close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

В НОМЕРЕ: - бухгалтер.kz

код для вставкиСкачать
Ежемесячный
специализированный журнал
«Бухгалтер.kz»
№ 5 (85), май 2010 г.
В НОМЕРЕ:
есть мнение
Издается с мая 2003 г.
Издатель:
О курсовой разнице............................................................................2
Учредитель:
Влияние изменений валютных курсов............................................5
ИА «PRESS.KZ»
Агентство «PRESS.KZ»
Директор:
Феликс Рутковский
финансовый учет
Главный редактор:
Анастасия Барботько
Редактор:
Татьяна Попова
Верстка и дизайн:
Павел Зимов
Корректор:
Ольга Маслова
Корреспонденты:
Кирилл Павлов
Главные изменения Налогового кодекса РК
на 2010 (2009) годы, внесенные в соответствии
с Законом РК от 30.12.2009г. № 234 – IY, опубликованные
в газете «Казахстанская правда» от 09.02.2010 г............................ 9
Контейнеры и киоски с 1 января 2010 года
являются объектом налогообложения
по налогу на имущество...................................................................12
Бухгалтер:
Лидия Виноградова
Отдел доставки и продаж:
Виктория Понкратова
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
Водитель:
Александр Кислицин
Редакция:
+ 7 727 321 80 21
Республика Казахстан,
050004, г. Алматы, а/я 21
Отдел продаж:
+ 7 727 2338768
Отдел рекламы:
+ 7 727 321 80 21
Линия консультаций сайта www.buhgalter.kz...............................13
Бухгалтерский учет...........................................................................13
Подоходный налог...............................................................................16
Налог на добавленную стоимость...................................................20
Международное налогообложение....................................................23
Налогообложение недропользователей...........................................27
Методология оплаты труда.............................................................28
Internet:
www.buhgalter.kz
e-mail:
info@buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
Подписной индекс
в каталоге ОАО «Казпочта»:
75583
Мнение автора не всегда отражает точку
зрения редакции. За содержание рекламных
объявлений редакция ответственности
не несет. Рукописи не возращаются.
Перепечатка запрещена обладателем
исключительных прав.
Журнал зарегистрирован
Министерством культуры, информации
и общественного согласия
Республики Казахстан, свидетельство
№ 3813 — Ж от 30.04.2003 г.
© «Бухгалтер.kz», 2009 г.
Сдано на верстку 31.04.2010 г.
Подписано в печать 4.05.2010 г.
Отпечатано:
ТОО «Алма Дизайн»
Тираж: 1000 экз.
Ставки платы за эмиссии в окружающую среду
Актюбинской области на 2010 год..................................................37
Ставки платы за эмиссии в окружающую среду
Павлодарской области на 2010 год................................................39
Форум предпринимателей Казахстана провел
пресс-конференцию по практике отзыва полученных
при перерегистрации свидетельств
о постановке на учет по НДС...........................................................42
Налоговый календарь на май-июнь 2010 года.............................46
Курсы валют в апреле 2010 года..........................................................48
www.buhgalter.kz
есть мнение
О курсовой разнице
Согласно пункту 1 статьи 282 Гражданского кодекса РК денежные обязательства
на территории Республики Казахстан должны быть выражены в тенге, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.
При этом согласно ст. 14 Закона РК о валютном регулировании и валютном контроле резиденты вправе совершать сделки с нерезидентами в национальной и (или)
иностранной валюте по соглашению сторон в соответствии с валютным законодательством Республики Казахстан.
На основании изложенного отчетность казахстанских компаний ведется в
местной валюте, в связи с чем возникает необходимость пересчета данных,
представленных в иностранной валюте. Если курсы валют остаются неизменными, никаких проблем не возникает. Но такое бывает очень редко, курсы подвержены колебаниям и иногда сильно изменяются в течение сравнительно короткого промежутка времени.
Пересчет валюты требуется, когда валютные операции произошли в период, за который составляется отчет. Существует три случая определения даты пересчета валюты:
• покупка или продажа актива,
• получение или расходование денежных средств,
• пересчет по денежным счетам, счетам дебиторской и кредиторской задолженности остатков инвалютных средств на отчетную дату.
Курсовая разница - это разница, возникающая в результате отражения в отчетах
одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности, с использованием разных обменных курсов валют.
Учет курсовой разницы находится в сфере действия Налогового кодекса и нормативных актов по бухгалтерскому учету, а именно Закона РК «О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности», МСФО и НСФО № 2.
Влияние курсовой разницы на формирование
налогооблагаемого дохода
Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса учет курсовой разницы в целях
налогообложения осуществляется в соответствии с Международными стандартами
финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
При этом доходом по курсовой разнице признается только превышение положительной курсовой разницы над отрицательной и, соответственно, подлежит отнесению на вычеты только превышение отрицательной курсовой разницы над положительной (п. 19 ст. 85, ст. 113 Налогового кодекса).
Определение курсовой разницы в бухгалтерском учете
Для учета операций и остатков в иностранной валюте, кроме производных операций и остатков, которые находятся в сфере применения МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка», применяется МСФО (IAS) 21 «Влияние
изменений валютных курсов».
В связи с тем, что раздел 30 «Перевод операций в иностранной валюте» НСФО
№2 принципиально не отличается от МСФО 21, в дальнейшем будут использоваться ссылки на МСФО (IAS) 21.
Влияние изменений обменных курсов валют регламентирует Международный стандарт финансовой отчетности 21. Согласно МСФО 21 курсовая разница – это разница,
возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в
другую валюту по разным валютным курсам. Валюта измерения - это основная валюта
экономической среды, в которой организация осуществляет свою деятельность.
Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в валюте измерения по обменному курсу на дату совершения. Дата совершения опера2
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
есть мнение
www.buhgalter.kz
ции - это дата, когда данная операция должна быть отражена в финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
В последующем на каждую отчетную дату все статьи в иностранной валюте переводят в валюту измерения:
- монетарные статьи в иностранной валюте – деньги, активы и обязательства к
получению или оплате в фиксированных или определяемых суммах, подлежащие
оплате денежными средствами или их эквивалентами, должны быть представлены
в валюте измерения с использованием курса на отчетную дату;
- немонетарные статьи – должны учитываться по курсу на дату совершения операции или определения справедливой стоимости немонетарной статьи. В зависимости от того, учитываются ли немонетарные активы по первоначальной стоимости или справедливой стоимости в иностранной валюте, используется курс на дату
определения первоначальной стоимости по фактическим затратам на приобретение или на дату определения по справедливой стоимости.
Перевод валюты измерения в валюту отчетности производится согласно МСФО
(IAS) 21 по следующим правилам:
1) активы и обязательства пересчитываются по курсу валюты отчетности баланса;
2) статьи доходов и расходов пересчитываются по курсу на дату совершения
операций;
3) вся курсовая разница, образующаяся в результате пересчетов, должна рассматриваться как отдельный компонент собственного капитала.
Курсовые разницы, согласно пункту 28 МСФО (IAS) 21, возникают только при
расчете по денежным статьям, отраженным в иностранной валюте. При этом,
если курс признания операции не соответствует курсу на отчетную дату, возникает курсовая разница. Также курсовая разница может возникнуть при расчете по
денежным статьям, если происходит изменение в обменном курсе в период между датой операции и датой расчетов по ней. Денежными статьями являются имеющиеся единицы валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, измеряемые в единицах валюты. Предоплата за товары не является денежной статьей. Следовательно, курсовая разница при предоплате (по авансам
выданным) не признается.
Таким образом, главной характеристикой денежной статьи является право на
получение (или обязательство по предоставлению) иностранной валюты.
Например, покупка товара относится к немонетарной статье, при этом запасы
следует приходовать на дату перехода права собственности к покупателю.
В соответствии с пунктом 22 МСФО (IAS) 21 датой осуществления операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции
критериям признания, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности. При определении этой даты каждая компания должна рассматривать все обстоятельства, связанные с международными деловыми сделками: условия поставки по договору купли-продажи и соответствующие МСФО (МСФО 2 «Запасы», МСФО 18 «Выручка»).
Дата перехода права собственности оговаривается в договоре поставки. При
импорте и экспорте товара при составлении договора руководствуются правилами
международной торговли Incoterms 2000 (Международные правила толкования торговых терминов Международной торговой палаты).
В Incoterms условия для облегчения понимания сгруппированы в четыре категории, отличающиеся между собой по существу:
• начиная с термина, согласно которому продавец только предоставляет товар покупателю на собственной территории продавца (Е – термин – ЕХ WORKS);
• далее идет вторая группа, в соответствии с которой продавец обязан поставить
товар перевозчику, назначенному покупателем (F – термины - FCA, FAS и FOB);
• далее С – термины, в соответствии с которыми продавец должен заключить контракт на перевозку, но не принимая на себя риск потери или повреждения товара или дополнительные затраты вследствие событий, имеющих место после отгрузки и отправки (CFR, CIF, CPT и CIP);
• и, наконец, D – термины, при которых продавец должен нести все расходы и риски, необходимые для доставки товара в страну назначения (DAF, DES, DEQ,
DDU и DDP).
Согласно МСФО 21 не даны единые требования по определению дат совершения операций, как ранее регулировалось отражение валютных операций в бухгалтерском учете КСБУ 9 «Учет операций в иностранной валюте», где при экспорте и
импорте товаров датой совершения операции являлась дата таможенного оформления запасов.
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
3
www.buhgalter.kz
есть мнение
Таким образом, для определения даты перехода права собственности на товар
необходимо тщательно изучить условия поставки, оговоренные в договоре куплипродажи.
Сумма займа относится к монетарной статье, поэтому должна быть представлена в валюте измерения на отчетную дату, то есть на конец года (31.12.ХХ г.).
Курсовые разницы, возникающие в результате переоценки суммы займа, а
также по операциям купли-продажи товаров, аккумулируются на счете доходов
от курсовой разницы либо расходов по курсовой разнице. При заполнении годовой декларации по итогам года отражается только сумма превышения положительной курсовой разницы над отрицательной – как доход, или сумма превышения отрицательной курсовой разницы над положительной – как расходы,
идущие на вычеты.
Признаются доходами или расходами в бухгалтерском учете и финансовой отчетности курсовые разницы, возникшие при расчетах по монетарным статьям или
при составлении отчетности по монетарным статьям, в том отчетном периоде, в котором они возникают.
Зачисляются курсовые разницы в состав доходов или расходов субъекта и отражаются в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности отдельно от других видов доходов и расходов от деятельности субъекта.
Налоговый кодекс с 2009 года предусматривает разработку компаниями учетной
налоговой политики, которая может существовать в качестве отдельного внутреннего нормативного документа или являться неотъемлемой частью (как самостоятельный раздел) учетной политики. Учитывая сложности в отражении валютных операций при международных деловых отношениях, и для исключения неоднозначного
толкования в порядке исчисления курсовой разницы, рекомендуется при разработке налоговой политики уделить достойное внимание механизму отражения операций с иностранной валютой.
Рассмотрим пример по отражению курсовой разницы, связанной с операциями
по выдаче средств на командировочные расходы работнику, который по производственной необходимости выезжает в другую страну.
Работник, выезжая за пределы Республики Казахстан, должен знать денежные
средства в какой валюте ему потребуются, сколько дней он будет находиться в командировке. Авиабилеты или железнодорожные билеты приобретаются обычно в
Казахстане. Бухгалтер составляет приблизительную смету и закупает валюту в обменном пункте для выдачи сотруднику, выезжающему в командировку. Так как курс
в обменном пункте отличается от курса Нацбанка, возникает курсовая разница, которая относится на расходы/доходы.
Следует отметить, с 1 января 2009 года ограничения сумм по отнесению на вычеты сумм расходов при служебных командировках сняты.
Но подлежат налогообложению у источника выплаты индивидуальным подоходным налогом доходы физического лица, превышающие пределы, предусмотренные пп.4 п.3 ст.155 Налогового кодекса РК. При этом согласно ст. 155
Налогового кодекса РК не рассматриваются в качестве дохода физического
лица, при исчислении индивидуального подоходного налога у источника выплаты (ИПН): - компенсации при служебных командировках и суточные не более 8-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, в сутки - за период нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан до сорока суток.
Суточные, выплачиваются работнику за время нахождения в командировке в
размере, установленном по решению налогоплательщика, но суммы суточных, превышающих вышеуказанные пределы, облагаются ИПН.
Если же работник не укладывается в выданные средства или же расходует свои
средства, то он подтверждает их фискальными чеками, инвойсами или иными документами, в таком случае разница выдается из кассы в тенге по рыночному курсу,
а отражается в кассе по курсу Нацбанка на день выдачи (курсовая разница) или же
закупается валюта в обменном пункте для погашения долга.
Таким образом, курсовая разница при этом возникает на конец отчетного периода или на дату завершения операции.
Начальник управления разъяснения
налогового законодательства и апелляции
Налогового департамента по СКО
Сауле Муслимова
4
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
есть мнение
www.buhgalter.kz
Влияние изменений
валютных курсов.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 21
Курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по другим валютным курсам.
Текущий валютный курс - обменный курс для немедленных расчетов.
Курс закрытия — текущий обменный курс на конец отчетного периода.
Обменный курс валют — соотношение при обмене одной валюты на другую.
Иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной валюты организации.
мычкина о. в. –
аудитор, сертифицированный бухгалтер
профессионал (cipa),
сертифицированный
национальный
бухгалтер, директор
тоо «супербух»
Денежные или монетарные статьи
Монетарные статьи — единицы валюты в наличии, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым
количеством валютных единиц.
Совершенными операциями в иностранной валюте являются сделки, совершаемые в иностранной валюте, когда организация:
1) покупает или продает активы, стоимость которых выражена в иностранной валюте;
2) получает или представляет займы, по которым суммы к оплате или получению
установлены в иностранной валюте;
3) иным образом приобретает или реализует активы, принимает на себя или погашает обязательства, выраженные в иностранной валюте.
Главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или
обязательство по предоставлению) фиксированного или определимого количества
единиц валюты.
Примеры: оплата займов выданных (полученных) обязательств.
Основной отличительной чертой неденежной статьи является отсутствие права
на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц валюты.
Примерами этого являются: предоплата товаров и услуг (например, арендная
плата, выплаченная авансом); деловая репутация; нематериальные активы; запасы; основные средства; а также обязательства, подлежащие урегулированию путем
предоставления неденежного актива.
Балансовая стоимость статьи определяется с учетом требований других
применяемых стандартов.
Например, основные средства могут оцениваться по справедливой стоимости или
по исторической стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Независимо от того, каким образом определяется балансовая стоимость — исходя из
справедливой стоимости или на основании исторической стоимости,— если получена сумма в иностранной валюте, в дальнейшем ее нужно перевести в функциональную валюту в соответствии с данным стандартом.
Соответственно, выданные и полученные авансы отражаются по курсу на дату
осуществления авансов.
В последующем на дату поступления ТМЗ или основных средств в случае повышения валютного курса:
Согласно п. 11 МСФО 2 «Запасы» и п. 16 МСФО 16 «Основные средства» первоначальная стоимость (себестоимость) должна включать покупную цену - поБУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
5
www.buhgalter.kz
есть мнение
купная цена - это та цена, которую компания уплатила или соответственно - сумма авансов.
Никаких дополнительных выплат компания более не будет производить. Следовательно, компания не может включать в себестоимость сумму превышения (разница между курсом на дату уплаты аванса и курсом на дату поступления ТМЗ и ОС)
и таким образом завышать свои активы.
Компания признает ТМЗ или ОС (или прочие немонетарные статьи по курсу, использованному при признании авансов).
В случае понижения валютного курса:
Если на дату поступления ТМЗ или ОС себестоимость (покупная цена) будет
выше (в связи с падением валютного курса) чистой стоимости реализации или возмещаемой суммы, соответственно на разницу необходимо признать убыток от снижения стоимости ТМЗ или убыток от обесценения ОС.
Такой же тест на обесценение необходимо провести в отношении нереализованных ТМЗ или в отношении ОС на балансовую дату в случае дальнейшего падения валютного курса.
При первоначальном признании операция в иностранной валюте учитывается
в функциональной валюте с применением к сумме в иностранной валюте текущего обменного курса иностранной валюты на функциональную по состоянию на дату
операции.
Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания, предусмотренным Международными
стандартами финансовой отчетности.
Часто, по практическим соображениям, используется обменный курс, который
приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например, средний курс за неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этом периоде.
Определение курса на дату операции:
На основании Приказа Министра финансов Республики Казахстан от 28 января
2009 года № 36 и постановление Правления Национального Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года № 4 «Об установлении порядка определения и применения рыночного курса обмена валют»:
1. Установить следующий порядок определения рыночного курса обмена валют:
1) по иностранным валютам, по которым проводятся (проводились) торги на
утренней (основной) сессии акционерного общества «Казахстанская фондовая биржа» (далее - сессия), рыночный курс обмена иностранных валют определяется, как
средневзвешенный биржевой курс тенге к этим иностранным валютам, сложившийся на сессии по состоянию на 11-00 часов алматинского времени;
2) по иностранным валютам, по которым не проводятся (не проводились) торги на сессии, рыночный курс обмена валют рассчитывается Национальным Банком
Республики Казахстан с использованием кросс-курсов к доллару США, сложившихся по состоянию на 15-00 часов алматинского времени в соответствии с котировками спроса, полученными по каналам информационного агентства «Reuters».
2. Рыночный курс обмена валют, определенный в соответствии с пунктом 1 настоящих приказа и постановления, применять в день, следующий за днем проведения торгов на сессии.
3. В целях формирования финансовой отчетности осуществлять пересчет активов и обязательств, подлежащих пересчету в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности, в конце дня, в котором проводились торги, с
использованием рыночного курса обмена валют, определенного в порядке, установленном пунктом 1 настоящих приказа и постановления.
Дата совершения операции зависит от вида отдельных операций:
№
1
6
Операции в иностранной валюте
Дата совершения операций в иностранной валюте (для определения
курса операции)
Банковские операции по валютным Дата зачисления денег на валютный
счетам
счет организации в банке или их списания
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
www.buhgalter.kz
есть мнение
2
3
4
5
Реализация товаров, работ, услуг и
иных активов за иностранную валюту
без предоплаты:
при экспорте – при реализации внутри
республики
Дата перехода права собственности
Дата предъявления счетов и иных
аналогичных документов покупателю
(заказчику) при условии отгрузки (отпуска) товаров, иных активов, фактического выполнения работ, оказания услуг
Погашение задолженности в ино- Дата выдачи аванса
странной валюте по суммам, выданным ранее подотчетным лицам на
осуществление определенных расходов
Импорт услуг без предоплаты
Дата подписания акта выполненных
работ
Реализация товаров, работ, услуг и Дата выдачи аванса
иных активов за иностранную валюту
после предоплаты
Отражение в отчетности на дату окончания последующих отчетных периодов на конец каждого отчетного периода:
(a) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;
(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в
иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;
(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в
иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату определения справедливой стоимости.
Курсовые разницы должны признаваться в качестве доходов или расходов в периоде их возникновения.
Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при
переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они
были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли.
Если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте и обменный курс изменяется между датой проведения операции и датой проведения расчетов, возникает курсовая разница.
Если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде.
Если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая
разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов.
Расходы по обмену валюты
Разница между рыночным курсом и курсом покупки (продажи) иностранной валюты на одну и ту же дату не является курсовой разницей и учитывается как прочие
доходы и расходы от неосновного вида деятельности.
Такие расходы и доходы возникают в результате обмена одной валюты на другую (национальной валюты на валюту другой страны и наоборот) – между рыночным курсом обмена валюты, по которому иностранная валюта учитывается в бухгалтерском учете, и курса, по которому валюта покупается и продается.
Классификация зарубежной деятельности
Финансовая отчетность об операциях за рубежом
В стандарте IAS 21 «Влияние изменения валютных курсов» дано следующее
определение: зарубежная деятельность - это организация, являющаяся дочерней,
ассоциированной, совместной или филиалом отчитывающейся организации, деяБУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
7
www.buhgalter.kz
есть мнение
тельность которой базируется или осуществляется в стане или валюте, отличной от
показателей валюты отчитывающейся организации.
Финансовые показатели зарубежной деятельности пересчитываются в валюту представления с тем, чтобы эта зарубежная деятельность могла быть включена
в финансовую отчетность отчитывающей организации посредством консолидации
или при применении метода долевого участия.
Операции за рубежом - это операции, составляющие неотъемлемую часть или
продолжение деятельности материнской компании. Например, продажа товаров,
произведенных материнской компанией и немедленной оплатой проданных товаров.
Зарубежная компания – это компания, которая ведет деятельность автономно,
накапливая средства с целью последующей выплаты дивидендов и процентов материнской компании.
Порядок учета:
Каждая компания определяет для себя функциональную валюту, которая затем
становится общей для всех предприятий группы компаний. Все статьи в иностранной валюте переводятся в функциональную валюту.
ПЕРЕСЧЕТ ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЫ В ВАЛЮТУ ОТЧЕТНОСТИ
Результаты работы и финансовое положение предприятия, функциональная валюта которого не является валютой гиперинфляционной экономики, переводится в
другую валюту представления с использованием следующих процедур:
(a) активы и обязательства в каждом из представленных отчетов о финансовом
положении (т.е. включая сравнительные данные) переводятся по курсу закрытия на
дату составления данного отчета о финансовом положении;
(b) доходы и расходы для каждого отчета о совокупной прибыли или отдельного
отчета о прибылях и убытках (т.е. включая сравнительные данные) переводятся по
обменным курсам валют на даты соответствующих операций;
(c) все возникающие в результате перевода курсовые разницы признаются в составе прочей совокупной прибыли.
Налоговый учет
В Декларации по КПН с 2004 года отражают только превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы либо превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.
Отрицательная курсовая разница по кредитам (займам), полученным на строительство, и возникающая по выплатам в период строительства, включается в стоимость объекта.
В Налоговом кодексе понятие курсовой разницы дано следующим образом, курсовая разница (положительная, отрицательная) – разница, возникающая по операциям, совершаемым в иностранной валюте.
Рыночный курс обмена валют – средневзвешенный биржевой курс тенге к иностранной валюте, сложившийся на основной сессии Казахстанской фондовой биржи и определенный в порядке, устанавливаемом МФ РК совместно с НБ РК; курс
тенге к иностранным валютам, торги по которым на казахстанской фондовой бирже
не проводятся, рассчитывается с использованием кросс-курсов в порядке, устанавливаемом МФ РК совместно с НБ РК.
ПРЕВЫШЕНИЕ СУММЫ ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ
НАД СУММОЙ ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ КУРСОВОЙ РАЗНИЦЫ
На основании Налогового кодекса РК Статьи 57. Правила налогового учета
учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Операция в иностранной валюте в целях налогообложения пересчитывается в
национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения операции (платежа).
Следовательно, курсовая разница по пересчету монетарных статей на дату закрытия периода и составлению финансовой отчетности не признается.
8
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
www.buhgalter.kz
Главные изменения
Налогового кодекса РК
на 2010 (2009) годы,
внесенные в соответствии
с Законом РК от 30.12.2009г.
№ 234 – IY, опубликованные
в газете «Казахстанская правда»
от 09.02.2010 г.
Общая часть
Исполнение налогового обязательства: Если срок предоставления очередной
отчетности наступает после предоставления ликвидационной налоговой отчетности, то очередная отчетность предоставляется до ликвидационной налоговой отчетности (ст.37, ст.38, ст.40 вводятся в действие с 1 января 2009 года).
Исполнение налогового обязательства реорганизованного юридического лица
возлагается на его правопреемника, и погашение налоговой задолженности осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан (ст.39, ст.40 вводятся в действие с 1 января 2009 года).
Особенности исполнения налогового обязательства отдельными категориями
налогоплательщиков при прекращении деятельности: Нормы статьи 43 Налогового кодекса РК по процедуре закрытия предпринимательства без налоговой проверки распространяются на индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость, и применивших непрерывно специальный налоговый режим на основе патента и (или) упрощенной декларации в течение срока исковой давности, установленного в статье 46 Налогового кодекса (5 лет),
либо с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ст.43 вводится в действие с 1 января 2010 года).
Начальник управления НД по СКО
С. Муслимова
Особенная часть
Порядок отзыва налоговой отчетности: Отзыв налоговой отчетности производится двумя методами .
1. методом удаления:
• ликвидационная отчетность, в случае принятия решения о возобновлении деятельности до начало проверки;
• в случае предоставления форм отчетности не по категориям налогоплательщиков (п.2 ст.68 вводится в действие с 1 января 2009 года);
• отсутствует объект налогообложения;
• не соответствуют налоговым формам, установленным уполномоченным органом в соответствии с Налоговым кодексом, или
• не указан или неверно указан код органа налоговой службы, или
• не указан или неверно указан идентификационный номер, или
• не указан или неверно указан налоговый период, или
• не указан вид налоговой отчетности, или
• нарушены требования Налогового кодекса относительно подписи и заверения
налоговой отчетности, или
• нарушена структура электронного формата, установленная уполномоченным
органом.
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
9
www.buhgalter.kz
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
2.методом изменения
• в которой не указан или неверно указан код валюты;
• в которой не указаны или неверно указаны номер и (или) дата контракта на недропользование;
• в которой не указан или неверно указан статус резидентства;
• ликвидационной налоговой отчетности в случае принятия налогоплательщиком
решения в соответствии со статьями 37, 38, 40-43 Налогового кодекса о возобновлении деятельности после проведения налоговой проверки.
А также методом удаления в случае неисполнения выставленного налоговым
органом уведомления при непредставлении заявления налогоплательщиком на отзыв налоговой отчетности (ст.69 вводится в действие с 1 января 2010 года).
Корпоративный подоходный налог (КПН): Налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру МРП, не исчисляют и не уплачивают
авансовые платежи по КПН.
Не предоставляют авансовые платежи некоммерческие организации, организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере.
Налогоплательщики, на которых распространяется предусмотренная статьей
141 Налогового кодекса РК обязанность по исчислению и уплате авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, по итогам предыдущего налогового периода получившие убытки или не имеющие налогооблагаемого дохода, в течение
двадцати календарных дней со дня сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период обязаны представить в налоговый
орган расчет суммы авансовых платежей, исходя из предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый период (ст.141 вводится в действие с 1 января 2010 года).
Индивидуальный подоходный налог (ИПН): Дополнен п.2-1, где налоговые
агенты, имеющие структурные подразделения, представляют приложение по исчислению суммы индивидуального подоходного налога и социального налога по структурному подразделению к декларации по индивидуальному подоходному налогу и
социальному налогу в налоговый орган по месту нахождения структурного подразделения (ст.161 вводится в действие с 1 января 2010 года).
По решению государственного органа (госучреждения) его структурные подразделения и (или) территориальные органы могут рассматриваться в качестве налоговых агентов по доходам работников подведомственных им государственных
учреждений.
По решению местного исполнительного органа его структурные подразделения
и (или) территориальные (нижестоящие) органы могут рассматриваться в качестве
налоговых агентов по доходам работников подведомственных им государственных
учреждений.
При этом государственные учреждения, признанные в порядке, установленном
данной статьей, налоговыми агентами для целей раздела 12 Налогового кодекса,
признаются плательщиками социального налога.
Уплата индивидуального подоходного налога производится в соответствующие
бюджеты по месту нахождения налогового агента (ст. 161-1 вводится в действие с
1 января 2010 года).
Имущественный доход. Доходом от прироста стоимости при реализации имущества является прирост стоимости при реализации жилых помещений, дачных
строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на праве
собственности менее года с даты регистрации права собственности.
В случае отсутствия рыночной стоимости реализованного недвижимого имущества, за исключением жилых помещений, гаражей, земельных участков, приростом
стоимости является стоимость реализации такого имущества (ст.180 вводится в
действие с 1 января 2009 года).
Социальный налог. По решению местного исполнительного органа его структурные подразделения и (или) территориальные (нижестоящие) органы могут рассматриваться в качестве плательщиков социального налога для подведомственных
им государственных учреждений.
Государственные учреждения, признанные плательщиками социального налога
в порядке, установленном настоящей статьей, для целей главы 19 Налогового ко-
10
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
www.buhgalter.kz
декса признаются налоговыми агентами по индивидуальному подоходному налогу
(п. 3 ст. 355 вводится в действие с 1 января 2010 года).
Налог на транспортные средства. Государственные учреждения по объектам
обложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду являются плательщиками налога на транспортные средства.
Юридические лица, за которыми числятся транспортные средства до 1 июля налогового периода, исчисляют суммы налога с первого числа месяца, в котором возникло право собственности, до конца налогового периода:
• в случае, если прекращено право собственности до 1 июля, в размере суммы
налога, исчисленной за период с начала налогового периода до первого числа
месяца, в котором прекращено право собственности.
• в случае если возникло и прекращено – в размере суммы налога, исчисленной
за период с первого числа месяца, в котором возникло право собственности, до
первого числа месяца, в котором прекращено право собственности.
Юридические лица не исчисляют текущие платежи и не представляют расчет
текущих платежей по транспортным средствам, по которым право собственности возникло в период с 1 июля налогового периода до конца налогового периода
(ст.365 вводится в действие с 1 января 2010 года).
Земельный налог. Государственные учреждения, государственные предприятия исправительных учреждений, участники ВОВ и приравненные к ним лица, многодетные матери, отдельно проживающие пенсионеры, религиозные объединения
являются плательщиками налога по земельным участкам, переданным в пользование или аренду. Указанные юридические лица представляют расчет текущих платежей в сроки, предусмотренные Налоговым кодексом (ст.373 вводится в действие с
1 января 2010 года).
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента расчет текущих платежей по земельному налогу не предоставляют (ст.393 вводится в действие с 1 января 2010 года).
Физические лица по земельным участкам, находящимся под нежилыми помещениями, предоставляют декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом (ст.391 вводится в действие с 1 января 2010 года).
Налог на имущество. Государственные учреждения, государственные предприятия исправительных учреждений, религиозные объединения являются плательщиками налога на имущество по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду (ст.394 вводятся в действие с 1 января
2010 года, готовится проект об отмене данной нормы с 01.01.2010 г.).
Государственные учреждения, государственные предприятия исправительных
учреждений, религиозные объединения по объектам налогообложения, переданным в пользование, доверительное управление или аренду представляют налоговую отчетность по месту нахождения объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию.
Частные нотариусы, адвокаты по нежилым помещениям, находящимся на праве
собственности, исчисляют, уплачивают налог на имущество не позднее 10 апреля
следующего за отчетным годом и представляют налоговую отчетность до 31 марта
следующего за отчетным годом (ст. 407 вводится в действие с 1 января 2010 года).
Специальные налоговые режимы: Расширены виды деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим (ст. 428 вводится в действие с 1 января 2010 года), в частности:
• организация и проведение лотерей (кроме государственных (национальных));
• сбор (заготовка), хранение, переработка и реализация лома и отходов цветных
и черных металлов;
• страховая деятельность.
Регистрация налогоплательщика в налоговых органах. Физическое лицонерезидент, осуществляющее деятельность на территории Республики Казахстан,
обязано в течение тридцати календарных дней с даты приобретения такого статуса
зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговых органах по месту
осуществления деятельности. При этом, предоставляется заявление с приложением нотариально засвидетельствованных копий документов (ст.562 вводится в действие с 1 января 2010 года).
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
11
www.buhgalter.kz
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
Контейнеры и киоски
с 1 января 2010 года
являются объектом налогообложения
по налогу на имущество
Начальник
управления НД
по СКО
С. Муслимова
12
Налог на имущество начисляется согласно п.1 ст.396 Налогового кодекса РК
на здания, сооружения, в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе.
С 1 января 2010 года утвержден и введен в действие Приказом Председателя Комитета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан от 7 сентября 2009 года № 451-од ГК РК 12-2009 «Классификатор основных фондов» взамен ГК РК 12-2005, утвержденного Приказом Председателя Комитета по техническому регулированию и метрологии Министерства индустрии и торговли Республики Казахстан от 24 мая 2005 года № 150.
Новый Классификатор основных фондов, в части зданий и сооружений, дополнен следующими кодами:
122.250000 - Киоски;
122.313000 – Кинотеатры;
122.313000 – Цирки;
122.323000 –Картинные галереи;
122.650000 –Патологоанатомическое бюро;
122.660000 – Специализированные лаборатории, лаборатории
по сертификации лекарственных средств;
122.670000 –Центр судебной экспертизы;
122.720000 – Здания банков;
122.917000 – Зернохранилища;
122.945000 –Здания бытового обслуживания.
Также в Пояснениях к Классификатору основных фондов, в части кода
122.940000 «Другие здания, не классифицированные где-либо» дополнено, что
этот класс, в том числе включает: контейнеры нежилые и сборно-разборочные аппаратные помещения (контейнеры). Таким образом, используемые в предпринимательской деятельности в основном на рынках контейнеры и киоски с 1 января 2010
года подлежат обложению налогом на имущество.
Согласно ст.402 Налогового кодекса налогоплательщики, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на
основе патента, обязаны представлять в налоговые органы по месту нахождения
объектов налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию.
Из этого следует, что индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе разового талона не являются исключением по
представлению расчета сумм текущих платежей. Вместе с тем, согласно ст. 397 Налогового кодекса РК налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных
предпринимателей является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Однако индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе патента и разового талона, не ведет бухгалтерский учет. В связи с чем, расчет сумм текущих платежей с отражением среднегодовой балансовой стоимости имущества ими
не представляется, а представляется декларация по итогам года по налогу на имущество по форме 700.00 не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом. При этом,
базой налогообложения является согласно п.4 ст.397 Налогового кодекса РК стоимость приобретения объектов налогообложения, как для индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный налоговый режим на основе патента.
Напомним налогоплательщикам, что в связи с введением в налоговое законодательство нормы по начислению налога на имущество по контейнерам и киоскам с
1 января 2010 года, декларация, в частности по итогам 2010 г., представляется не
позднее 31 марта 2011 года.
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
Бухгалтерский учет
Вопрос:
В 2007 году компания «В» сделала предварительную оплату компании «А» за
материал. Компанией «А» были выписаны счет-фактура и накладная на поставку материалов в компанию «В». В компанию «В» эти документы не поступили, материал не оприходован, доверенность не закрыта. При подписании акта сверки
всплыл этот вопрос, т.к. компания «В» считает, что компания «А» должна деньги.
Как быть в этом случае, какие налоговые обязательства возникают у компании «В».
Как выйти из этой ситуации?
На вопросы
пользователей
сайта отвечает
квалифицированный
аудитор Республики
Казахстан
Дорошева Галина
Петровна
ОТВЕТ:
В данной ситуации предметом рассмотрения, прежде всего, должны быть первичные документы – накладные и, если они есть, доверенности на получение товара от покупателя. При наличии подписи в накладной о получении товара и доверенности считается, что компания «А» выполнила свои обязательства, а у компании
«В» возникают проблемы с доверенным лицом, получившим товар.
Поскольку претензии возникли у покупателя, то он должен разрешать ситуацию
юридическим путем: выставить претензию, на которую компания «А» ответит, что
свои обязательства выполнила, с приложением подтверждающих документов.
Далее компания «В» обращается в правоохранительные органы по факту хищения, но это уже проблемы компании «В», а не компании «А».
Вопрос:
ТОО со среднегодовой численностью работников 15 человек и общей стоимости активов за год более 60 тысяч МРП относится ли к субъектам среднего предпринимательства? И если меняется общая стоимость активов за год, а среднегодовая численность работников все также остается, нужно ли менять каждый раз к какому субъекту мы относимся?
ОТВЕТ:
В соответствии с п.3 ст.6 Закона «О частном предпринимательстве», субъектами малого предпринимательства являются индивидуальные предприниматели без
образования юридического лица со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и юридические лица, осуществляющие частное предпринимательство, со среднегодовой численностью работников не более пятидесяти человек и среднегодовой стоимостью активов за год не свыше шестидесятитысячекратного месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год.
В случае превышения одного из условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, на субъекты малого предпринимательства не распространяются льготы, предусмотренные для субъектов малого предпринимательства законодательством Республики Казахстан. Прежде всего, обращаю Ваше внимание, что в Законе установлены
понятия «Среднегодовая численность и среднегодовая стоимость активов за год», хотя
не указываются методологические основы расчета среднегодовой стоимости активов.
Среднегодовая стоимость активов это не данные баланса на конец года, под этим
расчетом можно понять и частное от деления суммы активов на конец каждого месяца на 12, или суммы чистых активов на конец каждого месяца, деленные на 12 и т.д.
Ввиду того, что размер штрафных санкций устанавливается от категории субъекта, то это дает основание для обращения в уполномоченный орган для разъяснения принимаемой ими методики расчета и включение ее в НПА.
Вопрос:
Где можно выяснить коэффициенты перевода бензина и дизельного
топлива,числящегося в литрах, в тонны? Нужно для заполнения декларации по
эмиссии в окружающую среду.
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
13
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
ОТВЕТ:
Перевод литров в тонны осуществляется с использованием показателя плотности, зависящего от температуры, при которой производятся замеры.
Установить фиксированные коэффициенты плотности для перевода литров
бензина и дизельного топлива в тонны невозможно, так как они зависят от температуры окружающей среды, во время которой производятся замеры, и поэтому всегда
будут иметь разное значение. На практике в целях налогообложения применяется
усредненный показатель плотности бензина и дизельного топлива:
Для всех видов бензинов – 0,730 кг/литр
Для дизельного топлива – 0,769 кг/литр
Исходя из этого, объемы бензина и дизельного топлива переводятся из литров в тонны с использованием усредненного показателя плотности по следующим формулам:
По бензину М тонн = V литрах х 0,730 кг/литр: 1000;
По дизельному топливу М тонн = V литрах х 0,769 кг/литр: 1000;
где М тонн – объем реализованного бензина и дизельного топлива в тоннах;
V литр – объем реализованного бензина и дизельного топлива в литрах.
Вопрос:
Начислен КПН по декларации 3465 тыс. тенге
Проводки Д-т 7710 К-т 3110 - 3465 тыс. тенге
Произведен перерасчет отсроченного налогового обязательства по ставке 20% 240 тыс.тенге
Проводки Д-т 4310 К-т 5520 - 240 тыс. тенге
Отложенные налоговые обязательства за 2009 год 279 тыс.тенге
Проводки Д-т 4310 К-т 7710 - 279 тыс. тенге
Расчет итогового дохода
Проводки Д-т 5610 К-т 7710 - 3186 тыс. тенге
Правильно ли сделаны проводки, какая сумма по корпоративному подоходному налогу подлежит к уплате, и какая сумма должна отражаться в отчете о прибылях и убытках?
ОТВЕТ:
Корреспонденция Д-т сч.7710 К-т сч.3110 - 3465 тыс. тенге – правильная.
Далее, поскольку сказано, что на начало 2009 г. отложенное налоговое обязательство– 240 тыс.тенге, а на конец 279 тыс.тенге, то следует увеличить отложенное налоговое обязательство на разницу в 39 тыс.тенге:
Д-т сч.7710 – К-т сч. 4310 -39 тыс.тенге.
Закрытие сч.7710: Д-т сч.5610 – К-т сч.7710 – 3504 тыс.тенге (3465+39).
В отчете о прибылях и убытках расходы по КПН отражаются в сумме 3504 тыс.тенге.
Вопрос:
ТОО в 2007 году приобрело земельные участки в г.Караганде. В марте приходит
решение специального межрайонного экономического суда Карагандинской области, что принято решение 04 мая 2009 года признать нашу сделку недействительной, так как эти участки первоначально приобретались у другого ТОО, а ТОО у физического лица. Суд вынес решение признать недействительным постановление
акимата г. Караганды о предоставлении этих земельных участков недействительным и расторгнуть договора купли-продажи земельных участков. Каковы действия
ТОО, как списать эти участки с баланса ТОО, какие проводки и на основании какого
документа? Как быть с оплаченными налогами на землю?
ОТВЕТ:
В соответствии с п.3 ст.157 ГК РК при признании сделки недействительной, каждая из сторон обязана возвратить другой стороне все полученное по сделке, а при
невозможности возврата в натуре – возвратить стоимость в деньгах.
Отсюда следует, что на основании решения суда производится списание земельного участка продавцу, который обязан Вам вернуть полученные суммы по
сделке купли-продажи.
Корреспонденции счетов: Д-т сч. 3310 – К-т сч.2411.
В отношении земельного налога следует сказать, что в соответствии с п.3 ст.388
НК РК земельный налог исчисляется за период фактического пользования земельным участком и, соответственно, по сделке, признанной недействительной, уплаченный налог возврату не подлежит.
14
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
Подоходный налог
Вопрос:
ТОО открылось 25.12.2008 г. В 2009 году не представляло в налоговый комитет
«Расчет сумм авансовых платежей по КПН за период до сдачи декларации» и после
сдачи декларации, согласно подпункта 1 пункта 2 статьи 141. Сдан годовой отчет. Совокупный годовой доход составил 34 000 000 тенге. КПН составил 1 200 000 тенге,
оплачен в налоговый комитет. Нужно ли сдавать «Расчет сумм авансовых платежей
по КПН за период после сдачи СГД» в связи с большой суммой КПН к оплате или нет?
ОТВЕТ:
Налоговым кодексом в пп.2 п.2 ст.141 прямо указано, что не исчисляют и не
уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу вновь созданные налогоплательщики – в течение налогового периода, в котором осуществлена государственная регистрация, а также в течение последующего налогового
периода.
Таким образом, в 2009 г. Вы имели право не представлять расчет сумм авансовых платежей, т.к. этот год был вторым налоговым периодом.
Авансовые платежи в 2010 г. необходимо было бы сдавать, если совокупный годовой доход за 2008 г. составил сумму большую, чем 325 000 МРП, но ввиду того,
что регистрация была 25.12.2008 г., то такого дохода не должно было быть. В 2011 г.
авансовые платежи не уплачиваются, поскольку Ваш совокупный доход в 2009 г. не
достигает предела в 413 725 000 тенге (325000х1273), когда возникает обязанность
по предоставлению и уплате авансовых платежей, если только не произойдет изменений в Налоговый кодекс.
Вопрос:
ТОО заключило контракт на инвестиционные налоговые преференции (ИНП)
(100% освобождение от уплаты КПН), ведет раздельный учет по видам деятельности. Каким образом ТОО должно сдавать Декларацию по КПН? Правильно ли решение руководства ТОО сдавать 100 форму в электронном виде по деятельности, не
подпадающей под КНП, для отражения на лицевом счете корректной суммы исчисленного налогового обязательства по КПН и нарочным на бумажном носителе, в качестве справочной информации по деятельности, подпадающей под КНП?
ОТВЕТ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 64 Налогового кодекса в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, налогоплательщики, осуществляющие виды деятельности, для которых установлены различные условия налогообложения, составляют налоговую отчетность раздельно по каждому виду деятельности.
Отсюда, Вы сдаете две декларации по КПН (форма 100.00), первая по деятельности, подпадающей под действие инвестиционной налоговой преференции по контракту, заключенному до 1.01.2009 г., для чего в строке 7Н декларации делаете соответствующую отметку. Данные декларации включают результаты деятельности в соответствии
с правилами раздельного учета, установленные статьей 58 Кодекса, закрепленные в
налоговой учетной политике и подтвержденные налоговыми регистрами.
Вторая декларация представляется без отметок в строке 7 по всей остальной
деятельности. Обе декларации сдаются как очередные в электронном формате.
Вопрос:
ТОО «А» имеет задолженность перед ТОО «Б» за оказанные услуги. ТОО «А»
признали банкротом и право требования долга перевели на ТОО «С». По решению суда ТОО «С» становится должником ТОО «Б». Для погашения долга подписывается мировое соглашение между ТОО «Б» и ТОО «С» по графику платеБУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
15
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
жей. ТОО «С» перечисляет на расчетный счет ТОО «Б» 1,0 млн. тенге в 2008 году.
ТОО «С» ставит НДС к зачету и указывает в своем балансе как оказанные услуги
в декабре 2008 г. ТОО «Б» ставит всю поступившую сумму в доходы, не выделяя
НДС, поскольку ТОО «А» услуги не оказывало (нет акта выполненных работ, нет
счета-фактуры). Прошу разъяснить какая сумма должна быть поставлена в доход,
поскольку задолженность ТОО «А» перед ТОО «Б» состоит из ранее оказанных
услуг с НДС и штрафных санкций.
Дата образования задолженности ТОО «А» перед ТОО «Б» за оказанные услуги до 2000 г., включая штрафы за неуплату долга. ТОО «А» в 2003 г. признан банкротом.
По договору переуступки права требования в 2005 г. долг был переведен с ТОО
«А» на ТОО «С».
Решением суда в 2008 г. произведена замена должника с ТОО «А» на ТОО «С».
В октябре 2008 г. подписано мировое соглашение о погашении долга в рассрочку.
Первый платеж поступил в декабре 2008 г.
ОТВЕТ:
Поскольку ТОО «А» уже обанкротилось в 2003 г.,то рассмотрим налоговые последствия для ТОО «Б» и ТОО «С».
ТОО «Б» оказало услуги и по правилам Налогового кодекса, признало доход и
исчислило НДС к уплате в 2000 г., тогда у него и возник дебитор, право требования к которому было передано к ТОО «С». Задолженность была частично погашена
в 2008 г. в сумме 1 млн.тенге. По непогашенной дебиторскую задолженность ТОО
«С» имело право в 2003 г. признать сумму непогашенной дебиторской задолженности сомнительным требованием (в сумме оказанных услуг) с корректировкой НДС к
уменьшению (ст.96 и 219 НК РК - 2003 г.). Присужденные штрафные санкции признаются доходом в год вынесения решения суда.
При получении оплаты в 2008 г. сумма 1,0 млн.тенге делится на сумму дохода
(пп.1 п.1 ст.89 НК РК - 2008 г.) и сумму НДС (п.2 ст.219 НК РК -2008 г.).
Для ТОО «С» договор об изменении лиц в обязательстве влечет возникновение
кредитора – ТОО «Б», с корреспонденцией со счетами расходов, не идущих на вычеты в целях налогообложения.
Оплата 1,0 млн.тенге в 2008 г. отражается как уменьшение кредиторской задолженности без исчисление дохода или НДС к уплате, как и отнесения НДС в зачет.
Вопрос:
Физическое лицо является сотрудником ТОО (оформлен трудовой договор).
Данное физическое лицо на основании исполнительного листа выплачивает алименты. Также этот же сотрудник оформлен как ИП и осуществляет деятельность с
ТОО (оказывает услуги), в котором оформлен как сотрудник, т.е. получает заработную плату на основании трудового договора и денежные средства согласно договора с ИП. Прошу дать ответ со ссылкой на законодательство РК, необходимо ли бухгалтеру ТОО удерживать алименты с ИП? Или ИП сам должен осуществлять удержание/перечисление алиментов?
ОТВЕТ:
Прежде всего, обращаю внимание на совмещение деятельности физического
лица в качестве работника и ИП, поскольку такое совмещение может быть расценено не иначе как уход от налогообложения.
Такое сочетание не вызывает вопросов, если через ИП осуществляется аренда,
т.е. деятельность, не связанная с личным участием физического лица.
В отношении алиментов - в соответствии с Постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 июля 2002 года N 776 «Об утверждении перечня видов заработка и (или) иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей»
1. Удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится со всех видов заработной платы (денежного вознаграждения, содержания) и
иного дохода, которые получают родители в денежной (национальной и (или) иностранной валюте),
7) с сумм, полученных за выполненные работы, представленные услуги по договорам, заключаемым в соответствии с гражданским законодательством и не носящим разовый характер.
16
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
Вопрос:
На основании заключенного Договора (в евро) перечислен аванс на выполнение работ, услуг. Позже подписано соглашения о расторжении Договора, по условиям которого Поставщик обязуется вернуть сумму аванса в долларах США, эквивалентной евро. При переводе одной валюты в другую (евро в доллары) в бухучете возникла положительная курсовая разница. Является ли сумма курсовой разницы при проведении такой операции монетарной статьей и доходом в налоговом учете? Какой курс применяется на дату свершения подобных операций? Курс
отношения евро к доллару по условиям договора или курс евро и доллара США
Нацбанка РК на дату подписания соглашения о расторжении? Когда возврат аванса становится монетарной операцией: на дату заключения Соглашения о расторжении договора или на дату возврата денег? Как учитывать курсовую разницу в
этом случае: с даты первоначального перечисления аванса и даты возврата денег, или с даты заключения Соглашения о расторжении и поступления денег на
валютный счет?
ОТВЕТ:
Аванс как немонетарная статья не пересчитывался и в балансе учитывался по
исторической стоимости в тенге на дату перечисления. В связи с принятием соглашения задолженность переквалифицируется в монетарную статью.
При этом производится замена валюты евро в доллары, операция по которой не
влечет возникновения курсовой или суммовой разницы. Например, задолженность
составляет 1000 евро, соотношение евро к доллару на дату возникновения дебиторской задолженности – 1, 3475, следовательно, задолженность в долларах составляет – 13475.
Ввиду того, что операция признается монетарной, то курсовой разницей признается разница между курсом на дату перечисления аванса и датой возврата денежных средств, при этом курсом валюты, в соответствии с пп.10 п.1 ст.12 НК РК, признается курс валюты, установленный НБ РК.
Курсовая разница по совершенной операции признается доходом (расходом)
в соответствии с п.4 ст.57 Кодекса: «Операция в иностранной валюте в целях
налогообложения пересчитывается в национальную валюту Республики Казахстан - тенге с применением рыночного курса обмена валют на дату совершения
операции (платежа)».
Вопрос:
Как в 100 форме произвести уменьшение начисленного КПН на сумму авансовых платежей за 2009 год? Ведь в личном счете падает начисление 100% КПН по
форме 100.00 и начисление по авансовым за 2009 тоже остается?
ОТВЕТ:
Уменьшение исчисленного КПН на сумму авансовых платежей в Декларации по
форме 100.00 не производится.
Уплаченные суммы авансовых платежей по КПН, которые отражены по лицевому счету, уменьшают суммы КПН к уплате, т.е. зачитываются (п.3 ст.142 НК РК).
Ваша задача проконтролировать правильность отражения в лицевом счете суммы уплаченных авансовых платежей и в срок до 10 апреля заплатить разницу.
Вопрос:
ТОО не сдавало расчет авансовых платежей по КПН в 2008 и 2009 году как
вновь созданный налогоплательщик (п.2 ст.141). В 2009 году получен убыток.
Нужно ли сдавать расчет авансовых платежей по КПН за 2010 год, и какую форму: 101.02 после сдачи декларации или требовалось сдать и 101.01 до сдачи декларации?
ОТВЕТ:
В соответствии с пп.1 п.2 ст.141 Налогового кодекса обязанность по исчислению
и уплате авансовых платежей по формам 101.01 и 101.02 у Вас возникает в случае,
если за 2008 год был получен совокупный годовой доход, превышающий 325000
МРП, а не финансовый результат - прибыль или убыток.
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
17
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
Вопрос:
При вахтовом методе работы работнику возмещаются по ИТД проездные до места жительства и обратно к месту работы. Проводится ли в зачет сумма НДС согласно предоставленных проездных документов?
ОТВЕТ:
В соответствии с п.2 ст. 210 Трудового кодекса работодатель обязан обеспечивать работников, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ жильем для обеспечения их жизнедеятельности, доставку до
места работы и обратно, а также условиями для выполнения работ и междусменного отдыха.
Пунктом 11 статьи 155 Налогового кодекса определено, что не подлежат налогообложению ИПН расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно.
При этом, в соответствии с п.2 ст.110 Кодекса, названные расходы подлежат вычету и на основании ст.256 Кодекса, сумма НДС по названным расходам относится в зачет при соблюдении условий, установленных этой же статьей, а именно:
7) выделена отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или воздушном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика — перевозчика;
8) выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на воздушном транспорте с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость налогоплательщика — перевозчика, при одновременном выполнении
следующих условий:
- наличие посадочного талона;
- наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного
билета.
Вопрос:
Компания оказывает телекоммуникационные услуги. Покупатель не может нам
оплатить задолженность, хотя продолжает пользоваться нашими услугами. Договором предусмотрена неустойка в размер 1% от суммы долга. Но учитывая некоторые индивидуальности покупателя, мы не производим начисление штрафных санкций по бухгалтерскому учету. Признаются ли доходы в виде штрафных санкций при
исчислении КПН?
ОТВЕТ:
В соответствии с пунктом 14 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются присужденные или признанные должником штрафы, пени и
другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных
штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты.
Отсюда следует, что в доход включаются штрафные санкции по договорам
гражданско-правового характера признанные должником, т.е. лицом, которое в ответ на претензию выразило согласие оплатить штрафные санкции.
Вопрос:
В какую строку формы 100.00 отнести расходы по договорам возмездно оказанных услуг (гражданско-правового характера) с физическими лицами?
ОТВЕТ:
Данные расходы в зависимости от вида услуг отражаются в строке 100.00.30 IV
Декларации по КПН (форма 100.00).
Вопрос:
По поводу ф.100, где указываются АП по КПН, которые были перечислены в течение года. По итогу 2009 года выходит 800000, а АП были отправлены 1200000.
Где нужно откорректировать?
18
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
ОТВЕТ:
Декларация по КПН (форма 100.00), как и ее приложения не имеют отражения
сумм авансовых платежей. Суммы авансовых платежей числятся по лицевому счету налогоплательщика и при получении в декларации по КПН за отчетный период
суммы налога, превышающей сумму авансовых платежей, Вы имеете право на зачет или возврат этих сумм на основании ст.602 НК РК.
Вопрос:
ТОО работает по общеустановленному режиму, плательщики НДС, основная деятельность автотранспортно-экспедиторские услуги. На балансе имеется ОС, т.е
транспортные средства (NAN, MAN и т.д.). При реализации транспортных средств
получается следующие проводки:
ДК
1210 6210 985000 доход от реализации
2420 2410 70000 списан накопленный износ
7410 2410 165000 списана остаточная стоимость, здесь по счету 7410 сумма по
выбытию активов.
При реализации основных средств, сумма на счете 7410 по выбытию активов
в налоговом учете на вычеты брать или нет? Если брать, то в СГД (100 форме) за
2008 год в какую строку отнести? Накануне кризиса имеем ли право реализовать
ОС ниже остаточной стоимости?
ОТВЕТ:
Приведенная корреспонденция счетов не имеет счетов начисления НДС по реализации: Д-т сч.1210 –К-т сч.3130, что противоречит п.1 ст.238 НК РК.
Кроме того, остаточная стоимость ОС – 165 тыс.тенге, стоимость реализации - 985 тыс.тенге, не понятно о какой реализации ниже остаточной стоимости идет речь, хотя в ином случае Вы имеете право на реализацию по договорной стоимости, которая может быть и выше и ниже балансовой стоимости.
Для целей налогообложения (Декларация по форме 100.00) при продаже
фиксированных активов заполняется Приложение 100.16 «Амортизация и другие вычеты по фиксированным активам», где в дополнительной форме к строке
100.16.002 в графе «Н» указывается стоимость выбывших фиксированных активов по цене реализации (без НДС) по II группе.
При этом, если стоимостной баланс группы на конец отчетного периода
будет иметь минусовое значение, т.е. превышение суммы выбытия над стоимостным балансом на начало + поступления, то суммы превышения признаются доходом. В ином случае, сумма выбытия уменьшит стоимостный баланс
группы.
Вопрос:
Планировалось строительство крупного объекта. Были приобретены услуги по разработке проектной сметной документации (ПСД). В настоящий момент
принято решение не строить, а купить готовое здание. Сумма ПСД была ранее отнесена на незавершенное строительство. Какими документами оформлять налоговые обязательства? Строительства объекта уже не будет, деньги
потрачены.
ОТВЕТ:
В соответствии с Законом «Об архитектурной и градостроительной деятельности в РК», проектные работы начинаются при наличии земельного участка с назначением для строительства определенных объектов.
В соответствии с МСФО 16, в первоначальную стоимость строящегося объекта включаются все непосредственно относящиеся затраты, понесенные в процессе строительства.
При этом в силу изменения планов использования земельного участка,
расходы, понесенные на проектирование, подлежат списанию на расходы
периода.
Однако, в целях налогообложения расходы, понесенные на разработку проектно–сметной документации на основании п.1 статьи 115 Налогового кодекса
не подлежат вычету, как несвязанные с деятельностью, направленной на получение дохода.
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
19
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
Налог на добавленную
стоимость
Вопрос:
При перерегистрации предприятие было снято с учета НДС с 5 октября 2009 г.,
затем вновь поставлено на учет по НДС с 1 ноября 2009 г. Имеем ли мы право вносить изменения в ранее представленные налоговые отчетности по НДС за 1, 2 кварталы 2009 г.? Как известно, не имеют право вносить изменения те, кто сдал ликвидационную отчетность и снят с учета по НДС. Но ведь мы вновь встали на учет по
НДС, как в нашем случае решается вопрос?
ОТВЕТ:
В статье 70 Налогового кодекса прямо указаны случаи, когда не разрешается
представление дополнительных деклараций:
1) проверяемого налогового периода — в период проведения (с учетом продления и приостановления) комплексных и тематических проверок по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, указанным в предписании на проведение налоговой проверки;
2) обжалуемого налогового периода — в период срока подачи и рассмотрения
жалобы на уведомление о результатах налоговой проверки и (или) решение вышестоящего органа налоговой службы, вынесенное по результатам рассмотрения
жалобы на уведомление, с учетом восстановленного срока подачи жалобы по видам налогов и других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным
взносам и социальным отчислениям, указанным в жалобе налогоплательщика (налогового агента);
3) в части требования о возврате налога на добавленную стоимость.
Кроме того, пунктом 4 этой же статьи установлено: «Налогоплательщик (налоговый агент) вправе представить дополнительную ликвидационную налоговую отчетность до начала налоговой проверки, проводимой налоговым органом по налоговому заявлению налогоплательщика о ликвидации, реорганизации путем разделения
или прекращении деятельности».
Отсюда следует, что вы имеете право в течение срока исковой давности внести
изменения в ранее представленную налоговую отчетность независимо от того, что
по этому периоду предприятие было снято с учета по НДС.
Вопрос:
1.По какой строке ф 300.00 следует отражать услуги, необлагаемые НДС, приобретенные у нерезидента? В пр. 5 отражаются услуги, облагаемые НДС?
2. Приобретаем материалы на базаре по Акту закупа, где указан РНН продавца,
отражаем эти данные в ф 300.00 по стр.300.00.012. Следует ли их отражать в пр. 8?
ОТВЕТ:
В случае, если местом реализации работ, услуг нерезидента не признается Республика Казахстан, то они не подлежат обложению НДС, в соответствии со статьей
241 Налогового кодекса и в Декларации по НДС они не указываются.
В Приложении 300.08 указываются приобретения, оформленные счетами–фактурами, а акты закупа в данной форме не указываются.
Особо обращаю Ваше внимание на то, что приобретения по актам закупа несут
большие налоговые риски ввиду обязательной встречной проверки при осуществлении налоговой проверки.
Вопросы, вероятно, заданы по Декларации по НДС за 2009 г., поскольку в 2010 г.
Декларация предусматривает различные строчки по приобретению по счетам–фактурам (строка 300.00.014) и без счетов-фактур (строка 300.00.016).
20
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
Вопрос:
ТОО прошло перерегистрацию по НДС, получило свидетельство 10.12.2009 г.
26 марта 2010 г. налоговый комитет выносит решение о ликвидации 10.12.2009 г.
выданного ТОО свидетельства по НДС по причине «Неисполнение налогового обязательства представления налоговой отчетности учредителя бездействующего
юридического лица». За 4-й кв. 2009 г. отчет по НДС сдан очередным. Какую отчетность сдать? Какие штрафные санкции может выставить нам НК?
ОТВЕТ:
В соответствии с п.6 статьи 571 Налогового кодекса плательщик налога на добавленную стоимость по решению налогового органа признается снятым с регистрационного учета в качестве плательщика налога на добавленную стоимость с
даты вынесения данного решения.
Налоговый орган, как я понимаю, вынес решение не о снятии с учета, а о признании недействительным свидетельства от 10.12.2009 г., этот момент очень важен, поскольку от него зависит период представления налоговой отчетности.
В случае, если в уведомлении указано только признание недействительным свидетельства от 10.12.2009 г., то в соответствии с п.4 ст.44 Закона «О введении в действие
Налогового кодекса» лицо перестает быть плательщиком НДС с 1 января 2010 г. и, соответственно, представляет ликвидационную декларацию по НДС за 4 кв.2009 г.
Думаю, что в данной ситуации штрафных санкций не будет, поскольку декларация была представлена, хотя и очередная.
Налоговый кодекс в ст.69 и 70 прямо не указывает на конкретную ситуацию, когда изменению подлежит отметка в строке вида декларации.
Думаю, что не будет большой ошибкой, если как дополнительная будет представлена ликвидационная декларация, со всеми начислениями НДС по остаткам
товара и основным средствам. Возможен и второй вариант, отзыв ранее сданной отчетности и сдача новой отчетности.
Поскольку эти вопросы не урегулированы Кодексом, то и мнения по нему могут
быть разными, а окончательный вердикт вынесет налоговый орган, который обязан
проконсультировать по этой ситуации.
Вопрос:
Законом РК «О Товариществах с ограниченной ответственностью» ст.36 п.2
предусмотрена реорганизация юридического лица путем выделения из его состава
нового юридического лица. Какие налоговые обязательства юридического лица при
реорганизации товарищества путем выделения?
ОТВЕТ:
Налоговый кодекс в статье 39 устанавливает правила исполнения налогового
обязательства при реорганизации юридического лица путем слияния, присоединения, выделения, которые в частности содержат следующее:
1. Юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о
реорганизации путем слияния, присоединения, выделения письменно сообщает об
этом налоговому органу по месту нахождения.
В течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта или разделительного баланса юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, выделения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения
одновременно:
1) ликвидационную налоговую отчетность;
2) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче;
3) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.
Документы, указанные в подпунктах 2) и 3) части второй настоящего пункта, представляются в случае, если юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, выделения, является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других
обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния,
присоединения, выделения, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
21
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
период с начала налогового периода, в котором возникло обязательство по представлению такой отчетности, до даты её представления в налоговый орган.
1-1. Исполнение налогового обязательства реорганизованного юридического
лица возлагается на его правопреемника (правопреемников).
1-2. Установление правопреемника (правопреемников), а также доли участия
правопреемника (правопреемников) в погашении налоговой задолженности реорганизованного юридического лица осуществляется в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.
6. Налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров о реорганизации юридического лица путем:
4) выделения — передает сальдо по лицевому счету юридического лица, выделившего вновь возникшее юридическое лицо, в налоговый орган по месту нахождения вновь возникшего юридического лица на основании разделительного баланса.
Вопрос:
С 2010 года мы не являемся плательщиками НДС, а возвращаем и берем назад реализованные с НДС в 2009 году товары. Как быть с НДС? Мы делаем счетафактуры с минусом. А НДС необходимо указывать? В этом году уже не стоим на НДС.
ОТВЕТ:
Ввиду того, что Вы не являетесь плательщиком НДС и сдали ликвидационную
налоговую отчетность по НДС, то не имеете право на выставление дополнительных
счетов–фактур, в которых бы указывался НДС.
Поскольку данная ситуация не рассматривается Налоговым кодексом, то выражаю собственное мнение, которое может отличаться от мнения налоговых органов.
В соответствии с п.4 ст.263 Налогового кодекса, если поставщик не является
плательщиком НДС, счет–фактура выписывается с отметкой «Без НДС».
Следовательно, в счете-фактуре указывается «Без НДС», при этом в стоимость
возвращаемых товаров включаются суммы НДС, иначе дебиторская задолженность
покупателя будет расходиться на сумму НДС.
В случае Вашего возврата товара поставщик выписывает дополнительный счетфактуру в соответствии со ст.265 Кодекса, а у Вас, поскольку составлялась ликвидационная отчетность, то по ее результатам начисленный НДС по остаткам товара,
как бы восстанавливал НДС из зачета, с его отнесением на стоимость товара: Д-т
сч.1330 – К-т сч.1420 или сч.3130 и, соответственно, происходит списание (выбытие) товара по сумме вместе с НДС.
Вопрос:
Предприятие прошло перерегистрацию по НДС в октябре 2009 года. Сейчас нам
сообщают из НК, что аннулируют наше свидетельство с октября 2009 года, т.к. наш
директор имеет брошенную фирму. Но почему с октября, а не с сегодняшней даты,
ведь это вина НК, что не проверили все в первый раз в октябре. И как делать ликвидационную? А что потом?
ОТВЕТ:
В данном случае, на основании п.6 ст.571 Налогового кодекса, лицо перестает
быть плательщиком НДС с даты вынесения решения налоговым органом.
Последствия: На дату вынесения решения производится инвентаризация ТМЗ и
основных средств, остатки которых являются облагаемым оборотом в ликвидационной декларации за 4 кв.2009 г. (п.2 ст.230 НК РК).
Очередная декларация по НДС за 4 кв. 2009 г. отзывается на основании поданного заявления (ст.69 НК РК) и в случае подачи Декларации за 1 кв.2009 г. она также
отзывается. Счета- фактуры, выставленные за период с октября 2009 г. по настоящий
момент, подлежат аннулированию, с выставлением нового счета-фактуры без НДС,
при обязательном подтверждении покупателем ее получения подписями и печатями
или направлением в его адрес заказного письма с уведомлением (п.14 ст.263 НК РК).
НДС, ранее отнесенный в зачет за период с октября по настоящий момент, подлежит исключению из зачета, с его отнесением на стоимость товаров, работ, услуг.
В Декларации по КПН за 2009 г. Вы имеете право на вычет превышения сумм
НДС над исчисленным налогом, сложившееся на 1.01.2009 г. и не зачтенное по ликвидационной декларации (п.13 ст.100 НК РК).
22
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
Кроме того, если оборот по реализации на настоящий момент превысил установленный минимум в 30 000–кратный МРП, то Вы имеете право прямо сейчас
встать на учет по НДС, вне зависимости от наличия нарушений по учредителю (п.2
ст.568 НК РК).
Вопрос:
Облагается ли спонсорская помощь, оказанная нашей компании на проведение
форумов, конференций, налогом на добавленную стоимость? Форумы и конференции проводятся компанией для извлечения прибыли от регистрационных взносов
участников в данных форумах. Оказавшим спонсорскую помощь наша компания рекламирует их услуги на форумах.
ОТВЕТ:
Полученная спонсорская помощь на проведение определенных мероприятий
признается доходом, но она не признается оборотом по реализации товаров, работ,
услуг (ст.231 НК РК) и, соответственно, не подлежит обложению НДС.
Однако, ввиду того, что Вы обязуетесь за полученные денежные средства рекламировать фирмы- спонсоров, то считаю, что это следует квалифицировать как рекламные услуги, с исчислением НДС по реализации в общеустановленном порядке.
Международное
налогообложение
Вопрос:
Мы с 2007 года работаем с транспортной компанией нерезидентом, постоянно
продляем с ними контракт. При заключении договора компания предоставила сертификат о нерезиденстве во избежание двойного налогооблажения. Надо ли каждый год присылать такой сертификат, если компания зарегистрирована там же в
Германии, или достаточно одного, высланного при заключении договора?
ОТВЕТ:
В соответствии с пунктом 5 статьи 212 Налогового кодекса, налоговый агент при
представлении налоговой отчетности обязан представить в налоговый орган по месту своего нахождения нотариально засвидетельствованную копию документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика-нерезидента, соответствующего
требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса.
При этом не требуется повторное представление налоговым агентом в налоговый
орган нотариально засвидетельствованной копии документа, подтверждающего резидентство налогоплательщика, в случае если копия такого документа была представлена ранее, за исключением случаев представления указанного документа с учетом измененных данных согласно подпункту 4) пункта 1 статьи 219 настоящего Кодекса.
Вопрос:
ТОО является транспортно-экспедиторской компанией, оказывает услуги перевозок
различным видом транспорта как по Казахстану, так и за его пределами, путем привлечения транспортных средств, собственником которых является та или иная компания как
резиденты, так и нерезиденты РК, с которыми у нас имеются подписанные договоры.
Так же компания является плательщиком налога на добавленную стоимость, в связи с
этим возникают разногласия и разночтения Налогового кодекса по налогообложению
нашего дохода в виде вознаграждения с нашими партнерами (перевозчиками, покупателями). Облагается ли сама услуга экспедирования - т.е. сопровождение груза в международной перевозке – НДС и как данная услуга должна выделяться в международном сообщении в плане границ, т.е. товар иностранного происхождения экспедируется
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
23
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
нами на привлеченном транспорте другой компании: 1) на территорию РК (до границы),
2) транзитом через РК. Мы считаем, что наша услуга экспедирования должна облагаться НДС, т.к. мы являемся резидентами РК и плательщиками НДС. Соответственно, экспедируя (за вознаграждение) привлеченным транспортом компании резидента РК, груз
иностранного происхождения в РК (до границы): 1) должны ли мы свое вознаграждение
облагать НДС? либо 2) если этот товар идет через РК транзитом (как облагается в этом
случае)? и 3) если компания-перевозчик является нерезидентом РК, какие в этом случае возникают налоговые обязательства у нас и у компании перевозчика?
ОТВЕТ:
В соответствии со статьей 236 Налогового кодекса:
п.4 Местом реализации работ, услуг не признается Республика Казахстан при
оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа, транспортировке товаров, в том
числе почты, при одновременном соответствии следующим условиям:
пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не ввозятся на территорию
Республики Казахстан;
пассажиры, транспортируемые товары (почта, багаж) не вывозятся за пределы
территории Республики Казахстан;
пассажиры не перевозятся, товары (почта, багаж) не транспортируются по территории Республики Казахстан.
п.5. При применении пункта 2 настоящей статьи место выполнения работ или
оказания услуг, указанных более чем в одном подпункте, определяется первым по
порядку из этих подпунктов.
Кроме того, в соответствии с пунктом 10 статьи 248 Кодекса освобождаются от
налога на добавленную стоимость обороты по реализации работ и услуг, связанных
с перевозками, являющимися международными в соответствии со статьей 244 настоящего Кодекса, а именно: работ, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке (сливуналиву), экспедированию товаров, в том числе почты, экспортируемых с территории Республики Казахстан, импортируемых на территорию Республики Казахстан,
а также транзитных грузов; услуг технического и аэронавигационного обслуживания, аэропортовской деятельности; услуг морских портов по обслуживанию международных рейсов;
Отсюда, при экспедировании грузов резидентом-экспедитором до границы РК
(не по территории РК) не признается территория РК и в соответствии со статьей 232
Кодекса, определяющей, что необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг местом реализации которых не является Республика Казахстан, полученные доходы являются освобожденным оборотом.
В случае, если услуги экспедитора осуществляются в связи с международной
перевозкой, определение которой дано в ст.244 Кодекса, то в соответствии с п.10
ст.248 Кодекса, названные доходы также являются освобожденным оборотом.
В отношении налогообложения перевозчиков-нерезидентов, то в соответствии с
пунктом 16 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в
Республике Казахстан признаются доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках, а также внутри Республики Казахстан.
В целях настоящего раздела международными перевозками признаются любые
перевозки пассажиров, багажа, товаров, в том числе почты, морским, речным или
воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, осуществляемые между пунктами, находящимися в разных государствах, одним из которых является Республика Казахстан.
Международными перевозками в целях настоящего раздела не признаются:
перевозка, осуществляемая исключительно между пунктами, находящимися за
пределами Республики Казахстан, а также исключительно между пунктами внутри
Республики Казахстан.
При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 213 Кодекса нерезидент имеет право
применить положения международного договора в части освобождения от налогообложения доходов от оказания транспортных услуг в международной перевозке, одной из
сторон которой является Республика Казахстан, если он является окончательным получателем дохода и резидентом страны, с которой заключен международный договор.
Применение международного договора в части освобождения от налогообложения разрешается только при наличии у нерезидента на дату представления декларации по корпоративному подоходному налогу документа, подтверждающего резидентство, соответствующего требованиям пункта 4 статьи 219 настоящего Кодекса.
В отношении НДС: в соответствии со ст.244 Кодекса, международная перевозка
облагается по нулевой ставке НДС.
24
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
Налогообложение
нерезидентов
Вопрос:
АО заключило индивидуально-трудовой договор с физическим лицом (нерезидентом) из Республики Узбекистан, при этом деятельность его будет протекать на
территории Республики Узбекистан, представляя интересы предприятия (которое
находится в РК) по следующим видам услуг:
- поиск рынков сбыта казахстанской продукции;
- проведение анализа структуры рынка соседнего государства;
- заключение договоров;
- проведение контроля над реализацией продукции предприятия.
Расходы на проживание, суточные, проезд по соседнему государству данного
физического лица, связанные с его профессиональной деятельностью, считать своими расходами и брать на вычет в пределах установленных норм?
ОТВЕТ:
НК МФ РК своими письмам, например от 25 февраля 2006 года № НК-УМН-3-16/1590,
разъясняет, что статьей 178 Кодекса Республики Казахстан (Кодекс 2006 г.) определен
перечень доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан. Данный перечень уточнен с учетом принципа территориальности, который подразумевает возникновение источника дохода на территории Республики Казахстан.
В соответствии с подпунктом 14) статьи 178 Налогового кодекса доходами нерезидентов из источников в Республике Казахстан признаются доходы от деятельности в Республике Казахстан по индивидуальным трудовым договорам (контрактам)
или по иным договорам гражданско-правового характера.
Поскольку физическое лицо-нерезидент выполняет работы по индивидуальному
трудовому договору на территории иностранного государства, то есть исключительно
за пределами Республики Казахстан, то, соответственно, доходы от такой деятельности
не являются доходами из источников в Республике Казахстан и не подлежат налогообложению в Республике Казахстан. Следовательно, нет необходимости представления
налоговой отчетности в налоговые органы по доходам физического лица-нерезидента.
По моему мнению, данное разъяснение необходимо дополнить следующими положениями. Работник-нерезидент выполняет не только трудовые функции в соответствии
с должностными инструкциями, а на него возлагаются обязанности зависимого агента,
действия которого определяются п.8 ст.191 Налогового кодекса и п.5 ст.5 Конвенции об
избежание двойного налогообложения с Узбекистаном. В частности в Конвенции указывается, что несмотря на положения пунктов 1 и 2, если лицо, иное, чем агент с независимым статусом, к которому применяются положения пункта 6 настоящей статьи, действуя от имени предприятия, имеет и обычно использует в Договаривающемся Государстве право заключать контракты от имени этого предприятия, то такое предприятие будет рассматриваться как имеющее постоянное учреждение в этом Государстве в отношении любой деятельности, которую это лицо осуществляет для предприятия, если только деятельность этого лица не ограничивается упомянутой в параграфе 4, которая, хотя
и осуществляется через постоянное место деятельности, согласно положениям этого параграфа не делает из этого постоянного места деятельности постоянное учреждение.
Предприятие одного Договаривающегося Государства не рассматривается как
имеющее постоянное учреждение в другом Договаривающемся Государстве только в
силу того, что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в этом другом
Государстве через брокера, комиссионера или любого другого агента с независимым
статусом при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной деятельности.
Следовательно, АО обязано зарегистрироваться в налоговых органах Республики Узбекистан, как постоянное учреждение (что не требует регистрации в качестве представительства или филиала), исчислять и уплачивать налоги по доходам физического лица на этой же территории и все расходы, понесенные в УзбеБУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
25
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
кистане: командировочные и прочие оформлять и учитывать как расходы отдельного подразделения.
На территории Республики Казахстан в этом случае не требуется представлять
декларацию и уплачивать налоги за физическое лицо–нерезидента.
Вопрос:
Мы являемся представительством иностранной компании. К нам из головного
офиса сроком на 1 год приехал иностранный сотрудник, который будет работать в
представительстве. У этого сотрудника заключен трудовой договор с головным офисом. Заработную плату этот сотрудник будет получать напрямую из головного офиса на личный карточный счет. Мы зарегистрировали его в налоговом комитете по
месту его проживание (получили для него РНН).
Какие документы необходимо получить из головного офиса для начисления налогов по доходу с заработной платы этого работника? Кем эти документы должны
быть подписаны? Будут ли считаться официальными, если сведения о выплате заработной платы мы будем получать письмом по электронной почте? Какой проводкой показать выплату зарплаты, если оплату производит головной офис?
ОТВЕТ:
Налогообложение физического лица–нерезидента производится на основании
положений статьи 202 Налогового кодекса, определяющей порядок налогообложения доходов иностранных работников юридического лица-нерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Республике Казахстан.
Где в частности установлено, что положения настоящей статьи применяются
при одновременном выполнении следующих условий:
1) физическое лицо-нерезидент является работником юридического лицанерезидента, не имеющего постоянного учреждения в Республике Казахстан;
2) физическое лицо-нерезидент признается для текущего налогового периода
постоянно пребывающим в Республике Казахстан в соответствии с пунктом 2 статьи 189 настоящего Кодекса.
Исчисление индивидуального подоходного налога производится с дохода физического лица-нерезидента, указанного в трудовом договоре (контракте), заключенном между физическим лицом-нерезидентом и юридическим лицом-нерезидентом,
без осуществления налоговых вычетов по ставке, установленной статьей 158 настоящего Кодекса. При этом юридическое лицо-нерезидент обязано представить налоговому агенту нотариально засвидетельствованные копии индивидуальных трудовых договоров (контрактов), заключенных с физическими лицами-нерезидентами,
командированными в Республику Казахстан. Отсюда, документом является нотариально засвидетельствованная копия индивидуального трудового контракта, заключенного с физическим лицом-нерезидентом.
Сумма контракта, для исчисления налоговых обязательств ежемесячно пересчитывается по курсу на дату выдачи, указанной в контракте или извещении головного офиса.
Кроме того, в соответствии с п.1 ст.357 Налогового кодекса доход нерезидента
является объектом обложения социальным налогом.
В бухгалтерском учете исчисление налогов производится за счет уменьшения
задолженности перед головным офисом, например: Д-т сч.3340, 3390 – К-т сч.3120.
Ввиду того, что представительство не несет расходы по оплате труда командированного работника головного офиса, то можно применить такую корреспонденцию счетов:
Д-т сч.3340, 3390 – К-т сч. 3350 – начислена заработная плата,
Д-т сч.3350 - К-т сч.3340, 3390 – закрыта задолженность по заработной плате.
Вопрос:
Мы приобретаем товар в государствах зарегистрированных в оффшорных зонах, никаких других взаимоотношений с поставщиками товара не имеем, должны
ли мы платить подоходный налог у источника выплаты (ст.192 п.1 пп 4) или применять ст.193 п.5 пп1?
ОТВЕТ:
По данному вопросу налоговыми органами, в частности на сайте председателя
НК МФ РК, давались разноречивые разъяснения.
По моему мнению, поскольку в пп.4 п.1 ст.192 Налогового кодекса прямо указано, что доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается реа26
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
лизация товаров лицами, зарегистрированными в оффшорных зонах, то эти доходы
подлежат налогообложению по ставке 20% (п.2 ст.194 НК РК).
Налогообложение
недропользователей
Вопрос:
Как рассчитать сумму возмещения исторических затрат (по какому курсу) для заполнения декларации 560.00, если разрешение на спецводопользование (контракт)
было выдано 10.11.2009 г.? Общая стоимость исторических затрат составила 250$, из
них было оплачено в виде платы за приобретение геологической информации, находящейся в государственной собственности 13$ по курсу 149,96 на сумму 1949,48 тенге.
ОТВЕТ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 308 Налогового кодекса исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет по деятельности, осуществляемой в рамках контракта на недропользование, производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате, за исключением случаев, указанных в пункте 2 настоящей статьи.
В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 328 Налогового кодекса, если
общий размер платежа по возмещению исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение и обустройство соответствующей контрактной
территории, составляет сумму менее 10000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете, то платеж по возмещению исторических затрат уплачивается не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых.
Таким образом, в указанном Вами случае, платеж по возмещению исторических затрат, размер которого составляет сумму менее 10000-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год законом о
республиканском бюджете, уплачивается не позднее 10 апреля 2010 года. Декларация,
в соответствии с пунктом 1 статьи 329 Налогового кодекса, должна быть Вами представлена в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 марта 2010 года.
При этом, в соответствии с п.2 статьи 328 Налогового кодекса, если сумма исторических затрат, понесенных государством на геологическое изучение контрактной
территории и разведку месторождений, установлена уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан в иностранной валюте, то:
1) в целях определения общего размера платежа в тенге для установления порядка уплаты платежа в соответствии с настоящей статьей сумма исторических затрат, рассчитанная уполномоченным для этих целей государственным органом Республики Казахстан, пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты,
установленному на первое число отчетного квартала, в котором недропользователем была начата добыча после коммерческого обнаружения, а по контрактам на
недропользование, заключенным до 1 января 2009 года, по которым недропользователь приступил к добыче полезных ископаемых до 1 января 2009 года, не возмещенная в бюджет по состоянию на 1 января 2009 года, - пересчитывается в тенге по
рыночному курсу обмена валюты, установленному на 1 января 2009 года;
2) в целях равномерного распределения невозмещенной в бюджет суммы исторических затрат в иностранной валюте на суммы ежеквартальных платежей, подлежащие
уплате в соответствии с подпунктом 2) пункта 1 настоящей статьи, указанная сумма исторических затрат пересчитывается на начало каждого календарного года в тенге по рыночному курсу обмена валюты, установленному на 1 января такого календарного года.
Отсюда, исторические затраты пересчитываются по курсу на первое число квартала, в котором начата добыча общераспространенного ископаемого – воды.
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
27
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
Методология оплаты труда
вопросы оплаты труда работников в рамках
трудового законодательства, порядок исчисления средней
заработной платы, оплата труда работников организаций,
содержащихся за счет бюджета, за исключением
государственных служащих
На вопросы
отвечают
специалисты
Министерства
труда и социальной
защиты населения
Республики Казахстан
Вопрос:
На предприятии при непрерывном производстве ведется суммированный учет
рабочего времени. Учетным периодом определен календарный месяц. До работников доводятся графики сменности. Для оперативного решения производственных
задач (увеличение или уменьшение объема производства) может ли фактический
выход работника не совпадать с утвержденным графиком сменности (при согласии работника)? При этом фактически отработанное время равняется утвержденной норме часов. А при превышении фактических часов против нормы производится доплата за работу в выходные дни. Имеет ли право работодатель вносить изменения в графики в течение рабочего месяца?
ОТВЕТ:
В соответствии с пунктом 6) статьи 1 Трудового кодекса Республики Казахстан
(далее – Кодекс) сменная работа – работа в две либо в три или четыре рабочих
смены в течение суток.
Сменная работа может устанавливаться в случаях, когда длительность производственного процесса либо режим производственной деятельности работодателя
превышает норму продолжительности ежедневной работы.
При сменной работе продолжительность рабочей смены, переход из одной рабочей смены в другую устанавливаются графиками сменности, утвержденными работодателем по согласованию с представителем работников. Привлечение работника к работе в течение двух рабочих смен подряд запрещается.
Применение в организации сменной работы осуществляется с учетом нормы
продолжительности ежедневной работы.
В соответствии со статьей 128 Кодекса оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже чем в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.
При этом, данная норма распространяется на все организации, независимо от
режима рабочего времени предприятия.
Внесение изменений в графики сменности производится работодателем по согласованию с работником.
Вопрос:
Согласно постановлению Правительства РК от 29.12.2007 года №1400 «О
системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» к какой категории G отнести начальников отдела государственного учреждения (отряд республиканского значения) и разъясните слово «руководители подразделения», т.е. можно ли туда отнести начальников
отдела ГУ?
ОТВЕТ:
Оплата труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся
за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий регулируется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007
года № 1400 (далее – постановление).
28
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
Согласно Реестру должностей гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) по категориям (приложение 1 к постановлению) должность
руководителя подразделения отнесена к категории G-5, а руководителя отдела подразделения к категории G-7.
При отнесении занимаемой должности к категории Реестра должностей нужно
исходить из характеристики выполняемых работ и должностных обязанностей работника.
В этой связи, должность начальника отдела ГУ относится к категории G-7.
Кроме того, подразделения организации это обособленные крупные организационные единицы, выполняющие основные стратегические функции организации,
имеющие в своем составе подразделения.
Вопрос:
Работала в ТОО со 100% участием акимата. Договор составили на 1 год. Работодатель платил 0,5 ставки по штатному расписанию. В декабре издал приказ: «В связи с сокращением объема работ с 1 января 2010 года сократить оплату труда бухгалтеру, переводчику и сторожам». Приказ для ознакомления дал только сторожам,
то есть ни бухгалтера, ни переводчика в известность не поставил. Новые трудовые
договора или дополнительные соглашения с вышеуказанными лицами не составлял. Поэтому главный бухгалтер начисляет заработную плату в полном объеме. С
1 февраля работодатель увольняет бухгалтера, а с 25 января принимает нового с
полным окладом и 20% доплаты за расширение объема работ. И заставляет пересчитать заработную плату за январь 2010 года. Насколько правомочны действия работодателя? При получении расчета работник теряет где-то 17000 тенге?
ОТВЕТ:
В соответствии с пунктом 3 статьи 126 Трудового кодекса Республики Казахстан
(далее – Кодекс) система оплаты и стимулирования труда работников определяются условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.
При этом, условия оплаты труда работников могут быть изменены в сторону улучшения согласно заключенным соглашениям, коллективным, трудовым
договорам.
Вместе с этим, отмечаем, что деятельность товариществ с ограниченной ответственностью регулируется соответствующим Законом, согласно которому вопросы
оплаты труда работников определяются предприятиями самостоятельно.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20 Кодекса трудовые отношения возникают
между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с Кодексом, за исключением случаев, установленных законами Республики Казахстан.
Согласно статье 48 Кодекса в связи с изменениями в организации производства,
в том числе при реорганизации, и (или) сокращением объема работ у работодателя
допускается изменение условий труда (в том числе размер заработной платы) работника при продолжении им работы по должности, специальности или профессии
соответствующей квалификации, обусловленной трудовым договором.
При изменении условий труда вносятся соответствующие дополнения и изменения в трудовой и (или) коллективный договоры.
Об изменении условий труда работодатель должен письменно предупредить
работника и (или) его представителей не позднее чем за один месяц, если трудовым, коллективным договорами не предусмотрен более длительный срок предупреждения.
При наличии нарушения трудового законодательства для защиты своих трудовых прав Вам необходимо письменно обратиться в Департамент по контролю и социальной защите региона, в котором расположена организация.
Вопрос:
По графику у меня отпуск приходится на август. В феврале я взяла 9 дней трудового отпуска. Мне перечислили на карточку отпускные за 9 дней и деньги на оздоровление в размере оклада. Я бы хотела эти деньги получить к основному отпуску,
так как ожидается повышение заработной платы с апреля на 25%, возможно было
бы так сделать? Правомерны ли действия бухгалтера, что мне начислили деньги на
оздоровление в первую часть отпуска?
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
29
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
ОТВЕТ:
Согласно пункту 1 статьи 105 Трудового кодекса Республики Казахстан оплачиваемый ежегодный трудовой отпуск работнику за первый и последующие годы работы по соглашению сторон предоставляется в любое время рабочего года.
По соглашению между работником и работодателем оплачиваемый ежегодный
трудовой отпуск может быть разделен на части.
Если в заявлении о предоставлении отпуска Вы не указали «с выплатой пособия
на оздоровление», то действия бухгалтерии не правомерны.
Вопрос:
У меня больничный выпал на дни ежегодного трудового отпуска и продолжался по истечении срока трудового отпуска (трудовой отпуск с 22.02 по 5.03, а листок
нетрудоспособности с 3.03 по 10.03). К работе приступила 11.03. Как в этом случае
оплачивается трудовой и больничный отпуск, и продляется ли трудовой отпуск, выпавший на бюллетень?
ОТВЕТ:
Лист нетрудоспособности будет оплачен за 9 и 10 марта, так как в период отпуска лист нетрудоспособности не оплачивается. Лист нетрудоспособности выдается
для освобождения от работы, а в период отпуска работник, естественно, не работает. Вместе с тем, согласно Вашего заявления работодатель должен продлить Вам
отпуск на три дня.
Вопрос:
На предприятии ведется следующий учет рабочего времени: для вахтовиков
7/7 (работают с 20 до 7.00) и вахтовиков 14/14 (работают с 8.00 до 19.00) ведется суммированный учет рабочего времени за месяц; вахтовики 28/28 (работают с
9.00 до 19.00) суммированный учет рабочего времени ведется за период 2-х месяцев; обслуживающий персонал работает в вечернее время с 18.00 до 24.00 по
6-тидневке, и остальная часть персонала работает по 5-тидневке. Прошу дать
разъяснение по учету времени при расчете среднедневного (среднечасового) дохода по всем видам учета рабочего времени по отдельности, то есть учитываются ли при расчете среднедневного и среднечасового дохода часы за сверхурочную
работу (часы сверх рабочих часов) и часы, отработанные в выходные дни? Например: Работник (5/2) уходит в отпуск с 16 по 18 марта 2010, отработав полных 12
месяцев, его доход составил 2 000 000 (включает в себя оплату за выходные дни
и сверхурочное время). На предприятии расчет отпускных ведется в часах и работник отработал за этот период 2076 часов (включая сверхурочные часы и часы
в выходные дни). Должны ли мы учитывать эти часы в расчете или нет? Ему были
посчитаны отпускные: 2 000 000/2076*8=7707,12 (дневная ставка) 7707,12*3 дня
отпускных = 23121,36. Правильно ли посчитаны отпускные? Или надо было вычесть сверхурочные часы и часы в выходные дни? Если эти часы не должны входить, тогда как считать работникам, у которых рабочий день состоит из работы в
ночное время, если мы их считаем как сверхурочные?
ОТВЕТ:
Исчисление средней заработной платы производится на основе Единых правил
исчисления средней заработной платы, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года № 1394 (далее – Правила).
Согласно пункту 7 Правил, исчисление средней заработной платы, как при пятидневной, так и при шестидневной рабочей неделе производится за фактически
отработанное время из расчета среднего дневного (часового) заработка за соответствующий период с учетом установленных доплат и надбавок, премий и других стимулирующих выплат, носящих постоянный характер, предусмотренных системой
оплаты труда.
При исчислении средней заработной платы не учитываются выплаты, не носящие постоянный характер, согласно приложению.
В этой связи, оплата сверхурочной работы, работы в праздничные и выходные
дни, в ночное время учитывается при исчислении средней заработной платы.
В соответствии с пунктом 8 Правил средний дневной (часовой) заработок
во всех случаях определяется путем деления суммы начисленной заработной
платы в расчетном периоде на количество рабочих дней (часов), исходя из ба30
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
ланса рабочего времени, соответственно, при пятидневной или шестидневной
рабочей неделе.
Таким образом, для определения среднего часового заработка начисленную
сумму заработной платы необходимо разделить на количество отработанных часов, исходя из баланса рабочего времени. К сожалению, в Вашем примере не указан расчетный период, в связи с чем не представляется возможным определить количество отработанных часов согласно балансу рабочего времени.
Учитывая, что при суммированном учете рабочего времени соблюдается в среднем установленная для данной категории работников норма ежедневной и (или)
еженедельной продолжительности рабочего времени, средняя заработная плата
работника исчисляется путем умножения среднего часового заработка, на среднемесячное количество рабочих часов, исходя из баланса рабочего времени при пятидневной сорокачасовой рабочей неделе.
Вопрос:
Я работаю в бюджетной организации. Кроме оплаты по окладу у нас есть выплаты за вредные условия труда, квалификацию. Количество рабочих часов в неделю - 36. Если у меня количество отработанных часов в месяц больше, чем положено, то должны ли быть выплаты за вредность и т.п. за переработанное время? Нам
объясняют, что эти выплаты распространяются только на оклад, а переработка идет
оплата только в размере оклада. Это получается, что если вместо 144 часов положенных отработать в феврале, я отработала 168, то 24 часа я работала без квалификации и без вредных условий труда?
ОТВЕТ:
Система оплаты труда работников государственных учреждений, не являющихся государственными служащими, и работников казенных предприятий регулируется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007 года
№ 1400 (далее – постановление).
Предусмотренные постановлением доплаты работникам, занятым на тяжелых
(особо тяжелых) физических работах и работах с вредными (особо вредными) и
опасными (особо опасными) условиями труда, выплачиваются пропорционально за
фактически отработанное время.
Кроме того, сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 202 Трудового кодекса Республики Казахстан для работников, занятых на тяжелых работах, работах
с вредными (особо вредными) и (или) опасными условиями труда, устанавливается сокращенная продолжительность рабочего времени не более 36 часов в неделю.
Если Вы работаете в системе здравоохранения, то в соответствии с Правилами
доплаты за квалификационную категорию (Приказ Министра здравоохранения Республики Казахстан от 29 января 2007 года № 50) доплата за квалификационную
категорию медицинским работникам, а также руководителям подразделений (заведующим отделениями, главным медицинским сестрам, старшим медицинским сестрам) производится за фактически отработанное время.
Вопрос:
Я работаю вахтовым методом 30/30 дней, оклад 100 000 тенге. Как правильно
должна быть начислена заработная плата за 30 дней вахты? Считается ли работа
в субботу, воскресенье сверхурочной, или она относится к рабочему времени вахты (30 дней - все рабочие)? Что означает суммированный учет рабочего времени?
ОТВЕТ:
Оплата труда работников в праздничные и выходные дни осуществляется в размерах, установленных трудовым законодательством Республики Казахстан, независимо от графика работы предприятия.
Оплата работы в праздничные и выходные дни производится в соответствии со
статьей 128 Трудового кодекса Республики Казахстан (далее – Кодекс) не ниже чем
в двойном размере, исходя из дневной (часовой) ставки работника.
Оплате подлежат часы, фактически проработанные в праздничный или выходной день и в ночное время в вышеуказанных размерах. При этом, в организациях с непрерывным графиком работы, выходным днем считается день недели, предоставляемый работнику согласно графику сменности, утвержденному
актом работодателя.
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
31
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
Согласно пункту 2 статьи 89 Кодекса общая продолжительность сверхурочных
работ не должна превышать двенадцать часов в месяц и сто двадцать часов в год.
При этом, данная норма распространяется на все организации, независимо от
режима рабочего времени предприятия.
Если применяется суммированный учет рабочего времени, при котором фактическая продолжительность ежедневной работы может быть большей или меньшей,
чем предусмотрена по графику, и эти отклонения сбалансированы (взаимно погашены) в рамках учетного периода, сверхурочными признаются часы не сверх смены по графику (в пределах установленного максимума), а сверх нормального числа
рабочих часов за учетный период.
Согласно статье 86 Кодекса суммированный учет рабочего времени применяется в непрерывно действующих производствах, цехах, участках и на некоторых видах работ, где по условиям производства (работы) не может быть соблюдена установленная для данной категории работников ежедневная или еженедельная продолжительность рабочего времени.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Кодекса суммированный учет рабочего времени – учет рабочего времени путем его суммирования за установленный работодателем учетный период, который не может превышать один год.
Вопрос:
Имеет ли право ТОО не применять ограничения 15 МРП при оплате больничного листа и начислить больничные 100%?
ОТВЕТ:
В соответствии с пунктом 1 статьи 159 Трудового кодекса Республики Казахстан
(далее – Кодекс) работодатель обязан за счет своих средств выплачивать работникам социальное пособие по временной нетрудоспособности.
Порядок назначения и выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности определен постановлением Правительства Республики Казахстан от 28
декабря 2007 года № 1339 «Об утверждении Правил назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера» (далее – Правила).
Согласно пункту 6 Правил Размер месячного пособия не может превышать пятнадцатикратной величины месячного расчетного показателя, за исключением случаев, установленных Правилами.
Случаи выплаты пособия по временной нетрудоспособности в размере ста процентов средней заработной платы определены пунктами 9-11 Правил.
При этом, в соответствии с пунктом 4 статьи 159 Кодекса работодатель вправе
устанавливать дополнительные выплаты работникам к размерам социального пособия, установленного законодательством Республики Казахстан.
На вопросы отвечала Бейсембаева Д.А. – главный эксперт Управления
нормирования и оплаты труда МТиСЗН
Вопрос:
Согласно приказу МЗ РК от 23 октября 2009 года за №556, работнику может выдаваться несколько листов временной нетрудоспособности по каждому месту работу, с указанием наименованием работодателя. Как происходит оплата этих больничных листов у нескольких работодателей? Оплата производится по основному
месту работы или у работодателя, у которого работник работает по совместительству? Или же оплачиваются все больничные, которые предоставил работник работодателям?
ОТВЕТ:
Порядок назначения и выплаты социального пособия по временной нетрудоспособности определен постановлением Правительства Республики Казахстан от 28
декабря 2007 года № 1339 «Об утверждении Правил назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера».
Социальное пособие по временной нетрудоспособности выплачивается по
основному месту работы и по месту работы по совместительству одновременно.
Основанием для назначения и выплаты пособия является лист нетрудоспособности, выдаваемый в порядке, установленном уполномоченным государственным
органом в области здравоохранения, а при его утрате - дубликат.
32
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
Вместе с этим, отмечаем, что в соответствии с пунктом 4 статьи 159 Трудового
кодекса Республики Казахстан работодатель вправе устанавливать дополнительные выплаты работникам к размерам социального пособия, установленного законодательством Республики Казахстан.
Вопрос:
Если женщина находится на больничном по беременности и родам (126 дней),
возможно ли ее премировать, к праздникам, приходящимся на этот период?
ОТВЕТ:
Правилами премирования, оказания материальной помощи и установления
надбавок к должностным окладам работников органов Республики Казахстан за
счет средств государственного бюджета, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 августа 2001 года N 1127 9 (далее – Правила), установлено, что премирование, оказание материальной помощи и установление надбавок к должностным окладам работников государственных органов производится по решению:
1) руководителя государственного органа - администратора бюджетной программы (подпрограммы) либо лица, его замещающего (в случае если в данном центральном исполнительном органе не введена должность ответственного секретаря
и не определено должностное лицо, на которое в установленном порядке возложены полномочия ответственного секретаря);
2) ответственного секретаря, согласованному с руководителем центрального исполнительного органа;
3) должностного лица определенного Президентом Республики на выполнение
полномочий ответственного секретаря.
При этом вышеперечисленные лица имеют право самостоятельно разрабатывать и утверждать положения о премировании работников данных органов, руководствуясь при этом Правилами.
Для сведения сообщаем, что премирование работника не производится:
1) при наличии у него не снятого дисциплинарного взыскания;
2) проработавшего в соответствующем органе менее одного месяца;
3) в период прохождения испытательного срока.
Вопрос:
В Трудовом кодексе РК дается понятие заработной плате - это вознаграждение
за труд, в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты, стимулирующего и компенсационного характера. В организации как предусмотрено ТК РК доля основной заработной платы составляет 75%, а остальные 25% выплачиваются ежемесячно в
виде премии. Так из определения заработной платы следует, что премии также относятся к заработной плате. Правомерно ли в этом случае указывать в трудовом договоре 75% заработной платы без учета премии. Раз премии - это заработная плата, мы не имеем право ее удерживать?
ОТВЕТ:
В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система
оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.
Система оплаты труда должна обеспечить долю основной заработной платы (относительно постоянной части заработной платы) не менее 75 процентов в среднемесячной заработной плате работников без учета единовременных стимулирующих выплат.
Вместе с тем, трудовой договор должен содержать размер и иные условия оплаты труда, в том числе основные составные части заработной платы (должностной
оклад, стимулирующие и компенсирующие выплаты).
Вопрос:
Возможно ли направление работника на производственные базы организации,
находящиеся в одной и той же области что и сама организация, но без выдачи командировочных, учитывая при этом, что проживание и питание предоставляется раБУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
33
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
ботодателем непосредственно на этих производственных базах? Является ли предоставление питания работодателем работнику некой компенсацией за направление работника для выполнения трудовых обязанностей на определенный срок вне
места постоянной работы или же обязательно должны выдаваться суточные?
ОТВЕТ:
В соответствии со статьей 152 Трудового кодекса Республики Казахстан работникам, направляемым в командировки, оплачиваются:
1) суточные за календарные дни нахождения в командировке, в том числе за
время в пути;
2) расходы по проезду к месту назначения и обратно;
3) расходы по найму жилого помещения.
Работнику, направленному в командировку, возмещаются расходы по проезду к
месту командировки и обратно, по найму жилого помещения согласно фактическим
расходам, подтвержденным соответствующими документами.
Вместе с тем, условия и сроки направления в командировки работников, а также
порядок и размеры возмещения суточных расходов, связанных со служебными командировками, определяются трудовым, коллективным договорами или актом работодателя.
Вопрос:
Филиал иностранной компании в РК был перерегистрирован под казахстанское
ТОО. Работникам, которые были сокращены в период, когда филиал иностранной
компании еще существовал, нынешнее ТОО хочет оплатить премии. Конечно же,
приказ издан от ТОО о выплате премии бывшим сокращенным работникам филиала. Но бухгалтерия не принимает подобный приказ без ясного объяснения. Как правильно оформить приказ: от филиала (который уже закрыт и бухгалтерия закрыта)
или от нынешнего ТОО?
ОТВЕТ:
В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.
Таким образом, в Вашем случае условия и порядок премиальных выплат устанавливается организацией самостоятельно.
Вопрос:
Работодатель заключил со мной трудовой договор с оплатой труда в виде должностного оклада в месяц. С недавних пор он начал в месяцы, где были праздничные и выходные дни (Рождество, Курбан айт), выдавать нам урезанный оклад, обосновывая это тем, что за праздники он нам не платит. Правомочны ли его действия?
Ведь речь идет о рабочем месяце, и то что в этом месяце есть государственные
праздники не говорит о том, что можно урезать зарплату, да и баланс рабочего времени каждый год, насколько мне известно, учитывает нюанс с праздниками.
ОТВЕТ:
В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система
оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.
Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми
актами Республики Казахстан.
При изменении условий оплаты труда работодатель обязан внести соответствующие изменения в трудовой договор.
Вопрос:
Согласно ст.103 Трудового кодекса РК «Продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных
дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы». Как правильно рассчитать отпуск исходя из этого? Работ34
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
www.buhgalter.kz
ник ушел в отпуск с 01.03.2010, бухгалтер, ссылаясь на ст.103 ТК, выход на работу
поставила 25.03.2010. По моим подсчетам выход должен быть - 29.03.2010.
ОТВЕТ:
В соответствии со статьей 103 Трудового кодекса Республики Казахстан продолжительность оплачиваемых ежегодных трудовых отпусков исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работы.
Согласно Закону Республики Казахстан от 13 декабря 2001 года «О праздниках в
Республике Казахстан» N 267 государственными праздниками в Республике Казахстан,
отмечаемые в марте 2010 года являются: международный женский день - 8 марта, Наурыз мейрамы - 21-23 марта. Таким образом, действия бухгалтера не правомерны.
Вопрос:
Как производить оплату труда (по какому G) заведующей отделом кадров и инспектору по кадрам? В Постановлении правительства Республики Казахстан от 29
декабря 2007 года № 1400 «О системе оплаты труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий» этих должностей нет. В G-10 и G-12 есть просто
инспектор (не указан какой).
ОТВЕТ:
Оплата труда гражданских служащих, работников организаций, содержащихся
за счет средств государственного бюджета, работников казенных предприятий регулируется постановлением Правительства Республики Казахстан от 29 декабря 2007
года № 1400 (далее – Постановление).
В соответствии с п. 6 Постановления руководителям организаций предоставлено право к наименованиям должностей, указанным в Реестре должностей
гражданских служащих (за исключением квалифицированных рабочих) по категориям применять специальные дополнительные наименования, характеризующие специфику деятельности, а также приравнивать иные наименования должностей, исходя из функциональных обязанностей, по согласованию с органом государственного управления.
Таким образом, должность заведующего отделом кадров относится к категории
G-7, при этом оплата труда инспектора отдела кадров высшего уровня квалификации производится по категории G-10, среднего уровня квалификации - G-12, 13.
Вопрос:
В соответствии с п. 3 ст. 137 Трудового кодекса РК удержания из заработной платы не должны превышать 50% от заработной платы. А согласно п. 5 ст. 143 ТК РК в
случае расторжения трудового договора до срока, установленного договором обучения, по инициативе работника или по инициативе работодателя вследствие вины
работника работник возмещает работодателю затраты, связанные с его обучением, пропорционально недоработанному сроку отработки. Правильно ли мы понимаем, что 50-процентный лимит удержания не распространяется на случаи удержаний при расторжении трудового договора? Ведь работник больше работать не будет, следовательно, работодателю больше не с чего будет удерживать. Как работодатель должен юридически обосновать такое удержание?
ОТВЕТ:
В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса Республики Казахстан удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед организацией, в которой он работает, могут также производиться на основании акта работодателя при наличии письменного согласия работника.
В Вашем примере размер удержания может превысить пятьдесят процентов
причитающейся работнику заработной платы при наличии письменного согласия
работника.
Вопрос:
Работник ушел в очередной отпуск с 25 января по 20 февраля. При расчете отпускных экологические выплаты в размере 1,5% учитывались. В феврале у работБУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
35
www.buhgalter.kz
ЛИНИЯ КОНСУЛЬТАЦИЙ
ника 5 рабочих дней после отпуска. В каком размере следует выплатить ему в феврале экологическую надбавку?
ОТВЕТ:
Дополнительная оплата труда населению, как мера социальной поддержки
предусмотренная Законом, исчисляется из месячного расчетного показателя, выплачивается работнику один раз в месяц, независимо от отработанных дней, и учитывается при исчислении средней заработной платы для оплаты отпуска, временной нетрудоспособности и других случаях.
Вопрос:
Нам за ноябрь и декабрь 2009 г. оплатили только в конце января 2010 г. и до сих
пор не оплатили за январь 2010 г. Я хотела бы узнать, как рассчитывается штраф за
просрочку заработной платы, и куда можно обратиться с жалобой, чтобы возместили штраф за просрочку зарплаты?
ОТВЕТ:
В соответствии с пунктом 4 статьи 134 при задержке по вине работодателя выплаты заработной платы и иных выплат, связанных с расторжением трудового договора с работником, работодатель выплачивает работнику задолженность и пеню.
Размер пени рассчитывается, исходя из ставки рефинансирования Национального Банка Республики Казахстан на день исполнения обязательств по выплате заработной платы, и начисляется за каждый просроченный календарный день, начиная со следующего дня, когда выплаты должны быть произведены, и заканчивается днем выплаты.
Вопрос:
В случае, если отпуск работнику госпредприятия предоставлен частями, то выплата материальной помощи должна производиться с первой частью. Распространяется ли выплата материальной помощи с первой частью отпуска на акционерные
общества, национальные компании? Работник, отработав 11 месяцев, уволился, за
данный период получил отпуск частями в 2009 и 2010 гг., и в обоих случаях на основании Положения об оплате труда получил материальную помощь. Должен ли он
вернуть полученную материальную помощь во второй раз?
ОТВЕТ:
В соответствии со статьей 126 Трудового кодекса Республики Казахстан система оплаты и стимулирования труда работников определяется условиями коллективного договора, трудового договора и (или) актами работодателя.
Условия оплаты труда, определенные трудовым, коллективным договорами, соглашениями, актами работодателя, не могут быть ухудшены по сравнению с условиями, установленными настоящим Кодексом и иными нормативными правовыми
актами Республики Казахстан.
На вопросы отвечал Мельник Е. Г. –
эксперт Управления нормирования и оплаты труда МТиСЗН
Вопрос:
По договору у нас 5-дневная рабочая неделя, теперь без согласия работников
хотят сделать 6-дневную. Поскольку у нас и так зарплата мизерная, еще 2 месяца
задержка, я хочу отказаться работать 6 дней за такую оплату. Подскажите, как мне
поступить?
ОТВЕТ:
Согласно статье 81 Трудового кодекса РК пятидневная или шестидневная рабочая неделя устанавливается работодателем в соответствии с условиями трудового и (или) коллективного договоров. В этой связи, Вы должны письменно обратиться к работодателю с предложением о возможности перехода с шестидневной рабочей недели к пятидневной с дальнейшим внесением изменений в трудовой договор.
На вопрос отвечал Жумагулов Б.С. - эксперт МТиСЗН
36
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
Ставки платы
за эмиссии в
окружающую среду
Актюбинской области
на 2010 год
1. Ставки платы определяются исходя из размера м сячного расчетного показателя, установленного на с ответствующий финансовый год законом о республ канском бюджете (далее МРП).
Приложение
к решению
областного
маслихата
от 21 декабря
2009 года № 234
2. Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ от
стационарных источников составляют:
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
Виды загрязняющих веществ
Окислы серы
Окислы азота
Пыль и зола
Свинец и его соединения
Сероводород
Фенолы
Углеводороды
Формальдегид
Окислы углерода
Метан
Сажа
Окислы железа
Аммиак
Хром шестивалентный
Окислы меди
Бенз(а)пирен
Ставки платы за
1 тонну, (МРП)
Ставки платы за
1 килограмм, (МРП)
20
20
10
3986
124
332
0,32
332
0,32
0,02
24
30
24
798
598
996,6
3. Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ от
сжигания попутного и (или) природного газа в факелах,
осуществляемого в установленном законодательством
Республики Казахстан порядке, составляют:
№
п/п
1
2
Виды загрязняющих веществ
Углеводороды
Окислы углерода
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
Ставки платы за 1 тонну, (МРП)
31,22
10,22
37
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
3
4
5
6
7
8
Метан
Диоксид серы
Диоксид азота
Сажа
Сероводород
Меркаптан
0,56
140
140
168
868
139524
4. Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ
в атмосферный воздух от передвижных источников
составляют:
№
Виды топлива
п/п
1 Для неэтилированного бензина
2 Для дизельного топлива
3 Для сжиженного газа
Ставка за 1 тонну использованного
топлива (МРП)
0,66
0,9
0,48
5. Ставки платы за сбросы загрязняющих веществ
составляют:
№
п/п
1.
2.
3.
4.
Виды загрязняющих веществ
Ставки платы за 1 тонну (МРП)
Нитриты
Цинк
Медь
Биологическая потребность в
кислороде
5. Аммоний солевой
6. Нефтепродукты
7. Нитраты
8. Железо общее
9. Сульфаты (анион)
10. Взвешенные вещества
11. Синтетические поверхностноактивные вещества
12. Хлориды (анион)
13. Алюминий
1340
2680
26804
8
68
536
2
268
0,8
2
54
0,2
54
6. Ставки платы за размещение отходов производства
и потребления составляют:
№ п/п
1.
1.1.
38
Виды отходов
За размещение отходов
производства и потребления
на полигонах, в накопителях,
санкционированных свалках и
специально отведенных местах:
Коммунальные отходы
(твердые бытовые отходы,
канализационный ил очистных
сооружений)
Ставки платы (МРП)
за 1 тонну
за 1 гигабеккерель
(Гбк)
0,38
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.2.3.
1.2.4.
1.3.
1.3.1.
1.3.2.
1.3.3.
1.3.4.
1.3.5.
1.3.6.
1.3.7
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
Промышленные отходы с
учетом уровня опасности:
«красный» список
«янтарный» список
«зеленый» список
Не классифицированные
Кроме того:
Вскрышные породы
Вмещающие породы
Отходы обогащения
Шлаки, шламы
Зола и золошлаки
Отходы сельхозпроизводства
Сера техническая и
элементарная
За размещение радиоактивных
отходов, в гигабеккерелях (Гбк):
Трансурановые
Альфа-радиоактивные
Бета-радиоактивные
Ампульные радиоактивные
источники
14
8
2
0,9
0,004
0,026
0,02
0,038
0,66
0,009
7,54
0,76
0,38
0,04
0,38
Ставки платы
за эмиссии в
окружающую среду
Павлодарской области
на 2010 год
1. Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ от
стационарных источников составляют:
N
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Виды
загрязняющих веществ
Окислы серы
Окислы азота
Пыль и зола
Свинец и его соединения
Сероводород
Фенолы
Углеводороды
Формальдегид
Окислы углерода
Метан
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
Ставки платы
за 1 тонну, (МРП)
Ставки платы
за 1 килограмм,
(МРП)
Приложение
к решению XXI сессии
IV созыва
Павлодарского
областного
маслихата
от 20 декабря 2009
года N 256/21
19,00
19,00
9,50
3 786,70
117,80
315,40
0,30
315,40
0,30
0,02
39
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
11.
12.
13.
14.
15.
16.
Сажа
Окислы железа
Аммиак
Хром шестивалентный
Окислы меди
Бенз(а)пирен
22,80
28,50
22,80
758,10
568,10
946,77
2. Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ
от сжигания попутного и (или) природного газа
в факелах, осуществляемого в установленном
законодательством порядке, составляют:
N
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
Виды загрязняющих веществ
Углеводороды
Окислы углерода
Метан
Диоксид серы
Диоксид азота
Сажа
Сероводород
Меркаптан
Ставки платы
за 1 тонну (МРП)
4,24
1,39
0,08
19,00
19,00
22,80
117,80
18 935,40
3. Ставки платы за выбросы загрязняющих веществ
в атмосферный воздух от передвижных источников
составляют:
N
п/п
1
2
3
Виды топлива
Для неэтилированного бензина
Для дизельного топлива
Для сжиженного, сжатого газа
Ставка за 1 тонну использованного
топлива (МРП)
0,63
0,86
0,46
4. Ставки платы за сбросы загрязняющих веществ
составляют:
N
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
40
Виды загрязняющих веществ
Нитриты
Цинк
Медь
Биологическая потребность в
кислороде
Аммоний солевой
Нефтепродукты
Нитраты
Железо общее
Сульфаты (анион)
Взвешенные вещества
Синтетические поверхностноактивные вещества
Хлориды (анион)
Алюминий
Ставки платы за 1 тонну (МРП)
1 273,00
2 546,00
25 463,80
7,60
64,60
509,20
1,90
254,60
0,76
1,90
51,30
0,19
51,30
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
5. Ставки платы за размещение отходов производства
и потребления составляют:
N
п/п
1.
1.1.
1.2.
1.2.1.
1.2.2.
1.2.3.
1.2.4.
1.3.
1.3.1.
1.3.2.
1.3.3.
1.3.4.
1.3.5.
1.3.6.
1.3.7.
2.
2.1.
2.2.
2.3.
2.4.
Виды отходов
За размещение отходов
производства и потребления
на полигонах, в накопителях,
санкционированных свалках и
специально отведенных местах:
Коммунальные отходы
(твердые бытовые отходы,
канализационный ил очистных
сооружений)
Промышленные отходы с
учетом уровня опасности:
«красный» список
«янтарный» список
«зеленый» список
не классифицированные
Кроме того:
вскрышные породы
вмещающие породы
отходы обогащения
шлаки, шламы
зола и золошлаки
отходы сельхозпроизводства
Сера техническая и
элементарная
За размещение радиоактивных
отходов, в гигабеккерелях (Гбк):
Трансурановые
Альфа-радиоактивные
Бета-радиоактивные
Ампульные радиоактивные
источники
Ставки платы (МРП)
за 1
за 1 тонну
гигабеккерель
(Гбк)
0,36
13,30
7,60
1,90
0,86
0,004
0,025
0,02
0,036
0,63
0,017
7,16
0,72
0,36
0,04
0,36
6. Примечания:
1) для субъектов естественных монополий за объем эмиссий, образуемый при
оказании коммунальных услуг, и энергопроизводящих организаций к ставкам платы
применяются следующие коэффициенты:
пунктом 1, - 0,3;
пунктом 4, - 0,43;
строкой 1.3.5. пункта 5, - 0,05;
2) для полигонов, осуществляющих размещение коммунальных отходов, за объем твердо-бытовых отходов, образуемый физическими лицами по месту жительства, к ставке платы, установленной строкой 1.1. пункта 5, - 0,2.
3) применение льготных коэффициентов, предусмотренных пунктами 1), 2) не
распространяется на платежи за сверхнормативный объем эмиссий в окружающую
среду.
4) за эмиссии в окружающую среду сверх установленных лимитов ставки платы,
увеличиваются в десять раз.
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
41
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
Форум
предпринимателей Казахстана
провел пресс-конференцию
по практике отзыва полученных
при перерегистрации свидетельств
о постановке на учет по НДС
Участники:
Форум предпринимателей Казахстана,
Алматинская Ассоциация предпринимателей,
Ассоциация мебельной и деревообрабатывающей промышленности,
Профсоюз малого и среднего бизнеса ВКО,
Центр малого бизнеса г. Уральск
Налоговый Комитет Министерства финансов Республики Казахстан (далее - НК)
отличает особенность инициировать различные акции - эксперименты над предпринимателями. Примером может служить:
• ежеквартальная отчетность, когда формы отчетности меняются в период отчетов,
• введение подтверждения постановки на регистрационный учет в качестве плательщика НДС,
• уведомление об отзыве свидетельства о постановке на регистрационный учет
по НДС, причем задним числом,
• уведомление по поводу отзыва теперь отчета по НДС за 4 квартал 2009 года.
• различные трактовки, например, утверждение НК о том, что индивидуальные
предприниматели (сельхозпереработчики) не являются организациями, которые
осуществляют переработку, сельскохозяйственного сырья, и поэтому не могут
производить уплату НДС с уменьшением на 70 % (ст. 267 НК РК),
• и наконец, невероятно, но установление для предпринимателей плана производства
и реализации с ростом на 20% до конца 2010 г. во исполнение плана мероприятий
данных на производственном совещании Налогового Департамента по ВКО.
Этот список можно продолжать. Практически каждое подобное действие НК вызывает непонимание процедур, ажиотаж, и как следствие выбивает предприятия и
фирмы из ритма работы в лучшем случае, а в худшем приводит к потере контрактов, клиентов и последующему закрытию.
Акция - введение подтверждения постановки на регистрационный учет в качестве плательщика НДС, цели этой акции не понятны, последствия плачевны для
многих действующих фирм. А именно, в соответствии с ЗРК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 100-IV, ст. 44 лица, состоящие на регистрационном учете по НДС
по 30 июня 2009 года включительно, обязаны были до 1 декабря 2009 года в установленном порядке подтвердить постановку на регистрационный учет в качестве
плательщика НДС представив в налоговый орган по месту нахождения установленный перечень документов.
После чего Налоговый орган в течение одного месяца со дня обращения плательщика НДС принимал решение о подтверждении или отказе в подтверждении
постановки на регистрационный учет.
При этом согласно п. 4 ст. 44 данного Закона решение об отказе в подтверждении постановки на регистрационный учет по НДС принималось при наличии у плательщика НДС на дату подачи налогового заявления одного или нескольких из следующих условий:
1) неисполненное налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности;
42
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
www.buhgalter.kz
2) учредитель и (или) руководитель юридического лица или индивидуальный
предприниматель является:
• бездействующим индивидуальным предпринимателем;
• учредителем и (или) руководителем бездействующего юридического лица;
• недееспособным или ограниченно дееспособным и (или) безвестно отсутствующим;
• лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по статьям 192, 216,
217 Уголовного кодекса Республики Казахстан;
• находящимся в розыске.
Именно трактовка - учредитель и (или) руководитель юридического лица или индивидуальный предприниматель является учредителем и (или) руководителем бездействующего юридического лица привела к хаосу в момент подтверждения постановки на регистрационный учет. Ни для кого не секрет, что в Казахстане открыть
предприятие возможно очень быстро, но закрыть его практически невозможно. Как
следствие, масса брошенных предприятий, начиная с первых лет независимости
Казахстана. Соответственно, у предпринимателей возникла масса проблем с перерегистрацией. Причем у предприятий добросовестных и легально работающих.
Вывод:
Нарушена норма Гражданского кодекса РК ст. 44. Ответственность юридического лица в соответствии с которой Учредитель (участник) юридического лица или
собственник его имущества не отвечает по его обязательствам, а юридическое лицо
не отвечает по обязательствам учредителя (участника) юридического лица или собственника его имущества, за исключением случаев, предусмотренных настоящим
Кодексом, иными законодательными актами либо учредительными документами
юридического лица.
Многие учредители ждали принудительную ликвидацию, но на вопрос НК, был
получен ответ, что в соответствии с ЗРК «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения», сроки проведения процедуры принудительной ликвидации, предусмотренной
ст. 45 ЗРК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» перенесены на 2010 год.
Таким образом, НК со своей стороны принудительную ликвидацию отложил, и
в такое нелегкое посткризисное время для предпринимателей, без учета ситуации,
когда Правительство принимает все меры для снижения пресса административных
барьеров для бизнеса, вопреки действиям Правительства вводит перерегистрацию
по НДС с одной стороны сокращая поступления в бюджет по НДС, с другой создавая коррупционные отношения с предпринимателями.
Вывод:
НК отзывает подтвержденные ими свидетельства по НДС предпринимателей,
учредители которых являются учредителями бездействующих хозяйственных субъектов, которые будут ликвидированы в принудительном порядке в 2010 г.
Итак, 1 декабря 2009 г. перерегистрация завершилась. Теперь бы продолжать
предпринимателям работу, однако, начиная с февраля 2010 г. многие казахстанские компании вызывались по телефонам, где им вручались и продолжают вручаться письма от НК. Суть этих писем сводилась к тому, что у предприятий изымались
полученные в момент перерегистрации свидетельства о постановке на учет по НДС
со ссылкой на п. 2 ст. 44 ЗРК от 10.12.2008 года «О введении в действие Кодекса РК
«О налогах и других обязательных платежах в бюджет»(Налоговый кодекс), а взамен этого выдавалось Решение об отказе в подтверждении в постановке на регистрационный учет по НДС. При том, что согласно статье 44 ЗРК № 100-IV лица, состоящие на регистрационном учете по НДС не обязаны были предоставлять информацию по своим учредителям.
Причем необходимо особо отметить, что решения выдавались задним числом,
а именно датой получения подтверждения НДС. Свои действия НК объяснял ошибкой своих сотрудников. Была бы понятна ошибка, если бы это были единичные случаи, однако, на сегодняшний день под эту так называемую «ошибку», попало большое количество предприятий. Это говорит или о низком уровне квалификации сотрудников НК, или о высоком уровне коррупции в тех же органах.
Отзыв подтверждения происходил со ссылкой на п.п. 2) п. 2 ст. 44 ЗРК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
43
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
от 10 декабря 2008 года № 100-IV, т.е. наличие у учредителя бездействующего частного предприятия. Однако, ст.44 ЗРК, устанавливает только порядок подтверждения
постановки на регистрационный учет. А ст. 571 НК РК предусматривает порядок и
условия снятия с регистрационного учета по НДС по заявлению плательщика налога или по решению налогового органа. Таким образом, условиями принудительного
снятия с учета по НДС является п. 4 ст. 571 Налогового кодекса РК.
Вывод:
1. Налицо наличие различий в статье НК РК и статье ЗРК «О введении в действие Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 года № 100-4 по случаям, ведущим к отказу в постановке на учет по
НДС.
2. В ст. 571 НК РК нет такого условия как: учредитель и (или) руководитель юридического лица или индивидуальный предприниматель является:
• бездействующим индивидуальным предпринимателем;
• учредителем и (или) руководителем бездействующего юридического лица;
3. НК отказывая в подтверждении постановки на учет по НДС отзывает свидетельство по НДС руководствуясь ст. 44 ЗРК, а не ст.571 Налогового кодекса, хотя п.4
ст.2 НК РК «Налоговое законодательство РК» гласит: «При наличии противоречия
между настоящим Кодексом и другими законодательными актами РК в целях налогообложения действуют нормы настоящего Кодекса».
Если учесть, что каждая компания имеет, хотя бы 10 партнеров - покупателей,
под неправомерные действия налоговых комитетов попадает огромное количество предпринимателей. К тому же, не стоит забывать, что почти все казахстанские фирмы - работающие и как законопослушные налогоплательщики уже сдали
квартальные, а многие и годовые отчеты. И действия налоговых органов привело
к тому, что вся сданная отчетность является не достоверной. Если компания, соглашается с отзывом свидетельства тем же числом, что оно было выдано, то сразу попадает на выплату энной суммы налога, пеню, штраф и пр. Про проблемы
контрагентов тема отдельная.
Теперь непосредственно о действиях сотрудников Налогового Комитета. Почему государственный контролирующий орган сегодня нарушает закон Республики
Казахстан. А именно, с момента получения налогоплательщик имеет статус НДС,
оформленный в соответствии с нормами нового Налогового кодекса. «Отобрать»
этот статус, в соответствии с НК РК, можно только в порядке и по основаниям, определенным налоговым законодательством.
Вывод:
Если налоговое законодательство не устанавливает такое основание для отзыва, отмены, аннулирования свидетельства, то выявленная ошибка должна повлечь
только выговоры работникам налоговой службы, а самое главное не может повлечь
налоговых последствий для предпринимателей («нарушение налоговым органом ст.
44 ЗРК № 100-IV»).
Проблем у предпринимателей возникло много и на вопрос: «Что в данной ситуации предпринять ТОО, чтоб пройти перерегистрацию по НДС?» НК отвечает: «Лица,
по которым налоговым органом принято решение об отказе в подтверждении постановки на регистрационный учет по НДС, перестают быть плательщиками НДС с
даты принятия такого решения налоговым органом.
В связи с чем, снятие налогоплательщика с регистрационного учета по НДС,
произведенное на основании вынесенного налоговым органом решения об отказе
в подтверждении постановки на регистрационный учет по НДС, является основанием для отказа налоговым органом в добровольной постановке налогоплательщика на регистрационный учет по НДС в соответствии с подпунктом 2) пункта 3 статьи
569 Налогового кодекса, если со дня снятия налогоплательщика с регистрационного учета по НДС по вышеуказанному основанию не истекли два года».
Вместе с тем НК сообщает, что вышеуказанная норма не распространяется на
обязательную постановку на регистрационный учет по НДС, которая возникает при
превышении в течение календарного года размера минимума оборота, определенного в соответствии с пунктом 5 статьи 568 Налогового кодекса».
Своими действиями НК нарушает принцип обязательности налогообложения
(статья 5 Налогового кодекса), который заключается в том, что налогоплательщик
обязан исполнять налоговое обязательство в соответствии с налоговым законода-
44
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
www.buhgalter.kz
тельством РК в полном объеме, в установленные сроки, и принцип справедливости
налогообложения (статья 7 Налогового кодекса) который заключается в том, что налогообложение в РК является всеобщим и обязательным.
С учетом вышеизложенного, НК в разъяснениях противоречит себе с одной стороны отказывая в регистрации налогоплательщика, с другой стороны давая разъяснения, что отмена обязанности по исполнению налоговых обязательств в отношении налогоплательщиков, проходящих процедуру подтверждения постановки на регистрационный учет по НДС не приемлема, так как противоречит принципам налогообложения Республики Казахстан.
Вывод:
Действия Налоговых органов нелогичны, т.к если с учена по НДС было снято
юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, имеющие обороты превышающие минимум оборота, то при продолжении их работы в прежнем режиме и
естественного наличия у них оборота превышающего минимум они, согласно статьи
568 НК РК обязаны встать на учет по НДС не позднее десяти рабочих дней со дня
окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.
Остальных предпринимателей, которые встали на учет по НДС в добровольном
порядке согласно статьи 569 НК РК и их обороты не превышают установленный минимум оборота, Налоговый орган своими незаконными действиями на два года лишает возможности работать с плательщиками НДС и ставить НДС в зачет.
Казалось бы, проблемы должны закончиться, однако налоговыми органами Алматы, с марта месяца в адрес налогоплательщиков направляются уведомления по
поводу отзыва теперь отчета по НДС за 4 квартал 2009 года. Т.е. необходимо отозвать очередные отчеты по НДС и сдать ликвидационные, при этом данная процедура сопровождается наложением штрафа, которая составляет более 100 000 тенге на юридических лиц.
Следует отметить, что в период представления отчетности налоговые органы
сами не знали, какой вид формы налоговой отчетности надо сдавать очередной или
ликвидационный. Более того, есть факты, когда компании были временно приостановлены в 4 квартале, при этом Налоговым органом было выдано официальное решение о приостановлении представления налоговой отчетности.
Согласно п. 6 статьи 73 Налогового Кодекса РК «решение о приостановлении
представления налоговой отчетности, полученное налогоплательщиком (налоговым агентом), является основанием для непредставления налоговой отчетности
на период приостановления представления налоговой отчетности, указанный в налоговом заявлении о приостановлении представления налоговой отчетности ….».
Т.е данное решение Налоговый орган выносит при условии, что у налогоплательщика на момент приостановления отсутствует задолженность перед бюджетом,
и сданы все отчеты. Получается, что на момент приостановления у компании было
все нормально, есть решение НК. А спустя пару месяцев, у них находят ошибки, которые надо устранять через штрафы. В данном случае НК не должны были давать
Решение о приостановлении. И таких налогоплательщиков, которые попали в данную ситуацию по городу Алматы по неподтвержденным данным порядка 10 000.
Вывод:
Считаем, что НК должны дать возможность таким плательщикам возможность
пересдать отчеты без штрафов.
Поднимая проблемы предпринимателей, мы хотим привлечь внимание Генеральной прокуратуры РК к неправомерным действиям Налоговых Комитетов, а
именно:
Налоговые органы должны нести ответственность за нарушения закона и злоупотребления служебным положением, за незаконное вмешательство в предпринимательскую деятельность налогоплательщиков посредством совершения необоснованных и противозаконных действий по снятию с учета по НДС, приводящих к
материальным и моральным убыткам предпринимателей Казахстана.
Учитывая вышесказанное, просим Вас рассмотреть нарушения НК Министерства Финансов Республики Казахстан и дать оценку этим действиям. А также, от
имени предпринимателей просим ускорить принятие решения по законности действий НК МФ РК и рассмотреть каждый конкретный случай для восстановления
нормального функционирования предприятий в это нелегкое время посткризисного развития.
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
45
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
НАЛОГОВЫЙ КАЛЕНДАРЬ
на май-июнь 2010 год
(для налогоплательщиков за исключение
недропользователей и страховых организаций)
Принятые сокращения:
Д – декларация
НДС – налог на добавленную стоимость
Р – расчет
КПН – корпоративный подоходный налог
ФНА – фиксированный налог и акциз
ИПН – индивидуальный подоходный налог
ЭОС – эмиссии в окружающую среду
ПВРПИ – пользование водными ресурсами и поверхностных источников
ИВ – источник выплаты
ПЗУ – пользование земельными участками
ЕЗН – единый земельный налог
РЧС – радиочастотный спектр
ОП – окончательный платеж
ОПВ – обязательные пенсионные взносы
РН(В)Р – размещение наружной (визуальной) рекламы
РН ЭСН – рентный налог на экспортируемую нефть
май
ОТЧЕТНОСТЬ
- Д по ИПН и соц. налогу по ф. 200.00, 210.00
- Д упрощенная по ф. 910.00
- Д по акцизу по ф. 400.00
- Д по ЭОС по ф. 870.00
- Д по РНЭ по ф. 570.00
- Д по НДС по ф. 300.00
15
- Д по ФН по ф. 720.00
- Д по игорному бизнесу по ф. 710.00
- Д по ПВРПИ по ф. 860.00
- Р по акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00
- Р по ОПВ и социальные отчисления по ф. 201.00
- Р по КПН по ф. 101.03, 101.04
- Р текущих платежей по земельному налогу и по налогу на имущество по
ф. 701.01
20
46
- Д плательщики сбора с аукциона по ф. 810.00
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
ПЛАТЕЖИ
15
- по акцизу, включая СТП
20
- уплата сбора с аукциона
- ОПВ и социальные отчисления по ИПН и соц. налогу
25
- по НДС
- авансовый по КПН
- по РНЭ
- текущий по налогу на имущество и земельному налогу
- текущий по ПЗУ
- плата за ЭОС
- плата за РН(В)Р
- плата за ПВРПИ
- по упрощенной Д
- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов
- оплата налога на игорный бизнес
- оплата ФН
июнь
ОТЧЕТНОСТЬ
15
20
- Д по акцизу по ф. 400.00
- Р по акцизу за СТП по ф. 421.00, 431.00
- Д по сбору с аукциона по ф. 810.00
ПЛАТЕЖИ
15
- по акцизу, включая СТП
20
- уплата сбора с аукциона
- ОПВ и социальные отчисления
- по ИПН и соц. налогу
- авансовый по КПН
25
- плата за РЧС
- плата за РН(В)Р
- плата за ПВРПИ
- оплата КПН у ИВ с дохода резидентов и нерезидентов
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
47
www.buhgalter.kz
ИНФОРМАЦИОННЫЙ БЛОК
НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК
РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ИНФОРМИРУЕТ
о рыночных курсах обмена валют в апреле 2010 года
Национальный банк Республики Казахстан информирует о рыночных курсах обмена
валют в апреле 2010 года (в соответствии с Приказом Министра финансов Республики
Казахстан от 28 января 2009 года N 36 и Постановлением Правления Национального
Банка Республики Казахстан от 26 января 2009 года N 4 «Об установлении порядка
определения и применения рыночного курса обмена валют»).
Дата
1 долл. США
1 евро
1 руб. Россия
01.04.2010
146,98
197,69
4,98
02.04.2010
147,07
198,29
5,00
03.04.2010
147,00
199,17
5,03
04.04.2010
147,00
199,17
5,03
05.04.2010
147,00
199,17
5,03
06.04.2010
146,91
198,14
5,03
07.04.2010
146,89
196,92
5,02
08.04.2010
146,90
196,64
5,01
09.04.2010
146,85
195,25
4,99
10.04.2010
146,79
196,83
5,01
11.04.2010
146,79
196,83
5,01
12.04.2010
146,79
196,83
5,01
13.04.2010
146,77
200,00
5,07
14.04.2010
146,67
199,16
5,05
15.04.2010
146,63
200,12
5,06
16.04.2010
146,58
198,92
5,05
17.04.2010
146,49
198,51
5,05
18.04.2010
146,49
198,51
5,05
19.04.2010
146,49
198,51
5,05
20.04.2010
146,61
197,10
5,02
21.04.2010
146,68
197,90
5,04
22.04.2010
146,46
196,67
5,04
23.04.2010
146,63
196,62
5,04
24.04.2010
146,54
195,03
5,02
25.04.2010
146,54
195,03
5,02
26.04.2010
146,54
195,03
5,02
27.04.2010
146,56
195,31
5,04
28.04.2010
146,41
195,55
5,04
29.04.2010
146,54
192,63
4,99
30.04.2010
146,78
194,35
5,02
Ежедневные курсы остальных валют вы можете наблюдать на сайте журнала по адресу: http://www.buhgalter.kz
48
БУХГАЛТЕР.KZ, май 2010
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
155
Размер файла
942 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа