close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

промысел Русского Севера

код для вставкиСкачать
налоговый вестник\январь-февраль\2011
№ 1-2 (57)
Гончарный
промысел
Русского
Севера
январь - февраль 2011
www.cksn.ru
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Содержание
2
мониторинг
законодательства
за ноябрь -декабрь 2010 года
12
Специальные
налоговые режимы
15
Изменения КБК по налогам,
относящимся к специальным
налоговым режимам
16
Переход с 1 января 2011 года
на квартальные авансы по прибыли
18
Налог на прибыль:
специалисты Минфина
и ФНС разъясняют
20
Мониторинг судебноарбитражной практики
высших судебных органов
24
Расторжение
трудового договора
по обстоятельствам,
не зависящим от воли сторон
Учредитель и издатель
ООО «ЦКСн Во»
162600, Вологодская обл.,
г. Череповец, пр. Строителей, 16а,
генеральный директор
Юрий Кузин
Главный редактор
Кристина андрианова
Email: co.andrianova@cksn.ru
Редакционный совет
Юрий КУЗИН
Татьяна ВАГАНЕНКОВА
Наталья ВЕРШИНИНА
Ирина ФАЛИШТЫНСКАЯ
Наталия ЯШИНА
Ольга Аристархова
Корректура
Светлана СОЛОВЬЕВА
31
Членство в товариществе
собственников жилья
35
Скорректированы перечни кодов
продовольственных товаров,
облагаемых НДС по ставке 10%
36
Обзор писем по НДС
37
Исчисление и уплата
единого налога
заказчиком-застройщиком,
применяющим УСНО
39
«Терпенье и труд все перетрут!»
или Переход на электронные торги
40
Гончарный промысел
44
Налоговый календарь
на февраль-март 2011 года
50
Учиться никогда не поздно
52
График семинаров
на февраль 2011 года
Адрес редакции:
162600, Вологодская обл.,
г. Череповец, пр. Строителей, 16а,
с пометкой для журнала
«Налоговый вестник
Вологодской области».
Тел.: (8202) 576088, 229250.
Email: nv@cksn.ru
Журнал «Налоговый вестник Вологодской области» зарегистрирован
в Беломорском управлении Федеральной службы по надзору в сфере
массовых коммуникаций и охране
культурного наследия ПИ
№ ФСЗ – 0316 от 22 мая 2006 г.
Редакция не несет ответственности
за содержание рекламных
материалов.
При использовании материалов
журнала необходимо получить
письменное разрешение редакции.
Цена свободная.
Подписано в печать 26.01.2011 г.
Отпечатано в ИД «Череповец».
г. Череповец,
ул. Металлургов, 14а.
Тираж 3 000 экз.
Уважаемые
читатели!
Вы можете высказать свое мнение
о журнале и пожелания по интересующей вас тематике материалов
по телефону (8202) 229250,
а также на сайте www.cksn.ru
Подписку на журнал можно
оформить в агентстве
ООО «Урал-Пресс Север».
Тел. (8202) 51-91-51, 51-71-92
e-mail: cher@ural-press.ru
мониторинг
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Закон в движении
(обзор изменений законодательства и иных нормативных
правовых актов за ноябрь-декабрь 2010 года)
Налоговое законодательство
Налог на прибыль
По вопросу привлечения
налогоплательщика
к ответственности за нарушение
законодательства о налогах
и сборах вследствие выполнения
им письменных разъяснений
Минфина России
(Письмо Минфина России от 2 ноября
2010 г. № 03-03-06/1/684)
В данном документе Минфин России
излагает свою позицию по вопросу привлечения к налоговой ответственности при
выполнении налогоплательщиками письменных разъяснений данного ведомства по
вопросу периода, в котором нужно производить учет выплачиваемых процентов по
договорам займа во внереализационных
расходах.
Как известно, Минфин РФ по данному
вопросу не согласен с правовой позицией Президиума Высшего арбитражного
суда РФ, изложенной в Постановлении
от 24.11.2009 г. N 11200/09. Согласно
разъяснениям Минфина России заемщик в
налоговом учете исчисляет причитающиеся
к выплате проценты по долговому обязательству ежемесячно, исходя из установленной договором доходности и срока его
действия в соответствии с положениями ст.
269 НК РФ. По мнению ВАС РФ, закрепленной в указанном Постановлении, проценты
по договору займа могут учитываться во
внереализационных расходах по налогу на
прибыль организаций только в том налоговом периоде, когда у заемщика возникает
обязанность по их уплате по условиям
договора займа.
Налогоплательщик, принимая во внимание разъяснения Минфина РФ, произвел
учет процентов по кредитному договору
в составе внереализационных расходов
равномерно в течение всего срока действия
договора на конец каждого месяца. Однако,
налоговый орган, проведя камеральную
проверку, установил, что организация
неправомерно отнесла в состав расходов
затраты в виде процентов по долговым
обязательствам, поскольку проценты не
были фактически уплачены, и срок уплаты
процентов, согласно условиям кредитных
договоров, приходится на более поздний
налоговый период, сославшись при этом
на Постановление Президиума ВАС РФ от
24.11.2009г. № 11200/09.
Налогоплательщик интересуется: вправе
ли налоговые органы по вопросу правомерности признания расходов в виде процентов
по долговым обязательствам по налогу на
прибыль организаций руководствоваться
Постановлением Президиума ВАС РФ от
24.11.2009г. № 11200/09, противоречащим
разъяснениям Минфина России по аналогичному вопросу. И могут ли налоговые
органы привлекать налогоплательщика к
налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ, в случае, если занижение налоговой базы по налогу на прибыль
организаций стало следствием выполнения
налогоплательщиком письменных разъяснений Минфина России по вопросу порядка
признания расходов в виде процентов
по долговым обязательствам по налогу на
прибыль организаций?
Ответ Департамента сводится к следующему: письменные разъяснения Минфина России, в том числе направленные в
ФНС России, не содержат правовых норм
или общих правил, конкретизирующих
нормативные предписания, и не являются
нормативными правовыми актами вне
зависимости от того, дано разъяснение
конкретному заявителю либо неопределенному кругу лиц. Указанные письма имеют
информационно-разъяснительный характер
по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах
и не препятствуют налоговым органам и
налогоплательщикам руководствоваться
нормами законодательства о налогах и
сборах.
В силу пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком письменных
разъяснений о порядке исчисления, уплаты
налога или по иным вопросам применения
законодательства о налогах и сборах,
данных ему либо неопределенному кругу
лиц финансовым, налоговым или другим
уполномоченным органом государственной
январь - февраль 2011
мониторинг
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах
его компетенции, признается обстоятельством, исключающим вину
налогоплательщика в совершении
налогового правонарушения. Это положение не применяется в случае, если
указанные письменные разъяснения
основаны на неполной или недостоверной информации, представленной
налогоплательщиком.
По вопросу уменьшения
налоговой базы по налогу
на прибыль на суммы
дебиторской задолженности
с истекшим сроком исковой
давности
(Письмо ФНС России от 6 декабря
2010 г. № ШС-37-3/16955)
Разъясняя вопрос о сроках списания сумм дебиторской задолженности,
ФНС России указала следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 266 НК РФ
безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются
те долги перед налогоплательщиком,
по которым истек установленный
срок исковой давности. При этом
согласно п. 1 ст. 252 НК РФ одним из
условий признания расходов является
подтверждение суммы документами,
оформленными в порядке, установленном законодательством Российской
Федерации.
В связи с чем, для уменьшения
налоговой базы по налогу на прибыль
на сумму дебиторской задолженности
с истекшим сроком исковой давности,
налогоплательщику необходимо иметь
документы, подтверждающие факт
возникновения задолженности, а также документы, свидетельствующие о
течении срока исковой давности.
Документами, подтверждающими
факт возникновения дебиторской
задолженности, могут быть любые
соответствующие требованиям п. 1 ст.
9 Федерального закона от 21.11.1996
№ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
первичные документы о совершении
хозяйственной операции, в результате
которой образовался долг контрагента
перед налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные
документы и др.). При этом договор
сам по себе первичным документом,
свидетельствующим о совершении хозяйственной операции, в подавляющем
большинстве случаев не является. В
отношении акта сверки задолженности
ФНС РФ указывает, что необходимо
иметь в виду, что данный документ не
является первичным учетным документом, подтверждающим совершение
хозяйственной операции, поскольку
финансовое состояние сторон при этом
не изменяется.
Подписание акта сверки должником является совершением обязанным
лицом действия, свидетельствующего о признании имеющегося долга.
Из содержания ст. 195, 196, 203
Гражданского кодекса Российской
Федерации следует, что этим течение
срока исковой давности прерывается.
После подписания сторонами такого
акта срок исковой давности начинает
течь заново, а время, прошедшее до
указанного перерыва, в новый срок не
засчитывается.
Таким образом, специалисты ФНС
России считают, что организация по
основанию истечения срока исковой
давности имеет право уменьшить
налоговую базу на сумму дебиторской задолженности не ранее, чем по
истечении трех лет с даты последней
сверки по этой задолженности.
НДС
Федеральный закон
от 27 ноября 2010 г.
№ 309-ФЗ «О внесении
изменений в главу 21 части
второй Налогового кодекса
Российской Федерации»
(Опубликован в «Российской газете» 29.11.2010 г. выпуск № 5348)
Данным законом вносятся изменения в гл. 21 НК РФ, регулирующую
вопросы налога на добавленную
стоимость.
В частности, конкретизированы
нормы и положения о подтверждении
обоснованности применения нулевой
налоговой ставки по работам (услугам), которые связаны с экспортом
товаров. Установлен исчерпывающий
перечень таких работ (услуг); для
каждого вида работ (услуг) предусмотрен отдельный перечень документов,
обосновывающих применение нулевой
ставки, и т.д.
Согласно ст. 3 Федеральный закон
вступает в силу с 1 января 2011 года,
но не ранее чем по истечении одного
месяца со дня его официального
опубликования и не ранее первого
числа очередного налогового периода по налогу на добавленную
стоимость.
НДФЛ
По вопросу возврата сумм
излишне удержанного
НДФЛ в связи с изменением
налогового статуса
сотрудника организации
(Письмо Минфина России от 22 ноября 2010 г. N 03-04-06/6-273)
Согласно п. 4 ст. 220 Налогового кодекса РФ, добавленному к
данной статье Федеральным законом
от 27.07.2010 г. № 229-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и
часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые
другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных
законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской
Федерации в связи с урегулированием задолженности по уплате налогов,
сборов, пеней и штрафов и некоторых
иных вопросов налогового администрирования» и вступившего в силу с 1
января 2011 года, в случае, если после
представления налогоплательщиком
в установленном порядке заявления налоговому агенту о получении
имущественного налогового вычета,
предусмотренного пп. 2 п. 1 ст. 220
НК РФ, налоговый агент неправомерно удержал налог без учета данного
имущественного налогового вычета,
сумма излишне удержанного после
получения заявления налога подлежит
возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.
Таким образом, при предоставлении налоговым агентом имущественного налогового вычета излишне удержанным является налог, неправомерно
удержанный после представления
налогоплательщиком в установленном порядке заявления налоговому
агенту о получении имущественного
налогового вычета. Соответственно
суммы налога, удержанные налоговым
агентом в установленном порядке
до получения им обращения налогоплательщика о предоставлении
имущественного налогового вычета
и соответствующего подтверждения
налогового органа, не являются «излишне удержанными» и под действие
ст. 231 НК РФ не подпадают.
В случае обращения к работодателю за предоставлением имущественного налогового вычета не с первого
месяца налогового периода, вычет
предоставляется начиная с месяца, в
мониторинг
котором налогоплательщик обратился за его предоставлением. Возврат
суммы налога, удержанной налоговым
агентом у налогоплательщика, до обращения с заявлением о предоставлении
имущественного налогового вычета,
может быть произведен налоговым
органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по итогам
налогового периода, либо налогоплательщик имеет право на получение
остатка имущественного налогового
вычета у работодателя в последующие
налоговые периоды при представлении
подтверждения его права на получение
вычета.
Во второй части письма Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики отвечает на вопрос об
исчислении, удержании и уплате суммы
НДФЛ, а также о возврате налога в
случае приобретения (или изменения)
в налоговом периоде налогоплательщиком налогового статуса:
С 1 января 2011 года налоговый агент осуществляет исчисление,
удержание и уплату сумм налога в
бюджетную систему Российской Федерации с учетом налогового статуса
налогоплательщика, определяемого
на каждую дату выплаты дохода. Возврат суммы налога налогоплательщику
производится налоговым органом, в
котором он был поставлен на учет по
месту жительства (месту пребывания),
при подаче им налоговой декларации
за предыдущий налоговый период
(периоды) и документов, подтверждающих статус налогового резидента в
указанных налоговых периодах.
По вопросу обложения
налогом на доходы
выходных пособий
при увольнении
работников и учета их
в составе расходов,
уменьшающих
налоговую базу
по налогу на прибыль
организаций
(Письмо Минфина России от 3 декабря 2010 г. № 03-03-06/4/117)
Отвечая на вопрос налогоплательщика, Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики указал
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ
налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных
расходов (за исключением расходов,
указанных в статье 270 НК РФ).
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Расходы на оплату труда, уменьшающие налоговую базу по налогу
на прибыль, определены ст. 255 НК
РФ, согласно которой в расходы налогоплательщика на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной
формах, стимулирующие начисления и
надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или
условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления,
расходы, связанные с содержанием
этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской
Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными
договорами.
В соответствии с ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса Российской Федерации
при расторжении трудового договора
в связи с ликвидацией организации
(п. 1 ст. 81 ТК РФ) либо сокращением
численности или штата работников
организации (п. 2 ст. 81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается
выходное пособие в размере среднего
месячного заработка.
Кроме того, в случае расторжения
трудового договора по основаниям,
указанным в ч. 3 ст. 178 ТК РФ, выходное пособие выплачивается работникам в размере двухнедельного
среднего заработка.
Вместе с тем, на основании вышеуказанной статьи трудовым договором
или коллективным договором могут
предусматриваться другие случаи
выплаты выходных пособий, а также
устанавливаться повышенные размеры
выходных пособий. При этом, исходя
из ч. 3 ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не
были включены какие-либо условия,
то эти условия могут быть определены
отдельным приложением к трудовому
договору либо отдельным соглашением
сторон, заключаемым в письменной
форме, которое является неотъемлемой частью трудового договора.
Учитывая изложенное, специалисты Минфина России считают, что
расходы по выплате компенсации при
увольнении сотрудника по основаниям,
не предусмотренным ст. 178 ТК РФ,
могут быть учтены при определении
налоговой базы по налогу на прибыль
организации в случае, если такая выплата предусмотрена трудовым договором, дополнительным соглашением
к трудовому договору, являющимся
неотъемлемой частью трудового дого-
январь - февраль 2011
вора, или коллективным договором.
В соответствии с п. 3 ст. 217 НК
РФ не подлежат обложению НДФЛ
все виды установленных действующим законодательством Российской
Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов
местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации),
связанных, в частности, с увольнением
работников.
На основании п. 3 ст. 217 НК РФ
освобождаются от налогообложения
суммы выходного пособия, выплачиваемые по основаниям, предусмотренным
ст. 178 ТК РФ, в размерах, установленных данной статьей.
В связи с вышеизложенными нормами налогового законодательства,
Минфин России делает вывод, что если
выходное пособие выплачивается по
основаниям, не предусмотренным ст.
178 ТК РФ, то его размер подлежит
обложению НДФЛ в установленном
порядке.
Прочие вопросы
налогового
законодательства
Федеральный закон
от 27 ноября 2010 г.
№ 307-ФЗ «О внесении
изменений в ст. 342 и 361
части второй Налогового
кодекса Российской
Федерации»
(Опубликован в «Российской газете» 29.11.2010 г. выпуск № 5348)
Данным законом изменены ставки
налога на добычу полезных ископаемых и транспортного налога.
Так в два раза понижены ставки
транспортного налога на автомобили,
мотоциклы, мотороллеры, автобусы,
другие самоходные транспортные
средства, а также на машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, снегоходы, мотосани. При
этом, как и раньше, установленные
новые ставки транспортного налога
могут быть увеличены (уменьшены)
законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в десять раз.
В то же время указано, что данное
ограничение размера уменьшения
налоговых ставок законами субъектов
Российской Федерации не применяется в отношении легковых автомо-
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
билей с мощностью двигателя (с каждой
лошадиной силы) до 150 л.с. (до 110,33
кВт) включительно.
Федеральный закон вступает в силу с 1
января 2011 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее первого
числа очередного налогового периода по
соответствующему налогу.
Федеральный закон
от 27 ноября 2010 г.
№ 306-ФЗ «О внесении
изменений в часть первую
и часть вторую Налогового
Кодекса Российской Федерации
и Закон Российской Федерации
«О налоговых органах
Российской Федерации»
(Опубликован в «Российской газете»
29.11.2010 г. выпуск № 5348)
Основные изменения, предусмотренные
данным Федеральным законом, касаются
вопросов уплаты акцизов.
Так, например, установлены ставки акцизов на период 2011-2013 г.г., предусмотрена
индексация ставок акцизов на этиловый
спирт и алкогольную продукцию. При этом
акцизные ставки в отношении сигарет, папирос, бензина, дизельного топлива, моторных
масел значительно возрастут.
Закон вступает в силу с 1 января 2011
года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального
опубликования и не ранее первого числа
очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением
положений, для которых установлены иные
сроки вступления в силу.
Федеральный закон
от 29 ноября 2010 г.
№ 324-ФЗ «О внесении
изменений в часть первую
Налогового кодекса
Российской Федерации»
(Опубликован в «Российской газете»
03.12.2010 г. выпуск № 5353)
В соответствии с данным законом ст. 48
Налогового Кодекса РФ, регулирующая вопросы взыскания сумм налога, сбора, пеней,
штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического
лица, не являющегося индивидуальным
предпринимателем, изложена в новой редакции.
И в частности, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая
взысканию с физического лица, превышает
1 500 рублей, то взыскание производится
в судебном порядке. Также разъяснены
сроки для обращения в суд с заявлением о
мониторинг
взыскании, последовательность проведения
взыскания и пр.
Согласно ст. 2 данного закона он вступает в силу по истечении 1 месяца со дня
его официального опубликования. При
этом действие новой редакции ст. 48 НК РФ
распространяется на правоотношения по
взысканию налогов, сборов, пеней, штрафов, требования об уплате которых были
направлены после дня вступления в силу
вышеуказанного закона.
Приказ Федеральной
налоговой службы
от 5 октября 2010 г.
№ ММВ-7-10/478@
«Об утверждении Единого
стандарта обслуживания
налогоплательщиков»
(Опубликован в «Российской газете»
26.11.2010 г. выпуск № 5347)
Вышеуказанный Единый стандарт устанавливает единые правила обслуживания
налогоплательщиков и его утверждение
связано с изменениями действующего налогового законодательства.
Так, в частности, государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и направление
(выдача) документов, подтверждающих
государственную регистрацию, теперь будут
осуществляться регистрирующим органом
в срок не более 6 рабочих дней со дня
представления документов в регистрирующий орган (ранее этот срок составлял 5
рабочих дней).
Также дополнительно предусмотрен
ряд новых действий, например, передача
регистрационного дела из одного налогового органа в другой при изменении места
нахождения юридического лица и места
жительства индивидуального предпринимателя (она происходит после внесения
записи в государственный реестр); или
передача учетного дела налогоплательщика
в налоговый орган по новому месту постановки на учет.
Данный приказ ФНС вступил в силу 7
декабря 2010 года.
По вопросу
о возможности
переноса выездной
налоговой проверки
(Письмо ФНС России от 18 ноября
2010 г. № АС-37-2/15853)
В указанном письме ФНС России, отвечая
на вопрос налогоплательщика, сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 89 НК РФ выездная налоговая проверка проводится на территории (в помещении) налогоплательщика
мониторинг
новости
на основании решения руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа.
Решение о проведении выездной
налоговой проверки выносит налоговый орган по месту нахождения
организации или по месту жительства
физического лица (п. 2 ст. 89 НК РФ).
При этом согласно п. 8 ст. 89 НК РФ,
срок проведения выездной налоговой
проверки исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки
и до дня составления справки о проведенной проверке.
Таким образом, по мнению специалистов ФНС, если налоговым органом
вынесено решение о проведении выездной налоговой проверки, то действующим налоговым законодательством
не предусмотрена возможность переноса ее проведения, в силу начала
течения после вынесения указанного
решения процессуальных сроков,
предусмотренных Налоговым Кодексом
РФ, для определения продолжительности проверки, составления справки о
проведенной проверке, акта проверки,
рассмотрения возражений налогоплательщика и вынесения решения по ее
результатам.
Налоговый Кодекс РФ также не
содержит норм, предписывающих
налоговым органам заблаговременно
информировать налогоплательщика
о назначении и проведении у него
предстоящей выездной налоговой
проверки.
Дополнительно сообщается, что
в случае, если у налогоплательщика
отсутствует возможность предоставить
помещение для проведения выездной
налоговой проверки, то выездная налоговая проверка может проводиться по
месту нахождения налогового органа
(п. 1 ст. 89 НК РФ).
По вопросу
о представлении
налоговых деклараций
по налогу на прибыль
организаций
при реорганизации
юридического лица
в форме преобразования
(Письмо ФНС России от 11 ноября
2010 г. № ШС-37-3/15203)
В данном письме специалисты ФНС
России сообщают следующее.
Исходя из ст. 50 НК РФ, обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица
исполняется его правопреемником
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
в порядке, установленном данной
статьей НК РФ.
При преобразовании одного юридического лица в другое правопреемником реорганизованного юридического лица в части исполнения
обязанности по уплате налогов признается вновь возникшее юридическое
лицо. Правопреемник при исполнении
возложенных на него обязанностей по
уплате налогов и сборов пользуется
всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном
НК РФ для налогоплательщиков (в том
числе по представлению налоговых
деклараций).
П. 3 ст. 55 НК РФ установлено, что
если организация была ликвидирована
(реорганизована) до конца календарного года, последним налоговым
периодом для нее является период
времени от начала этого года до дня
завершения ликвидации (реорганизации).
Согласно п. 3 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляется
в налоговый орган по месту учета
налогоплательщика по установленной
форме.
Далее в письме приводится порядок представления налоговых деклараций по налогу на прибыль, по налогу
на имущество и по транспортному
налогу.
Так, в частности, указано, что учитывая положения п. 3 ст. 55 НК РФ,
налоговые декларации по налогу на
прибыль по преобразованной организации (включая налоговые декларации
по обособленным подразделениям) за
последний налоговый период должны
быть представлены организацией правопреемником в налоговый орган
по месту ее учета, если указанные
декларации не были представлены
преобразованной организацией в налоговые органы до снятия её с учета
в установленном порядке.
Порядок составления и представления в налоговый орган налоговых
деклараций организацией-правопреемником изложен в п. 2.7. Порядка
заполнения налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций,
утвержденного приказом Минфина
России от 05.05.2008 № 54н (зарегистрирован в Минюсте России 02.06.2008
№ 11790).
При этом в налоговой декларации
по налогу на прибыль организаций за
последний налоговый период реорганизованной организации в Титульном
январь - февраль 2011
листе (Листе 01), в частности, по
реквизиту «Налоговый (отчетный)
период (код)» указывается код «50»
(последний налоговый период при
реорганизации (ликвидации) организации), а по реквизиту «по месту нахождения (учета) (код)» - код «216»
(по месту учета правопреемника,
являющегося крупнейшим налогоплательщиком).
Поскольку в результате реорганизации в форме преобразования
возникает новое юридическое лицо,
то налоговые декларации по налогу
на прибыль организаций за последний
налоговый период преобразованной
организации и первый налоговый
период организации-правопреемника
должны быть составлены отдельно по
каждой организации.
Сальдо расчетов с бюджетом по
реорганизованной организации и её
обособленным подразделениям выводится налоговым органом в карточке
«РСБ» на дату снятия организации с
учета. Карточки расчетов с бюджетом
по данному налогу передаются вместе
с другими документами в установленном порядке в налоговый орган по
месту учета организации-правопреемника.
Налоговую декларацию по налогу на имущество организаций за
последний налоговый период за
реорганизованную (преобразованную) организацию представляет в
налоговый орган по месту своего
учета правопреемник, если указанная
декларация не была представлена
реорганизованной организацией в
налоговый орган самостоятельно до
ее снятия с учета в установленном
порядке. На титульном листе указывается ИНН и КПП организации
- правопреемника, а по реквизиту
«налогоплательщик» указывается
наименование реорганизованной
(преобразованной) организации.
Налоговая декларация по транспортному налогу представляется
правопреемником в налоговый орган,
где зарегистрировано транспортное
средство. При этом в случае, если
транспортные средства реорганизованной (преобразованной) организации переходят правопреемнику,
правопреемник реорганизованной
организации обязан представить единую декларацию по транспортному
налогу за весь налоговый период. В
данной декларации необходимо исчислить сумму транспортного налога
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
в отношении всех транспортных средств,
ранее принадлежавших преобразованной
организации и вновь принятых на баланс.
На титульном и других листах налоговой
декларации указываются реквизиты организации - правопреемника.
По вопросу применения
документа, оформленного
на бланке строгой отчетности,
при оказании населению
услуг правового
характера
(Письмо Минфина России от 25 ноября
2010 г. № 03-01-15/8-250)
Специалисты Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики, разъясняя
данный вопрос, указали следующее.
В соответствии с п. 2 Положения об осуществлении наличных денежных расчетов и
(или) расчетов с использованием платежных
карт без применения контрольно-кассовой
техники, утвержденного постановлением
Правительства Российской Федерации от
06.05.2008 № 359, на бланках строгой отчетности оформляются квитанции, билеты,
проездные документы, талоны, путевки,
абонементы и другие документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные
для осуществления наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания
услуг населению.
В случае если иное не предусмотрено
п. 5-6 Положения, организация и индивидуальный предприниматель, оказывающие
услуги населению, для осуществления
наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без
применения контрольно-кассовой техники,
вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны
содержаться реквизиты, установленные п.
3 Положения.
Принадлежность к услугам, которые
предоставляются населению, определяется
согласно Общероссийскому классификатору
услуг населению ОК 002-93, утвержденному
постановлением Госстандарта России от
28.06.1993 № 163.
При этом специалисты Минфина России отмечают, что пп. «и» п. 3 Положения
определено, что документ в качестве обязательного реквизита должен содержать
должность, фамилию, имя и отчество лица,
ответственного за совершение операции и
правильность ее оформления, его личную
подпись, печать организации (индивидуального предпринимателя).
П. 4 Положения предусмотрено, что
бланк документа изготавливается типог-
мониторинг
рафским способом. Изготовленный типографским способом бланк документа должен
содержать сведения об изготовителе бланка
документа (сокращенное наименование,
идентификационный номер налогоплательщика, место нахождения, номер заказа и
год его выполнения, тираж), если иное не
предусмотрено нормативными правовыми
актами об утверждении форм бланков таких
документов.
Таким образом, Минфин России делает
вывод, что изготовление документа строгой
отчетности, приравненного к кассовому
чеку, на компьютере и принтере, без обращения в типографию, неправомерно,
поскольку такой документ не будет отвечать
указанным выше требованиям.
Кроме того, обращается внимание, что
регистрация бланков строгой отчетности в
налоговых органах действующим законодательством не предусмотрена.
По вопросу сообщения
организацией
в налоговый орган
об изменениях в сведениях
об обособленном
подразделении
(Письмо Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина
РФ от 7 декабря 2010 г. N 03-02-07/1580).
Налогоплательщик, арендовавший помещение для своего обособленного подразделения, заключив дополнительное
соглашение к договору аренды, в связи
с тем, что арендодателем было получено
свидетельство о праве собственности, в
котором произошли изменения в адресе
арендуемого помещения, а именно: были добавлены литеры дома и номера помещения,
просил разъяснить вопрос о необходимости
сообщения в налоговый орган о таком дополнении в адресе.
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики РФ, со ссылкой
на пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ, п. 3 ст. 84 НК
РФ, предположил, что в рассматриваемом
случае, налогоплательщик – организация,
обязан сообщить в налоговый орган по
месту своего нахождения об изменении в
сведениях о его обособленном подразделении в течение трех дней со дня изменения
соответствующего сведения об обособленном подразделении организации. Форма
сообщения рекомендована в письме ФНС
России от 03.09.2010г. N МН-37-6/10623@
“Об организации учета в налоговых органах
организаций и физических лиц в связи с
введением в действие со 2 сентября 2010
года Федерального закона от 27.07.2010
N 229-ФЗ”.
мониторинг
новости
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Страховые взносы
Постановление Правительства
РФ от 27 ноября 2010 г.
№ 933 «О предельной
величине базы
для начисления страховых
взносов в государственные
внебюджетные фонды
с 1 января 2011 г.»
В соответствии с ч. 5 ст. 8 Федерального закона «О страховых взносах
в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского
страхования» Правительство Российской Федерации постановило,
что предельная величина базы для
начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды,
предусмотренная ч. 4 ст. 8 Федерального закона «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные
фонды обязательного медицинского
страхования», подлежит индексации
с 1 января 2011 г. в 1,1164 раза с учетом роста средней заработной платы
в Российской Федерации.
Для плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные
фонды, предусмотренных в п. 1 ч. 1
ст. 5 указанного Федерального закона,
база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации в соответствии с настоящим постановлением
составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую
463 000 рублей нарастающим итогом с
1 января 2011 г.
Указанное Постановление вступило
в силу с 1 января 2011 года.
Федеральный закон
от 8 декабря 2010 г.
№ 339-ФЗ «О внесении
изменений в Федеральный
закон «О страховых взносах
в Пенсионный фонд
Российской Федерации,
Фонд социального
страхования Российской
Федерации, Федеральный
фонд обязательного
медицинского страхования
и территориальные фонды
обязательного медицинского
страхования» и отдельные
законодательные акты
Российской Федерации»
(Опубликован в «Российской газете» от 13 декабря 2010 г., выпуск
№ 5360)
Данным Федеральным законом
внесены изменения и дополнения в
Федеральный закон от 24 июля 2009г.
№ 212-ФЗ «О страховых взносах в
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Федеральный
фонд обязательного медицинского
страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования», в частности:
- закон № 212-ФЗ дополнен ст. 5.1.
«Представительство в отношениях, регулируемых настоящим Федеральным
законом», в которой раскрыто понятие
личного участия плательщика страховых взносов в отношениях, регулируемых законодательством Российской
Федерации о страховых взносах, возможности участия в этих отношениях
через законного и уполномоченного
представителей. Указано, что полномочия уполномоченного представителя
физического лица – плательщика страховых взносов должны быть подтверждены нотариально удостоверенной
доверенностью, представителя организации – доверенностью, выданной
в порядке, установленном гражданским законодательством Российской
Федерации;
- пп. «и» п. 2 ст. 9 дополнен абзацем, согласно которому суммы
компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с
увольнением работников, включены в
перечень сумм, не подлежащих налогообложению страховыми взносами;
- ст. 14 дополнена ч. 4.1 следующего содержания: «Если плательщики
страховых взносов прекращают осуществлять предпринимательскую либо
иную профессиональную деятельность
после начала очередного расчетного
периода, размер страховых взносов,
подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется исходя
из стоимости страхового года пропорционально количеству календарных
месяцев по месяц, в котором утратила
силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, прекращен
либо приостановлен статус адвоката,
прекращены полномочия нотариуса,
занимающегося частной практикой.
За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется
пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату
государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального
предпринимателя, прекращения либо
приостановления статуса адвоката,
прекращения полномочий нотариуса,
занимающегося частной практикой,
включительно»
- п. 1 ч. 9 ст. 15 изложен в новой
редакции, в соответствии с которой
расчет по начисленным и уплаченным
страховым взносам на обязательное
пенсионное страхование в Пенсионный
фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в
фонды обязательного медицинского
страхования предоставляется в территориальный орган Пенсионного фонда
Российской Федерации не позднее 15го числа второго календарного месяца,
следующего за отчетным периодом
(ранее было – до 1-го числа второго
календарного месяца, следующего за
отчетным периодом);
- ст. 18 дополнена ч. 5.1 и 5.2.,
согласно которым при отсутствии
банка плательщики страховых взносов
- физические лица могут уплачивать
страховые взносы через кассу местной
администрации либо через организацию федеральной почтовой связи.
При этом плата за прием денежных
средств не должна взиматься. Далее,
согласно дополнениям, перечислены
обязанности лиц, принимающих страховые взносы от населения, которые
касаются порядка и сроков приема
и перечисления в бюджет денежных
средств, полученных в уплату страховых взносов, а также ответственности
местной администрации или организации федеральной почтовой связи
за неисполнение или ненадлежащее
исполнение обязанностей, предусмотренных ч. 5.1 и 5.2 ст. 18 закона;
- эта же статья дополнена ч. 8, 9,
10, 11, 12, которые регулируют вопросы
оформления поручений на перечисление страховых взносов, пеней и штрафов, устранения ошибок, допущенных
при их заполнении; проведения совместной сверки уплаченных плательщиком страховых взносов.
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Этим же законом внесены изменения
в абз. первый п. 2 ст. 11 Федерального
закона от 1 апреля 1996 года № 27-ФЗ «Об
индивидуальном (персонифицированном)
учете в системе обязательного пенсионного
страхования», который изложен в новой
редакции:
« Страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного
месяца, следующего за отчетным периодом,
представляет о каждом работающем у него
застрахованном лице (включая лиц, которые
заключили договоры гражданско-правового
характера, на вознаграждения по которым
в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах
начисляются страховые взносы) следующие
сведения».
Ранее страхователь представлял указанные сведения один раз в год, но не позднее 1
марта; перечень предоставляемых сведений
не изменился.
Согласно ст. 4 Федеральный закон от 8
декабря 2010 г. № 339-ФЗ вступил в силу с
1 января 2011 г.
Федеральный закон
от 8 декабря 2010 г.
№ 331-ФЗ «О страховых
тарифах на обязательное
социальное страхование
от несчастных случаев на
производстве
и профессиональных
заболеваний на 2011 г.
и на плановый период 2012
и 2013 гг.»
(Опубликован в «Российской газете»
от 13 декабря 2010 г., выпуск № 5360)
Ст. 1 указанного закона установлено, что
в 2011 году и в плановый период 2012 и 2013
годов страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний уплачиваются страхователем
в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом от 22 декабря
2005г. № 179-ФЗ «О страховых тарифах на
обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год».
Страховые тарифы на обязательное
социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний определяются в процентах
к суммам выплат и иных вознаграждений,
которые начислены в пользу застрахованных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам и включаются в
базу для начисления страховых взносов
на обязательное социальное страхование
от несчастных случаев на производстве
мониторинг
и профессиональных заболеваний в соответствии с Федеральным законом от 24
июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном
социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний».
Настоящий Федеральный закон вступил
в силу с 1 января 2011 года.
Федеральный закон
от 8 декабря 2010 г.
№ 348-ФЗ «О внесении
изменений в Федеральный закон
«Об обязательном социальном
страховании от несчастных
случаев на производстве
и профессиональных
заболеваний»
(Опубликован в «Российской газете»
от 13 декабря 2010 г., выпуск № 5360)
Данным Федеральным законом внесены
изменения в Федеральный закон от 24 июля
1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний», в частности, последний закон дополнен ст. 20.1 «Объект обложения страховыми
взносами и база для начисления страховых
взносов» и ст. 20.2. «Суммы, не подлежащие
обложению страховыми взносами».
Настоящий Федеральный закон вступил
в силу с 1 января 2011 года.
Постановление
Правительства РФ
от 31 декабря 2010 г. № 1231
«О внесении изменений
в некоторые акты Правительства
Российской Федерации
по вопросам, связанным
с совершенствованием
обязательного социального
страхования от несчастных
случаев на производстве
и профессиональных
заболеваний»
Изменения вносятся в акты Правительства Российской Федерации по вопросам, связанным с совершенствованием
обязательного социального страхования
от несчастных случаев на производстве и
профессиональных заболеваний.
Согласно изменениям в Постановление
Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184
«Об утверждении Правил начисления,
учета и расходования средств на осуществление обязательного социального
страхования от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний», страховые взносы начисляются на
вознаграждения (как по основному месту
работы, так и по совместительству), вы-
мониторинг
новости
плачиваемые страхователем в пользу
застрахованного в рамках трудовых
отношений и гражданско-правовых
договоров и включаемые в базу для
их начисления. При заключении гражданско-правового договора взносы
уплачиваются, если в нем предусмотрена соответствующая обязанность
страхователя. Страхователи обязаны
ежеквартально (до 15 числа месяца,
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
следующего за истекшим кварталом)
представлять страховщику по месту
своей регистрации отчетность. Ее
форма определяется Минздравсоцразвития России. Ранее образец отчета и срок его подачи устанавливал
ФСС РФ.
Скорректирован порядок отнесения
видов экономической деятельности
к классу профессионального риска
в целях установления страховых
взносов (внесены изменения в абз.
6 п. 5 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу
профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства
Российской Федерации от 1 декабря
2005 г. № 713).
Постановление вступает в силу с 1
января 2011 г.
за ребенком исчисляются исходя из
среднего заработка застрахованного
лица, рассчитанного за два календарных года (ранее было за последние 12
календарных месяцев работы), предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска
по беременности и родам, отпуска по
уходу за ребенком.
Также конкретизированы вопросы
назначения и выплаты пособий, если
застрахованное лицо при наступлении
страхового случая занято у нескольких
страхователей.
Ст. 2 данного Федерального закона
посвящена вопросам среднего заработка при исчислении пособий, а ст.3
порядку применения его положений
после вступления в силу.
Согласно ст. 4 закон вступил в силу
с 1 января 2011 года.
платежей за лотерейные билеты, квитанции и иные документы, удостоверяющие право на участие в лотерее и
прием ставок для участия в азартных
играх.
Иное
Федеральный закон от 8
декабря 2010 г. № 343-ФЗ
«О внесении изменений
в Федеральный закон
«Об обязательном
социальном страховании
на случай временной
нетрудоспособности
и в связи с материнством»
(Опубликован в «Российской
газете» 13.12.2010 г. № 5360)
Согласно данному закону внесены
изменения в Федеральный закон от 29
декабря 2006 года № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Теперь пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться застрахованным лицам за первые
3 дня временной нетрудоспособности
(ранее было за первые 2 дня) за счет
средств страхователя, а за остальной
период, начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет
средств бюджета Фонда социального
страхования Российской Федерации.
В обязанности страхователя вменена новая обязанность – выдавать
застрахованному лицу в день прекращения работы или по письменному
заявлению застрахованного лица
после прекращения работы у данного
страхователя в срок не позднее 3-х
рабочих дней со дня подачи этого
заявления справку о сумме заработка
за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или
году обращения за справкой, и о
сумме заработка за текущий календарный год, на которую были начислены
страховые взносы.
Произойдут изменения и в порядке
исчисления пособий, а именно, вышеназванным законом предусмотрено,
что пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и
родам, ежемесячное пособие по уходу
10
Постановление
Правительства РФ
от 15 ноября 2010 г. № 920
«Об утверждении перечня
товаров (работ, услуг),
в оплату которых платежный
агент и банковский
платежный агент
не вправе принимать
платежи физических лиц»
Правительством РФ в соответствии
с нормами федеральных законов «О
деятельности по приему платежей
физических лиц, осуществляемой
платежными агентами» и «О банках
и банковской деятельности» утвержден Перечень товаров (работ, услуг),
в оплату которых платежный агент
и банковский платежный агент не
вправе принимать платежи физических лиц.
Так, в частности, в данный Перечень
включены: прием лотерейных ставок,
за исключением всероссийских государственных лотерей, проводимых
в режиме реального времени; прием
По вопросу заполнения
листка нетрудоспособности
(Письмо Фонда социального
страхования РФ от 21 сентября 2010 г.
№ 02-03-13/05-9871)
По данному вопросу ФСС пояснил
следующее.
Согласно п. 1 ст. 217 Налогового
кодекса РФ не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц
государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности.
Таким образом, учитывая, что пособия по временной нетрудоспособности
НДФЛ облагаются, при заполнении
оборотной стороны листка нетрудоспособности следует указывать сумму
пособия по временной нетрудоспособности после уменьшения на сумму
НДФЛ.
По вопросу заключения
срочного трудового договора
на время исполнения
обязанностей отсутствующего
работника
(Письмо Федеральной службы по
труду и занятости от 3 ноября 2010
г. № 3266-6-1)
По вопросу о порядке заключения
срочного трудового договора Роструд
сообщил следующее.
Согласно ст. 59 Трудового кодекса
Российской Федерации срочный трудовой договор заключается на время
исполнения обязанностей отсутствующего работника, за которым в соответствии с трудовым законодательством
и иными нормативными правовыми
актами, содержащими нормы трудового
права, коллективным договором, согла-
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
шениями, локальными нормативными
актами, трудовым договором сохраняется место работы.
Исходя из ст. 79 ТК РФ, срочный
трудовой договор прекращается с истечением срока его действия.
Срок трудового договора определяется при его заключении и указывается
в трудовом договоре.
При заключении срочного трудового договора стороны могут определить
его продолжительность, указав конкретное событие, например, заключение трудового договора на период
нахождения работника в отпуске по
беременности и родам.
В соответствии со ст. 70 ТК РФ
при заключении трудового договора
в нем по соглашению сторон может
быть предусмотрено условие об испытании работника в целях проверки
его соответствия поручаемой работе.
При этом в ч. 4 названной статьи перечислены лица, в отношении которых
испытание при приеме на работу не
устанавливается.
Срок испытания не может превышать трех месяцев, а для руководителей организаций и их заместителей,
главных бухгалтеров и их заместителей, руководителей филиалов,
представительств или иных обособленных структурных подразделений
организаций - шести месяцев, если
иное не установлено федеральным
законом.
При заключении трудового договора на срок от двух до шести месяцев
испытание не может превышать двух
недель.
Федеральный закон
от 23 декабря 2010 г.
№ 382-ФЗ «О внесении
изменения в статью 145.1
Уголовного кодекса
Российской Федерации»
(Опубликован в «Российской
газете» от 27.12.2010 г., выпуск
№ 5372)
Изменены некоторые положения
Уголовного кодекса РФ, устанавливающие уголовную ответственность за
невыплату зарплаты и иных предусмотренных законом сумм.
Ранее было закреплено следующее.
Если руководитель организации, физическое лицо - работодатель из корысти
или иной личной заинтересованности
более 2 месяцев не выплачивали установленные законом выплаты, то это
влекло уголовную ответственность в
виде штрафа (до 120 тыс. руб. или в
размере дохода осужденного за период до 1 года), либо лишение права
занимать некоторые должности или
осуществлять определенную деятельность (до 5 лет), либо лишение свободы
(до 2 лет). Если наступали тяжкие последствия, применялось более строгое
наказание.
Согласно изменениям уголовная
ответственность разделяется за частичную и полную невыплату:
- частичная невыплата свыше 3
месяцев заработной платы, пенсий,
стипендий, пособий и иных установленных законом выплат, совершенная из корыстной или иной личной
заинтересованности руководителем
организации, работодателем - физическим лицом, руководителем филиала,
представительства или иного обособленного структурного подразделения
организации, наказывается штрафом
в размере до 120 тысяч рублей или в
размере заработной платы или иного
дохода осужденного за период до
одного года, либо лишением права
занимать определенные должности
или заниматься определенной деятельностью на срок до одного года,
либо лишением свободы на срок до
одного года.
Согласно примечанию к статье под
частичной невыплатой заработной
платы, пенсий, стипендий, пособий и
иных установленных законом выплат в
данной статье понимается осуществление платежа в размере менее половины
подлежащей выплате суммы;
- полная невыплата свыше 2 месяцев заработной платы, пенсий, стипендий, пособий и иных установленных
законом выплат или выплата заработной платы свыше 2 месяцев в размере
ниже установленного федеральным
законом минимального размера оплаты труда, совершенные из корыстной
или иной личной заинтересованности
руководителем организации, работодателем - физическим лицом, руководителем филиала, представительства
или иного обособленного структурного подразделения организации,
-наказывается штрафом в размере от
100 тысяч до 500 тысяч рублей, или в
размере заработной платы, или иного
дохода осужденного за период до трех
лет либо лишением свободы на срок до
трех лет с лишением права занимать
определенные должности или заниматься определенной деятельностью
на срок до трех лет или без такового.
мониторинг
Федеральный закон вступает в силу
по истечении 10 дней после дня его
официального опубликования.
Федеральный закон
от 28 декабря 2010 г.
№ 400-ФЗ «О внесении
изменения в статью 5
Федерального закона
«Об аудиторской
деятельности»
(Опубликован в «Российской газете» от 31 декабря 2010 г., выпуск
№ 5376)
Поправки в Федеральный закон
от 30 декабря 2008г. № 307-ФЗ «Об
аудиторской деятельности» коснулись
оснований для проведения обязательного аудита (ч. 1 ст. 5 закона), в
частности, обязательный аудит проводится:
- если выручка от продажи продукции (выполнения работ, оказания
услуг) организации (за исключением
некоторых) за год, предшествовавший
отчетному, превышает 400 млн. руб.
(ранее – 50 млн. руб.) или сумма
активов бухгалтерского баланса
на конец года, предшествовавшего
отчетному, превышает 60 млн. руб.
(ранее – 20 млн. руб.). Исключение
распространяется на органы государственной власти, органы местного
самоуправления, государственные
и муниципальные учреждения, государственные и муниципальные
унитарные предприятия, сельскохозяйственные кооперативы, союзы
этих кооперативов;
- если организация (за исключением органа государственной власти,
органа местного самоуправления,
государственного внебюджетного
фонда, а также государственного и
муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную
(консолидированную) бухгалтерскую
(финансовую) отчетность.
Федеральный закон вступил в силу
с 1 января 2011г., новые правила
проведения обязательного аудита
применяются, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за
2010 год.
Ольга Малашкина,
заместитель начальника
юридического отдела
ООО «ЦКСн Во»
op.malashkina@cksn.ru
11
вопрос-ответ
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Специальные
налоговые режимы
Обзор писем Минфина РФ
Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)
Людмила
Тетеревлева
начальник отдела
налогообложения
юридических лиц
ООО «ЦКСн Во»
lg.teterevleva@cksn.ru
Перевозка пассажиров
маршрутками: ЕНВД исчисляется
из количества имеющихся, а не
заполненных посадочных мест
Услуги по автоперевозке пассажиров
могут переводиться на уплату ЕНВД (при
условии, если перевозчик владеет не более
чем 20 транспортными средствами). Налог
исчисляется из величины вмененного дохода. Под ним понимается потенциально
возможный, а не фактически полученный
доход. Он рассчитывается как произведение
базовой доходности и физического показателя «количество посадочных мест». Их число определяется на основании технического
паспорта завода-изготовителя транспортного средства. В расчет не берутся места
водителя и кондуктора. При отсутствии в
паспорте необходимых данных количество посадочных мест устанавливает орган
госнадзора за техническим состоянием
самоходных машин и других видов техники
на основании заявления собственника автомобиля. Значения физического показателя в
зависимости от фактической заполненности
посадочных мест не меняются (Письмо
Минфина России от 20 октября 2010 г. №
03-11-11/272).
Учет операций по реализации
основных средств
налогоплательщиком,
применяющим ЕНВД
Налогоплательщики, применяющие
одновременно систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход и
общепринятую систему налогообложения,
обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций.
Операция по реализации основных
средств не подлежит налогообложению в
рамках ЕНВД. В данном случае необходимо
уплачивать налоги по общепринятой системе налогообложения.
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить
доходы от таких операций на его остаточную
стоимость, а также на сумму расходов, не-
12
посредственно связанных с такой продажей
(по оценке, хранению, обслуживанию и
транспортировке).
Таким образом, организация, применяющая систему налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, при реализации объекта основных средств, созданного
(приобретенного) до перехода на указанный
режим налогообложения (в период применения общего режима налогообложения),
вправе уменьшить доходы от реализации
объекта основных средств на его остаточную
стоимость, определенную на дату его реализации в порядке, установленном главой
25 НК РФ (Письмо Минфина России от 16
ноября 2010 г. № 03-11-06/3/159).
Комиссионная торговля как вид
розничной торговли подпадает
под ЕНВД
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется, в частности, в отношении розничной
торговли, осуществляемой через магазины
и павильоны с площадью зала не более 150
кв. м по каждому объекту.
По мнению Минфина России, изложенному в Письме от 15 ноября 2010 г. № 0311-06/3/158, комиссионная торговля относится к розничной. При этом деятельность
комиссионера по осуществлению розничной
торговли подпадает под налогообложение
единым налогом на вмененный доход только в том случае, если он реализует товар
от своего имени через объект торговли,
используемый им в предпринимательской
деятельности на правовых основаниях
(собственность, аренда и т. п.).
Таким образом, ЕНВД можно применять в
отношении розничной торговли (в том числе
осуществляемой по договорам комиссии)
через магазины, площадь каждого из которых не превышает 150 кв. м.
Предпринимательская деятельность,
включая розничную торговлю через магазин
с большей площадью, подпадает под иной
режим налогообложения.
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
При оказании услуг по
приготовлению продукции
общественного питания и
доставке ее на дом ЕНВД
не применяется
Минфин России в Письме от 10 декабря
2010 г. № 03-11-06/3/166 пояснил, что
при оказании услуг по приготовлению
продукции общественного питания и доставке ее на дом нельзя применять систему
налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход. Указанная деятельность
не связана с использованием объектов
организации общественного питания,
вопрос-ответ
имеющих площадь зала обслуживания
посетителей, а также объектов организации общественного питания, не имеющих
зала обслуживания посетителей. Поэтому
данный вид предпринимательской деятельности для целей применения специального
режима налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход не относится к
услугам общественного питания и система
налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов
деятельности не применяется. В данной
ситуации применяются иные режимы налогообложения.
Упрощенная система налогообложения (УСНО)
Об учете расходов
на приобретение (сооружение)
здания при УСНО
Согласно разъяснениям, изложенным в
Письме Минфина России от 6 октября 2010
г. № 03-11-06/2/154 здание, строительство
которого начато до перехода на упрощенную
систему налогообложения, и введенное в
эксплуатацию при применении упрощенной системы налогообложения, считается
приобретенным (сооруженным) в период
применения упрощенной системы налогообложения.
Расходы на его приобретение (сооружение) учитываются с момента ввода в эксплуатацию (но не ранее подачи документов
на госрегистрацию) в полном размере (при
условии полной оплаты). Они принимаются
в течение налогового периода равными
долями за отчетные периоды.
Учет расходов по оплате
труда работников,
эксплуатационные и иные
затраты налогоплательщиков,
одновременно применяющих
УСНО и ЕНВД
Налогоплательщики, применяющие
одновременно систему налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход
и упрощенную систему налогообложения,
обязаны раздельно учитывать имущество,
обязательства и хозяйственные операции.
Расходы по оплате труда работников,
эксплуатационные и иные затраты, относящиеся к деятельности, по которой применяется система налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход, не
учитываются при налогообложении в рамках
упрощенной системы налогообложения.
Если расходы разделить невозможно, то они
распределяются пропорционально долям
доходов в общем объеме тех, что получены
при применении указанных специальных
налоговых режимов. Эта норма распространяется на общехозяйственные расходы налогоплательщиков, в том числе на расходы
на оплату труда управленческого персонала
(Письмо Минфина России от 8 ноября 2010
г. № 03-11-06/3/153).
Уплата минимального налога
при УСНО
При применении упрощенной системы
налогообложения с объектом налогообложения «доходы минус расходы» может
уплачиваться минимальный налог.
Минимальный налог уплачивается в
случае, если за налоговый период сумма
исчисленного в общем порядке налога
меньше суммы исчисленного минимального
налога.
Сумма минимального налога исчисляется
за налоговый период в размере 1 процента
налоговой базы, которой являются доходы.
Разницу между единым налогом, исчисленным в общем порядке и минимальным
налогом можно включить в расходы следующих периодов. За счет этой разницы также
можно увеличить сумму убытков, которые
могут быть перенесены на будущее (Письмо
Минфина России от 12 ноября 2010 г. №
03-11-06/2/176).
Начисляется ли НДС на
услуги налогоплательщика,
применяющего УСНО,
реализуемые комиссионером,
находящимся на общепринятой
системе налогообложения,
от своего имени?
Организация - комиссионер, применяющая общую систему налогообложения, осуществляет предпринимательскую деятельность в интересах другого лица-комитента,
применяющего упрощенную систему налогообложения, на основе договора комиссии.
По общему правилу организации-нало-
13
вопрос-ответ
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
гоплательщики, применяющие упрощенную
систему налогообложения, не уплачивают
НДС.
Минфин России в Письме от 22 июля
2010 г. № 03-07-11/303 разъясняет, что
в рассматриваемом случае комиссионер,
реализующий от своего имени услуги комитента, применяющего упрощенную систему
налогообложения, налог на добавленную
стоимость по таким услугам не исчисляет.
При одновременном применении
УСНО и ЕНВД бухгалтерская
отчетность составляется в целом
по организации
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобож-
январь - февраль 2011
даются от обязанности ведения бухгалтерского учета.
При этом законодательство не освобождает организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, подлежащую налогообложению единым налогом
на вмененный доход для отдельных видов
деятельности, от обязанности ведения бухгалтерского учета.
По мнению Минфина России, изложенному в письме от 27 октября 2010 г. № 03-1111/283, налогоплательщик, использующий
одновременно по разным видам деятельности УСНО и ЕНВД, должен вести бухгалтерский
учет, составлять и представлять в налоговый
орган бухгалтерскую отчетность в целом по
всей организации.
Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
ЕСХН: как учесть расходы
на приобретение рассады
и удобрений?
Плательщики ЕСХН уменьшают доходы
на материальные расходы, включая затраты
на приобретение семян, рассады, саженцев,
удобрений, кормов, медикаментов, средств
защиты растений.
Материальные расходы учитываются в
составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с
расчетного счета налогоплательщика, выплаты
из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Таким образом, расходы на приобретение материалов учитываются в полной
сумме в отчетном периоде после их фактической оплаты.
Чтобы подтвердить расходы, необходимы первичные учетные документы (платежки, акты приемки-передачи, товарные
14
накладные, заключенные договоры и др.)
(Письмо Минфина России от 12 ноября 2010
г. № 03-11-06/1/25).
Как при переходе на ЕСХН
учитывать предоплату,
полученную в период
применения общей системы
налогообложения?
Предоплата, полученная в период применения общего режима налогообложения,
при переходе на ЕСХН включается в доходы,
с учетом которых определяется объект обложения данным налогом.
Если налогоплательщик возвращает ранее полученную предоплату, то на соответствующую сумму уменьшаются доходы того
отчетного (налогового) периода, в котором
средства передаются обратно (Письмо
Минфина России от 15 октября 2010 г. №
03-11-09/88).
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
официально
Внимание налогоплательщиков!
С 1 января изменены КБК по налогам,
относящимся к специальным налоговым режимам.
За налоговые периоды до 1 января 2011 г. оплата
должна быть произведена по следующим КБК:
18210501012010000110
18210501022010000110
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в
качестве объекта налогообложения доходы (за налоговые
периоды, истекшие до 1 января 2011 года)
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные
на величину расходов (за налоговые периоды, истекшие
до 1 января 2011 года)
18210501042020000110
Налоги, взимаемые в виде стоимости патента в связи с
применением упрощенной системы налогообложения (за
налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)
18210502020020000110
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)
18210503020010000110
18210501030010000110
Единый сельскохозяйственный налог (за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 года)
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты государственных внебюджетных фондов (уплаченный (взысканный) за налоговые периоды, истекшие до 1 января 2011 г.)
За налоговые периоды после 1 января 2011 г.
оплата должна быть произведена по следующим КБК:
18210501011010000110
18210501021010000110
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы
Налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на
величину расходов
18210501041020000110
Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения
18210502010020000110
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов
деятельности
18210503010010000110
Единый сельскохозяйственный налог
18210501050010000110
Минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов
Российской Федерации
Примечание: 14-й знак в КБК означает вид платежа.
При оплате налога ставится «1», пени «2», штрафа «3».
15
актуально
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Переход с 1 января 2011 года
на квартальные авансы
по прибыли
С 1 января 2011 года до 10 миллионов рублей увеличивается лимит выручки, который является критерием, позволяющим фирме уплачивать только квартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов (п. 3 ст. 286
НК РФ). Как воспользоваться этой новацией Налогового кодекса?
С начала 2011 года ряд организаций
сможет перейти на исчисление и уплату
только квартальных авансовых платежей по итогам отчетных периодов.
Разберемся, как определить, может
ли компания перейти на исчисление и
уплату только квартальных авансовых
платежей, начиная с 1 января 2011
года.
Для того чтобы установить, вправе
ли организация, начиная с I квартала
2011 г. исчислять и уплачивать только
ежеквартальные авансовые платежи,
нужно по итогам IV квартала 2010 года
рассчитать среднюю величину доходов
от реализации за четыре квартала 2010
года и сравнить ее с установленным ограничением в 10 миллионов рублей.
При расчете средней величины доходов от реализации компании нужно
учитывать следующие нюансы:
- в расчете не участвуют внереализационные доходы;
- суммы выручки принимаются к
расчету без НДС и акцизов, предъявленных покупателям.
Доходы от реализации за каждый
из кварталов 2010 года суммируют,
а полученную сумму делят на 4. Если
результат не превысит 10 миллионов
рублей, то организация получает право
исчислять и уплачивать ежеквартальные авансовые платежи по итогам
отчетных периодов.
В противном случае компания будет
обязана уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
При этом имеет значение именно
средняя величина выручки. Специалисты налоговых органов в своих
разъяснениях (Письмо УФНС России
по г. Москве от 01.12.2009 г. № 1615/125940) прямо указывают, что если
даже по итогам одного из четырех кварталов выручка от реализации превысит
установленный лимит, но ее средняя
величина будет менее 10 миллионов
16
рублей, то организация имеет право исчислять и уплачивать ежеквартальные
авансовые платежи по итогам отчетных
периодов.
Пример:
Величина доходов от реализации
(без НДС) фирмы за 2010 г. составила:
- I кв. – 7 000 000 руб.;
- II кв. – 9 000 000 руб.;
- III кв. – 11 000 000 руб.;
- IV кв. – 12 500 000 руб.
Чтобы определить, имеет ли компания право, начиная с I кв. 2011
г., исчислять и уплачивать только
ежеквартальные авансовые платежи
по итогам отчетных периодов, или
она обязана исчислять и уплачивать
ежемесячные авансовые платежи,
необходимо рассчитать среднюю величину доходов от реализации за четыре
квартала 2010 г.:
(7 000 000 руб. + 9 000 000 руб. +
11 000 000 руб. + 12 500 000 руб.) : 4
= 9 875 000 руб.
Полученная величина не превышает
10 млн. руб., следовательно, начиная с
I кв. 2011 г., фирма будет уплачивать
только ежеквартальные авансовые платежи по итогам отчетных периодов.
Если в 2010 году компания уплачивала ежемесячные авансовые платежи,
а с 2011 года переходит на уплату
ежеквартальных платежей, то следует
ли извещать налоговый орган об изменении порядка уплаты авансовых
платежей по налогу на прибыль?
Положения Налогового кодекса не
содержат нормы, которая обязывала
бы компанию направлять в налоговую
инспекцию уведомления (сообщения)
об изменении порядка исчисления и
уплаты авансовых платежей по налогу
на прибыль.
Однако ФНС России в своих разъяснениях (Письмо ФНС России от
13.04.2010 г. № 3-2-09/46) отмечает,
что организация вправе сообщить налоговому органу об изменении порядка
уплаты авансовых платежей для исключения вопросов о причине неуплаты
в I квартале 2011 года ежемесячных
авансовых платежей.
Сведения о размере годовой выручки компаний инспекции получат только
к 28 марта – последнему дню сдачи
декларации по налогу на прибыль.
Первый ежемесячный аванс в 2011 году
должен поступить в бюджет не позднее
28 января. Значит, в январе инспекторы
не смогут определить, действительно
компания воспользовалась законным
правом платить авансы ежеквартально или она просто своевременно не
перечислила платеж. В связи с этим,
как считают в ФНС, переход на квартальные авансы возможен только по
заявлению. Таким образом, компаниям
безопаснее уведомить инспекцию о
периодичности уплаты авансов, иначе
возможны пени.
Квартальные платежи
в декларации
По итогам I квартала 2011 года
организации следует исчислить сумму
авансового платежа, исходя из ставки
налога на прибыль и прибыли, подлежащей налогообложению за I квартал
2011 года.
Рассчитанную сумму авансового
платежа по итогам I квартала 2011
года организация должна отразить по
строке 180 листа 02 декларации по
налогу на прибыль, а также по строкам
190 и 200 листа 02 декларации, распределив на суммы авансовых платежей
для уплаты в федеральный бюджет и в
бюджет субъекта по итогам I квартала
2011 года.
Эти же суммы авансового платежа
в разрезе бюджетов должны быть отражены по строкам 270 и 271 листа 02
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
декларации и по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.
В дальнейшем компания обязана будет
ежеквартально нарастающим итогом рассчитывать авансовые платежи, которые следует
уменьшать на сумму авансовых платежей,
начисленных за предшествующий текущему
отчетный период. Полученная в результате
такого расчета сумма и является авансовым
платежом, который нужно уплатить по итогам
отчетного периода.
Например, по итогам полугодия нужно
рассчитать авансовый платеж как произведение ставки налога на прибыль и прибыли,
подлежащей налогообложению по итогам
полугодия 2011 года. Полученный результат
следует уменьшить на сумму авансового
платежа, начисленного по итогам I квартала
2011 года.
Рассчитанную сумму авансового платежа по итогам полугодия надо отразить по
строке 180 листа 02 декларации по налогу
на прибыль, а также по строкам 190 и 200
листа 02 декларации, распределив ее на
сумму авансового платежа, подлежащего
уплате в федеральный бюджет и в бюджет
субъекта РФ.
По строке 210 листа 02 декларации отражают сумму налогового аванса, рассчитанного за I квартал 2011 года, а также указывают
по строкам 220 и 230 листа 02 декларации в
отношении федерального и регионального
бюджетов.
актуально
Если сумма авансового платежа, исчисленного по итогам полугодия 2011 года,
окажется больше, чем сумма авансового
платежа, исчисленного по итогам I квартала,
то образуется сумма налога к доплате. Ее
следует отразить по строкам 270 и 271 листа
02 декларации, распределив на сумму налога
к доплате в федеральный бюджет и сумму
налога к доплате в бюджет субъекта.
Кроме того, суммы налога к доплате в
федеральный бюджет и бюджет субъекта
следует отразить по строкам 040 и 070 подраздела 1.1 раздела 1 декларации.
Если же сумма аванса по налогу, рассчитанному по итогам полугодия 2011 года,
меньше аванса по итогам I квартала, то
возникает сумма налога к уменьшению. Ее
следует отразить по строкам 280 и 281 листа
02 декларации, распределив в отношении
федерального и регионального бюджетов.
Суммы налога к уменьшению в федеральный бюджет и бюджет субъекта также следует отразить по строкам 050 и 080 подраздела
1.1 раздела 1 декларации.
Аналогичным образом определяют и
отражают в декларации сумму налога по
итогам налогового периода.
Светлана Кудряшова,
главный консультант отдела
налогообложения юридических лиц
ООО «ЦКСн Во»
sa.kudryashova@cksn.ru
17
подробности
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Налог на прибыль:
специалисты Минфина
и ФНС разъясняют
Учет разницы между
оценочной и остаточной
стоимостью основного
средства, переданного
в качестве вклада
в уставный капитал
другой организации,
при исчислении налога
на прибыль
Письмом от 17 декабря 2010 г. №
03-07-11/491 Минфин России разъяснил порядок учета разницы между
оценочной и остаточной стоимостью
основного средства, переданного в
качестве вклада в уставный капитал
другой организации при исчислении
налога на прибыль.
В соответствии с п. 1 ст. 277 НК РФ
имущество, полученное в виде вклада
в уставный капитал организации, в
целях налогообложения прибыли
принимается по остаточной стоимости
по данным налогового учета у передающей стороны.
Согласно абз. 5, 6 п.1 ст. 257 НК РФ
при проведении налогоплательщиком
в последующих отчетных (налоговых)
периодах переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств
на рыночную стоимость положительная (отрицательная) сумма такой
переоценки не признается доходом
(расходом), учитываемым для целей
налогообложения, и не принимается
при определении восстановительной
стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации,
учитываемой для целей налогообложения прибыли.
Таким образом, при внесении вклада в уставный капитал превышение
оценочной стоимости вносимого основного средства над его остаточной
стоимостью у передающей стороны
для целей налогообложения не учитывается.
Учет расходов по банковским
гарантиям
В Письме от 16 декабря 2010 года
№ 03-03-06/2/214 Минфин России
18
сообщил, что в соответствии с пп. 16
п. 2 ст. 291 НК РФ к расходам банков
относятся расходы по гарантиям,
поручительствам, акцептам и авалям,
предоставляемым банку другими организациями.
Следовательно, расходы в виде
платы за предоставление банковской
гарантии, наличие которой является
необходимым условием при заключении с контрагентом договоров на
приобретение имущества, могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций при
условии соответствия их критериям,
установленным ст. 252 НК РФ, т.е.
быть обоснованными и документально
подтвержденными.
Об учете в целях
налогообложения
прибыли в составе
командировочных
расходов затрат
на проезд с места отпуска
к месту командировки
На вопрос организации о возможности учета в целях налогообложения
прибыли в составе командировочных
расходов затрат на проезд с места
отпуска к месту командировки, в том
случае, когда сотрудник направляется
в служебную командировку непосредственно после окончания отпуска
с места его проведения, Минфин России Письмом от 08.12.2010 № 03-0306/1/762 сообщил, что вне зависимости от времени, проведенного в месте
назначения, расходы на приобретение
проездного билета для проезда работника из места проведения отпуска
к месту проведения командировки и
с места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в
расходах для целей налогообложения
прибыли организаций на основании
пп.12 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Основной аргумент в пользу данной позиции, приводимый представителями финансового ведомства, следующий: указанные затраты были бы
понесены в любом случае независимо
от места нахождения работника.
О налоговом учете
расходов в виде стоимости
ликвидируемых объектов
основных средств
На вопрос организации о правомерности учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде стоимости ликвидируемых объектов основных
средств Минфин России в Письме от 3
декабря 2010 года № 03-03-06/1/757
разъяснил порядок учета расходов при
ликвидации объектов незавершенного
строительства.
В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265
НК РФ расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и
иного имущества, монтаж которого не
завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные
работы включаются в состав внереализационных расходов, не связанных
с производством и реализацией.
При этом затраты на ликвидацию
объекта незавершенного строительства подлежат включению в состав
внереализационных расходов в том
налоговом периоде, в котором фактически была проведена ликвидация.
А вот стоимость ликвидируемых
объектов незавершенного строительства не уменьшает налоговую базу по
налогу на прибыль организаций.
О начислении амортизации
в целях налогообложения
прибыли в случае,
когда в составе основных
средств организации
числятся отдельные
объекты недвижимого
имущества, не прошедшие
государственную
регистрацию, но фактически
эксплуатируемые
Отвечая на частный запрос о
порядке начисления амортизации в
целях налогообложения прибыли в
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
случае, когда в составе основных средств
организации числятся отдельные объекты
недвижимого имущества, введенные в
эксплуатацию до 31 января 1998 года и
полученные налогоплательщиком в ходе
реорганизации в форме присоединения,
не прошедшие государственную регистрацию, но фактически эксплуатируемые,
Минфин России в Письме от 30 ноября 2010
года № 03-03-06/1/746 указал, что для
включения основных средств, полученных
начиная с 1 января 2005 года в порядке
правопреемства, в том числе при реорганизации в форме присоединения, в состав
амортизируемого имущества не требуется
документального подтверждения факта
подачи документов на государственную
регистрацию прав на них, если данные основные средства введены в эксплуатацию
до 31 января 1998 года.
Об учете для целей
налогообложения прибыли
организаций затрат
в виде поощрительных,
стимулирующих,
компенсационных выплат
работникам
Отвечая на вопрос организации об
уменьшении налооблагаемой базы по налогу
на прибыль на суммы премий поощрительного, стимулирующего и компенсирующего
характера при условии, что данные премии
определены положением о премировании,
а также трудовыми договорами, Минфин
России Письмом от 3 декабря 2010 года №
03-03-06/2/205 разъяснил следующее.
Пунктом 2 ст. 255 НК РФ предусмотрено, что к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в
частности, начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и
иные подобные показатели.
В связи с этим расходы, связанные с
поощрительными, стимулирующими, компенсационными выплатами работникам
организации, осуществляемыми на основании трудового договора, локального
нормативного акта (положения о порядке
оплаты труда), могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения
прибыли при условии, что такие расходы
соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ,
т.е. должны быть обоснованными и документально подтвержденными.
В том случае, если данные виды расходов на оплату труда не связаны с производственными результатами работников и
не соответствуют критериям ст. 252 НК РФ,
подробности
независимо от их названия они не могут
быть учтены в составе расходов в целях
налогообложения прибыли, независимо
от того закреплены они в положении о
премировании и (или) трудовом договоре
с работником.
О подтверждении расходов
в виде сумм дебиторской
задолженности с истекшим
сроком исковой давности
Федеральная налоговая служба в Письме от 6 декабря 2010 года № ШС-37-3/16955
сообщила, что для уменьшения налоговой
базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком
исковой давности налогоплательщику
необходимо иметь документы, подтверждающие факт возникновения задолженности,
а также документы, свидетельствующие о
течении срока исковой давности.
Документами, подтверждающими факт
возникновения дебиторской задолженности, могут быть любые соответствующие
требованиям п. 1 ст. 9 Федерального закона
от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» первичные документы о совершении
хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента перед
налогоплательщиком (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ
(услуг), платежные документы и др.). При
этом договор сам по себе первичным документом, свидетельствующим о совершении
хозяйственной операции, в подавляющем
большинстве случаев не является.
Как отмечают налоговые органы, акт
сверки не является первичным учетным
документом, подтверждающим совершение хозяйственной операции, поскольку
финансовое состояние сторон при этом не
изменяется.
Подписание акта сверки должником
является совершением обязанным лицом
действия, свидетельствующего о признании
имеющегося долга. После подписания сторонами такого акта срок исковой давности
начинает течь заново, а время, прошедшее
до указанного перерыва, в новый срок не
засчитывается.
Таким образом, организация по основанию истечения срока исковой давности
имеет право уменьшить налоговую базу
на сумму дебиторской задолженности не
ранее, чем по истечении трех лет с даты
последней сверки по этой задолженности.
Татьяна Новожилова,
главный консультант по налогообложению и бухгалтерскому учету
ООО «ЦКСн Во»
tv.novozhilova@cksn.ru
19
арбитражная практика
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Мониторинг
судебно-арбитражной практики
высших судебных органов
По налоговому законодательству
Татьяна
Ваганенкова
заместитель
генерального
директора
ООО «ЦКСн Во»
ti.vaganenkova@cksn.ru
20
Постановление Президиума
Высшего арбитражного суда РФ
от 23 ноября 2010 г. № 3309/10
(о квалификации СМР по строительству
жилого дома как выполненных
обществом для собственного
потребления в целях исчисления НДС).
Как установлено судебными органами,
основанием для доначисления НДС явился
вывод налоговой инспекции о занижении обществом налоговой базы ввиду нарушения пп.
3 п. 1 ст. 146 НК РФ и неотражения операций
по выполненным им строительно-монтажным
работам для собственного потребления.
В качестве таких работ инспекцией были
квалифицированы работы по строительству
двадцатиквартирного жилого дома, осуществленному обществом собственными силами
без привлечения подрядчиков в период с
2002 по 2006 год.
Оспаривая произведенную налоговым
органом квалификацию спорных работ как
выполненных для собственного потребления,
общество указывало, что строило дом с целью
продажи квартир третьим лицам. В подтверждение обществом было представлено решение
совета директоров, которым определялась
цель строительства, заключенные с физическими лицами договоры купли-продажи
квартир, а также ряд предварительных договоров, в соответствии с которыми общество
приняло обязательство заключить в будущем
договоры о продаже квартир на определенных
условиях.
Суды двух инстанций поддержали налоговую инспекцию и отказали обществу в
удовлетворении его требований. При этом
в основу принятых судебных актов была
положена следующая мотивация: спорные
работы правомерно квалифицированы инспекцией в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146
НК РФ, так как достаточным условием для
данной квалификации является выполнение
организацией СМР собственными силами
при отсутствии третьих лиц - заказчиков
строительства, при этом цель строительства
правового значения не имеет. Суды также
указали, что обществом не было представлено доказательств инвестирования
третьими лицами (в том числе физическими лицами, с которыми были заключены
предварительные договоры купли-продажи
квартир) денежных средств для финансирования строительства. В связи с чем, поскольку общество являлось одновременно и
заказчиком, и подрядчиком, и инвестором
и право собственности на построенные
квартиры по окончании строительства было
зарегистрировано за ним, то спорные работы, по мнению судов, должны признаваться
в качестве выполненных обществом для
собственного потребления.
Однако ВАС РФ в данном случае встал на
сторону налогоплательщика и указал, что
в силу пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ в качестве
выполняемых для собственного потребления
строительно-монтажных работ подлежат
квалификации те работы, в результате которых организацией создаются объекты, подлежащие использованию в ее собственной
деятельности. При строительстве объектов с
целью их последующей продажи строительные работы не могут быть квалифицированы
как выполняемые для собственного потребления, а объект обложения НДС возникает
при реализации построенного объекта. Если
указанная цель строительства доказана,
то не имеет правового значения, осуществлялось ли в период строительства его
финансирование третьими лицами и были
ли заключены соответствующие договоры,
предполагающие отчуждение построенных
объектов.
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Постановление Президиума
Высшего арбитражного суда РФ от
16 ноября 2010 г. № 4451/10
(приобретенный объект недвижимости не
может быть признан в качестве основного
средства и учтен при определении
налоговой базы по налогу на имущество
до момента его доведения до состояния
готовности и возможности эксплуатации в
целях получения доходов).
Исходя из материалов данного дела, общество
по договорам уступки прав требования в ноябре
2006 года приобрело построенный объект недвижимости. После получения от компетентного органа разрешения на ввод объекта в эксплуатацию
в июле 2007 года была произведена регистрация
права собственности. Приказ руководителя о
вводе объекта в эксплуатацию был издан в декабре 2007 года, т.к. в период с момента передачи
обществу объекта и до издания руководителем
общества приказа о вводе его в эксплуатацию
(с 03.07.2007г. по 29.12.2007г.) в комплексе
осуществлялись отделочные работы с целью
доведения до состояния готовности. Фактическая
эксплуатация названного объекта до момента
окончания этих работ была невозможна.
При проведении камеральной проверки
налоговой декларации по налогу на имущество за 2007 год налоговый орган доначислил
сумму налога, пени и штрафов исходя из того,
что общество в отношении полученного построенного объекта недвижимого имущества
неправильно определило должный момент
постановки его на учет в качестве основного
средства. По мнению инспекции, общество
должно было учесть построенный объект
недвижимости после получения разрешения
на ввод в эксплуатацию и регистрации права
собственности, т.е. в июле 2007 года.
Суд первой инстанции встал на сторону
налогоплательщика и признал решение
налогового органа недействительным. Суды
апелляционной и кассационной инстанции
наоборот поддержали налоговый орган и отменили решение суда первой инстанции.
Высший арбитражный суд удовлетворил
жалобу общества и оставил решение суда первой
инстанции в силе, указав при этом следующее.
Выдаваемое на основании ст. 55 Градостроительного кодекса Российской Федерации разрешение на ввод объекта в эксплуатацию само по
себе не может рассматриваться в качестве безусловного доказательства, свидетельствующего о
доведении строящегося объекта до состояния готовности и возможности его эксплуатации. Этот
документ удостоверяет иные характеристики
объекта, а именно его соответствие градостроительному плану земельного участка и проектной
документации и выполнение строительства
согласно разрешению на строительство.
При выполнении после получения разрешения на ввод в эксплуатацию отделочных
арбитражная практика
работ для доведения объекта до состояния,
пригодного к использованию, основания
для квалификации этого объекта в качестве
основного средства отсутствуют.
Кроме того, высший судебный орган обратил внимание на соответствующие нормы
законодательства о бухгалтерском учете, регламентирующие формирование первоначальной
стоимости основных средств при принятии их к
учету. Так, согласно п. 23, 24, 26, 32 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 13.10.2003
№ 91н», основные средства принимаются к
бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в которую включаются также затраты
на приведение основных средств в состояние,
пригодное для использования.
По мнению суда, это правило подлежит
применению вне зависимости от основания
возникновения у организации права на
соответствующий объект - как в случае его
приобретения, так и при создании.
К тому же возможность начисления амортизации по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, п.52
«Методических указаний по бухгалтерскому
учету основных средств» также обусловлена
выполнением требования о фактическом вводе
объекта в эксплуатацию.
Доказательств, бесспорно свидетельствующих о том, что до издания руководителем общества приказа о вводе в эксплуатацию объект
использовался или мог быть использован по
своему назначению, находясь в соответствующем состоянии готовности, инспекцией при
рассмотрении дела представлено не было.
В связи с чем, ВАС РФ считает, что строящийся объект недвижимости не отвечает признакам
основного средства при невозможности его
использования на момент получения разрешения на ввод в эксплуатацию и продолжении
выполнения после получения этого разрешения
отделочных работ для доведения объекта до
состояния, пригодного к использованию.
21
арбитражная практика
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
По гражданскому законодательству
Постановление Президиума
Высшего арбитражного суда РФ
от 16 ноября 2010 г. № 8263/10
(демонтаж самовольно установленной
рекламной конструкции органами
местного самоуправления без
обращения в суд не противоречит
действующему законодательству).
Администрацией города был произведен
демонтаж самовольно установленных рекламных конструкций, а также действия по удержанию данных конструкций до возмещения их
законным владельцем расходов на демонтаж,
транспортировку и хранение.
Не согласившись с указанными действиями, предприниматель обжаловал их в судебном
порядке.
Суды первой и апелляционной инстанций
удовлетворили заявление предпринимателя. Суд кассационной инстанции, наоборот,
признал действия администрации города
законными и отменил решения нижестоящих
судебных органов.
Рассматривая данное дело по жалобе
предпринимателя, ВАС РФ поддержал позицию суда кассационной инстанции и указал
следующее.
В соответствии с законодательством о рекламе размещение
любых конструкций наружной
рекламы возможно после получения разрешения компетентного органа на их установку при
наличии гражданско-правового
договора с собственником (иным
управомоченным собственником
лицом) того объекта недвижимости, к которому эта конструкция
присоединяется.
При этом под самовольной
рекламной конструкцией понимается та, на которую в момент
ее установки отсутствует разрешение компетентного органа. Установка рекламной конструкции
без разрешения (самовольная
установка) не допускается.
В связи с тем, что самовольная
установка рекламной конструкции
представляет собой заведомо
противоправные действия, она не
разрешена никому, в том числе и
на собственных объектах недвижимости. В связи с этим интерес в сохранении рекламной конструкции
в месте ее самовольной установки
не может рассматриваться как законный и не подлежит защите.
На данные ситуации рас-
22
пространяется ч. 10 ст. 19 Закона о рекламе,
допускающая демонтаж самовольно установленной рекламной конструкции без судебной
процедуры по предписанию органа местного
самоуправления, адресат которого Законом о
рекламе не обозначен. Это предписание может
быть дано и в адрес городских служб, располагающих соответствующими возможностями.
В случае установки рекламной конструкции,
являющейся по Закону о рекламе движимой
вещью, путем самовольного присоединения к
чужой собственности защиту должен получить
не тот, кто нарушил, а тот, кто претерпел от нарушения, то есть собственник объекта недвижимости. Закон о рекламе не вводит для частного
собственника недвижимости ограничений по
защите его права собственности, нарушенного
самовольной установкой чужой рекламной
конструкции, а ст. 12 Гражданского кодекса
Российской Федерации прямо допускает самозащиту права, то есть возможность устранить
нарушение без обращения в суд.
ВАС РФ указал, что демонтаж самовольно
установленной рекламной конструкции (движимой вещи) не противоречит положениям
ст. 35 Конституции Российской Федерации,
поскольку собственник рекламной конструкции лишается не своего имущества в виде рекламной конструкции, а места, на котором такая
конструкция была самовольно установлена.
Постановление Президиума
Высшего арбитражного суда РФ
от 9 ноября 2010 г. № 4910/10
(собственник нежилого помещения,
расположенного в многоквартирном
доме, помимо собственных расходов
должен нести бремя содержания
общего имущества в данном доме
пропорционально своей доле в праве
собственности).
Как усматривается из материалов дела,
общество является собственником нежилого
помещения, расположенного на первом этаже
многоквартирного дома. Данное нежилое помещение имеет отдельный вход и используется
для размещения магазина.
Управляющая компания, обслуживающая
данный многоквартирный дом, обратилась в арбитражный суд с иском к обществу о взыскании
задолженности по оплате за предоставленные
услуги по управлению, техническому обслуживанию, текущему ремонту и санитарному содержанию придомовой территории и процентов за
пользование чужими денежными средствами.
Суд первой инстанции отказал в удовлетворении заявления. Суды апелляционной и
кассационной инстанций поддержали позицию суда первой инстанции.
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Рассматривая дело по жалобе управляющей компании, ВАС РФ оспариваемые
судебные акты отменил и принял новое
решение об удовлетворении требований
управляющей компании.
При этом высший судебный орган
руководствовался следующим.
Согласно п. 1 ст. 290 Гражданского
кодекса Российской Федерации и п.1
ст. 36 Жилищного кодекса Российской
Федерации собственникам квартир и
собственникам нежилых помещений в
многоквартирном доме принадлежат на
праве общей долевой собственности общие помещения дома, несущие конструкции дома, механическое, электрическое,
санитарно-техническое и иное оборудование, а также земельный участок, на
котором расположен дом, с элементами
озеленения и благоустройства.
На основании ст. 210 Гражданского
кодекса РФ собственник несет бремя
содержания принадлежащего ему имущества, если иное не предусмотрено
законом или договором.
Как установлено ст. 249 Гражданского кодекса РФ, каждый участник долевой
собственности обязан соразмерно со
своей долей участвовать в уплате налогов, сборов и иных платежей по общему
имуществу, а также в издержках по его
содержанию и сохранению.
Согласно аналогичной норме, изложенной в п. 1 ст. 158 Жилищного
кодекса РФ, собственник помещения в
многоквартирном доме обязан нести
расходы на содержание принадлежащего
ему помещения, а также участвовать в расходах на содержание общего имущества в
многоквартирном доме соразмерно своей
доле в праве общей собственности на это
имущество путем внесения платы за содержание и ремонт жилого помещения.
Таким образом, высший судебный орган указал, что в силу прямого указания
закона, собственник нежилого помещения, расположенного в многоквартирном
доме, обязан нести расходы по содержанию общего имущества независимо от
наличия у него расходов на содержание
собственного помещения, находящегося
в индивидуальной собственности, и расходов на коммунальные услуги.
Содержание собственного помещения,
оплата потребляемых в нем коммунальных
услуг, а также содержание земельного
участка, предоставленного в индивидуальное пользование и не входящего в
состав общего имущества многоквартирного дома, не освобождают собственника
арбитражная практика
помещений от бремени расходов на
содержание общего имущества многоквартирного дома, включая земельный
участок, на котором расположен дом.
Постановление Президиума
Высшего арбитражного суда РФ
от 9 ноября 2010 г. № 7454/10
(общество, имеющее в
собственности не завершенный
строительством объект
недвижимости, не имеет права
на приобретение в собственность
земельного участка, на котором
расположен данный объект)
Согласно материалам данного судебного дела общество приобрело в
собственность не завершенный строительством жилой дом, на который
надлежащим образом зарегистрировало
свои права.
Полагая, что у него как собственника объекта недвижимого имущества
в силу ст. 36 Земельного кодекса
Российской Федерации имеется право на приобретение в собственность
земельного участка, находящегося
в государственной собственности и
необходимого для эксплуатации этого
объекта, общество, собрав соответствующий пакет документов, обратилось в Росимущество для заключения
договора купли-продажи земельного
участка.
В связи с отказом Росимущества
По земельному законодательству
общество обратилось в суд за защитой
своих интересов.
Суды первой и кассационной инстанций удовлетворили требования
общества.
ВАС РФ, рассматривая данное дело
по жалобе Росимущества, отменил судебные акты нижестоящих инстанций и
в удовлетворении заявления общества
отказал.
В обоснование своей позиции ВАС РФ
указал, что суды неправомерно применили к взаимоотношениям сторон положения п.1 ст. 36 Земельного кодекса РФ, в
соответствии с которым исключительное
право на приватизацию земельных участков имеют граждане и юридические лица,
являющиеся собственниками зданий,
строений, сооружений, расположенных
на этих участках, т.к. в данном случае с
заявлением о выкупе земельного участка
обратилось лицо, имеющее в собственности не завершенный строительством
жилой дом.
П. 1 ст. 36 Земельного кодекса РФ
определен конкретный круг обладателей прав лишь на здания, строения,
сооружения, которые могут приобрести
в собственность земельный участок. К
их числу не отнесены собственники не
завершенных строительством зданий,
строений или сооружений, так как эти
объекты не могут быть использованы
в соответствии с их назначением до
завершения строительства и ввода в
эксплуатацию.
Также ВАС РФ обратил внимание, что
аналогичная позиция толкования ст. 36
Земельного кодекса РФ уже была им дана
в Постановлении Президиума Высшего
арбитражного суда Российской Федерации от 23.12.2008 г. № 8985/08.
23
трудовое законодательство
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Расторжение трудового
договора по обстоятельствам,
не зависящим от воли сторон
Достаточно часто в печатных изданиях
рассматриваются вопросы расторжения трудового договора по инициативе работника
и работодателя. А вот вопросу прекращения
трудовых отношений по не зависящим от
воли сторон основаниям уделяют внимание
крайне редко. Согласно ст. 83 Трудового
кодекса Российской Федерации трудовой
договор подлежит прекращению по следующим обстоятельствам, не зависящим от
воли сторон:
1) призыв работника на военную службу
или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу;
2) восстановление на работе работника,
ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или
суда;
3) неизбрание на должность;
4) осуждение работника к наказанию,
исключающему продолжение прежней
работы, в соответствии с приговором суда,
вступившим в законную силу;
5) признание работника полностью
неспособным к трудовой деятельности в
соответствии с медицинским заключением,
выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными
правовыми актами Российской Федерации;
6) смерть работника либо работодателя
- физического лица, а также признание
судом работника либо работодателя - физического лица умершим или безвестно
отсутствующим;
7) наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих продолжению
трудовых отношений (военные действия,
катастрофа, стихийное бедствие, крупная
авария, эпидемия и другие чрезвычайные
обстоятельства), если данное обстоятельство
признано решением Правительства Российской Федерации или органа государственной
власти соответствующего субъекта Российской Федерации;
8) дисквалификация или иное административное наказание, исключающее возможность исполнения работником обязанностей
по трудовому договору;
9) истечение срока действия, приостановление действия на срок более двух
месяцев или лишение работника специаль-
24
ного права (лицензии, права на управление
транспортным средством, права на ношение
оружия, другого специального права) в
соответствии с федеральными законами и
иными нормативными правовыми актами
Российской Федерации, если это влечет за
собой невозможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору;
10) прекращение допуска к государственной тайне, если выполняемая работа
требует такого допуска;
11) отмена решения суда или отмена
(признание незаконным) решения государственной инспекции труда о восстановлении
работника на работе;
12) приведение общего количества
работников, являющихся иностранными
гражданами или лицами без гражданства,
в соответствие с допустимой долей таких
работников, установленной Правительством
Российской Федерации для работодателей,
осуществляющих на территории Российской
Федерации определенные виды экономической деятельности. Трудовой договор
по данному основанию прекращается не
позднее окончания срока, установленного
Правительством Российской Федерации для
приведения работодателями, осуществляющими на территории Российской Федерации
определенные виды экономической деятельности, общего количества работников,
являющихся иностранными гражданами или
лицами без гражданства, в соответствие с
допустимой долей таких работников;
13) возникновение установленных
Трудовым Кодексом РФ, иным федеральным законом и исключающих возможность
исполнения работником обязанностей
по трудовому договору ограничений на
занятие определенными видами трудовой
деятельности.
Обратите внимание! Прекращение
трудового договора по основаниям, предусмотренным п. 2, 8, 9, 10 или 13 ч. 1 ст.
83 ТК РФ, допускается, если невозможно
перевести работника с его письменного
согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность
или работу, соответствующую квалификации
работника, так и вакантную нижестоящую
должность или нижеоплачиваемую работу),
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
которую работник может выполнять с
учетом его состояния здоровья. При
этом работодатель обязан предлагать
работнику все отвечающие указанным
требованиям вакансии, имеющиеся у
него в данной местности. Предлагать
вакансии в других местностях работодатель обязан, если это предусмотрено
коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.
Трудовым законодательством установлены определенные гарантии
и компенсации для работника при
расторжении трудового договора по
основаниям, предусмотренным ст. 83
ТК РФ.
Согласно ч. 3 ст. 178 ТК РФ выходное пособие в размере двухнедельного
среднего заработка выплачивается
работнику при расторжении трудового
договора в связи :
- с призывом работника на военную
службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
- с восстановлением на работе
сотрудника, ранее выполнявшего эту
работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
- с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятельности в соответствии с медицинским
заключением, выданным в порядке,
установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми
актами Российской Федерации (п. 5 ч.1
ст. 83 ТК РФ);
Трудовым договором или коллективным договором могут предусматриваться другие случаи выплаты
выходных пособий, а также устанавливаться повышенные размеры выходных
пособий.
Ст. 137 ТК РФ установлено, что при
увольнении работника до окончания
того рабочего года, в счет которого
он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные
дни отпуска могут производиться
удержания из заработной платы для
погашения его задолженности работодателю. Удержания за эти дни не
производятся, если работник увольняется в связи:
- с призывом работника на военную
службу или направлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
- с восстановлением на работе
работника, ранее выполнявшего эту
работу (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
- с признанием работника полностью неспособным к трудовой деятель-
ности в соответствии с медицинским
заключением, выданным в порядке,
установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми
актами Российской Федерации (п. 5 ч.1
ст. 83 ТК РФ);
- со смертью работника либо работодателя - физического лица, а также
признание судом работника либо работодателя - физического лица умершим
или безвестно отсутствующим (п. 6 ст.
83 ТК РФ);
- с наступлением чрезвычайных обстоятельств, препятствующих
продолжению трудовых отношений
(военные действия, катастрофа,
стихийное бедствие, крупная авария,
эпидемия и другие чрезвычайные
обстоятельства), если данное обстоятельство признано решением Правительства Российской Федерации или
органа государственной власти соответствующего субъекта Российской
Федерации (п.7 ст. 83 ТК РФ).
Расторжение трудового
договора в связи с призывом
работника на военную службу
или направление его
на заменяющую
её альтернативную
гражданскую службу
Основанием для прекращения
трудового договора с работником, призванным на военную службу, является
повестка военного комиссариата о явке
на призывной пункт для отправки по
месту прохождения военной службы,
согласно Положению о призыве на
военную службу граждан Российской
Федерации, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 11 ноября
2006 г. № 663.
В соответствии со ст. 14 Федерального закона от 25 июля 2002 г. № 113-ФЗ
«Об альтернативной гражданской
службе» основанием для направления на альтернативную гражданскую
службу является предписание военного комиссариата для убытия к
месту прохождения альтернативной
гражданской службы.
На основании повестки (или предписания) издается приказ по форме №
Т-8 или Т-8а, утверждённой Постановлением 05 января 2004 г. № 1 «Об
утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по
учету труда и его оплаты». Вносятся
записи о расторжении трудового договора в личную карточку работника и
в трудовую книжку.
трудовое законодательство
Расторжение трудового
договора в связи
с восстановлением
на работе работника, ранее
выполнявшего эту работу,
по решению государственной
инспекции труда или суда
Данный пункт, как основание для
прекращения трудового договора
может быть применен только по отношению к тому работнику, который
принят на работу на место (должность)
работника, незаконно уволенного с
работы и позднее восстановленного на
прежнее место работы (в должности)
решением государственной инспекции
труда или суда.
Основанием для увольнения с работы работника в данном случае будет
являться соответствующее решение о
восстановлении на этой работе работника, ранее ее выполнявшего.
При отсутствии решения государственной инспекции труда или суда о
восстановлении на работе того или
иного ранее уволенного работника работник, занимающий его рабочее место
(должность), не может быть уволен по
п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ. Так, не может
быть уволен работник, принятый на
место уволенного и восстановленного
на прежнее место работы работника по
решению самого работодателя. Нельзя
также уволить по данному основанию
работника, принятого вместо лица, призванного на военную службу, но впоследствии освобожденного от несения
службы и возвратившегося на работу
в ту же организацию, если вопрос о
его восстановлении на прежней работе
не решен судом или государственной
инспекцией труда.
Работнику, подлежащему увольнению с работы в связи с восстановлением на этой работе работника, ранее
ее выполнявшего, работодатель обязан
согласно ч. 2 ст. 83 ТК РФ предложить
другую имеющуюся в организации
работу. И только в том случае, если
работодатель не имеет возможности
перевести работника на другую работу
или работник отказывается от перевода, прекращение трудового договора
по п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ будет являться
правомерным.
Расторжение трудового
договора в связи
с неизбранием на должность
Неизбрание на должность, как
основание прекращения трудового договора, применяется лишь к тем работ-
25
трудовое законодательство
никам, с которыми трудовой договор
был заключен в связи с избранием их
на должность на определенный срок, в
том числе по результатам конкурса.
Неизбрание работника на должность на новый срок будет являться
правомерным основанием для прекращения с ним трудового договора
при условии, если выборы или конкурс
проводились в точном соответствии
с условиями и порядком проведения
выборов (конкурса), установленными
законом, иным нормативным правовым
актом или уставом организации.
Расторжение трудового
договора в связи
с осуждением работника
к наказанию, исключающему
продолжение прежней работы,
в соответствии
с приговором суда,
вступившим в законную силу
П. 4 ч. 1 ст. 83 ТК РФ предусматривает прекращение трудового договора
в связи с осуждением работника к
наказанию, исключающему продолжение прежней работы, в соответствии
с приговором суда, вступившим в законную силу.
Вступивший в законную силу приговор суда обязателен для всех органов государственной власти, органов
местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц,
других физических или юридических
лиц, согласно ст. 392 Уголовно-процессуальный кодекс РФ. Он подлежит
неукоснительному исполнению на всей
территории РФ, а его неисполнение
влечет за собой уголовную ответственность. Вместе с тем вступивший в законную силу приговор суда может влечь
прекращение трудового договора лишь
в том случае, если работник осужден к
наказанию, исключающему возможность
продолжения данной работы.
В соответствии со ст. 44 Уголовного
Кодекса РФ таким наказанием являются:
лишение права занимать определенные
должности или заниматься определенной деятельностью, арест на срок от
одного до шести месяцев, ограничение
свободы, лишение свободы. Если же к
работнику, совершившему преступление, судом было применено иное наказание, не исключающее возможности
продолжения выполняемой работы (например, штраф), прекращение трудового
договора по п. 4 ч. 1 комментируемой
статьи не может иметь место.
Приказ (распоряжение) о прекраще-
26
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
нии трудового договора по п. 4 ч. 1 ст.
83 ТК РФ может быть издан только после
вступления приговора суда в законную
силу. Если работник до вступления приговора суда в законную силу находился
под стражей либо в установленном порядке был отстранен от работы (см. ст. 76
ТК РФ), датой увольнения является последний рабочий день перед заключением
под стражу или отстранением от работы.
С лицом, совершившим преступление,
но признанным судом невменяемым и
направленным на принудительное лечение, трудовой договор прекращается в
соответствии с п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ, а не
п. 4 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.
Расторжение трудового
договора в связи
с признанием работника
полностью неспособным
к трудовой деятельности
Признание работника полностью
неспособным к трудовой деятельности
является основанием для прекращения
с ним трудового договора по п. 5 ч. 1
ст. 83 ТК РФ при условии, если работник полностью утратил способность
к трудовой деятельности и этот факт
установлен медицинским заключением,
выданным в порядке, установленном
федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ.
Такое заключение может быть выдано федеральными государственными
учреждениями медико-социальной
экспертизы: федеральным бюро медико-социальной экспертизы, главным
бюро медико-социальной экспертизы, а
также бюро медико-социальной экспертизы в городах и районах, являющимися
филиалами главных бюро (Правила признания лица инвалидом, утверждённые
постановлением Правительства РФ от 20
февраля 2006 г. № 95).
При увольнении работников, признанных полностью неспособными к
трудовой деятельности, им выплачивается выходное пособие в размере
двухнедельного среднего заработка
согласно ч. 3 ст. 178 ТК.
Расторжение трудового
договора в связи со смертью
работника либо работодателя
– физического лица,
а также признание судом
работника либо работодателя
– физического лица умершим
или безвестно отсутствующим
Расторжение трудового договора
в связи со смертью работника или его
январь - февраль 2011
пропажей - достаточно длительный
процесс, требующий от кадровых
работников знания норм не только
трудового, но и гражданского законодательства.
До тех пор пока не будет установлена причина отсутствия сотрудника
на рабочем месте, в табеле учета
рабочего времени нужно проставлять
код НН - неявки по невыясненным
причинам (до выяснения обстоятельства). Ему соответствует цифровой код
30. Унифицированные формы табеля
учета рабочего времени и оплаты труда
№ 12-Т и табеля учета рабочего времени № 13-Т утверждены постановлением
Госкомстата России от 05.01.2004 № 1
«Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
Основанием для расторжения трудового договора в связи со смертью
работника либо работодателя – физического лица, а также признание судом
работника либо работодателя – физического лица умершим или безвестно
отсутствующим является свидетельство
о смерти или решения суда о признании гражданина умершим (безвестно
отсутствующим).
После того, как суд примет решение
о признании гражданина безвестно
отсутствующим или умершим, работодатель может прекращать трудовые
отношения. Независимо от причин расторжения или прекращения трудового
договора кадровая служба издает приказ о расторжении трудового договора,
который подписывается руководителем
организации или уполномоченным им
сотрудником. Согласно ст. 84.1 ТК РФ
по общему правилу работодатель обязан ознакомить с приказом работника
под роспись, в данной ситуации графа
приказа «С приказом работник ознакомлен» останется незаполненной.
Издание приказа в рассматриваемом
случае необходимо для определения
даты прекращения трудовых отношений, исчисления суммы зарплаты и
начала поиска новых сотрудников на
освободившуюся должность.
Иногда специалисты по кадрам допускают ошибку, прекращая отношения
с работником той датой, которой издан
приказ.
Обратите внимание! Датой прекращения трудового договора является:
1) в случае смерти работника - дата,
указанная в свидетельстве о смерти,
выданном органами записи актов
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
гражданского состояния в соответствии
с Федеральным законом от 15.11.1997 №
143-ФЗ «Об актах гражданского состояния»
(в зависимости от обстоятельств смерти,
указанных выше);
2) в случае признания работника умершим или пропавшим без вести - либо дата
вступления решения суда в законную силу,
либо дата, указанная в судебном решении.
Если трудовые отношения прекращаются
в связи с признанием работника безвестно
отсутствующим, в приказе в строке «Основание прекращения (расторжения) трудового
договора (увольнения)» делается запись «В
связи с признанием судом работника безвестно отсутствующим» и ссылка на решение
суда, с указанием наименования суда, его
даты и номера.
Кроме издания приказа, необходимо
внести соответствующую запись в трудовую
книжку признанного безвестно отсутствующим или умершего работника.
Обратите внимание! Согласно ч. 5 ст.
84.1 ТК РФ запись в трудовую книжку работника об основании и о причине прекращения
трудового договора вносится точно по формулировке ТК РФ или иного федерального
закона со ссылкой на соответствующие
статью, часть статьи, пункт статьи нормативного документа.
Внесенная в трудовую книжку запись
заверяется печатью организации – работодателя.
П. 37 Постановления Правительства РФ
от 16.04.2003 № 225 «О трудовых книжках»
установлено, что трудовая книжка в случае
смерти работника выдается на руки одному
из его родственников под расписку или
высылается по почте по письменному заявлению одного из родственников.
Личность родственника и наличие
родственных связей с умершим работником
должны быть подтверждены документами.
Например, для супругов таким документом
является свидетельство о браке, для родителей и детей, братьев и сестер - паспорт или
свидетельство о рождении.
При выдаче трудовой книжки с родственника целесообразно взять расписку в
получении этого документа.
Затем родственник ставит свою подпись,
подтверждая получение трудовой книжки, в
книге учета и движения трудовых книжек и
вкладышей в них (расписка поможет обосновать подпись). Родственника также можно
ознакомить и с приказом о прекращении
трудового договора. Если претендующий
на получение трудовой книжки по тем или
иным причинам не явился за ней, специалист кадровой службы обязан направить
уведомление о необходимости получения
трудовой книжки, либо дать свое согласие
трудовое законодательство
на отправку ее по почте, которое оформляется в письменном виде и может быть тоже
направлено по почте в адрес работодателя.
То есть такое заявление должен написать
один из родственников умершего работника,
если получить трудовую книжку на руки не
представляется возможным.
Получив заявление о пересылке трудовой книжки почтой, кадровик отправляет ее
заказным письмом с уведомлением и описью
вложения. Так как родственник за трудовой
книжкой не явился, необходимые отметки в
книге учета и движения трудовых книжек и
вкладышей в них и личной карточке работника отдел кадров производит со ссылкой на
почтовую квитанцию об отправке.
Трудовые книжки, не полученные ближайшими родственниками умершего работника, должны хранится до востребования у
работодателя в соответствии с п. 43 Правил
ведения и хранения трудовых книжек,
утвержденных Постановлением Правительства РФ от 16.04.2003 № 225 «О трудовых
книжках», но не менее 50 лет (п. 342 Перечня типовых управленческих документов,
образующихся в деятельности организации,
с указанием сроков их хранения).
Согласно ст. 141 ТК РФ заработная плата, не полученная работником ко дню его
смерти, выдается членам его семьи или лицу,
находившемуся на иждивении умершего
на день его смерти. Выдача производится
не позднее одной недели со дня подачи в
бухгалтерию соответствующих документов.
Если работник умер до окончания рабочего
года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, из начисленной заработной платы нельзя производить
удержание за неотработанные дни отпуска,
на основании ст. 137 ТК РФ.
ТК РФ не содержит определения членов
семьи и иждивенцев, которым может выдаваться заработная плата, поэтому работодатели довольно часто совершают ошибку,
выдавая ее любому родственнику умершего
работника независимо от степени родства
(и даже наличия подтверждающих родство
документов). Однако это неправильно. В
первую очередь необходимо обратиться к
Семейному кодексу РФ. В соответствии со
ст. 2 Семейного Кодекса Российской Федерации к членам семьи относятся супруг,
родители (усыновители) и дети (в том числе
усыновленные).
В любом случае специалисты бухгалтерии обязаны запросить у обратившегося
за выплатой родственника документы,
подтверждающие его личность (паспорт,
свидетельство о рождении - для несовершеннолетних в возрасте до 14 лет) и родство
с умершим работником (свидетельство о
браке - для супруга, свидетельство о рож-
27
трудовое законодательство
дении - для детей, родителей, братьев
и сестер).
С иждивенцами труднее. Определить таковых не всегда возможно,
потому что у них иногда отсутствуют
документы, подтверждающие факт
иждивения. И если работодатель сомневается, что за зарплатой умершего
обращается именно иждивенец, он
может потребовать от обратившегося
судебного решения об установлении
факта нахождения на иждивении,
согласно гл. 28 Гражданского процессуального Кодекса РФ.
Распространенной ошибкой работодателей является использование при
выплате заработной платы, не полученной ко дню смерти работника, только
норм трудового законодательства. Но
про нормы гражданского права тоже
не стоит забывать. Ст. 1183 ГК РФ дает
более широкое определение порядка
наследования невыплаченных сумм,
предоставленных гражданину в качестве средств к существованию, чем ст.
141 ТК РФ.
В частности, согласно ст. 1183 ГК
РФ право на получение подлежавших
выплате наследодателю, но не полученных им при жизни по какой-либо
причине сумм заработной платы и
приравненных к ней платежей, пенсий,
стипендий, пособий по социальному
страхованию, возмещения вреда,
причиненного жизни или здоровью,
алиментов и иных денежных сумм, предоставленных гражданину в качестве
средств к существованию, принадлежит
проживавшим совместно с умершим
членам его семьи (факт совместного
проживания подтверждается выпиской
из домовой книги), а также его нетрудоспособным иждивенцам независимо
от того, проживали они совместно с
умершим или нет.
Требования о выплате сумм должны
быть предъявлены в течение четырех
месяцев со дня открытия наследства,
согласно ст. 1114 ГК РФ.
Если отсутствуют лица, которые
имеют право на получение сумм, не
выплаченных умершему работнику, или
никто не предъявил требований о выплате указанных сумм в установленный
срок, соответствующие суммы включаются в состав наследства и наследуются
на общих основаниях, установленных
ГК РФ. Также в данном случае работодатель может перечислить причитающиеся суммы на депозит нотариуса (ст.
327 ГК РФ), тем самым исполнив свои
обязательства в соответствии со ст. 141
28
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
ТК РФ. Место расположения нотариуса
для внесения денежных сумм определяется по нормам ст. 316 ГК РФ и является
местом исполнения обязательства по
выплате сумм умершему работнику.
Расторжение трудового
договора в связи
с наступлением
чрезвычайных обстоятельств,
препятствующих
продолжению трудовых
отношений (военные
действия, катастрофа,
стихийное бедствие,
крупная авария, эпидемия
и другие чрезвычайные
обстоятельства), если
данное обстоятельство
признано решением
Правительства Российской
Федерации или органа
государственной власти
соответствующего субъекта
Российской Федерации
Прекращение трудового договора
в связи с наступлением чрезвычайных обстоятельств, препятствующих
продолжению трудовых отношений,
допускается только в том случае, если
это обстоятельство (т.е. невозможность
продолжения трудовых отношений в
связи с чрезвычайными ситуациями)
признано таковым решением Правительства РФ или органа государственной власти соответствующего субъекта
РФ. При этом обращаем внимание, что
стороны трудового договора не вправе
самостоятельно оценивать юридическое значение указанных обстоятельств
для прекращения трудового договора.
Полномочия Правительства РФ и
органов государственной власти субъектов РФ в данной области определены
Федеральным законом от 21 декабря
1994 г. № 68-ФЗ «О защите населения
и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного
характера».
Чрезвычайная ситуация - это обстановка на определенной территории,
сложившаяся в результате аварии,
опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия,
которые могут повлечь или повлекли
за собой человеческие жертвы, ущерб
здоровью людей или окружающей
природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий
жизнедеятельности людей, согласно ст.
1 Федерального закона «О защите населения и территорий от чрезвычайных
январь - февраль 2011
ситуаций природного и техногенного
характера».
Для установления единого подхода к
оценке чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера, определения границ зон чрезвычайных ситуаций
и адекватного реагирования на них было
принято постановление Правительства РФ
от 21 мая 2007 г. № 304 «О классификации
чрезвычайных ситуаций природного и
техногенного характера».
Следует иметь в виду, что при чрезвычайных ситуациях в соответствии
со ст. 56 и 88 Конституции РФ при
обстоятельствах и в порядке, предусмотренных Законом о чрезвычайном
положении, на территории РФ или в
отдельных ее местностях может вводиться чрезвычайное положение.
Чрезвычайное положение означает
вводимый в соответствии с Конституцией РФ и названным Законом на всей
территории РФ или в ее отдельных
местностях особый правовой режим
деятельности органов государственной
власти, органов местного самоуправления, организаций, независимо от
организационно-правовых форм и форм
собственности, их должностных лиц, общественных объединений, допускающий
отдельные ограничения прав и свобод
граждан РФ, иностранных граждан, лиц
без гражданства, прав организаций и
общественных объединений, а также
возложение на них дополнительных
обязанностей.
Введение чрезвычайного положения является временной мерой, применяемой исключительно для обеспечения безопасности граждан и защиты
конституционного строя РФ, согласно
ст. 1 Федерального конституционного
закона от 30 мая 2001 г. № 3-ФКЗ «О
чрезвычайном положении».
Согласно ст. 4 названного Федерального конституционного закона
чрезвычайное положение на всей
территории РФ или в ее отдельных местностях вводится указом Президента
РФ с незамедлительным сообщением об
этом Совету Федерации и Государственной думе Федерального собрания РФ.
Чрезвычайное положение вводится
лишь при наличии обстоятельств, которые представляют собой непосредственную угрозу жизни и безопасности
граждан или конституционному строю
РФ и устранение которых невозможно
без применения чрезвычайных мер. К
таким обстоятельствам относятся:
а) попытки насильственного изменения конституционного строя РФ, за-
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
хвата или присвоения власти, вооруженный
мятеж, массовые беспорядки, террористические акты, блокирование или захват особо
важных объектов или отдельных местностей,
подготовка и деятельность незаконных
вооруженных формирований, межнациональные, межконфессиональные и региональные конфликты, сопровождающиеся
насильственными действиями, создающие
непосредственную угрозу жизни и безопасности граждан, нормальной деятельности
органов государственной власти и органов
местного самоуправления;
б) чрезвычайные ситуации природного и
техногенного характера, чрезвычайные экологические ситуации, в том числе эпидемии
и эпизоотии, возникшие в результате аварий,
опасных природных явлений, катастроф,
стихийных и иных бедствий, повлекшие
(могущие повлечь) человеческие жертвы,
нанесение ущерба здоровью людей и окружающей природной среде, значительные
материальные потери и нарушение условий
жизнедеятельности населения и требующие
проведения масштабных аварийно-спасательных и других неотложных работ (ст. 3
Федерального конституционного закона «О
чрезвычайном положении»).
Расторжение трудового договора
в связи с дисквалификацией
или иным административным
наказанием,исключающим
возможность исполнения
работником обязанностей
по трудовому договору
Дисквалификация или иное административное наказание может быть основанием
прекращения трудового договора при условии, если это наказание исключает возможность исполнения работником обязанностей
по трудовому договору.
Так, например, если к работнику применено административное наказание в виде
предупреждения (ст. 3.4 Кодекса Российской
Федерации об административных правонарушениях или штрафа (ст. 3.5 КоАП РФ), то он не
может быть уволен на основании п. 8 ч. 1 ст.
83 ТК РФ, т.к. такие административные наказания не препятствуют исполнению работником
обязанностей по трудовому договору.
В то же время дисквалификация работника исключает возможность выполнения
им работы, предусмотренной трудовым договором, поскольку дисквалификация как вид
административного наказания применяется
к работникам, занимающим руководящие
должности в исполнительном органе управления юридического лица, осуществляющим
организационно-распорядительные или
административно-хозяйственные функции в
органе юридического лица, к членам совета
трудовое законодательство
директоров, а также к лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без
образования юридического лица, в том числе
к арбитражным управляющим, осуществляющим предпринимательскую деятельность
по управлению юридическим лицом, а также
управление юридическим лицом в иных случаях, предусмотренных законодательством
РФ (ст. 3.11 КоАП РФ), а суть дисквалификации заключается в лишении работника
права занимать указанные должности или
осуществлять указанные функции.
Административное наказание в виде
дисквалификации назначается судьей и
устанавливается на срок от шести месяцев
до трех лет.
Прекращение трудового договора с
дисквалифицированным работником на
основании п. 8 ч. 1 ст. 83 ТК РФ возможно
независимо от того, на какой срок дисквалифицирован работник. Вместе с тем следует
учитывать, что в соответствии с ч. 2 ст. 83
ТК РФ увольнение работника по данному
основанию допускается, если невозможно
перевести работника с его письменного
согласия на другую имеющуюся у работодателя работу.
Постановлением Правительства РФ от 11
ноября 2002 г. № 805 утверждено Положение
о формировании и ведении реестра дисквалифицированных лиц, которое определяет
порядок формирования и ведения реестра
лиц, подвергнутых дисквалификации в соответствии с КоАП РФ.
Реестр дисквалифицированных лиц формируется и ведется Министерством внутренних дел РФ (далее именуются соответственно
- реестр, уполномоченный федеральный
орган) и министерствами внутренних дел,
управлениями (главными управлениями)
внутренних дел субъектов РФ в целях обеспечения учета лиц, дисквалифицированных
на основании вступивших в силу постановлений судов о дисквалификации, а также для
обеспечения заинтересованных лиц информацией о дисквалифицированных лицах.
Копии указанных постановлений направляются вынесшими их судами в Министерство
внутренних дел РФ, министерство внутренних дел, управление (главное управление)
внутренних дел соответствующего субъекта
РФ по месту вынесения постановления.
Информация, содержащаяся в реестре,
является открытой.
Форма выписки из реестра, содержащей
информацию о конкретном дисквалифицированном лице и предоставляемой
заинтересованным лицам, а также порядок
ее предоставления устанавливаются уполномоченным федеральным органом.
Запросы о предоставлении информации,
содержащейся в реестре, фиксируются в
29
трудовое законодательство
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
реестре с указанием лица, обратившегося с
запросом, даты запроса и даты предоставления информации.
Срок предоставления информации,
содержащейся в реестре, составляет пять
дней с даты получения уполномоченным
федеральным органом соответствующего
запроса.
Уполномоченный федеральный орган
в десятидневный срок со дня внесения в
реестр сведений о дисквалифицированном
лице направляет сведения о нем в те федеральные органы исполнительной власти,
должностные лица которых в соответствии с
КоАП РФ составили протоколы об административных правонарушениях, предусматривающих наказание в виде дисквалификации.
Исключение из реестра дисквалифицированных лиц производится:
- по истечении срока дисквалификации;
- во исполнение вступившего в силу
судебного акта об отмене постановления о
дисквалификации, заверенная копия которого поступила в уполномоченный федеральный
орган исполнительной власти, осуществляющий формирование и ведение реестра
дисквалифицированных лиц, из суда либо от
ранее дисквалифицированного лица в составе приложения к заявлению об исключении
из реестра дисквалифицированных лиц.
Как установлено ст. 83 ТК РФ, прекращение трудового договора по этому основанию
допускается, если невозможно перевести работника с его письменного согласия на другую
имеющуюся у работодателя работу (как вакантную должность или работу, соответствующую
квалификации работника, так и вакантную нижестоящую должность или нижеоплачиваемую
работу), которую работник может выполнять с
учётом его состояния здоровья.
При этом работодатель обязан предлагать работнику все отвечающие указанным
требованиям вакансии, имеющиеся у него в
данной местности. Предлагать вакансии в
других местностях работодатель обязан, если
это предусмотрено коллективным договором,
соглашениями, трудовым договором.
При отсутствии у работодателя соответствующей работы, а также в случае отказа работника от предложенной ему другой работы
трудовой договор с ним прекращается со
ссылкой на соответствующее основание.
Приложениями к приказу о прекращении
трудового договора (увольнении) в связи с
дисквалификацией работника должны быть
соответствующее постановление суда и
письменный отказ сотрудника от перевода
на другую должность.
При этом, формулировка приказа может
быть такой: «Трудовой договор прекращен по
обстоятельствам, не зависящим от воли сторон,
в связи с дисквалификацией, исключающей
30
январь - февраль 2011
возможность исполнения работником обязанностей по трудовому договору, п. 8 ч. 1 ст. 83
Трудового кодекса Российской Федерации».
Расторжение трудового договора
в связи с истечением срока
действия, приостановление
действия на срок более двух
месяцев или лишение работника
специального права (лицензии,
права на управление транспортным
средством, права на ношение
оружия, другого специального
права) в соответствии
с федеральными законами и иными
нормативными правовыми актами
Российской Федерации, если это
влечет за собой невозможность
исполнения работником
обязанностей по трудовому договору
Истечение срока действия, приостановление действия на срок более двух месяцев или
лишение работника специального права (лицензии, права на управление транспортным
средством, права на ношение оружия, другого
специального права) является основанием
для прекращения трудового договора, если
это влечет за собой невозможность исполнения работником обязанностей по трудовому
договору.
Прекращение трудового договора по данному основанию правомерно при наличии
следующих условий:
а) если невозможно перевести работника
с его письменного согласия на другую имеющуюся у работодателя работу (как вакантную
должность или работу, соответствующую
квалификации работника, так и вакантную
нижестоящую должность или нижеоплачиваемую работу), которую работник может выполнять с учетом его состояния здоровья;
б) если истечение срока действия, приостановление действия на срок более двух
месяцев или лишение специального права
работника влечет за собой невозможность
исполнения работником обязанностей по
трудовому договору.
Следует иметь в виду, что работодатель
вправе прекратить трудовой договор с
работником в связи с приостановлением
действия специального права работника
только в том случае, если это право приостановлено на срок более двух месяцев. Если
же этот срок не превышает двух месяцев, то
работодатель в соответствии со ст. 76 ТК РФ
должен отстранить работника от работы на
соответствующий срок.
Ольга Аристархова,
главный юрисконсульт
юридического отдела ООО «ЦКСн Во»
on.aristarhova@cksn.ru
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Управдом
Членство в товариществе
собственников жилья
В настоящей статье мы продолжим вести речь о Товариществах
собственников жилья и уделим внимание вопросу о членстве в ТСЖ,
правах и обязанностях членов ТСЖ.
Членству в товариществе собственников
жилья в Жилищном Кодексе Российской Федерации посвящена ст. 143. Под членством
следует понимать юридически значимое состояние, в силу которого тот либо иной собственник помещения в многоквартирном доме
становится обладателем совокупности прав
и обязанностей, наличие которых связано с
добровольным участием этого собственника
в конкретном товариществе.
Согласно ч. 1 ст. 143 ЖК РФ членство в
товариществе собственников жилья возникает у собственника помещения в многоквартирном доме на основании заявления о
вступлении в товарищество собственников
жилья. Если в многоквартирном доме создано товарищество собственников жилья, лица,
приобретающие помещения в этом доме,
вправе стать членами товарищества после
возникновения у них права собственности
на помещения (ч.2 ст.143 ЖК РФ).
Таким образом, право собственности на
помещение в многоквартирном доме является основанием членства в товариществе (при
волеизъявлении собственника - подаче заявления). Очевидно, хотя законодатель об этом
прямо не говорит, что указанное заявление
должно быть в порядке, определенном уставом товарищества, рассмотрено правлением
товарищества и одобрено решением общего
собрания членов товарищества.
Как уже указывалось выше, в ч. 2 ст.143
ЖК РФ установлено специальное основание
возникновения членства в уже существующем товариществе собственников жилья у
лиц, приобретающих помещения, которые
расположены в многоквартирном доме, управляемом данным товариществом. Таким
основанием законодатель признает факт
возникновения у указанных лиц права собственности на приобретаемое помещение.
Право собственности на приобретаемое
помещение возникает у приобретателя
с момента государственной регистрации
перехода права собственности. Указанная
регистрация осуществляется в соответствии
с положениями Федерального закона от
21.07.1997 г. № 122-ФЗ «О государственной
регистрации прав на недвижимое имущество
и сделок с ним».
В соответствии с Конституцией Российской Федерации (ч. 1 ст. 30) каждый имеет
право на объединение. Домовладельцы
- собственники помещений в кондоминиуме, реализуя это конституционное право,
могут создать объединение на основе действующего законодательства, в том числе
для управления комплексом недвижимого
имущества.
Из смысла и содержания ч. 2 ст. 30 Конституции Российской Федерации вытекает
невозможность принуждения к вступлению
в какое-либо объединение или пребыванию
в нем. Любое объединение, его структура и
организационно-правовые формы управления им должны быть основаны на личной
инициативе, добровольном волеизъявлении
и, следовательно, на добровольном членстве в таком объединении. Применительно
к товариществу собственников жилья как
объединению это означает невозможность
принудительного членства в нем, несмотря
на решение большинства объединиться в
товарищество. Из принципа добровольности членства в объединении следует, что создание товарищества собственников жилья
в кондоминиуме не исключает возможности
для отдельных домовладельцев оставаться
вне данного объединения, при этом, не утрачивая с ним иных правовых связей, кроме
членства в товариществе.
31
МЕТОДОЛОГИЯ
УправдомУЧЕТА
календарь
Отказ части домовладельцев от
вступления в члены товарищества
собственников жилья не освобождает
их от участия в несении необходимых
расходов, связанных с управлением
кондоминиумом в целях его содержания и эксплуатации. В свою очередь
товарищество собственников жилья не
вправе нарушать права домовладельцев, отказавшихся от членства в товариществе, устанавливая преимущества
и льготы по владению и пользованию
общей долевой собственностью только
для членов товарищества либо налагая
на домовладельцев, не являющихся
членами товарищества, дополнительные обязанности, выходящие за рамки
возмещения необходимых затрат по
управлению кондоминиумом и его эксплуатации. Определение необходимых
расходов, связанных с управлением,
содержанием и эксплуатацией кондоминиума, должно производиться в
порядке достижения общего согласия всех домовладельцев, а споры
по данным вопросам - разрешаться в
судебном порядке. До приобретения
права собственности на помещение
в многоквартирном доме, т.е. до момента государственной регистрации
перехода права собственности, лицо
может стать членом товарищества
лишь в строящемся многоквартирном
доме.
Членство в товариществе
прекращается:
• с момента подачи заявления о
выходе из ТСЖ. Собственник помещения в многоквартирном доме вправе в
любое время подать заявление о выходе
из членов товарищества. Право выхода
не может быть ограничено, в том числе
уставом. Порядок подачи заявления о
выходе из членов товарищества, а равно
порядок его рассмотрения должны быть
определены в уставе товарищества.
Момент подачи заявления должен быть
приурочен к дате рассмотрения заявления правлением товарищества или общим собранием членов товарищества;
• с момента прекращения права
собственности на помещение (жилое
или нежилое) в многоквартирном доме
(ч. 3 ст. 143 ЖК РФ, ст. 235 ГК РФ.);
• в связи со смертью гражданина,
в связи с ликвидацией юридического
лица - члена товарищества; реорганизацией (ст. 140 ЖК РФ) и ликвидацией
самого товарищества (ст. 141 ЖК РФ).
При этом обращаем внимание, что
из положений ст. 143 ЖК РФ следует,
32
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
что собственник помещения в многоквартирном доме не может быть исключен из товарищества - законодатель
таковое не предусматривает.
Права члена Товарищества
собственников жилья
Права члена товарищества делятся
на два вида: личные неимущественные
права и права имущественные.
К личным неимущественным правам
относятся, в частности:
• право на участие в общих собраниях членов товарищества,
• право на голос,
• право на получение информации
о деятельности товарищества,
• право участвовать в деятельности товарищества как лично, так и
через своего представителя, имеющего
оформленные в установленном порядке
полномочия, в том числе избирать и
быть избранным в органы управления
и контроля товарищества;
• право вносить предложения по
совершенствованию деятельности товарищества, устранению недостатков
в работе органов управления;
• право иметь доступ к документам
ТСЖ. Для проверки финансовой деятельности ТСЖ ст. 150 ЖК РФ предусмотрено
создание ревизионной комиссии из
числа членов ТСЖ. Таким образом, право
членов ТСЖ на контроль финансовой деятельности товарищества, на наш взгляд,
реализуется путем участия в выборе
состава комиссии либо непосредственно
в работе указанного органа (в качестве члена комиссии). Следовательно,
финансовые документы товарищества
могут не предоставляться каждому его
члену, но представителям членов ТСЖ в
лице ревизионной комиссии они должны
предъявляться ежегодно.
ВНИМАНИЕ!
Внутренним документом ТСЖ, например Положением о ревизионной
комиссии, может быть предусмотрена
проверка финансово-хозяйственной
деятельности товарищества при досрочном переизбрании правления и
председателя правления ТСЖ. Что касается иных документов по вопросам
текущей деятельности товарищества
(протоколы общих собраний членов
ТСЖ, протоколы заседаний правления, устав ТСЖ с изменениями), они,
на наш взгляд, должны быть доступны
каждому члену ТСЖ.
январь - февраль 2011
Порядок доступа
к документам ТСЖ
Еще раз отметим, что условия
получения доступа к документам ТСЖ
не предусмотрены законодательством, поэтому их лучше предусмотреть во внутренних документах ТСЖ
(например, в уставе либо отдельном
положении об ознакомлении с документами), где следует перечислить
виды документов, время и форму
ознакомления. При этом следует
принять во внимание, что предпочтительнее внести данный порядок в
устав товарищества либо утвердить
соответствующее положение об ознакомлении с документами на общем
собрании членов ТСЖ, поскольку при
решении данного вопроса правлением
товарищества могут возникнуть споры
о его компетентности.
Предусмотреть данную процедуру
можно, например, в главе устава «Делопроизводство. Хранение и ознакомление с документами Товарищества».
К имущественным правам члена
товарищества относится:
• сдавать внаем или в аренду помещения, принадлежащие ему на праве
собственности, в порядке, установленном законодательством;
• совершать сделки в отношении
принадлежащих ему помещений одновременно со своей долей в общем
имуществе;
• осуществлять деятельность в принадлежащих им на праве собственности
помещениях с соблюдением требований
законодательства, санитарных, противопожарных и иных нормативов;
• право требования о зачислении
на его персональный лицевой счет
средств, полученных от сдачи в аренду
общего имущества в многоквартирном
доме.
Член товарищества также может
осуществлять другие права, предусмотренные действующим законодательством и локальными актами.
В обязанности члена
товарищества входят:
• соблюдение государственных
технических, противопожарных и санитарных норм и правил содержания
дома и придомовой территории;
• соблюдение действующего законодательства, а также локальных актов
товарищества;
• внесение платы за жилое помещение и коммунальные услуги (ст.153
ЖК РФ).
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Как уже было сказано выше, членом
ТСЖ может стать только собственник
помещения. Следовательно, являясь
членом ТСЖ, гражданин сохраняет за
собой все права и все обязанности, как
собственник помещения.
Права и обязанности
члена ТСЖ как собственника
жилого помещения
Правам и обязанностям собственника жилого помещения посвящена
ст. 30 ЖК РФ. Согласно этой статье
собственник жилого помещения осуществляет права владения, пользования и распоряжения принадлежащим
ему жилым помещением в соответствии
с его назначением и пределами его
использования, которые установлены
Жилищным кодексом РФ.
Собственник вправе предоставить
принадлежащее ему жилое помещение
во владение и пользование гражданину
на основании договора найма, договора безвозмездного пользования или
на ином законном основании, а также
юридическому лицу - по договору аренды или на ином законном основании
с учетом требований, установленных
гражданским законодательством, Жилищным кодексом РФ.
Вопросы пользования жилым помещением в многоквартирном доме
собственником этого помещения и проживающими совместно с ним членами
его семьи отражены в п. 17-21 Правил
пользования жилыми помещениями,
утвержденныx постановлением Правительства РФ от 21 января 2006 г. № 25.
Требование ч. 1 ст. 30 ЖК РФ об
использовании жилого помещения по
назначению содержится в ст. 17 ЖК
РФ, ч. 1 которой определено, что жилое
помещение предназначено для проживания граждан. Использование жилого
помещения не по назначению является
одним из оснований прекращения прав
собственности на это имущество (ст.
293 ГК РФ).
Частью 2 ст. 17 ЖК РФ предусматривается возможность использовать
жилье - наряду с проживанием - для
индивидуальной предпринимательской
или профессиональной деятельности
(научные работники, писатели, надомные работники и т.п.).
Критериями, ограничивающими
пределы такой деятельности, являются:
соблюдение прав и интересов соседей, а также соблюдение требований
пожарной безопасности, санитарногигиенических, экологических, требо-
ваний по пользованию инженерным
оборудованием в соответствии с техническими параметрами здания, уровню
шума, излучения и иных требований
законодательства.
Согласно ст. 17 ЖК РФ в жилых
помещениях нельзя размещать промышленные производства. Столь же
категоричны положения ст. 288 ГК РФ,
согласно которой размещение в жилых
домах промышленных производств не
допускается. Размещение предприятия,
учреждения, организации собственником в принадлежащем ему помещении
возможно только после перевода такого помещения в нежилое в порядке,
определяемом жилищным законодательством (п. 3 ст. 288 ГК РФ).
Управдом
Жилищный кодекс РФ не устанавливает последствий использования жилья
не по назначению его собственником.
В данном случае следует обратиться
к ст. 293 ГК РФ. Согласно этой статье
использование собственником жилого
помещения не по назначению может
повлечь его принудительное изъятие
(ст. 235 ГК РФ).
В соответствии с ч. 2 ст. 30 ЖК РФ
собственник жилого помещения может
предоставить его гражданину по договору найма, на ином законном основании. Кроме того, собственник вправе
предоставить свое жилье во владение
и (или) пользование юридическому
лицу на основании договора аренды
(причем, арендатор жилого помещения
33
МЕТОДОЛОГИЯ
УЧЕТА
календарь
управдом
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Приложение
Образец заявления о вступлении в ТСЖ
В правление товарищества собственников жилья
«__________________________________________»
от _________________________________________
ФИО физического лица или наименование
____________________________________________
юридического лица, собственника помещений
по адресу:__________________________________
Заявление
о вступлении в товарищество собственников жилья
Я,______________________________________________________________________________________
(фамилия, имя, отчество или наименование юридического лица
собственника помещений, доверенного лица собственника),
собственник помещения N ________________, расположенного по адресу:
________________________________________________________________________________________,
свидетельство о праве собственности на помещение запись ЕГРН N _____ от «__» ___________ 20____
года, прошу принять меня в члены Товарищества собственников жилья «_________________________»
с «_______» _______________20____года.
Дата, подпись ______________________________________________________
может использовать его только для
проживания граждан).
Собственник жилого помещения
вправе заниматься его переустройством и (или) перепланировкой (ст.
25-29 ЖК РФ).
Помимо прав ст. 30 ЖК РФ наделяет
собственника определенными обязанностями.
Ч. 3 обязывает его содержать
жилое помещение и общее имущество собственников помещений в
многоквартирном доме. Собственник
комнаты в коммунальной квартире
обязан также содержать общее иму-
34
щество собственников комнат в такой
Порча жилых домов, жилых помеквартире.
щений, а равно порча их оборудования,
Законодатель также обязывает самовольное переоборудование жилых
собственника жилого помещения:
домов и (или) жилых помещений либо
-поддерживать жилое помещение использование их не по назначению,
в надлежащем состоянии, не допуская самовольная перепланировка жилых побесхозяйственного обращения с ним;
мещений в многоквартирных домах влекут
-соблюдать права и законные инте- ответственность по ст. 7.21 Кодекса об адресы соседей;
министративных правонарушениях РФ.
-соблюдать правила пользования
жилыми помещениями;
Ирина Трубникова,
-соблюдать правила содержания главный специалист по вопросам создания
общего имущества собственников пои регистрации юридических лиц
мещений в многоквартирном доме (ч.
юридического отдела ООО «ЦКСн Во»
4 ст. 30 ЖК РФ).
ig.trubnikova@cksn.ru
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
изменения
Скорректированы перечни кодов
продовольственных товаров,
облагаемых НДС по ставке 10%
Постановление Правительства РФ от
17.12.2010 № 1043 «О внесении изменений
в Постановление Правительства РФ от 31
декабря 2004 г. № 908».
В частности, корма для кошек и собак,
декоративных рыб, декоративных и певчих
птиц исключены из перечня кодов видов
продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором
продукции, облагаемой НДС по ставке 10
% при реализации, из раздела «Мясо и
мясопродукты...» (позиции, определенные
кодом ОК 005-93 92 1920, 91 8960, 92 1950,
97 5940), а также из аналогичного раздела
перечня кодов видов продовольственных
товаров в соответствии с единой Товарной
номенклатурой внешнеэкономической
деятельности Таможенного союза, облагаемых НДС по ставке 10 % при ввозе на
таможенную территорию РФ (позиция 2309
«Корма вареные, используемые в кормлении животных»).
Размещены следующие разъяснения
чиновников:
- разъяснен порядок применения
НДС в отношении товаров, ввозимых на
территорию РФ с территории Республики
Беларусь по договору лизинга, предусматривающему переход права собственности
на них к лизингополучателю, в случае
перечисления лизингодателю предварительной оплаты по указанному договору
(Письмо Минфина России от 24.12.2010
№ 03-07-08/374);
- во взаимной торговле государств
- членов Таможенного союза реализован
принцип взимания косвенных налогов
по стране назначения в условиях отмены
таможенного оформления и таможенного
контроля на внутренних границах. Поэтому
при подтверждении нулевой ставки копии
транспортных и товаросопроводительных
документов представляются в налоговые
органы без отметок таможенного органа
(Письмо УФНС России по г. Москве от
17.08.2010 № 16-15/086789);
- конкретный порядок перерасчета
налоговой базы и суммы налога в случае
обнаружения ошибок и искажений, повлекших излишнюю уплату налога (абз. 3 п. 1 ст.
54 НК РФ), ни гл. 21 НК РФ, ни Правилами
ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и
книг продаж (Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 № 914), не установлен
(Письмо Минфина России от 07.12.2010 №
03-07-11/476);
- если налогоплательщик в налоговом
периоде налоговую базу по НДС не определяет, то оснований принимать к вычету
суммы налога не имеется. В связи с этим
налоговые вычеты производятся в том
налоговом периоде, в котором возникает
налоговая база по налогу на добавленную
стоимость (Письмо Минфина России от
08.12.2010 № 03-07-11/479);
- суммы НДС, ранее принятые к вычету
по товарам (работам, услугам), расходы по
которым частично компенсированы из федерального бюджета, следует восстановить
(Письмо Минфина России от 10.12.2010 №
03-07-11/486);
- НДС, восстановленный индивидуальным предпринимателем при передаче здания, принадлежащего ему как физическому
лицу, в уставный капитал хозяйственного
общества, принимается к вычету у принимающей стороны (Письмо Минфина России
от 09.12.2010 № 03-07-11/483);
- Минфин вновь подтвердил, что до
утверждения Правительством РФ формы
счета-фактуры, предусматривающей показатель «наименование валюты» и порядок
заполнения этого показателя, указывать
в счетах-фактурах наименование валюты
не требуется (Письмо Минфина России от
29.12.2010 № 03-07-09/55);
- Минфин России сообщил, что в настоящее время в Правительстве РФ находится
на рассмотрении проект федерального
закона, в соответствии с которым п. 3 ст.
170 НК РФ предлагается дополнить рядом
операций, установив, таким образом, закрытый перечень случаев восстановления НДС
(Письмо Минфина России от 03.12.2010 №
03-07-03/209);
- При реализации товаров, ввезенных из
Белоруссии или Казахстана, в графах 10 и
11 счета-фактуры можно ставить прочерк
(Письмо Минфина России от 11 января 2011
г. № 03-07-08/03).
Нелли Байкова
главный консультант
отдела
налогообложения
юридических лиц
ООО «ЦКСн Во»
nz.baykova@cksn.ru
35
МЕТОДОЛОГИЯ
УЧЕТА
календарь
изменения
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Обзор писем по НДС
Вычет по налогу
на добавленную стоимость по работам,
связанным с ликвидацией основных средств
не предоставляется
В Письме Минфина РФ от 2 ноября 2010 г. № 03-0306/1/682 Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики сообщил следующее: «Согласно п. 2 ст. 171
Налогового кодекса РФ) вычетам подлежат суммы налога,
предъявленные налогоплательщикам в отношении товаров
(работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом
на добавленную стоимость.
Поскольку ликвидация объекта основных средств
объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость не является, суммы налога по работам по
ликвидации объектов основных средств, выполненным
подрядными организациями, по нашему мнению, к вычету
не принимаются».
Услуги российского консалтинга за границей:
применение НДС
Все зависит от того, на чьей территории находится
заказчик. Организация задала вопрос, который касается
применения НДС в отношении аутсорсинговых услуг в сфере
бухгалтерского учета, оказываемых российской организацией по договору с иностранным лицом, зарегистрированным
на территории иностранного государства.
Минфин в своем письме от 03.06.2010 сообщает следующее: если фактическим покупателем бухгалтерских услуг,
оказываемых российской организацией, является иностранная организация, зарегистрированная на территории
иностранного государства, местом реализации указанных
услуг территория Российской Федерации не признается.
В связи с этим такие услуги НДС в Российской Федерации
не облагаются. (Письмо Минфина РФ от 3 июня 2010 г. №
03-07-08/165)
Счет-фактура выставлен
позже оказания услуг
Минфин разъяснил – в каком периоде можно учесть данные
расходы.
Компания, которая занимается оптом, оказывает своим
покупателям услуги по выкладке товаров. В ходе деятельности возник такой вопрос: сама услуга непосредственно
оказывается намного раньше, чем выставляется счет-фактура. В каком периоде подлежит вычету «входящий» НДС по
оказанным услугам?
Как объясняет Минфин, в случае если счет-фактура
выставлен продавцом услуг в одном налоговом периоде,
а получен покупателем услуг в следующем налоговом периоде, то вычет суммы налога следует производить в том
налоговом периоде, в котором счет-фактура фактически
получен. (Письмо Минфина РФ от 22 декабря 2010 г. №
03-03-06/1/794)
36
Исчисление НДС в отношении услуг по уходу
за больными, инвалидами и престарелыми,
если эти услуги оказывают компании,
которые не являются муниципальными
(государственными)
Минфин в Письме от 3 июня 2010 г. N 03-07-11/238
высказал свое мнение по этому вопросу, а именно: в случае
если указанные услуги оказывают организации, не являющиеся государственными и муниципальными учреждениями
социальной защиты, то данные услуги подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке.
Посреднические услуги облагаются НДС
по ставке в размере 18%
Список товаров, работ (услуг), в отношении которых
применяется ставка НДС в размере 0%, установлен п. 1
ст. 164 НК России.
При этом применение нулевой ставки налога в отношении
посреднических услуг, оказываемых по агентским договорам,
этим пунктом не предусмотрено. При этом получается, что
услуги, оказываемые компанией по договору комиссии организации, реализующей товары на экспорт, облагаются НДС
по ставке в размере 18% ( письмо Минфина от 14.12.2010 №
03-07-08/363 )
Налогообложение у покупателя премии,
полученной за определенный объем закупок
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел письмо по вопросу применения НДС в отношении
премий, выплачиваемых продавцом покупателю товаров за достижение определенного объема закупок товаров, и сообщает,
что отношения по приобретению определенного количества
товаров являются предметом конкретного договора поставки
и не являются отношениями по возмездному оказанию услуг.
Таким образом, при получении покупателем товаров вознаграждения за достижение определенного объема закупок НДС
не исчисляется. (Письмо Минфина РФ от 11 декабря 2010 г.
№ 03-07-07/78)
Порядок оформления счетов-фактур
комиссионером (агентом для целей НДС
счетов-фактур при приобретении товаров
для комитента (принципала) от своего имени
В Письме от 8 декабря 2010 г. № 03-07-09/53 Минфин
обращает наше внимание на то, что ст. 169 Кодекса не
противоречит положению Письма ФНС России от 04.02.2010
№ ШС-22-3/85, согласно которому при приобретении товаров для комитента (принципала) от имени комиссионера
(агента) комиссионер (агент) составляет счет-фактуру покупателю - комитенту (принципалу) с отражением данных,
соответствующих данным из счета-фактуры, выставленного
продавцом комиссионеру (агенту), и подписывает указанный
счет-фактуру.
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
изменения
Исчисление и уплата единого налога
заказчиком-застройщиком,
применяющим УСНО
Как правило, для осуществления строительства привлекается заказчик-застройщик, который по сути является менеджером
запланированного строительства. Функции
заказчика-застройщика разнообразны: он
получает и оформляет исходные данные для
проектирования, обеспечивает техническое
сопровождение проектной стадии, оформляет
разрешительную документацию на строительство и реконструкцию, освобождает территорию
строительства и т.д. Для осуществления строительства заказчики-застройщики привлекают
средства инвесторов и (или) дольщиков. Доход
заказчика-застройщика зависит не только от
процента его вознаграждения, определенного
договором, но также и размера налоговых отчислений. Чем больше налоговые отчисления,
тем меньше доход заказчика-застройщика.
Поэтому многие налогоплательщики, выполняющие аналогичные функции, выбирают
упрощенную систему налогообложения. Налоговая нагрузка, при применении которой,
является наиболее оптимальной.
При определении объекта налогообложения по единому налогу организации (п. 1
ст. 346.15 НК РФ) учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации
имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, и
внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 НК РФ, и не учитывают
доходы, предусмотренные ст. 251 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования, в том числе в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика
средств дольщиков и (или) инвесторов (пп. 14
п. 1 ст. 251 НК РФ).
Так, согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового
кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы не учитываются доходы
в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
При этом организации, получившие средства
целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета
у организации, получившей средства целевого
финансирования, эти средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты
их получения.
К средствам целевого финансирования
относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по
назначению, определенному организацией
(физическим лицом) - источником целевого
финансирования или федеральными законами, в том числе в виде аккумулированных
на счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов.
Как видим, вышеприведенные нормативные документы сходятся в том, что основной
задачей заказчика является реализация
инвестиционных проектов. Если организация
по условиям договора осуществляет аналогичные функции, ее деятельность можно
рассматривать как выполнение функций
заказчика-застройщика. Поэтому она вправе
воспользоваться льготой, предусмотренной
пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ, при выполнении
условий целевого расходования полученных
от инвестора денежных средств.
В Письмах Минфина России от 13.01.2005
№ 03-03-02-04/1-6 и от 15.02.2005 № 0303-02-04/1/41, № 03-11-06/2/149 от
22.09.2010 разъяснено, что согласно пп. 14
п. 1 ст. 251 Кодекса при налогообложении
не учитываются средства целевого финансирования в виде аккумулированных на
счетах организации-застройщика средств
дольщиков и (или) инвесторов. В связи с
этим организация, осуществляющая функции застройщика и генподрядчика при
строительстве объектов за счет средств
дольщиков, при определении налоговой
базы должна учитывать доходы от оплаты
услуг застройщика.
Аккумулированные на счетах организации-застройщика средства дольщиков
признаются целевым финансированием на
основании договора долевого участия в строительстве только при выполнении следующих
условий:
- средства должны использоваться по
назначению, определенному организацией
(физическим лицом) – источником целевого
финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Использованное не по целевому назначению
имущество (в том числе денежные средства),
полученное в рамках целевого финансирования, признается внереализационным
доходом налогоплательщика и включается
в налоговую базу по единому налогу (п. 14
ст. 250 НК РФ);
Наталья Вершинина
заместитель
генерального
директора
ООО «ЦКСн Во»
по налогообложению
юридических лиц
37
МЕТОДОЛОГИЯ
УЧЕТА
календарь
изменения
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
- средства должны использоваться по
целевому назначению в период осуществления
строительства;
- налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования. При отсутствии такого учета
у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства могут быть рассмотрены как подлежащие
налогообложению с даты их получения (подп.
14 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Таким образом, суммы, полученные организацией-застройщиком в рамках договора
целевого финансирования (долевого строительства), не учитываются при исчислении
единого налога при выполнении всех вышеназванных условий.
Поскольку положения гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ
не предусматривают особых форм ведения
раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого
финансирования в отношении порядка организации раздельного учета, то организация
может самостоятельно разработать необходимые формы для ведения раздельного учета
38
январь - февраль 2011
доходов (расходов) и утвердить их соответствующим приказом. В частности такая позиция
разъяснена Минфином России в Письме от
13.03.2006 № 03-11-04/2/59.
Доход от выполнения услуг заказчиказастройщика должен учитываться при определении налоговой базы по единому налогу
организацией-застройщиком, применяющей
упрощенную систему налогообложения, на
дату получения средств от инвесторов. Об
этом также говориться в вышеупомянутом
Письме Минфина от 09.09.2005 г. Следует
отметить, что в составе доходов налогоплательщика при исчислении единого налога
учитывается также и экономия затрат на
строительство объекта по сравнению с их
сметной стоимостью (Письма Минфина России
от 08.02.2007 № 03-11-04/2/29, от 10.10.2006
№ 03-11-04/2/201).
Состав расходов организации-застройщика определяется в общеустановленном
порядке – в соответствии с п. 1 ст. 346.16 НК
РФ. Такие расходы согласно п. 2 ст. 346.17
НК РФ учитываются в отчетном периоде их
фактической оплаты (при условии, что они осуществлены для деятельности, направленной на
получение дохода, как это предусмотрено п. 1
ст. 252 НК РФ).
январь - февраль 2011
официально
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
«Терпенье и труд всё перетрут!»
- Так отвечают сегодня в Вологодском
управлении Федеральной антимонопольной
службы на звонки со всех концов области
от обеспокоенных муниципальных и государственных заказчиков. Дело в том, что
с 1 января 2011 года начал действовать
обновлённый Федеральный закон от
21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, оказание услуг,
выполнение работ для государственных
и муниципальных нужд». Суть поправок
в закон – переход на электронные торги
вместо «бумажных». Но для этого всем
заказчикам необходимо зарегистрироваться
на общероссийском сайте www.zakupki.gov.
ru. В рождественские праздники на данный
ресурс не было особого спроса. Но с 11
января начался настоящий бум, так как в
России почти 500 тысяч заказчиков. Из них
на 20 января зарегистрировано не больше
200 тысяч. В настоящее время одна из самых
активных фаз, поэтому возникают неполадки
в механизме передачи информации, которые,
впрочем, оперативно устраняются. За организацию работы сайта отвечают Минэкономразвития и Федеральное казначейство.
В Управление ФАС России по Вологодской
области поступают запросы из различных
районов Вологодчины с жалобами на невозможность пройти регистрацию на Общероссийском официальном сайте, по причине
отсутствия данных в сводном перечне заказчиков, который ведётся Федеральным казначейством. В Шекснинском районе, например, из
64 заказчиков зарегистрирован только один.
На просьбы о размещении муниципального
заказа по старой схеме, путём размещения
информации на сайте муниципального района,
начальник отдела контроля госзаказа Сергей Осипов отвечает, что возврата к старой
системе нет, так как это запрещено законом.
Более того, размещение заказа с использованием незаконных процедур грозит штрафом
в размере 50 тысяч рублей. Пока возможно
использование законной схемы: один раз
в квартал без проведения торгов на сумму
не более 100 тысяч рублей на одноимённый
товар, работу, услугу (п. 14 ч. 2 ст.55 Федерального закона № 94). А для прохождения
процедуры регистрации на официальном сайте
необходимо запастись терпением и, главное,
внимательно читать инструкции. Вологодское
УФАС проделало подобную работу, и антимонопольщики понимают, чего она стоит. Среди
зарегистрированных на zakupki.gov.ru есть
также департамент финансов Вологодской области, Вологодский областной наркодиспансер
№2 (Череповец). Как отмечает Сергей Осипов,
некоторые заказчики и сами обеспечили себе
проблемы, не получив вовремя в казначействе
ЭЦП – электронную цифровую подпись. ЭЦП
используется в электронном документообороте как равнозначная ручной подписи на
бумажном документе и представляет собой
уникальную последовательность символов.
Электронная подпись имеет разные роли: с
правом подписи контрактов, уполномоченного
специалиста, с правом размещения информации и другие.
По информации Комитета госзаказа Вологодской области, обучение муниципальных
специалистов было проведено в течение
2010 года. Юристы муниципалитетов обязаны
отслеживать изменения в законодательстве.
Таким образом, только дисциплина обеспечит
сегодня работу без нарушения закона.
Тот факт, что большинство заказчиков
только ещё проходят регистрацию, не говорит о замершем процессе размещения
заказа. В России уже идут аукционы в
электронной форме на право заключения
государственных контрактов. Больше того,
ФАС России уже открыла счёт жалобам на
действия операторов электронных площадок и государственных и муниципальных
заказчиков по признакам нарушения законодательства о размещении заказов. По
мнению заявителей, их права и законные
интересы нарушены тем, что они не смогли
подать ценовое предложение в связи с техническими неполадками на сайте оператора
электронной площадки. Оператор электронной площадки зафиксировал технические
неполадки в работе электронной площадки,
которые привели к проблемам доступа на
сайт. Таким образом, например, ОАО «Единая
электронная торговая площадка» не обеспечило должного участия в аукционе, что
является нарушением ч. 23 ст. 41.10 закона
о размещении заказов.
В результате рассмотрения жалоб, Комиссия ФАС России признаёт жалобы обоснованными и предписывает заказчикам, аукционным
комиссиям заказчика и оператору электронной
площадки отменять протоколы проведения
аукциона и проводить аукционы в электронной
форме в соответствии с требованиями закона
о госзаказе.
К тому времени, пока зарегистрируются
Вологодские муниципальные заказчики, уже
накопится опыт рассмотрения жалоб и принятия решений. Это позволит Вологодскому
УФАС не «с нуля» стартовать в работе с электронными торгами.
Ольга Прусакова
39
МЕТОДОЛОГИЯ
УЧЕТА
ремесленная
календарь
палата
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Гончарный промысел
Гончарное ремесло известно в России с незапамятных времен. Глина была
повсеместно распространенным подручным материалом, богатые пластические
и художественные возможности которого привлекали человека еще в древнейшие времена. Глина очень легко поддается обработке. С открытием обжига
глиняные изделия, прежде всего глиняная посуда и утварь, стали самыми необходимыми и практичными в быту. Археологи находят в древних славянских
курганах бесчисленное множество черепков глиняной посуды.
Ольга Куликова
искусствовед
40
Ранее других существовала лепная керамика, т.е. глиняные изделия, вылепленные руками
без каких-либо специальных приспособлений.
Такая лепная керамика сохранилась у некоторых народов до наших дней. Рядом с сосудами
существовали многочисленные лепные фигурки
животных, птиц, людей. В них ярко отразились
древние верования, суеверия, приметы.
На протяжении столетий они превратились
в глиняные лепные игрушки, и в этом виде
существуют и продолжают изготовляться в
наши дни.
Примерно в IX-X вв. в России появился гончарный круг – простейший станок или скорее
приспособление, приводившееся первоначально
в движение рукой, позже ногой. Изобретение
гончарного круга, так же как и ткацкого станка,
– важнейший этап в развитии производственной
деятельности, а вместе с тем технических и художественных способностей людей. Гончарный
круг упростил, ускорил изготовление глиняной
посуды и утвари, вместе с тем работа мастерагончара не утратила своей индивидуальности, а
его сосуды – своей рукотворности.
Гончарному делу свойственна глубокая
преемственность традиций. Пожалуй ни один
другой вид народного искусства не обладает
такой устойчивостью форм и технических приемов, кажущихся многие века неизменными.
Секрет этого парадоксального
явления заключается в древности гончарства, всеобщности
его природы и средств выражения.
Глиняные изделия делали
повсюду, где находились залежи гончарных глин. А сама
их обработка, приготовление
глиняной массы, создание с помощью быстрого вращения гончарного круга из бесформенного комка объемного предмета,
украшение его простейшими
способами – весь этот процесс
рождения гончарного изделия,
повторяемый многими поколениями мастеров, привел к
своеобразной универсальности
этого искусства.
Все существующие и по-
ныне виды гончарной техники, как и многие
совершенные формы сосудов, человечество
знало еще в глубокой древности. Вместе с тем,
подобно любому произведению народного
искусства, керамика всегда современна и несет
на себе печать времени создания.
Такое удивительное сочетание древности
и современности особенно характерно для
гончарства Русского Севера. Хранитель многих
традиций народной культуры, Север и в гончарном деле донес до наших дней многие его
разновидности, уже давно забытые в других
местностях, донес не просто как архаическую
технику, но в современных произведениях
художественной керамики.
До XX века здесь применяли старинный способ ручной формовки – отпечатывания в специальной форме небольшого количества изделий
со сложным узором. Знали здесь и способ так
называемой «обварки» керамики. Вынутое из
горна раскаленное изделие опускали в мучную
болтушку, которая вскипала на его поверхности,
оставляя на стенках фантастический узор из
темных пятен с разводами.
В Кадниковском и Тотемском районах вплоть
до XX века делали чернолощеную керамику. Ее
черный цвет достигался завершением обжига
в сильно коптящем пламени без доступа кислорода. До обжига на стенки сосудов гладким
камешком – «лощилом» — наносили полосы
и линейные узоры. Обожженный сосуд приобретал блеск, а рисунок серебрился на матовом
черном фоне. Своеобразию декора отвечали и
прекрасные пропорции, благородная простота
и крепость форм чернолощеной керамики.
Но больше всего на Севере бытовала поливная (муравленая) посуда, покрытая внутри и
снаружи прозрачными или цветными глазурями,
которые не только украшали сосуды, но делали
их прочными и влагонепроницаемыми. Глазури
приготовляли из окислов металлов, состав которых давал коричневый, желтый или зеленый цвет
поливы. Нередко мастера достигали сложных
сочетаний пятен и живописных потеков глазури
на поверхности изделий. У северных гончаров
больше был распространен сухой способ глазурования: перед обжигом горшки покрывали смолой
и посыпали порошком свинца с добавлением
меди. В горне смола выгорала, а порошок плавился, застывая блестящим стекловидным слоем.
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
Глубокая древность гончарного
дела, сама техника работы на гончарном
круге и назначение сосудов служить
вместилищем для разных продуктов
обусловили удобство и целесообразность округлых форм, выверенных многими поколениями гончаров. Поистине
неисчерпаемы варианты их воплощения, всегда связанные с конкретным
бытовым применением предмета.
Глиняную посуду украшали простейшими орнаментами. Оттиснутые в сырой
глине специальными штампиками, нанесенные острой деревянной палочкой, в
виде лепных жгутов-налепов или расписанные ангобами – жидко разведенной
глиной, – они всегда выразительны в
слиянии с формой предмета. Внешняя
простота северной керамики сочетается с удивительной пластичностью ее
форм – то крутобоких, приземистых,
то вытянутых, обтекаемых, но всегда
пропорциональных и соразмерных.
Вместе с тем одинаковые по назначению
сосуды в разных гончарных районах
обретали своеобразие форм, пропорций,
способов украшения. Народное гончарство на Севере развивалось в виде
небольших промыслов, обслуживавших
своей продукцией население окрестных
деревень.
Как и повсюду, изготовление посуды в гончарных промыслах сопровождалось лепкой глиняных игрушек.
В них мастера давали волю своей
фантазии, превращая комочки глины
в фигурки людей, зверей, птиц, всегда
сказочных и реальных одновременно.
Меткость характеров всегда сочеталась
с предельной обобщенностью образа,
лаконичной пластической формой.
Нередко игрушки были свистульками.
И дети, и взрослые с упоением играли
на них как на музыкальных инструментах, дополняя скульптурный образ
звуковыми аналогиями.
Высокий уровень гончарства на
Севере явился благодатной почвой
для развития его самостоятельной
ветви – изразцового дела. Поливные
плитки сначала с плоскорельефными,
а позднее с расписными узорами стали
непременной принадлежностью архитектурного декора, украшая фасады
зданий и интерьеры.
И сейчас гончарное искусство на
вологодской земле достаточно популярно не только в забавных глиняных
фигурках, но и посуде разных форм и
назначения, незаменимой в деревенском быту. Поэтому вспоминают старое
ремесло мастера, возрождают забытые
ремесленная палата
способы изготовления посуды, иногда
приобщают к основам гончарного дела
детей. Чтобы не ушло в прошлое это
мастерство, не прервалась традиция
древнего искусства.
Посуда и утварь
На вологодской земле было немало
очагов гончарного искусства. Они еще
недостаточно выявлены и изучены.
Повседневное бытовое предназначение народной керамики, неброская
пластичность ее форм и скромность
украшений не привлекли к ней должного внимания.
Особенности быта северного крестьянства выработали формы сосудов,
соответствующие их разнообразному
назначению. Удобству использования
подчинялись размеры предметов, их
узкие или широко открытые горла,
пропорции и объемы, даже способы
декора. На Севере широко бытовали
огромные сосуды для воды, корчаги
для пива, горлачи для хранения зерна, многочисленные горшки разных
размеров и назначения, кувшины и
кринки для молока, сметаны и кваса,
узкогорлые кубышки для растительного масла, глубокие миски и жаровни
для приготовления пищи на огне,
подвесные рукомойники, ритуальные
латки для холодца или киселя, особо
украшенная свадебная посуда.
Одним из центров традиционного
гончарства была Андома в Вытегорском районе. Здесь делали в основном
повседневные миски, горшки простых
форм и торговали ими по всей округе.
Особенно известным промысел стал в
1920-1930-е годы, когда мастера попробовали свои возможности в создании
декоративной скульптуры и игрушки.
В 1930-е годы широкое распространение приобрела керамика из деревни
Высотино Устюженского района. Изделия этого центра бытовали на большой
территории Вологодской и соседней
Новгородской областей. И сейчас в
разных районах можно встретить в
быту оригинальную посуду устюженских гончаров. Она удивительно разнообразна не только по формам, но и по
размерам. Вместе с тем всем изделиям
этого промысла присущи несколько
вытянутые пропорции, обтекаемые
плавные линии овального силуэта.
Любой сосуд поражает скульптурной
выразительностью формы, упругой
пластикой объемов.
Своеобразен и декор этих произведений. Устюженские мастера использо-
41
МЕТОДОЛОГИЯ
УЧЕТА
ремесленная
календарь
палата
вали прием неполной поливы – глазурью
покрывали весь сосуд внутри, а снаружи
только ее верхнюю часть. По глазури расписывали светлого оттенка ангобами. Поверхность сосудов покрывал орнамент из
розеток, звезд, полос, полукружий, уголков.
Их незатейливые рисунки ложились в цепи
и ряды, подчеркивая горло, плечики, тулово,
крышки. Неповторимый стиль устюженской
керамики позволяет без труда отличить ее
от гончарных изделий других центров.
Еще один гончарный центр, открытый
экспедициями музеев в 1960-е годы, находился в деревне Сомово близ Верховажья,
на границе Вологодской и Архангельской
областей. По рассказам жителей, промысел существует около ста лет. Здесь
делали чернолощеную и поливную посуду: кувшины, кринки, трехведерные и
малые горшки, обрядовые латки-жаровни
с тиснеными изображениями рыб и раков,
кружки, миски, тарелки и даже глиняные
самовары. Сомовскую керамику покрывали цветными глазурями, ложившимися
то зигзагами и живописными затеками
зеленого цвета, то сплошным коричневокрасным стекловидным слоем.
С детства знали гончарное дело братья
Александр и Павел Житнухины. В трудную
пору жизни оно не раз выручало их, а
сейчас стало искусством. Сделанная ими
посуда добротна и удобна, красива как
своими формами, так и темно-коричневой
или зеленой блестящей поливой. Скромные орнаментальные пояски и зубчики
подчеркивают небольшие объемы приземистых мисок и кувшинов.
Житнухины – авторы многочисленных
глиняных свистулек. В Сомове игрушки не
просто сопутствовали гончарству, как в
большинстве промыслов, а служили своеобразной рекламой горшечникам. Ребятишки бегали по базару, возвещая свистом
о приезде гончаров, созывая покупателей.
Сомовскую керамику бойко раскупали на
ярмарках в Вельске и Верховажье.
Свистульки Житнухиных миниатюрны,
их формы обтекаемы и компактны. Сюжеты игрушек традиционны – это коньки,
всадники, звери, птицы. Но в отличие от
других сомовские мастера в своих фигурках не столько фантазировали, сколько
воспроизводили знакомые образы домашних зверей и птиц: важного петуха,
бодливую корову, круторогого барана,
горбатого неуклюжего медведя. Две-три
лепные детали, прокол палочкой, вмятины
оперения придают фигуркам сходство
с реальным прообразом. Как и посуда,
свистульки покрыты отливающей блеском
зеленой или коричневой глазурью.
Издавна центры гончарных промыс-
42
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
лов создавались возле больших дорог, так
как для процветания промысла особенно
велика была роль транспортных путей.
Одним из таких благодатных мест для
развития производства керамики стало
большое село Воскресенское, расположенное на Кирилловской дороге в 40 км от
Череповца. Народное название этой местности Ёрга, потому и гончарный промысел
называли ёрговским. Ёрговская посуда
была известна далеко за пределами своего села. Мастера 128 дворов ежегодно
снабжали товаром ярмарки Череповца и
его окрестностей. Вывозили ёрговскую
посуду в Новгород и в Петербург.
Традиционно ёрговские гончары создавали свои изделия на гончарном круге.
Глину брали неподалёку от домов. Профили ёрговской керамики отмечены особой
красотой. Корчаги, кринки, горшки, латки
гармоничные по форме. Разнообразная по
назначению и мягко-округлая по своему
силуэту, керамика впитывала в себя тепло
рук ёрговских мастеров.
Ещё в 1960-х годах городской рынок
Череповца был наполнен посудой ёрговских гончаров. Но позже промысел
почти угас. Теперь произведения местных
народных мастеров остались только в
музейных коллекциях и в немногих деревенских домах.
Гончары и искусствоведы уже несколько десятков лет занимаются исследованием истории развития промысла
и традиций ёрговской керамики. В настоящее время восстановлены традиции
гончаров Ёрги, которые нашли воплощение в современных изделиях гончаров
Вологодчины.
Так же после десятилетий забвения
вновь гончары стали изготавливать изделия в технике чернолощения. Традиции
этого мастерства были особенно распространены у гончаров Кирилловского
района. Одним из мастеров работающих
в этой технике является С.Г. Феньвеши.
Начинал он с лепки свистулек. Обладая
несомненным талантом народного мастера, Сергей Феньвеши довёл эти произведения до художественного уровня.
Его свистульки представляют собой грациозные фигурки птиц с гордо поднятой
головой на вытянутой шее. Чёрный цвет,
упругость и лаконичность формы придают
им особую, горделивую осанку. Так же
творчески мастер относится к традициям
и при изготовлении посуды. Он не копирует старые формы, а синтезирует их со
своим современным видением предмета.
Гончарные произведения С.Г. Феньвеши
узнаются на каждой выставке строгими
классическими формами и, конечно,
январь - февраль 2011
неповторимым, прямо металлическим
блеском задымлённых изделий.
В Вологде возрождение гончарства
началось с творчества мастера Владимира
Холщагина. Он изучал местные традиции
гончарного мастерства, ездил в экспедиции по районам Вологодской области. Его
заслуга в том, что на вологодских землях
сегодня продолжают помнить о традициях
закуштского гончарного промысла.
Закуштский промысел был самым
крупным в Вологодской губернии в XIX
веке. А располагался он на левом берегу
реки Кубены. Простые и выразительные
формы не погибли вместе с угасшим
промыслом. Владимир Холщагин, продолжая традиции предшествующих мастеров закуштского промысла, выводит на
гончарном круге разнообразные латки,
миски, кувшины и многое другое. Он
свободно экспериментирует с обработкой
материала, декорированием предметов,
придавая изделиям особую живописнопластическую красоту.
Изразцы
Столичная мода на изразцы, возникшая
в последней трети XVII века, в период господства пышного стиля так называемого
«нарышкинского барокко», с опозданием
пришла на вологодскую землю, но, благодаря исконной любви народа к узорочью,
нашла здесь всеобщее понимание. В конце
XVII – первой половине XVIII века многие
постройки северных городов оделись
нарядным майоликовым декором. Расписанные цветными эмалями, покрытые
разнообразными рельефными изображениями, изразцы особенно ярко выделялись
на белой глади стен каменных зданий.
Их помещали отдельными вставками в
углубления, соединяли в фигурные медальоны оконных наличников, выстраивали в
длинные фризы и карнизы, опоясывавшие
стены здания. Так, церковь Всемилостивого Спаса 1723 года в Белозерске по всему
периметру обегают два ряда изразцовых
панно со сложным орнаментом. В Сольвычегодске, Вологде, Тотьме – в каждом
городе были свои мастера изразцового
дела. Но ярче всего это искусство проявилось в Великом Устюге.
Возникло оно здесь в конце XVII
века стараниями устюжского архиепископа Александра, который решил все
возводимые в своей епархии церкви на
столичный манер декорировать «цениной» – полихромной майоликой. Одним
из первых храмов города с изразцовым
декором был Спасо-Преображенский
собор 1689-1696 годов. На изразцовых
плитках изображали сказочных львов и
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
единорогов, экзотические плоды гранатов и ананасов, гроздья винограда,
пышные травы с цветами, в которых
народные мастера со свойственной им
непосредственностью выражали свое
понимание окружающего мира. И может быть, не случайно в традиционное
изразцовое пятицветие наряду с белым
фоном вошли зеленый цвет травы,
желтый – солнца, синий и бирюзовый
– неба и красно-коричневый – цвет
земли. Со второй четверти XVIII века
изразцы с наружного декора постепенно переместились внутрь помещений.
Во многих северных городах и по сей
день, сохранились печи, одетые ковровыми узорами майоликовых плит.
И в печном декоре Великий Устюг
сказал свое слово. Местные мастера выкладывали на печах своеобразные панно,
составленные из нескольких изразцов,
образующих крупный узор. Такие клейма
помещали главным образом на «зеркале
печи» – ее передней стенке. Особенно
популярным был узор с характерными
завитками и переплетениями вокруг
медальона, напоминающего форму старинных часов. Печи XVIII века были многоярусными монументальными сооружениями, в которых соединялись изразцы
разных форм и размеров. В бывшем
Архиерейском доме в Вологде сохранились две такие печи первой половины
XVIII века. Одна из них целиком состоит
из типичных устюжских рельефных
изразцов с мотивом «барочных часов» и
больших четырехчастных кругов-розеток
с бутонами в завитках, исполненных в
характерной гамме желтого и зеленого
цвета на белоснежном фоне. Другая
печь – пример многоцветной росписи на
гладких плитках с не менее типичными
для того времени изображениями вазона
с букетом цветов. Техника живописи
по сырой эмали не позволяла вносить
поправки в написанное и требовала от
мастеров точной руки и уверенного рисунка. Если изразцы обеих вологодских
печей были исполнены еще в традициях
древнерусского искусства, то во второй
половине XVIII века на Север пришли
веяния новой моды. Небольших размеров изразцы составляли зеркало печи,
на котором сюжетные изображения ряд
за рядом передавали последовательный
рассказ в картинках. Персонажи на таких
плитках уподоблялись античным героям,
их нередко перерисовывали из книг
и гравюр. Особенно популярной в это
время была книга «Символы и эмблемы»,
из которой мастера изразцового дела,
подобно другим русским ремесленникам,
ремесленная палата
заимствовали темы и сюжеты модных
аллегорических композиций. Так, на
одном изразце изображен Купидон с
колчаном стрел, высыпающий золото
на землю. Надпись в рамке поясняет:
«Оугодны мне бывают со златом», что на
языке символов того времени означает
– «Златом приобретается любовь». На
другом изразце передана сцена охоты
– всадник с копьем преследует оленя.
Содержание этой композиции значит:
«После веселья бывает печаль. После
смеха плач». Быстрые легкие линии
рисунка живо передают контуры фигур,
зданий сказочных городов, условные
пейзажи. Живопись исполнялась одним
цветом – синим или коричневым, или
в двухцветном сочетании зеленого с
коричневым. Печи, выложенные такими
изразцами, ярко отражали дух своего
времени, динамичного и игривого стиля
барокко.
К концу XVIII века его сменил более
строгий и рациональный классицизм,
внесший свои изменения и в изразцовое
производство. Более свободным стало
поле изразца, спокойнее композиции,
статичнее фигуры, проще и лаконичнее
рамки, скромнее цветовая палитра. Но
любовь к украшению печей сохранилась
на Севере до начала XX века, став неповторимой страницей истории русского
изразцового производства.
И в настоящее время изразцовые
печи очень популярны. В вологодской
области восстановлением и развитием
этого промысла занимается художник
Н.Г. Мишинцева. “Куракинская керамика” известна не только в нашем регионе,
но и по всей России. В мастерской изготовляются майоликовые изразцы для печей и каминов, а также гончарная посуда,
скульптура, настенные панно и тарелки,
напольные вазы и кашпо для цветов, украшения на каминные полки. Материалы
и технология повторяют приемы старых
мастеров Москвы, Санкт-Петербурга,
Ярославля, Великого Устюга, Соликамска
и Тотьмы. Особо приготовленная красная глина, ручная лепка скульптурных
деталей, изготовление форм и ручная
авторская роспись – все уходит корнями
в традиции, проверенные веками.
В гончарном промысле, как и в других ремеслах, растворена часть культуры нашего народа. Когда-то было
просто необходимо сделать посуду для
своей семьи, игрушки и свистульки для
ребятишек. Сделать прямо из того, что
дает земля. Поэтому и сохранилось в
этом виде народного промысла что-то
доподлинно настоящее.
43
Календарь
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ
Срок и наименование
отчетности или платежа
Примечание
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ
Представление
отчетности
До 1 февраля включительно - налого- Представляется по установленной форме в
вая декларация за 2010 год
соответствии с законодательством РФ
Уплата налога
Не позднее 7 февраля* - налог за Поле 101 платежного поручения - «01»; 104
2010 год
- 182 1 06 04011 02 1000 110; 106 - «ТП»; 107
- «ГД.00.2010»; 108 - «0»; 109 - дата; 110
- «НС»
ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ
Представление
тчетности
До 1 февраля включительно - налого- Представляется по установленной форме в
вая декларация за 2010 год
соответствии с законодательством РФ
Уплата налога
Не позднее 1 февраля включительно Поле 101 платежного поручения - «01»; 104
- налог за 2010 год
- в зависимости от ставки налога; 106 - «ТП»;
107 - «ГД.00.2010»; 108 - «0»; 109 - дата; 110
- «НС»
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Уплата налога
До 14 февраля включительно - на- Поле 101 платежного поручения -«01»; 104
лог с доходов в виде процентов по - 182 1 01 01070 01 1000 110; 106 - «ТП»; 107 государственным и муниципальным «МС.01.2011»; 108 - «0»; 109 - «0»; 110 - «АВ»
ценным бумагам за январь 2011 года
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Представление
отчетности
До 15 февраля включительно - расчет Представляется по установленной форме в соотпо начисленным и уплаченным страхо- ветствии с законодательством РФ
вым взносам за 2010 год
Уплата взносов
До 15 февраля включительно - еже- Поле 101 платежного поручения - «01»; 104 - 392
месячный обязательный платеж за 1 02 02010 06 1000 160 (страх. часть), 392 1 02
январь 2011 года
02020 06 1000 160 (накоп. часть); 106 - «ТП»;
107 - «МС.01.2011»; 108 - «0»; 109 - «0»; 110
- «ВЗ»**
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Уплата взносов
До 15 февраля включительно - еже- Поле 101 платежного поручения - «01»; 104 месячный обязательный платеж за 393 1 02 02050 07 1000 160 (страховые взносы
январь 2011 года
на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профзаболеваний), 393 1 02 02090 07 1000 160
(страховые взносы на обязательное социальное
страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством); 106 - «ТП»;
107 - «МС.01.2011»; 108 - «0»; 109 - «0»; 110
- «ВЗ»**
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФОНДЫ
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
Представление
отчетности
44
До 15 февраля включительно - расчет Представляется по установленной форме в соотпо начисленным и уплаченным страхо- ветствии с законодательством РФ
вым взносам за 2010 год
январь - февраль 2011
Календарь
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
НА ФЕВРАЛЬ 2011 ГОДА
Уплата взносов
До 15 февраля включительно - еже- Поле 101 платежного поручения - «01»; 104
месячный обязательный платеж за - 392 1 02 02100 08 1000 160 (ФФОМС); 392
январь 2011 года
1 02 02110 09 1000 160 (ТФОМС) 106 - «ТП»;
107 - «МС.01.2011»; 108 - «0»; 109 - «0»; 110
- «ВЗ»**
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Уплата налога
До 21 февраля* включительно
- 1/3 часть налога за IV квартал
2010 года по операциям, признаваемым объектом налогообложения
в соответствии с пп. 1-3 п.1 ст.146
НК РФ
Поле 101 платежного поручения - «01» или
«02»; 104 - 182 1 03 01000 01 1000 110; 106
- «ТП»; 107 - «КВ.04.2010»; 108 - «0»; 109
- дата; 110 - «НС»
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ ПРИ ТОРГОВЛЕ
С РЕСПУБЛИКОЙ БЕЛАРУСЬ
Представление
отчетности
До 21 февраля* включительно - Представляется по установленной форме в соотналоговая декларация за январь ветствии с законодательством РФ
2011 года
Уплата налога
До 21 февраля* включительно - на- Поле 101 платежного поручения - «01»; 104
лог за январь 2011 года
- 182 1 04 01000 01 1000 110 (для НДС), 182 1
04 02000 01 1000 110 (для акциза в зависимости
от вида подакцизного товара или сырья); 106
- «ТП»; 107 - «МС.01.2011»; 108 - 0; 109 - дата;
110 - «НС»
НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Представление
отчетности
До 21 февраля* включительно - Представляется по установленной форме в соотналоговая декларация за январь ветствии с законодательством РФ
2011 года
Уплата налога
До 21 февраля * включительно - Поле 101 платежного поручения - «01»; 104
налог за январь 2011 года
- 182 1 06 05000 02 1000 110; 106 - «ТП»; 107
- «МС.01.2011»; 108 - «0»; 109 - дата; 110
- «НС»
АКЦИЗЫ
Представление
отчетности
До 25 февраля включительно - Представляется по установленной форме в соналоговая декларация за январь ответствии с законодательством РФ
2011 года - налогоплательщики, кроме
организаций, имеющих свидетельство
о регистрации лица, совершающего
операции с прямогонным бензином,
и (или) свидетельство о регистрации
организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым
спиртом
До 25 февраля включительно Представляется по установленной форме в
налоговая декларация за ноябрь соответствии с законодательством РФ
2010 года - налогоплательщики,
имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции
с прямогонным бензином, и (или)
свидетельство о регистрации организаций, совершающих операции
с денатурированным этиловым
спиртом
45
Календарь
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Представление
отчетности
До 2 5 ф е в р а л я включительно Представляется по установленной форме в соот- отчет об использовании дена- ветствии с законодательством РФ
турированного этилового спирта
за январь 2011 года - организации,
имеющие свидетельство о регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным
этиловым спиртом
Уплата налога
До 2 5 ф е в р а л я включительно
- акциз за январь 2011 года, налогоплательщики, кроме организаций, имеющих свидетельство о
регистрации лица, совершающего
операции с прямогонным бензином,
и (или) свидетельство о регистрации
организаций, совершающих операции с денатурированным этиловым
спиртом
Поле 101 платежного поручения - «01»; 104 - в
зависимости от вида подакцизного товара или
сырья; 106 - «ТП»; 107 - «МС.01.2011»; 108
- «0»; 109 - дата; 110 - «НС»
До 25 февраля включительно налог за ноябрь 2010 года - по
прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщики, имеющие свидетельство на
операции с прямогонным бензином и
(или) денатурированным этиловым
спиртом
Поле 101 платежного поручения - «01»; 104 - в
зависимости от вида подакцизного товара или
сырья; 106 - «ТП»; 107 - «МС.11.2011»; 108
- «0»; 109 - дата; 110 - «НС»
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Представление
отчетности
До 28 февраля включительно на- Представляется по установленной форме в
логоплательщики, исчисляющие еже- соответствии с законодательством РФ
месячные авансовые платежи исходя
из фактически полученной прибыли,
представляют налоговую декларацию за январь 2011 года
Уплата налога
До 28 февраля включительно авансовый платеж за январь 2011
года - организации, исчисляющие
ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной
прибыли
Поле 101 платежного поручения - «01»; 104
- 182 1 01 01011 01 1000 110 (фед. бюджет),
182 1 01 01012 02 1000 110 (рег. бюджет); 106
- «ТП»; 107 – «МС.01.2011»; 108 - «0»; 109
- дата; 110 - «АВ»
До 28 февраля включительно второй ежемесячный авансовый
платеж за I квартал 2011 года организации, уплачивающие только
квартальные авансовые платежи
(ст. 286 НК РФ)
Поле 101 платежного поручения - «01»; 104
- 182 1 01 01011 01 1000 110 (фед. бюджет),
182 1 01 01012 02 1000 110 (рег. бюджет); 106
- «ТП»; 107 – «МС.02.2011»; 108 - «0»; 109
- дата; 110 - «АВ»
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ
ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Представление
отчетности
До 28 февраля включительно - Представляется по установленной форме в
налоговая декларация за январь соответствии с законодательством РФ
2011 года
Уплата налога
До 25 февраля включительно - налог Поле 101 платежного поручения - «01»; 104
за январь 2011 года
- в зависимости от вида полезных ископаемых;
106 - «ТП»; 107 - «МС.01.2011»; 108 - «0»; 109
- «0»; 110 - «НС»
* Срок перенесен на следующий рабочий день в соответствии со ст. 6.1 НК РФ.
** Реквизиты полей 101-110 платежного поручения следует уточнить в отделении ФСС России по месту регистрации организации.
46
январь - февраль 2011
Календарь
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ
НА МАРТ 2011 ГОДА
Срок и наименование отчетности
или платежа
Примечание
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Уплата налога
До 15 марта включительно - налог с
доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам за
февраль 2011 года
Поле 101 платежного поручения - «01»;
104 - 182 1 01 01070 01 1000 110; 106
- «ТП»; 107 - «МС.02.2011»; 108 - «0»;
109 - «0»; 110 - «АВ»
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ
ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ
Уплата взносов
До 15 февраля включительно - ежемесяч- Поле 101 платежного поручения ный обязательный платеж за февраль «01»; 104 - 392 1 02 02010 06 1000 160
2011 года
(страх. часть), 392 1 02 02020 06 1000
160 (накоп. часть); 106 - «ТП»; 107
- «МС.02.2011»; 108 - «0»; 109 - «0»;
110 - «ВЗ»**
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Уплата взносов
До 15 марта включительно - ежемесячный Поле 101 платежного поручения - «01»;
обязательный платеж за февраль 2011 104 - 393 1 02 02050 07 1000 160 (страхогода
вые взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на
производстве и профзаболеваний), 393 1
02 02090 07 1000 160 (страховые взносы
на обязательное социальное страхование
на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством); 106 - «ТП»;
107 - «МС.02.2011»; 108 - «0»; 109 - «0»;
110 - «ВЗ»**
СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФОНДЫ
МЕДИЦИНСКОГО СТРАХОВАНИЯ
Уплата взносов
До 15 марта включительно - ежемесячный Поле 101 платежного поручения - «01»;
обязательный платеж за февраль 2011 104 - 392 1 02 02100 08 1000 160 (ФФОМС);
года
392 1 02 02110 09 1000 160 (ТФОМС) 106
- «ТП»; 107 - «МС.02.2011»; 108 - «0»;
109 - «0»; 110 - «ВЗ»**
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Уплата налога
До 2 1 м а р т а * включительно - 1 / 3
суммы налога за IV квартал 2010 года
по операциям, признаваемым объектом
налогообложения в соответствии с пп. 1-3
п.1 ст.146 НКРФ
Поле 101 платежного поручения - «01»
или «02»; 104 - 182 1 03 01000 01 1000
110; 106 - «ТП»; 107 - «КВ.04.2010»; 108
- «0»; 109 - дата; 110 - «НС»
КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ ПРИ ТОРГОВЛЕ
С РЕСПУБЛИКОЙ БЕЛАРУСЬ
Представление
отчетности
До 21 марта* включительно - налоговая Представляется по установленной форме в
декларация за февраль 2011 года
соответствии с законодательством РФ
47
Календарь
Уплата налога
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
До 21 марта* включительно - налог за Поле 101 платежного поручения - «01»;
февраль 2011 года
104 - 182 1 04 01000 01 1000 110 (для
НДС), 182 1 04 02000 01 1000 110 (для
акциза в зависимости от вида подакцизного товара или сырья); 106 - «ТП»; 107
- «МС.02.2010»; 108 - 0; 109 - дата; 110
- «НС»
НАЛОГ НА ИГОРНЫЙ БИЗНЕС
Представление
отчетности
До 21 марта* включительно - налоговая Представляется по установленной форме в
декларация за февраль 2011 года
соответствии с законодательством РФ
Уплата налога
До 21 марта* включительно - налог за Поле 101 платежного поручения - «01»;
февраль 2011 года
104 - 182 1 06 05000 02 1000 110; 106
- «ТП»; 107 - «МС.02.2011»; 108 - «0»;
109 - дата; 110 - «НС»
АКЦИЗЫ
Представление
отчетности
До 25 марта включительно - налоговая Представляется по установленной форме в
декларация за февраль 2011 года - нало- соответствии с законодательством РФ
гоплательщики, кроме организаций, имеющих свидетельство о регистрации лица,
совершающего операции с прямогонным
бензином, и (или) свидетельство о регистрации организаций, совершающих операции с
денатурированным этиловым спиртом
До 25 марта включительно - налоговая Представляется по установленной форме
декларация за декабрь 2010 года - нало- в соответствии с законодательством РФ
гоплательщики, имеющие свидетельство
о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или)
свидетельство о регистрации организаций,
совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом
До 25 марта включительно - отчет об Представляется по установленной форме в
использовании денатурированного соответствии с законодательством РФ
этилового спирта за февраль 2011 года
- организации, имеющие свидетельство о
регистрации организации, совершающей
операции с денатурированным этиловым
спиртом
Уплата налога
До 25 марта включительно - акциз за
февраль 2011 года - налогоплательщики,
кроме организаций, имеющих свидетельство о регистрации лица, совершающего
операции с прямогонным бензином, и (или)
свидетельство о регистрации организаций,
совершающих операции с денатурированным этиловым спиртом
Поле 101 платежного поручения - «01»;
104 - в зависимости от вида подакцизного товара или сырья; 106 - «ТП»; 107
- «МС.02.2011»; 108 - «0»; 109 - дата;
110 - «НС»
До 25 марта включительно - налог за декабрь 2010 года по прямогонному бензину
и денатурированному этиловому спирту
налогоплательщики, имеющие свидетельство на операции с прямогонным бензином и (или) денатурированным этиловым
спиртом
Поле 101 платежного поручения - «01»;
104 - в зависимости от вида подакцизного товара или сырья; 106 - «ТП»; 107
- «МС.12.2010»; 108 - «0»; 109 - дата;
110 - «НС»
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
Представление
отчетности
48
До 28 февраля включительно - налоговая Представляется по установленной форме в
декларация за февраль 2011 года
соответствии с законодательством РФ
январь - февраль 2011
Уплата налога
Календарь
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
До 25 февраля включительно - налог за Поле 101 платежного поручения - «01»;
февраль 2011 года
104 - в зависимости от вида полезных ископаемых; 106 - «ТП»; 107 - «МС.02.2011»;
108 - «0»; 109 - «0»; 110 - «НС»
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Представление отчетности
До 28 марта включительно - налоговая де- Представляется по установленной форме в
кларация за январь - февраль 2011 года соответствии с законодательством РФ
До 28 марта включительно - налоговая
декларация за 2010 год
Уплата налога
До 28 марта включительно - ежемесячный
авансовый платеж за февраль 2011 года
- организации, исчисляющие ежемесячные
авансовые платежи, исходя из фактически
полученной прибыли
Поле 101 платежного поручения - «01»;
104 - 182 1 01 01011 01 1000 110 (фед.
бюджет), 182 1 01 01012 02 1000 110
(рег. бюджет)**; 106 - «ТП»; 107 «МС.02.2011»; 108 - «0»; 109 - дата; 110
- «АВ»
До 28 марта включительно – 3-й ежемесячный авансовый платеж за I квартал
2011 года - организации, уплачивающие
только квартальные авансовые платежи
(ст. 286 НК РФ)
Поле 101 платежного поручения «01»; 104 - 182 1 01 01011 01 1000 110
(фед. бюджет), 182 1 01 01012 02 1000
110 (рег. бюджет); 106 - «ТП»; 107
- «МС.03.2011»; 108 - «0»; 109 - дата;
110 - «АВ»
До 28 марта включительно - налог на Поле 101 платежного поручения - «01»;
прибыль за 2010 год
104 - 182 1 01 01011 01 1000 110 (фед.
бюджет), 182 1 01 01012 02 1000 110 (рег.
бюджет); 106 - «ТП»; 107 - «ГД.00.2010»;
108 - «0»; 109 - дата; 110 - «НС»
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО
Представление отчетности
До 30 марта включительно - налоговая Представляется по установленной форме в
декларация за 2010 год
соответствии с законодательством РФ
ЕДИНЫЙ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЙ НАЛОГ
Представление отчетности
До 31 марта включительно - налоговая Представляется по установленной форме в
декларация за 2010 год
соответствии с законодательством РФ
Уплата налога
До 31 марта включительно - единый налог Поле 101 платежного поручения - «01»;
за 2010 год
104 - 182 1 05 03000 01 1000 110; 106 «ТП»; 107 - «ГД.00.2010»; 108 - «0»; 109
- дата; 110 - «НС»
ЕДИНЫЙ НАЛОГ ПРИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Представление отчетности
До 31 марта включительно - налоговая Представляется по установленной форме в
декларация за 2010 год
соответствии с законодательством РФ
Уплата налога
До 31 марта включительно - единый налог Поле 101 платежного поручения - «01»;
за 2010 год
104 - 182 1 05 01010 01 1000 110 (объект
- доходы), 182 1 05 01020 01 1000 110
(объект - доходы минус расходы); 106 «ТП»; 107 - «ГД.00.2010»; 108 - «0»; 109
- дата; 110 - «НС»
БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
Представление отчетности
До 31 марта включительно - бухгалтерская Представляется по установленной форме в
отчетность за 2010 год
соответствии с законодательством РФ
* Срок перенесен на следующий рабочий день в соответствии со ст. 6.1 НК РФ.
** Реквизиты полей 101-110 платежного поручения следует уточнить в отделении ФСС России по месту регистрации организации.
49
семинары
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
Учиться никогда не поздно
К сожалению, большинство менеджеров по продажам профессионально не
обучались менеджменту. Чаще всего процесс обучения сводился к тому, что
они перенимали успешный опыт коллег и учились на их ошибках. Однако
важно помнить, что менеджер с низким уровнем профессионализма приносит
организации только убытки.
Поэтому, чтобы стать хорошим менеджером
по продажам, необходимо учиться мыслить системно, повышать эффективность личных продаж
за счет расширения спектра используемых стратегий, приобретать навыки активного поиска и
привлечения новых клиентов, изучать глубинные
механизмы взаимодействия с клиентом, а также
систематизировать имеющийся опыт и повышать
свою профессиональную компетентность.
Учиться никогда не поздно. На сегодняшний
день самой эффективной и популярной формой
обучения являются тренинги продаж. Под влиянием советского прошлого в нашем сознании
укоренилось презрительное отношение к продаже. Однако сегодня очень многие профессии
связаны с умением продвигать свой продукт на
рынке товаров и услуг. Менеджеры по продажам, менеджеры по рекламе, риелторы, продавцы продовольственных и непродовольственных
товаров, бренд-менеджеры, топ-менеджеры,
- все это нынешние «торговые люди». И
даже если ваша работа напрямую не связана с
продажами, умение эффективно продать товар
может пригодиться вам даже при устройстве на
работу. Ведь недаром существует выражение
«хорошо продать себя» работодателю, то есть
устроиться на работу на выгодных условиях.
Продажам можно и нужно обучаться. И
наиболее эффективным способом при этом
является именно тренинг продаж. Ведь умения,
полученные в результате эффективного сотрудничества с тренером, могут пригодиться вам
не только для работы в торговле, но и в других
сферах профессиональной деятельности.
Принимая решение посетить тренинг продаж,
вы можете рассчитывать на достижение следующих целей:
- научиться «чувствовать» клиента,
- овладеть различными скрытыми и открытыми средствами влияния на собеседника,
- почувствовать себя свободно в сложных
ситуациях при общении с трудными клиентами,
- повысить свой объем продаж,
- получать удовлетворение от совершения
продаж.
Хорошие продавцы востребованы всегда.
Причем не секрет, что хороший продавец может
хорошо продавать всё, что угодно. Ведь товар
разный, а техника продажи - почти единая, с
50
незначительной корректировкой под специфику
товара (элитные авто или бананы на рынке).
Существующие техники продаж можно свести
к двум подходам: грубое давление или скрытое
ведение. Однако в последнее время все большую
популярность приобретает третий подход - продажа как взаимовыгодный процесс, клиентоориентированная продажа. Суть ее заключается в том,
чтобы понять потребности клиента и максимально
удовлетворить их. Практика показывает, что
именно такие продажи имеют самый долгосрочный эффект. Вы всегда сможете продать кому-то
что-то один раз, но если вы заинтересованы в
стабильности, то ваша цель - сделать так, чтобы
клиент обращался к вам постоянно.
Чем дороже товар, тем тяжелее ноша на
плечах клиента: ему нужно многое сравнить и
сделать правильный выбор. Задача продавца облегчить ему этот процесс, чтобы клиент ушел
с убеждением, что приобрел именно то, что ему
нужно. Качественная, профессиональная продажа, производимая специалистом высокого
класса - это очень сложный процесс, приносящий массу удовольствия обеим сторонам. Это
не только дело - это еще и общение. Наблюдать
за этим процессом очень интересно и полезно,
а еще приятней - быть клиентом продавцапрофессионала.
Высший пилотаж в деле продажи таков: даже
если у вас нет нужного товара, обеспечьте клиенту приятное общение, чтобы ему хотелось иметь
с вами дело снова и снова, а там, глядишь, или у
продавца нужный продукт появится, или клиент
станет пользоваться тем, что не брал раньше.
Многие крупные сделки начинаются просто
с приятного общения. Это и называется «налаживать связи».
Что такое тренинг? И что позволяет ему быть
таким популярным?
Тренинг - это обучение чему-то на практике. Основной акцент при этом делается на
тренировку, отработку каких-либо навыков,
моделей поведения или способов мышления.
Теория здесь тоже есть, но она преподносится,
как правило, в минимальном объеме и служит
только для того, чтобы осваиваемые поведенческие модели применялись осознанно и правильно. Некоторые тренеры говорят, что язык
тренинга - это упражнения. И действительно,
упражнения - это то, что наполняет тренинг и
делает его «живым».
январь - февраль 2011
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
В тренингах участвует не один человек, а группа не более 15 человек. Это
необходимо для того, чтобы каждый мог
потренироваться в упражнениях, получая
всякий раз уникальный опыт, который
он потом самостоятельно перенесет в
другие контексты. Кроме того, когда
много людей занимается чем-то одним
или идёт к общей цели вместе, часто возникает так называемый синергетический
эффект. Он выражается в том, что общий
результат работы группы всегда больше и
качественней простой суммы результатов
работы всех ее членов. В группе рождаются дискуссии, открываются новые взгляды
на применение того или иного навыка,
которому обучаются участники. В группе
формируется рабочая атмосфера, которая
во многом ускоряет и облегчает работу
каждого участника. Самый эффективный
тренинг это корпоративный, способствующий сплочению рабочего коллектива,
приобретению навыков, необходимых
для реальной практической деятельности,
позволяющий повысить профессионализм
сотрудников, а также усвоить необходимую информацию в удобной форме. Как
ни странно, но один корпоративный тренинг способен принести гораздо больше
реальной пользы, чем два-три обучающих курса. Причина проста: в отличие
от последних, корпоративные тренинги
имеют четкую направленность на повышение эффективности деятельности
сотрудников. Например, корпоративный
тренинг по продажам призван дать ряд
действительно ценных советов, которые
могут считаться прикладными.
Тренинг - это интерактивное обучение. Он может видоизменяться в зависимости от состава, мотивации и поведения
его участников. Ведь тренинги - это далеко не лекции, где основную роль играет
лектор, передавая информацию своим
слушателям в одностороннем порядке. В
тренинге поощряется активность людей.
Это единственный для них способ овладеть нужными моделями поведения или
способами мышления. Поэтому не бывает
двух одинаковых тренингов, даже если
они идут по одной и той же программе.
Каждый раз что-то меняется, и делается
это для того, чтобы тренинговая группа
могла в полной мере овладеть теми навыками, за которыми она пришла. Задача
тренера - найти стиль ведения тренинга,
идеально подходящий для тех людей,
которые перед ним, или подготовить
группу к такой форме работы, которая
удобна тренеру. Ведущий должен владеть способами управления вниманием
аудитории, ее эмоциональным состояни-
ем, быть хорошим оратором и обладать
большим запасом опыта взаимодействия
с тренинговыми группами. И, конечно же,
тренер должен быть профессионалом в
том вопросе, изучению которого и посвящен тренинг.
ООО «Центральная Консультационная Служба по налогам Вологодской
области» проводит серию тренингов по
продажам для продавцов продовольственных и непродовольственных товаров,
для продавцов услуг, тренинги по эффективному управлению персоналом, а так же
корпоративные тренинги по различной
тематике. В рамках данной серии был
проведен тренинг по теме «Искусство
эффективных продаж», где были рассмотрены следующие вопросы:
- Суть и цели продаж. Философия
продаж и принципы работы с клиентом.
Ключевые идеи продаж. Эффективность
продаж товара и услуг. Мифы о продажах
и продавцах. Этапы продаж.
- Продавец и покупатель, как сделать
их взаимодействие эффективным. Имидж
продавца. Умение подать себя в различных ситуациях. Потребности клиентов.
Различные особенности потребителей.
Сегментирование потребителей.
- Как сделать более эффективной
презентацию товара или услуги. Презентация продукта. Основные идеи и правила. Различные техники презентаций.
Особенности работы по телефону. Выбор
аргументов.
- Работа с возражениями. Определение мнимых и реальных возражений.
Классификация возражений. Основная
суть обработки возражений. Приёмы и
способы ответов на возражения. Переговоры о цене. Стимулирование продаж.
Сопротивление клиента.
- Как успешно завершить продажу.
Проверка готовности к заключению сделки. Способы завершения продаж
Наиболее интересным получился блок
тренинга на тему особенностей подготовки и установления контактов при разных
типах продаж.
Так как основным моментом является психологический настрой продавца
на проблемы и запросы потребителя,
ключевым понятием стало экспресс
- понимание покупателя - мгновенное,
фокусированное понимание продавцом
потенциального покупателя, которое
достигается с помощью особых методов
и приемов. Как правило, продавец видит
покупателя впервые, и на общение ему
отведён небольшой промежуток времени. Поэтому ему необходимо применять
семинары
экспресс – понимание.
Предметом познания в этом случае является не личность посетителя в
целом, а небольшое число конкретных
параметров (мотив прихода, особенности
покупательского замысла, финансовые
возможности, готовность к покупательскому решению).
Понимание начинается с психологической настройки продавца на проблемы
и запросы конкретного потребителя.
В практике тренингов выделяются
специальные способы настройки:
- подстройка под громкость, тон и
темп речи;
- подстройка под особенности речи
посетителя;
- подстройка под стиль мышления.
Необходимо помнить, что «зрительные» покупатели просят показать вещь,
стараются получше рассмотреть ее. Они
чаще используют такие слова как взгляд,
вид, размер, свет, смотреть, различать,
следить и т.д.
«Слушающие» покупатели чаще просят
рассказать, объяснить, при ознакомлении
с вещью помогают себе интонацией, репликами. Они чаще используют такие слова
как звук, шум, грохот, тишина, звучать,
мелодичный и т.д.
«Осязающие» покупатели склонны
опираться на свои ощущения, стараются
пощупать, погладить товар. В речи они используют слова ощущение, касание, брать,
поднимать, мягкий, твердый и т.д.
Методы экспресс – понимания – это
способы быстрого постижения основных
аспектов покупательского поведения.
Многие организации, особенно крупные, проводят тренинги для своих сотрудников. И это не бонус, которым сотрудник
может воспользоваться, это необходимость,
продиктованная желанием многих компаний, повысить профессионализм сотрудников. Руководители готовы вкладываться
в корпоративное обучение, ожидая от
сотрудников повышения эффективности.
Наибольшей популярностью среди корпоративных тренингов пользуются управленческие тренинги, тренинги по управлению
временем и рабочими задачами, тренинги
продаж и переговоров.
С помощью тренингов можно решать
самые различные задачи, начиная от обучения отдельным навыкам и заканчивая
разработкой стратегии развития огромной компании. Главное - четко осознавать
свои цели.
Тришина ТатьянА,
ведущий специалист отдела продаж
ООО «ЦКСн Во»
51
МЕТОДОЛОГИЯ
УЧЕТА
Календарь
НАЛОГОВЫЙ ВЕСТНИК
январь - февраль 2011
График проведения семинаров
на февраль 2011г.
Дата
Тема
февраль
9 февраля 2011 г.
г. Череповец
Разработка необходимой документации по обработке
и защите персональных данных в организации
Лектор – представитель Управления Роскомнадзора по Вологодской области
10 февраля 2011 г.
г. Вологда
Разработка необходимой документации по обработке
и защите персональных данных в организации
Лектор – представитель Управления Роскомнадзора по Вологодской области
17 февраля 2011 г. ТРЕНИНГ
«Искусство эффективных продаж
г. Череповец
для продавцов непродовольственных товаров»
Лектор – Юрлов Юрий Николаевич – кандидат психологических наук
21 февраля 2011 г.
г. Вологда
Подготовка к сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности за 2010 г.
Актуальные изменения налогового законодательства
Лектор – Богданова Елена Геннадьевна - советник государственной гражданской
службы Российской Федерации I класса
25 февраля 2011 г.
г. Череповец
Вопросы применения специальных налоговых режимов.
Подготовка к уплате упрощенного налога и ЕНВД
Лектор – Богданова Елена Геннадьевна - советник государственной гражданской службы
Российской Федерации I класса
28 февраля 2011 г.
г. Вологда
Подготовка к сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности
за 2010 г. Актуальные изменения налогового законодательства
Лектор – Богданова Елена Геннадьевна - советник государственной гражданской
службы Российской Федерации I класса
открытая дата
февраль 2011 г.
г. Череповец
Подготовка к сдаче отчетности за 2010 г. в Пенсионный фонд.
Типичные ошибки при подготовке отчетов.
Актуальные вопросы пенсионного страхования.
Лектор – представитель ГУ Управления ПФР в г. Череповце и Череповецком районе
Внимание! По желанию участников семинара для них могут быть
забронированы места в гостиницах г. Череповца и г. Вологды.
Стоимость проживания в гостинице не входит в регистрационный взнос.
Подать заявку о бронировании можно не позднее 5 рабочих дней
до даты проведения семинара.
О датах проведения семинаров, подробной тематике, условиях участия,
можно узнать на сайте WWW.CKSN.RU
и по телефонам ООО «ЦКСн Вологодской области»
в г. Череповце (8202) 22-89-60, в г. Вологде (8172) 76-55-41.
52
График проведения семинаров
на март 2011 г.
март
тема
3 марта 2011 г.
г. Вологда
Вопросы применения специальных налоговых режимов.
Подготовка к уплате упрощенного налога и ЕНВД
Лектор – Богданова Елена Геннадьевна - советник государственной гражданской службы Российской Федерации I класса
открытая дата
март 2011г.
г. Вологда
открытая дата
март 2011г.
г. Череповец
Трудовое законодательство в 2010г.: последние изменения.
Проверка трудовой инспекции
Лектор – Ширикова Галина Алексеевна – главный государственный
инспектор по правовым вопросам Государственной инспекции
по охране труда по Вологодской области.
Подготовка к сдаче отчетности за 1 квартал 2011 года
в Пенсионный фонд. Типичные ошибки при подготовке отчетов.
Актуальные вопросы пенсионного страхования.
«Лектор – представитель ГУ Управления ПФР
в г. Череповце и Череповецком районе»
открытая дата
март 2011г.
г. Вологда
Подготовка к сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности
за 1 квартал 2011 год. Актуальные изменения налогового
законодательства
Лектор – Богданова Елена Геннадьевна - советник государственной
гражданской службы Российской Федерации I класса
открытая дата
март 2011г.
г. Череповец
Подготовка к сдаче бухгалтерской и налоговой отчетности
за 1 квартал 2011 год. Актуальные изменения налогового
законодательства
Лектор – Богданова Елена Геннадьевна - советник государственной
гражданской службы Российской Федерации I класса
открытая дата
март 2011г.
г. Вологда
Порядок работы с персональными данными в организациях
сферы ЖКХ. Особенности организации работы с учетом новых
требований
Лектор – представитель Управления Роскомнадзора
по Вологодской области
открытая дата
март 2011г.
г. Череповец
Порядок работы с персональными данными в организациях
сферы ЖКХ. Особенности организации работы с учетом новых
требований
Лектор – представитель Управления Роскомнадзора
по Вологодской области
24 марта 2011г.
г. Череповец
ТРЕНИНГ «Эффективное управление персоналом»
Лектор – Юрлов Юрий Николаевич – кандидат психологических наук
Внимание! По желанию участников семинара для них могут быть забронированы места в гостиницах г. Череповца
и г. Вологды. Стоимость проживания в гостинице не входит в регистрационный взнос. Подать заявку о бронировании
можно не позднее 5 рабочих дней до даты проведения семинара.
О датах проведения семинаров, подробной тематике, условиях участия,
можно узнать на сайте WWW.CKSN.RU и по телефонам ООО «ЦКСн Вологодской области»
в г. Череповце (8202) 22-89-60, в г. Вологде (8172) 76-55-41.
ООО «Авиапредприятие «Северсталь»
Расписание регулярных авиарейсов
с 31.10.2010 по 26.03.2011 (время местное)
МАРШРУТ
№РЕЙСА
ВЫЛЕТ
ПРИЛЕТ
ДНИ ПОЛЕТОВ
Череповец – Москва (Внуково)
Д2-15
08.00
09.05
пн, вт, ср, чт, пт
Москва (Внуково) - Череповец
Д2-16
09.50
10.55
пн, вт, ср, чт, пт
Череповец - Москва (Внуково)
Д2-17
19.00
20.05
пн, вт, ср, чт, пт
Москва (Внуково) - Череповец
Д2-18
21.00
22.05
пн, вт, ср, чт, пт
Череповец - Москва (Домодедово)
Д2-27
17.30
18.45
чт, пт
Москва (Домодедово)- Череповец
Д2-28
20.00
21.15
чт, пт
Череповец - Москва (Домодедово)
Д2-29
19.00
20.15
вс
Москва (Домодедово)- Череповец
Д2-30
21.00
22.15
вс
Череповец - С.Петербург
Д2-19
07.45
08.55
пн, вт, чт
С.Петербург - Череповец
Д2-20
09.40
10.50
пн, вт, чт
Череповец - С.Петербург
Д2-21
19.15
20.25
вт, чт, пт
С.Петербург - Череповец
Д2-22
21.15
22.25
вт, чт, пт
Череповец - Петрозаводск
Д2-801
11.20
12.20
пн, ср, пт
Петрозаводск - Хельсинки
Д2-401
13.10
13.30
пн, ср, пт
Хельсинки - Петрозаводск
Д2-402
14.30
16.50
пн, ср, пт
Петрозаводск - Череповец
Д2-802
17.30
18.30
пн, ср, пт
Расписание рекламное, возможны изменения.
Действует гибкая система скидок по тарифам на авиаперевозку
Справки и бронирование авиабилетов: +7 (8202) 675-222, 64-64-01
Подробная информация на сайте авиапредприятия: www.severstal-avia.ru
Предоставляется бесплатная автостоянка
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
168
Размер файла
2 333 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа