close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

НДС СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ИСЧИСЛЕНИЯ

код для вставкиСкачать
ОРГАНИЗАТОР СЕМИНАРА ПАРТНЕР ФИРМЫ «1С»:
_______________________________________________________________________
КОНСАЛТИНГ
_______________________________________________________________________
Методические материалы
к семинару «1С:КОНСАЛТИНГ»
НДС: СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ
ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ.
Практические примеры в
«1С:Бухгалтерии 8» и
«1С:Бухгалтерии 8 КОРП»
ДЛЯ СЛУШАТЕЛЕЙ
Москва, 2009
ПРАВО ТИРАЖИРОВАНИЯ
И РАСПРОСТРАНЕНИЯ
МЕТОДИЧЕСКИХ МАТЕРИАЛОВ
ПРИНАДЛЕЖИТ ФИРМЕ «1С»
Копирование этой книги,
полностью или частично,
допускается только при наличии
письменного разрешения фирмы «1С»
© 2009, ЗАО «1С»
Авторы:
«1С» - И.Баймакова, Л.Голицына, Е.Кадыш, А.Полякова
Ответственный за проект: О.Смирнова
Издание первое
Подписано в печать 02.06.09
ППСМ-02-37-02062009
Фирма «1С», Москва, 123056, а/я 64
Отдел продаж: Селезневская ул., 21,
телефон: (495) 737-92-57,
факс: (495) 681-44-07
e-mail: 1c@1c.ru
URL: http://www.1c.ru
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ..........................................................................................................................................................5
ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ.........................................................................................................................6
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НДС................................................................................................................................................................7
Понятие реализации товаров (работ, услуг)................................................................................................7
Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) .......................................9
Особенности определения налоговой базы при оказании посреднических услуг .....................................12
Порядок исчисления НДС при выполнении строительно-монтажных работ ........................................15
ПРИМЕР ....................................................................................................................................................16
Настройка учетной политики и ввод начальных остатков..................................................................17
Отражение текущих операций ................................................................................................................19
Восстановление НДС по объектам недвижимости при осуществлении деятельности, не
облагаемой НДС .........................................................................................................................................21
Особенности налогообложения при выплате вознаграждений покупателям ........................................26
Порядок исчисления и предъявления к вычету НДС при получении/перечислении авансов ....................28
ПРИМЕР ....................................................................................................................................................34
Отражение авансов для целей исчисления НДС в «1С:Бухгалтерии предприятия 8»........................34
Отличия при отражении операций при получении/перечислении авансов в конфигурации
«1С:Бухгалтерия предприятия КОРП» ...................................................................................................43
НДС с суммы штрафов (пеней, неустоек) ..................................................................................................45
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ ОПЕРАЦИЙ............................................................................................47
ПРИМЕР ....................................................................................................................................................51
Настройка параметров учета и учетной политики .................................................................................51
Ввод начальных остатков по НДС ..............................................................................................................53
Поступление импортного товара................................................................................................................54
Поступление товаров и услуг, приобретенных у отечественных поставщиков ....................................59
Отгрузка товара на экспорт .......................................................................................................................61
Отличия при отражении операций импорта-экспорта в конфигурации «1С:Бухгалтерия
предприятия КОРП» .....................................................................................................................................72
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ...............................................................75
ОСОБЕННОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР..........................................................................81
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ЛИЦАМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ СПЕЦИАЛЬНЫЕ
НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ..............................................................................................................................86
ПРИМЕР ....................................................................................................................................................88
Настройка параметров учета и учетной политики .................................................................................88
Ввод начальных остатков по НДС ..............................................................................................................89
Поступление товаров и услуг .......................................................................................................................93
Списание материалов в производство ........................................................................................................94
Учет НДС по основным средствам .............................................................................................................97
Регламентные операции по НДС..................................................................................................................99
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ СМЕНЕ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ ............................... 101
ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММ НДС, РАНЕЕ ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ К ВЫЧЕТУ .............................. 104
ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА ........................................................... 106
ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА...................................................................................................... 107
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ................................................................................................................................................. 108
ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ В НК РФ В ЧАСТИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ
СТОИМОСТЬ ................................................................................................................................................. 110
Интернет-ресурс для бухгалтеров WWW.BUH.RU.................................................................................. 113
Журнал «БУХ.1С».......................................................................................................................................... 114
Информационно-технологическое сопровождение (ИТС)...................................................................... 115
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в «1С:Бухгалтерии 8». Учебные
материалы «1С:Консалтинг» (издание 2-е) ............................................................................................... 121
О ВЫПУСКЕ ПРОДУКТА «1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8 КОРП» .................................................................. 123
Функциональные возможности программы "1С:Бухгалтерия 8 КОРП"............................................... 129
4
ВВЕДЕНИЕ
Фирма «1С» вместе с региональными партнерами проводит серию семинаров
«НДС: сложные вопросы исчисления и уплаты. Практические примеры в «1С:Бухгалтерии
8» и «1С:Бухгалтерии 8 КОРП». Это массовое просветительское мероприятие проводится
c целью оказания методической поддержки пользователей более чем в 30 городах России.
В пособии для слушателей семинара представлены практические примеры
отражения операций по учету НДС в «1С:Бухгалтерии 8», а также в новом программном
продукте «1С:Бухгалтерия 8 КОРП», предназначенном для автоматизации
бухгалтерского и налогового учета организаций, осуществляющих различные виды
коммерческой деятельности, в том числе имеющих в своей структуре обособленные
подразделения.
В книге рассмотрены наиболее актуальные вопросы исчисления налога на
добавленную стоимость в 2009 году, проанализированы изменения, внесенные в главу 21
НК РФ Федеральными законами от 22.07.2008 № 158-ФЗ, от 24.11.2008 № 209-ФЗ, от
26.11.2008 № 224-ФЗ, от 04.12.2008 № 251-ФЗ, а также учтены новшества в отношении
порядка заполнения счетов-фактур, ведения книги покупок и продаж, внесенные
Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451. В частности рассмотрены
вопросы, связанные с порядком исчисления НДС при получении/перечислении авансов,
выполнении строительно-монтажных работ собственными силами и т.п. Кроме того, при
подготовке пособия уделено внимание наиболее спорным вопросам, возникающим в
деятельности налогоплательщиков, в том числе безвозмездной передаче товаров (работ,
услуг), формированию налоговой базы.
Особое место в пособии уделено вопросам исчисления и уплаты НДС при
применении специальных налоговых режимов, а также особенностям перехода с общего
режима налогообложения на специальные налоговые режимы, а также возврата с них.
При подготовке пособия учтены комментарии и рекомендации специалистов
Минфина России, а также обширная арбитражная практика, что поможет оценить
налоговые риски и избежать возможных ошибок при принятии решений.
Предлагаемое вниманию пособие может быть рекомендовано широкому кругу
бухгалтеров-практиков, экономистов, юристов, аудиторов в качестве практического
пособия (справочника) при разрешении сложных налоговых ситуаций.
5
ПРИНЯТЫЕ СОКРАЩЕНИЯ
НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации
ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации
ТК РФ – Таможенный кодекс Российской Федерации
УПК РФ – Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации
ФНС РФ– Федеральная налоговая служба
МФ РФ – Министерство финансов России
МВД России – Министерство внутренних дел России
КС РФ – Конституционный суд Российской Федерации
ВАС РФ – Высший арбитражный суд Российской Федерации
ЦБ РФ – Центральный банк Российской Федерации
ФАС – Федеральный арбитражный суд
ЕНВД – единый налог на вмененный доход
УСН – упрощенная система налогообложения
ЕСН – единый социальный налог
НДФЛ – налог на доходы физических лиц
НДС – налог на добавленную стоимость
6
ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ОСОБЕННОСТИ
ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДС
Пунктом 1 статьи 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения определены следующие 4
вида операций:
реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе
реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ,
оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также
передача имущественных прав.
передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе
через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Понятие реализации товаров (работ, услуг)
В соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг
организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на
возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на
товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание
услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права
собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.
Вместе с тем согласно пункту 3 данной статьи не признаются реализацией товаров, работ,
услуг следующие операции:
осуществление операций, связанных с обращением российской или иностранной валюты
(за исключением целей нумизматики);
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества
организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
передача основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества
некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не
связанной с предпринимательской деятельностью;
передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности,
вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады
по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), паевые взносы
в паевые фонды кооперативов);
передача имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в
соответствии с законодательством Российской Федерации;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного
общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии)
из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества
ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого
товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае
выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора,
или раздела такого имущества;
передача жилых помещений физическим лицам в домах государственного или
муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;
7
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
изъятие имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в
собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных,
находки, клада в соответствии с нормами ГК РФ;
иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.
Кроме того, помимо операций, указанных в пункте 3 статьи 39 НК РФ, не признаются
объектом налогообложения операции, поименованные в пункте 2 статьи 146 НК РФ, в том числе:
передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и
других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также
дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и
других подобных объектов органам государственной власти и органам местного
самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям,
осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их
назначению);
передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в
порядке приватизации;
выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов
государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения
возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в
случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена
законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской
Федерации, актами органов местного самоуправления;
передача на безвозмездной основе объектов основных средств органам государственной
власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и
муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным
предприятиям;
операции по реализации земельных участков (долей в них);
передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);
передача денежных средств некоммерческим организациям на формирование целевого
капитала, которое осуществляется в порядке, установленном Федеральным законом "О
порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций";
операции
по
реализации
налогоплательщиками,
являющимися
российскими
организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3
Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI
Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как
горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации", товаров (работ, услуг) и имущественных прав, осуществляемые
по согласованию с лицами, являющимися иностранными организаторами Олимпийских
игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об
организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних
игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и
внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации", в рамках
исполнения обязательств по соглашению, заключенному Международным олимпийским
комитетом с Олимпийским комитетом России и городом Сочи на проведение XXII
Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.
С учетом вышеизложенного может быть сделан вывод, что речь об объекте по НДС может
возникнуть только в случае передачи товаров (работ, услуг) либо имущественных прав. Такой
подход подтверждается и в разъяснениях Минфина России.
РАЗЪЯСНЕНИЯ:
1.
2.
3.
8
Денежные средства, выделяемые на компенсацию расходов организации, уполномоченной
осуществлять деятельность по обеспечению задержания транспортных средств, по оплате
приобретаемых ею товаров (работ, услуг) в налоговую базу по НДС не включаются (Письмо
МФ РФ от 28.04.2009 № 03-07-11/115);
Денежные средства, выделенные из бюджета автономному учреждению на компенсацию
расходов по приобретению товаров (работ, услуг) не включаются в налоговую базу по НДС
(Письма МФ РФ от 22.01.2009 № 03-07-11/15, от 28.04.2009 № 03-07-11/116).
Передача денежных средств не является объектом по НДС (письмо МФ РФ от 08.11.2007
№03-07-11/555).
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Порядок исчисления НДС при безвозмездной передаче
товаров (работ, услуг)
Пунктом 1 статьи 39 НК РФ предусмотрено, реализацией признается не только передача
товаров (работ, услуг) на возмездной основе, но и в случаях, предусмотренных НК РФ, передача
права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица,
оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Подпункт 1 пункта 1 статьи
146 НК РФ определяет, что передача права собственности на товары (работы, услуги) на
безвозмездной основе признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Таким
образом, в целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары (работы, услуг) на
безвозмездной основе признается реализацией.
В соответствии с пунктом 2 статьи 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по
которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее
платы или иного встречного предоставления. При этом следует учитывать, что договор признается
возмездным пока не доказано обратное. Соответственно условие о безвозмездности должно
напрямую следовать из условий договора.
К такой категории договоров относится договор дарения. В соответствии с пунктом 1 статьи
572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется
передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право
(требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от
имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.
Говорить о безвозмездном характере можно лишь в случае, если одаряемый не совершает
никаких встречных действий.
Например, одной из распространенных ситуаций в настоящее время, связанных с
безвозмездной передачей товаров, является бесплатное распространение печатной продукции. В
данном случае необходимо отметить, что основным источником финансирования издательства
являются средства рекламодателей, которым издательство оказывает услуги по размещению
рекламной информации. Учитывая, что печатное издание является товаром, то его передача
другому лицу безвозмездно является объектом налогообложения по НДС. В частности такая
позиция высказана в письме Минфина России от 22.08.2008 № 03-07-11/279.
Гражданским законодательством предусмотрен запрет дарения, за исключением обычных
подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров
оплаты труда в отношениях между коммерческими организациями (п. 4 ст. 575 ГК РФ). Таким
образом, коммерческая организация вправе получить безвозмездно имущество по договору
дарения лишь от физического лица либо передать имущество физическому лицу.
Например, в письме Минфина России от 22.01.2009 № 03-07-11/16 рассмотрена ситуация в
отношении передачи подарков работникам организации. В соответствии с приведенными
разъяснениями
«передача
подарков
работникам
организации
является
объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом налоговая база по данной
операции определяется в соответствии с п. 2 статьи 154 НК РФ, согласно которому при
реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как рыночная
стоимость данных товаров».
Начислять НДС необходимо также в том случае, если юридическое лицо или
предприниматель передает какое-либо имущество в безвозмездное пользование. Правоотношения
сторон по договору безвозмездного пользования регулируются главой 36 ГК РФ. Статьей 689 ГК
РФ определено, что по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона
(ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование
другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в
каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.
При этом в соответствии с пунктом 2 указанной статьи ГК РФ к договору безвозмездного
пользования применяются правила, предусмотренные статьей 607, пунктом 1 и абзацем первым
пункта 2 статьи 610, пунктами 1 и 3 статьи 615, пунктом 2 статьи 621, пунктами 1 и 3 статьи 623
ГК РФ.
В письме Минфина России от 28.11.2008 № 03-07-11/371 в отношении исчисления НДС при
передаче имущества в безвозмездное пользование отмечено следующее:
9
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
«Пунктом 2 статьи 154 НК РФ установлено, что при реализации налогоплательщиком
услуг на безвозмездной основе налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя
из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ, без
включения в них налога.
Таким образом, услуги по безвозмездной передаче имущества в пользование подлежат
налогообложению налогом на добавленную стоимость и налог уплачивается за счет собственных
средств налогоплательщика».
Необходимость начисления НДС при передаче имущества по договору безвозмездного
пользования подтверждает и арбитражная практика. Например, в постановлении ФАС ВолгоВятского округа от 27.03.2006 по делу № А82-9753/2005-14 обществу отказано в удовлетворении
требования о признании недействительным решения инспекции в части необоснованности
исчисления НДС при оказании обществом услуг по предоставлению в безвозмездное пользование
нежилого помещения.
- при передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях
Вместе с тем в ряде случаев, налоговые органы нередко требуют начисления НДС при
передаче товаров (работ, услуг) в целях потребления, в частности при передаче товаров в
рекламных целях. Споры о возникновении объекта налогообложения по НДС при
распространении рекламной продукции связаны с тем, что каких либо особенностей в части
определения объекта по НДС при безвозмездной передаче товаров глава 21 НК РФ не содержит.
Кроме того, подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено освобождение от НДС
операций по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) в рекламных целях стоимостью до 100
руб. за единицу. С учетом изложенных обстоятельств, Минфин России в ряде писем разъясняет
необходимость исчисления НДС при безвозмездной передаче товаров в рекламных целях (Письма
МФ РФ от 31.03.2004 № 04-03-11/52, от 25.11.2004 № 03-04-11/209, от 22.09.2006 № 03-04-11/178).
Вместе с тем, далеко не все так однозначно. В течение 2007-2008 годов в арбитражных
судах рассмотрен ряд налоговых споров по вопросу признания в качестве объекта по НДС
безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) в рекламных целях.
Принимая решения в пользу налогоплательщиков по рассматриваемому вопросу, суды
обосновывали свои выводы по разному, но, как правило, в основе лежат следующие доводы:
распространение сувенирной продукции носит исключительно рекламный характер в связи
с необходимостью формирования и поддержания интереса к налогоплательщику и
осуществляемой им деятельности;
распространение рекламного продукта не является реализацией товара в том смысле,
который придается понятиям товара, реализации товара в ст. ст. 38, 39, 146 НК РФ;
стоимость рекламных материалов (призов) включается в себестоимость реализуемой
продукции и товаров, участвуя таким образом в формировании продажной цены на
реализуемые товары, и покупатели при оплате продукции возмещают продавцу его
затраты, включенные в себестоимость реализованной продукции.
Среди наиболее интересных можно выделить следующие дела:
- Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.01.2007 по делу № А44-871/2006-15,
21.04.2008 по делу № А56-27116/2007от 1.09.2008 г. по делу № А56-5788/2008;
- Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2007, 23.08.2007 по делу № КА-А40/7304-07;
- Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2007, 26.07.2007 № КА-А40/5975-07 по делу
№ А40-53643/06-20-248, от 25.03.2008 № КА-А40/1938-08 по делу № А40-3937/07-107-31;
- Постановление ФАС Уральского округа от 07.11.2007 N Ф09-9071/07-С2 по делу № А7629492/06, от 19.03.2008 № Ф09-11380/08-С3 по делу № А76-10394/07;
- Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.08.2007 № А11-306/2007-К2-23/55.
Следует отметить, что ВАС РФ в Определении от 24.12.2007 по делу № 17088/07 также
пришел к выводу, что передача товаров в рекламных целях не является объектом
налогообложения по НДС. Основной довод, приведенный в определении в пользу отсутствия
объекта по НДС при передаче имущества в рекламных целях, звучит следующим образом:
«Рекламная продукция не реализуется, а только способствует продаже производимой
продукции».
10
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
- «скрытая» реализация
Также нельзя говорить о безвозмездности при осуществлении продажи комплектами
«товар + подарок» или по принципу «покупая 2 единицы товара – третий получаешь бесплатно».
В данном случае идет речь о снижении стоимости продаваемого товара. Например, в
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.11.2006 по делу № А82-9118/2005-99 отмечено,
что производитель при проведении рекламной акции предусмотрел право покупателя получить
большее количество единиц продукции (бутылок пива) по цене меньшего количества, то есть
покупатель совершил встречное действие. Таким образом, данный вид передачи спорного
количества товара нельзя признать безвозмездным.
Аналогичная ситуация была рассмотрена ФАС Московского округа (Постановление от
17.09.2007 по делу № КА-А40/9400-07). Принимая решение в пользу налогоплательщика, суд
указал, что передача рекламных материалов не может быть признана безвозмездной, так как их
стоимость включена в стоимость товара и является составной частью комплекта с товаром.
Данный порядок ценообразования подтвержден приказами руководителя организации.
- при передаче товаров на внутреннее потребление
Аналогичное требование налоговых органов о необходимости начисления НДС нередко
возникает и при передаче обедов работникам, а также в случае выдачи молока работникам,
занятым на работах с вредными условиями труда. Также в письме Минфина России от 05.07.2007
№ 03-07-11/212 высказан позиция о необходимости исчисления НДС при передаче работникам на
безвозмездной основе чая, кофе и других продуктов питания.
Однако, если стоимость питания работников удерживается из заработной платы работника,
то правомерность неначисления НДС при передаче обедов сотрудникам можно попытаться
доказать в суде. В частности, в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 11.12.2008 по
делу № А56-19219/2008 отмечено, что отношения по выдаче работникам готовых обедов в счет
оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми.
Порядок предоставления бесплатного питания, как правило, обусловлен трудовым и/или
коллективным договором, стоимость питания включается в совокупный доход работников в целях
исчисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц, а также относится к
расходам в целях исчисления налога на прибыль на основании пункта 25 статьи 255 НК РФ. При
таких условиях предоставление работникам бесплатного питания не может быть признано
реализацией, являющейся объектом обложения НДС в силу статьи 146 НК РФ. Аналогичный
вывод сделан в Постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 № Ф08-6516/2008
по делу № А32-252/2008-3/36 и Северо-Западного округа от 26.09.2005 по делу № А44-1500/200515.
Подобный вывод был сделан судом Волго-Вятского округа (постановление от 20.01.2006
по делу № А11-4741/2005-К2-27/196) при вынесении решения в пользу налогоплательщика в
отношении неправомерности начисления НДС при выдаче молока работникам, занятым на
работах с вредными условиями труда. В частности, в постановлении отмечено, что операции по
передаче товаров (выполнению работ, оказанию услуг) для собственных нужд, то есть связанных с
производством продукции, расходы на приобретение которых при исчислении налога на прибыль
принимаются к вычету, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. В
данном случае выдача молока предусмотрена нормами трудового законодательства, стоимость
которого подлежит учету в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по прибыли.
Также в Постановлении ФАС Поволжского округа от 09.10.2008 по делу № А55-2050/2008
при рассмотрении вопроса в отношении порядка налогообложения организации игорного бизнеса,
в частности при предоставлении угощения игрокам, сделавшим ставки, судом сделан вывод, что
данные расходы относятся к организации игры, и следовательно, передача угощения не может
являться реализацией в смысле положений пункта 1 статьи 146 НК РФ.
В связи с изложенным, можно сделать вывод, что налогоплательщики в большинстве
случаев могут доказать отсутствие налоговой базы при передаче товаров на внутреннее
потребление при условии, что понесенные расходы подлежат учету в составе расходов,
уменьшающих налоговую базу.
11
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Особенности определения налоговой базы при оказании
посреднических услуг
Гражданское законодательство Российской Федерации не содержит понятия
«посредническая деятельность», в то же время заключение договоров с привлечением
посредников нередко в настоящее время. К категории посреднических договоров с позиции
гражданского законодательства относятся:
- Договор поручения (ст. 971 – 979 ГК РФ), который предусматривает, что Поверенный
обязуется совершить от ИМЕНИ и за СЧЕТ ДОВЕРИТЕЛЯ определенные юридические действия;
- Договор комиссии (ст. 990 – 1004 ГК РФ), в соответствии с которым Комиссионер
обязуется по поручению комитента за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от
СВОЕГО имени, но за СЧЕТ КОМИТЕНТА;
- Агентский договор (ст. 1005 – 1011 ГК РФ), согласно которому Агент обязуется за
вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от СВОЕГО
ИМЕНИ, но за СЧЕТ ПРИНЦИПАЛА либо от ИМЕНИ и за СЧЕТ ПРИНЦИПАЛА;
- Договор транспортной экспедиции (ст. 801 – 806 ГК РФ). С учетом Правил транспортноэкспедиторской деятельности, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 08.09.2006
№554, данный договор определяется как гражданско-правовая сделка, в соответствии с которой
одна сторона (экспедитор) за вознаграждение принимает на себя обязательство ПО ПОРУЧЕНИЮ
и ЗА СЧЕТ ДРУГОЙ СТОРОНЫ (клиента) оказать транспортно-экспедиционные услуги.
Отчет
о
выполнении
Передача
товара
КОМИССИОНЕР
Отгрузка
товаров
покупателям
на
основании договоров
купли-продажи
Переход
права
собственности на
товар
покупатели
Взаимоотношения, связанные с реализацией товаров через посредника, могут быть
представлены следующим образом.
КОМИТЕНТ
Схема № 2
В случае если принципалом, доверителем поручается совершение агенту, поверенному
каких-либо действий по поиску исполнителей, то схема взаимоотношений будет выглядеть иным
образом.
12
Отчет о
выполнении
Задача
посреднику
АГЕНТ,
ПОВЕРЕННЫЙ
ПРИНЦИПАЛ,
ДОВЕРИТЕЛЬ
Заключение договоров,
выполнение
работ,
оказание
(услуг),
получение товаров
ИСПОЛНИТЕЛИ
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Схема № 3
При этом порядок перечисления денежных средства может быть различен, как с участием
посредника в расчетах, так и без его участия.
Доход по перечисленным выше договорам определяется посредником исходя из суммы
комиссионного, агентского или иного аналогичного вознаграждения, предусмотренного
договором. Следует напомнить, что в соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ
при определении налоговой базы по прибыли не учитываются доходы в виде имущества (включая
денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с
исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому
аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером,
агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие
затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного
поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров.
Статьей 992 ГК РФ предусмотрено, что принятое на себя поручение комиссионер обязан
исполнить на наиболее выгодных для комитента условиях в соответствии с указаниями комитента,
а при отсутствии в договоре комиссии таких указаний согласно обычаям делового оборота или
иным обычно предъявляемым требованиям.
По сравнению с договором поручения и договором комиссии осуществление деятельности в
рамках агентского договора предполагает наиболее широкую сферу его применения. При этом
агент может осуществлять действия, как от своего имени, так и от имени принципала, может, как
приобретать товары (работы, услуги) в интересах принципала, так и реализовывать товары
(работы, услуги) по его поручению.
Таким образом, агент при осуществлении посреднической деятельности может столкнуться с
необходимостью оформления трех видов счетов-фактур:
счет-фактура, выставляемый покупателям при реализации товаров (работ, услуг) по
поручению принципала;
счет-фактура, перевыставляемый агентом при приобретении товаров (работ, услуг) в
интересах принципала;
счет-фактура на вознаграждение.
Напомним, что нормы НК РФ не устанавливают каких-либо особенностей оформления
счетов-фактур в зависимости от вида используемых договорных отношений. В отношениях между
агентом и покупателями товаров (работ, услуг) либо исполнителями/продавцами, в случае если
деятельность агента направлена на приобретение товаров (работ, услуг) в интересах принципала
необходимо учитывать, на чье имя следует выставлять счет-фактуру на имя принципала или
агента.
В случае, когда товары (работы, услуги) приобретаются от имени принципала, продавец
выписывает счет-фактуру на имя принципала, а если от имени агента, то счет-фактура
выставляется на имя посредника, который хранит его в журнале учета полученных счетов-фактур,
не регистрируя в книге продаж. Данный порядок предусмотрен пунктами 3 и 11 Правил ведения
журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ
от 02.12.2000 № 914 (далее - Правила). Принципал в данном случае регистрирует в книге покупок
13
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
счет-фактуру, выданный агентом, с отражением показателей счета-фактуры, выставленного агенту
продавцом.
При составлении счета-фактуры комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту),
реализующему товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, а также при
составлении в указанном случае счета-фактуры комиссионером (агентом) покупателю в этой
строке таких счетов-фактур указывается единая дата - дата выписки счета-фактуры
комиссионером (агентом) покупателю. Данный порядок заполнения строки 1 счета-фактуры
предусмотрен изменениями, внесенными в Правила Постановлением Правительства РФ от
26.05.2009 № 451.
Таким образом, предусмотрено дублирование комитентом (принципалом) счета-фактуры,
выставленного комиссионером (агенту). Стоит отметить, что данный подход ранее неоднократно
разъяснялся Минфина России (например, в письмах от 22.02.2008 № 03-07-14/08 и от 06.05.2008
№ 03-07-09/09). Кроме того, следует дополнительно обратить внимание на письмо Минфина
России от 06.05.2008 № 03-07-09/09, которым предусмотрено, что при заключении договоров
подряда с большим количество организаций в интересах принципала, выставление агентом
единого счета-фактуры по всем товарам (работам, услугам), приобретенным агентом для
принципала у различных продавцов, не предусмотрено.
Вместе с тем такой порядок представляется не всегда удобным с точки зрения
документооборота, так как у комитента возникает необходимость оформления огромного
количества счетов-фактур (по каждой сделке совершенной посредниками), которые по сути не
влекут «смысловой нагрузки». В такой ситуации представлялось бы более логичным с точки
зрения оптимизации документооборота при этом без потери необходимой информации оформлять
единый «сводный» счет-фактуру по итогам работы за оговоренный в договоре между комитентом
(принципалом) и комиссионером (агентом) период. Однако следует отметить, что с учетом
введенных требований возможны штрафы по статье 120 НК РФ за грубое нарушение правил учета
доходов и расходов, выражающее в отсутствии счетов-фактур при оформлении комитентом
(принципалом) «сводных» счетов-фактур по итогам работы за определенный период времени (как
правило, за месяц).
Счет-фактура на сумму вознаграждения выставляется посредником в соответствии с
пунктом 24 Правил и регистрируется в книге продаж у агента и в книге покупок у принципала.
Несмотря на то, что в общем случае счет-фактура подлежит выставлению в течение 5 дней с
момента отгрузки товаров (работ, услуг), представляется целесообразным датировать счетфактуру на сумму вознаграждения той же датой, что и отчет (акт) посредника, что позволит
принципалу учесть понесенные расходы и предъявить суммы НДС в одном периоде.
Кроме того, лица, осуществляющие посредническую деятельностью, могут столкнуться с
необходимостью выставления счетов-фактур по оплате, частичной оплате в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, т.е. на
сумму аванса в части вознаграждения (при условии, что авансовые платежи предусмотрены
договором), а также перевыставления счетов-фактур на суммы авансовых платежей.
Кроме того, с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства РФ от
26.05.2009 № 451 в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур,
книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных
Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, возникает необходимость оформления
посредниками счета-фактуры по оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, т.е. на сумму аванса в части
вознаграждения (при условии что аванс предусмотрен договором).
В соответствии с пунктом 3 Правил:
«Организации
и
индивидуальные
предприниматели,
осуществляющие
предпринимательскую деятельность в интересах другого лица по договорам комиссии либо
агентским договорам, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего
имени хранят счета-фактуры по товарам (работам, услугам), имущественным правам и по
оплате, частичной оплате в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав, полученные от комитента либо принципала, в
журнале учета полученных счетов-фактур.
Комиссионеры либо агенты, совершающие действия от своего имени, хранят счетафактуры, полученные от продавцов по приобретенным для комитента либо принципала товарам
(работам, услугам), имущественным правам и по оплате, частичной оплате в счет
14
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, в журнале учета полученных счетов-фактур.»
Также целесообразно обратить внимание на изменения, внесенные в пункт 11 Правил в
соответствии с которым в книге покупок предусмотрена регистрация комиссионером (агентом)
счета-фактуры не только от комитента (принципала) по переданным для реализации товарам либо
от продавца товаров, выписанные на имя комиссионера (агента), но и счета-фактуры по
полученной от комитента сумме оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг).
Порядок исчисления НДС при выполнении строительномонтажных работ
В соответствии с подп. 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС
признается выполнение строительно-монтажных работ1 для собственного потребления.
Необходимо отметить, что в случае если строительно-монтажные работы выполнены подрядным
способом, то указанная норма законодательства не применяется (Письма МФ РФ от 23.08.2007 №
03-07-10/19, ФНС от 04.07.2007 № ШТ-6-03/527, Решение ВАС от 06.03.2007 № 15182/06).
Порядок определения налоговой базы при совершении операций по выполнению
строительно-монтажных работ для собственного потребления регламентирован пунктом 2 статьи
159 НК РФ. В соответствии с указанной нормой при выполнении строительно-монтажных работ
для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ,
исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение, включая
расходы реорганизованной (реорганизуемой) организации. Моментом определения налоговой
базы согласно пункту 10 статьи 167 НК РФ является последнее число каждого налогового
периода. По строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления,
составляется счет-фактура, который подлежит регистрации в книге продаж (пункты 16 и 25
Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг
продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000
№914 (далее – Правила)).
При этом сумма налога, исчисленная как соответствующая налоговой ставке процентная
доля налоговой базы, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления, связанных с имуществом, предназначенным для осуществления операций,
облагаемых налогом в соответствии с настоящей главой, стоимость которого подлежит
включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на
прибыль организаций (п. 6 статьи 171 НК РФ). При исчислении НДС со стоимости СМР для
собственного потребления организация составляет счет-фактуру в двух экземплярах, один из
которых регистрирует в книге продаж, а второй в книге покупок.
Изменениями, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ предусмотрено,
что организации (индивидуальные предприниматели) вправе производить вычеты в отношении
данной категории расходов в момент определения налоговой базы по НДС, т.е. момент
определения налоговой базы и вычета совпадают (п. 5 ст. 172 НК РФ). Указанный порядок
распространяется на строительно-монтажные работы, законченные после 01.01.2009 года. Суммы
налога, исчисленные ранее и не принятые к вычету до 01.01.2009 года, подлежат вычету в
порядке, действовавшем до дня вступления в силу Федерального закона № 224-ФЗ (п. 13 ст. ст. 11
Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ).
НДС со стоимости материалов, приобретенных для выполнения строительно-монтажных
работ, подлежит вычету при наличии счета-фактуры и по факту принятия данных материалов к
учету (по факту оприходования). В соответствии с пунктом 12 Правил счета-фактуры, полученные
покупателем от продавцов по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным
услугам) для выполнения строительно-монтажных работ для собственного потребления,
регистрируются в книге покупок в целях определения суммы налога на добавленную стоимость,
предъявляемой к вычету. Кроме того, указанные счета-фактуры хранятся в журнале учета
полученных счетов-фактур.
1
Законодательством о налогах и сборах понятие "выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления" в настоящее время не определено.
15
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
ПРИМЕР
В примере рассматривается производственное предприятие ООО «Мебельная фабрика
«Глория» (краткое условное наименование «СМР хозспособом», соответствует смыслу примера).
По условиям примера предприятие осуществляет собственными силами строительство гаража
(объект недвижимости). Строительство начато в 3-м квартале 2008 года. В связи с
осуществляемым строительством в 2008 году организацией произведены следующие расходы:
- в 3 квартале 2008 года:
1. Разработка проектно-сметной документации – 90 000 руб. (без НДС);
2. Материалы – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.);
3. Заработная плата работников (36 000 руб.), ЕСН – 4 320 руб., отчисления в ПФ РФ – 5 040
руб., отчисления в ФСС РФ от НС и ПЗ (1%) – 360 руб., всего – 45 720 руб.;
4. Амортизация ОС, используемых при строительстве объекта – 30 000 руб.
- в 4 квартале 2008 года
1. Материалы – 413 000 руб. (в том числе НДС – 63 000 руб.);
2. Заработная плата работников, ЕСН и отчисления в ПФ РФ и ФСС РФ, всего – 45 720 руб.;
3. Амортизация ОС, используемых при строительстве объекта – 30 000 руб.
Согласно порядку исчисления НДС по операциям строительства собственными силами, в 2008
году была определена налоговая база, как показано в таблице 1.
Таблица 1
3 квартал 2008 г.
4 квартал 2008 г.
Налоговая база по НДС
Сумма НДС, подлежащая уплате
365 720 руб.
65 830 руб.
(90 000 + 200 000 + 45 720 + 30 000)
(365 720 *18%)
425 720 тыс. руб.
76 630 руб.
(350 000 + 45 720 + 30 000)
(425 720 * 18%)
Объект в дальнейшем будет предназначен для использования в операциях, облагаемых НДС,
поэтому налогоплательщик вправе в 2008 году предъявить к вычету НДС в следующем порядке.
- в 4 квартале 2008 года – 65 830 руб. (при условии, что НДС по итогам работы за 3 квартал
2008 года был полностью перечислен в бюджет);
- в 1 квартале 2009 года – 76 630 руб. (при условии, что НДС по итогам работы за 4 квартал
2008 года был полностью перечислен в бюджет)
Кроме того, налогоплательщиком может быть предъявлен к вычету НДС по материалам,
использованным при выполнении данных работ в 2008 году в размере 99 000 руб. в момент
принятия к учету (при наличии правильно оформленного счета-фактуры).
Расходы на строительство в 1-м квартале 2009 года составили
1. Материалы – 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.);
2. Заработная плата работников, ЕСН и отчисления в ПФ РФ и ФСС РФ – 45 720 руб.;
3. Амортизация ОС, используемых при строительстве объекта – 30 000 руб.
Таким образом, налоговая база по НДС в части СМР за 1 квартал 2009 составила –
195 720 руб., а сумма НДС – 35 230 руб.
По условиям примера объект был сдан в эксплуатацию в 1-м квартале 2009 года.
16
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Согласно порядку исчисления НДС по операциям строительства объектов собственными
силами, в 1-м квартале также может быть принят к вычету НДС по строительству в сумме
35 230 руб. ((120 000 + 45 720 + 30 000)*18%), и НДС по приобретенным для строительства
материалам 21 600 руб. при условии наличия должным образом оформленных счетов-фактур.
В 3 квартале 2009 года рассматриваемая в примере организация вынуждена была перейти на
уплату ЕНВД в части оказания транспортных услуг. Объект строительства, таким образом, будет
использован как для осуществления облагаемых НДС операций, так и для необлагаемых. В этом
случае необходимо будет восстановить ранее предъявленные суммы НДС как непосредственно по
СМР для собственного потребления, так и со стоимости материалов.
Восстановление НДС осуществляется, исходя из следующих исходных данных:
доходы организации по итогам работы за 2009 год составили:
- оказание автотранспортных услуг (ЕНВД) – 300 000 руб.;
- услуги производственного характера – 700 000 руб.
Настройка учетной политики и ввод начальных остатков
Начало ведения учета в программе – 1 января 2009 года. Для правильного отражения данных в
подсистеме НДС необходимо ввести начальные остатки.
Перед вводом начальных остатков потребуется определиться с датой начала ведения учета в
программе. Установка осуществляется непосредственно из формы ввода начальных остатков. По
условию примера дата начала ведения учета – 1 января 2009 года. Следовательно, дата ввода
начальных остатков – 31.12.08 (рис. 1)
Рис.1
Затем нужно указать параметры учетной политики, в том числе для целей исчисления НДС.
На момент начала ведения учета в организации отсутствовала деятельность, необлагаемая
НДС, либо облагаемая по ставке 0%, что и требуется указать в настройках (рис. 2).
17
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.2
Перед началом ведения учета в программе необходимо ввести начальные остатки по счетам.
Ввода остатков с помощью ручной операции недостаточно, так как с ее помощью невозможно
выполнять движения регистров накопления, являющихся основой подсистемы учета НДС. Кроме
того, чтобы остатки отразились в подсистеме учета НДС, при вводе начальных остатков нужно
установить соответствующий режим (рис. 3).
Рис. 3
18
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Отражение операций по исчислению НДС при строительстве собственными силами в
бухгалтерском учете производилось проводкой Дт 19.08 Кт 68.02. Таким образом, остаток по
счету 19.08 на 01.01.2009 г. будет 76 630 руб., налоговая база 425 720 руб. (рис.4)
Рис.4
Для объектов строительства, выполняемых собственными силами, для прочих объектов
внеоборотных активов в документе должна быть заполнена закладка «Внеоборотные активы». При
этом, поскольку вычет по СМР, выполняемых собственными силами, не связан с моментом
принятия объекта к учету, должен быть установлен флажок «Не влияет на вычет» (рис.5).
Рис.5
Отражение текущих операций
В 1-м квартале 2009 года отражены операции по оприходованию и передаче материалов для
строительства, начислению заработной платы и амортизации в дебет счета 08.03 «Строительство
объектов основных средств». Начисление НДС на сумму расходов на строительство гаража
осуществляется в программе с помощью документа «Начисление НДС по СМР (хозспособ)».
Документ относится к числу регламентных документов по НДС, может быть автоматически
сформирован и заполнен из помощника по учету НДС (рис.6).
19
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.6
На сумму НДС по выполненным СМР за налоговый период должен быть оформлен счетфактура и зарегистрирован в программе.
Для включения данной суммы в книгу продаж необходимо сформировать документ
«Формирование записей книги продаж». Сумма начисленного НДС по СМР, выполненным
хозспособом, будет отражена на закладке «Начислен к уплате» (рис.7).
Рис.7
Далее необходимо сформировать документы «Регистрация оплаты НДС в бюджет» по
операциям 4 квартал 2008 года, «Формирование записей книги покупок». Регистрация оплаты по
операциям 1 квартала 2009 года не является обязательным условием принятия к вычету НДС, вне
зависимости от включения данной строки в документ НДС будет отражен в книге покупок (рис.8,
9).
20
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Рис.8
Рис.9
Восстановление НДС по объектам недвижимости при
осуществлении деятельности, не облагаемой НДС
Объект был введен в эксплуатацию в 1-м квартале 2009 года. В 2009 году организация начала
оказывать не только услуги производственного характера, облагаемые НДС 18%, но и
транспортные услуги, подпадающие под ЕНВД. С момента начала осуществления деятельности,
подпадающей под ЕНВД необходимо внести изменения в настройке «Учетная политика
организации» по НДС, отражающие эту ситуацию (рис.10).
21
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.10
Восстановление части НДС по объектам недвижимости производится в последнем налоговом
периоде отчетного года с помощью документа «Восстановление НДС по объектам
недвижимости». Поскольку при начале ведения учета не предполагалось, что организация будет
осуществлять необлагаемые НДС виды деятельности, необходимые для правильной работы
программы остатки не были введены в полном объеме. Поэтому необходимо внести в документ
22
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
«Ввод начальных остатков» по разделу «НДС по приобретенным ценностям» сумму налога,
исчисленную за 3 квартал 2008 года и принятую к вычету в 4-м квартале 2008 года (рис.11)
Рис.11
Затем необходимо сформировать документ «Восстановление НДС по объектам недвижимости»
(рис.12)
23
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.12
Результаты проведения документа «Восстановление НДС по объектам недвижимости» в
документ «Формирование записей книги продаж» включаться не должны, так как значения графы
«НДС восстановлен» отражаются в регистре подсистемы НДС «НДС продажи» (на основании
данных этого регистра формируется книга продаж) документом «Восстановление НДС по
объектам недвижимости» (рис.13).
Рис.13
Суммы налога, подлежащие восстановлению, в стоимость объекта не включаются, а
учитываются в составе прочих расходов (рис.14).
24
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Рис.14
25
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Особенности
налогообложения
вознаграждений покупателям
при
выплате
Одним из способов привлечения дилеров и стимулирования коммерческих результатов
продаж являются премии, предусматриваемые договорами купли-продажи и выплачиваемые
продавцами при выполнении определенных условий со стороны организаций-покупателей. К
таким условиям могут быть отнесены: значительный объем или ассортимент приобретаемой
продукции, сокращенные сроки оплаты по сравнению с обычными, распространение продукции на
определенной территории и иные аналогичные условия продаж. При этом изменение цены при
осуществлении отгрузки в рамках договоров, предусматривающих особые премии (скидки) по
результатам продаж, не предусмотрено. По итогам деятельности за месяц (или иной
установленный договором период) определяются премии (бонусы, скидки), подлежащие выплате
дилерам. Такие скидки нередко называют «ретро-скидками». С экономической точки зрения,
данные скидки логичнее расценивать как премии или вознаграждения, выплачиваемые
продавцами дилерам (покупателям).
Спектр условий для выплаты вознаграждения действующим законодательством не
определен.
Взаимоотношения между поставщиком и покупателем в таком случае представлены на
следующей схеме.
товар
ПОКУПАТЕЛЬ
ПОСТАВЩИК
деньги
Бонус (премия)
С учетом того, что выплата бонуса (премии) не связана с расчетами за поставляемые товары,
получаемое покупателем вознаграждение не является объектом налогообложения по налогу на
добавленную стоимость. Данная позиция подтверждена в Письмах Минфина России от 26.07.2007
№ 03-07-15/112, от 25.10.2007 № 03-07-11/524 и в Письме Управления ФНС по г. Москве от
29.02.2008 № 19-11/19244.
Например, в письме Минфина России от 25.10.2007 № 03-07-11/524 отмечено:
«В случае если продавцы товаров предоставляют их покупателям скидки по оплате
товаров без изменения цены товаров, то предоставление таких скидок не является
основанием для уменьшения продавцом товаров налоговой базы по налогу на добавленную
стоимость и внесения изменений в выставленные при отгрузке товаров счета-фактуры».
В ряде случаев условиями договоров поставки может быть предусмотрено предоставление
продавцом товаров скидок (бонусов и премий) покупателю путем изменения цены ранее
поставленных товаров. В такой ситуации порядок действий налогоплательщиков подробно
рассмотрено в письмах Минфина России от 25.10.2007 № 03-07-11/524, от 26.07.2007 № 03-0715/112. В частности в письмах отмечено следующее:
В соответствии с действующим порядком применения налога на добавленную стоимость
для целей уменьшения налоговой базы при изменении цены ранее поставленного товара следует в
выставленный при отгрузке товаров счет-фактуру внести соответствующие исправления в
порядке, установленном пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 N 914 (далее – Правила № 914).
26
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Кроме того, продавцу товаров следует внести изменения в книгу продаж в порядке,
установленном пунктом 16 Правил № 914, а также представить в налоговый орган по месту
постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в
отношении которого им были внесены изменения в книгу продаж. При этом исправленный счетфактура регистрируется покупателем в книге покупок, и, соответственно, суммы налога на
добавленную стоимость предъявляются покупателем к вычету в том налоговом периоде, в
котором исправленный счет-фактура получен, при одновременном соблюдении иных условий,
предусмотренных главой 21 НК РФ.
В случае если покупатель товаров до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру
зарегистрировал его в книге покупок и принял сумму налога на добавленную стоимость к вычету,
то покупателю следует внести соответствующие изменения в книгу покупок в порядке,
установленном пунктом 7 Правил № 914. Согласно данному порядку при необходимости внесения
изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в
дополнительном листе книги покупок за налоговый период, в котором был зарегистрирован счетфактура до внесения в него исправлений. Дополнительные листы книги покупок являются ее
неотъемлемой частью.
Кроме того, покупателю товаров следует представить в налоговый орган по месту
постановки на учет корректирующую налоговую декларацию за тот налоговый период, в
отношении которого им были внесены изменения в книгу покупок.
Дополнительно следует отметить, что вознаграждение, предусмотренное договором и
выплачиваемое покупателям (розничным магазинам) за совершение конкретных действий,
например, обеспечивающих создание конкретных обстоятельств, привлекающих дополнительное
внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца (за
размещение товаров на полках магазинов оговоренных местах, выделение для товаров
постоянного и (или) дополнительного места в магазине, размещение рекламного оборудования и
т.п.), подлежит налогообложению НДС у покупателя товара (розничного магазина).
Соответственно, НДС, исчисленный с данного вознаграждения, должен приниматься к вычету у
продавца товаров в общеустановленном порядке.
Рассмотренный порядок разъяснен в письмах Минфина России от 25.10.2007 № 03-0711/524, от 26.07.2007 № 03-07-15/112.
27
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Порядок исчисления и предъявления к вычету НДС
при получении/перечислении авансов
С 1 января 2009 года глава 21 НК РФ Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ была
дополнена двумя новыми положениями:
во-первых, пунктом 12 статьи 171 НК РФ, предусматривающим, что «вычетам у
налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров
(работ, услуг), имущественных прав»;
во-вторых, пунктом 9 статьи 171 НК РФ следующего содержания:
«Вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса,
производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих
фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав,
при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм».
Таким образом, в случае оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав следует применять
следующий порядок:
1. Организация или индивидуальный предприниматель, выступающий в качестве продавца
(подрядчика, исполнителя) при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) обязан исчислить НДС в порядке,
предусмотренном пунктом 4 статьи 164 НК РФ и уплатить сумму НДС в бюджет. Указанная
сумма, как и ранее, будет подлежать вычету в момент признания налоговой базы по факту
реализации товаров (работ, услуг).
2. Продавец (подрядчик, исполнитель), обязан предъявить исчисленную расчетным методом и
уплаченную сумму налога покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав
путем выставления соответствующего счета-фактуры не позднее пяти календарных дней,
считая со дня получения сумм оплаты, частичной платы в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 и 2 ст. 168 НК РФ).
В указанном счете-фактуре подлежат отражению следующие данные (п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав,
определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
3. Суммы НДС, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав,
подлежат вычетам налогоплательщиком (покупателем), перечислившем суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав (п. 12 ст. 171 НК РФ). Указанные вычеты производятся на
основании соответствующих счетов-фактур, выставленных продавцами, а также документов,
подтверждающих фактическое перечисление денежных средств и при наличии договора,
предусматривающего перечисление указанных сумм (п. 9 ст. 172 НК РФ).
4. В периоде получения (оприходования) товаров (работ, услуг) суммы НДС подлежат вычету на
основании счетов-фактур, оформленных продавцом при реализации товаров (работ, услуг).
28
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Одновременно суммы НДС, предъявленные ранее к вычету с сумм перечисленной оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и предъявленных
продавцом, подлежат восстановлению (подп. 3 п.3 ст. 170 НК РФ).
5. Также необходимо восстановить ранее предъявленные к вычету суммы НДС в случае
расторжения соответствующего договора и возврата сумм оплаты, частичной оплаты,
полученных продавцом в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи
имущественных прав, либо при изменении условий договора. В рассматриваемом пункте
отмечено, что восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету в
отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Несмотря на кажущуюся простоту, возникновение спорных и неоднозначных ситуаций вряд
ли возможно избежать. Рассмотрим некоторые из них:
Возможность предъявления НДС к вычету с сумм уплаченных
авансов, предоплат и иных платежей возможно только при наличии
договора, предусматривающего перечисление указанных сумм
Как отмечалось ранее, если в договоре условие о предварительной оплате (частичной
оплате) в договоре не предусмотрено или соответствующий договор отсутствует, а
предварительная оплата перечисляется на основании счета, то налог по перечисленной
предварительной оплате (частичной оплате) к вычету не принимается.
В случае если в договоре на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг, передачу
имущественных прав) предусмотрено условие о перечислении предварительной оплаты
(частичной оплаты) без указания конкретной суммы, то к вычету следует принимать налог на
добавленную стоимость, исчисленный исходя из суммы перечисленной предварительной оплаты
(частичной оплаты), указанной в счете-фактуре, выставленном продавцом. Такое разъяснение
приведено в письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-07-15/39.
Вместе с тем анализ норм законодательства не позволяет дать однозначный ответ, каким
образом в договоре должно быть сформулировано условие о порядке расчетов, в частности, об
осуществлении предоплаты. Как правило, возможно два варианта: либо указание в договоре
условия о расчете «в порядке предоплаты» без дополнительных уточнений, либо требуется
указание/согласование каждой суммы денежных средств, перечисляемых в порядке предоплаты.
Во избежание спорных ситуаций, по нашему мнению, планируемый график платежей
следует определить либо непосредственно договором с указанием сумм предоплат, либо
назначения, сроки и суммы авансовых платежей согласовывать путем переписки, в том числе в
факсимильном/электронном виде. Особое внимание следует обращать на порядок подтверждения
авансов в случае, если перечисление аванса и поступление товаров (работ, услуг) приходится на
различные налоговые периоды.
В случае невыставления счета-фактуры на авансы поставщиком
возможны проблемы не только с контрагентами, но и налоговыми
органами
Учитывая, что, начиная с 01 января 2009 года требование о счете-фактуре на авансы
предусмотрено Налоговым кодексом РФ, то невыставление счетов-фактур данной категории
может иметь неблагоприятные последствия, как со стороны покупателей, так и со стороны
налоговых органов. Налоговые органы могут предъявить претензии в части ответственности за
грубое нарушение порядка учета доходов и расходов, предусмотренное статье 120 НК РФ. В
соответствии с пунктом 3 данной статьи под грубым нарушением понимается отсутствие
первичных документов, в том числе отсутствие счетов-фактур. Размер штрафа может составить 5
тыс. руб. в случае, если нарушения имели место в течение одного налогового периода или 15 тыс.
руб., если нарушения имели место более длительный период. При этом с большей долей
вероятности можно говорить о применении мер налоговой ответственности к поставщикам
товаров (работ, услуг).
Что касается покупателей, то невыставление счета-фактуры влечет за собой невозможность
предъявить НДС с перечисленных средств к вычету своевременно, а, следовательно,
необходимость уплаты больших сумм НДС в бюджет. Данный вывод будет справедлив в случае,
29
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
если суммы денежных средств перечисляются в одном налоговом периоде, а передача товара
осуществляется - в следующем налоговом периоде.
Вместе с тем, анализ норм налогового законодательства показывает, что НК РФ
предусмотрено право налогоплательщика на вычет НДС по перечисленным суммам
предварительной оплаты (частичной оплаты), а не обязанность по принятию налога к вычету.
Таким образом, если налогоплательщик использует свое право на принятие к вычету налога по
полученным товарам (работам, услугам), а не по осуществленной предварительной оплате
(частичной оплате) указанных товаров (работ, услуг), то это не приводит к занижению налоговой
базы и суммы налога, подлежащего уплате в бюджет.
При получении оплаты, частичной оплаты как в счет облагаемых,
так и необлагаемых операций по НДС
В данной ситуации стоит обратить внимание на новый абзац пункта 8 Правил, дополненный
Постановлением Правительства от 26.05.2009 № 451 НК РФ, предусматривающий, что «Счетафактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования
одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях,
указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, регистрируются в книге покупок на сумму, указанную в
данном счете-фактуре». Таким образом, предусмотрена возможность изначально предъявить НДС
с полной суммы перечисленных авансовых платежей. При этом по факту оприходования товаров
(работ, услуг) ранее предъявленная сумма НДС будет восстановлена, а вопрос распределения НДС
в части его предъявления к вычету либо отнесения в стоимость материалов товаров (работ, услуг)
будет решен в общем порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
В части порядка заполнения счетов-фактур на авансы
Для оформления счета-фактуры на оплату, частичную оплату новая форма счета-фактуры
не вводится. В целом порядок заполнения счета-фактуры аналогичен заполнению счета-фактуры
на реализацию (отгрузку) товаров, работ, услуг. Однако есть некоторые отличия.
Например, дополнительно введенным Постановлением Правительства от 26.05.2009 № 451
в раздел «Состав показателей счета-фактуры» абзацем предусмотрено, что «в счете-фактуре,
выставляемом при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, в строках 3 и 4
(наименование грузоотправителя и грузополучателя), а также в графах 2 (единица измерения), 3
(количество), 4 (цена), 5 (стоимость всего количества поставляемых (отгруженных) по счетуфактуре товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав без
налога), 6 (сумма акциза), 10 (странах происхождения товара) и 11 (номер таможенной
декларации) ставятся прочерк».
Проводя аналогию с проблемами, существующими в отношении порядка заполнения счетовфактур на реализацию товаров (работ, услуг), нельзя не обратить внимание непосредственно на
особенности заполнения счетов-фактур на авансы. Например, не вызывает вопроса графа «дата
выписки счета-фактуры» – необходимо указать дату составления документа или графа «номер
платежно-расчетного документа» - указываем номер платежного поручения или чека ККМ на
основании которого поступили денежные средства (аванс).
Рассмотрим некоторые проблемы, которые могут возникнуть при заполнении отдельных
строк и граф счетов-фактур на авансы.
1. Порядковый номер счета-фактуры
Логично предположить, что порядок нумерации «основных» счетов-фактур на реализацию и
счетов-фактур на аванс должны отличаться. Соответственно, можно предложить дополнительно
указывать в счетах-фактурах на авансы дополнительный знак, например, букву «А».
2. Наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг).
Правилами особого порядка заполнения графы 1 не предусмотрено. С учетом внесенных
изменений в указанной графе подлежит отражению «наименование поставляемых (отгруженных)
товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, а в
30
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
случае получения суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав - наименования
поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав».
Вместе с тем заполнение данной графы, несомненно, вызывает наибольшие сложности в
особенности, если авансы перечисляют не под конкретную поставку определенных товаров, а в
рамках «долгосрочного» договора. В такой ситуации, когда сумма перечисленных денежных
средств и сумма по накладной вряд ли совпадут, остается лишь указать некоторые виды товаров,
получение которых планируется. Точное перечисление наименований товаров (работ, услуг) в
такой ситуации вряд возможно.
При заполнении данной графы целесообразно принимать во внимание следующие
разъяснения Минфина России:
в счетах-фактурах на аванс следует указывать наименование товаров (описание работ, услуг,
имущественных прав), указанных в договора, заключенных между продавцом и покупателем
(Письма МФ РФ от 25.02.2009 № 03-07-14/26, от 09.04.2009 № 03-07-11/103);
при оформлении счета-фактуры при получении предварительной оплаты (частичной оплаты)
по таким договорам, предусматривающим отгрузку в соответствии с заявкой (спецификацией),
оформляемой после оплаты, рекомендуется указывать обобщенное наименование товаров
(Письма МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39, от 09.04.2009 № 03-07-11/103).
ВНИМАНИЕ!
Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг
покупок и книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства
РФ от 02.12.2000 № 914 с учетом изменений, внесенных Постановлением Правительства от
26.05.2009 № 451, указание обобщенного наименования товаров не предусмотрено.
если заключаются договоры, предусматривающие одновременно с поставкой товаров
выполнение работ (оказание услуг), то в соответствующей графе счета-фактуры указывается
как наименование поставляемых товаров, так и описание выполняемых работ (оказываемых
услуг) (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39).
3. Ставка налога
Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина России от 06.03.2009 № 03-0715/39, «при получении предварительной оплаты (частичной оплаты) по договорам поставки
товаров, налогообложение которых осуществляется по ставкам как 10, так и 18 процентов, в
счете-фактуре следует указывать либо обобщенное наименование товаров с указанием ставки
18/118, либо выделять товары в отдельные позиции исходя из сведений, содержащихся в
договорах, с указанием соответствующих ставок налога».
4. Сумма предоплаты
Также вопрос возникает в отношении размера предоплаты.
В случае если первоначально была сделана 100% предоплата, а затем поставка товаров
осуществлялась отдельными партиями, то восстановление сумм налога, принятых покупателем к
вычету следует производить в размере, соответствующем налогу, указанному в счетах-фактурах
на приобретенный товар. Данное разъяснение приведено в письме Минфина России от 28.01.2009
№ 03-07-11/20.
Проблемы возможны если предоплата осуществлена не на полную стоимость поставки, а
только ее части, например, авансом перечислено 30 или 50% от суммы договора, а оставшийся
долг будет перечислен после осуществления отгрузки. В такой ситуации поставщику и
покупателю необходимо будет согласовывать, а в счет какой части товара поступила предоплата
30 или 50% процентов от общего количества товара каждого наименования или только в
отношении некоторых позиций, указанных в договоре/заявке.
Также стоит обратить внимание на договорные отношения с поставщиком, ведь могут
возникнуть вопросы в случае, если сумма фактически полученных денежных средств отлична от
суммы средств, оговоренных между покупателем и продавцом в качестве аванса и
подтвержденной условиями договора (дополнительного соглашения).
31
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
РАЗЪЯСНЕНИЯ:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Норма об отказе в вычете продавцу товаров (работ, услуг) налога на добавленную стоимость,
уплаченного им по предварительной оплате (частичной оплате), на основании составленных
им же счетов-фактур с нарушением порядка, установленного п. 5.1 статьи 169 НК РФ, не
предусмотрена (письмо МФ РФ от 09.04.2009 № 03-07-11/103);
При оформлении счетов-фактур предварительной оплате (частичной оплате), полученной по
договорам, предусматривающим различные сроки поставки товаров (выполнения работ,
оказания услуг), суммы этой оплаты в отдельные позиции выделять не следует (Письмо МФ
РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39);
В случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной
оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание
услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), то счетафактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует
(Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39);
При осуществлении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в безденежной форме
также выставляются соответствующие счета-фактуры (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-0715/39);
По договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающим особенности,
связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес
одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг
связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких
поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям, по нашему мнению,
возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за
истекшим месяцем. При этом составление счетов-фактур должно производиться
поставщиками в том налоговом периоде, в котором получена сумма предварительной оплаты
(частичной оплаты). Такой порядок возможен, так как НК РФ не определено понятие оплаты
(частичной оплаты), поэтому в данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой)
можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами
оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных
услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты
(частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце
товары (услуги) не отгружались (не оказывались) (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-0715/39);
При получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров
(выполнения работ, оказания услуг), подлежащих налогообложению по нулевой ставке, а
также не облагаемых этим налогом, счета-фактуры не выставляются (Письмо МФ РФ от
06.03.2009 № 03-07-15/39);
При осуществлении предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными
средствами или в безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не
производится, поскольку в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг,
имущественных прав) отсутствует платежное поручение (Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 0307-15/39).
В части изменения порядка заполнения книги покупок
С учетом изменений, внесенных в пункт 13 Правил Постановлением Правительства РФ от
26.05.2009 № 451, покупатели, перечисляющие денежные средства (в том числе налоговым
агентам, указанным в пунктах 4 и 5 статьи 161 НК РФ) в виде оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных
прав, регистрируют счета-фактуры по этим средствам, полученные от продавцов, в книге покупок
в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету в порядке,
установленном главой 21 НК РФ.
Следует отметить, что согласно пункту 11 Правил в книге покупок не регистрируются
счета-фактуры, полученные:
- при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая
основные средства и нематериальные активы;
- участником биржи (брокером) при осуществлении операций купли-продажи иностранной
валюты, ценных бумаг;
- комиссионером (агентом) от комитента (принципала) по переданным для реализации
товарам (работам, услугам), имущественным правам, а также по полученной сумме оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав;
32
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
- комиссионером (агентом) от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав,
выписанные на имя комиссионера (агента) по товарам (работам, услугам), имущественным
правам, на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов;
- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых исключительно для
осуществления операций, указанных в пунктах 2 и 5 статьи 170 Налогового кодекса Российской
Федерации;
- на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения
работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, составленные и (или) полученные после
получения (составления) счетов-фактур при реализации товаров (работ, услуг), передаче
имущественных прав.
33
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
ПРИМЕР
Отражение авансов для целей исчисления НДС в «1С:Бухгалтерии
предприятия 8»
В примере рассматривается производственное предприятие ООО «Мебельная фабрика
«Глория» (в программе введены две организации с краткими условными наименованиями
«Авансы» и «Авансы упрощенный учет», которые соответствует смыслу рассматриваемых в
примере ситуаций. В организации «Авансы упрощенный учет» учет НДС ведется по упрощенной
методике).
ООО «Мебельная фабрика «Глория» получило аванс от покупателя ООО «Комфорт» в
сумме 59 000 руб. и от МУП «Промторг» в сумме 35 400. Договор с ООО «Комфорт» отсутствует.
В свою очередь, ООО «Мебельная фабрика «Глория» выдало авансы (при наличии
договоров с поставщиками, в условиях которых оговаривается обязанность покупателя
предварительно оплачивать поставки товаров и услуг) ООО «Тим-Ойл» в сумме 47 200 руб. и ЗАО
«Информцентр» в сумме 59 000 руб.
От ЗАО «Информцентр» поступили услуги в том же налоговом периоде, в котором
перечислен аванс.
От ООО «Тим-Ойл» поступили материальные ценности на сумму 23 600 руб. в том же
налоговом периоде, на оставшуюся сумму – в следующем.
Выставление счетов-фактур на полученные авансы является обязательным вне зависимости
от прочих условий. При этом п. 5 ст. 169 НК РФ требует указывать в графе 2 наименование
поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав. В программе это возможно
только в том случае, если оплата произведена на основании счета, в котором присутствует
конкретное наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав (рис.1).
Рис.1
34
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Рис.2
Платежное поручение от ООО «Комфорт» в программе сформировано без указания счета
на оплату.
Формирование счетов-фактур на полученные авансы в программе осуществляется с
помощью соответствующей обработки по окончании налогового периода (рис. 3).
Рис.3
При этом графа 1 счета-фактуры будет заполнена в зависимости от того, было ли
платежное поручение (платежный ордер) оформлены на основании счета. Если реквизит «Счет на
оплату» заполнен, то счет-фактура оформляется так, как показано на рис.4. В противном случае в
графе 1 указывается «Предварительная оплата» (рис.5).
35
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.4
Рис.5
Счета-фактуры на авансы выданные, предъявленные поставщиками покупателю,
отражаются в программе покупателем на основании документов «Платежное поручение
исходящее», «Платежный ордер на списание денежных средств» (рис. 6).
36
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Рис.6
Поставщик вправе выписывать счета-фактуры в течение 5-ти дней. Если он использовал
такое право, в программе в этом случае нужно изменить соответствующим образом автоматически
введенную дату документа на дату, указанную в счете-фактуре поставщика (рис.7).
Рис.7
37
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Согласно требованиям Письма МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-15/39 при осуществлении
предварительной оплаты (частичной оплаты) наличными денежными средствами или в
безденежной форме вычет налога по такой оплате (частичной оплате) не производится, поскольку
в данных случаях у покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав) отсутствует
платежное поручение. Если налогоплательщик сочтет необходимым принимать к вычету НДС с
авансов, оплаченных наличными денежными средствами, эту точку зрения ему придется
отстаивать в суде. Тем не менее, в программе предусмотрена возможность заполнения счетафактуры полученного на аванс на основании документа «Приходный кассовый ордер».
Регламентные документы по учету НДС «Формирование записей книги покупок» и
«Формирование записей книги продаж» будут в рассматриваемом примере автоматически
заполнены так, как показано далее на рис.8 – 13.
Рис. 8
Рис. 9
38
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Рис. 10
Рис.11
Рис.12
39
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис. 13
При этом необходимо иметь в виду, что НДС по выданным авансам не может быть
восстановлен, если счета-фактуры не были ранее зарегистрированы в книге покупок. То есть, для
заполнения закладки «Восстановление по авансам» документа «Формирование записей книги
продаж» должен быть проведен заполненный документ «Формирование записей книги покупок».
Порядок отражения тех же хозяйственных операций в случае ведения учета по
упрощенной методике (в учетной политике предприятия установлен флажок «Упрощенный учет
НДС»). Различие заключается в том, что при упрощенном учете НДС помощник по учету НДС не
применяется, однако допускается применение обработки «Формирование счетов-фактур на аванс».
Счета-фактуры выданные отражаются в книге продаж без дополнительных настроек. Для
отражения в книге покупок полученных счетов-фактур необходимо устанавливать
соответствующий флажок в документах (рис. 14).
Рис.14
То же касается и полученных счетов-фактур на аванс (рис. 15)
40
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Рис. 15
Отражение в книге продаж факта восстановления НДС по выданным авансам при
упрощенной методике учета НДС производится документом «Отражение начисления НДС»,
вводимым на основании соответствующего счета-фактуры поставщика (рис. 16).
…
Рис.16
Формирование записей книги покупок по зачтенным авансам выполняется с помощью
регламентного документа «Формирование записей книги покупок». Если выбрана организация,
ведущая учет НДС в программе по упрощенной методике, в документе становится видимой только
одна закладка – «Вычет НДС с авансов» (рис. 17)
41
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.17
42
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
Отличия при отражении операций при получении/перечислении
авансов в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия КОРП»
В программе «1С:Бухгалтерия предприятия КОРП» формирование регламентных документов
по НДС отличается лишь отсутствием документов «Регистрация оплаты поставщику для НДС» и
«Регистрация оплаты от покупателя для НДС». Данные о состоянии расчетов отражены в
бухгалтерском учете, в большинстве случаев их дублирование не требуется. Это также делает
более удобным и понятным для бухгалтера контроль взаиморасчетов с контрагентами,
своевременное выявление ошибок в зачетах авансов и т. п.
В остальном внешних различий в части учета НДС между конфигурациями не наблюдается.
Различия можно увидеть лишь в результатах проведения одних и тех же документов. Так, для
пользователей результаты проведения документа «Формирование записей книги продаж»
одинаково отражаются в книге продаж и в проводках по бухгалтерскому учету. Тогда как
проведение по регистрам подсистемы НДС различается. На рис. 18 показаны результаты
проведения документа в «1С: Бухгалтерии предприятия», а на рис. 19 – в «1С:Бухгалтерии
предприятия КОРП».
Рис.18
43
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.19
Как видно из рисунков, в «1С:Бухгалтерии предприятия КОРП» отсутствует регистр «Учет
распределенных оплат покупателям», тогда как данные регистра «ответственного» за содержание
книги продаж полностью идентично.
Аналогичная картина наблюдается и при рассмотрении документа «Формирование записей
книги покупок».
44
Объект налогообложения НДС. Особенности определения налоговой базы
НДС с суммы штрафов (пеней, неустоек)
В соответствии с пунктом 1 статьи 329 ГК РФ исполнение обязательств может
обеспечиваться неустойкой, залогом, удержанием имущества должника, поручительством,
банковской гарантией, задатком и другими способами, предусмотренными законом или
договором.
Норма законодательства: неустойкой (пеней, штрафом) признается определенная
законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае
неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства (ст. 330 ГК РФ).
Согласно статье 331 ГК РФ соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной
форме независимо от формы основного обязательства. При это несоблюдение письменной формы
влечет недействительность соглашения о неустойке.
Позиция Минфина России
Позиция судов
Суммы штрафов (пеней, неустоек) подлежат Суммы штрафов (пеней, неустоек)
обложению НДС
увеличивают налоговую базу по НДС
Обоснование:
Денежные средства, полученные организацией от
покупателей в виде штрафных санкций за
нарушения условий договора, в том числе оплаты,
следует рассматривать как денежные средства,
связанные с оплатой реализованных товаров (работ,
услуг).
Разъяснения Минфина России:
- Письмо МФ РФ от 09.08.2007 № 03-07-15/119;
- Письмо МФ РФ от 05.06.2008 № 03-07-11/218;
- Письмо МФ РФ от 23.06.2008 № 03-07-11/229;
- Письмо МФ РФ от 24.10.2008 № 03-07-11/344;
- Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-11/54.
не
Обоснование:
- уплата неустойки связана с нарушением условий
договора;
- сумма неустойки платится сверх цены товаров
(работ, услуг);
- сумма неустойки компенсирует возможные или
реальные убытки потерпевшей стороне.
- сумма штрафов (пеней, неустоек) не увеличивает
стоимость товаров (работ, услуг);
- при получении санкций за нарушение договорных
обязательств перехода права собственности на
какие-либо товары (работы, услуги) не происходит;
- денежные средства, оплачиваемые в качестве
штрафа, не связаны с оплатой реализованных услуг;
- в статье 146 НК РФ санкции за нарушение
договорных обязательств в качестве объекта
обложения НДС не указаны;
- НДС может облагаться только та сумма, которая
увеличивает стоимость реализуемых товаров (работ,
услуг).
Постановления федеральных арбитражных судов:
- Волго-Вятского округа от 22.06.2007 по делу №
А29-5669/2006а;
- Московского округа от 23.10.2006 по делу № КАА40/13624-05;
- Волго-Вятского округа от 14.03.2006 по делу №
А43-11947/2005-36-443;
- Северо-Кавказского округа от 05.12.2008 № Ф087246/2008 по делу № А32-21716/2007-26/425;
- Поволжского округа от 04.12.2007 по делу № А655884/07-СГ2-24;
- Центрального округа от 23.04.2008 по делу № А084124/07-22.
45
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Комментарии:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
46
При налогообложении налогом на добавленную стоимость сумм, полученных
налогоплательщиком от покупателей товаров за нарушение условий договоров,
предусматривающих поставку товаров, облагаемых по налоговой ставке, установленной п. 2
статьи 164 НК РФ в размере 10 процентов, следует применять налоговую ставку 10/110
(Письмо МФ РФ от 09.08.2007 № 03-07-15/119).
Денежные средства, полученные принципалом от агента в качестве неустойки за расторжение
агентского договора, включению в налоговую базу по НДС не подлежат (Письмо МФ РФ от
10.10.2007 № 03-07-11/475);
Денежные средства, полученные в том числе на основании решения суда организацией,
поставляющей теплоэнергию, от покупателей этого товара в виде штрафных санкций за
нарушение условий оплаты и несоблюдение лимита потребления теплоэнергии,
предусмотренных договором поставки, в целях применения налога на добавленную стоимость
следует рассматривать как денежные средства, связанные с оплатой реализованного товара.
В связи с этим указанные денежные средства следует включать в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость (Письмо МФ РФ от 11.03.2009 № 03-07-11/56);
Суммы страхового депозита, подлежащего перечислению арендатором недвижимого
имущества арендодателю и используемого арендодателем для погашения задолженности
арендатора по арендной плате; суммы неустойки, уплачиваемые арендатором арендодателю
в связи с несвоевременным освобождением арендатором арендуемого помещения, и суммы
компенсации затрат, расходов и убытков, понесенных арендатором в этом случае; суммы
компенсации расходов, получаемых арендодателем от арендатора за устранение недостатков
помещения, возвращаемого арендатором арендодателю, а также штрафов, полученных
арендодателем от арендаторов за досрочное расторжение договоров аренды, следует
рассматривать как суммы, связанные с оплатой услуг по аренде недвижимого имущества
(Письмо МФ РФ от 06.03.2009 № 03-07-11/54);
Суммы штрафных санкций, полученные налогоплательщиками, оказывающими услуги по
перевозке грузов, за сверхнормативный простой судов, следует относить к суммам, связанным
с оплатой данных услуг. Поэтому указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по
НДС (Письмо МФ РФ от 28.04.2009 № 03-07-11/120);
Денежные средства, получаемые арендодателем от арендатора в виде пеней за нарушение
сроков оплаты, предусмотренных условиями договора аренды, в том числе обязательств по
оплате услуг по аренде, следует относить к денежным средствам, связанным с оплатой услуг.
Таким образом, указанные суммы подлежат включению в налоговую базу по налогу на
добавленную стоимость (Письмо МФ РФ от 16.04.2009 № 03-07-11/107).
ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ
ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ
ОПЕРАЦИЙ
К основным таможенным режимам, установленным в целях таможенного регулирования
(статья 155 ТК РФ), относятся:
выпуск для внутреннего потребления;
экспорт;
международный таможенный транзит.
Под выпуском для внутреннего потребления в соответствии со статьей 163 ТК РФ
понимается таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию Российской
Федерации товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой
территории. Нормой статьи 164 ТК РФ предусмотрено, что товары приобретаются для
таможенных целей статус находящихся в свободном обращении на таможенной территории
Российской Федерации после уплаты таможенных пошлин, налогов и соблюдения всех
ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о
государственном регулировании внешнеторговой деятельности. Перечень товаров, не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения), предусмотрен статьей 150 НК РФ.
Под экспортом товаров в соответствии со статьей 165 ТК РФ понимается таможенный
режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории
Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Экспорт товаров осуществляется при условии уплаты вывозных таможенных пошлин в порядке,
предусмотренном ТК РФ, соблюдения ограничений, установленных в соответствии с
законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой
деятельности, и выполнения иных требований и условий, установленных ТК РФ, другими
федеральными законами и иными правовыми актами Российской Федерации.
Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу
Российской Федерации определены статьей 151 НК РФ, а при отсутствии таможенного контроля и
таможенного оформления статьей 152 НК РФ.
Порядок определения налоговой базы при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации регламентирован статьей 160 НК РФ. В частности указанной статьей
предусмотрено, что при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации
налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
При этом налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного
наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации.
Особо стоит отметить, что пунктом 4 статьи 160 НК РФ предусмотрено, что в случае, если
в соответствии с международным договором Российской Федерации отменены таможенный
контроль и таможенное оформление ввозимых на территорию Российской Федерации товаров,
налоговая база определяется как сумма:
стоимости приобретенных товаров, включая затраты на доставку указанных товаров до
границы Российской Федерации;
подлежащих уплате акцизов (для подакцизных товаров).
Такая ситуация имеет место в части внешеэкономических отношений с Белоруссией.
Напомним, что Правительство Российской Федерации и Правительство Республики Беларусь
15.09.2004 заключили Соглашение «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (далее - Соглашение), которым определено,
что порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров осуществляется в
соответствии с Положением о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
47
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь (далее
- Положение), которое является неотъемлемой частью Соглашения.
В соответствии с пунктом 2 раздела I рассматриваемого Положения для целей уплаты налога
на добавленную стоимость налоговая база при импорте товаров определяется на дату принятия на
учет ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством
государств Сторон) как сумма стоимости приобретенных товаров, включая затраты на
транспортировку и доставку данных товаров; подлежащих уплате акцизов.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или
подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар.
Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной Стороны на
территорию государства другой Стороны, является стоимость работ (услуг) по переработке
товаров.
При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки
включаются следующие расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):
а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку,
перегрузку, перевалку и экспедирование товаров;
б) страховая сумма;
в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату,
если они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами;
г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
Необходимо отметить, что длительное время спорным является вопрос о включении
стоимости доставки при определении стоимости приобретенных товаров для целей исчисления
налоговой базы по НДС, в том числе в ряде случаев высказывалась позиция, что в налоговую базу
включаются только расходы организаций на оплату белорусскому поставщику стоимости товаров
и железнодорожного тарифа до границы Российской Федерации. А оплата стоимости перевозки
товаров по территории Российской Федерации не увеличивает налоговую базу по НДС.
Данный вопрос был рассмотрен Президиумом ВАС РФ (Постановление от 17.03.2009 №
15238/08). Признавая правомерность исчисления налоговой базы исходя из всех расходов
общества на оплату товаров и их перевозки как по территории Республики Беларусь, так и
Российской Федерации, с учетом норм НК РФ и Соглашения суд исходил из следующего:
- стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или
подлежащая уплате поставщику за ввозимый товар;
- Положение не делает различий между расходами, которые несет российский
налогоплательщик в связи с оплатой стоимости транспортировки и доставки товаров
белорусскому поставщику или иной организации в Российской Федерации или Республике
Беларусь.
Таким образом, налоговая база по НДС при поставке товаров с территории Республики
Беларусь определяется исходя из стоимости товаров и полной стоимости доставки. В дальнейшем
суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров с территории Республики Беларусь на территорию
Российской Федерации, подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса
Российской Федерации.
Согласно пункту 6 раздела I "Порядок применения косвенных налогов при импорте
товаров" Положения налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы
соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем
принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик
представляет в налоговый орган следующие документы:
- заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой по согласованию с
налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике
товара, виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их
наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога. Первый
экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются
налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов
в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с
законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную
территорию этого государства). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику
товара;
48
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным
товарам;
- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства
одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории
государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;
налогоплательщики
Республики
Беларусь
счета-фактуры
российских
налогоплательщиков с отметкой налогового органа Российской Федерации; налогоплательщики
Российской Федерации - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.
Помимо ввоза товаров не меньше вопросов возникает при экспорте товаров (работ, услуг).
Напомним, что порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по
налоговой ставке 0% определен статьей 165 НК РФ. Следует отметить, что в период с 01.07.2008
года по 31.12.2009 года срок, предусмотренный для подтверждения факта экспорта, увеличен на
90 дней, т.е. составляет 270 дней2.
Кроме того с 01.01.2009 статьей 165 НК РФ предусмотрена возможность предоставления
реестра таможенных деклараций, содержащих сведения о фактически вывезенных товарах, с
отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации вместо таможенных
деклараций (их копий).
Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь предусмотрено, что при экспорте товаров применяется нулевая ставка
налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты (возмещение уплаченной
суммы) акцизов при условии документального подтверждения факта экспорта.
Пунктом 2 раздела 2 Положения дл обоснования применения нулевой ставки или
освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой
декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и
главного бухгалтера:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от
покупателя указанного товара на счет налогоплательщика.
В случае, если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами,
налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки),
подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также
копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от
покупателя указанных товаров.
В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик
представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по
указанным операциям, на территорию государств Сторон и их принятие на учет;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства
одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой
Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения
в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не
подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого
товара;
- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.
При этом документы, предусмотренные указанные выше представляются в налоговые
органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.
При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет
за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с
использованием права на вычет сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных за
приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги,
использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном
национальным законодательством государств Сторон.
2
В соответствии со статьей 27.3 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ в редакции Федерального
закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ.
49
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более
поздние сроки по сравнению с установленными настоящим Соглашением, налоговые органы
вправе взыскивать косвенные налоги и пени, в размере, устанавливаемом национальным
законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения
обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные
национальным законодательством государств Сторон.
В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 2
настоящего раздела, по истечении срока, установленного настоящим пунктом (но не более трех
лет со дня возникновения обязательства по уплате косвенных налогов в соответствии с настоящим
пунктом), уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату в порядке, установленном
национальным законодательством государств Сторон. При этом суммы пени, начисленные и
уплаченные за нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.
50
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
ПРИМЕР
В примере рассматривается производственное предприятие ООО «Мебельная фабрика
«Глория» (краткое условное наименование «Импорт-экспорт», соответствует смыслу примера).
По условиям примера на начало налогового периода на складе имеются материалы на сумму
32000 руб. НДС в сумме 5760 руб. был принят к вычету при постановке материалов на учет.
В 1 квартале 2009 г. у отечественного поставщика (ООО «Экосинтез») приобретены материалы
на сумму 80000 руб., кроме того НДС 18% 14400 руб.
Кроме того, от иностранного поставщика (Украина) были получены материалы на сумму
25000 руб., кроме того, таможенный сбор 2000 руб., таможенная пошлина 2000 руб., НДС 18%,
уплаченный на таможне, 4860 руб.
От иностранного поставщика (Беларусь) были получены материалы на сумму 40 000 руб., на
основании Заявления о ввозе товаров по форме, утвержденной приказом Минфина РФ от 27.11.06
№156н и уплаты налога в бюджет, был учтен НДС 18% 7200 руб.
Ежемесячно проводилось списание материалов на сумму по 27 290 руб.
За налоговый период на склад было оприходовано готовой продукции по плановой стоимости
на сумму 196 000 руб. (05.02.09 г. 10 ед. на сумму 70000 руб., 27.02.09 г. 8 ед. на сумму 56000 руб.
и 31.03.09 г. 10 ед. на сумму 70000 руб.)
В составе общепроизводственных расходов были учтены коммунальные платежи в сумме
90 000 руб., кроме того НДС 18% 16200 руб.
В составе общехозяйственных расходов были учтены услуги на сумму 50 000 руб.,
НДС 18% 9 000 руб.
Для общехозяйственных нужд было приобретено основное средство стоимостью 30 000 руб.,
НДС 5 400 руб.
В налоговом периоде (1 квартале 2009 года) было реализовано:
готовой продукции на внутреннем рынке – на сумму 186 200 руб., НДС 18% 33 516 руб.
готовой продукции на экспорт (Украина) – на сумму 119 600 руб. (3 сделки: на 53 200руб.,
на 39 900 руб., на 26 600 руб.)
готовой продукции на экспорт (Беларусь) – на сумму 26 600 руб.
Во втором квартале 2009 года был подтвержден факт экспорта в Беларусь в полном объеме.
В третьем квартале 2009 года был подтвержден факт экспорта на Украину по сделке на сумму
53 200 руб.
В четвертом квартале 2009 года подтвержден экспорт по сделке с ОАО «Криница» на сумму
39 900 руб. По сделке на сумму 26 600 руб. по истечении 270 дней пакет документов,
предусмотренных статьей 165 НК РФ, не был собран, экспорт не подтвержден.
В первом квартале 2010 года факт экспорта по сделке на сумму 26 600 руб. был подтвержден.
Настройка параметров учета и учетной политики
В конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия 8» можно добиться максимального совпадения
движений по подсистеме бухгалтерского учета и подсистеме НДС при следующих установках:
при настройке параметров учета должен быть применен партионный учет ТМЦ и учет расчетов с
контрагентами по расчетным документам.
При настройке учетной политики нужно учесть, что для правильного отражения операций по
реализации, облагаемой по ставке НДС 0%, необходимо отслеживать счета-фактуры поставщиков
по тем ТМЦ, которые в дальнейшем будут реализованы на экспорт либо использованы для
производства экспортной продукции. Это требует ведения партионного учета в подсистеме НДС.
В этом случае применение упрощенной методики учета НДС не допускается.
51
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис. 1
Также при наличии операций, облагаемых по ставке 0%, на закладке «Учет расчетов»
необходимо определить, какие ценности при осуществлении взаиморасчетов будут оплачиваться
первыми (по которым НДС может/не может быть принят к вычету, облагаемые по ставке 0% или
по обычным ставкам).
Рис.2
Для случая, когда по истечении 270-дневного срока факт реализации по ставке 0% не
подтвержден и необходимо исчислить НДС по обычным ставкам, требуется определить способ
начисления НДС: выделять из выручки или начислять сверху. При выборе второго варианта
необходимо выбрать источник начисления НДС.
52
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
Рис. 3
Ввод начальных остатков по НДС
Для ввода начальных остатков в конфигурации предназначен универсальный документ «Ввод
начальных остатков» (рис.4).
Этот документ позволяет ввести первоначальные данные о суммах НДС, как подлежащих в
дальнейшем вычету, так и предъявленных вычету, но подлежащих восстановлению, либо
принятию к вычету на основании статьи 170 НК РФ.
Рис.4
По результатам проведения документа формируются движения, показанные на рис.5
53
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.5
Кроме того, должны быть введены остатки материалов в разрезе счетов-фактур (рис. 6)
Рис.6
Поступление импортного товара
Поступление импортного товара отражается в конфигурации документом «Поступление
товаров и услуг». Но, поскольку в данном случае НДС уплачивается не поставщику в составе
стоимости товара, а таможенному органу, в документе указывается ставка налога «Без НДС».
Счет-фактура полученный на основании документа поступления не формируется. (рис.7).
54
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
Рис.7
В соответствии с п. 10 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетовфактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость в книге
покупок отражается ГТД, по которой на таможне был уплачен НДС. Для регистрации в программе
налога на добавленную стоимость по ГТД предназначен документ «ГТД по импорту». В
соответствии с условием примера реквизиты документа на закладке «Основные» заполняются так,
как показано на рис. 8.
Рис. 8
На закладке «Разделы ГТД» табличная часть заполняется на основании документа поступления
при нажатии на кнопку «Заполнить». Затем заполняются реквизиты «Таможенная стоимость»,
«Ставка пошлины», «Пошлина», «НДС» для первого раздела ГТД. При последующем нажатии на
кнопку «Распределить» сумма пошлины и НДС распределяется по строкам табличной части
пропорционально значению графы «Фактурная стоимость» (рис. 9). Если ГТД содержит более
одного раздела, то при нажатии на кнопку «Разделы ГТД» и выборе в подменю пункта
«Добавить», реквизиты «Таможенная стоимость», «Ставка пошлины», «Пошлина», «НДС»
переносятся в табличную часть, каждая из строк которой соответствует разделу ГТД.
55
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис. 9
При проведении документ формирует движения, показанные на рис.10. В регистрах
накопления подсистемы НДС «НДС по партиям запасов» и «НДС предъявленный» отражаются
записи по приходу с признаком «Таможенные платежи», а на счетах бухгалтерского учета
происходит включение в стоимость полученного товара таможенного сбора и таможенной
пошлины, а уплаченный на таможне НДС выделяется на отдельный субсчет счета 19. Принятие к
вычету этой суммы налога возможно только после ее уплаты (пункт 2 статьи 171 НК РФ). Однако
особенностью импортных операций является то, что ввоз товара (а значит и оприходование как
необходимое условие для принятия НДС к вычету) невозможен без уплаты НДС на таможне.
Поэтому регистрация оплаты налога в подсистеме учета НДС осуществляется документом «ГТД
по импорту» и кроме формирования записей книги покупок других регламентных операций в этом
случае выполнять не требуется.
56
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
Рис.10
Для отражения факта поставки из Беларуси вводить документ «ГТД по импорту» не требуется.
Ставка НДС должна быть указана в документе «Поступление товаров и услуг» в зависимости от
того, каким образом будет в дальнейшем отражено начисление НДС, подлежащего уплате в
налоговые органы на территории РФ.
Можно предложить два варианта отражения ситуации в программе:
I.
Если проводка по начислению НДС (Дт 19.03 – Кт 68.02) будет в дальнейшем
отражена «ручной» операцией, а начисление НДС к уплате в бюджет и к
вычету – документом «Отражение НДС к вычету», в документе
«Поступление товаров и услуг» должна быть указана ставка НДС «Без НДС»
(рис.11).
57
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис. 11
II. Проводки по начислению НДС для уплаты в налоговые органы на территории РФ (Дт 19.03
– Кт 68.02) могут быть отражены, если в результаты проведения документа «Поступление товаров
и услуг» будут внесены соответствующие изменения (рис.12)
58
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
Рис.12
Поступление товаров
поставщиков
и
услуг,
приобретенных
у
отечественных
Эта операция при отражении в программе не вызывает затруднений.
Для целей исчисления НДС отражены операции по поступлению материалов от ЗАО
«Экосинтез» на сумму 80000 руб., НДС 18% 14400 руб., счет-фактура предъявлен (рис. 13).
59
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.13
На счет 25 «Общепроизводственные расходы» были отнесены расходы на оплату
коммунальных услуг по 30000 руб. ежемесячно, НДС 18% 2700 руб., счета-фактуры предъявлены
(рис.14)
Рис.14
На счет 26 «Общехозяйственные расходы» отнесены расходы на информационные услуги на
сумму 50000 руб., НДС 18% 9000 руб., счет-фактура поставщиком предъявлен (рис.15).
60
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
Рис.15
Отгрузка товара на экспорт
Реализация товара в рамках экспортных операций облагается НДС по ставке 0%. В отличие от
необлагаемых НДС операций, когда невозможно и принятие к вычету «входного» НДС по
использованным для этой деятельности товарам (работам, услугам), в случае реализации по
нулевой ставке предполагается и вычет «входного» НДС. Однако условия для получения права на
вычет отличаются от предусмотренных для обычной (18%) и льготной (10%) ставок НДС. Условия
принятия к вычету «входного» НДС при реализации по ставке 0% оговариваются в ст. 165 НК РФ.
Применить налоговую ставку 0% возможно только при фактическом зачислении выручки на счет
налогоплательщика от иностранного лица.
В случае неполного поступления оплаты за товары, реализованные на экспорт, ставка 0%
применяется только в отношении оплаченной части экспортной выручки (Письмо Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 августа 2007 г. N 03-07-08/241).
При этом, если в периоде, когда собран полный пакет документов для подтверждения ставки 0%,
экспортная выручка оплачена не полностью и истек 270-ти дневный срок, то с неоплаченной части
выручки должен быть исчислен НДС по обычной ставке, а с подтвержденной и оплаченной – по
ставке 0%. В налоговой декларации за указанный налоговый период будут заполнены разделы 5
(на сумму оплаченной и подтвержденной выручки) и раздел 7 на сумму неоплаченной выручки.
В программе реализация товара на экспорт проводится документом «Реализация товаров и
услуг». Отличает его от внутренних поставок реквизит «Ставка НДС». В случае осуществления
экспортных операций должна быть указана ставка 0%. По факту реализации должен быть выписан
счет-фактура также с указанием ставки 0% (рис.16).
61
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис. 16
При проведении документа помимо прочих, формируются записи по приходу в регистрах
накопления «НДС предъявленный, реализация по ставке 0%» и «НДС Реализация 0%» (рис.17).
Рис. 17
62
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
Все регламентные документы по НДС, необходимые для отражения операций, облагаемых по
ставке НДС 0%, автоматически определяются помощником по учету НДС. К их числу относятся
«Регистрация оплаты от покупателей для НДС», «Восстановление НДС» (если НДС по
материалам, использованным для производства готовой продукции, реализованной на экспорт, по
приобретенным товарам, ранее был принят к вычету), «Регистрация оплаты поставщику для
НДС», «Формирование записи книги продаж» с флажком «0%», «Распределение НДС косвенных
расходов» и «Формирование записей книги покупок».
В рассматриваемом примере применяется учетная политика, при которой производство и
выпуск готовой продукции по заказам не распределяется. В этом случае распределению подлежит
вся сумма НДС, принимаемая к вычету: по услугам, по материалам, использованным при
производстве готовой продукции, то есть вся сумма НДС воспринимается как НДС косвенных
расходов. Распределение осуществляется пропорционально выручке, облагаемой НДС по ставкам
18% и 0% (рис. 18).
63
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.18
В качестве базы для распределения НДС по материалам, списанным в производство,
принимается стоимость этих материалов, отраженная в бухгалтерском учете проводкой Дт 20.01
Кт 10. Списание в производство отражалось в программе документом «Требование-накладная»,
для упрощения ввода и анализа исходных данных примера принимается, что ежемесячно
списывались одинаковые материалы на одинаковую сумму. Общая сумма поступления материалов
за 1-й квартал 2009 года составила 149 000 руб. без учета НДС, списания в производство – 81 870
руб. без учета НДС (рис.19)
64
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
Рис. 19
Распределению подлежит только НДС по материалам, списанным в налоговом периоде в
производство. НДС на остаток материалов на складе принимается к вычету в полной сумме.
Рис.20
Как видно из рис.22, для нужд производства из документа поступления ЗАО «Экосинтез» от
15.012009 года на сумму 94400 руб. (70 000 руб. без учета НДС) были израсходованы материалы
65
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
на сумму 28 000 руб., что видно из табличной части «Счета затрат» документа «Распределение
НДС косвенных расходов». Таким образом, распределению по данному счету-фактуре подлежит
только 5 040 руб. НДС из 14 400 руб. (рис.21)
Рис.21
Аналогичным образом производится распределение НДС по материальным запасами и по
другим счетам-фактурам. Если по нескольким документам приходовались одинаковые материалы
(например, остатки материалов на 01.01.2008 года поступали от ЗАО «Экосинтез», в налоговом
периоде те же материалы приобретались также у ЗАО «Экосинтез», но по другому приходному
документу), выбор партий материалов осуществляется программой автоматически по ФИФО.
В числе сумм НДС, подлежащих распределению, также сумма НДС, принятая к вычету в
предыдущих налоговых периодах. Поскольку начальные остатки вводились только на 1-е число, в
числе остатков по НДС к вычету были введены и суммы «входного» НДС по остатку
материальных запасов на складе организации на начало периода. В том налоговом периоде, в
котором производилась реализация, облагаемая по ставке НДС 0%, организация утрачивает право
принять к вычету этот НДС до момента подтверждения нулевой ставки, либо до истечения
законодательно установленного срока на ее подтверждение (90 дней для реализации в Беларусь,
270 дней для прочей реализации на экспорт). Суммы НДС по счету-фактуре ЗАО «Экосинтез» от
11.11.2008 г. № 655 должны быть отражены в книге продаж за 1 квартал 2009 г. в той части,
которая относится к реализации по ставке 0%. Для этого после проведения документа
«Распределение НДС косвенных расходов» необходимо заполнить документ «Восстановление
НДС». Заполнение производится автоматически из помощника, либо при нажатии на кнопку
«Заполнить» на панели инструментов табличной части документа (рис.22).
66
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
Рис.22
По результатам проведения этого документа формируются движения по регистру «НДС
продажи» с признаком события «Восстановление НДС», на основании которого и формируется
отчет «Книга продаж». Это означает, что вносить восстанавливаемую сумму НДС в книгу продаж
документом «Формирование записей книги продаж» не требуется. При автоматическом
заполнении эта сумма в нем не отражается (рис.23)
Рис.23
Заполнение документа «Формирование записей книги покупок» производится автоматически
(рис.24)
В налоговом периоде, в котором имела место реализация и по ставке 0%, и по обычным
ставкам НДС, таких документов должно быть два: отдельно для реализации по обычным ставкам
(флажок «Предъявлен к вычету НДС 0%» снят) и отдельно для реализации по ставке 0%. В первый
документ вносятся суммы НДС к вычету в соответствии с результатами проведения документа
«Распределение НДС косвенных расходов»
67
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.24
Документ «Формирование записей книги покупок» с установленным флажком «Предъявлен к
вычету НДС 0%» должен быть сформирован в том налоговом периоде, в котором подтверждена
ставка НДС 0%, либо истек установленный законодательством срок. В этом периоде возникает
право принять НДС к вычету на основании п. ст. 172 НК РФ.
Предварительно в программе должен быть сформирован документ «Подтверждение нулевой
ставки НДС». При автоматическом заполнении в документ вносятся все неподтвержденные на
конец текущего налогового периода факты реализации и устанавливается признак события
«Подтверждена ставка 0%». По условиям примера нулевая ставка подтверждена во втором
квартале только по ОО «Полесье» (Беларусь). Все остальные строки должны быть удалены из
табличной части документа (рис. 25).
68
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
Рис.25
Затем заполняется документ «Формирование записей книги продаж» (рис. 26)
Рис. 26
Как уже говорилось выше, в этом налоговом периоде должен быть сформирован отдельный
документ «Формирование записей книги покупок» с флажком «Предъявлен к вычету НДС 0%».
При автоматическом заполнении документа в него включаются только те суммы НДС, которые
распределены на документ с подтвержденной ставкой НДС 0%.
69
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис. 27
По условиям примера реализация по ставке 0% украинскому покупателю ОАО «Криница» на
сумму 53200 руб. была подтверждена в 3- м квартале, а по реализации на сумму 39900 руб. – в 4-м
квартале 2009 года. В этом же периоде истек срок 270 дней по реализации на сумму 26600 руб. В
этом случае НДС должен быть начислен по ставке 18%. В этом случае должен быть установлен
признак события «Не подтверждена нулевая ставка» (рис.28).
Рис.28
Автоматическое заполнение документа «Формирование записей книги продаж» с флажком «По
реализации со ставкой НДС 0%» показано на рис. 29.
70
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
Рис.29
«Входной» НДС по такой реализации в налоговом периоде может быть принят к вычету, но по
разным основаниям: нулевая ставка подтверждена и не подтверждена. Этот признак указывается в
графе «Состояние» табличной части документа на закладке «Вычет НДС по приобретенным
ценностям» (рис.30).
Рис.30
Не подтвержденная в установленные сроки реализация по ставке 0% была подтверждена в 1
квартале 2009 года. Для отражения данной операции документ «Подтверждение нулевой ставки
НДС» должен быть заполнен так, как показано на рис.31.
71
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис. 31
Отличия при отражении операций импорта-экспорта в конфигурации
«1С:Бухгалтерия предприятия КОРП»
Подсистема учета НДС в конфигурации «1С:Бухгалтерия предприятия КОРП» практически не
отличается от подсистемы учета НДС в «1С: Бухгалтерии предприятия 8».
Заметное отличие заключается, в первую очередь во внешнем виде настройки учетной
политики, однако состав реквизитов в свете рассматриваемого примера не отличается (рис. 32-35).
Рис. 32
72
Особенности исчисления НДС при осуществлении внешнеэкономических операций
Рис. 33
Рис. 34
Рис.35
Существенное отличие порядка ведения учета по НДС в конфигурации «1С:Бухгалтерия
предприятия КОРП» обусловлено тем, что расчеты с контрагентами ведутся только на регистре
бухгалтерии. При зачете аванса и погашении долга выполняется запрос только к регистру
бухгалтерии. Результат передается всем подсистемам, в том числе и подсистеме НДС. Это
позволило удалить регистры взаиморасчетов НДС «НДС расчеты с покупателями», «НДС расчеты
с поставщиками», «НДС учет распределенных оплат…»
73
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Однако это приводит к тому, что в случае, если организация осуществляет деятельность, не
облагаемую НДС или облагаемую по ставке 0%, в бухгалтерском учете становится невозможным
использование способа списания МПЗ по средней стоимости. Это влечет за собой необходимость
внесения изменений в учетную политику для целей бухгалтерского учета.
Партионный учет также ведется только на регистре бухгалтерии. При проведении по партиям
выполняется один запрос к регистру бухгалтерии, результат которого передается в подсистему
НДС.
Регистр «НДС партии запасов» переименован в «НДС по приобретенным ценностям» и уже не
выполняет функцию подбора партий, а только хранит дополнительную информацию о ставках и
суммах НДС партий.
Ввод исходных данных примера отличается в части формирования операций по расчетному
счету. В «1С:Бухгалтерии КОРП» документ «Платежное поручение» не формирует проводок по
счетам и по регистрам. Для отражения движений используются документы «Поступление на
расчетный счет» и «Списание с расчетного счета». Документ «Списание с расчетного счета»
можно заполнить вручную, а также ввести на основании документа «Платежное поручение» (рис.
36)
Рис.36
Оплата от покупателей отражается документом «Поступление на расчетный счет» (рис.37)
Рис.37
Несмотря на технологические различия в организации данных в «1С:Бухгалтерии предприятия 8»
и «1С: Бухгалтерии КОРП», с точки зрения пользователя в работе с конфигураций в части ведения
учета НДС по внешнеторговым операциям отличий нет.
74
ПОРЯДОК ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВЫХ
ВЫЧЕТОВ
Порядок предоставления налоговых вычетов определен статьями 171 и 172 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить
общую сумму налога, исчисленную в порядке статьи 166 НК РФ, на налоговые вычеты,
установленные данной статьей.
В частности пунктом 2 указанной статьи предусмотрено, что вычетам подлежат суммы
налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также
имущественных
прав
на
территории
Российской
Федерации
либо
уплаченные
налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в
таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне
таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу
Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления в отношении
товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций,
признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 НК РФ. Таким
образом, для предъявления НДС к вычету необходимо наличие связи между приобретаемыми
товарами (работами, услугами) и объектом налогообложения по НДС.
Предъявление НДС при наличии реализации по иным операциям, не
связанным с приобретаемым имуществом
Согласно выводу, содержащемуся в Постановлении Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 №
14996/05, нормами главы 21 НК РФ зависимость вычетов НДС по приобретенным товарам
(работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для
осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги), не установлена.
Аналогичная позиция высказана в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от
03.12.2007 по делу №Ф04-7988/2007 (40548-А46-34): «нормами главы 21 Налогового кодекса
Российской Федерации не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам
(работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для
осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров
(работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона
условием применения налоговых вычетов».
Таким образом, в случае если налогоплательщиком в налоговом периоде осуществлены
какие-либо операции, подлежащие налогообложению НДС, вычеты налога, предъявленные по
всем товарам (работам, услугам), а также имущественным правам, приобретенным в указанном
периоде для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, производятся в
общеустановленном порядке. Например, в Письме Минфина России от 25.12.2007 № 03-07-11/642
разъяснена возможность предъявления НДС к вычету по подрядным работам, связанных со
строительством объекта основных средств при наличии у налогоплательщика иных операций,
подлежащих налогообложению.
Предъявление НДС при отсутствии налоговой базы
Как
показывает
существующая
практика
проведения
налоговых
проверок
налогоплательщиков, с течением времени позиция налоговых органов по данному вопросу не
изменилась. Нередки случаи, когда в ходе проводимых проверок сотрудники налоговых органов
вменяют налогоплательщикам нарушение порядка исчисления налога на добавленную стоимость,
связанное с предъявлением НДС к вычету при отсутствии реализации/налоговой базы по НДС в
налоговом периоде. Подобная позиция о невозможности предъявления НДС к вычету при
отсутствии реализации в течение налогового периода высказывается в комментариях и
75
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
разъяснениях специалистов налоговых органов и Минфина России. Например, в письме Минфина
России от 21.12.2004 № 03-04-11/228 разъяснено следующее:
«Согласно п.1 ст.166 НК РФ сумма налога на добавленную стоимость исчисляется как
соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, которая определяется в
соответствии со ст.ст.154 - 159 и 162 НК РФ.
Таким образом, в случае если налогоплательщик в налоговом периоде налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость не исчисляет, то принимать к вычету суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), оснований не
имеется».
Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 25.12.2007 № 03-07-11/642 и
от 02.09.2008 № 07-05-06/191. В частности отмечено, что в случае если налогоплательщик в
налоговом периоде налоговую базу по НДС не определяет и, соответственно, сумму налога не
исчисляет, то принимать к вычету в этом налоговом периоде суммы налога по приобретаемым
товарам (работам, услугам) оснований не имеется. Дополнительно уточнено, что в таком случае
налоговые вычеты возможно будет произвести не ранее того налогового периода, в котором
возникает налоговая база по НДС и исчисляется сумма налога.
Более подробные рассуждения по рассматриваемой проблеме приведены в письме Минфина
России от 08.02.2005 № 03-04-11/23. В дополнение к уже ранее высказанной точке зрения в письме
отмечено, что вычеты по НДС на основании счетов-фактур, датированных периодом, в котором
отсутствовала реализация, производятся не ранее того отчетного периода, в котором возникает
налоговая база по НДС. В связи с этим счета-фактуры, выставленные организации и оплаченные3,
регистрируются в книге покупок в том налоговом периоде, когда организацией осуществляются
операции по реализации товаров (работ, услуг), то есть возникает налоговая база по НДС.
Чуть более конкретно аналогичная ситуация, связанная с предъявлением НДС при
длительности производственного цикла свыше шести месяцев, рассмотрена в письме Минфина
России от 07.02.2005 № 03-04-11/20. В частности в письме указано: «в случае если счета-фактуры
по услугам производственного назначения выставлены вашей организации и оплачены вами в
июле, а операции по реализации товаров осуществляются в декабре, то такие счета-фактуры
следует регистрировать в книге покупок в том налоговом периоде, когда осуществляются
операции по реализации товаров, то есть в декабре».
Вместе с тем весомое количество арбитражных дел, выигранных налогоплательщиками,
свидетельствует о неоднозначности высказываемой позиции.
Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 по делу № А796345/2006 отмечено, что «налогоплательщик обязан исчислять общую сумму налога и определять
размер налоговых обязательств по итогам каждого налогового периода независимо от наличия
или отсутствия реализации товаров (работ, услуг) в этом налоговом периоде. Реализация
товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде НК РФ не определена в качестве условия для
применения налогового вычета». Аналогичный вывод сделан в Постановлении ФАС ВосточноСибирского округа от 17.01.2008 по делу № А33-2527/07-Ф02-9374/07.
В ряде постановлений исходя из анализа норм налогового законодательства сделан более
категоричный вывод о том, что действующее законодательство не связывает право на применение
налогоплательщиком налоговых вычетом с обязательным наличием в данном налоговом периоде
объекта налогообложения/реализации товаров (работ, услуг)/налоговой базы по НДС
(Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 03.12.2007 по делу № Ф04-7988/2007(40548А46-34), ФАС Волго-Вятского округа от 05.12.2006 по делу № А79-6345/2006, ФАС ЗападноСибирского округа от 14.07.2008 № Ф04-4268/2008(7947-А70-14).
Также целесообразно обратить внимание на Постановление ФАС Восточно-Сибирского
округа от 26.11.2008 № А19-5122/08-52-Ф02-5848/08. При рассмотрении данного дела судьями
также был сделан вывод, что налоговый вычет по НДС может быть применен
налогоплательщиком в налоговом периоде, в котором отсутствует реализация товаров (работ,
услуг). При этом дополнительно отмечено, что порядок учета расходов связан с исчислением
налога на прибыль и не влияет на право возмещения НДС.
Рассматривая спор о порядке предъявления НДС в отношении субподрядных работ при
отсутствии налоговой базы, судом (Постановление ФАС СЗО от 06.08.2008 № Ф043961/2008(7417-А45-42) отмечено следующее:
3
В письме рассматривается ситуация 2005 года, когда для предъявления НДС необходимо было не только наличие
счета-фактуры и принятия на учет товара (работы, услуги), но и его оплаты.
76
Порядок предоставления налоговых вычетов
«Нормами главы 21 НК РФ не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным
работам от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления
которых приобретены данные работы. Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным
операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых
вычетов».
Кроме того судом указано, что «доводы налогового органа о том, что суммы налога,
уплаченные поставщикам работ подлежат возмещению в отчетном периоде, когда возникает
дата реализации (выполнения) этих работ, ошибочен, поскольку объектом налогообложения
являются "операции по реализации", представляющие собой протяженную во времени
деятельность, направленную на реализацию результатов выполненных работ».
При отсутствии ТТН/ТОРГ-12
Одной из типичных ситуаций в настоящее время является требование налоговых органов
об обязательном наличии документов, подтверждающих факт не только получения товаров
(форма ТОРГ-12), но и его доставки, т.е. товарно-транспортных накладных (форма Т-1).
Арбитражными судами рассмотрено более 100 подобных ситуаций, в большинстве из
которых решение вынесено в пользу налогоплательщика. Например, в Постановлении ФАС
Восточно-Сибирского округа от 19.11.2007 № А19-7921/07-20-Ф02-8277/07 в отношении довода
инспекции о неправомерности предъявления НДС при отсутствии в товарных накладных указания
на номер и дату транспортной накладной отметил, что данное обстоятельство «не препятствует
принятию на учет приобретенных товарно-материальных ценностей, так как сами товарные
накладные, оформленные в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона "О
бухгалтерском учете" от 21.11.1996 № 129-ФЗ, позволяют достоверно установить факт
поставки и оприходования указанного в счетах-фактурах и транспортных накладных товара, его
цену и количество».
Аналогичные выводы содержатся в большом количестве Постановления федеральных
арбитражных судов, например в Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.06.2008 №
Ф04-3921/2008(7340-А46-25) по делу № А46-5395/2007, Восточно-Сибирского округа от
28.04.2008 № А78-2629/07-С3-9/155-04АП-4801/07-Ф02-1583/08 по делу № А78-2629/07-С3-9/155
др.
Особенности предъявления НДС по ОС
Одним из спорных вопросов, возникающих при проведении проверок налогоплательщиков,
является момент предъявления НДС к вычету в отношении основных средств. Согласно позиции,
высказываемой проверяющими, предъявлении НДС к вычету правомерно, только после принятия
данных объектов на учет в качестве основных средств, т.е. после учета на счете 01. Аналогичная
позиция высказывается и в разъяснениях Минфина России (например, письмо МФ РФ от
21.09.2007 № 03-07-10/20, письмо УФНС по Москве от 02.10.2007 № 19-11/093494).
Вместе с тем такой подход не всегда разделяют судьи. Например, в Постановлении ФАС
Северо-Западного округа от 28.11.2008 по делу № А05-2987/2008 сделан вывод, что довод
налогового органа о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету НДС,
уплаченного при приобретении комплекса для технического диагностирования транспорта, не
принятого обществом на учет в качестве основного средства на счет 01 не использовавшегося в
производственной деятельности необоснован, поскольку использование оборудования в
производственной деятельности не является условием для применения налоговых вычетов, а
отражение спорного объекта на счете 08 свидетельствует о принятии объектов недвижимости на
учет. Аналогичные выводы содержатся и в ряде других постановлений, а также в Определении
ВАС РФ от 03.03.2009 № ВАС-1795/09, в котором в частности отмечено, что налоговое
законодательство не связывает право на вычет «входного» НДС с постановкой основного средства
на бухгалтерский учет по какому-то конкретному счету.
Кроме того, суды подтверждают правомерность предъявления НДС и в случае
неправильного принятия на учет основных средств. Например, в Постановлении ФАС ЗападноСибирского округа от 24.11.2008 № Ф04-7149/2008(16241-А67-42) сделан вывод, что ошибочное
отражения приобретенного оборудования на счете 10 «Материалы» не может являться основанием
для отказа обществу в применении налогового вычета.
77
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА:
При проведении проверок налоговые органы нередко обращают пристальное внимание на
приобретение налогоплательщиками дорогостоящих основных средств, в частности автотранспортных
средств. При этом в ряде случаев выносят решения о неправомерности учета расходов при формировании
налоговой базы, а также неправомерности предъявления НДС к вычету. В данной связи представляет
интерес Постановление ФАС Поволжского округа от 10.02.2009 по делу № А65-10572/2008.
Из материалов дела следует, что индивидуальным предпринимателем был приобретен автомобиль
AUDI А6 стоимость около 4 млн. руб. с учетом НДС. Данный автомобиль был учтен предпринимателем в
качестве основного средства и был предъявлен НДС в сумме 714935 руб.
Налоговым органом по результатам проведенной камеральной проверки было принято решение о
неправомерном предъявлении НДС к вычету. Такое решение было мотивировано тем, что «у
предпринимателей, осуществляющих виды деятельности, не относящиеся к грузовым или пассажирским
перевозкам, автомобиль служит не источником получения доходов, а вспомогательным средством,
создающим лишь определенные дополнительные удобства при осуществлении других видов
деятельности, и что приобретенный заявителем автомобиль AUDI А6 не может использоваться в
качестве основного средства при осуществлении торгово-закупочной деятельности, в связи с чем,
налогоплательщик не вправе учитывать сумму НДС, уплаченного продавцу автомобиля и выделенного
продавцом в счете-фактуре, в целях возмещения указанной суммы налога».
Вынося решение в пользу налогоплательщика судом было учтено, что «предпринимателем были
представлены все необходимые документы, подтверждающие правомерность применения налогового
вычета по НДС. Действующее налоговое законодательство не содержит каких-либо ограничений по
включению в расходы в целях налогообложения сумм амортизации по основному средству,
приобретенному и непосредственно используемому в предпринимательской деятельности, в
зависимости от видов этой деятельности».
Дополнительно в ходе рассмотрения материалов было отмечено, что предпринимателем были
представлены путевые листы и журнал учета путевых листов, подтверждающие факт использования
приобретенного автомобиля для производственных нужд, в частности «автомобиль используется для
ведения переговоров и заключения договоров с контрагентами, сбора заявок и других нужд при
осуществлении предпринимательской деятельности, указал, что контрагенты предпринимателя
территориально расположены в разных регионах».
Особенности предъявления НДС к вычету в отношении капитального
строительства
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС,
предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками)
при проведении ими капитального строительства.
На основании подпунктов 1 и 5 статьи 172 НК РФ одним из условий применения
налогоплательщиком вычетов НДС, предъявленного заказчиками-застройщиками при
осуществлении капитального строительства, является наличие соответствующих первичных
документов. Поэтому, организации, выполняющей функции заказчика-застройщика, следует
представить организации, осуществляющей инвестирование в строительство основных средств,
копии соответствующих первичных документов.
Суммы НДС, предъявленные подрядной организацией, принимаются к вычету у
налогоплательщика-инвестора по счетам-фактурам заказчика, оформленным на основании счетовфактур подрядчика по выполненным работам, в порядке, установленном п. 3 ст. 168 и ст. 169
Кодекса, и при условии принятия данных работ к учету, в том числе на счете 08 "Вложения во
внеоборотные активы".
Данный порядок разъяснен в письмах Минфина России от 23.06.2008 № 03-07-09/17, от
21.11.2008 № 03-07-10/11.
Кроме того, дополнительно необходимо обратить внимание на постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 22.11.2007 № А19-6035/07-50-Ф02-8850/07, в котором отмечено,
что для принятия к вычету сумм НДС в части выполненных строительно-монтажных работ
достаточно актов выполненных работ формы КС-2, справок о стоимости работ формы КС-3, а
также счетов-фактур, отвечающих требованиям статьи 169 НК РФ. При этом в постановлении
дополнительно отмечено, что отсутствие у подрядчика лицензии на осуществлении строительномонтажных работ не препятствует реализации права налогоплательщика на применение вычетов
по НДС.
78
Порядок предоставления налоговых вычетов
НДС при возврате товаров
Из анализа норм гражданского законодательства следует, что могут иметь место следующие
основания для возврата товаров:
- Передача меньшего количества товара, чем определено договором (ст. 466 ГК РФ).
- Передача товаров в ассортименте, не соответствующем договору (ст. 468 ГК РФ).
- Передача товара ненадлежащего качества (ст. 475 ГК РФ).
- Передача некомплектного товара (ст. 480 ГК РФ)
- Передача товара без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке (ст.
482 ГК РФ)
В данной ситуации факт возврата товаров может подтверждаться актами отбраковки, актами о
возврате бракованной продукции, актами рекламации, товарными накладными, расходными
накладными, претензиями. Формы актов об установлении расхождении по количеству и качеству
при приемке товарно-материальных ценностей, а также импортных товаров (ТОРГ-2, ТОРГ-3)
утверждены Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 № 132.
Согласно пункту 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае
возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа
от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании
услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
Порядок применения такого вычета установлен пунктом 4 статьи 172 НК РФ, согласно
которому помимо общих условий, необходимых для получения налогового вычета,
налогоплательщик должен выполнить еще два специальных условия:
- в учете должна быть произведена необходимая корректировка НДС;
- с момента возврата товара должно пройти не более одного года.
Подробно порядок действий налогоплательщиков при возврате товаров разъяснен в письме
Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29. При этом рассмотрены ситуации применения НДС
при возврате продавцу товаров, как принятых на учет, так и не принятых на учет покупателями.
Наиболее часто встречающаяся ситуация, когда выявляется брак/пересортица и иные
недостатки товара до момента его принятия на учет. В данном случае при возврате продавцу не
принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя,
выставленные при отгрузке товаров, продавцу необходимо внести исправления,
предусматривающие корректировку количества и стоимости отгруженных товаров. Указанные
исправления вносятся продавцом в счет-фактуру на дату принятия на учет товаров, возвращенных
покупателем.
Счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров,
регистрируется в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере
возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьи 172 НК РФ.
Дополнительно необходимо отметить, что с учетом изменений, внесенных в пункт 13
Правил Постановлением Правительства РФ от 26.05.2009 № 451, в случае изменения условий либо
расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной
оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг),
передачи имущественных прав, счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в
книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после
отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров
(работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года с момента отказа.
РАЗЪЯСНЕНИЯ:
В письме Минфина России от 28.03.2008 № 03-07-11/117 разъяснено, что организации могут
предъявить к вычету НДС по приобретенным основным средствам и услугам только при условии
использования их в операциях, являющихся объектами налогообложения налогом на добавленную
стоимость.
В письме от 28.04.2008 № 03-07-11/166 Минфин России говорит о возможности принятия к вычету сумм
НДС, предъявленных сторонними организациями при оказании услуг по проведению сертификации систем
менеджмента качества, а также при проведении аудита этих систем. При этом в письме дополнено, что
79
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
суммы НДС могут быть предъявлены к вычету при наличии сертификатов, а также актов приема-передачи
услуги.
НДС к вычету может быть предъявлен в части коммерческих и управленческих расходов, в случае
приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения по НДС. В качестве обоснования приведено то обстоятельство, что указанные расходы
могут полностью признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в соответствии
с ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99) в качестве расходов по обычным видам деятельности (Письмо МФ
РФ от 2.09.2008 № 07-05-06/191).
80
ОСОБЕННОСТИ ОФОРМЛЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР
В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура является документом,
служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ,
услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию
товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке,
предусмотренном главой 21 НК РФ.
Следует отметить, что к порядку оформления счетов-фактур налоговые органы уделяют
повышенное внимание. Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и
выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5, 5.1 и 6 настоящей статьи, не
могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к
вычету или возмещению.
ВНИМАНИЕ! Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами
5 и 6 статьи 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету
суммы налога, предъявленные продавцом (п. 2 ст. 169 НК РФ). Разъяснения по данному
вопросу приведены в письме Минфина России от 18.12.2008 № 03-07-09/42.
Существующая практика показывает, что наибольшее количество вопросов вызывает
заполнение следующих реквизитов.
Адрес покупателя/продавца
Главой 21 НК РФ не конкретизировано, какой адрес необходимо указывать в счете-фактуре
– адрес в соответствии с учредительными документами или фактический (почтовый) адрес
налогоплательщика. Вместе с тем в соответствии с Приложением № 1 к Правилам ведения
журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 02.12.2000 №914, в строке 2а счета-фактуры указывается место
нахождения организации-продавца в соответствии с учредительными документами, а в строке 6а место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами. С учетом
изложенного в счете-фактуре должны быть указаны адреса продавца и покупателя в соответствии
с их учредительными документами, а не фактические (почтовые) адреса. Данная позиция
высказана в Письме Минфина России от 31.03.3008 № 03-07-11/219. Дополнительно данным
письмом уточнено, что отсутствие при указании адреса в счетах-фактурах слов «Российская
Федерация» не является нарушением порядка составления счета-фактуры.
Вместе с тем, анализ арбитражной практики показывает, что суды признают составленными
в соответствии с установленным порядком счета-фактуры, как в случае указания адреса согласно
учредительным документам, так и фактического местонахождения налогоплательщика.
Дополнительно необходимо отметить, что с учетом изменений, внесенных в Правила
Постановлением Правительства от 26.05.2009 № 451, при составлении счетов-фактур налоговыми
агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ разъяснено, что в строке 2а счетафактуры – место нахождения продавца следует указывать место нахождения продавца (указанного
в договоре с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате
налога. Аналогичный подход применяется и при заполнении строки 2 – полное или сокращенное
наименование продавца.
Грузоотправитель и грузополучатель
Изменения, внесенные в Правила Постановлением Правительства от 26.05.2009 № 451,
коснулись заполнения строк 3 и 4 – полное или сокращенное наименование
грузоотправителя/грузополучателя. В частности предусмотрено, что «при составлении счетафактуры на выполненные работы (оказанные услуги), имущественные права, в том числе
81
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 НК РФ, в этой строке
ставятся прочерки». Ранее аналогичный порядок был разъяснен в письме Минфина России от
09.08.2004 № 03-04-11/127.
Дополнительно стоит напомнить, что порядком заполнения строки 3 счета-фактуры
предусмотрена возможность указания в данной строке «он же» в случае, если продавец и
грузоотправитель одно и то же лицо. Такой порядок был разъяснен в письмах Минфина России от
24.04.2008 № 03-07-14/14, от 12.05.2008 №03-07-11/186 и от 15.10.2008 № 03-07-09/32. Стоит
обратить внимание, что заполнение данной строки путем указания «он же» пунктом 5 статьи 169
НК РФ не предусмотрено. Однако арбитражная практика показывает, что такое заполнение
рассматриваемой графы не рассматривается судьями в качестве нарушения. Кроме того, указание
«он же» в случае если покупатель и грузополучатель одно и тоже лицо – не предусмотрено.
Номер расчетно-платежного документа
В соответствии с порядком заполнения показателей счета-фактуры (Приложение № 1 к
Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж при расчетах по НДС, утвержденных Постановлением Правительства от 02.12.2000
№ 914) при заполнении строки 5 счета-фактуры следует указывать реквизиты (номер и дату
составления) платежно-расчетного документа.
Однако необходимо учитывать, что при проведении платежа, осуществляемого кредитной
организацией (филиалом) по поручению другой кредитной организации (филиала) в третью
кредитную организацию (филиал), применяется особый порядок оформления платежных
поручений. При этом дата перечисления платежа устанавливается в каждой паре кредитных
организаций (филиалов), а платежные поручения клиентов переоформляются от имени банкаотправителя. Платежное поручение кредитной организации (филиала) направляется в другую
кредитную организацию (филиал) для осуществления операции по соответствующим счетам без
приложения расчетного документа, на основании которого оно составлено.
В такой ситуации Минфин России в письме от 06.08.2007 № 03-07-09/15 допускает
возможным указание в счете-фактуре реквизита платежно-расчетного документа на основании
переоформленного банком отправителем платежного поручения клиента.
Кроме того, следует отметить, что в соответствии с подп. 4 пункта 5 статьи 169 НК РФ в
счете-фактуре, выставляемом при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав, должен быть указан номер платежно-расчетного документа в случае получения авансовых
или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом указание даты платежно-расчетного документа требованиями главы 21 НК РФ не
предусмотрено.
При рассмотрении споров, суды исходят из того, что отражение иной даты, например даты
исполнения платежного поручения, а не даты составления документа не свидетельствует о
недостоверности сведений счета-фактуры. Такие выводы содержаться в Постановлении ФАС
Восточно-Сибирского округа от 07.06.2006 № А19-46330/05-18-Ф02-2642/06-С1 по делу № А1946330/05-18.
РАЗЪЯСНЕНИЯ:
При получении продавцом оплаты (частичной оплаты) за товары в день их отгрузки реквизит «К
платежно-расчетному документу» счета-фактуры, выставляемого продавцом по этим товарам, не
заполняется. Поэтому суммы налога на добавленную стоимость, указанные в таких счетах-фактурах, должны
приниматься к вычету в общеустановленном порядке (Письмо МФ РФ от 30.03.2009 № 03-07-09/14).
АРБИТРАЖНАЯ ПРАКТИКА:
В соответствии с Постановлением Президиума ВАС от 10.03.2009 № 10022/08 «в целях главы 21
Кодекса не может быть признан авансовым платеж, поступивший налогоплательщику в том же
налоговом периоде, в котором произошла фактическая реализация товаров, поскольку согласно пункту 1
статьи 54 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого
налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных
документально подтвержденных сведений об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с
налогообложением».
В связи с чем судом принято решение, что отсутствие в счетах-фактурах в таком случае данных о
расчетно-платежном документе не является нарушением порядка составления счетов-фактур.
82
Особенности оформления счетов-фактур
Порядок подписания счета-фактуры
В соответствии с пунктом 6 статьи 169 НК РФ счет-фактура подписывается руководителем и
главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным
распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации. При
этом законодательство о налогах и сборах не содержит требования о необходимости расшифровки
(указания фамилии, имени, отчества) подписи лиц, подписавших счета-фактуры. Однако в ряде
писем Минфина России высказывается мнение, что в целях идентификации указанных
уполномоченных лиц следует указывать фамилию и инициалы уполномоченных лиц,
подписавших счета-фактуры, без указания их должностей и реквизитов выданных им
доверенностей. Вместе с тем, в Минфин России в письмах от 21.01.2008 № 03-07-09/06, от
06.02.2009 № 03-07-09/04 дополняет, что указание должностей уполномоченных лиц и реквизитов
выданных им доверенностей не будет являться нарушением порядка составления счетов-фактур.
Дополнительно необходимо отметить, что обязательная расшифровка подписи лица,
подписавшего счет-фактуру, нормами главы 21 НК РФ не предусмотрена, что позволяет судам
принимать решения в пользу налогоплательщиков при рассмотрении подобных ситуаций
(например, Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2008 № КА-А40/10867-08).
При выставлении счета-фактуры индивидуальным предпринимателем счет-фактура
подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием реквизитов свидетельства о
государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя.
Напомним, что наибольшее количество вопросов возникает в случае, если счет-фактура
заверен с использованием факсимильной подписи. Согласно разъяснениям Минфина России,
приведенным в ряде писем (например, от 22.01.2009 № 03-07-11/17, от 28.04.2009 № 03-07-09/24)
«счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной подписи, являются
составленными с нарушением установленного порядка и не могут являться основанием для
принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету». Такая позиция
обосновывается Минфином России следующим образом:
«Пунктом 2 стать 160 ГК РФ предусмотрено, что использование при совершении сделок
факсимильного воспроизведения подписи с помощью средств механического или иного
копирования, электронно-цифровой подписи либо иного аналога собственноручной подписи
допускается в случаях и в порядке, предусмотренных законом, иными правовыми актами или
соглашением сторон.
Использование счетов-фактур, подписанных факсимильной подписью, законодательством
Российской Федерации не предусмотрено».
Вместе с тем вопрос правомерности предъявления НДС к вычету по счетам-фактурам,
подписанным с использованием факсимиле, неоднократно рассматривался судами. В решениях,
вынесенных в пользу налогоплательщиков, отмечалось, что «факсимиле является аналогом
собственноручной подписи и, следовательно, носит вторичный, производный характер от
собственноручной подписи, является ее технической имитацией»4. В рамках данного пособия
представляется целесообразным рассмотреть позицию и доводы, приведенные в Определении
ВАС от 13.02.2009 № ВАС-16068/08.
Из материалов дела следует, что в соответствии с договором, в котором организация налогоплательщик НДС выступала в качестве покупателя, организация-поставщик все документы,
касающиеся обязательств сторон, выставленные покупателю (включая счета-фактуры), была
вправе визировать с использованием факсимильного аналога подписи. Суммы НДС по счетуфактуре, полученному от поставщика и подписанному факсимиле, организация-покупатель
заявила к вычету. Однако налоговый орган уменьшил сумму возмещения по налогу на
добавленную стоимость. По мнению ИФНС, счет-фактура с факсимильной подписью не отвечает
требованиям статьи 169 НК РФ, так как в нем отсутствует обязательный реквизит - подпись
уполномоченного лица.
Суды, признавая правомерным предъявление организацией НДС к вычету отметили, что
"проставление на счетах-фактурах факсимильной подписи при наличии соглашения об этом не
свидетельствует о нарушении обществом требований, установленных статьей 169 Налогового
кодекса Российской Федерации".
4
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.03.2008 № Ф03-А73/08-2/445.
83
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
ВАС РФ не усмотрел нарушений норм права, в связи с чем было отказано в передаче
решений и постановлений нижестоящих арбитражных судов в Президиум ВАС РФ для пересмотра
в порядке надзора.
ВНИМАНИЕ! В случае если в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ,
оказание услуг), имущественных прав» сделана запись: «Выполнены работы по договору
подряда от … №…», то такая запись не соответствует описанию фактически выполненных
работ. Следовательно, указанный счет фактура не может являться основанием для принятия к
вычету сумм НДС (Письмо МФ РФ от 22.01.2009 № 03-07-09/02)
Аналогичное разъяснение о невозможности предъявления НДС к вычету, в случае если в
счете-фактуре сделана запись «Лизинговый платеж по договору лизинга от... №...» приведено в
письме Минфина России от 20.03.2009 № 03-07-09/10.
Момент предъявления НДС к вычету
В ходе проводимых проверок нередко возникают вопросы о том, в каком периоде надлежит
предъявить сумму НДС по товарам (работам, услугам) к вычету. Как правило, возникновение
таких споров возможно в случаях, когда счет-фактура датирован одной датой, а фактическое его
поступление произошло в ином периоде.
Выявляя факт предъявления НДС к вычету в период отличный, как правило, более поздний
от периода, которым датирован счет-фактура, налоговые органы делают выводы о неправомерном
предъявлении НДС к вычету и требуют представить уточненные налоговые декларации за тот
налоговый период, которым датирована счет-фактура. Однако такие действия не всегда находят
понимание со стороны налогоплательщиков.
Ведь действительно, если счет-фактура фактически не поступал в организацию в тот
период, которым датирован первичный документ, то какие могут быть основания для внесения
изменений и подачи уточненной декларации.
В такой ситуации можно напомнить, что в соответствии со статьей 168 НК РФ НДС
принимается к вычету на основании счета-фактуры.
В соответствии с разъяснениями Минфина России, приведенными в письме Минфина
России от 13.06.2007 № 03-07-11/160 в случае, если счет-фактура выставлен продавцом в одном
налоговом периоде, а получен покупателем в следующем налоговом периоде, то вычет суммы
налога следует производить в том налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически
получен.
Анализ арбитражной практики показывает, что суды в большинстве случаев также
придерживаются подобной позиции. Так, например, в Постановлении ФАС Северо-Западного
округа от 11.01.2009 по делу № А56-12153/2008 при рассмотрении аналогичной ситуации указано,
что НК РФ не ограничивает право налогоплательщика на применение налогового вычета по НДС в
более поздний период по сравнению с периодом получения и оприходования товара.
Принимая решение в пользу налогоплательщика, суды исходили из следующих
обстоятельств:
1. Условиями для предъявления НДС к вычету являются:
фактическое приобретение товаров (работ, услуг);
наличие у покупателя надлежащим образом оформленного счета-фактуры с указанием
сумм НДС;
принятие товаров (работ, услуг) на учет.
2. Из положений пункта 2 статьи 169 и статьи 172 НК РФ можно сделать вывод о том, что
отсутствие у покупателя товаров (работ, услуг) счетов-фактур, оформленных продавцами,
препятствует использованию налогоплательщиком права на налоговые вычеты сумм НДС,
уплаченных поставщикам. Следовательно, право на налоговый вычет возникает у
налогоплательщика с момента получения соответствующих счетов-фактур.
3. В случае если оформленный согласно требованиям статьи 169 НК РФ счет-фактура
получен налогоплательщиком в налоговом периоде, следующем за тем, в котором
приобретенные товары (работы, услуги) оплачены и приняты к учету, то предъявление к
вычету НДС в том налоговом периоде, в котором получен соответствующий счет-фактура,
84
Особенности оформления счетов-фактур
не противоречит нормам НК РФ (исходя из системного толкования статей 169, 171 и 172
НК РФ).
РАЗЪЯСНЕНИЯ:
Зачет налога в разных налоговых периодах, т.е. по частям от суммы налога, указанных в счетахфактурах, не предусмотрен (Письмо МФ РФ от 16.01.2009 № 03-07-11/09)
Внесение исправлений в счета-фактуры
Нарушения в порядке оформления счетов-фактур – является наиболее «популярным»
основанием для доначисления по итогам проведенной проверки сумм налога на добавленную
стоимость в связи «с неправомерным предъявлением НДС к вычету». Однако действующее
законодательство не запрещает вносить исправления в счета-фактуры. В соответствии с порядком,
предусмотренным пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных
счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость,
утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914,
установлено, что в случае обнаружения нарушений в порядке составления продавцом счетафактуры исправления вносятся в данный счет-фактуру. Исправления, внесенные в счета-фактуры,
должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения
исправления.
В письме от 06.05.2008 № 03-1-03/1924 ФНС рекомендовано при внесении продавцами
исправлений в счета-фактуры, в которых обнаружены ошибки, зачеркивать неверные показатели в
графах или строках такого счета-фактуры, а в свободном поле счета-фактуры указывать
«Исправлено:» со ссылкой на конкретную строку или графу и пояснять что и на что исправлено.
Дополнительно следует отметить, что внесение исправлений в счет-фактуру путем
повторного выставления продавцом счета-фактуры по товарам (работам, услугам), в отношении
которых ранее был выставлен счет-фактура, с исправлениями, заверенными в установленном
порядке, данными Правилами не предусмотрено. Указанные разъяснения приведены в письме
Минфина России от 01.04.2009 № 03-07-09/17.
По мнению налоговых органов в случае исправления (внесения изменений) счетов-фактур
вычеты по ним могут быть заявлены только в периоде внесения таких изменений, а не в период
которым изначально были датированы счета-фактуры. Вместе с тем арбитражные суды
придерживаются несколько иной позиции. В частности в Определении ВАС РФ от 30.04.2009 №
ВАС-4410/09 отмечено, что довод инспекции о том, что предъявление к вычету НДС по
исправленным счетам-фактурам может быть осуществлен только в том налоговом периоде, в
котором внесены соответствующие исправления, признан несоответствующим главе 21 НК РФ.
85
ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НДС ЛИЦАМИ,
ПРИМЕНЯЮЩИМИ СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ
РЕЖИМЫ
В соответствии с пунктами 2, 3 и 5 статьи 346.11 и пунктом 4 статьи 346.26 НК РФ
организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения и (или) являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации).
При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности некоторые организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения или
систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, в целях привлечения покупателей (заказчиков) или поддержания партнерских
отношений с постоянными покупателями вынуждены при реализации товаров (работ, услуг)
выставлять счета-фактуры с выделенными суммами налога на добавленную стоимость.
Обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость в данном случае
определена подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. В соответствии с указанной нормой, в
случае выставления покупателю лицами, не являющимися налогоплательщиками, счета-фактуры с
выделением суммы налога на добавленную стоимость, данные лица обязаны исчислить и уплатить
в бюджет соответствующую сумму налога. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре, переданном
покупателю товаров (работ, услуг).
Учитывая, что лица, применяющие специальные налоговые режимы, не являются
плательщиками НДС, то они не вправе претендовать на налоговые вычеты на основании статей
171, 172 НК РФ. Уплаченный поставщикам налог должен подлежит отнесению на расходы при
применении системы налогообложения в виде ЕНВД или упрощенной системы налогообложения
с объектом «доходы – расходы».
Пунктом 4 статьи 174 НК РФ предусмотрено, что уплата налога лицами, указанными в
пункте 5 статьи 173 НК РФ, производится по итогам каждого налогового периода исходя из
соответствующей реализации товаров (работ, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики (налоговые агенты), в том
числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 НК РФ, обязаны представить в налоговые органы по
месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа
месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Таким образом, у лиц, не являющихся налогоплательщиками по НДС, возникает обязанность
не только исчислить и уплатить в бюджет в установленные налоговым законодательством сроки,
но и представить налоговую декларацию по НДС.
Однако необходимо отметить, что налоговая ответственность за непредставление в
установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый
орган по месту учета предусмотрена статьей 119 НК РФ исключительно по отношению к
налогоплательщикам налога, декларация по которому не была представлена ими в срок.
Упоминание в пункте 5 статьи 174 НК РФ лиц, перечисленных в подпункте 1 пункта 5 статьи 173
НК РФ, не может быть расценено как приравнивание данных лиц к плательщикам НДС, поскольку
в соответствии с налоговым законодательством данные лица не признаются плательщиками НДС.
Следовательно, в случае непредставления лицом, не являющимся налогоплательщиком,
налоговой декларации по НДС отсутствует событие налогового правонарушения, и,
соответственно, в силу пункта 1 статьи 108 НК РФ и пункта 1 статьи 109 НК РФ данное лицо не
может быть привлечено к налоговой ответственности по основанию, предусмотренному статьей
119 НК РФ. Данная позиция подтверждается Определениями ВАС РФ от 26.03.2008 № 3957/08, от
01.10.2008 № 11057/08.
86
Исчисление и уплата НДС при применении специальных налоговых режимов
Кроме того, также суды придерживаются позиции о неправомерности применения штрафа
по части 1 статьи 122 НК РФ при неуплате НДС лицом, не являющимся плательщиком НДС в
виду применения специального налогового режима, но выставившего счета-фактуры с учетом
НДС. В частности в определении ВАС РФ от 09.04.2008 № 4627/08 отмечено следующее:
«пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена
ответственность за неуплату или неполную уплату налога налогоплательщиков, не исполнивших
возложенную на них обязанность.
Поскольку в спорный период общество применяло упрощенную систему налогообложения и
не являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, судами сделан вывод о том, что
привлечение его к налоговой ответственности за неуплату данного налога в спорный налоговый
период неправомерно».
В дополнение к вышеизложенному следует учесть, что обязанность по ведению журналов
учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость в соответствии с Постановлением Правительства РФ от
02.12.2000 № 914 также возложена только на плательщиков НДС. Следовательно, ведение книг
покупок и продаж лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, не предусмотрено.
87
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
ПРИМЕР
В примере рассматривается производственное предприятие ООО «Мебельная фабрика
«Глория» (краткое условное наименование «ОСН-ЕНВД», соответствует смыслу примера).
Организация имеет на балансе объект недвижимости (гараж) стоимостью 1 000 000 руб.,
введенный в эксплуатацию в декабре 2007 года. НДС в сумме 180 000 руб. при вводе в
эксплуатацию объекта был принят к вычету. В составе основных средств учтены также
автомобиль «Газель» стоимостью 350 000 руб., НДС 18% 63 000 руб. принят к вычету, и легковой
автомобиль «Ниссан» стоимостью 400 000 руб., НДС 18% 72 000 руб. также был принят к вычету.
Организация осуществляет изготовление мебели. Кроме того, в 1 квартале 2009 года было
принято решение об осуществлении деятельности по оказанию транспортных услуг сторонним
организациям и физическим лицам. Согласно требованиям гл. 26.3 НК РФ, этот вид деятельности
облагается ЕНВД.
Ведение учета в программе «1С:Бухгалтерия предприятия 8» (или «1С:Бухгалтерия КОРП»)
начато с 1 января 2009 года.
По условиям примера на начало налогового периода на складе имеются материалы на сумму
32 000 руб., в том числе бензин 1000 л на сумму 15 000 руб., ламинат трех видов на сумму 17 000
руб. , НДС в сумме 5760 руб. был принят к вычету при постановке материалов на учет.
В 1-м квартале 2009 года организацией у ООО «ТИМ-Ойл» был приобретен бензин в
количестве 3 000 л на сумму 45 000 руб., кроме того НДС 18% 8 100 руб.
Ежемесячно в составе общепроизводственных расходов учитывались коммунальные платежи в
сумме 90 000 руб., кроме того НДС 18% 16200 руб.
В составе общехозяйственных расходов были учтены информационные услуги на сумму 50 000
руб., НДС 18% 9000 руб.
Выручка-нетто от реализации готовой продукции (без учета НДС) в 1-м квартале 2009 года
составила 700 000 руб., от оказания транспортных услуг – 300 000 руб. (облагается ЕНВД).
Автомобили «Газель» используются как для нужд основного производства, так и для оказания
услуг на сторону, объем услуг и расход топлива определяется согласно путевым листам.
Автомобиль «Ниссан» используется для общехозяйственных нужд
В течение 1-го квартала 2009 года ежемесячно списывалось по 1100 л бензина, в том числе по
200 л на легковой автомобиль.
Настройка параметров учета и учетной политики
В учетной политике организации должен быть отражен факт применения ЕНВД для отдельных
видов деятельности не позднее, чем на дату начала периода ее осуществления. Таким образом, с
даты начала ведения учета в программе, учетная политика должна содержать все необходимые
настройки (рис.1).
88
Исчисление и уплата НДС при применении специальных налоговых режимов
Рис. 1
Упрощенный учет НДС в такой ситуации применять не рекомендуется, так как это не позволит
автоматически рассчитывать многие показатели.
Ввод начальных остатков по НДС
Ведение деятельности, облагаемой ЕНВД, требует организации партионного учета ТМЦ,
необходимого для того, чтобы отслеживать возможное списание их на деятельность как на
деятельность облагаемую, так и не облагаемую НДС. В последнем случае необходимо НДС
включать в стоимость ТМЦ, в том числе и восстанавливая принятый ранее к вычету налог.
89
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
В рассматриваемом примере в начальных остатках должна быть отражена не только стоимость
материалов, но и сумма принятого по ним к вычету НДС с указанием аналитики по счетамфактурам. Кроме того, требуется отразить также принятый к вычету НДС по основным средствам,
имеющимся на балансе организации, которые могут быть использованы для деятельности, не
облагаемой НДС.
На рис.2 приведен порядок заполнения документа «Ввод начальных остатков» по разделу
«Материалы». Поскольку весь НДС по материалам был принят к вычету, вносить данные в
документ «Ввод начальных остатков» по разделу «НДС по приобретенным ценностям» не
требуется.
Рис.2
Поскольку весь НДС по материалам был принят к вычету, вносить данные в документ «Ввод
начальных остатков» по разделу «НДС по приобретенным ценностям» не требуется. Все
необходимые движения по регистрам подсистемы НДС формируются при вводе остатков
материалов (рис.3).
Рис.3
По объектам основных средств, в том числе объектам недвижимости, требуется указать суммы
НДС, ранее принятого к вычету, поскольку документ «Ввод начальных остатков» по разделу
90
Исчисление и уплата НДС при применении специальных налоговых режимов
«Основные средства и доходные вложения (счета 01, 02, 03, 010)» по регистрам подсистемы НДС
не проводится (рис.4).
Рис.4
На рис. 5 показан порядок заполнения документа «Ввод начальных остатков» для отражения
принятого к вычету НДС по объектам основных средств.
91
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.5
Также при вводе начальных остатков по НДС требуется ввести данные о счетах-фактурах по
тем объектам, которые будут использоваться в дальнейшем только для деятельности, облагаемой
ЕНВД. По ним НК РФ требует восстановить НДС в последнем налоговом периоде перед началом
применения спецрежима пропорционально остаточной стоимости. При этом, если об
использовании объекта основных средств для такой деятельности стало известно уже в течение
налогового периода, такое восстановление необходимо отразить в дополнительном листе книги
продаж предыдущего налогового периода. По условиям примера таким объектом является
автомобиль «Газель» (руководством предприятия принято решение, что этот автомобиль будет
использован только для оказания транспортных услуг сторонним организациям). Данные о счетефактуре, полученном при приобретении автомобиля необходимо также отразить при вводе
начальных остатков (рис.6).
92
Исчисление и уплата НДС при применении специальных налоговых режимов
Рис.6
Поступление товаров и услуг
При поступлении ТМЦ и услуг, если есть необходимость включения НДС в стоимость в
порядке, предусмотренном НК РФ, нужно установить флажок «НДС включать в стоимость» в
форме, доступной при нажатии кнопки «Цены и валюта» на панели инструментов документа
(рис.7). В этом случае указанный в документе НДС будет включен в стоимость приобретаемых
ТМЦ или услуг. Однако вводить данные о счете-фактуре также необходимо.
Рис.7
Устанавливать флажок «НДС включать в стоимость» необходимо в том случае, когда известно,
что приобретаемые ТМЦ (услуги) будут использованы для деятельности, не облагаемой НДС,
либо учетной политикой предприятия предусмотрено, что суммы «входного» налога не
выделяются до того момента, пока ТМЦ не будут переданы для использования в деятельности,
облагаемой НДС.
Для тех ТМЦ (услуг), определить направление использования которых в момент
оприходования не представляется возможным, рекомендуется выделять сумму «входного» НДС
(рис. 8)
93
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.8
Списание материалов в производство
При списании материалов в производство необходимо, во-первых, знать, будут они
использованы для облагаемой НДС деятельности, для необлагаемой, либо в момент списания не
представляется возможным это установить (в этом случае восстановление/распределение НДС
будет производиться пропорционально стоимости списанных материалов и выручке от разных
видов деятельности). Во-вторых, на настройки документа влияет, был ли НДС при оприходовании
материалов включен в стоимость, или отражен на счете 19. В программе предусмотрены
следующие варианты:
- НДС не был включен в стоимость и материалы используются для деятельности, облагаемой
НДС;
- НДС был включен в стоимость и материалы используются для деятельности, не облагаемой
НДС;
- НДС не был включен в стоимость, направление использования материалов определить
невозможно;
- НДС был включен в стоимость и материалы используются для деятельности, облагаемой
НДС;
- НДС был включен в стоимость, направление использования материалов определить
невозможно;
- НДС не был включен в стоимость и материалы используются для деятельности, не
облагаемой НДС.
В первых трех случаях требуется указать значение реквизита «НДС в стоимости» «Не
изменять», в 4-м и 5-м – «Исключить», в последнем – «Включить» (рис.9).
94
Исчисление и уплата НДС при применении специальных налоговых режимов
Рис.9
В рассматриваемом примере производственная деятельность облагается НДС, А списание
горючего осуществляется согласно путевым листам. Это означает, что в момент списания
известно, для какого из видов деятельности будет использован бензин. Если согласно путевому
листу оказывались транспортные услуги сторонним организациям, то НДС включается в
стоимость бензина (рис. 10)
95
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.10
При списании бензина на служебный легковой автомобиль включать НДС в стоимость не
требуется, так как сумма налога в этом случае подлежит распределению пропорционально
выручке от облагаемых и необлагаемых НДС операций (рис.11).
96
Исчисление и уплата НДС при применении специальных налоговых режимов
Рис.11
Учет НДС по основным средствам
По условию примера имеющийся на 1 января 2009 года на балансе предприятия автомобиль
«Газель» используется в 2009 году исключительно для оказания транспортных услуг сторонним
организациям. НДС по нему подлежит восстановлению пропорционально его остаточной
стоимости. Поскольку автомобиль введен в эксплуатацию в декабре 2008 года, его остаточная
стоимость равна 350 000 руб. НДС при постановке на баланс был возмещен.
Сумму налога следует восстановить в налоговом периоде, предшествующем началу
осуществления деятельности, подпадающей под ЕНВД, т.е. в 4-м квартале 2008 года. Если данная
операция не была проведена своевременно, ее следует отразить в дополнительном листе книги
продаж.
В программе для этого возможно два варианта действий.
I. Необходимо заполнить документ «Восстановление НДС» «вручную» (рис.12).
Рис. 12
Документ формирует движения по подсистеме бухгалтерского учета и по регистрам
подсистемы НДС «НДС продажи», «НДС предъявленный» и «НДС учет распределенных оплат
поставщикам». Движения по регистрам «НДС предъявленный» и «НДС учет распределенных
оплат поставщикам» необходимо удалить вручную после проведения документа, установив
флажок «Ручная корректировка».
97
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Дублировать данную операцию в документе «Формирование записей книги продаж» не
требуется, так как документ «Восстановление НДС» при проведении формирует движения по
регистру «НДС продажи» (рис.13)
Рис.13
II способ. Сформировать документ «Отражение начисления НДС». Настройки документа
показаны на рис. 14. При указании соответствующих реквизитов документ отражается в
бухгалтерском учете и в регистре подсистемы НДС «НДС продажи» (рис. 15). Так же, как и в
первом варианте, включение суммы восстановления в документ «Формирование записей книги
продаж» не требуется
Рис. 14
Рис. 15
При приобретении объекта основных средств в налоговом периоде, в котором организация
осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, необходимо определять долю
«входного» НДС, подлежащего включению в первоначальную стоимость объекта
пропорционально суммам выручки за налоговый период.
98
Исчисление и уплата НДС при применении специальных налоговых режимов
Если объект приобретен и введен в эксплуатацию в первом месяце налогового периода, по
итогам распределения первоначальную стоимость необходимо скорректировать.
Регламентные операции по НДС
При осуществлении как облагаемых, так и не облагаемых НДС операций, в каждом налоговом
периоде должно проводиться распределение НДС косвенных расходов.
В качестве косвенных для целей исчисления НДС расходов в рассматриваемом примере будут
суммы коммунальных платежей, бензин, списываемый на легковой автомобиль, информационные
услуги (рис.16).
Рис.16
Методика заполнения и формирования движений этого документа соответствует требованиям
п. 4 ст. 172 НК РФ, согласно которому суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в
их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации
товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат
налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том
числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым
для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению
(освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой
налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.
Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ,
услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению
(освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных
прав, отгруженных за налоговый период. Поэтому закладка «Выручка от реализации» документа
«Распределение НДС косвенных расходов» заполняется в соответствии с данными о выручке за
налоговый период (квартал). Если необходимо заполнять документ в конце каждого месяца
налогового периода, по окончании квартала требуется проводить перезаполнение выручки и
перераспределение НДС в соответствии с новыми значениями выручки (кнопка «Распределить» на
панели инструментов табличной части документа).
Проводки по учету в стоимости НДС, относящегося к деятельности, облагаемой ЕНВД,
формируются так, как показано на рис.17
99
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Рис.17
Списание НДС осуществляется на расходы в соответствии с направлением списания
материальных ценностей (работ, услуг).
100
ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПРИ СМЕНЕ
НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
Согласно подп. 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 НК РФ в редакции, действующей с 1 января
2006 г., при переходе налогоплательщика на специальные налоговые режимы (УСН и ЕНВД)
суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе
основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам подлежат
восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу на указанный режим.
С 1 января 2008 вступили в силу положения Федерального закона от 17.05.2007г. № 85-ФЗ,
устанавливающие порядок принятия сумм НДС к вычету плательщиками НДС, получившими
оплату (частичную оплату) в период применения ими общей системы налогообложения в счет
предстоящей поставки товаров, осуществляемой в период применения системы налогообложения
в виде ЕНВД/УСН.
Порядок исчисления и уплаты НДС в части перехода на УСН, а также возврата с УСН на
общий режим налогообложения, регламентирован пунктами 5 и 6 статьи 346.25 НК РФ. В
частности данными нормами закона предусмотрено следующее:
«5. Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим
налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее
правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные
налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты,
полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок
товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в
период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем
налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную
стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов,
свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика
на упрощенную систему налогообложения.
6. Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие упрощенную систему
налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее
правило: суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику,
применяющему упрощенную систему налогообложения, при приобретении им товаров (работ,
услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой
базы при применении упрощенной системы налогообложения, принимаются к вычету при
переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21 настоящего
Кодекса для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость».
В отношении перехода на ЕНВД и возврата с данного режима налогообложения действуют
нормы, предусмотренные пунктами 8 и 9 статьи 346.26 НК РФ:
«8. Организации и индивидуальные предприниматели при переходе с общего режима
налогообложения на уплату единого налога выполняют следующее правило: суммы налога на
добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную
стоимость с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной до перехода на уплату единого
налога в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи
имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на уплату единого налога,
подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода
налогоплательщика налога на добавленную стоимость на уплату единого налога, при наличии
документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателем в связи с переходом
налогоплательщика на уплату единого налога.
9. Организации и индивидуальные предприниматели, уплачивающие единый налог, при
переходе на общий режим налогообложения выполняют следующее правило: суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, перешедшему на уплату единого
налога, по приобретенным им товарам (работам, услугам, имущественным правам), которые не
были использованы в деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, подлежат
101
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном главой 21
НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость».
Таким образом, при смене налоговых режимов следует соблюдать следующие правила:
При переходе с общего налогового режима на УСН/ЕНВД
При нахождении на
общем налоговом
режиме (ОНР)
При применении
спецрежима
Действия
Получен аванс с НДС
Осуществлена отгрузка Отгрузка осуществляется без НДС. Сумма
товаров (работ, услуг)
НДС, исчисленная и уплаченная с аванса,
подлежит вычету в последнем налоговом
периоде,
предшествующем
месяцу
перехода налогоплательщика НДС на
спецрежим, при наличии документов,
свидетельствующих о возврате сумм
налога покупателям в связи с переходом
налогоплательщика
на
спецрежим.
Необходим пересмотр условий договора в
части стоимости услуг.
Осуществлена отгрузка
Получены
денежные Отгрузка осуществлена с НДС. НДС
средства (с НДС)
исчислен и уплачен в бюджет при
нахождении на общем налоговом режиме.
Дополнительных налоговых обязанностей
при применении спецрежима не возникает.
Получены
товары Использованы
товары Предъявленная к вычету сумма НДС по
(работы, услуги), в том (работы,
услуги), товарам (работам, услугам) подлежит
числе ОС с НДС
приобретенные
при восстановлению в последнем налоговом
применении ОНР
периоде, предшествующем переходу на
спецрежим.
При переходе с УСН/ЕНВД на общий налоговый режим
При применении
спецрежима
При нахождении на
общем налоговом
режиме (ОНР)
Действия
Получен аванс без НДС
Осуществлена отгрузка Необходим пересмотр договора в части
товаров (работ, услуг)
увеличения стоимости товаров (работ,
услуг) на сумму НДС.
Осуществлена отгрузка Получены
денежные Дополнительной обязанности по НДС не
без НДС
средства (с НДС)
возникает. Указанные средства подлежат
учету при формировании налоговой базы по
прибыли.
Получены
товары Использованы товары Суммы НДС в отношении товаров (работ,
(работы, услуги), в том (работы,
услуги), услуг) подлежат вычету в порядке,
числе ОС с НДС
приобретенные
при предусмотренном главой 21 НК РФ5
применении ОНР
Напомним, что в случае, если организация осуществляет облагаемые и необлагаемые по
НДС операции (в частности в отношении операций, попадающих под ЕНВД), то необходимо
организовать раздельный учет таких операций.
5
Исключением из данного порядка будет иметь место в случае, если организацией ранее были восстановлены суммы
НДС по ОС при переходе с общего налогового режима на систему налогообложения в виде ЕНВД, а затем организация
вновь вернулась на общий режим. Суммы НДС к вычету приниматься не будут, т.к. ранее указанные суммы были
учтены в составе прочих расходов в соответствии со статьей 264 НК РФ (Письмо МФ РФ от 29.01.2009 № 03-07-11/23)
102
НДС при смене налоговых режимов
Стоит учитывать, что в соответствии абзацем 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ «если у
налогоплательщика, осуществляющего операции, как облагаемые налогом на добавленную
стоимость, так и не подлежащие налогообложению этим налогом, за налоговый период доля
совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг, имущественных прав), операции, по
реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей
величины совокупных расходов на производство, то суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные продавцами по товарам (работам, услугам, имущественным правам),
используемым в указанном налоговом периоде при производстве этих товаров (работ, услуг,
имущественных прав), подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным ст. 172
Налогового кодекса Российской Федерации». При этом при определении указанного 5-ти
процентного показателя совокупных расходов учитываются как прямые расходы на производство
и реализацию товаров (работ, услуг), так и прочие расходы, связанные с производством и
реализацией этих товаров и услуг»6.
6
Письмо МФ РФ от 29.12.2008 № 03-07-11/387.
103
ВОССТАНОВЛЕНИЕ СУММ НДС, РАНЕЕ
ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ К ВЫЧЕТУ
В соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ восстановление сумм НДС, принятых к
вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), предусмотрено в следующих случаях:
передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в
уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых
взносов в паевые фонды кооперативов;
дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций,
указанных в пункте 2 статьи 170 НК РФ, в том числе операций, не подлежащих
налогообложению (освобожденных от налогообложения), местом реализации которых не
признается территория Российской Федерации, не признаваемых реализацией товаров
(работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ, а также в случае
приобретения имущества лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика по исчислению и уплате налога.
Согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ восстановление ранее предъявленных сумм НДС
необходимо в следующих случаях:
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации
(а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг),
не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации
товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской
Федерации;
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на
добавленную стоимость либо освобожденными от исполнения обязанностей
налогоплательщика по исчислению и уплате налога;
приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и
нематериальных активов, имущественных прав, для производства и (или) реализации
(передачи) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не
признаются реализацией товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 146
настоящего Кодекса, если иное не установлено настоящей главой.
Иные случаи восстановления НДС нормами главы 21 НК РФ не предусмотрены.
Вместе с тем, по мнению, высказываемому Минфином России, восстановление ранее
принятых к вычету сумм НДС необходимо в ряде других случаев, например:
при ликвидации основного средства до окончания срока амортизации. При этом суммы
налога, подлежащие восстановлению, исчисляются исходя из остаточной (балансовой)
стоимости без учета переоценки (Письма МФ РФ от 07.12.2007 № 03-07-11/617, от
22.11.2007 № 03-07-11/579, от 29.01.2009 № 03-07-11/22);
по товарам и основным средствам, уничтоженным в результате пожара (Письмо МФ РФ от
15.05.2008 № 03-07-11/194);
при ликвидации объекта незавершенного строительства (работы по разработке скважины,
не давшей положительного результата) (Письмо МФ РФ от 07.02.2008 № 03-03-06/1/86)
Вместе с тем арбитражными судами рассмотрено большое количество дел
рассматриваемой категории. Принимая в большинстве случаев решения в пользу
налогоплательщика, в постановлениях отмечается, что такие основания для восстановления, как
списание недоамортизированных основных средств, хищение, уничтожение действующим
104
НДС при смене налоговых режимов
законодательством о налогах и сборах не предусмотрены. Например, такие выводы сделаны в
постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 28.04.2008 по делу № А82-15724/2004-37, СевероЗападного округа от 01.12.2008 по делу №А56-7410/2008
105
ИСПОЛНЕНИЕ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО
АГЕНТА
Статьей 161 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы по НДС
налоговыми агентами. С 1 января 2009 года изменения также внесены в части исполнения
обязанностей налоговых агентов.
Во-первых, обязанности налоговых агентов по НДС распространены на покупателей (за
исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями)
государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и
учреждениями, составляющими государственную казну Российской Федерации, казну республики
в составе Российской Федерации, казну край, области, города федерального значения, автономной
области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за
муниципальными предприятиями и
учреждениями, составляющего муниципальную казну
соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.
При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции как сумма
дохода от реализации (передаче) этого имущества с учетом НДС, а непосредственно сумма налога
исчисляется расчетным путем, исходя из суммы дохода (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Пунктом 3 статьи 171 НК РФ уточнено, что покупатели - налоговые агенты вправе
предъявить суммы НДС к вычету в отношении тех товаров (работ, услуг), имущественных прав
при приобретении которых налог был уплачен в соответствии с порядком, установленный главой
21 НК РФ.
Во-вторых, обязанности налогового агента возникают у организаций и индивидуальных
предпринимателей, осуществляющих реализацию имущества по решению суда (в том числе при
проведении процедуры банкротства в соответствии с законодательством Российской Федерации)
(п. 4 ст. 161 НК РФ);
В-третьих, исчислять НДС должны российские организации и индивидуальные
предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на
основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров не только при
реализации товаров иностранных лиц, но также и при передаче имущественных прав, выполнении
работ, оказании услуг на территории Российской Федерации иностранными лицами, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков. При этом уточнено,
что налоговыми агентами признаются лица, состоящие на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков (п. 5 ст. 161 НК РФ).
Вместе с тем, наиболее часто встречается ситуация, когда организации исполняют
обязанности налогового агента при аренде федерального имущества, имущества субъектов
Российской Федерации и муниципального имущества органами государственной власти и
управления или органами местного самоуправления. В соответствии с данным порядком
исчислять и уплачивать в бюджет соответствующую сумму НДС обязаны арендаторы такого
имущества.
Согласно пункту 3 статьи 171 НК РФ уплаченные в соответствии со статьей 173 НК РФ
суммы НДС подлежат вычетам. Право на возмещение НДС возникает в том налоговом периоде,
когда НДС, удержанный налоговым агентом с арендодателя, фактически перечислен в бюджет.
Таким образом, в случае, если уплата НДС в бюджет производится одновременно с
перечислением арендной платы (например, в течение 1 квартала 2009 г. – в части арендной платы,
приходящейся на январь, февраль, март 2009 года), то вычет может быть отражен в налоговой
декларации по НДС за 1 квартал 2009 года. В случае если перечисление НДС осуществляется по
итогам работы за 1 квартал, т.е. после 1 апреля 2009 года, то право на вычет по НДС возникнет
при подаче декларации за 2 квартал 2009 года.
Данная позиция подтверждается Определением ВАС РФ от 25.07.2008 № 9235/08.
106
ПОРЯДОК ВОЗМЕЩЕНИЯ НАЛОГА
Согласно нормам статьи 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма
налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым
объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ,
полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Следует отметить, что в 2009 году в основном положения статьи 176 НК РФ сохранились в
неизменном виде. Лишь в пункте 3 данной статьи уточнено, что по результатам рассмотрения
материалов камеральной проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа
наряду с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности/об отказе в привлечении
налогоплательщика принимает:
решение о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
решение об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
решение о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об
отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Данное изменение следует оценивать как крайне позитивное, так как для многих
организаций будет существенно сокращен срок реального возврата сумм НДС из бюджета при
наличии разногласий между налогоплательщиками и налоговыми органами по части возмещаемой
суммы. Данное сокращение сроков достигается за счет вынесения одновременно двух решений – о
возврате части НДС и об отказе в возмещении части НДС. Таким образом, налогоплательщик
может в установленные сроки вернуть часть сумм по НДС, в отношении которых у налогового
органа сомнений не возникло, а оставшуюся часть - после разрешения возникшего спора с
налоговым органом.
В связи с изменения, внесенными Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ,
уточнены формы решений, принимаемых налоговыми органами по результатам камеральной
налоговой проверки (приказ ФНС России от 11.01.2009 № ММ-7-3/1).
107
ПОРЯДОК ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Глава 21 НК РФ прямо упоминает о применении учетной политики при исчислении НДС
лишь в трех статьях – 165, 167 и 170 НК РФ. Однако попытаемся взглянуть на проблему несколько
шире.
Общие положения, касающиеся порядка применения учетной политики для целей НДС,
изложены в пункте 12 статьи 167 НК РФ и в целом дублируют нормы, содержащиеся в ПБУ
1/2008 (а ранее – в ПБУ 1/98) в отношении порядка формирования учетной политики для целей
бухгалтерского учета. В частности рассматриваемой нормой определено, что учетная политика:
- утверждается приказами, распоряжениями руководителя организации;
- применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. При этом для вновь
созданных организаций утверждается не позднее окончания первого налогового периода и
считается применяемой со дня создания организации;
- является обязательной для всех обособленных подразделений организации.
В отношении порядка исчисления и уплаты НДС у налогоплательщиков есть «право выбора»
в следующих случаях:
Таблица №1
Элемент учетной политики
Применение освобождение от исполнения
обязанности налогоплательщика, связанных с
исчислением и уплатой налога, если за
3
предшествующих последовательных календарных
месяца сумма выручки от реализации товаров
(работ, услуг) без учета НДС не превысила в
совокупности 2 миллиона рублей
Отказ от использования или приостановление
использования освобождения от НДС в
отношении операций, поименованных в пункте 3
статьи 149 НК РФ.
Порядок определения суммы НДС, относящейся к
товарам (работам, услугам), имущественным
правам, приобретенным для производства и (или)
реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых облагаются по налоговой
ставке 0%.
Момент
определения
налоговой
базы
налогоплательщиком-изготовителем
товаров
(работ, услуг), длительность производственного
цикла изготовления которых составляет свыше 6
месяцев
(по
перечню,
определяемому
Правительством РФ) и при наличии раздельного
учета.
Порядок организации раздельного учета при
наличии
операций,
подлежащих
налогообложению, и операций, не подлежащих
налогообложению
(освобождаемых
от
налогообложения) в соответствии со статьей 149
НК РФ, а также порядок вычета НДС в данном
случае.
Порядок применения вычета по НДС в те
108
Варианты
Норма
НК РФ
1. Применяется
2. Не применяется
П. 1 ст. 145 НК РФ
1. Применяется;
2. Не применяется.
П. 3 и 5 ст. 149 НК
РФ
Подлежит
установлению
налогоплательщиком.
П. 10 ст. 165 НК РФ
1.
День
отгрузки П. 3. ст. 167 НК РФ
товаров (работ, услуг)
2.
День
оплаты,
частичной
оплаты
товаров (работ, услуг)
Подлежит
установлению
налогоплательщиком.
1.
Налог
П. 4 ст. 149 и п. 4 ст.
170 НК РФ
распреде- П. 4 ст. 170 НК РФ
НДС при смене налоговых режимов
Элемент учетной политики
Варианты
налоговые периоды, в которых доля совокупных ляется пропорциональрасходов на производство товаров (работ, услуг), но отгрузке;
Сумма
НДС
имущественных прав, операции по реализации 2.
которых не подлежат налогообложению, не подлежит вычету в
превышает 5% общей величины совокупных полном объеме.
расходов на производство.
Выбор иностранными организациями, имеющими По выбору иностранна территории Российской Федерации несколько ной организации
подразделений (представительств, отделений),
подразделения, по месту налоговой регистрации
которого будет осуществляться предоставляться
налоговых деклараций и уплачивать НДС в целом
по операциям всех находящихся на территории
Российской
Федерации
подразделений
иностранной организации.
Порядок ведения книги покупок и продаж
1.
На
бумажном
носителе;
2.
В электронном
виде
Норма
НК РФ
П. 3 ст. 144 НК РФ
П. 28 Правил ведения
журналов
учета
полученных
и
выставленных
счетов-фактур, книг
покупок
и
книг
продаж при расчетах
по
НДС,
утв.
Постановлением
Правительства
от
02.12.2000 № 914.
109
ОБЗОР ИЗМЕНЕНИЙ, ВНЕСЕННЫХ В НК РФ В
ЧАСТИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Что меняется
Новый порядок с 01.01.2009
Норма
законодательства
Предусмотрено освобождение следующих операций:
Операции,
не - по реализации лома и отходов не только цветных,
подлежащие
но и черных металлов;
подп. 25 п. 2 ст. 149
налогообложению
по
реализации
товаров
(работ,
услуг),
НК РФ
производимых
и
реализуемых
лечебнопроизводственными
(трудовыми)
мастерскими
лечебных исправительных учреждений уголовноисполнительной системы.
подп. 2 п. 3 ст. 149
НК РФ
Ввоз на территорию
Освобождение по НДС при ввозе на территорию подп. 7 п. 1 ст. 150
РФ
Российской
Федерации
технологического НК РФ
технологического
оборудования,
комплектующих
и
запасных
частей к
оборудования
нему в качестве вклада в уставные (складочные)
капиталы организаций предусмотрено только того
технологического оборудования, аналоги которого не
производятся в Российской Федерации, по перечню,
утверждаемому
Правительством
Российской
Федерации
НДС
реализации
легковых
автомобилей
при Предусмотрено, что при реализации автомобилей,
приобретенных у физических лиц (не являющихся п. 5.1 ст. 154 НК РФ
налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая
база определяется в соответствии со статьей 40 НК
РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных
автомобилей.
При этом применяется расчетная ставка 18%/118%7.
п. 4 ст. 164 НК РФ
Предъявление НДС Определено, что у налогоплательщика (покупателя)
к
вычету
при суммы НДС, предъявленные продавцом на основании п. 9 ст. 172 НК РФ
авансах
и счетов-фактур, подлежат вычетам при перечислении
п. 12 ст. 171 НК РФ
предоплатах
покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Для
применения указанных вычетов помимо счетафактуры необходимо представить документы,
подтверждающие
фактическое
перечисление
денежных
средств,
а
также
договор,
предусматривающий перечисление средств в порядке
предоплаты.
Определено, что счет-фактура на предоплату
Счет-фактура
на подлежит
выставлению
налогоплательщиком ст. 168 НК РФ
сумму предоплаты
(продавцом) не позднее пяти календарных дней,
считая со дня получения сумм оплаты, частичной
платы в счет предстоящих поставок товаров
7
Указанное изменение внесено Федеральным законом от 04.12.2008 № 251-ФЗ и вступило в силу с 01.04.2009 г.
110
Обзор изменений по НДС
Что меняется
Новый порядок с 01.01.2009
Норма
законодательства
(выполнения работ, оказания услуг), передачи
имущественных прав.
В счете фактуре должны быть отражены следующие
данные:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и ИНН продавца и
покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание
п. 51 ст. 169 НК РФ
работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров
(работ, услуг), имущественных прав, определяемая
исходя из применяемых налоговых ставок.
Определено,
что
в
периоде
получения
Восстановление
(оприходования) товаров (работ, услуг) суммы НДС подп. 3 п.3 ст. 170
НДС
с
сумм подлежат вычету по общим правилам на основании НК РФ
предоплат
счетов-фактур,
оформленных
продавцом
при
реализации товаров (работ, услуг). Одновременно
суммы НДС, предъявленные ранее к вычету с сумм
перечисленной оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и
предъявленных
продавцом,
подлежат
восстановлению.
Восстановление ранее предъявленных к вычету сумм
НДС также необходимо в случае расторжения
соответствующего договора и возврата сумм оплаты,
частичной оплаты, полученных продавцом в счет
предстоящих поставок товаров (работ, услуг),
передачи имущественных прав, а также при
изменении условий договора.
НДС
строительномонтажным
работам
Исполнение
обязанностей
налогового агента
по Предусмотрено, что налогоплательщики вправе п. 5 ст. 172 НК РФ
производить вычеты НДС со стоимости строительномонтажных работ для собственного потребления в
момент определения налоговой базы по НДС.
Обязанности
налоговых
агентов
по
НДС
распространены на покупателей государственного п. 3 ст. 161 НК РФ
имущества, не закрепленного за государственными
предприятиями и учреждениями, составляющими
государственную казну РФ, казну республики в
составе РФ, казну край, области, города
федерального
значения,
автономной
области,
автономного округа, а также муниципального
имущества, не закрепленного за муниципальными
предприятиями и учреждениями, составляющего
муниципальную казну соответствующего городского,
сельского поселения или другого муниципального
образования.
111
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Что меняется
Новый порядок с 01.01.2009
Норма
законодательства
Определено, что обязанности налогового агента
возникают у организаций и индивидуальных п. 4 ст. 161 НК РФ
предпринимателей, осуществляющих реализацию
имущества по решению суда (в том числе при
проведении процедуры банкротства в соответствии с
законодательством РФ)
Предусмотрена
дополнительная
обязанность п. 5 ст. 161 НК РФ
российских
организаций
и
индивидуальных
предпринимателей,
осуществляющих
предпринимательскую деятельность с участием в
расчетах на основе договоров поручения, договоров
комиссии или агентских договор при передаче
имущественных прав, выполнении работ, оказании
услуг на территории Российской Федерации
иностранными лицами, не состоящими на учете в
налоговых органах в качестве налогоплательщиков.
Экспорт товаров
Увеличен до 270 дней срок представления
документов (их копий) для подтверждения
обоснованности применения налоговой ставки 0% в
случае, если товары помещены под таможенный
режим экспорта, международного таможенного
транзита, свободной таможенной зоны, помещения
припасов в период с 1 июля 2008 года по 31 декабря
2009 года8.
Отменен порядок перечисления сумм НДС
В
отношении отдельными
платежными
поручениями
при
безденежных
осуществлении товарообменных операций, зачетов
расчетов
взаимных требований, а также при использовании в
расчетах ценных бумаг.
Прекращено действие нормы, предусматривающей,
что
при
использовании
налогоплательщиком
собственного имущества (в том числе векселя
третьего лица) в расчетах за приобретенные им
товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы
налога, фактически уплаченные налогоплательщиком
отдельным платежным поручением.
Возмещение НДС
8
ст. 3 Федерального
закона от 26.11.2008
№ 224-ФЗ)
п. 2 ст. 172 НК РФ
Предусмотрена
возможность
вынесения
одновременно двух решений о возмещении частично п. 3 ст. 176 НК РФ
суммы налога, заявленной к возмещению, и об отказе
в возмещении частично суммы налога, заявленной к
возмещению.
Указанная норма вступила в силу со дня официального опубликования закона, т.е. с 27 ноября 2008 года.
112
Интернет-ресурс для бухгалтеров
WWW.BUH.RU
При создании этого интернет-ресурса специалисты фирмы "1С" стремились
предоставить пользователям экономических программ фирмы "1С", бухгалтерам и другим
посетителям сайта возможность регулярно получать широкий спектр информации,
необходимой для ведения учета, использования программных продуктов фирмы "1С", а
также для решения различных хозяйственных задач, стоящих перед предприятием.
Этот ресурс существует с апреля 2001 года - он был образован на основе "Уголка
бухгалтера" на сайте фирмы "1С".
Сейчас сайт www.buh.ru является одним из самых посещаемых ресурсов бухгалтерской
тематики в российской части сети Интернет. Ежемесячно к страницам сайта обращается
более 500 тыс. уникальных посетителей.
Ресурс доступен по адресам:
http://www.buh.ru
http://buh.1c.ru
На нашем сайте:
новости об изменениях в законодательстве и об их отражении в
экономических программах фирмы "1С";
комментарии к актуальным документам по бухгалтерскому учету и
налогообложению;
статьи по методологии компьютерного учета;
аналитические материалы и консультации по ведению учета и исчислению
налогов в различных хозяйственных ситуациях;
советы линии консультаций фирмы "1С" и ответы на вопросы читателей;
справочная информация (нормы и нормативы, производственный календарь и
др.);
форумы.
Благодаря оперативному размещению на сайте информации о последних изменениях в
учете и налогообложении, о новинках программных продуктов фирмы "1С", новых релизах
конфигураций этих программ, посетители сайта одними из первых узнают о таких новостях.
Эксклюзивные материалы для BUH.RU готовятся методистами фирмы "1С" и
авторитетными независимыми специалистами.
Пользователи экономических программ фирмы "1С" смогут быстро найти ответы на
многие свои вопросы в соответствующем разделе сайта.
На общедоступном форуме посетители смогут обсудить вопросы бухгалтерского учета,
налогообложения и автоматизации, пообщаться с коллегами. Каждый посетитель может
поучаствовать и в обсуждении опубликованных на сайте материалов.
113
Журнал «БУХ.1С»
Надежный помощник бухгалтера в работе с программой - выходящий с июля 2002 года журнал
«БУХ.1С».
Это издание адресовано практикующим бухгалтерам, пользователям программных продуктов
фирмы «1С», а также всем, кто интересуется вопросами бухгалтерского учета, налогообложения и
автоматизации.
Для бухгалтеров бюджетных учреждений в журнале существует специализированная постоянная
рубрика: «Бухгалтерия для бюджетных учреждений», где публикуются методические материалы по
новому порядку бюджетного учета, а также ответы на вопросы пользователей решений фирмы «1С»
для бюджетной сферы.
В журнале «БУХ.1С» публикуются:
новости об изменениях в законодательстве и об их отражении в экономических программах
фирмы «1С»;
статьи по методологии компьютерного учета;
комментарии к актуальным документам по бухгалтерскому учету и налогообложению;
аналитические материалы и консультации по ведению учета и исчислению налогов в
различных хозяйственных ситуациях;
советы линии консультаций фирмы «1С» и ответы на вопросы читателей.
Эти материалы готовятся ведущими методистами фирмы «1С» и авторитетными независимыми
специалистами.
Журнал является официальным изданием фирмы «1С». Таким образом, подписчики журнала
получают методическую информацию об использовании экономических программ фирмы «1С» (в
том числе решений для бюджетной сферы) из первых рук.
Основные цели выпуска журнала «БУХ.1С» хорошо объясняет цитата из обращения директора
фирмы «1С» Бориса Нуралиева к читателям пилотного номера этого издания:
«…Жизнь показывает, что для успешной работы мало предоставить бухгалтеру решение по
автоматизации учета, мало выпустить и установить ему на компьютер очередное обновление
программы. Надо серьезно, аргументированно и доходчиво разъяснить, почему и на каком
основании приняты те или иные наши учетные решения! Опыт показал, что такого рода
информация от методистов фирмы «1С» и лучших независимых специалистов оказалась очень
востребованной…».
Таким образом, очевидны отличия журнала "БУХ.1С" от других изданий бухгалтерской
тематики: в «БУХ.1С» вопросы бухгалтерского учета, налогообложения и автоматизации
рассматриваются в комплексе.
Подписку на журнал можно оформить:
У партнеров фирмы «1С»;
На почте (индексы - 81340 по каталогу «Роспечать» 29060 по каталогу «Пресса России»;
99467 по каталогу «Почта России»);
В редакции. Тел. (495) 681-76-67, e-mail buh@1c.ru
Продолжается прием подписки на 2009 год! Стоимость редакционной подписки в 2009 году
осталась прежней - 80 руб. за один номер.
Обратите внимание: в журнале «БУХ.1С» вы всегда сможете найти информацию о ближайших
методологических семинарах, проводимых в рамках проекта «1С:Консалтинг», а также статьи по
тематике семинаров.
114
Информационно-технологическое
сопровождение (ИТС)
Финансово-экономические программы не могут длительное время правильно работать без
обновлений. Законодательство постоянно меняется, меняются методики расчетов, проводки,
требования к ведению учета в организациях. Ошибки, допущенные во время работы с устаревшими
или нелегально установленными версиями программ, могут повлечь за собой самые печальные
последствия.
Фирма «1С» обеспечивает пользователям программ «1С:Предприятие» комплексную
консультационную, технологическую и методическую поддержку. Поддержка оказывается в рамках
подписки на ежемесячное издание «Информационно-Технологическое Сопровождение
"1С:Предприятие"» (кратко – ИТС).
Удобство использования ИТС оценили уже более 120 000 пользователей экономического ПО фирмы
"1С".
ИТС- это комплексный подход к обслуживанию пользователей программных
продуктов системы «1С:Предприятие», включающий:
Технологические, методические и консультационные материалы (на DVD или в
Интернет):
обновления программ «1С:Предприятие»;
практические и методические рекомендации по работе с программами «1С:Предприятие»;
эксклюзивные справочники по основным налогам и сборам;
материалы ведущих экономических изданий;
эксклюзивные разъяснения изменений законодательства;
актуальная нормативно-правовая информация.
Сервисные и консалтинговые услуги:
доставка дисков ИТС непосредственно на рабочее место пользователя;
установка обновлений программных продуктов силами квалифицированных специалистов;
персональное консультирование пользователей по вопросам работы с продуктами
«1С:Предприятие»;
возможность получать обновления «1С:Предприятие» через интернет;
возможность обращаться со сложными вопросами к аудиторам - авторам справочников ИТС
(только для подписчиков ИТС ПРОФ)
Кто может подписаться на ИТС?
ИТС распространяется исключительно по подписке среди зарегистрированных пользователей
программ «1С:Предприятие» и не поступает в свободную продажу. Объем информации и
предоставляемого сервиса зависит от вида ИТС.
Условия подписки на ИТС
Подписку на ИТС можно оформить у партнеров фирмы «1С» в вашем городе. Список партнеров
представлен на сайте фирмы «1С» в разделе «Сервис-Центры и Сервис-партнеры 1С –
сопровождение пользователей 1С:Предприятия» (http://www.1c.ru/rus/partners/service.jsp)
Льготная (бесплатная) подписка на ИТС
Некоторые программные продукты «1С:Предприятие» предусматривают льготное (бесплатное)
сопровождение в рамках ИТС в течение 6 месяцев. Подробную информацию об условиях
115
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
сопровождения программных продуктов фирмы "1С" см. на сайте фирмы 1С в разделе "Поддержка"
(http://www.1c.ru/rus/support/support.htm)
Переход с льготной (бесплатной) подписки ИТС на платную подписку
После окончания льготного (бесплатного) периода, для дальнейшего обслуживания и
обновления программ, пользователям комплексных продуктов «1С:Предприятие 7.7», типовых
программных продуктов «1С:Предприятие 8» и продуктов «1С:Предприятия 7.7», в названии
которых содержится «+ИТС», необходимо оформить платную подписку на ИТС.
Без действующей подписки на ИТС пользователи комплексных продуктов
«1С:Предприятие 7.7», типовых программных продуктов «1С:Предприятие 8» и
продуктов «1С:Предприятия 7.7», в названии которых содержится «+ИТС», не могут
воспользоваться услугами партнеров фирмы «1С» по сопровождению, соответственно и
партнеры фирмы «1С» не могут сопровождать пользователей таких программных
продуктов без действующей подписки на ИТС.
Платная подписка на ИТС
Платная подписка на ИТС предусмотрена на 3, 6 или 12 выпусков. Стоимость подписки зависит
от выбранного пользователем вида ИТС.
Виды ИТС
Целевая аудитория
Вид ИТС
Руководитель, бухгалтер, кадровик,
специалист хозрасчетной организации
ИТ- ИТС ПРОФ
Руководитель, бухгалтер, кадровик,
специалист бюджетной организации
ИТ- ИТСБЮДЖЕТ ПРОФ
Бухгалтер,
провизор,
медицинской организации
ИТ-специалист ИТС МЕДИЦИНА
Директор,
бухгалтер,
юрист,
сметчик, ИТС СТРОИТЕЛЬСТВО
проектировщик,
прораб,
ИТ-специалист
строительной организации
ИТ-специалист хозрасчетной организации
ИТС ТЕХНО
ИТ-специалист бюджетной организации
ИТС БЮДЖЕТ
ИТС ПРОФ
ИТС ПРОФ - это универсальное решение для поддержания работоспособности программ
«1С:Предпрятие», источник эксклюзивных консультационных материалов по вопросам
бухгалтерского учета, налогового и трудового права, уникальных материалов по работе с
программами «1С:Предприятие».
Материалы на ИТС ПРОФ сгруппированы по темам:
116
Новости выпуска
Технологическая поддержка
Практика работы в программах "1С"
Учет
Налоги
Отчетность
Кадры
Проверки
Законодательство
Информационно-технологическое сопровождение
Бухгалтерская периодика
Полезная информация
Новости выпуска
ИТС - объемное издание, все материалы которого ежемесячно дополняются и актуализируются.
Для удобства подписчиков каждый выпуск сопровождается "Обзором новых материалов". В
"Обзоре…" мы обращаем внимание на наиболее важные и интересные с нашей точки зрения
публикации, размещенные в данном выпуске.
Технологическая поддержка
Тематический раздел «Технологическая поддержка» содержит всю необходимую информацию для
проведения регламентных работ по обновлению программ «1С:Предприятие»:
актуальные релизы платформы и конфигураций;
формы отчетности;
инструкции по установке обновлений;
материалы по администрированию «1С:Предприятие».
Подразделы с методической поддержкой включают в себя большое количество эксклюзивных
материалов, подготовленных методистами фирмы «1С».
В разделе «Технологическая поддержка» размещаются методические материалы технического
характера и электронные руководства, которые будут интересны специалистам по внедрению,
бухгалтерам, опытным пользователям и пользователям, которые только начинают работу с
программами «1С:Предприятие».
Практика работы в программах «1С»
В тематический раздел «Практика работы в программах «1С» » входят два уникальных
справочника:
Справочник хозяйственных операций. Учет в «1С:Предприятии»
Кадры и оплата труда.
В разработке справочников принимали участие ведущие методисты фирмы «1С», аудиторы,
специалисты Финансовой академии, ведущие специалисты фирм - франчайзи.
«Справочник хозяйственных операций» включает в себя исчерпывающую для бухгалтера
информацию по 250-ти типовым ситуациям по покупке и продаже товаров, материалов, учету
основных средств, оказанию и получению услуг, кредитованию и взаиморасчетам.
Почти все ситуации справочника содержат подробные и понятные инструкции о порядке
отражения данной операции в конфигурациях «1С:Предприятие».
С помощью справочника «Кадры и оплата труда» бухгалтер может ознакомиться с подробным
алгоритмом начисления той или иной выплаты, на основании имеющихся образцов создать любой
необходимый кадровый документ, уточнить, как отразить данную операцию в программе
«1С:Предприятие».
Учет
Раздел «Учет» включает в себя несколько справочников серии «1С:Подробности учета», каждый
из которых всесторонне раскрывает какую-нибудь одну сложную хозяйственную ситуацию. Из этих
справочников бухгалтер узнает полную информацию о порядке оформления трудовых отношений с
иностранцами, учете и налогообложении импорта, экспорта, лизинга, о «подводных камнях»
командировочных и представительских расходов, суммовых и курсовых разницах, о том, как
правильно составить бухгалтерскую и налоговую отчетность при реорганизации предприятия.
Налоги и Отчетность
В разделах «Налоги» и «Отчетность» в справочниках серии «Налоги: построчно и подробно»
описывается порядок заполнения каждой из строк соответствующей декларации и раскрываются
117
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
основные понятия, с которыми сталкивается бухгалтер при исчислении основных налогов - НДС,
налога на прибыль, "зарплатных" налогов, УСН и ЕНВД, налога на имущество и транспортного
налога.
В раздел «Отчетность» включен также справочник «Бухгалтерская и налоговая отчетность в
«1С:Бухгалтерии»», в котором изложены практические рекомендации по составлению
промежуточной бухгалтерской и налоговой отчетности организаций, приведены алгоритмы
автоматического формирования отдельных показателей по данным бухгалтерского и налогового
учета в программе «1С:Бухгалтерия».
Кадры и Проверки
В раздел «Кадры» включены несколько справочников, которые наиболее полно раскрывают
информацию о кадровых вопросах. В справочнике «Кадры и оплата труда» содержится информация
о том, как правильно и корректно выполнять отдельные учетные операции по начислению зарплаты
и кадровому учету в «зарплатных» программах фирмы «1С». Правила начисления «зарплатных»
налогов и представления отчетности построчно и подробно изложены в справочнике «Налоги и
сборы при расчетах с персоналом » . В разделе «Кадры» содержится информация о правилах
заполнения трудовых книжек, о приеме на работу иностранных работников, об учете
командировочных и представительских расходов. А на вопросы о проверке органами трудовой
инспекции и миграционной службы ответит справочник «Внимание:проверка!»
Справочник «Внимание: проверка!» разработан авторами Информационной Аналитической
Системы «1С:Консалтинг. Стандарт» - консультационной системы для юридического
сопровождения предприятия, выпускаемой фирмой «1С». Справочник содержит справочные,
консультационные и практические материалы, с помощью которых пользователи смогут
самостоятельно ответить на интересующие их вопросы о проверках и совершить все необходимые в
ходе проверки действия в правильной последовательности. В справочнике рассмотрены проверки
налоговыми органами, трудовой и пожарной инспекциями, миграционной службой, контроль за
операциями с денежными средствами или иным имуществом, санитарно-эпидемиологический
контроль
Законодательство
Все материалы на ИТС ПРОФ оформлены в виде полнотекстовой базы данных, в каждом
документе которой проставлены гипертекстовые ссылки на нормативную базу «1С:ГАРАНТ».
Объем документов в разделе «Законодательство» соответствует информационным блокам
справочно-правовой системы «ГАРАНТ» - «Налоги, бухучет, предпринимательство» и «Налоги,
бухучет, предпринимательство. Москва», актуальным на дату выпуска ИТС.
Бухгалтерская периодика
Периодические издания, которые публикуются на ИТС ежемесячно, объединены в единую базу
«Бухгалтерская периодика», в которой пользователь может осуществлять поиск нужной
информации как в рамках одного издания (во всех выпусках за последний год), так и по всем
изданиям сразу. В базу входят издания: Бух.1С, ПБУ, РНК, Бухгалтерский учет.
Полезная информация
В этом разделе ежемесячно обновляется информация о том, где можно пройти обучение работе с
программами "1С", как получить сертификат «1С:Профессионал», к кому из партнеров лучше
обратиться для решения той или иной учетной задачи, прайс-лист фирмы «1С».
Кроме того, в разделе публикуется и ежемесячно обновляется каталог книг и учебных пособий по
«1С:Предприятию» издательства «1С-Паблишинг», материалы и расписание семинаров
«1С:Консалтинг».
С 2009 года на диске ИТС появились два новых навигационных инструмента:
118
Календарь подписчика ИТС - не только сориентирует пользователя по срокам сдачи
отчетности и уплаты налогов, но и подскажет где найти наиболее полную, актуальную и
Информационно-технологическое сопровождение
интересную информацию по конкретной теме, предложив разнообразные источники
материалов на диске ИТС.
Актуальные темы ИТС ПРОФ - это готовые тематические подборки материалов ИТС. На
стартовой странице диска ИТС расположено так называемое «Облако тэгов», в котором
перечислены актуальные темы месяца. Чем крупнее шрифт - тем актуальнее тема. Кликнув на
определенную тему, пользователь попадает в перечень интересующих его материалов по
данной теме, собранных со всего диска ИТС.
ИТС для бюджетных учреждений
Специально для пользователей бюджетных учреждений фирма «1С» выпускает ежемесячное
издание - ИТС БЮДЖЕТ ПРОФ.
Дополнительно к разделам ИТС ПРОФ, ИТС БЮДЖЕТ ПРОФ включает в себя формы отчетности,
релизы программ и конфигураций для бюджетной сферы, справочники с описанием бюджетных
финансово-хозяйственных операций, методическую поддержку и периодику для бюджетных
учреждений, график проведения и материалы семинаров «1С:Консалтинг» по вопросам бюджетного
учета и заработной платы, тесты по программе «1С:Бухгалтерия для бюджетных учреждений» для
аттестации на звание «1С:Профессионал», расписание учебных курсов.
ИТС для строительных организаций
С целью оперативного и регулярного предоставления технологической, информационной и
методической поддержки специально для строительных организаций фирма «1С» выпускает
ежемесячное издание - диск «Информационно Технологическое Сопровождение строительных
организаций» (ИТС СТРОИТЕЛЬСТВО).
Дополнительно к разделам ИТС ПРОФ, ИТС СТРОИТЕЛЬСТВО включает в себя формы
отчетности, релизы программ и конфигураций для строительных конфигураций, издаваемых
фирмой 1С; описания, практические и методические рекомендации по работе со строительными
конфигурациями от разработчиков; правила составления сметной и исполнительной документации,
информацию по ценообразованию и сметному нормированию, методики по составлению сметной
документации с практическими примерами, базу нормативно-методических и правовых документов
в строительстве и многое другое. Подробнее информацию об издании можно посмотреть на сайте
фирмы "1С" (http://www.1c.ru/rus/support/its/its-construction.htm).
ИТС для медицинских организаций
С целью оперативного и регулярного предоставления технологической, информационной и
методической поддержки специально для медицинских организаций фирма «1С» выпускает
ежемесячное издание - диск «Информационно Технологическое Сопровождение медицинских
организаций» (ИТС МЕДИЦИНА).
Дополнительно к разделам ИТС ПРОФ, ИТС МЕДИЦИНА включает в себя формы отчетности,
релизы программ и конфигураций для медицинских конфигураций, издаваемых фирмой 1С,
описания, отраслевые классификаторы, практические и методические рекомендации по работе с
медицинскими конфигурациями от разработчиков, материалы информационной системы "Регистр
лекарственных средств России®", предоставленной компанией "РЛС-Патент", в которой в частности
представлены:
Государственный реестр лекарственных средств (ЛС);
Федеральный реестр биологически активных добавок (БАД);
Реестр Роспотребнадзора товаров медицинского назначения;
Информацию о ценах на лекарственные средства из "Перечня жизненно необходимых и
важнейших лекарственных средств";
Реестр зарегистрированных цен на лекарственные средства, используемых для
информационного обеспечения мероприятий по дополнительному лекарственного
обеспечению;
119
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Классификации и словари полностью совместимы с международными и отечественными
информационными стандартами - МКБ-10, АТХ и т.д.;
Возможность использования "Регистра лекарственных средств России"® в качестве
классификатора товаров аптечного ассортимента в конфигурациях для здравоохранения на
платформе "1С:Предприятие 8".
«ИТС МЕДИЦИНА» может использоваться в качестве источника данных для классификатора
аптечных товаров продукта "1С:Медицина. Финансово-хозяйственная деятельность" и других
конфигураций на платформе "1С:Предприятие 8".
Специально для ИТС МЕДИЦИНА в состав базы 1С:Гаратн включается блок нормативных
документов медицинской тематики.
Дополнительный сервис для подписчиков ИТС
специально выделенные телефонные линии консультаций фирмы "1С";
возможность использования Интернет-поддержки (обновление программ с сайта 1С,
методическая помощь);
доступ к базе знаний отдела технической поддержки фирмы "1С";
отправка вопросов и сообщений в отдел технической поддержки;
возможность оперативно получить ответ на вопрос по бухучету и налогообложению от
аудиторов - авторов информационных разделов ИТС ПРОФ.
С содержанием всех выпусков и планом на 2009 год вы можете познакомиться на сайте фирмы
"1С" (http://www.1c.ru/rus/support/its/its.htm).
120
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на
прибыль (ПБУ 18/02) в «1С:Бухгалтерии
8». Учебные материалы «1С:Консалтинг»
(издание 2-е)
Серия "1С:Консалтинг" - 289 стр., формат А4
Автор: Н.Г. Баев, методист фирмы "1С".
Пособие разработано с использованием методических материалов семинара-тренинга
"Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ 18/02) в "1С:Бухгалтерии 8".
Пособие рекомендовано:
для самостоятельного изучения работникам бухгалтерских служб организаций, применящих в
учете ПБУ 18/02 и программу "1С:Бухгалтерия 8";
внедренцам-консультантам:
- для повышения уровня профессиональной подготовки в бухгалтерском учете на примерах
хозяйственных операций, требующих применения ПБУ 18/02;
- для подготовки к экзаменам на получение сертификата "1С:Специалист-Консультант" по
программе "1С:Бухгалтерия 8"
- для включения в программу группового или индивидуального обучения пользователей в
рамках проектов внедрения "1С:Бухгалтерии 8"
121
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
преподавателям и слушателям учебных центров фирмы "1С" в рамках углубленного изучения
"1С:Бухгалтерии 8"
В книге представлены примеры хозяйственных ситуаций различного уровня сложности, которые
охватывают наиболее распространенные случаи возникновения разниц между бухгалтерским и
налоговым учетом, а именно:
в учете основных средств,
спецодежды/спецоснастки,
кредитов/займов,
при различной методике формирования себестоимости,
при расчетах в условных единицах,
при совмещении ОСН и ЕНВД,
при вкладе имущества в уставный капитал,
при безвозмездной передаче имущества,
в учете неотделимых улучшений арендованного имущества (у арендодателя и арендатора)
при учете НИОКР и в других хозяйственных ситуациях
Учебное пособие поможет внедренцам-консультантам и пользователям лучше разобраться в
теории бухгалтерского учета и возможностях применения типовой конфигурации "1С:Бухгалтерия
8".
В данном пособии все примеры разбираются с учетом расширенных возможностей редакции 1.6
типовой конфигурации "1С:Бухгалтерия 8". Показаны возможности формирования новых отчетов,
алгоритмы ручной корректировки хозяйственных операций и т.д.
Со всеми рассмотренными в пособии примерами можно ознакомиться с помощью учебной базы.
Учебная база размещается ежемесячно на дисках ИТС ПРОФ (DVD) в разделе "1С:Консалтинг".
Представленное учебное пособие можно рекомендовать в качестве основы для проведения
семинара-тренинга, учебного курса, лекции.
Данные материалы могут быть включены в программу группового или индивидуального
обучения в рамках проекта внедрения "1С:Бухгалтерии 8" (ред.1.6), а также предназначены для
самостоятельного изучения теории и практики применения ПБУ 18/02 на практических примерах в
"1С:Бухгалтерии 8".
Второе издание настоящего пособия включает новые примеры, раздел, посвященный изменениям
законодательства по налогу на прибыль и ПБУ 18/02, которые имели место в 2008 г. и которые
начнут действовать с 2009 г.
Код
Наименование
Рекоменд.
розничная
цена, руб.
Дилер
Постоянный
партнер
Дистрибьютор
2900000992009
Учебные
материалы
"1С:Консалтинг".
Бухгалтерский
учет расчетов по
налогу на прибыль
(ПБУ
18/02)
в
"1С:Бухгалтерии
8" (редакция 1.6).
Издание 2-е
480
360
310
260
122
О ВЫПУСКЕ ПРОДУКТА
«1С:БУХГАЛТЕРИЯ 8 КОРП»
Информация для пользователей и партнеров № 9920 от 31.03.2009
(http://1c.ru/news/info.jsp?id=9920)
Фирма "1С" объявляет о поступлении в продажу 31 марта 2009 года нового программного продукта:
Код
Наименование
Рекоменд.
розничная цена,
руб.
Дилер
Постоянный
партнер
Дистрибьютор
4601546063786
1С:Бухгалтерия 8
КОРП
28 000
14 000
12 300
11 200
Продукт "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" предназначен для автоматизации бухгалтерского и налогового
учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности в организациях,
осуществляющих любые виды коммерческой деятельности и имеющих в своей структуре
обособленные подразделения, как выделенные, так и не выделенные на отдельный баланс.
Информация о продукте "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" http://v8.1c.ru/buh8corp/
Новый программный продукт создан на технологической платформе "1С:Предприятие 8", которая
обеспечивает высокую гибкость, настраиваемость, масштабируемость, производительность и
эргономичность прикладных решений. Подробное описание платформы "1С:Предприятия 8"
представлено на сайте фирмы "1С": http://v8.1c.ru/overview/Platform.htm.
Краткая характеристика "1С:Бухгалтерии 8 КОРП"
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП" может использоваться в организациях, осуществляющих любые виды
коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, комиссионную торговлю (включая
субкомиссию), оказание услуг, производство и т.д.
В "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" поддерживаются следующие системы налогообложения: общая система
налогообложения (для плательщиков налога на прибыль в соответствии с гл. 25 НК РФ),
упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ), система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (гл. 26.3 НК РФ), НДФЛ для
индивидуальных предпринимателей (в соответствии с гл. 23 НК РФ).
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП" предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета
нескольких организаций (юридических лиц) в общей информационной базе.
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП" поддерживает бухгалтерский и налоговый учет деятельности организаций
с обособленными подразделениями, как выделенными, так и не выделенными на отдельный баланс.
Для отражения операций между подразделениями, выделенными на отдельный баланс,
используются специальные документы "Авизо".
В состав прикладного решения включен план счетов бухгалтерского учета. Налоговый учет по
налогу на прибыль ведется на тех же счетах, что и бухгалтерский учет. Это упрощает сопоставление
123
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
данных бухгалтерского и налогового учета и выполнение требований ПБУ 18/02 "Учет расчетов по
налогу на прибыль".
Подробное описание возможностей программы содержится в Приложении 1
Преимущества использования решений на платформе
"1С:Предприятие 8"
Прикладные решения, разработанные на платформе "1С:Предприятие 8", отличает эргономичный
интерфейс, развитые средства построения экономической и аналитической отчетности,
принципиально новые возможности анализа и поиска информации, высокая масштабируемость и
производительность, современные подходы к интеграции, удобство администрирования системы.
Все это поднимает решения для бухгалтерского учета на новый уровень автоматизации.
"1С:Предприятие 8" поддерживает работу с различными СУБД - файловый режим, Microsoft SQL
Server, PostgreSQL, IBM DB2.
Сервер "1С:Предприятия 8" может функционировать как в среде Microsoft Windows, так и в среде
Linux. Это обеспечивает при внедрении возможность выбора архитектуры, на которой будет
работать система, и возможность использования открытого программного обеспечения для работы
сервера и базы данных.
Эргономичный пользовательский интерфейс
Новый современный дизайн интерфейса обеспечивает легкость освоения прикладных решений для
начинающих и высокую скорость работы для опытных пользователей:
значительное ускорение массового ввода информации благодаря функции ввода по строке и
эффективному использованию клавиатуры;
удобные средства работы с большими динамическими списками:
управление видимостью и порядком колонок,
настройка отбора и сортировки,
печать списков;
максимальное использование
информации;
механизм стилей оформления.
доступного
пространства
экрана
для
отображения
Конфигурирование
Типовая конфигурация "Бухгалтерия предприятия КОРП" реализует наиболее общие схемы учета и
может использоваться в большинстве учреждений. Для отражения специфики учета конкретного
учреждения типовую конфигурацию можно изменить. Программа "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" имеет
режим запуска "Конфигуратор", который обеспечивает:
124
настройку системы на различные виды учета,
реализацию любой методологии учета,
организацию любых справочников и документов произвольной структуры,
настройку внешнего вида форм ввода информации,
настройку поведения и алгоритмов работы системы в различных ситуациях с помощью
встроенного языка,
широкие оформительские возможности создания печатных форм документов и отчетов с
использованием различных шрифтов, рамок, цветов, рисунков,
О выпуске продукта «1С:Бухгалтерия 8 КОРП»
возможность наглядного представления информации в виде диаграмм,
быстрое изменение конфигурации с помощью визуальных средств разработки.
Масштабируемость
Система "1С:Предприятие 8" обеспечивает масштабируемость прикладных решений - от самых
простых до многофункциональных. Программа "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" может использоваться в
следующих вариантах:
однопользовательский - для небольших учреждений или персонального использования;
файловый - для многопользовательской работы. Обеспечивает простоту установки и
эксплуатации;
клиент-серверный - на основе трехуровневой архитектуры. Обеспечивает надежное хранение
и эффективную обработку данных при одновременной работе большого количества
пользователей.
Работа с территориально распределенными информационными базами
неограниченное количество автономно работающих информационных баз,
полная или частичная синхронизация данных,
произвольный порядок и способ передачи изменений.
Интеграция с другими системами
Программа "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" имеет широкие возможности взаимодействия с другими
приложениями и обеспечивает:
загрузку курса валют из Интернета,
загрузку адресных классификаторов,
обмен данными с другими приложениями через текстовые файлы, DBF-файлы и XMLдокументы.
Администрирование
Программа "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" предоставляет удобные инструменты для администрирования:
настройку прав доступа пользователей на основе механизма ролей, назначение интерфейса и
языка пользователя,
настройку разделения доступа к данным по рабочим местам (ролям) пользователей,
журнал регистрации действий пользователей и системных событий,
возможность выгрузки и загрузки информационной базы,
средства установки и обновления платформы и прикладных решений.
Состав продукта и порядок продаж
Программный продукт "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" включает платформу "1С:Предприятие 8.1",
прикладное решение - конфигурацию "Бухгалтерия предприятия КОРП", комплект документации,
регистрационную карточку и лицензионное соглашение на использование программного продукта
на одном рабочем месте, аппаратный ключ защиты, текущий выпуск информационнотехнологического сопровождения (ИТС) и купон на оформление бесплатной полугодовой подписки
на ИТС, почтовый конверт для отправки регистрационной анкеты.
Документация по платформе включает следующие книги:
125
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
"1С:Предприятие 8.1. Руководство по установке и запуску",
"1С:Предприятие 8.1. Руководство пользователя",
"1С:Предприятие 8.1. Конфигурирование и администрирование" (в двух частях).
Синтаксис встроенного языка и языка запросов представлен в книге "1С:Предприятие 8.1.
Конфигурирование и администрирование" (в двух частях).
Описание объектной модели полностью включено в поставку в электронном виде (в разделах
справки конфигуратора и Синтакс-Помощнике). Описание объектной модели содержится в книге
"1С:Предприятие 8.1. Описание встроенного языка" (в семи частях), ее бумажный вариант можно
приобрести отдельно.
Код
2900000397804
Наименование
1С:Предприятие 8.1.
Описание встроенного
языка
Рекоменд.
розничная
цена, руб.
Дилер
Постоянный
партнер
Дистрибьютор
1 800
1 200
1 050
900
Помимо документации по платформе, продукт содержит документацию по прикладному решению книгу "1С:Бухгалтерия 8 КОРП. Руководство по ведению учета". Данная книга также может быть
приобретена отдельно:
Код
Наименование
Рекоменд.
розничная
цена, руб.
Дилер
Постоянный
партнер
Дистрибьютор
2900001026062
1С:Бухгалтерия 8
КОРП. Руководство по
ведению учета
300
150
150
120
Зарегистрированные пользователи "1С:Предприятия 8" могут приобретать дополнительные
экземпляры документации в соответствии с регламентом, описанным в информационном письме
№8538 от 20.06.2008 года. Для приобретения документации необходимо обратиться к партнеру
фирмы "1С" или непосредственно в фирму "1С".
Программный продукт "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" обеспечивает работу прикладного решения на
одном рабочем месте в один момент времени. Для работы на нескольких компьютерах необходимо
наличие у пользователей клиентских лицензий "1С:Предприятия 8" или выпускавшихся ранее
дополнительных многопользовательских лицензий "1С:Предприятия 8.0". Более подробная
информация о клиентских лицензиях "1С:Предприятия 8" содержится в информационных письмах
№2329 от 31.07.2003 года и №7033 от 09.07.2007 года.
На рабочих местах, обеспеченных клиентскими лицензиями, могут использоваться любые
правомерно приобретенные программные продукты системы "1С:Предприятие 8".
Для использования прикладных решений в варианте "клиент-сервер" необходимо наличие у
пользователей любого из продуктов:
4601546038616 1С:Предприятие 8.1. Лицензия на сервер;
4601546038623 1С:Предприятие 8.1. Лицензия на сервер (x86-64).
Продукт 4601546038616 "1С:Предприятие 8.1. Лицензия на сервер" содержит дистрибутивы сервера
"1С:Предприятия" для Linux и Microsoft Windows, дистрибутивы PostgreSQL, ключ защиты, книгу
126
О выпуске продукта «1С:Бухгалтерия 8 КОРП»
"1С:Предприятие 8.1. Клиент-сервер. Особенности установки и использования" и лицензионное
соглашение на использование 32-разрядного сервера системы "1С:Предприятие" (см.
информационное письмо №6316 от 27.12.2006 года).
Продукт 4601546038623 "1С:Предприятие 8.1. Лицензия на сервер (x86-64)" содержит дистрибутивы
клиента "1С:Предприятия", сервера "1С:Предприятия" для Linux (32- и 64-разрядного) и Windows
(32- и 64-разрядного), дистрибутивы PostgreSQL (32- и 64-разрядного), ключ защиты, книгу
"1С:Предприятие 8.1. Клиент-сервер (x86-64). Особенности установки и использования" и
лицензионное соглашение на использование 64-разрядного сервера (x86-64) системы
"1С:Предприятие" (см. информационное письмо №6554 от 28.02.2007 года).
Цены на клиентские лицензии и лицензии на сервер "1С:Предприятия 8", действующие с 16 апреля
2009 года, опубликованы в информационном письме №9844 от 16.03.2009 года. Тем клиентам, кто
намеревается приобрести серверные и клиентские лицензии по старым ценам, мы рекомендуем
оформить покупку до 15 апреля включительно.
Ознакомиться с порядком лицензирования программных продуктов системы "1С:Предприятие 8"
также поможет документ "Ответы на типовые вопросы по лицензированию "1С:Предприятия 8",
опубликованный на сайте фирмы "1С": http://v8.1c.ru/predpriyatie/questions_licence.htm.
Для пользователей программных продуктов фирмы "1С" предыдущих версий, предназначенных для
автоматизации бухгалтерского учета, предусмотрен переход на продукты "1С:Предприятия 8" по
льготной цене. См. далее раздел "Приобретение нового продукта по льготной цене на условиях
апгрейда".
Приобрести продукт "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" и необходимые лицензии "1С:Предприятия 8"
можно через партнеров-франчайзи фирмы "1С" (http://www.1c.ru/rus/partners/franch-citylist.jsp).
Сервисное обслуживание пользователей программных
продуктов
Для программных продуктов системы "1С:Предприятие 8" предусмотрено сервисное обслуживание
по линии информационно-технологического сопровождения (ИТС). В комплект поставки
программного продукта входит диск ИТС текущего выпуска и купон на бесплатное обслуживание
по линии ИТС на 6 месяцев. Для получения сервисных услуг пользователю необходимо
зарегистрировать купленный программный продукт в фирме "1С" и оформить бесплатную
полугодовую подписку у продавшего коробку партнера по купону, входящему в комплект поставки
программного продукта.
Бесплатное сервисное обслуживание по линии ИТС включает:
ежемесячное получение дисков ИТС, содержащих обновления программ и конфигураций,
актуальные классификаторы, практические и методические рекомендации по работе с
программами, уникальные справочники по основным налогам и сборам и многое другое;
услуги сервис-инженера;
доступ к обновлениям программ и методическим материалам сайта поддержки
пользователей http://users.v8.1c.ru/;
доступ к базе знаний отдела технической поддержки;
услуги линии консультаций фирмы "1C" по телефону и электронной почте.
По окончании периода бесплатного сервисного обслуживания для продолжения получения
перечисленных услуг, а также услуг партнеров по сопровождению данного продукта необходимо
оформить платную подписку на ИТС. Стоимость ИТС и объем предоставляемых услуг зависят от
выбранного пользователем варианта поставки. С информацией о вариантах поставки ИТС и ценах
можно ознакомиться на сайте фирмы "1С": http://www.1c.ru/rus/support/its/its.htm.
127
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Обслуживание пользователей по линии ИТС осуществляют квалифицированные сервис-партнеры
фирмы
"1С".
Список
сервис-партнеров
публикуется
на
сайте
фирмы
"1С":
http://www.1c.ru/rus/partners/service.jsp.
Приобретение нового продукта по льготной цене на
условиях апгрейда
Новый программный продукт можно пробрести на условиях апгрейда, то есть сдать продукт
предыдущей версии и получить скидку на новый продукт.
На продукт 4601546063786 "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" предусмотрен апгрейд с программных
продуктов:
4601546041654 "1С:Бухгалтерия 8 ПРОФ",
4601546049025 "1С:Бухгалтерия 8 ПРОФ. Поставка для розничного распространения",
4601546041678 "1С:Бухгалтерия 8. Комплект на 5 пользователей",
4601546049032 "1С:Бухгалтерия 8 ПРОФ на 5 пользователей. Поставка для розничного
распространения",
4601546041661 "1С:Бухгалтерия 8. Базовая версия",
4601546042910 "1С:Бухгалтерия 8 OEM",
4601546049902 "1С:Предприниматель 8",
4601546048264 "1С:Упрощенка 8",
всех поставок "1С:Предприятия" версий 7.5 и 7.7, предназначенных для автоматизации
бухгалтерского учета,
"1С:Бухгалтерии 6.0" и более ранних версий,
"1С:Платежные документы 8" и более ранних версий.
Продукт 4601546063786 "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" приобретается отдельно либо в комплекте с
клиентскими и серверными лицензиями (см. раздел "Состав продукта и порядок продаж"
настоящего информационного письма).
Цена апгрейда вычисляется по общей формуле: стоимость приобретаемого комплекта продуктов
"1С:Предприятия 8" минус стоимость сдаваемого продукта плюс 150 руб., но не менее половины
стоимости приобретаемого комплекта.
Для выполнения апгрейда необходимо вернуть в фирму "1С" регистрационные анкеты на сдаваемые
программные продукты. Дистрибутивы, книги и ключи защиты (за исключением ключей защиты
"1С:Предприятия 8") остаются пользователям для завершения работы в старой программе и
перевода информационных баз на продукты "1С:Предприятия 8". При апгрейде со всех поставок
"1С:Бухгалтерии 8 ПРОФ" ключи защиты необходимо вернуть в фирму "1С".
Апгрейд производится по заявке пользователя, поданной партнеру-франчайзи. Бланк заявки и
образец заполнения приведены в Приложении 2 к информационному письму № 9920 от 31.03.2009.
Бланк заявки в формате Microsoft Excel также можно скачать на сайте фирмы "1С":
http://www.1c.ru/news/files/ZV_GEN.zip.
Апгрейд продукта 4601546063786 "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" можно сделать на программные
продукты:
4601546042088 "1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием",
4601546042095 "1С:Предприятие 8. Управление производственным предприятием для 10
пользователей + клиент-сервер".
128
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
Приложение 1.
Функциональные возможности программы
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП"
Программный продукт "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" включает технологическую платформу
"1С:Предприятие 8" и прикладное решение (конфигурацию) "Бухгалтерия предприятия КОРП".
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП" обеспечивает автоматизацию бухгалтерского и налогового учета, включая
подготовку обязательной (регламентированной) отчетности в организациях, осуществляющих
любые виды коммерческой деятельности. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с
действующим законодательством Российской Федерации.
Конфигурация поддерживает бухгалтерский и налоговый учет деятельности организаций с
обособленными подразделениями, как выделенными, так и не выделенными на отдельный баланс.
В состав "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" включен план счетов бухгалтерского учета, соответствующий
Приказу Минфина РФ "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" от 31.10.2000 года
№94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 года №38н). Состав счетов, организация
аналитического, валютного, количественного учета на счетах соответствуют требованиям
законодательства по ведению бухгалтерского учета и отражению данных в отчетности. При
необходимости пользователи могут самостоятельно создавать дополнительные субсчета и разрезы
аналитического учета.
Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов
конфигурации, соответствующих первичным бухгалтерским документам. Кроме того, допускается
непосредственный ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать
типовые операции - простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый
пользователем.
Ведение учета деятельности нескольких организаций
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП" поддерживает ведение учета хозяйственной деятельности нескольких
организаций. Учет по каждой организации можно вести в отдельной информационной базе. В то же
время "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" предоставляет возможность использовать общую информационную
базу для ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций - юридических лиц, а
также индивидуальных предпринимателей. Это удобно, если их хозяйственная деятельность тесно
связана между собой: можно использовать общие списки товаров, контрагентов и т. д., а
обязательную отчетность формировать раздельно.
Поддержка учета в обособленных подразделениях
В конфигурации ведется раздельный учет по всем счетам бухгалтерского учета в разрезе
подразделений организации, как выделенных, так и не выделенных на отдельный баланс. Для
отражения операций между подразделениями, выделенными на отдельный баланс, используются
специальные документы "Авизо".
Учет материально-производственных запасов
Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован согласно ПБУ 5/01 "Учет материальнопроизводственных запасов" и методическим указаниям по его применению. Поддерживаются
следующие способы оценки материально-производственных запасов при их выбытии:
129
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
по средней себестоимости,
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов
(способ FIFO).
Для поддержки способов оценки FIFO на счетах учета материально-производственных запасов
ведется партионный учет. Различные способы оценки могут применяться независимо для каждой
организации. В бухгалтерском и налоговом учете организации способы оценки МПЗ совпадают.
Складской учет
По складам может вестись количественный или количественно-суммовой учет. Складской учет
может быть отключен, если в нем нет необходимости.
В "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" регистрируются данные инвентаризации, которые автоматически
сверяются с данными учета. На основании инвентаризации отражается выявление излишков и
списание недостач.
Учет торговых операций
Автоматизирован учет операций поступления и реализации товаров и услуг. При продаже товаров
выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры.
Для розничной торговли поддерживается как оперативное отражение розничной реализации, так и
отражение продаж по результатам инвентаризации. Товары в рознице могут учитываться по
покупным или по продажным ценам. Для розничных продаж поддерживается оплата банковскими
кредитами и использование платежных карт.
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП" поддерживает работу с кассовыми аппаратами (фискальными
регистраторами).
Учет комиссионной торговли
Автоматизирован учет комиссионной торговли как в отношении товаров, взятых на комиссию (у
комитента), так и переданных для дальнейшей реализации (комиссионеру). Поддерживается
отражение операций по передаче товаров на субкомиссию. При формировании отчета комитенту
или регистрации отчета комиссионера можно сразу произвести расчет и отразить удержание
комиссионного вознаграждения.
Учет агентских договоров
Автоматизирован учет агентских услуг со стороны агента (оказание услуг от своего имени, но за
счет принципала) и со стороны принципала (оказание услуг через агента).
Учет операций с тарой
Автоматизированы операции по учету возвратной многооборотной тары. Учтена специфика
налогообложения таких операций и расчетов с поставщиками и покупателями.
Учет банковских и кассовых операций
Реализован учет движения наличных и безналичных денежных средств и валютных операций.
Поддерживается ввод и печать платежных поручений, приходных и расходных кассовых ордеров.
Автоматизированы операции по расчетам с поставщиками, покупателями и подотчетными лицами,
внесение наличных на расчетный счет и получение наличных по денежному чеку, приобретение и
продажи иностранной валюты. При отражении операций суммы платежей автоматически
разбиваются на аванс и оплату. На основании кассовых документов формируется кассовая книга
130
Функциональные возможности программы «1С:Бухгалтерия 8 КОРП»
установленного образца. Реализован механизм обмена информацией с программами типа "Клиент
банка".
Учет расчетов с контрагентами
Учет расчетов с поставщиками и покупателями можно вести в рублях, условных единицах и
иностранной валюте. Расчеты с контрагентами в конфигурации всегда ведутся с точностью до
документа расчетов.
Учет основных средств и нематериальных активов
Учет основных средств и нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет
основных средств" и ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов". Автоматизированы все
основные операции по учету: поступление, принятие к учету, начисление амортизации,
модернизация, передача, списание, инвентаризация. Возможно распределение сумм начисленной
амортизации за месяц между несколькими счетами или объектами аналитического учета. Для
основных средств, использующихся сезонно, возможно применение графиков начисления
амортизации.
Учет производственной деятельности
Автоматизирован расчет себестоимости продукции и услуг, выпускаемых основным и
вспомогательным производством, учет переработки давальческого сырья, учет спецодежды и
спецоснастки. В течение месяца учет выпущенной готовой продукции ведется по плановой
себестоимости. В конце месяца рассчитывается фактическая себестоимость выпущенной продукции
и оказанных услуг.
Учет косвенных расходов
В программе предоставляется возможность учета различных расходов, не связанных напрямую с
выпуском продукции, оказанием работ, услуг, - косвенных расходов. В конце месяца производится
автоматическое списание косвенных расходов.
Для учета общехозяйственных расходов поддерживается применение метода "директ-костинг". Этот
метод предусматривает, что общехозяйственные расходы списываются в месяце их возникновения и
полностью относятся на стоимость реализованной продукции. Если в организации метод "директкостинг" не применяется, то общехозяйственные расходы распределяются между стоимостью
произведенной продукции и незавершенным производством.
При списании косвенных расходов возможно применение различных методов распределения по
номенклатурным группам продукции (услуг). Для косвенных расходов возможны следующие базы
распределения:
объем выпуска,
плановая себестоимость,
оплата труда,
материальные затраты,
выручка,
прямые затраты,
отдельные статьи прямых затрат.
Учет НДС
Учет НДС реализован в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ. Автоматизировано заполнение книги
покупок и книги продаж. Отслеживаются сложные хозяйственные ситуации в учете НДС при
реализации с применением ставки НДС 0 %, при строительстве хозяйственным способом, а также
131
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
при исполнении организацией обязанностей налогового агента. Суммы НДС по косвенным расходам
в соответствии со ст. 170 НК РФ могут быть распределены по операциям реализации, облагаемым
НДС и освобожденным от уплаты НДС.
"Помощник по учету НДС" контролирует порядок выполнения регламентных операций.
Учет заработной платы, кадровый и персонифицированный учет
В "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" ведется учет движения персонала, включая учет работников по
основному месту работы и по совместительству. При этом внутреннее совместительство
поддерживается опционально (то есть поддержку можно отключить, если на предприятии это не
принято). Обеспечивается формирование унифицированных форм по трудовому законодательству.
Автоматизированы:
начисление зарплаты работникам предприятия по окладу с возможностью указать способ
отражения в учете отдельно для каждого вида начисления,
ведение взаиморасчетов с работниками вплоть до выплаты зарплаты,
депонирование,
исчисление регламентированных законодательством налогов и взносов, облагаемой базой
которых служит заработная плата работников организаций,
формирование соответствующих отчетов (по НДФЛ, ЕСН, взносам в ПФР), включая
подготовку отчетности для системы персонифицированного учета ПФР.
При выполнении расчетов учитывается наличие на предприятии:
инвалидов,
налоговых нерезидентов.
Для упрощения работы с документами по учету кадров и заработной платы реализован "Помощник
по учету зарплаты".
Поддержка различных систем налогообложения
В "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" поддерживаются следующие системы налогообложения:
общая система налогообложения (для плательщиков налога на прибыль в соответствии с гл.
25 НК РФ),
упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ),
система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (гл. 26.3 НК РФ),
НДФЛ для индивидуальных предпринимателей (в соответствии с гл. 23 НК РФ).
Налоговый учет по налогу на прибыль
Налоговый учет по налогу на прибыль ведется на тех же счетах, что и бухгалтерский учет. Это
упрощает сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета и выполнение требований ПБУ
18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". По данным налогового учета автоматически
формируются налоговые регистры и налоговая декларация по налогу на прибыль.
Упрощенная система налогообложения
Автоматизирован учет хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных
предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Налоговый учет по УСН
ведется в соответствии с гл. 26.2 НК РФ.
132
Функциональные возможности программы «1С:Бухгалтерия 8 КОРП»
Поддерживаются следующие объекты налогообложения:
доходы,
доходы, уменьшенные на величину расходов.
Книга учета доходов и расходов формируется автоматически.
Учет деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход
Независимо от того, применяет ли организация УСН или общую систему налогообложения,
некоторые виды ее деятельности могут облагаться единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). В
"1С:Бухгалтерии 8 КОРП" предусмотрено разделение учета доходов и расходов, связанных с
деятельностью, облагаемой и не облагаемой ЕНВД. Расходы, которые нельзя отнести к
определенному виду деятельности в момент их совершения, можно распределять автоматически по
завершении периода.
Учет доходов и расходов
плательщиков НДФЛ
индивидуальных
предпринимателей
-
Учет доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих общую систему
налогообложения, ведется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным приказом Минфина РФ от
13.08.2002 года №86н/БГ-3-04/430, главами 23 и 25 НК РФ.
Автоматически формируется Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций по форме,
утвержденной приказом Минфина РФ от 13.08.2002 года №86н/БГ-3-04/430, и налоговая декларации
по НДФЛ.
Завершающие операции месяца
Автоматизированы регламентные операции, выполняемые по окончании месяца, в том числе
переоценка валюты, списание расходов будущих периодов, определение финансовых результатов и
другие.
В состав "1С:Бухгалтерии 8 КОРП" входит набор отчетов "Справки-расчеты", отражающих расчеты,
связанные с проведением регламентных операций по закрытию месяца.
Стандартные бухгалтерские отчеты
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП" предоставляет пользователю набор стандартных отчетов, которые
позволяют анализировать данные по остаткам, оборотам счетов и по проводкам в самых различных
разрезах. В их числе оборотно-сальдовая ведомость, шахматная ведомость, оборотно-сальдовая
ведомость по счету, обороты счета, карточка счета, анализ счета, анализ субконто, обороты между
субконто, сводные проводки, главная книга, диаграмма. При формировании отчетов есть
возможность настройки группировки, отбора и сортировки информации, выводимой в отчет, исходя
из специфики деятельности организации и выполняемых пользователем функций.
Регламентированная отчетность
В "1С:Бухгалтерию 8 КОРП" включены обязательные (регламентированные) отчеты,
предназначенные для представления собственниками организации и контролирующим
государственным органам, включая формы бухгалтерской отчетности, налоговые декларации,
отчеты для органов статистики и государственных фондов.
Регламентированная отчетность о доходах физических лиц формируется автоматически и для
представления в налоговые органы может быть записана на магнитный носитель (дискету). Для
представления в ПФР сведений об исчисленном страховом стаже и уплаченных страховых взносах
133
Материалы к семинару «1С:Консалтинг»
ведется персонифицированный учет работников. Соответствующая отчетность также может
записываться на магнитный носитель.
Регламентированные отчеты, для которых такая возможность предусмотрена нормативными
документами, могут быть выгружены в электронном виде. В "1С:Бухгалтерии 8 КОРП"
поддерживается технология нанесения двухмерного штрихкода на листы налоговых деклараций.
Средства для быстрого освоения
"Стартовый помощник" предназначен для ввода основных сведений, необходимых для начала
работы с программой.
"Панель функций" помогает начинающим пользователям осваивать программу быстрее, а опытным
пользователям эффективнее выполнять ежедневные задачи. Основные разделы учета (Банк, Касса,
Производство, Зарплата) представлены в виде схем работы и содержат визуальное представление
последовательности операций.
Сервисные возможности
Контроль и исключение ошибочных ситуаций
"1С:Бухгалтерия 8 КОРП" предоставляет развитые средства контроля работы пользователя на
различных этапах работы с программой:
контроль корректности и полноты вводимых данных,
контроль остатков при списании (перемещении) материальных ценностей,
контроль модификации и удаления документов, введенных ранее "даты запрета
редактирования",
контроль целостности и непротиворечивости информации при удалении данных.
Загрузка классификаторов и курса валют
Программа предусматривает загрузку справочников и классификаторов:
классификатора БИК (справочника банковских идентификационных кодов участников
расчетов на территории Российской Федерации),
адресных классификаторов ФНС,
курса валют с сайта РБК.
Загрузка осуществляется с сайта фирмы "1С" или других информационных сайтов, а также из
файлов, поставляемых на ИТС или в составе обновлений конфигурации.
Поиск данных
В конфигурации реализован полнотекстовый поиск по данным информационной базы. Поиск можно
вести по нескольким словам, с использованием поисковых операторов или по точной фразе.
Управление доступом к учетным данным
Реализована возможность вводить ограничения на доступ к учетным данным отдельных
организаций (юридических лиц). Пользователь с ограниченными правами доступа не имеет
возможности не только как-либо изменить, но даже прочитать закрытые для него данные.
134
Функциональные возможности программы «1С:Бухгалтерия 8 КОРП»
Работа с распределенными информационными базами
Для работы с распределенными информационными базами в конфигурацию включены планы
обмена для автоматизации обмена данными между информационными базами.
Интернет-поддержка пользователей
Пользователи программы "1С:Бухгалтерия 8 КОРП" могут непосредственно при работе с
программой подготавливать и отправлять в фирму "1С" мнения об использовании программы,
обращения в отдел технической поддержки, а также получать и просматривать ответы отдела
технической поддержки. Также пользователи могут принять участие в опросе, проводимом фирмой
"1С" в целях изучения проблем, возникающих в процессе эксплуатации.
Автоматическое обновление конфигурации
В конфигурацию включен помощник обновления конфигурации, который позволяет получить
информацию о последних обновлениях, размещенных на сайте поддержки пользователей в сети
Интернет, и автоматически установить обнаруженные обновления. Если файл обновления уже
получен, то помощник позволяет провести обновление с использованием файла поставки
обновления (.cfu) или файла поставки конфигурации (.cf) из любого локального или сетевого
каталога.
Дополнительные возможности
"Центр антикризисного управления" создан специально для получения руководителем оперативной
информации о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации.
"Монитор бухгалтера" позволяет оперативно и в удобной форме получать данные по остаткам на
расчетных счетах и в кассе, о суммах дебиторской и кредиторской задолженности, о сроках сдачи
отчетности, а также о сроках уплаты налогов.
"Календарь бухгалтера" заблаговременно оповещает о наступлении
законодательством сроков уплаты налогов и представления отчетности.
предусмотренных
135
ДЛЯ ЗАМЕТОК
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
320
Размер файла
2 065 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа