close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Продажа и прочее выбытие

код для вставкиСкачать
Продажа и прочее
выбытие основных
средств
Андрей Юдин, ведущий эксперт журнала «Главбух»
Введение
Теперь давайте спишем с баланса основное средство, которое
уже не используется.
1 Продажа основных средств
Основное средство можно продать другой компании или физическому лицу.
Чтобы отразить в бухгалтерском учете эту операцию, на счете
01 откройте отдельный субсчет «Выбытие основных средств».
По дебету этого субсчета отразите первоначальную стоимость
1
Высшая Школа Главбуха
основного средства, по кредиту – сумму амортизации, начисленную за период его эксплуатации. Проводки будут такими, как вы видите на экране. В результате сальдо на субсчете
«Выбытие основных средств» будет отражать остаточную стоимость проданного основного средства.
2 Продажа недвижимости
Обратите внимание: есть определенный нюанс при продаже
объектов недвижимости.
Даже если здание передано покупателю до того, как переход права собственности зарегистрирован, уже на момент подписания акта передачи объект перестает обладать признаками
основного средства.
Поэтому остаточную стоимость здания, не дожидаясь перехода права собственности, нужно списать.
Минфин рекомендует использовать для этих целей счет 45
субсчет «Переданные объекты недвижимости».
Проводка будет такой:
Дебет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– списана остаточная стоимость выбывающего здания,
право собственности на которое подлежит госрегистрации.
Выручку от продажи отразите в составе прочих доходов,
когда право собственности на проданное основное средство
2
Высшая Школа Главбуха
перешло к покупателю (по объектам недвижимости – когда
право собственности зарегистрировано). В качестве выручки признают сумму, указанную в договоре купли-продажи.
Проводка будет такой:
Дебет 62 (76) Кредит 91-1
– отражена выручка от реализации основного средства.
Обратите внимание: реализуемые основные средства в целях
налогообложения рассматриваются как товары. Следовательно,
с выручки от их реализации в большинстве случаев придется
заплатить НДС.
В бухгалтерском учете это будет отражено так:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при реализации основного средства (если
деятельность компании облагается НДС).
Остаточную стоимость проданного основного средства
включите в состав прочих расходов.
Проводка будет такой:
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства» (счет 45 субсчет «Переданные объекты недвижимости»)
– отражена в составе прочих расходов остаточная стоимость
проданного основного средства (остаточная стоимость
основного средства, право собственности на которое подлежит госрегистрации).
Другие затраты, связанные с продажей основного средства
(например, расходы на упаковку, транспортировку) также включите в состав прочих расходов:
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены в составе прочих расходов затраты, связанные
с продажей основного средства.
3
Высшая Школа Главбуха
3Как учесть убыток от продажи основного
средства
На практике часто случается, что основное средство продают
с убытком. Это значит, что расходы, связанные с реализацией
основного средства, превысили полученный от продажи доход.
В бухучете сумму убытка можно учесть единовременно в том
месяце, когда произошла продажа. В налоговом же учете признать единовременно убыток от продажи основного средства
не получится.
При расчете налога на прибыль убыток включается в состав
прочих расходов равными долями в течение определенного
периода времени. Этот период равен разнице между сроком
полезного использования основного средства и фактическим
сроком его эксплуатации.
4Как отразить налог в бухгалтерском учете
4
Высшая Школа Главбуха
Приведем пример. Компания в январе текущего года продала основное средство. Убыток от этой операции составил
120 000 руб. Оставшийся срок эксплуатации проданного основного средства – 12 месяцев. В бухучете убыток можно списать сразу в месяце продажи – в январе. В налоговом же учете
в расходы ежемесячно будут включать по 10 000 руб. в течение
12 месяцев.
Из-за разницы в учетах возникает вычитаемая временная
разница, которая приводит к образованию отложенного налогового актива. В нашем примере сумма отложенного налогового актива будет отражена так:
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 24 000 руб. (120 000 руб. × 20%) – отражен отложенный налоговый актив.
По мере того как ежемесячно убыток будет признаваться в налоговом учете, будет списываться и часть отложенного
налогового актива:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
Кредит 09
– 2000 руб. (10 000 руб. × 20%) – погашена часть отложенного
налогового актива.
5Безвозмездная передача основных средств
5
Высшая Школа Главбуха
Основные средства считаются переданными безвозмездно,
если у получателя не возникает обязанности оплатить их или
вернуть обратно дарителю. Безвозмездно компания может
передать имущество:
•учредителю (компании или гражданину);
•некоммерческой организации;
•гражданину.
Внимание! Безвозмездно передавать имущество дороже 3000 руб. другим коммерческим организациям компания
не вправе. Это запрещает Гражданский кодекс.
6Договор на безвозмездную передачу
основных средств
Если компания передает основные средства безвозмездно,
нужно заключить договор дарения. Договор заключают в письменной форме, если получатель – организация и сумма сделки
больше 3000 руб.
Если же сумма меньше 3000 руб. или получатель – гражданин, договор можно заключить как в устной, так и в письменной форме.
6
Высшая Школа Главбуха
7Бухучет при безвозмездной передаче
В бухучете при безвозмездной передаче основного средства
сделайте проводки, как показано на экране:
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основного средства»
– отражена остаточная стоимость безвозмездно переданного основного средства;
Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76...)
– учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей
основного средства.
Безвозмездная передача основного средства признается
реализацией, следовательно, с нее придется заплатить НДС:
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС при безвозмездной передаче основного
средства (если деятельность компании облагается НДС).
Для некоторых случаев безвозмездной передачи предусмотрены льготы. Например, не придется платить НДС, если основные средства переданы безвозмездно на благотворительные
цели.
Обратите внимание: в налоговом учете убыток от безвозмездной передачи основного средства не учитывается. Из-за разницы в учетах образуется постоянная разница, которая приводит
к возникновению постоянного налогового обязательства.
7
Высшая Школа Главбуха
Это фиксируют такой проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражено постоянное налоговое обязательство с разницы
в расходах, связанных с безвозмездной передачей основного средства.
8Передача основных средств в уставный
капитал
У компании-учредителя вклады в уставные капиталы других
организаций учитывают на счете 58 «Финансовые вложения».
Задолженность по вкладам в уставный капитал отражают проводкой по дебету счета 58 в корреспонденции со счетом учета
расчетов.
Например, проводка может быть такой:
8
Высшая Школа Главбуха
Дебет 58 Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»
– отражена задолженность по вкладам в уставный капитал
дочерней компании.
В бухгалтерском учете при передаче основного средства
в качестве вклада в уставный капитал другой компании сделайте проводки, как показано на экране:
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная стоимость основного средства,
передаваемого в уставный капитал;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена амортизация, начисленная за период эксплуатации объекта.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– внесено основное средство в качестве вклада в уставный
капитал дочерней компании.
Если остаточная стоимость переданного основного средства
отличается от его оценки, согласованной учредителями, разницу учтите в составе прочих доходов или расходов. При этом сделайте одну из следующих проводок:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Кредит 91-1
– отражена положительная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной стоимостью;
Дебет 91-2
Кредит 76 субсчет «Расчеты по вкладам
в уставный (складочный) капитал»
– отражена отрицательная разница между оценкой основного средства, согласованной учредителями, и его остаточной
стоимостью.
9
Высшая Школа Главбуха
В налоговом учете при передаче основного средства в уставный капитал у компании не возникает ни доходов, ни расходов. Также при передаче основного средства в уставный капитал не нужно начислять НДС, так как такая передача не является реализацией. Однако ранее принятый к вычету входной НДС
по основному средству придется восстановить – в части, пропорциональной остаточной стоимости объекта.
9Ликвидация основных средств
В процессе эксплуатации основные средства морально и физически изнашиваются.
Если объект изношен настолько, что не подлежит восстановлению или его дальнейшее использование экономически
нецелесообразно, компания может принять решение о его ликвидации, о чем составить акт.
Остаточную стоимость ликвидируемого основного средства
и затраты, связанные с ликвидацией, отражают в составе прочих расходов.
В учете делают такие проводки:
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»
– отражена сумма амортизации, начисленной за период эксплуатации объекта;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01
– отражена первоначальная стоимость ликвидируемого
основного средства;
10
Высшая Школа Главбуха
Дебет 91-2
Кредит 01 субсчет «Выбытие основных
средств»
– с писана остаточная стоимость основного средства
(на основании акта о списании).
Учет затрат, связанных с ликвидацией основного средства,
зависит от того, кто выполняет соответствующие работы. Если
ликвидацию основного средства проводит специальное подразделение компании (например, ремонтная служба), то расходы на проведение этих работ отразите такими проводками:
Дебет 23 Кредит 70 (68, 69...)
– отражены расходы на ликвидацию основного средства.
Если же вспомогательного подразделения в компании нет,
то при списании расходов на ликвидацию основного средства
в учете делайте такие проводки:
Дебет 91-2 Кредит 70 (69, 68, 10...)
– учтены расходы на ликвидацию основного средства.
Если компания ликвидирует основное средство с привлечением подрядчика, то расходы, связанные с оплатой его услуг,
отразите так:
Дебет 91-2 Кредит 60
– учтены расходы на ликвидацию основного средства,
выполненную подрядным способом;
Дебет 19 Кредит 60
– учтен входной НДС, предъявленный подрядчиком, проводившим ликвидацию основного средства;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– входной НДС принят к вычету.
В налоговом учете затраты на ликвидацию основных средств
учитывают в составе внереализационных расходов. Если после
ликвидации основного средства компания приходует оставшиеся после демонтажа детали или материалы, то их стоимость
нужно отразить в составе доходов.
11
Высшая Школа Главбуха
Проводка будет такой:
Дебет 10 Кредит 91-1
– оприходованы пригодные к использованию материалы
и запасные части, оставшиеся после ликвидации основного средства.
Итоги
Итак, вот о чем важно помнить, когда речь идет о продаже или
списании основных средств.
Первое. Чтобы отразить в бухгалтерском учете продажу или
списание основного средства, на счете 01 откройте отдельный
субсчет «Выбытие основных средств».
Второе. Доходы от выбытия основного средства (например,
выручку от продажи) отразите в составе прочих доходов.
Третье. Затраты, связанные с выбытием основного средства, а также его остаточную стоимость включите в состав прочих расходов.
Четвертое. Если основное средство продано или передано
безвозмездно, по этой операции скорее всего придется заплатить НДС.
12
Высшая Школа Главбуха
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
57
Размер файла
3 030 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа