close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Вопросы и ответы по бухучету или налогообложению

код для вставкиСкачать
Вопросы и ответы по бухучету или налогообложению
Подборка по материалам ИБ "Вопросы-ответы", ИБ "Финансист" справочной
правовой системы КонсультантПлюс
Вопрос: Организация заключила договоры на перевозку грузов с транспортными
компаниями. В связи с вступлением в силу с 25.07.2011 Постановления Правительства РФ
от 15.04.2011 N 272, которым утверждена форма транспортной накладной, необходимая
для подтверждения операций по договору перевозки, организация начала требовать от
перевозчика для документального подтверждения расходов эту новую транспортную
накладную.
Транспортные компании отказываются оформлять новые транспортные накладные,
ссылаясь на то, что Постановление Госкомстата России от 28.11.1997 N 78, которым
утвержден бланк товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т, не отменено и
оформление операций по перевозке (доставке, транспортировке) грузов автомобильным
транспортом необходимо оформлять товарно-транспортной накладной по форме N 1-Т.
В каких случаях и каким из документов (транспортной накладной по форме,
утвержденной Постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 N 272, или товарнотранспортной накладной по форме N 1-Т) или одновременно двумя документами
необходимо оформлять операции по перевозке (доставке, транспортировке), чтобы
документально подтвердить транспортные расходы организации для целей налога на
прибыль?
Ответ: В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ "Устав
автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта"
транспортная накладная - перевозочный документ, подтверждающий заключение
договора перевозки груза.
Форма и порядок заполнения транспортной накладной установлены Правилами перевозки
грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства
Российской Федерации от 15.04.2011 N 272 (далее - Правила перевозки грузов).
Одновременно продолжают действовать Общие правила перевозки грузов автомобильным
транспортом, утвержденные Минавтотрансом РСФСР 30.07.1971, в соответствии с
которыми основным документом, предназначенным для учета движения товарноматериальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом,
является товарно-транспортная накладная.
Форма товарно-транспортной накладной (форма N 1-Т) утверждена Постановлением
Госкомстата России от 28.11.1997 N 78.
Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций"
утверждена товарная накладная (форма N ТОРГ-12), она относится к первичной учетной
документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи
(отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.
В этой связи использование транспортной накладной не исключает также и применение
накладных форм N 1-Т и N ТОРГ-12.
При этом в утвержденной Правилами перевозки грузов форме транспортной накладной
содержатся все необходимые сведения о перевозчике, грузоотправителе, грузополучателе,
условиях перевозки груза, а также данные, подтверждающие факт транспортировки груза
и затраты на такую перевозку.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами
признаются обоснованные и оформленные в соответствии с законодательством
Российской Федерации затраты, понесенные налогоплательщиком.
Таким образом, в случае наличия договора перевозки груза подтверждение затрат
организации на перевозку груза автомобильным транспортом и факта его
транспортировки осуществляется на основании как транспортной накладной, так и
накладной формы N 1-Т, используемой в бухгалтерском и налоговом учете.
В случае если договор перевозки не заключался и покупатель собственным транспортом
вывозит товар со склада грузоотправителя, услуги по перевозке не оказываются и
транспортная накладная не составляется, а затраты на перевозку груза и факт его
транспортировки подтверждаются путевым листом на транспортное средство.
В случае если грузоотправитель самостоятельно доставляет товар до склада покупателя,
возникают гражданско-правовые отношения при оказании услуг по перевозке, связанные
с необходимостью согласования условий и стоимости перевозки груза, а также места и
даты доставки груза. В данном случае затраты налогоплательщика на перевозку груза
автомобильным транспортом и факт его транспортировки подтверждаются как
транспортной накладной, так и накладной формы N 1-Т.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-03-06/1/540
Вопрос: Основной вид деятельности ООО - услуги по подбору и предоставлению
персонала. Заказчики ООО (строительство нефтеперерабатывающей станции, химическое
и энергетическое машиностроение и т.д.) находятся в разных регионах РФ. В связи с
нехваткой квалифицированных специалистов на местах организация заключает трудовые
договоры с гражданами РФ, проживающими в других регионах, для работы вахтовым
методом (ст. 297 ТК РФ).
I. НДФЛ.
1. Организация возмещает работнику-вахтовику расходы на проезд от места сбора до
места работы на вахте и обратно. Освобождается ли на основании п. 3 ст. 217 НК РФ от
налогообложения НДФЛ сумма оплаты за проезд?
2. Работникам, направляемым для работы вахтовым методом, предоставляются места для
проживания (абз. 3 ст. 297 ТК РФ) - арендуются койко-места в общежитиях в
непосредственной близости от производственных участков. Освобождается ли на
основании п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения НДФЛ сумма оплаты организацией
арендуемого койко-места?
3. Работникам, выполняющим работы вахтовым методом, за каждый календарный день
пребывания в местах производства работ в период вахты выплачивается взамен суточных
надбавка за вахтовый метод работы (ч. 1 ст. 302 ТК РФ). Освобождаются ли на основании
п. 3 ст. 217 НК РФ от налогообложения НДФЛ выплаты работникам в виде данных
надбавок?
II. Налог на прибыль.
1. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть на основании пп. 12.1
п. 1 ст. 264 НК РФ расходы по доставке работников на вахту?
2. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль учесть на основании пп. 10
п. 1 ст. 264 НК РФ арендные платежи за койко-места, предоставляемые работникам?
3. Вправе ли организация при исчислении налога на прибыль на основании п. 3 ст. 255 НК
РФ отнести к расходам по оплате труда надбавки, выплачиваемые работникам за
вахтовый метод работы взамен суточных?
III. Освобождаются ли от обложения страховыми взносами выплаты работникам в виде
надбавок, предусмотренные ч. 1 ст. 302 ТК РФ?
Ответ: В соответствии со ст. 297 Трудового кодекса Российской Федерации (далее Трудовой кодекс) вахтовый метод представляет собой особую форму осуществления
трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть
обеспечено ежедневное их возвращение к месту постоянного проживания.
I. Налог на доходы физических лиц
1. Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные
им как в денежной, так и в натуральной формах.
Оплата за налогоплательщика (полностью или частично) организациями товаров (работ,
услуг) в его интересах, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса, признается доходом,
полученным налогоплательщиком в натуральной форме.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы
физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации компенсационных выплат, связанных с исполнением налогоплательщиком
трудовых обязанностей. При этом Трудовым кодексом не установлена обязанность
работодателя оплачивать проезд работников к месту работы и обратно.
Вместе с тем абз. 10 п. 3 ст. 217 Кодекса предусмотрено освобождение от обложения
налогом на доходы физических лиц сумм возмещения организацией отдельных расходов
работников, находящихся в командировке. При этом установлено, что аналогичный
порядок налогообложения сумм возмещения указанных расходов применяется также к
выплатам, производимым лицам, находящимся во властном или административном
подчинении организации.
Таким образом, если по прибытии к месту сбора работники находятся в
административном подчинении организации, возмещение работникам стоимости проезда
от места сбора до места выполнения работ и обратно освобождается от обложения
налогом на доходы физических лиц в соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса.
2. Абзацем 3 ст. 297 Трудового кодекса предусмотрено, что работники, привлекаемые к
работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ
проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках,
представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для
обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и
междусменного отдыха, либо в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет
работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы
физических лиц компенсационные выплаты, связанные с исполнением трудовых
обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение
командировочных расходов).
Абзацем 10 данной нормы предусмотрено освобождение от налогообложения сумм
возмещения организацией расходов работников, находящихся в командировке, по найму
жилья.
Оплата работодателем проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым
методом, предусмотренная ст. 297 Трудового кодекса, по своему характеру аналогична
возмещению расходов работников по найму жилого помещения, связанных со
служебными командировками, а также служебными поездками работников, постоянная
работа которых носит разъездной характер.
Таким образом, суммы оплаты организацией проживания работников, выполняющих
работу вахтовым методом в случаях, предусмотренных ст. 297 Трудового кодекса, не
подлежат обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217
Кодекса.
3. Согласно ст. 302 Трудового кодекса работникам, выполняющим работы вахтовым
методом, выплачивается надбавка за вахтовый метод работы взамен суточных за каждый
календарный день пребывания в местах производства работ в период вахты, а также за
фактические дни нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до
места выполнения работы и обратно.
Указанной статьей Трудового кодекса предусмотрено, что работникам организаций, не
относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый метод работы выплачивается в
размере и порядке, устанавливаемых коллективным договором, локальным нормативным
актом, принимаемым с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной
организации, трудовым договором.
В соответствии с п. 3 ст. 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц все виды установленных законодательством Российской Федерации,
законодательными
актами
субъектов
Российской
Федерации,
решениями
представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в
пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации), в частности, связанных с выполнением физическим лицом трудовых
обязанностей.
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты, предусмотренные ст. 302 Трудового
кодекса, произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере,
установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 Кодекса.
II. Налог на прибыль организаций
1. В соответствии с пп. 12.1 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на доставку от
места жительства (сбора) до места работы и обратно работников, занятых в организациях,
которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом или в полевых
(экспедиционных) условиях. Указанные расходы должны быть предусмотрены
коллективными договорами.
Таким образом, расходы организации, осуществляющей работы вахтовым методом, на
проезд работников от места сбора (места нахождения работодателя) до места выполнения
работ могут быть учтены при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, если
оплата проезда работника предусмотрена коллективным договором.
2. Арендная плата за пользование зданиями и сооружениями, предназначенными для
обеспечения жизнедеятельности работников, привлекаемых к работам вахтовым методом,
в период нахождения на объекте производства работ, учитывается в целях
налогообложения прибыли на основании пп. 10 п. 1 ст. 264 Кодекса.
3. В соответствии со ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда для
целей налогообложения прибыли включаются любые начисления работникам в денежной
и (или) натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих
работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации,
трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Следовательно, если коллективным договором, локальным нормативным актом, принятым
с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, трудовым
договором предусмотрена выплата надбавки за вахтовый метод работы за каждый день
пребывания в местах производства работ в период вахты, то в соответствии с п. 3 ст. 255
Кодекса такие затраты могут относиться к расходам на оплату труда и уменьшать
налоговую базу по налогу на прибыль.
III. В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского
страхования" по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды следует обращаться в Минздравсоцразвития России.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-04-06/0-197
Вопрос: ОАО заключило договор банковского платежного агента, в том числе для
организации приема платежей от населения с использованием универсальной электронной
карты через информационно-платежные терминалы, принадлежащие ОАО.
С учетом изменений законодательства (Федеральный закон от 27.06.2011 N 161-ФЗ "О
национальной платежной системе" и Федеральный закон от 27.06.2011 N 162-ФЗ "О
внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в связи с принятием
Федерального закона "О национальной платежной системе") возможен ли прием налогов,
сборов, пеней в бюджетную систему РФ через платежные терминалы, принадлежащие
ОАО?
Ответ: В соответствии с пп. 1 и 3 п. 3 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) обязанность по уплате налога считается исполненной с момента
предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской
Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со
счета налогоплательщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на
день платежа, со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации
либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их
перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет
Федерального казначейства.
Со дня вступления в силу Федерального закона от 27.06.2011 N 162-ФЗ "О внесении
изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием
Федерального закона "О национальной платежной системе" обязанность физического
лица по уплате налога также считается исполненной с момента передачи физическим
лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на
соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных
средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для
перечисления.
Правила, предусмотренные ст. 45 Кодекса, применяются также в отношении сборов,
пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов и налоговых агентов (п. 8 ст.
45 Кодекса).
Кодексом не предусмотрена уплата сумм налогов, сборов, соответствующих пеней и
штрафов через терминал организации, не являющейся банком.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-02-07/1-313
Вопрос: О применении с 01.01.2011 ставки акциза на приобретаемый спирт этиловый,
направляемый на производство лекарственных средств, прошедших государственную
регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенных
в Государственный реестр лекарственных средств.
Ответ: В соответствии со ст. 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) с 1 августа по 31 декабря 2011 г. в отношении спирта этилового, реализуемого
производителям товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с пп. 2 п. 1 ст.
181 Кодекса, применяется ставка акциза в размере 0 руб. за 1 литр безводного спирта.
Согласно данному подпункту не рассматриваются как подакцизные товары лекарственные
средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном
органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных
средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты),
изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и
требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с
требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным
органом исполнительной власти.
Учитывая изложенное, с 1 августа 2011 г. реализация этилового спирта покупателям,
осуществляющим
производство
лекарственных
средств,
освобождаемых
от
налогообложения акцизами, осуществляется по ставке акциза в размере 0 руб. за 1 литр
безводного спирта.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-07-06/249
Вопрос: Организация осуществляет розничную торговлю, в отношении которой
применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. Указанный вид деятельности
осуществляют только обособленные подразделения организации. По месту осуществления
предпринимательской деятельности организация представляет налоговые декларации по
ЕНВД. Налоговый орган требует представить по месту нахождения организации нулевые
декларации по НДС и налогу на прибыль. Следует ли организации, применяющей систему
налогообложения в виде ЕНВД, представлять декларации по НДС и налогу на прибыль в
данном случае?
Ответ: Согласно п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности
являются
организации
и
индивидуальные
предприниматели,
осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен указанный налог,
предпринимательскую деятельность, облагаемую этим налогом.
В соответствии с п. 2 указанной статьи Кодекса налогоплательщики, осуществляющие
виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных
органов
муниципальных
районов,
городских
округов,
законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, обязаны встать на учет в налоговом органе либо по месту
осуществления предпринимательской деятельности, либо по месту нахождения
организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
На основании п. 4 ст. 346.26 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели,
являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в
соответствии с гл. 21 Кодекса, осуществляемых в рамках предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход), за исключением налога
на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе
товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее
юрисдикцией.
Кроме того, уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности предусматривает их освобождение, в частности, от обязанности по
уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход).
При этом в силу п. 2 ст. 80 Кодекса не подлежат представлению в налоговые органы
налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики
освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых
режимов.
Указанное освобождение от представления в налоговые органы налоговых деклараций
(расчетов) относится только к той деятельности, осуществление которой не влечет
применение общей системы налогообложения, а также к имуществу, используемому для
осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Согласно п. 5 ст. 174 Кодекса обязанность по представлению в налоговые органы
налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость возлагается на
налогоплательщиков (налоговых агентов), в том числе перечисленных в п. 5 ст. 173
Кодекса.
Учитывая
изложенное,
организации,
осуществляющие
только
те
виды
предпринимательской деятельности, по которым они уплачивают единый налог на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, не обязаны представлять в
налоговые органы налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость и налогу
на прибыль организаций.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 августа 2011 г. N 03-11-06/3/96
Вопрос: Руководство ОАО с целью эффективной борьбы с "утечкой кадров" и мотивации
для более эффективного и долгосрочного труда работников организации рассматривает
возможность ежемесячно выплачивать работникам стимулирующую надбавку к
должностным окладам "за выслугу лет", размер которой дифференцировался бы в
зависимости от стажа работы в организации (от 5 до 35% от должностного оклада).
Вправе ли организация относить затраты на выплату указанной надбавки на расходы,
уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, при условии включения в трудовой
договор с каждым работником условия о выплате надбавки и наличия локального
нормативного акта о порядке ее выплаты (положения)?
Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и
документально
подтвержденные
затраты,
осуществленные
(понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
На основании ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие
начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными
договорами.
К расходам на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль, в частности,
относятся единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по
специальности) в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 10 ст. 255
Кодекса).
Согласно п. 4 ст. 272 Кодекса затраты на оплату труда признаются в качестве расходов
ежемесячно исходя из суммы начисленных в соответствии со ст. 255 Кодекса расходов на
оплату труда.
Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации определено, что заработная плата
работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у
данного работодателя системами оплаты труда.
Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных
окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в
условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего
характера и системы премирования устанавливаются коллективными договорами,
соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым
законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы
трудового права.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 августа 2011 г. N 03-03-06/1/530
Вопрос: В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 280 НК РФ одно из условий признания ценных
бумаг обращающимися на организованном рынке ценных бумаг - если по ним в течение
последних трех месяцев, предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки
с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная котировка. Указанная норма не
содержит указания на то, что рыночная котировка по ценным бумагам должна быть
рассчитана в каждый торговый день указанного периода.
Правомерно ли в целях налога на прибыль признание ценных бумаг обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг, по которым в течение последних трех месяцев,
предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными
бумагами, рассчитывалась рыночная котировка, только за один торговый день?
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ ценные бумаги признаются обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении условий,
установленных п. 3 ст. 280 НК РФ.
В частности, ценные бумаги признаются обращающимися на организованном рынке
ценных бумаг:
- если информация об их ценах (котировках) публикуется в средствах массовой
информации (в том числе электронных) либо может быть представлена организатором
торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение
трех лет после даты совершения операций с ценными бумагами;
- если по ним в течение последних трех месяцев, предшествующих дате совершения
налогоплательщиком сделки с этими ценными бумагами, рассчитывалась рыночная
котировка, если это предусмотрено применимым законодательством.
Согласно п. 4 ст. 280 НК РФ под рыночной котировкой ценной бумаги в целях гл. 25 НК
РФ понимается средневзвешенная цена ценной бумаги по сделкам, совершенным в
течение торгового дня через российского организатора торговли на рынке ценных бумаг,
включая фондовую биржу, - для ценных бумаг, допущенных к торгам такого организатора
торговли на рынке ценных бумаг, такой фондовой биржи. В случае если
средневзвешенная цена организатором торговли не рассчитывается, то в целях гл. 25 НК
РФ за средневзвешенную цену принимается половина суммы максимальной и
минимальной цен сделок, совершенных в течение торгового дня через этого организатора
торговли.
Таким образом, если по ценным бумагам в течение последних трех месяцев,
предшествующих дате совершения налогоплательщиком сделки с этими ценными
бумагами, хотя бы один день организатором торговли проводились торги, исходя из
которых можно определить средневзвешенную цену и, следовательно, рыночную
котировку, то вышеуказанные условия п. 3 ст. 280 НК РФ будут считаться соблюденными.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 августа 2011 г. N 03-03-06/1/533
Вопрос: Организация заключила договор с банком об открытии невозобновляемой
кредитной линии. За открытие кредитной линии вносится плата, определяемая условиями
кредитного договора следующим образом: "За открытие кредитной линии заемщик
уплачивает кредитору плату в размере 1 (один) процента от лимита кредитной линии,
указанного в договоре, что составляет 1 000 000,00 (один миллион) руб. Плата
уплачивается единовременно до первой выдачи кредита". Величина платы является
неизменной и по сути является платой за предоставленное до момента выдачи кредита
право пользования кредитной линией.
Минфин России в своих письмах высказал позицию, что если плата за открытие
кредитной линии выражена в процентном соотношении, то расходы в виде такого
комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для целей
налога на прибыль организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе
внереализационных расходов.
Вправе ли организация при наличии вышеуказанного условия определения платы за
открытие кредитной линии учитывать расходы в виде процентов для целей налога на
прибыль равномерно в течение всего срока действия кредитного договора на конец
каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами?
Ответ: Согласно пп. 2 п. 2.2 Положения "О порядке предоставления (размещения)
кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)",
утвержденного Центральным банком Российской Федерации от 31.08.1998 N 54-П,
предоставление (размещение) банком денежных средств клиентам банка осуществляется
открытием кредитной линии, т.е. заключением соглашения/договора, на основании
которого клиент-заемщик приобретает право на получение и использование в течение
обусловленного срока денежных средств при соблюдении одного из условий,
установленных пп. 2 п. 2.2 вышеуказанного Положения.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по
долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269
НК РФ.
Статьей 269 НК РФ установлены особенности отнесения процентов по долговым
обязательствам к расходам.
В частности, ст. 269 НК РФ установлен порядок определения предельного размера
процентов, учитываемых организацией-заемщиком для целей налогообложения прибыли
организаций.
Таким образом, в случае если комиссионное вознаграждение организации-кредитора за
открытие ею кредитной линии выражено в процентном соотношении, то расходы в виде
такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для
целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.
В случае если вышеуказанное комиссионное вознаграждение представляет собой
фиксированную величину, выраженную в абсолютном выражении, то расходы в виде
такого комиссионного вознаграждения организации-заемщику следует учитывать для
целей налогообложения прибыли организаций на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Одновременно сообщается, что порядок признания расходов при методе начисления
установлен ст. 272 НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 августа 2011 г. N 03-03-06/1/534
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в
виде ЕНВД, оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов, используя при этом
арендованные автотранспортные средства с экипажем в количестве 8 единиц. Подлежит
ли указанная деятельность налогообложению ЕНВД или же такая деятельность облагается
по общей системе налогообложения?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных
органов
муниципальных
районов,
городских
округов,
законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке
пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными
предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования,
владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для
оказания таких услуг.
Согласно ст. 346.27 Кодекса транспортные средства - это автотранспортные средства,
предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов (автобусы любых типов,
легковые и грузовые автомобили). К транспортным средствам не относятся прицепы,
полуприцепы и прицепы-роспуски.
Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве (владения,
пользования и (или) распоряжения) транспортных средств следует понимать количество
автотранспортных средств (не более 20 единиц), предназначенных для оказания платных
услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков, в том числе
арендованных (полученных) в целях осуществления данной предпринимательской
деятельности.
Определение понятия "автотранспортные услуги по перевозке пассажиров и грузов" в
Кодексе отсутствует. При этом п. 1 ст. 11 Кодекса установлено, что институты, понятия и
термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской
Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они
используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
Так, договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке
грузов и пассажиров регулируются гл. 40 "Перевозка" Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 784 ГК РФ установлено, что перевозка грузов и пассажиров осуществляется
на основании договора перевозки.
В соответствии со ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется
доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его
управомоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется
уплатить за перевозку груза установленную плату.
Статьей 636 ГК РФ определено: если иное не предусмотрено договором аренды
транспортного средства с экипажем, арендатор несет расходы, возникающие в связи с
коммерческой эксплуатацией транспортного средства, в том числе расходы на оплату
топлива и других расходуемых в процессе эксплуатации материалов и на оплату сборов.
В целях применения гл. 26.3 Кодекса предоставление услуг по перевозке пассажиров и
грузов при фактическом использовании арендованного транспортного средства,
осуществляемое в рамках договора аренды транспортного средства с экипажем,
рассматривается как предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по
перевозке пассажиров и грузов, которая облагается единым налогом на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
Следовательно, если при предоставлении услуг по перевозке грузов использовалось менее
20 автотранспортных средств, из которых часть арендована по договорам аренды
транспортного средства с экипажем, то налогообложение данных услуг производится в
соответствии с гл. 26.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 августа 2011 г. N 03-11-11/219
Вопрос: Организация - налоговый резидент РФ (векселедатель) выдала нерезиденту
(векселедержателю) собственный простой вексель в иностранной валюте с оговоркой
эффективного платежа. После наступления срока платежа по векселю векселедатель и
векселедержатель заключают соглашение о новации, в соответствии с которым вексель не
предъявляется к платежу векселедержателем, а возвращается векселедателю
(векселедатель погашает вексель, начисленные проценты по векселю не выплачиваются).
Векселедатель взамен этого векселя выдает векселедержателю новый вексель с
вексельной суммой, равной вексельной сумме погашенного векселя, увеличенной на
сумму процентов, начисленных, но не выплаченных по погашенному векселю.
Имеет ли право векселедатель при погашении векселя в связи с выдачей нового векселя
учитывать для целей налога на прибыль в составе внереализационных доходов (расходов)
согласно ст. ст. 250 и 265 НК РФ курсовые разницы, если новый вексель выдается:
- в иностранной валюте с оговоркой эффективного платежа;
- в рублях с вексельной суммой, размер которой определен по курсу валюты платежа по
векселю к российскому рублю, установленному Банком России на дату погашения
векселя?
Ответ: В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к внереализационным доходам (расходам) относятся доходы
(расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от
переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг,
номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых
выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
Таким образом, текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю
Российской Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации, как
по приобретенным, так и по собственным ценным бумагам в целях налогообложения
прибыли не производится.
На основании ст. 143 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский
кодекс) вексель признается ценной бумагой.
Учитывая изложенное, организация-векселедатель не учитывает в целях налогообложения
прибыли доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы по
собственным векселям, выписанным в иностранной валюте с оговоркой эффективного
платежа в иностранной валюте.
При этом доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы
могут возникнуть у организации-векселедателя при погашении таких векселей.
В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса вексель представляет собой ценную
бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленные обязательства векселедателя (простой
вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводный вексель) выплатить
по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Обязательство уплатить по векселю является денежным обязательством и прекращается
исполнением, то есть уплатой обязанным лицом суммы вексельного долга (п. 26
Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 33, Пленума
Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 04.12.2000 "О некоторых
вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей").
Таким образом, вексель удостоверяет имущественное право требования (право требовать
осуществления денежного платежа), и, следовательно, обязательство, оформленное
векселем, исполняется по предъявлении векселя к оплате и его оплате (погашении).
Согласно ст. 414 Гражданского кодекса новацией признается соглашение сторон о замене
первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством
между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения. По
соглашению о новации прекращается существующее между его сторонами обязательство,
а стороны вступают в более удобные для них отношения, в которых та же сторона
остается должником, и та же - кредитором.
Иным предметом исполнения вексельного обязательства может быть новый вексель.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 августа 2011 г. N 03-03-06/1/528
Вопрос: О применении положений пп. 12 п. 2 ст. 146 НК РФ при налогообложении НДС
сделок по выкупу субъектами малого и среднего предпринимательства муниципального
недвижимого имущества.
Ответ: Пунктом 2 ст. 1 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении
изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные
законодательные акты Российской Федерации" п. 2 ст. 146 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) дополнен пп. 12, в соответствии с которым не
признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость операции по
реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного или
муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и
учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну
республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального
значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества,
не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего
муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого
муниципального образования, выкупаемого в порядке, установленном Федеральным
законом от 22.07.2008 N 159-ФЗ "Об особенностях отчуждения недвижимого имущества,
находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в
муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего
предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации".
На основании п. 1 ст. 5 Федерального закона от 28.12.2010 N 395-ФЗ данная норма
вступила в силу с 1 апреля 2011 г.
Следует отметить, что согласно ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача
на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных
Кодексом, передача права собственности на товары - на безвозмездной основе.
Таким образом, вышеуказанная норма пп. 12 п. 2 ст. 146 Кодекса применяется в
отношении операций по реализации государственного и муниципального недвижимого
имущества, находящегося в казне, субъектам малого и среднего бизнеса, право
собственности на которое перешло с 1 апреля 2011 г.
Учитывая изложенное, операции по реализации указанного имущества, право
собственности на которое перешло субъектам малого и среднего предпринимательства до
1 апреля 2011 г., подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в ранее
действовавшем порядке, установленном абз. 2 п. 3 ст. 161 Кодекса, в соответствии с
которым исчислять и уплачивать налог на добавленную стоимость должны налоговые
агенты - покупатели имущества независимо от даты оплаты имущества.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 августа 2011 г. N 03-07-14/88
Вопрос: Организация планирует внедрить электронный документооборот в части обмена
товарными накладными (форма ТОРГ-12), подписанными электронно-цифровой
подписью с использованием сертифицированных средств криптографической защиты
информации (далее - ЭЦП).
Электронная форма товарной накладной соответствует требованиям, перечисленным в п.
2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ.
Между организацией и покупателями заключаются соглашения об организации
электронного взаимодействия, согласно которым у организации и покупателей имеются
совместимые технические средства и возможности для приема и обработки документов с
ЭЦП.
Исходя из положений п. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 N 1-ФЗ "Об
электронной цифровой подписи" электронная цифровая подпись в электронном документе
признается равнозначной собственноручной подписи в документе на бумажном носителе.
Правомерно ли для целей бухгалтерского учета и налога на прибыль учитывать расходы и
доходы, первичные учетные документы по которым составлены в электронном виде и
подписаны ЭЦП?
Какой существует порядок оформления электронных документов на бумажном носителе в
целях их представления по требованию органов, осуществляющих контроль в
соответствии с законодательством РФ?
Необходимо ли заверять бумажную копию электронного документа подписью
ответственного лица и печатью организации?
Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации под
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации,
либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота,
применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими
произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Согласно п. п. 1, 2 и 7 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны
оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными
учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме,
содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а
документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать
обязательные реквизиты, установленные п. 2 ст. 9 вышеуказанного Федерального закона.
Первичные и сводные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных
носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет
копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных
операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с
законодательством Российской Федерации, суда и прокуратуры.
Отношения в области использования электронных подписей при совершении гражданскоправовых сделок, оказании государственных и муниципальных услуг, исполнении
государственных и муниципальных функций, при совершении иных юридически
значимых действий регулирует Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ "Об
электронной подписи".
Согласно ст. 6 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ информация в электронной
форме, подписанная квалифицированной электронной подписью, признается электронным
документом, равнозначным документу на бумажном носителе, подписанному
собственноручной подписью, кроме случая, если федеральными законами или
принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено
требование о необходимости составления документа исключительно на бумажном
носителе.
Таким образом, документ, оформленный в электронном виде и подписанный
квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью), может
являться документом, подтверждающим расходы, осуществленные налогоплательщиком,
в случаях, если федеральными законами или иными нормативными правовыми актами не
устанавливается требование о составлении такого документа на бумажном носителе.
В соответствии со ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если
истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по
установленным форматам, налогоплательщик вправе направить их в налоговый орган в
электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
Порядок направления требования о представлении документов и порядок представления
документов по требованию налогового органа в электронном виде по
телекоммуникационным каналам связи установлен Приказом ФНС России от 17.02.2011 N
ММВ-7-2/168@ "Об утверждении Порядка направления требования о представлении
документов (информации) и порядка представления документов (информации) по
требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам
связи" (зарегистрирован в Минюсте России 28.03.2011 N 20303).
Если истребуемый у налогоплательщика документ составлен в электронном виде не по
установленным форматам, представление документа производится на бумажном носителе
в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа
квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 26 августа 2011 г. N 03-03-06/1/521
Вопрос: ООО произвело увеличение уставного капитала за счет нераспределенной
прибыли прошлых лет. Изменения в устав ООО внесены.
В какой момент увеличение уставного капитала приобретает силу для третьих лиц?
Возникает ли в момент увеличения уставного капитала у участников ООО доход в целях
исчисления налога на прибыль?
Какая ставка по налогу на прибыль подлежит применению в данном случае?
Ответ: Согласно п. 2 ст. 17 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с
ограниченной ответственностью" (далее - Закон N 14-ФЗ) увеличение уставного капитала
общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет
дополнительных вкладов участников общества, и (или), если это не запрещено уставом
общества, за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
Пунктом 3 ст. 18 Закона N 14-ФЗ установлено, что при увеличении уставного капитала
пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества
без изменения размеров их долей.
При этом изменения, вносимые в устав общества в связи с увеличением уставного
капитала общества, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной
регистрации.
В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в
виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций,
распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально
количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью
новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью
первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при
увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия
акционера в этом акционерном обществе). Эта норма распространяется только на
участников акционерного общества.
Для налогоплательщиков - участников общества с ограниченной ответственностью данная
норма не применяется.
Таким образом, у налогоплательщиков - участников общества с ограниченной
ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без
изменения долей участников, как, например, при распределении нераспределенной
прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при
обложении налогом на прибыль организаций.
Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости доли
в уставном капитале общества облагается по ставке в соответствии с п. 1 ст. 284 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 25 августа 2011 г. N 03-03-06/1/518
Вопрос: Индивидуальный предприниматель применяет ЕНВД в отношении деятельности
по оказанию услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств.
По месту расположения производственной базы предпринимателя юрлицами
(автомобильными дилерами) осуществляется розничная торговля автотранспортными
средствами. Предприниматель по договорам возмездного оказания услуг осуществляет
предпродажную подготовку автомобилей по заказам указанных юрлиц. Сторонами
договора ежемесячно составляются акты приема-передачи оказанных услуг, иные
первичные учетные документы. Оплата оказанных услуг организациями-дилерами
производится на расчетный счет предпринимателя.
Переводится ли предпродажная подготовка автомобилей как комплекс оказываемых
услуг, не связанный с гарантийным ремонтом и обслуживанием автомобилей, на уплату
ЕНВД по виду деятельности, предусмотренному пп. 3 п. 2 ст. 346.26 НК РФ?
Влияет ли форма оплаты по данному виду деятельности на право применения ЕНВД?
Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере
оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных
средств.
Статьей 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и
организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором
услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных
средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению
автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.
Согласно Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93, утвержденному
Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163, услуги по предпродажной
подготовке автотранспортных средств (код 017615 ОКУН) относятся к прочим услугам по
техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств (код 017600 ОКУН).
При этом выполнение работ (оказание услуг), связанных с ремонтом, техническим
обслуживанием и мойкой автотранспортных средств, является договорным
обязательством, регулируемым нормами гражданского законодательства Российской
Федерации, в частности нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) о бытовом подряде и (или) о возмездном оказании услуг.
Так, согласно ст. 730 ГК РФ по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий
соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию
гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые
или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить
работу.
В соответствии со ст. 779 ГК РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель
обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или
осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Статьей 783 ГК РФ общие положения о подряде (ст. ст. 702 - 729) и положения о бытовом
подряде (ст. ст. 730 - 739) применяются к договору возмездного оказания услуг, если это
не противоречит ст. ст. 779 - 782 ГК РФ, а также особенностям предмета договора
возмездного оказания услуг.
Учитывая
изложенное,
индивидуальные
предприниматели,
осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по ремонту, техническому
обслуживанию и мойке автотранспортных средств, в том числе платные услуги по
предпродажной подготовке автомобилей на основании договоров возмездного оказания
услуг с организациями розничной торговли автотранспортными средствами, могут быть
переведены на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. При
этом форма оплаты (наличный или безналичный расчет) заказчиком за услуги по
предпродажной подготовке автомобилей на применение указанной системы
налогообложения не влияет.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 августа 2011 г. N 03-11-11/216
Вопрос: Организация (инвестор-застройщик) для реализации инвестиционных проектов
(на застройку жилых микрорайонов) привлекает средства по договорам долевого участия
и по инвестиционным договорам. За счет привлеченных средств дольщиков и инвесторов
финансируются затраты, которые направлены на реализацию различных инвестиционных
проектов. При этом дольщики и инвесторы привлекаются на протяжении всех стадий
строительства объектов, соответственно, инвестиции от них поступают в течение всего
периода строительства. Договорами долевого участия и инвестиционными договорами
предусматриваются в том числе сроки строительства объекта (жилого дома) и передачи
его дольщику (инвестору). При определении налоговой базы по налогу на прибыль
организация-застройщик не учитывает доходы в виде средств дольщиков и инвесторов,
аккумулированных на счетах застройщика, а также расходы, понесенные застройщиком за
период строительства, произведенные за счет средств целевого финансирования (ст. ст.
250, 251 гл. 25 НК РФ).
Правильно ли организация понимает, что в рамках гл. 25 НК РФ целевыми расходами
инвестиционных средств признаются расходы, произведенные в рамках конкретных
инвестиционных проектов и за счет денежных средств, поступивших по договорам
долевого участия и по инвестиционным договорам, заключенным конкретно под данный
инвестиционный проект? Допустимо ли финансирование одного инвестиционного
проекта за счет инвестиционных (целевых) средств, полученных под другой
инвестиционный проект?
Ответ: В соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК РФ) к средствам целевого финансирования, не учитываемым в составе
доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, относится в
том числе имущество, полученное в виде аккумулированных на счетах организациизастройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.
Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего
средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие
налогообложению с даты их получения.
Расходы, произведенные в рамках целевого финансирования, в составе расходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются.
Из Письма Федеральной службы по финансовым рынкам от 17.08.2011 N 11-СХ-01/21153
следует, что согласно п. 1 ч. 4 ст. 4 Федерального закона от 30.12.2004 N 214-ФЗ "Об
участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости
и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации"
(далее - Федеральный закон) договор должен содержать определение подлежащего
передаче конкретного объекта долевого строительства в соответствии с проектной
документацией застройщиком после получения им разрешения на ввод в эксплуатацию
многоквартирного дома и (или) иного объекта недвижимости.
В соответствии с ч. 1 ст. 18 Федерального закона денежные средства, уплачиваемые
участниками долевого строительства по договору, подлежат использованию
застройщиком только для строительства (создания) многоквартирных домов и (или) иных
объектов недвижимости в соответствии с проектной документацией в целях,
предусмотренных указанной статьей.
Использование застройщиком денежных средств на цели, не предусмотренные ч. 1 ст. 18
Федерального закона, а также не соответствующие заключенному в соответствии с
Федеральным законом договору участия в долевом строительстве, считается нецелевым
использованием денежных средств участников долевого строительства.
Таким образом, использование денежных средств, которые получены застройщиком от
участников долевого строительства на создание (строительство) одного объекта, на
строительство другого объекта признается нецелевым. Следовательно, такие денежные
средства подлежат включению во внереализационные доходы на основании п. 14 ст. 250
НК РФ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 августа 2011 г. N 03-03-06/1/506
Вопрос: Организация заключила договор о совместной деятельности, в соответствии с
которым ведение общих дел возложено на одного из участников договора простого
товарищества, который письменно информирует организацию о доле причитающейся ей
бухгалтерской прибыли и прибыли для целей налогообложения. Бухгалтерская прибыль
отлична от прибыли для целей налога на прибыль.
Простое товарищество не признается налогоплательщиком налога на прибыль, так как при
заключении договора простого товарищества юридическое лицо не образуется.
Произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой
деятельности доходы признаются общей долевой собственностью (п. 1 ст. 1043 ГК РФ).
Каждый участник долевой собственности обязан соразмерно со своей долей участвовать в
уплате налогов, сборов и иных платежей по общему имуществу, а также в издержках по
его содержанию и сохранению.
В соответствии с п. 3 ст. 278 НК РФ участник товарищества, ведущий общие дела, обязан
определять нарастающим итогом по результатам каждого отчетного (налогового) периода
прибыль каждого участника, которому должен сообщать о суммах причитающихся
(распределяемых) ему доходов, которые подлежат включению в налоговую базу по налогу
на прибыль в составе внереализационных доходов (п. 9 ст. 250 НК РФ).
Какая сумма дохода от совместной деятельности учитывается в составе
внереализационных доходов для целей исчисления налога на прибыль: сформированная
по данным бухгалтерского учета простого товарищества или сформированная по данным
налогового учета?
Ответ: Согласно п. 3 ст. 278 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
участник товарищества, осуществляющий учет доходов и расходов этого товарищества
для целей налогообложения, обязан определять нарастающим итогом по результатам
каждого отчетного (налогового) периода прибыль каждого участника товарищества
пропорционально доле соответствующего участника товарищества, установленной
соглашениями, в прибыли товарищества, полученной за отчетный (налоговый) период от
деятельности всех участников в рамках товарищества. О суммах причитающихся
(распределяемых) доходов каждому участнику товарищества участник товарищества,
осуществляющий учет доходов и расходов, обязан ежеквартально в срок до 15-го числа
месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом, сообщать каждому участнику
этого товарищества.
Пунктом 4 ст. 278 НК РФ установлено, что доходы, полученные от участия в
товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков участников товарищества и подлежат налогообложению в порядке, установленном гл. 25
НК РФ. Убытки товарищества не распределяются между его участниками и при
налогообложении ими не учитываются.
В случае если хотя бы одним из участников товарищества является российская
организация либо физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской
Федерации, ведение учета доходов и расходов такого товарищества для целей
налогообложения должно осуществляться российским участником независимо от того, на
кого возложено ведение дел товарищества в соответствии с договором.
В соответствии с п. 4 ст. 273 НК РФ в случае заключения договора доверительного
управления имуществом или договора простого товарищества участники указанных
договоров, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, обязаны перейти на
определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в
котором был заключен такой договор.
Таким образом, участник простого товарищества учитывает в составе внереализационных
доходов доход от совместной деятельности, рассчитанный пропорционально его доле в
исчисленной на основании положений гл. 25 НК РФ прибыли товарищества.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/4/10
Вопрос: В соответствии со ст. 259.2 НК РФ при применении налогоплательщиком
нелинейного метода начисления амортизации, основные средства учитываются в
амортизационных группах (подгруппах), по которым на 1-е число каждого месяца
определяется суммарный баланс. Амортизация начисляется отдельно по каждой
амортизационной группе (подгруппе). Суммарный баланс каждой амортизационной
группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе
(подгруппе) амортизации.
Для определения остаточной стоимости амортизируемого имущества, амортизация по
которому начисляется нелинейным методом, в ст. 257 НК РФ предусмотрена специальная
формула.
Пунктом 9 ст. 258 НК РФ предусмотрена возможность применения налогоплательщиком
амортизационной премии - права на единовременное включение в состав расходов по
налогу на прибыль от 10 до 30% первоначальной стоимости основного средства (расходов
на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое
перевооружение, частичную ликвидацию основных средств).
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных
средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы
(подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом амортизационной премии.
ОАО считает, что в случае выбытия (передачи третьим лицам) объектов основных средств
при расчете остаточной стоимости объектов первоначальная стоимость должна
определяться с учетом капитальных вложений на достройку, дооборудование,
реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, а также первоначальную
стоимость следует уменьшить на сумму амортизационной премии.
Изменяется ли значение первоначальной стоимости объектов основных средств в случаях
достройки,
дооборудования,
реконструкции,
модернизации,
технического
перевооружения для расчета их остаточной стоимости в целях налога на прибыль?
Учитывается ли сумма амортизационной премии при определении остаточной стоимости
объектов основных средств в целях налога на прибыль? Каков порядок учета указанной
амортизационной премии при выбытии объектов основных средств?
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после
вступления в силу гл. 25 НК РФ, определяется как разница между их первоначальной
стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
На основании п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся
к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных
средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более
10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к
третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях
достройки,
дооборудования,
реконструкции,
модернизации,
технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых
определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.
Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных
средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы
(подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не
более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов
отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная
стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в
суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную
стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в
соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов
- в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным
группам) таких сумм.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию
основных средств, в отношении которых были применены положения абз. 2 п. 9 ст. 258
НК РФ, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного
(налогового) периода в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, подлежат
восстановлению и включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций.
В целях расчета остаточной стоимости основного средства в качестве значения его
первоначальной стоимости принимается первоначальная стоимость, по которой основное
средство было принято к учету, то есть сумма расходов на приобретение, сооружение,
изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором основное средство пригодно
для использования.
При этом первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях
достройки,
дооборудования,
реконструкции,
модернизации,
технического
перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным
аналогичным основаниям.
В качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается
сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным
НК РФ. Расходы, признаваемые в соответствии с абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ
(амортизационная премия), в целях расчета остаточной стоимости основного средства
амортизационными отчислениями не являются.
Сумма восстановленной амортизационной премии должна быть включена в состав
внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Таким образом, расходы, признанные налогоплательщиком в соответствии с абз. 2 п. 9 ст.
258 НК РФ и восстановленные в составе внереализационных доходов в соответствии с
абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ на момент реализации амортизируемого имущества, при
определении остаточной стоимости амортизируемого имущества не учитываются.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/1/493
Вопрос: Индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН (с объектом
налогообложения "доходы"), физическим лицом по договору безвозмездного пользования
передано нежилое помещение. В договоре безвозмездного пользования, заключенном
между физическим лицом и предпринимателем, указано, что предприниматель вправе
передавать нежилое помещение в аренду.
Предприниматель передал нежилое помещение в аренду. В соответствии с п. 1 ст. 346.15
НК РФ предпринимателем по итогам отчетного периода определен доход от сдачи
имущества в аренду, равный сумме полученной арендной платы за отчетный период.
Объектом налогообложения в данном случае будет являться доход в виде полученной
арендной платы за пользование нежилым помещением.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения
учитываются также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250
НК РФ. Пункт 8 ст. 250 НК РФ предусматривает отнесение к внереализационным доходам
налогоплательщика доходов в виде безвозмездно полученных имущественных прав.
Пункт 2 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 содержит
выводы о возможности оценки дохода, получаемого при безвозмездном пользовании
имуществом, на основании обычно применяемых ставок арендной платы, взимаемой за
пользование аналогичным имуществом. Указанный вывод также подтвержден Письмом
Минфина России от 11.12.2009 N 03-03-06/1/804. Таким образом, объектом
налогообложения при определении внереализационного дохода будет также являться
доход в виде полученной арендной платы за пользование нежилым помещением.
В каком порядке предприниматель должен учитывать доходы от оказания услуг по
предоставлению имущества в аренду (субаренду) при определении налоговой базы по
налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН?
Ответ: В соответствии со ст. 689 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона
(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное
пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя - вернуть ту же вещь в том
состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии,
обусловленном договором.
К договору безвозмездного пользования применяются правила о договоре аренды,
предусмотренные отдельными положениями ст. ст. 607, 610, 615, 621 и 623 ГК РФ.
Пунктом 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
установлено, что налогоплательщики при определении объекта налогообложения
учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса.
Исходя из ст. 250 Кодекса внереализационными доходами признаются доходы, не
указанные в ст. 249 Кодекса. При этом согласно п. 8 ст. 250 Кодекса к внереализационным
доходам отнесены доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется
исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже
определяемой в соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по
амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по
иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах
должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг)
документально или путем проведения независимой оценки.
Таким
образом,
налогоплательщик,
применяющий
упрощенную
систему
налогообложения, получающий по договору в безвозмездное пользование имущество,
включает в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования
имуществом, определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества,
без учета налога на добавленную стоимость.
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных
прав и доходы, полученные в связи с дальнейшей передачей такого имущества в аренду
(субаренду), следует рассматривать как доходы, полученные в связи с осуществлением
разных операций (разного рода деятельности).
Согласно п. 4 ст. 250 Кодекса к внереализационным доходам налогоплательщика также
относятся доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду),
если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном ст.
249 Кодекса.
Учитывая изложенное, доходы от оказания услуг по предоставлению имущества в аренду
(субаренду) учитываются налогоплательщиком в составе доходов при определении
налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, в качестве внереализационных доходов или доходов от реализации
услуг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 августа 2011 г. N 03-11-11/209
Вопрос: О документах, которые вправе истребовать налоговый орган при проведении
камеральной проверки декларации по НДС, в которой заявлены суммы этого налога к
возмещению.
Ответ: В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) камеральная проверка проводится на основе налоговых деклараций и
документов, представляемых налогоплательщиком, в том числе документов, которые в
соответствии с Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации, а также других
документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.
Пунктом 7 ст. 88 Кодекса предусмотрено, что при проведении камеральной проверки
налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и
документы, если иное не предусмотрено данной статьей Кодекса или если представление
таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Кодексом.
Таким образом, налоговый орган при проведении камеральной проверки вправе
истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы только в
случаях, предусмотренных ст. 88 Кодекса.
Пунктом 8 ст. 88 Кодекса установлено, что при подаче налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная
проверка проводится на основе налоговых деклараций и документов, представленных
налогоплательщиком в соответствии с Кодексом. При этом налоговый орган вправе
истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со ст. 172
Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что перечень документов, которые
налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика для подтверждения
правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость,
предусмотренный ст. 172 Кодекса, не является закрытым, налоговый орган при
проведении камеральной проверки декларации по налогу на добавленную стоимость, в
которой заявлены суммы этого налога к возмещению, вправе истребовать у
налогоплательщика необходимые документы, подтверждающие правомерность
применения налоговых вычетов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 августа 2011 г. N 03-07-14/85
Вопрос: ИП оказывает услуги по ремонту мопедов и мотоциклов физическим лицам. В
отношении какого вида деятельности указывать по коду строки 040 разд. 2 налоговой
декларации по ЕНВД базовую доходность на единицу физического показателя в месяц:
оказание бытовых услуг (7500 руб.) или оказание услуг по ремонту, техобслуживанию и
мойке автотранспортных средств (12 000 руб.)?
Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности переводится предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по
ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Исходя из ст. 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и
организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором
услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N
163 (далее - ОКУН).
Согласно ОКУН в группу 017000 "Техническое обслуживание и ремонт транспортных
средств, машин и оборудования" включена, в частности, группировка 017500
"Техническое обслуживание и ремонт мототранспортных средств".
При этом в данной группировке предусмотрены услуги по ремонту и техническому
обслуживанию мотоциклов, мотоколясок и мотоприцепов (код 017501), а также услуги по
техническому обслуживанию и ремонту мопедов (код 017502).
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность, связанная с оказанием услуг
по техническому обслуживанию и ремонту мотоциклов и мопедов, относится к
деятельности в сфере оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств, предусмотренной пп. 3 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Соответственно, по коду строки 040 "Базовая доходность на единицу физического
показателя в месяц (руб.)" разд. 2 налоговой декларации по единому налогу на вмененный
доход следует указывать базовую доходность по данному виду деятельности в размере 12
000 руб.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 августа 2011 г. N 03-11-11/211
Вопрос: Организация в рамках уставной деятельности направляет своих работников в
командировки для рассмотрения и урегулирования жалоб клиентов организации физических лиц, проживающих в различных регионах страны.
Согласно п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные
командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, на
основании
решения работодателя работнику оформляется командировочное
удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дату приезда в
пункт (пункты) назначения и дату выезда из него (из них)).
Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается
работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока
командировки. Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по
отметкам о дате приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются
в командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного
лица и печатью, используемой в хозяйственной деятельности организации, в которую
командирован работника, для засвидетельствования такой подписи.
В случае направления организацией своих работников в командировки для рассмотрения
и урегулирования жалоб клиентов - физических лиц в командировочном удостоверении
по объективным причинам не могут быть сделаны отметки о прибытии и выбытии.
Подобная ситуация не рассмотрена в Положении об особенностях направления работника
в служебные командировки, а также иных нормативных документах.
Должна ли организация (и каким образом) при наличии приказа о направлении в
командировку, служебного задания, проездных документов, счетов на проживание
подтвердить факт командировки в указанном случае?
Может ли организация принять данные расходы в целях исчисления налога на прибыль в
случае отсутствия в командировочном удостоверении отметок о прибытии и выбытии при
наличии приказа о направлении в командировку, служебного задания, проездных
документов, счетов на проживание и прочих документов?
Ответ: В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
расходы на командировки, в частности на:
- проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
- наем жилого помещения;
- суточные или полевое довольствие.
На основании п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки),
осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 7 Положения об особенностях направления работников в служебные
командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, на
основании
решения работодателя работнику оформляется командировочное
удостоверение, подтверждающее срок его пребывания в командировке (дату приезда в
пункт (пункты) назначения и дату выезда из него (из них)).
Командировочное удостоверение оформляется в одном экземпляре и подписывается
работодателем, вручается работнику и находится у него в течение всего срока
командировки.
Фактический срок пребывания в месте командирования определяется по отметкам о дате
приезда в место командирования и дате выезда из него, которые делаются в
командировочном удостоверении и заверяются подписью полномочного должностного
лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в
которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.
В случае если работник направляется в командировку для проведения переговоров с
физическими лицами, в командировочном удостоверении по объективным причинам не
могут быть проставлены отметки о прибытии в место проведения командировки и
выбытии из него. В данной ситуации следует руководствоваться положениями п. 1 ст. 252
Кодекса, согласно которым затраты могут быть обоснованы документами, косвенно
подтверждающими произведенные расходы.
Таким образом, в случае невозможности проставить в командировочном удостоверении
отметки о прибытии в место командирования и выбытии из него факт нахождения в месте
командировки в установленное время может быть подтвержден иными документами, в
частности:
- приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку;
- служебным заданием для направления в командировку и отчетом о его выполнении;
- проездными документами, из которых следуют даты прибытия и выбытия из места
назначения;
- счетом гостиницы, подтверждающим период проживания в месте командирования.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/3/7
Вопрос: Организация продает не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг
акции другой организации. Согласно налоговой учетной политике расчетная цена акций
определяется с помощью профессионального оценщика. Вправе ли организация для целей
исчисления налога на прибыль использовать оценку продаваемого пакета, проведенную
независимым оценщиком для покупателя?
Ответ: Пунктом 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
определено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
В соответствии с п. 6 ст. 280 НК РФ по ценным бумагам, не обращающимся на
организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей
налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и
максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и
предельного отклонения цен, если иное не установлено указанным пунктом.
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг (далее - Порядок), установлен Приказом ФСФР
России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н "Об утверждении Порядка определения расчетной цены
ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25
главы Налогового кодекса Российской Федерации".
Так, согласно п. 19 указанного Порядка расчетная цена ценной бумаги также может
определяться как оценочная стоимость такой ценной бумаги, указанная оценщиком в
отчете об оценке ценной бумаги.
Пунктом 20 Порядка установлено, что способы определения налогоплательщиком
расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные данным Порядком,
условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются
налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, в целях определения расчетной цены не обращающихся на
организованном рынке ценных бумаг организации необходимо закрепить в учетной
политике для целей налогообложения один или несколько методов ее определения,
установленных п. 2 вышеуказанного Порядка.
При этом ст. 280 НК РФ не устанавливает ограничений на возможность использования
данных независимой оценки расчетной стоимости пакета акций, проведенной по заказу
покупателя указанных ценных бумаг.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 августа 2011 г. N 03-03-06/1/486
Вопрос: В ходе проведения инвентаризации товаров, находящихся в торговых залах,
выявляются излишки товара.
Возможно ли в целях исчисления налога на прибыль определять стоимость излишков
товаров, которые приобретаются регулярно, из документов поставщиков (товарных
накладных, договоров купли-продажи, спецификаций), относящихся к периоду
проведения инвентаризации, т.е. использовать в качестве рыночной цены цену
поставщика?
Ответ: В соответствии с п. 20 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) в целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам относятся
доходы в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего
имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.
Пункт 8 ст. 250 Кодекса определяет, что при получении имущества (работ, услуг)
безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с
учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с гл. 25
Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на
производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным
услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой
оценки.
Таким образом, стоимость излишков покупных товаров, выявленных в ходе
инвентаризации, определяется в целях налогообложения исходя из рыночных цен,
определяемых с учетом положений ст. 40 Кодекса, но не ниже затрат на их приобретение.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 августа 2011 г. N 03-03-06/1/478
Вопрос: О документальном подтверждении обоснованности применения нулевой ставки
НДС при экспорте российской организацией в I квартале 2011 г. товаров на территорию
Республики Беларусь, расчеты по которым осуществляются путем зачета встречных
требований.
Ответ: Применение налога на добавленную стоимость в рамках Таможенного союза,
членами которого являются в том числе Российская Федерации и Республика Беларусь,
осуществляется в соответствии с Соглашением о принципах взимания косвенных налогов
при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе
от 25.01.2008 (далее - Соглашение) и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов
и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе
от 11.12.2009 (далее - Протокол).
В соответствии со ст. 2 Соглашения при экспорте товаров с территории одного
государства - члена Таможенного союза на территорию другого государства - члена
Таможенного союза применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при
условии документального подтверждения факта экспорта.
Пунктом 2 ст. 1 Протокола определен перечень документов, представляемых в налоговые
органы для подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость. Данным перечнем предусмотрена в том числе выписка банка,
подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных
товаров на счет налогоплательщика-экспортера, если иное не предусмотрено
законодательством государства - члена Таможенного союза.
Пунктом 1 ст. 165 Налогового кодекса Российской Федерации определен перечень
документов, представляемых налогоплательщиками в налоговые органы для
подтверждения обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость при реализации товаров на экспорт, в том числе документы (их копии),
подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территории Российской
Федерации, в случае если незачисление валютной выручки от реализации товаров на
территории Российской Федерации осуществляется в соответствии с порядком,
предусмотренным валютным законодательством Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 августа 2011 г. N 03-07-13/01-35
Вопрос: В соответствии со ст. 28 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О
финансовой аренде (лизинге)" порядок начисления лизинговых платежей может быть
определен сторонами. Стороны по договору лизинга могут установить дату начала
начисления лизинговых платежей, которая может быть как позже, так и раньше даты
принятия к учету (даты ввода в эксплуатацию).
В соответствии со ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого
имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект
был введен в эксплуатацию.
Организация считает, что начисление амортизации по основным средствам, являющимся
предметом лизинга, может осуществляться независимо от даты начала начисления
лизинговых платежей. В случае если предмет лизинга подлежит амортизации в налоговом
учете лизингодателя, момент ввода предмета лизинга в эксплуатацию для целей налога на
прибыль определяется по дате фактической передачи предмета лизинга
лизингополучателю.
Каков порядок начисления амортизации по основным средствам, являющимся предметом
договора лизинга, для целей налога на прибыль, в случае если дата принятия основного
средства к учету не совпадает с датой начала начисления лизинговых платежей?
Ответ: В соответствии с п. 10 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору
финансовой
аренды
(договору
лизинга),
включается
в
соответствующую
амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться
в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
Таким образом, если договором лизинга предусмотрено, что предмет лизинга учитывается
на балансе лизингодателя, для целей налогообложения амортизация по данному
имуществу начисляется в налоговом учете лизингодателя.
Пунктом 4 ст. 259 Кодекса предусмотрено, что начисление амортизации по объекту
амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором этот объект был введен в эксплуатацию.
Лизингодатель приобретает имущество, составляющее предмет лизинга, с целью его
передачи в лизинг лизингополучателю. Учитывая изложенное, в случае если предмет
лизинга подлежит амортизации в налоговом учете лизингодателя, момент ввода предмета
лизинга в эксплуатацию для целей налогообложения прибыли организаций определяется
по дате передачи предмета лизинга лизингополучателю.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 августа 2011 г. N 03-03-06/1/475
Вопрос: В результате затопления архива в апреле 2011 г. ЗАО утратило первичные
бухгалтерские документы за 2008 - 2009 гг. ЗАО полагает, что оно обязано восстановить
бухгалтерский учет и первичные архивные бухгалтерские документы по требованию
налогового органа только за текущий период - 2011 г.
Обязано ли ЗАО восстановить бухгалтерский учет за 2008 - 2009 гг. и первичные
архивные бухгалтерские документы за 2008 - 2009 гг., утраченные в результате
затопления архива, по предложению налогового органа?
Ответ: В соответствии с пп. 6 и 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их
должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены Кодексом,
документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, а также в течение четырех
лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других
документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов,
подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и
индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
В силу пп. 1 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые органы вправе требовать в соответствии с
законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или
налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронном виде,
установленным государственными органами и органами местного самоуправления,
служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов,
сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и
своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.
В ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля
налоговые органы не вправе истребовать у проверяемого лица документы, ранее
представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных
налоговых проверок данного проверяемого лица. Указанное ограничение не
распространяется на случаи, когда документы ранее представлялись в налоговый орган в
виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу, а также на случаи,
когда документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие
непреодолимой силы (п. 5 ст. 93 Кодекса).
В целях обеспечения сохранности документов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 23 Кодекса, и
представления их в установленном порядке в налоговый орган соответствующие
документы, утраченные налогоплательщиком, должны быть восстановлены.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговые органы
документов или иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами
законодательства о налогах и сборах, влечет применение ответственности, установленной
ст. 126 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 августа 2011 г. N 03-02-07/1-288
Вопрос: ЗАО находится на общей системе налогообложения. Основным видом
деятельности ЗАО является производство сельхозпродукции.
Следует ли ЗАО на основании п. 2 ст. 346.2 НК РФ учитывать доходы, полученные в виде
процентов по займам, предоставленным другим организациям (не основной вид
деятельности ЗАО), в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) при
определении статуса сельскохозяйственного товаропроизводителя в целях ЕСХН?
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации,
производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и
последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных
средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от
реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации
произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной
переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного
производства, составляет не менее 70 процентов.
Согласно п. 1 ст. 346.5 Кодекса при определении объекта налогообложения
налогоплательщики вышеназванного налога учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со ст. 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в ст.
251 Кодекса.
Пунктом 6 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика
признаются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита,
банковского счета, банковского вклада.
Таким образом, поскольку налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога
доходы, полученные в виде процентов по договорам займа, включаются в состав
внереализационных доходов, то они не учитываются при определении общего дохода от
реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика в целях применения п. 2 ст. 346.2
Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 11 августа 2011 г. N 03-11-06/1/12
Вопрос: О применении НДС в отношении вознаграждения, получаемого экспедитором за
оказание по договору транспортной экспедиции услуг, связанных с организацией
международной перевозки импортируемых товаров.
Ответ: Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении
транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом,
оказываемых российскими организациями и индивидуальными предпринимателями на
основании договора транспортной экспедиции при организации международных
перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых
расположен на территории Российской Федерации, а другой за пределами территории
Российской Федерации.
В связи с этим вознаграждение, получаемое экспедиторам по договору транспортной
экспедиции при организации международной перевозки товаров, ввозимых на территорию
Российской Федерации с территории иностранного государства, за оказание транспортноэкспедиционных услуг, предусмотренных указанным пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса,
подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0
процентов при условии представления в налоговые органы документов, установленных п.
3.1 ст. 165 Кодекса, независимо от того, под какие таможенные процедуры помещаются
ввозимые товары и какую ставку налога применяют налогоплательщики, оказывающие
услуги по перевозке.
В случае если в рамках договора транспортной экспедиции помимо вышеуказанных услуг
оказываются также услуги, подлежащие налогообложению налогом на добавленную
стоимость на основании п. 3 ст. 164 Кодекса по ставке 18 процентов, то вознаграждение
экспедитора в части таких услуг облагается налогом по ставке в размере 18 процентов.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 августа 2011 г. N 03-07-08/255
Финансист
Вопрос: Возникает ли у банка, не являющегося брокером или иным лицом в соответствии
с п. 18 ст. 214.1 НК РФ по отношению к предъявителю векселя, обязанность налогового
агента по исчислению, удержанию, перечислению НДФЛ при выплате физлицам дохода
(включая доход в виде процентов (дисконт)) при погашении собственного векселя?
Ответ: Согласно п. 7 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
в целях данной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы
от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Доходы в виде процента (купона, дисконта), полученные в налоговом периоде по ценным
бумагам, включаются в доходы по операциям с ценными бумагами, если иное не
предусмотрено данной статьей.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых или в
результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением
доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в
соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 227, 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога.
Пунктом 18 ст. 214.1 Кодекса установлено, что налоговая база по операциям с ценными
бумагами определяется налоговым агентом.
При этом налоговым агентом в целях данной статьи признаются доверительный
управляющий, брокер, иное лицо, осуществляющее в интересах налогоплательщика
операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на
основании соответствующего договора с налогоплательщиком: договора доверительного
управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора
комиссии или агентского договора. Налоговый агент определяет налоговую базу
налогоплательщика по всем видам доходов от операций, осуществляемых налоговым
агентом в интересах налогоплательщика в соответствии с договором, за вычетом
соответствующих расходов. Налоговый агент не учитывает при определении налоговой
базы налогоплательщика доходы, полученные от операций, совершенных не на основании
указанных выше договоров.
Поскольку при оплате собственного векселя банка, предъявленного векселедержателем в
срок к платежу, банк не выступает в качестве какого-либо из перечисленных в данном
пункте лиц, он не является налоговым агентом.
С учетом вышеизложенного налоговая база при оплате собственного векселя банка
определяется отдельно от налоговой базы по другим операциям с ценными бумагами,
определяемой налоговыми агентами в соответствии с положениями ст. 214.1 Кодекса.
В соответствии со ст. 815 Гражданского кодекса Российской Федерации заемщиком по
соглашению сторон может быть выдан простой вексель, удостоверяющий ничем не
обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного
векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
При оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного векселя,
предусматривающего начисление процентов на вексельную сумму, в основании выдачи
которого лежат отношения займа, физическому лицу - первому векселедержателю
выплачивается доход в размере вексельного процента. Выплаченная вексельная сумма в
этом случае не признается доходом физического лица, поскольку, совершая платеж по
векселю, банк, по существу, осуществляет возврат суммы займа.
При оплате банком предъявленного к платежу собственного дисконтного векселя доходом
физического лица - первого векселедержателя является полученная им сумма дисконта.
В случае если вексель является беспроцентным, дохода у физического лица не возникает.
Соответственно, не возникает ни объекта налогообложения, ни обязанностей налогового
агента у банка, оплачивающего предъявленный к платежу собственный вексель.
Поскольку вексельное обязательство является абстрактным, при оплате банком
предъявленного в срок к платежу собственного векселя физическому лицу, не
являющемуся первым векселедержателем, отношения займа между банком и физическим
лицом отсутствуют, однако содержание первоначального обязательства самого
векселедателя совершенные по векселю индоссаменты не изменяют.
Из этого следует, что при оплате банком предъявленного в срок к платежу собственного
процентного векселя доходом физического лица, с которого банку следует удерживать
налог, является вексельный процент, а при оплате векселя, выданного с дисконтом, дисконт.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 2 сентября 2011 г. N 03-04-06/4-198
Вопрос: Банк заключает договоры с другими кредитными организациями о передаче ему
прав требования по кредитным договорам, в соответствии с которыми банк, выступая
цессионарием, оплачивает и принимает в полном объеме все права требования к
заемщикам, залогодателям, принадлежащие цеденту на основании кредитных договоров.
В случаях приобретения прав требования в иностранной валюте (обязательства заемщиков
по кредитным договорам выражены в иностранной валюте) банк оплачивает их также в
иностранной валюте.
Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга
налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция
рассматривается как реализация финансовых услуг.
Доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость
имущества, причитающегося этому налогоплательщику при последующей уступке права
требования или прекращении соответствующего обязательства. При этом при
определении налоговой базы налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от
реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права
требования долга.
Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами
(расходами) налогоплательщика признаются доходы (расходы) в виде положительной
(отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной
валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте,
в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением
официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации,
установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом в соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания
соответствующего расхода.
Таким образом, при последующей уступке права требования, выраженного в иностранной
валюте, или прекращении соответствующего обязательства в иностранной валюте
возникает курсовая разница, которая в зависимости от изменения официального курса
Банка России может быть как положительной, так и отрицательной.
Например (пример условный, цена приобретения и цена дальнейшей уступки,
выраженные в иностранной валюте, равны):
1 февраля - приобретение прав по кредитным договорам:
- цена приобретения - 100 долл. США;
- курс Банка России на дату приобретения - 30 руб. за 1 долл. США;
15 февраля - последующая уступка приобретенных прав требования или прекращение
соответствующего обязательства:
- цена последующей уступки (прекращение обязательств) - 100 долл. США;
- курс Банка России на дату последующей уступки (прекращение обязательств) - 35 руб. за
1 долл. США.
Результатом от сделки будет положительная курсовая разница в размере 500 руб.
Учитывая изложенное, банк считает, что курсовую разницу, возникающую от переоценки
сформированной учетной стоимости приобретенных прав требования, выраженных и
оплаченных в иностранной валюте, необходимо учитывать в целях налогообложения
прибыли:
- либо в составе внереализационных доходов/расходов в соответствии с п. 11 ст. 250 и пп.
5 п. 1 ст. 265 НК РФ на дату прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или)
на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло
раньше (п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ);
- либо в составе доходов/расходов от реализации финансовых услуг в соответствии с п. 3
ст. 279 с учетом требований п. 10 ст. 272 НК РФ относительно пересчета расходов,
выраженных в иностранной валюте, в рубли по официальному курсу Банка России на дату
признания расхода по приобретенному праву требования.
Каков порядок учета доходов/расходов, возникающих от переоценки приобретенных прав
по кредитным договорам, в целях исчисления налога на прибыль?
Ответ: В соответствии с положениями ст. ст. 268 и 279 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) приобретение права требования рассматривается для целей
налогообложения прибыли организаций как приобретение имущественного права.
В соответствии с пп. 2.1 п. 1 ст. 268 Кодекса при реализации прав требования
налогоплательщик вправе уменьшить доход от реализации на цену приобретения данных
имущественных прав (долей, паев) и на сумму расходов, связанных с их приобретением и
реализацией, с учетом положений, установленных ст. 279 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 279 Кодекса установлено, что при дальнейшей реализации права
требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная
операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Доход (выручка) от
реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося
этому налогоплательщику при последующей уступке права требования или прекращении
соответствующего обязательства. При этом при определении налоговой базы
налогоплательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования,
на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга.
Учитывая изложенное, в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом, при
приобретении прав требования указанные имущественные права принимаются к
налоговому учету по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения и
расходов, связанных с их приобретением.
При этом в соответствии с п. 10 ст. 272 Кодекса расходы, выраженные в иностранной
валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания
соответствующего расхода.
Номинал права требования, в силу ст. 270 Кодекса, для целей налогообложения прибыли
организаций в расходах (в том числе при признании соответствующей задолженности
безнадежной) не учитывается. Учитывая изложенное, переоценка номинала права
требования, выраженного в иностранной валюте, а также отражение в доходах (расходах)
курсовых разниц, возникающих в связи с изменением официального курса иностранной
валюты, в которой выражено приобретенное налогоплательщиком право требования, для
целей налогообложения прибыли организаций не производятся.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 августа 2011 г. N 03-03-06/2/13
Вопрос: Управляющая компания осуществляет доверительное управление имуществом,
составляющим паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ).
В соответствии с п. 2 ст. 378 НК РФ управляющая компания обязана исчислить и уплатить
налог на имущество организаций в отношении имущества, составляющего ПИФ.
Управляющая компания приобретает в состав ПИФа квартиры в многоквартирных домах.
Имущество, составляющее ПИФ, является общим имуществом владельцев
инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности.
Владельцами имущества, переданного в состав ПИФа, могли являться как юридические,
так и физические лица.
Следует ли управляющей компании исчислить и уплатить налог на имущество
организаций и налог на имущество физических лиц в случае, если владельцами
имущества, переданного в состав ПИФа, являлись физические и юридические лица, чьи
права на доли в праве общей долевой собственности удостоверяются ценными бумагами инвестиционными паями?
Инвестиционной политикой управляющей компании является приобретение
имущественных прав из договоров участия в долевом строительстве объектов
недвижимого имущества, объектов недвижимого имущества, прав аренды недвижимого
имущества с целью сдачи недвижимого имущества в аренду или субаренду, продажи
имущественных прав или недвижимого имущества.
Согласно п. 1 ст. 375 при определении налоговой базы имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в
учетной политике организации.
В соответствии с п. 12 Указаний по отражению в бухгалтерском учете организаций
операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления
имуществом, утвержденных Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, основные
средства, полученные от учредителя управления, учитываются на счете 01 "Основные
средства" по стоимости, по которой они числятся в бухгалтерском учете учредителя
управления на дату вступления договора доверительного управления в силу.
Управляющая компания перепродает квартиры из состава ПИФа, сдает в аренду физлицам
на шесть месяцев с правом продления каждые полгода. Такой срок договора определен
для случая, если управляющая компания примет решение продать объект недвижимости.
Относятся ли приобретаемые в состав ПИФа квартиры к объектам основных средств в
целях бухгалтерского учета и налога на имущество организаций?
Положение об учетной политике ПИФа не предполагает начисления амортизации по
объектам основных средств.
Согласно абз. 3 п. 1 ст. 375 НК РФ в случае, если для отдельных объектов основных
средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для
целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью
и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных
отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного)
периода.
Каков
порядок
формирования
первоначальной,
остаточной
и
текущей
(восстановительной) стоимости имущества, составляющего ПИФ?
Ответ: Пунктом 2 ст. 378 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
определено, что имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит
налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей компании.
В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об
инвестиционных фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) паевой инвестиционный
фонд - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества,
переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем
(учредителями) доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе
такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной
бумагой, выдаваемой управляющей компанией.
При передаче учредителем доверительного управления недвижимого имущества,
принадлежащего ему на праве собственности, в состав паевого инвестиционного фонда
право собственности учредителя доверительного управления на передаваемое имущество
прекращается. На недвижимое имущество, переданное учредителем доверительного
управления в состав паевого инвестиционного фонда, возникает право общей долевой
собственности владельцев инвестиционных паев этого паевого инвестиционного фонда (п.
1 ст. 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, абз. 2 п. 2 ст. 11 Федерального
закона N 156-ФЗ).
Ценные бумаги, выдаваемые управляющей компанией учредителям паевого
инвестиционного фонда (то есть юридическим и физическим лицам), не признаются
объектами налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах как по налогу на имущество организаций, так и по налогу на
имущество физических лиц.
В соответствии со ст. ст. 10, 11 и 15 Федерального закона N 156-ФЗ паевой
инвестиционный фонд не является юридическим лицом. Состав активов паевого
инвестиционного фонда должен содержаться в инвестиционной декларации. Имущество,
составляющее паевой инвестиционный фонд, переданное в доверительное управление,
обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества
доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного
управляющего на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.
Согласно ст. 374 гл. 30 "Налог на имущество организаций" Кодекса объектами
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или
полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве
объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета,
если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 Кодекса.
Следовательно, в силу ст. ст. 374 и 378 Кодекса управляющая компания признается
налогоплательщиком по налогу на имущество организаций не только в отношении
имущества, учитываемого на балансе организации (управляющей компании), а также в
отношении составляющего паевой инвестиционный фонд имущества, признаваемого
объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 Кодекса, учитываемого на
отдельном балансе и переданного в доверительное управление.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой в
соответствии со ст. 375 Кодекса учитывается остаточная стоимость основных средств,
формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения
бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Поэтому при определении налоговой базы в отношении имущества закрытого паевого
инвестиционного фонда следует учитывать особенности формирования первоначальной и
остаточной стоимости основных средств (движимого и недвижимого имущества) исходя
из норм бухгалтерского учета.
В соответствии с Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций
операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления
имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28.11.2001 N 97н, при
организации бухгалтерского учета доверительный управляющий обеспечивает
самостоятельный учет операций по каждому договору доверительного управления
имуществом, обособленный от операций, связанных с имуществом доверительного
управляющего. Отражение операций, связанных с осуществлением договора
доверительного управления имуществом, формирование и учет доходов, расходов
осуществляются в общеустановленном порядке.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах
организации, включая формирование первоначальной и остаточной их стоимости,
начисление амортизации, установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет
основных средств" ПБУ 6/01, в соответствии с которым актив принимается организацией
к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если в отношении него
одновременно выполняются условия, предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01:
- объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении
работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для
предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во
временное пользование;
- объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока
продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он
превышает 12 месяцев;
- организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект
способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
Исходя из ПБУ 6/01 приобретенные активы в состав закрытого паевого инвестиционного
фонда, отвечающие критериям основных средств в соответствии с п. 4 ПБУ 6/01,
учитываются в составе основных средств до их выбытия в порядке, установленном п. 29
ПБУ 6/01.
Поэтому имущество закрытого паевого инвестиционного фонда не учитывается в составе
основных средств только в том случае, если в отношении приобретаемых в состав
закрытого паевого инвестиционного фонда активов не выполняются одновременно
критерии п. 4 ПБУ 6/01, в частности, если организация предполагает последующую
перепродажу приобретенных в состав закрытого паевого инвестиционного фонда квартир,
то данные объекты относятся к товарам.
При этом к основным средствам относятся не только активы, учтенные на счете
бухгалтерского учета 01 "Основные средства", но и в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к ним
относятся основные средства, предназначенные исключительно для предоставления
организацией за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование с целью получения дохода (в том числе предназначенные для предоставления
в аренду), отражаемые в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
доходных вложений в материальные ценности, то есть учтенные на счете бухгалтерского
учета 03.
Поэтому если приобретенные в состав закрытого паевого инвестиционного фонда
квартиры предназначены для сдачи в аренду, то данные объекты отвечают критериям
основных средств.
Исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ
1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н,
первоначальную стоимость основных средств, включаемых в состав имущества паевого
инвестиционного фонда при его формировании, следует определять в порядке,
аналогичном установленному ПБУ 6/01 для определения первоначальной стоимости
основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал
организации.
Пунктом 9 ПБУ 6/01 установлено, что первоначальной стоимостью основных средств,
внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их
денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
В силу ст. ст. 17 и 37 Федерального закона N 156-ФЗ, если инвестиционная декларация
паевого инвестиционного фонда предусматривает инвестирование в имущество, оценка
его осуществляется оценщиком.
С учетом изложенного оценка имущества закрытого паевого инвестиционного фонда,
проведенная оценщиком, должна, учитываться при формировании первоначальной
стоимости основных средств, приобретаемых в паевой инвестиционный фонд
(передаваемых в обмен на ценные бумаги физическими или юридическими лицами или
приобретаемых управляющей компанией при осуществлении доверительного
управления), и постановке указанных основных средств на отдельный баланс.
Поэтому данный способ оценки имущества должен применяться при формировании
первоначальной стоимости недвижимого имущества при его приобретении в состав
закрытого паевого инвестиционного фонда.
Остаточная стоимость основных средств, сформированная как первоначальная стоимость
за минусом амортизации, начисленной по правилам бухгалтерского учета в соответствии с
п. п. 17 - 25 ПБУ 6/01, применяется для целей налогообложения. Кроме того, в текущей
(восстановительной) стоимости основных средств паевого инвестиционного фонда
учитываются результаты переоценки основных средств, проводимой в установленном п.
15 ПБУ 6/01 порядке не чаще 1 раза в год на конец года.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 августа 2011 г. N 03-05-05-01/70
Вопрос: О порядке применения льготной ставки по налогу на прибыль в размере 5%,
установленной пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения
в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998, при налогообложении у
источника выплаты доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией
кипрской организации.
Ответ: Согласно пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения
в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее - Соглашение) дивиденды,
выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося
Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться
налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей
суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо
вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100 000 долл. США.
В соответствии с согласованным российской и кипрской сторонами Меморандумом о
взаимопонимании к Соглашению от 11.07.2000 прямым вложением в капитал компании
считается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и
покупка акций через Фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца
акций. Критерий определения суммы, эквивалентной 100 000 долл. США, установлен в
этом же Протоколе и заключается в том, что стоимостью инвестиций (вложения) является
сумма, фактически уплаченная инвестором (вкладчиком) на дату приобретения акций и не
подлежащая последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного
курса.
В Меморандуме о взаимопонимании к Соглашению от 31.10.2001 данная позиция также
подтверждена сторонами, однако с оговоркой о том, что такого рода сделка (приобретение
акций) должна быть совершена на основе принципа "вытянутой руки". Под сделкой,
совершенной на основе принципа "вытянутой руки", понимается сделка по приобретению
акций компании при соблюдении принципа использования рыночных цен между
независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях.
Учитывая вышеизложенное, применение льготной ставки налога в размере 5%,
установленной пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения, возможно, если на дату выплаты
дивидендов вложение кипрского участника в капитал российской организации
соответствует условиям пп. "а" п. 2 ст. 10 Соглашения.
В случае если на дату выплаты дивидендов доля участия кипрского резидента в капитале
российской компании уменьшилась в результате отчуждения данным резидентом Кипра
части акций (долей) российской организации, выплачивающей дивиденды, и составляет
сумму менее 100 000 долл. США, льготная ставка налога в размере 5% не применяется.
В качестве документов, подтверждающих взнос в капитал российской компании,
выплачивающей дивиденды, могут рассматриваться копии договоров купли-продажи
акций (долей) такой российской компании и копии документов, подтверждающих оплату
по договорам (копии выписок банка либо платежных поручений либо подтверждение
депозитарно-клиринговой
компании
о
произведенных
расчетах).
Поскольку
представление таких документов налоговому агенту получателем дивидендов необходимо
для подтверждения права на применение положений Соглашения, данные документы
должны содержать актуальную и достоверную информацию на дату применения пп. "а" п.
2 ст. 10 Соглашения, устанавливающего льготную ставку налога в размере 5%.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 августа 2011 г. N 03-08-05
Вопрос: В мае 2011 г. ОАО (резидент Республики Беларусь) встало на учет в налоговом
органе РФ в связи с осуществлением деятельности на территории РФ через отделение.
Отделение представляет собой магазин по торговле мясопродукцией площадью 53 кв. м.
Численность работников магазина - 4 человека. Численность работников ОАО в
Республике Беларусь составляет 1400 человек.
Может ли ОАО в указанной ситуации являться налогоплательщиком ЕНВД?
Ответ: В соответствии со ст. 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных
органов
муниципальных
районов,
городских
округов,
законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности,
установленных п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского
округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен
единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую
данным налогом.
Пунктом 2 указанной статьи Кодекса установлено, что организации, осуществляющие
виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных
органов
муниципальных
районов,
городских
округов,
законодательных
(представительных) органов государственной власти городов федерального значения
Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны
встать на учет в налоговом органе:
по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов
предпринимательской деятельности, указанных в абз. 3 п. 2 ст. 346.28 Кодекса);
по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя)
- по видам предпринимательской деятельности, указанным в пп. 5, 7 (в части, касающейся
развозной и разносной розничной торговли) и в пп. 11 п. 2 ст. 346.26 Кодекса.
Согласно ст. 11 Кодекса организацией признается юридическое лицо, образованное в
соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранное
юридическое лицо, компания и другое корпоративное образование, обладающее
гражданской правоспособностью, созданное в соответствии с законодательством
иностранных государств, международная организация, филиал и представительство
указанных иностранных лиц и международных организаций, созданное на территории
Российской Федерации.
Главой 26.3 Кодекса не установлены ограничения по применению единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности для иностранных организаций.
В связи с этим иностранная организация, осуществляющая на территории
муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на
вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежит постановке на учет в
налоговых органах в качестве налогоплательщика данного налога в порядке,
установленном ст. 346.28 Кодекса.
Следовательно, иностранная организация, осуществляющая предпринимательскую
деятельность в сфере розничной торговли через отделение, может быть
налогоплательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности при условии выполнения положений гл. 26.3 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 августа 2011 г. N 03-11-06/3/95
Вопрос: По договорам добровольного медицинского страхования страховщик
осуществляет страховую выплату не только непосредственно в медицинское учреждение
по его счетам в рамках договорных отношений между страховщиком и этим медицинским
учреждением, но и путем возмещения застрахованному лицу его личных средств,
затраченных на самостоятельное приобретения медицинских услуг, предусмотренных
программой ДМС.
Вправе ли страховщик принять от застрахованного лица для целей исчисления
страховщиком налога на прибыль и для целей осуществления застрахованному лицу
страховой выплаты в виде страхового возмещения ксерокопии документов,
подтверждающих понесенные застрахованным лицом расходы (если это прямо
предусмотрено договором страхования), либо страховая выплата должна быть
осуществлена только на основании оригиналов указанных документов, принятых
страховщиком в дело в качестве первичной учетной документации?
Ответ: В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК
РФ) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов
(за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка
которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами,
оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в
том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами,
отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для
осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с положениями Закона Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об
организации страхового дела в Российской Федерации" добровольное страхование, в том
числе добровольное медицинское страхование, осуществляется на основании договора
страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его
осуществления.
Таким образом, в случае если договором или правилами добровольного медицинского
страхования предусмотрена возможность представления застрахованным лицом в составе
документов, необходимых для осуществления страховой выплаты, заверенных должным
образом копий документов, подтверждающих понесенные им расходы, страховщик вправе
осуществить страховую выплату на их основании.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 22 августа 2011 г. N 03-03-06/1/507
Вопрос: Организация - резидент Российской Федерации планирует хеджировать свой
валютный риск, возникающий вследствие наличия обязательства, связанного с
привлечением ею займа, выраженного в иностранной валюте, путем заключения
поставочного валютного форвардного контракта с банком. Банк, в свою очередь, передает
свои риски путем заключения аналогичного поставочного валютного форвардного
контракта с иностранной компанией - резидентом Британских Виргинских островов.
Для целей налогового учета банк признает поставочные валютные форвардные контракты
сделками с отсрочкой исполнения в соответствии со ст. 301 НК РФ и положениями
налоговой политики банка. Правомерна ли позиция банка о том, что доходы, получаемые
иностранной компанией в отношении поставочного валютного форвардного контракта,
заключенного с банком, обложению налогом на прибыль у источника выплаты не
подлежат в соответствии с п. 2 ст. 309 НК РФ?
Ответ: Из вопроса следует, что для целей налогового учета российского банка указанные
поставочные валютные форвардные контракты признаются сделками с отсрочкой
исполнения.
В соответствии со ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщик вправе с учетом требований данной статьи Кодекса самостоятельно
квалифицировать сделку, условия которой предусматривают поставку базисного актива,
признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на
поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок,
предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций
хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок
должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей
налогообложения.
Налогообложение сделок, квалифицированных как сделки на поставку предмета сделки с
отсрочкой исполнения, осуществляется в порядке, предусмотренном Кодексом для
соответствующих базисных активов таких сделок.
Под базисным активом финансовых инструментов срочных сделок понимается предмет
срочной сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и
имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или
процентных ставок, другие финансовые инструменты срочных сделок).
Пунктом 2 ст. 309 Кодекса установлено, что доходы, полученные иностранной
организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пп. 5 и 6 п. 1 ст.
309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на
территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного
представительства в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 Кодекса,
обложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Доходы, получаемые иностранной организацией в отношении поставочного валютного
форвардного контракта, признаваемого сделкой с отсрочкой исполнения в соответствии
со ст. 301 Кодекса, не являются доходами, указанными в пп. 5 и 6 п. 1 ст. 309 Кодекса, и,
следовательно, обложению налогом у источника выплаты в Российской Федерации не
подлежат.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/2/129
Вопрос: Банк в рамках привлечения клиентов на корпоративное обслуживание по
операциям с банковскими картами предоставляет держателям своих карт услугу
комплексного страхования от несчастных случаев и болезней во время поездок по России
и за рубеж. По условиям тарифного плана банка данная услуга предоставляется
держателям карт бесплатно.
Банк оплачивает страховые взносы в соответствии с условиями договора страхования, а
страховая компания при наступлении страхового случая осуществляет страховую выплату
лицу, в пользу которого заключен договор страхования. Выгодоприобретателями по
условиям договора страхования являются держатели карт.
Вправе ли банк учитывать при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль расходы
в виде страховой премии, уплаченной страховой компании по договору страхования от
несчастных случаев и болезней физического лица во время поездок по России и за рубеж,
учитывая, что выгодоприобретателями по договору страхования являются держатели
карт?
Ответ: Согласно пп. 20.2 п. 2 ст. 291 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) к расходам банков в целях налогообложения прибыли относятся расходы,
понесенные при осуществлении банковской деятельности, в частности расходы в виде
суммы страховых взносов по договорам страхования на случай смерти или наступления
инвалидности заемщика банка, в которых банк является выгодоприобретателем, при
условии компенсации данных расходов заемщиками.
Статьей 263 Кодекса установлены расходы на обязательное и добровольное
имущественное страхование.
В соответствии с п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на обязательное и добровольное
имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного
страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования,
перечисленным в п. 1 ст. 263 Кодекса.
На основании пп. 9.1 п. 1 ст. 263 Кодекса расходы на добровольное имущественное
страхование включают страховые взносы по добровольному страхованию имущественных
интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных (эмитированных)
налогоплательщиком, в случаях возникновения убытков страхователя в результате
проведения третьими лицами операций с использованием поддельных, утерянных или
украденных у держателей банковских карт, списания денежных средств на основании
подделанных слипов или квитанций электронного терминала, подтверждающих
проведение операций держателем банковской карты, проведения иных незаконных
операций с банковскими картами.
Таким образом, учет страховых взносов по добровольному страхованию иных
имущественных интересов, связанных с обращением банковских карт, выпущенных
(эмитированных) налогоплательщиком, не установленных пп. 9.1 п. 1 ст. 263 Кодекса,
положениями гл. 25 Кодекса не предусмотрен.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 16 августа 2011 г. N 03-03-06/2/128
Вопрос: Банк является конкурсным кредитором в делах о банкротстве клиентовзаемщиков, в отношении которых открыто конкурсное производство.
Согласно абз. 3 и 7 п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" с даты открытия конкурсного производства
прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за
неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств, за исключением
текущих платежей; все требования кредиторов по денежным обязательствам, за
исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного
производства.
Требования банка к заемщикам установлены арбитражным судом и включены в реестр
требований кредиторов.
Обязан ли банк в целях налога на прибыль с даты открытия конкурсного производства
начислять проценты на сумму требований конкурсного кредитора в размере ставки
рефинансирования Банка России? В случае их начисления до какой даты необходимо
начислять проценты на сумму требований кредитора?
Может ли банк признать при исчислении налога на прибыль задолженность должника
безнадежной и учесть ее во внереализационных расходах на дату получения выписки из
ЕГРЮЛ с записью о ликвидации должника?
Ответ: Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде процентов,
полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также
по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения
доходов банков в виде процентов устанавливаются ст. 290 НК РФ).
Подпунктом 1 п. 2 ст. 290 НК РФ установлено, что к доходам банков в целях гл. 25 НК РФ
относятся доходы от осуществления банковской деятельности в виде процентов от
размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления
кредитов и займов.
В соответствии с п. 1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О
несостоятельности (банкротстве)" с даты принятия арбитражным судом решения о
признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, в частности,
прекращается начисление процентов, неустоек (штрафов, пеней) и иных санкций за
неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных
платежей, за исключением текущих платежей, а также процентов, предусмотренных ст.
126 вышеуказанного Федерального закона.
Таким образом, с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника
банкротом и об открытии конкурсного производства в налоговом учете начисление
дохода в виде процентов (за исключением процентов, являющихся текущими платежами)
по долговым обязательствам должника прекращается.
Вопросы, связанные с порядком начисления процентов по долговым обязательствам
должника, в отношении которого возбуждено производство по делу о банкротстве до и
после момента открытия конкурсного производства, регулируются Федеральным законом
от 26.10.2002 N 127-ФЗ.
Вместе с тем в соответствии с правовой позицией, изложенной в п. 4 Постановления
Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 63, при
решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате
процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по
договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита,
необходимо иметь в виду, что указанные проценты наряду с подлежащей возврату суммой
займа (кредита), на которую они начисляются, образуют сумму задолженности по
соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого, если
это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом,
определяются по правилам п. 1 ст. 4 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ. В этом
случае требования об уплате таких процентов не являются текущими платежами.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко
взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек
установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с
гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности
его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
Согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ во внереализационных расходах учитываются суммы
безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании
резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет
средств резерва.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 15 августа 2011 г. N 03-03-06/2/125
Вопрос: ООО (управляющая компания) осуществляет доверительное управление паевыми
инвестиционными фондами (ПИФами) на основании лицензии. В состав активов ПИФов
входят обыкновенные и привилегированные акции ОАО.
Совет директоров ОАО (эмитент) принял решение о выплате дивидендов по результатам 9
месяцев 2010 финансового года. Дата выплаты дивидендов - 14.03.2011.
В соответствии с п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об
инвестиционных фондах" ПИФ не является юридическим лицом и не является
налогоплательщиком налога на прибыль. Чтобы ОАО не удерживало налог на прибыль
при выплате дивидендов ПИФам, ООО обязано документально подтвердить до даты
выплаты дивидендов, что акции приобретались для ПИФов.
ООО направило подтверждающие документы в адрес ОАО письмом, которое было
доставлено 21.03.2011, то есть после даты выплаты дивидендов. Таким образом, при
перечислении дивидендов эмитент в качестве налогового агента удержал налог на
прибыль по доходам в виде выплаченных дивидендов в размере 420 000 руб. Данная
сумма была перечислена им в федеральный бюджет.
ООО направило эмитенту письмо с просьбой о возврате излишне удержанной суммы
налога на прибыль, но получило отказ.
Каков порядок возврата излишне удержанного налога на прибыль в данном случае?
Обязано ли ОАО вернуть излишне удержанную сумму налога на прибыль? Если такой
обязанности у налогового агента нет, вправе ли ООО обратиться в налоговый орган по
месту своего учета с заявлением о возврате излишне удержанной суммы налога на
прибыль по выплаченным дивидендам?
Ответ: Главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не
предусмотрено взимание налога на прибыль организаций с доходов лиц, не являющихся
юридическими лицами.
В связи с этим удержанная эмитентом при выплате дивидендов паевому инвестиционному
фонду сумма налога на прибыль организаций подлежит возврату.
Порядок возврата налогоплательщику или налоговому агенту излишне уплаченных
(излишне перечисленных) сумм налогов в бюджетную систему Российской Федерации
регулируется ст. 78 НК РФ.
Возврат излишне перечисленной налоговым агентом суммы налога на прибыль
организаций производится налоговым органом по месту учета налогового агента по
письменному заявлению налогового агента (п. п. 2, 6 и 14 ст. 78 НК РФ).
При этом налоговым агентом представляется в налоговый орган налоговая декларация по
налогу на прибыль организаций за период излишнего удержания и перечисления суммы
указанного налога в бюджетную систему Российской Федерации.
Требование о возврате удержанной суммы налога на прибыль организаций может быть
предъявлено управляющей компанией паевого инвестиционного фонда эмитенту в
соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 12 августа 2011 г. N 03-03-06/1/479
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
13
Размер файла
286 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа