если в договоре лизинга закреплено право перехода
собственности на предмет лизинга лизингополучателю, то периодом предполагаемого использования
является срок полезной службы актива.
Сумма расходов на амортизацию и финансовых расходов редко равняется сумме лизинговых
платежей, подлежащих выплате за период; и таким образом неправильно будет учитывать лизинговые
платежи к оплате в качестве расходов в отчете о прибылях и убытках.
Переоценка актива должна проводится на каждую отчетную дату для отражения в учете
справедливой стоимости актива. Если справедливая стоимость актива больше (меньше), чем балансовая
стоимость, предприятию нужно произвести дооценку (уценку) до величины справедливой стоимости, а
разницу отнести на счета капиталов.
5.4. Стандартные бухгалтерские записи
5.4.1. Оплата авансового платежа
Лизингополучатель оплачивает авансовый платеж согласно условий лизингового договора:
Дт. 10930
Кт. 10100
10200
«Аренда, оплаченная авансом»
Денежные средства в кассе
Денежные средства в банке
Осуществление авансового платежа
Сумма ранее оплаченного авансового платежа уменьшает сумму
лизингополучателя в момент начала срока лизинга нижеследующим образом:
Дт. 22650
Кт. 10930
«Обязательства по финансовой аренде»
«Аренда, оплаченная авансом»
основного
долга
При поступлении предмета лизинга
лизингополучателю
происходит
уменьшение за счет авансового платежа
начисленной к оплате суммы основного
долга
5.4.2. Получение предмета лизинга от лизингодателя:
Предмет лизинга согласно условий лизингового договора учитывается на балансе
лизингополучателя, и стоимость предмета лизинга, поступившего лизингополучателю учитывается как
актив и амортизируется, а задолженность по лизинговым платежам отражается как обязательство по
пассиву в сумме, равной на начало срока лизинга справедливой стоимости предмета лизинга или, если
она ниже, то по дисконтированной стоимости минимальных лизинговых платежей.
Дт. 11000
Кт. 22650
«Основные средства» отдельный счет в Оприходование предмета лизинга
рабочем плане счетов для учета основных начисление лизинговых платежей
средств, полученных в лизинг
оплате по сумме основного долга
«Обязательства по финансовой аренде»
и
к
Аналитический учет по счету «Основные средства» ведется с выделением отдельного счета в
рабочем плане счетов для учета каждого инвентарного объекта основных средств, полученных в лизинг.
Начисление процентного расхода производится в отчетном периоде нижеследующим образом:
Дт. 66100
Кт. 22250
«Расходы в виде процентов»
«Проценты к оплате»
Сумма
начисленного
процентного расхода
к
оплате
5.4.3. Оплата лизинговых платежей.
В части гашения суммы основного долга:
Дт. 22650
«Обязательства по финансовой аренде»
Кт. 10100
10200
Денежные средства в кассе
Денежные средства в банке
Оплата лизингового платежа в части
гашения суммы основного долга
Гашение суммы процентного расхода вне зависимости от того, на чьем балансе учитывается
предмет лизинга, осуществляется следующим образом:
Дт. 22250
Кт. 10100
10200
«Проценты к оплате»
Денежные средства в кассе
Денежные средства в банке
Сумма процентного расхода
5.4.4. Начисление износа (амортизационных) отчислений
Начисление (амортизационных) отчислений на полное восстановление предмета осуществляется
лизингополучателем, исходя из его внутренней политики начисления (амортизационных) расходов,
аналогичная той, которая используется для собственных его активов.
Дт. 10730
55050
55521
55470
Кт. 11100
«Незавершенное
производство»
(при Начисление
использовании непрерывной системы учета)
отчислений
«Затраты на износ основных средств» (при
использовании периодической системы учета)
«Расходы на износ основных средств» если
основные
средства
используются
в
административных целях
«Расходы по износу основных средств» если
основные средства используются в процессе
реализации товаров, работ, услуг
Отдельный счет в рабочем плане счетов для
учета износа основных средств, полученных в
лизинг
«Накопленный износ основных средств»
амортизационных
5.4.5. Дооценка/уценка предмета лизинга у лизингополучателя производится в корреспонденции
со счетами капиталов.
5.4.6. По окончании срока действия договора лизинга право собственности на предмет лизинга
переходит лизингополучателю.
Дт. 11000
Кт. 11000
«Основные средства» отдельный счет в
рабочем плане счетов для учета собственных
основных средств
«Основные средства» отдельный счет в
рабочем плане счетов для учета основных
средств, полученных в лизинг
При переходе права собственности на
предмет лизинга к лизингополучателю
делается внутренняя запись по счету
«Основные средства»
Параллельно сумма начисленной амортизации по предметам лизинга переносится на
соответствующие счета амортизации собственных основных средств.
Если предмет лизинга переходит на баланс лизингополучателя при наличии гарантированной
остаточной стоимости, операция отражается дополнительными проводками:
Дт. 11000
Кт. 22010
Дт. 22010
Кт. 10100
10200
«Основные средства» отдельный счет в
рабочем плане счетов для учета собственных
основных средств
«Счета к оплате за товары и услуги»
«Счета к оплате за товары и услуги»
Денежные средства в кассе
Денежные средства в банке
Доначисление
стоимости
основного
средства в сумме гарантированной
остаточной стоимости
Выплата лизингодателю суммы, равной
гарантированной остаточной стоимости
предмета лизинга
5.4.7. Возврат предмета лизинга лизингодателю по окончании срока действия договора лизинга.
При условии погашения всей суммы лизинговых платежей производится доамортизация предмета
лизинга в порядке, предусмотренном в п.5.3.4 настоящего указания и его списание:
Дт. 11100
Кт. 11000
«Накопленный износ основных средств»
«Основные средства» отдельный счет в Списание предмета лизинга
рабочем плане счетов для учета основных
средств, полученных в лизинг
При наличии непогашенного обязательства и возврате предмета лизинга лизингодателю:
Дт. 22650
Кт. 11000
Дт. 11100
Кт. 11000
«Долгосрочные
обязательства»,
субсчет
«Обязательства по финансовой аренде»
«Основные средства» отдельный счет в
рабочем плане счетов для учета основных
средств, полученных в лизинг
«Накопленный износ основных средств»
«Основные средства» отдельный счет в
рабочем плане счетов для учета основных
средств, полученных в лизинг
Передача предмета лизинга в сумме
непогашенного обязательства
Корректировка
суммы
переданных
основных
средств
на
сумму
амортизационных отчислений
На сумму остатка по счету «Основные средства» отдельный счет в рабочем плане счетов для
учета основных средств, полученных в лизинг, осуществляется корреспонденция со счетами прочих не
операционных расходов или доходов.
5.5. Учет операций по возвратному лизингу.
Операция обратного лизинга подразумевает продажу актива с последующим его получением в
лизинг продавцом.
Любой доход, превышающий балансовую стоимость реализованного имущества, признается в
течение всего срока лизинга по частям.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
17
Размер файла
104 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа