close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Налоговые риски дистрибуции - Вегас

код для вставкиСкачать
28
право
Налоговые риски
дистрибуции
Обоснованность применения специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход) зачастую является предметом налоговых споров. Учитывая популярность таких режимов в дистрибьюторском бизнесе, занимающиеся им
компании оказываются объектами пристального внимания налоговиков. В ряде случаев это приводит к значительным налоговым доначислениям.
Предусмотренные налоговым законодательством льготные режимы налогообложения позволяют существенно сократить налоговую нагрузку на предприятие,
так как освобождают налогоплательщика
от уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога и налога на имущество.
Однако предусмотренные законом
ограничения по использованию упрощенной системы налогообложения и ЕНВД, как
правило, не позволяют дистрибьюторам
использовать их для всех хозяйственных
операций. Поэтому наряду со специальными режимами применяется общая система
налогообложения.
Большое распространение получила
ситуация, когда компании-дистрибьюторы
применяют ЕНВД для налогообложения
розничной торговли и общую систему налогообложения – для налогообложения
оптовой торговли.
Как следствие – подозрения налоговых органов в недобросовестности.
Одна из основных задач налоговых проверок таких компаний – выявить факты
применения ЕНВД к деятельности, подлежащей налогообложению по общей
системе. Если быть еще более конкретными – «поймать» налогоплательщика на
оформлении оптовой торговли как розничной. Выгода для инспекции очевидна: компании можно будет доначислить
большие суммы тех налогов, от уплаты
которых она освобождена в связи с применением льготного режима.
Александр
Вязовик
управляющий Поволжской дирекцией
Юридической фирмы «Вегас-Лекс»
Законодательство не запрещает налогоплательщикам
использовать предусмотренные нормативными актами способы снижения налогового бремени. Ничего
плохого в такой оптимизации нет. Налоговый кодекс
прямо указывает на такие способы, а высшие судебные
инстанции давно уже высказались о том, что любой налогоплательщик вправе предпринимать действия, направленные на получение налоговой выгоды.
Тем не менее сам термин «оптимизация» почти однозначно сегодня стал трактоваться как некие недобросовестные действия по «уходу» от налогов. Во многом
это связано с тем, что «оптимизируют» часто незаконно,
а если и законно, то не могут впоследствии отстоять
свою правоту в суде. Поэтому не следует забывать, что
все операции по налоговой оптимизации должны быть
не только правильно документально оформлены, но
и экономически целесообразны для компании и обоснованны. Компания не может вести свою деятельность
исключительно для получения дохода за счет оптимизации налогообложения.
Однако даже при использовании предусмотренных
законодательством способов налоговой оптимизации
надо быть готовым к спорам и конфликтам с налоговыми
органами. Любые действия налогоплательщика, преследующие цель снижения налоговой нагрузки, пристально
рассматриваются фискальными органами. В связи с этим
полностью избежать налоговых рисков при оптимизации расходов на уплату налогов практически невозможно. Но существуют методы их минимизации.
право 29
Особенностью применения ЕНВД является исчисление налога не с фактически
полученной прибыли, а исходя из значений базовой доходности для каждого вида
деятельности, в отношении которого возможно применение единого налога. Как
следствие, применение ЕНВД в отношении
торговой розничной деятельности в организации с большим объемом получаемой
выручки является более выгодным, так как
позволяет значительно снизить налоговую
нагрузку. Следует отметить, что воспользоваться преимуществами вмененного
режима можно только в том случае, если
ЕНВД введен местными органами власти.
Его применение менее масштабно, в отличие от упрощенной системы налогообложения, так как осуществляется только
по указанным в законе видам предпринимательской деятельности, да и то при соблюдении определенных ограничений.
Система налогообложения в виде
ЕНВД может применяться в отношении
розничной торговли, осуществляемой как
через магазины и павильоны с площадью
торгового зала не более 150 квадратных
метров по каждому объекту организации
торговли, так и через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых
залов, а также объекты нестационарной
торговой сети. Именно последний вид
розничной торговли чаще всего и применяется дистрибьюторскими компаниями.
Учитывая тотальное недоверие фискальных органов к предоставляемым
предпринимателями сведениям, следует иметь в виду некоторые особенности
определения законодателем деятельности в сфере розничной торговли.
Согласно налоговому законодательству к розничной торговле относится
предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе
за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К нестационарной торговой сети отнесена сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а
также иные объекты, которые не отнесены
к стационарному способу.
Под развозной торговлей понимается розничная торговля, осуществляемая
вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или
специально оборудованных для торговли
транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только
с транспортным средством. К данному
виду торговли относится торговля с
использованием автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа,
передвижного торгового автомата.
Если розничная торговля ведется
через объекты стационарной торговой
сети, которые не имеют торговых залов,
а также через объекты нестационарной торговой сети, ЕНВД уплачивается
с применением физического показателя «торговое место». Законодательство
определяет понятие «торговое место»
как место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
По договору розничной купли-продажи
продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже
товаров в розницу, обязуется передать
покупателю товар, предназначенный
для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью.
При этом категория покупателя не имеет
принципиального значения для признания реализации розничной.
Из изложенного следует, что отличительным признаком розничной торговли является конечная цель приобретения товара покупателем. Только
если товар приобретается для целей
личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с
предпринимательской деятельностью,
данный вид торговли относится к розничной реализации.
При соблюдении компанией всех
«формальных» условий, предполагающих отнесение торговли к розничной,
налоговые органы нередко оспаривают правомерность применения ЕНВД,
основываясь как раз на целях приобретения товаров покупателями.
И, хотя законодательством не
предусмотрена обязанность продавца
выяснять цель приобретения товара
покупателями и осуществлять контроль
последующего использования приобретенных товаров, суды при рассмотрении налоговых споров самостоятельно
проводят анализ целей покупателя на
предмет установления фактического использования товара.
Еще одно обстоятельство, на которое стоит обратить внимание. В отличие
от торговли через объекты стационарной сети, использование которых достаточно просто подтвердить документами
о праве собственности, аренды и т. д. на
сам торговый объект (магазин, например), осуществление торговли через
нестационарную сеть доказать сложнее. Здесь потребуются разрешения
органов местного самоуправления
на торговлю в специально отведенных местах, договоры аренды торговых мест, документы о наличии специально оборудованного для целей
развозной торговли транспорта.
Налогоплательщику следует помнить, что налоговая инспекция может
проверить не только документальное
30
право
оформление деятельности, облагаемой
ЕНВД, но и сам факт осуществления такой деятельности компанией.
Так, в одном из недавно завершившихся налоговых споров инспекция использовала свидетельские показания,
чтобы доказать факт осуществления
налогоплательщиком не розничной
торговли посредством использования
нестационарных мест торговли на автотранспортных средствах, а оптовой.
По результатам проведенной налоговой проверки налоговый орган сделал
вывод об отсутствии в деятельности общества признаков розничной торговли.
По мнению проверяющих, дистрибьютор с помощью транспортного средства
только лишь доставлял клиентам товар,
а развозная торговля предполагает ведение торговли из транспортного средства. Отсутствие права на применение
ЕНВД налоговый орган обосновал отсутствием разрешения на торговлю, выданного муниципальным органом власти, а также отсутствием документально
оформленных отношений с рынками о
предоставлении места торговли.
Это послужило основанием для вывода о необоснованности применения
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Нивелировать эти доводы в суде компании
удалось лишь посредством вызова и
опроса новых свидетелей, давших показания, которые опровергали доказательства налогового органа.
Александр
Вязовик
управляющий Поволжской дирекцией
Юридической фирмы «Вегас-Лекс»
Нашей фирмой при сопровождении схожего спора
с участием дистрибьюторской компании использовались также нотариально заверенные фотографии транспортных средств, полностью оборудованных для осуществления розничной реализации
и оснащенных контрольно-кассовой техникой,
анализ путевых листов и санитарные паспорта на
транспорт, используемый в процессе розничной
реализации товара. Это позволило доказать реальность осуществления деятельности, подпадающей
под специальный режим налогообложения.
Одна из основных задач налоговых проверок таких компаний –
выявить факты применения ЕНВД к деятельности, подлежащей
налогообложению по общей системе. Если быть еще более конкретными – «поймать» налогоплательщика на оформлении оптовой
торговли как розничной.
Помимо подтверждения факта
осуществления именно розничной
торговли дистрибьютором было доказано отсутствие зависимости между наличием разрешительных документов на
осуществление развозной торговли и
правом на применение ЕНВД.
Удовлетворяя заявленные требования и принимая доводы налогоплательщика, суд указал, что налоговым законодательством возможность исчисления
и уплаты ЕНВД не ставится в зависимость
от наличия разрешения на ведение соответствующего вида предпринимательской
деятельности. Невыполнение требований
законодательства об организации торговли не влечет для налогоплательщика
правовых последствий в сфере налогообложения.
Развозная торговля как способ организации нестационарной торговой сети
характеризуется несвязанностью с какими-
право 31
либо объектами недвижимого имущества
и высокой степенью мобильности, что
предполагает отсутствие договоров с
собственниками земельных участков
и владельцами торговых мест. Кроме
того, используемое для развозной
торговли транспортное средство само
по себе является торговым местом.
Налоговый орган, давая определение развозной торговли, необоснованно
рассматривает транспортное средство как магазин, при этом допуская
сближение понятий, характеризующих
стационарную и нестационарную торговые сети.
Документы по аренде недвижимого имущества или иные правоустанавливающие документы являются необходимым доказательством лишь при
определении характеристик объектов
стационарной торговой сети, следовательно, правомерность исчисления и
уплаты ЕНВД при осуществлении розничной торговли через объекты нестационарной торговой сети ни при каких
обстоятельствах не может быть поставлена в зависимость от наличия соответствующих документов.
Описанный судебный спор завершился в пользу дистрибьютора. Все судебные инстанции, рассматривавшие
дело, приняли его позицию в качестве
обоснованной. Но, к сожалению, налоговые споры подобной категории
не всегда завершаются в пользу налогоплательщика, поскольку последний
не всегда способен доказать правильность применения им специальных
режимов налогообложения. Повышенной зоной риска является деятельность по реализации дистрибьютором
товаров через объекты нестационарной торговли.
Налогоплательщику следует
помнить, что налоговая инспекция может проверить не только
документальное оформление
деятельности, облагаемой
ЕНВД, но и сам факт осуществления такой деятельности
компанией.
При соблюдении компанией всех «формальных»
условий, предполагающих отнесение торговли
к розничной, налоговые
органы нередко оспаривают правомерность
применения ЕНВД, основываясь как раз на целях
приобретения товаров
покупателями.
Александр
Вязовик
управляющий Поволжской дирекцией
Юридической фирмы «Вегас-Лекс»
Принимая решение об оптимизации расходов и
снижении налоговой нагрузки, предприниматель
должен быть готовым к тому, что такие действия
приведут к возникновению налоговых рисков.
Применение смешанной системы налогообложения с использованием льготных режимов само по
себе является рискообразующим фактором. В этой
ситуации для дистрибьютора важно иметь полное
документальное обоснование правомерности
применения специального режима, а также быть
готовым к проверке фактического осуществления
такой деятельности.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
59
Размер файла
1 349 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа