close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Первое применение МСФО

код для вставкиСкачать
Первое применение МСФО
Владимир Дабижа, Партнер
20 декабря 2011 г.
Содержание
►
►
►
►
Термины и определения
Определение отчетных периодов первого применения
МСФО
Принципы признания и оценки
Представление и раскрытие информации
стр. 2
Первое применение МСФО
Термины и определения
стр. 3
Первое применение МСФО
Термины и определения
►
►
Дата перехода на МСФО — дата начала самого
раннего отчетного периода, за который компания
представляет полную сравнительную информацию в
соответствии с МСФО в составе финансовой
отчетности, впервые подготовленной согласно МСФО
Первая финансовая отчетность, составленная в
соответствии с МСФО — первая годовая финансовая
отчетность, в которой компания утверждает
применение Международных стандартов финансовой
отчетности (МСФО) путем четкого и безоговорочного
заявления о соответствии составленной отчетности
МСФО
стр. 4
Первое применение МСФО
Термины и определения
►
►
Первый отчетный период для отчетности,
составленной в соответствии с МСФО — последний
отчетный период, включенный в финансовую
отчетность компании, впервые составленную согласно
МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности
(МСФО) — стандарты и интерпретации, принятые
Советом по Международным стандартам финансовой
отчетности (Советом по МСФО):
►
►
►
стр. 5
международные стандарты финансовой отчетности (IFRS)
международные стандарты бухгалтерского учета (IAS)
интерпретации, разработанные Комитетом по интерпретации
МСФО (IFRIC, SIC)
Первое применение МСФО
Термины и определения
►
►
Вступительный отчет о финансовом положении,
составленный в соответствии с МСФО — отчет о
финансовом положении (баланс) компании на дату
перехода на МСФО
Ранее применявшиеся Общепринятые принципы
бухгалтерского учета (ОПБУ) — принципы
бухгалтерского учета, используемые компанией,
впервые применяющей МСФО, непосредственно до
момента принятия МСФО, т.е. в Украине — ПСБУ
стр. 6
Первое применение МСФО
Определение отчетных периодов первого
применения МСФО
стр. 7
Первое применение МСФО
Определение отчетных периодов первого
применения МСФО
стр. 8
Первое применение МСФО
Принципы признания и оценки
стр. 9
Первое применение МСФО
Принципы признания и оценки
►
►
►
Вступительный баланс, составленный в соответствии
с МСФО, и учетная политика
Переходные положения других стандартов МСФО
Отступление от требования полного ретроспективного
применения
►
►
стр. 10
Исключения в отношении ретроспективного применения
других стандартов в составе МСФО
Исключения в отношении требований некоторых МСФО,
применяемые по усмотрению компании
Первое применение МСФО
Вступительный баланс, составленный в
соответствии с МСФО, и учетная политика
стр. 11
Первое применение МСФО
Переходные положения других
стандартов МСФО
►
►
Применимы только в отношении компаний, которые уже
представляют финансовую отчетность согласно МСФО
Компания, применяющая МСФО впервые, должна
руководствоваться требованиями МСФО 1, а не
переходными положениями других стандартов , за
исключением:
стр. 12
►
договоров страхования
►
встроенных договоров аренды
►
концессионных договоров оказания услуг
►
затрат по займам
►
активов, полученных от клиентов
►
погашения финансовых обязательств посредством
предоставления долевых инструментов
Первое применение МСФО
Обязательные исключения в отношении
ретроспективного применения стандартов
►
МСФО 1 определяет ряд обязательных исключений,
запрещающих ретроспективное применение МСФО в
некоторых сферах, в частности там, где
ретроспективное применение потребует суждения
руководства о событиях в прошлом, после того как
известен результат определенной сделки
►
►
►
►
►
стр. 13
учетные оценки
прекращение признания финансовых активов и финансовых
обязательств
учет хеджирования
неконтрольные доли участия
классификация и оценка финансовых активов
Первое применение МСФО
Обязательные исключения –
учетные оценки
►
►
В соответствии с МСФО 1 Компания должна использовать
для целей МСФО учетные оценки, которые соответствуют
учетным оценкам, принятым при применении на эту же
дату ПСБУ (с учетом корректировок, проведенных с целью
отразить различия в учетной политике), если не
существует объективных доказательств того, что эти
учетные оценки были ошибочными
Ошибки – пропуски и искажения в финансовой отчетности,
которые возникают вследствие неиспользования или
неверного использования надежной информации, включая
последствия неточностей в вычислениях, искажений при
применении учетной политики, недооценки или
неправильного толкования фактов, а также мошенничества
стр. 14
Первое применение МСФО
Обязательные исключения – учетные
оценки – процесс принятия решений
стр. 15
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения в
отношении ретроспективного применения
►
►
МСФО 1 допускает ряд исключений из общего
требования полного ретроспективного применения
стандартов, когда высока вероятность того, что
затраты, связанные с соблюдением требований
стандартов, превысят выгоды для пользователей
финансовой отчетности
Дополнительные исключения в отношении:
►
►
►
►
►
стр. 16
объединения бизнеса
выплат, основанных на акциях
договоров страхования
условной первоначальной стоимости
договоров аренды
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения в
отношении ретроспективного применения
►
Дополнительные исключения (продолжение):
►
►
►
►
►
►
►
►
стр. 17
вознаграждений работникам
накопленных курсовых разниц
инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и
ассоциированные компании
активов и обязательств дочерних компаний, ассоциированных
компаний и совместной деятельности
составных финансовых инструментов
классификации ранее признанных финансовых инструментов
оценки финансовых активов или финансовых обязательств по
справедливой стоимости при первоначальном признании
обязательств по выводу из эксплуатации, включенных в
стоимость основных средств
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения в
отношении ретроспективного применения
►
Дополнительные исключения (продолжение):
►
►
►
►
►
финансовых активов или нематериальных активов,
учитываемых согласно Интерпретации IFRIC 12
«Концессионные договоры оказания услуг»
затрат по займам
передачи активов клиентами
погашения финансовых обязательств посредством
предоставления долевых инструментов
Временные дополнительные исключения:
►
►
стр. 18
требования в отношении раскрытия сравнительной
информации согласно МСФО (IFRS) 7
требования в отношении пересчета сравнительной
информации для МСФО (IFRS) 9
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
объединение бизнеса
►
Объединение бизнеса и приобретение ассоциированных компаний и совместных предприятий:
►
►
►
►
►
►
►
►
стр. 19
возможность ретроспективного пересчета результатов сделок
по объединению бизнеса
классификация сделок по объединению бизнеса
признание и оценка активов и обязательств
пересчет гудвила
корректировки гудвила в результате изменений валютных
курсов
ранее неконсолидированные дочерние компании
ранее консолидированные компании, которые не являются
дочерними компаниями
оценка отложенных налогов и неконтрольных долей участия
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
условная первоначальная стоимость
►
МСФО 1 разрешает Компании, применяющей МСФО
впервые оценивать актив во вступительном балансе,
составленном согласно МСФО, используя условную
первоначальную стоимость (в отношении
нижеперечисленных активов):
►
►
►
стр. 20
основные средства
инвестиционная недвижимость (если используется модель
учета по первоначальной стоимости)
нематериальные активы, которые соответствуют:
►
критериям признания, определенным в МСБУ 38 (включая
возможность надежной оценки первоначальной стоимости)
►
критериям, определенным в МСБУ 38 в отношении переоценки
(включая условие наличия активного рынка)
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
накопленные курсовые разницы
►
►
Согласно МСБУ 21 при выбытии зарубежного
подразделения накопленная сумма по курсовым разницам,
отражаемая в отдельном компоненте капитала и
относящаяся к этому зарубежному подразделению, должна
быть признана в составе прибыли или убытка в тот момент,
когда признается доход или расход от выбытия
МСФО 1 разрешает:
►
►
стр. 21
накопленные курсовые разницы по всем зарубежным
подразделениям условно определяются как равные нулю на
дату перехода на МСФО
доход или расход от последующего выбытия зарубежного
подразделения должны исключать накопленные разницы,
которые возникли до даты перехода на МСФО, и должны
включать курсовые разницы, возникшие впоследствии
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и
ассоциированные компании
►
Если Компания, применяющая МСФО впервые, не
консолидировала дочернюю компанию согласно
ПСБУ, она должна признать активы и обязательства
этой дочерней компании в консолидированной
финансовой отчетности на дату перехода на МСФО:
►
►
стр. 22
если дочерняя компания перешла на МСФО — по той же
балансовой стоимости, что и в финансовой отчетности
дочерней компании, подготовленной согласно МСФО после
корректировки для учета консолидации и объединения
бизнеса, в рамках которого была приобретена дочерняя
компания
если дочерняя компания не перешла на МСФО — по
балансовой стоимости, которая должна была бы
использоваться согласно МСФО в балансе дочерней компании
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и
ассоциированные компании (продолжение)
►
Если впервые консолидированная дочерняя компания
была приобретена в результате объединения бизнеса
до даты перехода материнской компании на МСФО, то
гудвил рассчитывается материнской компанией как
разница между балансовой стоимостью,
определенной согласно пп. (а) или (б) выше, и
первоначальной стоимостью инвестиций в дочернюю
компанию в отдельной финансовой отчетности
материнской компании
стр. 23
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
инвестиции в дочерние, совместно контролируемые и
ассоциированные компании (продолжение)
►
Отдельная финансовая отчетность: стоимость инвестиций
в дочернюю, совместно контролируемую или
ассоциированную компанию
►
►
стр. 24
МСБУ 27 требует, чтобы компания, впервые применяющая
МСФО, учитывала инвестиции в дочерние, совместно
контролируемые и ассоциированные компании:
►
по первоначальной стоимости; или
►
в соответствии с МСФО (IAS) 39.
МСФО 1 разрешает учитывать:
►
по первоначальной стоимости, в соответствии с МСБУ 27
►
по условной первоначальной стоимости:
►
справедливая стоимость в отдельной финансовой отчетности
(определенной в соответствии с МСБУ 39) на дату ее перехода на
МСФО
►
балансовая стоимость на эту дату согласно ПСБУ
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных
компаний и совместной деятельности
►
Дочерняя компания применяет МСФО впервые позже,
чем ее материнская компания
►
по балансовой стоимости, которая была бы включена в
консолидированную финансовую отчетность материнской
компании, основываясь на дате перехода на МСФО
материнской компании, если не было корректировок в целях
консолидации или корректировок, учитывающих влияние
сделки по объединению бизнеса, в результате которой
материнская компания приобрела дочернюю
►
или
стр. 25
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
активы и обязательства дочерних компаний, ассоциированных
компаний и совместной деятельности (продолжение)
►
или
►
стр. 26
по балансовой стоимости, определенной в соответствии с
другими положениями МСФО 1, основываясь на дате
перехода на МСФО дочерней компании. Эта балансовая
стоимость может отличаться от описанной выше:
►
когда исключения, предусмотренные в стандарте, приводят к
оценке, которая зависит от даты перехода на МСФО
►
когда имеет место различие в учетной политике, примененной в
финансовой отчетности дочерней компании и в
консолидированной финансовой отчетности
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
обязательства по выводу из эксплуатации, включенные в
стоимость основных средств
►
►
В соответствии с МСБУ 16 стоимость основных
средств включает первоначальную оценку затрат на
демонтаж, вывоз объекта основных средств и
восстановление природных ресурсов на занимаемом
им участке, обязательство понести которые компания
принимает либо при приобретении данного объекта,
либо вследствие его эксплуатации на протяжении
определенного периода времени
МСФО 1 предусматривает исключение в отношении
изменений, которые произошли до даты перехода на
МСФО, и определяет альтернативный порядок учета в
том случае, если применяется это исключение
стр. 27
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
обязательства по выводу из эксплуатации, включенные в
стоимость основных средств (продолжение)
►
В таких ситуациях компания, применяющая МСФО
впервые, должна:
стр. 28
►
оценить обязательство по выводу из эксплуатации]на дату
перехода на МСФО в соответствии с МСБУ 37
►
в том случае, если обязательство попадает в сферу применения
IFRIC 1 – оценить сумму, которая была бы включена в стоимость
соответствующего актива при возникновении обязательства,
путем дисконтирования обязательства на эту дату с
использованием наилучшей оценки, относящейся к прошлым
периодам ставки дисконтирования, скорректированной с учетом
риска, которая применялась бы к обязательству в
соответствующем промежуточном периоде
►
подсчитать накопленную по этой сумме амортизацию по
состоянию на дату перехода на МСФО на основе текущей оценки
срока полезного использования актива с использованием метода
амортизации, принятого компанией согласно МСФО
Первое применение МСФО
Дополнительные исключения –
обязательства по выводу из эксплуатации, включенные в
стоимость основных средств (продолжение)
►
Исключение в отношении IFRIC 1 для нефтегазовых
активов, оцененных по условной первоначальной
стоимости
►
стр. 29
Компания, впервые применяющая МСФО, которая использует
исключение в отношении условной первоначальной стоимости
для нефтегазовых активов, не должна применять исключение
в отношении IFRIC 1 в параграфе D21 МСФО 1 или саму IFRIC
1, но вместо этого должна:
►
оценить обязательства по выводу из эксплуатации,
восстановлению окружающей среды и аналогичные
обязательства на дату перехода на МСФО согласно МСБУ 37
►
признать в составе нераспределенной прибыли разницу между
этой величиной и балансовой стоимостью соответствующих
обязательств на дату перехода на МСФО
Первое применение МСФО
Представление и раскрытие информации
стр. 30
Первое применение МСФО
Представление и раскрытие информации
►
Сравнительная информация
►
►
Для выполнения требований МСБУ 1 первая финансовая
отчетность компании, составленная согласно МСФО, должна
включать как минимум три баланса, два отчета о совокупном
доходе, два отчета о движении денежных средств, два отчета
об изменениях капитала и соответствующие примечания,
включая сравнительную информацию
Пояснение положений перехода на МСФО
►
стр. 31
Компания, применяющая МСФО впервые, должна пояснять,
каким образом переход от ПСБУ на МСФО повлиял на
отражение в финансовой отчетности финансового положения,
результатов финансово-хозяйственной деятельности и
движения денежных средств компании
Первое применение МСФО
Представление и раскрытие информации
►
Раскрытие информации о сверках
►
Компания, применяющая МСФО впервые, должна
представлять:
►
►
стр. 32
сверку капитала, отраженного в соответствии с ПСБУ, с
капиталом, отраженным согласно МСФО:
►
на дату перехода на МСФО
►
на конец последнего периода, представленного в наиболее поздней
годовой финансовой отчетности, составленной согласно ПСБУ
►
сверку с общим совокупным доходом согласно МСФО за последний
период в наиболее поздней годовой финансовой отчетности компании
пояснение существенных корректировок, необходимых в отчете о
движении денежных средств, если он представлен в соответствии
с ПСБУ
Первое применение МСФО
Представление и раскрытие информации
►
Раскрытие информации об условной первоначальной
стоимости
►
►
►
►
стр. 33
Использование справедливой стоимости в качестве условной
первоначальной стоимости
Использование условной первоначальной стоимости для
инвестиций в дочерние, совместно контролируемые и
ассоциированные компании
Использование условной первоначальной стоимости для
нефтегазовых активов
Использование условной первоначальной стоимости для
активов, используемых в деятельности с регулируемыми
тарифами
Первое применение МСФО
Представление и раскрытие информации
►
Промежуточная финансовая отчетность
►
стр. 34
Если компания, применяющая МСФО впервые, представляет
промежуточную финансовую отчетность в соответствии с
МСБУ 34 за промежуточный период, включенный в первую
финансовую отчетность, составленную согласно МСФО, то
такая промежуточная финансовая отчетность включает
следующее:
►
сверку капитала, отраженного согласно ПСБУ на конец
сравнительного промежуточного периода, с капиталом,
отраженным согласно МСФО на указанную дату
►
сверку общего совокупного дохода, отраженного согласно МСФО,
за этот сравнительный промежуточный период
►
сверки, описанные в предыдущем слайде (или перекрестные
ссылки на другой опубликованный документ, который бы включал
эти сверки)
Первое применение МСФО
Вопросы
стр. 35
Первое применение МСФО
Ernst & Young в Украине
(44) 490 3000
www.ey.com/ua
www.ey.com/ru/ifrs
стр. 36
Первое применение МСФО
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
26
Размер файла
504 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа