close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Постановка на учет и оценка

код для вставкиСкачать
Постановка на учет
и оценка основных средств
Андрей Юдин, ведущий эксперт журнала «Главбух»
Введение
Теперь выясним, как правильно оприходовать основное средство на балансе компании.
Ну, мы все знаем, что основные средства можно купить,
получить по бартеру или в подарок.
Кроме того, их могут внести учредители как вклад в уставный капитал.
1 Покупка основных средств
Купленные основные средства принимают на учет по первоначальной стоимости.
В первоначальную стоимость основного средства включают:
•сумму, уплаченную продавцу;
•сумму, уплаченную за доставку основного средства;
•таможенные пошлины и сборы, если основное средство
было импортировано из-за границы;
•суммы, потраченные на приведение основного средства в состояние, пригодное для использования (например, зарплата сотрудников, которые осуществляли сборку и монтаж).
1
Высшая Школа Главбуха
2 Как учесть входной НДС
Входной НДС, уплаченный продавцу основного средства,
на основании счета-фактуры можно принять к вычету.
Если же основное средство не планируется использовать
в облагаемой НДС деятельности, сумму входного НДС нужно
также включить в первоначальную стоимость. А если компания
выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции
и основное средство используется в обоих видах деятельности,
входной налог со стоимости основного средства нужно распределить.
3 Как учесть затраты на покупку ОС
Затраты, связанные с приобретением основных средств, собирают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
В бухгалтерском учете это отражают такими проводками:
Дебет 08 Кредит 60
– отражена сумма, уплаченная продавцу;
2
Высшая Школа Главбуха
Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражены расходы на доставку;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены прочие затраты на приобретение основного
средства;
Дебет 19 Кредит 60 (76)
– отражен входной НДС.
При вводе основного средства в эксплуатацию все затраты,
собранные на счете 08, переносят в дебет счета 01 «Основные
средства». В бухгалтерском учете это отражают такими проводками:
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– входной НДС принят к вычету.
4Приобретение основных средств по бартеру
(по договору мены). Пример
А теперь предположим, что основное средство компания
не купила, а получила по бартеру. Ситуация, конечно, редкая,
но все еще встречающаяся в практике. Сразу отмечу, что пер-
3
Высшая Школа Главбуха
воначальной стоимостью основного средства, полученного
по бартеру, признают рыночную стоимость имущества, переданного взамен. А для наглядности посмотрите пример в виде
мультика.
Компании А и Б заключили договор мены. Обычно именно
такой договор заключают для бартерной сделки. По договору
компания А получила от компании Б автомобиль, а взамен отдала станок и ноутбук. Стороны признали обмен равноценным.
Для того чтобы определить первоначальную стоимость полученного автомобиля, бухгалтеру компании А нужно выяснить
рыночную стоимость станка и ноутбука.
Рыночная стоимость переданного станка – 170 000 руб,
рыночная стоимость ноутбука – 50 000 руб. Теперь для определения первоначальной стоимости автомобиля достаточно просто сложить две цены. Итак, бухгалтер учтет на балансе полученное основное средство по стоимости 220 000 руб.
Кстати, не забудьте, что так же, как и в случае покупки основного средства, при бартере в первоначальную стоимость могут
быть включены сопутствующие расходы, например расходы
на доставку, таможенные пошлины и др. Перейдем к безвозмездному получению основных средств. Основные средства считаются полученными безвозмездно, если у компании не возникает
обязанности оплатить их или вернуть обратно дарителю.
5Безвозмездное получение основных
средств
4
Высшая Школа Главбуха
Внимание! Безвозмездно передавать имущество дороже 3000 руб. другим коммерческим организациям компания
не вправе. Это запрещает Гражданский кодекс.
Безвозмездно компания может получить имущество:
•от учредителя (компании или гражданину);
•от некоммерческой организации;
•от гражданина.
6Договор на безвозмездную передачу
основных средств
Если компания получает основные средства безвозмездно,
нужно заключить договор дарения. Договор заключают в письменной форме, если даритель – организация и сумма сделки больше 3000 руб. Если же сумма меньше 3000 руб. или даритель – гражданин, договор можно заключить как в устной, так
и в письменной форме.
Оценивают безвозмездно полученное основное средство
по его рыночной стоимости на дату получения. И снова давайте
посмотрим мультфильм.
7Безвозмездное получение основных
средств. Пример
Допустим, компания А не поменялась с компанией Б, а совершенно безвозмездно получила от нее автомобиль. Это было
5
Высшая Школа Главбуха
возможно из-за того, что компания Б является соучредителем
компании А.
Все тому же бухгалтеру компании А нужно определить первоначальную стоимость автомобиля для того, чтобы поставить
его на баланс. Такой стоимостью является рыночная цена автомобиля. Но как ее узнать?
Для этого есть несколько способов. Самый верный – пригласить независимого оценщика.
Кроме того, информацию о рыночной цене можно получить
от изготовителя, в органах статистики, торговых инспекциях
и средствах массовой информации.
Ну и не забудьте включить в первоначальную стоимость
накладные расходы, связанные с получением автомобиля.
Приведу нужные в этих случаях проводки.
Рыночную стоимость основного средства, полученного безвозмездно, отражают по дебету счета 08 «Вложения во внеобо-
6
Высшая Школа Главбуха
ротные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».
В бухгалтерском учете делают такую проводку:
Дебет 08 Кредит 98-2
– отражена рыночная стоимость безвозмездно поступившего имущества, которое будет учтено в составе основных
средств.
Если же компания сама оплачивает доставку безвозмездно
полученного основного средства или несет дополнительные
расходы по его сборке или монтажу, такие затраты также отражают на счете 08.
Вот примеры соответствующих проводок:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражены расходы на доставку безвозмездно полученного
основного средства;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на сборку и монтаж.
Когда основное средство вводят в эксплуатацию, все затраты,
собранные на счете 08, переносят в дебет счета 01 «Основные
средства».
В бухгалтерском учете это отражают так:
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
По мере начисления амортизации суммы, учтенные
как доходы будущих периодов, отражают как прочие доходы.
В учете делают такие проводки:
Дебет 20 (23, 25, 44...) Кредит 02
– начислена амортизация по основному средству;
Дебет 98-2 Кредит 91-1
– на ту же сумму.
7
Высшая Школа Главбуха
8Особенности налогового учета безвоз­
мездно полученных основных средств
Важная особенность – в налоговом учете рыночную стоимость
основного средства, полученного безвозмездно, нужно включить в состав внереализационных доходов в момент его получения.
Из этого правила есть исключения. В налоговом учете стоимость полученного основного средства в доходах можно не
отражать, если:
•основное средство получено от учредителя, доля которого
в уставном капитале компании составляет более 50 процентов, и в течение года это основное средство не будет
передано третьим лицам;
•или основное средство получено от учредителя для увеличения чистых активов компании.
9Получение ОС в качестве вклада в уставный
капитал
8
Высшая Школа Главбуха
Если основное средство было получено от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, то его первоначальной стоимостью станет денежная оценка, согласованная учредителями.
Эта оценка не должна быть больше рыночной стоимости объекта. И не забудьте про накладные расходы.
В некоторых случаях, чтобы определить стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал,
потребуется независимый оценщик.
Это обязательно:
•в акционерном обществе;
•в обществе с ограниченной ответственностью, если доля
участника в уставном капитале, которая оплачивается
основными средствами, превышает 20 000 руб.
10Учет расходов в первоначальной
стоимости имущества, внесенного
в уставный капитал
Стоимость основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал, отражают по дебету счета 08 «Вложения
во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».
В бухгалтерском учете делают такую проводку:
Дебет 08 Кредит 75-1
– отражена стоимость поступившего в качестве вклада в уставный капитал имущества, которое будет учтено
в составе основных средств.
9
Высшая Школа Главбуха
Если же компания сама оплачивает доставку полученного
основного средства или несет дополнительные расходы по его
сборке или монтажу, такие затраты также отражают на счете 08.
Вот примеры соответствующих проводок:
Дебет 08 Кредит 60 (76)
– отражены расходы на доставку основного средства, полученного в качестве вклада в уставный капитал;
Дебет 08 Кредит 23 (26, 70, 76...)
– отражены затраты на сборку и монтаж.
Когда основное средство вводят в эксплуатацию, все затраты,
собранные на счете 08, переносят в дебет счета 01 «Основные
средства». В бухгалтерском учете это отражают так:
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации»
Кредит 08
– принято к учету и введено в эксплуатацию основное средство по первоначальной стоимости.
Получив основное средство в качестве вклада в уставный
капитал, компания вправе принять к вычету НДС, ранее восстановленный учредителем при передаче этого основного средства.
Основанием для этого будет акт по форме ОС-1 с выделенной
суммой НДС. В учете будут сделаны такие проводки:
Дебет 19 Кредит 83
– учтен НДС по имуществу, полученному в счет вклада
в уставный капитал;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19
– НДС принят к вычету.
Итоги
Итак, вот о чем важно помнить, когда речь идет о постановке
на учет и оценке основных средств.
Первое. Основные средства принимают на учет по первоначальной стоимости.
10
Высшая Школа Главбуха
Второе. Первоначальная стоимость купленного основного
средства – сумма, уплаченная продавцу.
Третье. Первоначальная стоимость основного средства,
полученного по бартеру, – рыночная стоимость имущества,
переданного взамен.
Четвертое. Первоначальная стоимостью основного средства, полученного безвозмездно, – его рыночная стоимость на
дату получения.
Пятое. Первоначальная стоимость основного средства,
полученного в качестве вклада в уставный капитал, – денежная
оценка, согласованная учредителями, но не больше рыночной
стоимости объекта.
Шестое. В первоначальную стоимость основного средства включают также суммы, потраченные на приведение его
в состояние, пригодное для использования.
11
Высшая Школа Главбуха
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
232
Размер файла
2 845 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа