close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Цессия. Учет в банке приобретателе.

код для вставкиСкачать
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
Особенности учета операций приобретения банком прав требования ( цессии ) по
договорам на предоставление денежных средств (кредитным договорам).
Сейчас не редки сделки, когда банк приобретает права требования по кредитным
договорам у другого банка. Рекомендации по бухгалтерскому учету данных операций у
банка-приобретателя предлагает вам данная статья.
I. План счетов
Бухгалтерский учет операций, приобретения прав требования по договорам на
предоставление денежных средств осуществляется с использованием нижеследующих
счетов.
Номер и аналитика счета
Наименование счета
301 (А)
В разрезе договора корреспондентского счета
Корреспондентские счета
45901-45917 (А)
1 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
В разрезе договоров, заключенных с клиентами
Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам
45918 (П)
В разрезе договоров, заключенных с заемщиками
Резервы на возможные потери
47422 (П)
В разрезе договоров, заключенных с банками, уступающими права требования.
Обязательства по прочим операциям
47425 (П)
В разрезе договоров, заключенных с заемщиками
Резервы на возможные потери
2 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
47427 (А)
В разрезе договоров, заключенных с заемщиками
Требования по получению процентов
47801 (А)
В разрезе договоров, заключенных с заемщиками
Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, исполн
47802 (А)
В разрезе договоров, заключенных с заемщиками
Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств
47804
В разрезе договоров, заключенных с заемщиками
3 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
Резервы на возможные потери
61212
В разрезе договоров, заключенных с банками, уступающими права требования.
Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования
70601 (П)
В разрезе символов доходов:
11101-11119
– процентные доходы по предоставленным кредитам;
12401
– доходы от погашения и реализации приобретенных пра
16203
– комиссионные вознаграждения по другим операциям;
16305
– доходы от восстановления резервов на возможные пот
17101
– штрафы, пени, неустойки по операциям привлечения и
4 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
Доходы
70606 (А)
В разрезе символов расходов:
22201 –
расходы по погашению и реализации приобретенных пра
25302 –
отчисления в резервы на возможные потери
Расходы
91312 (П)
В разрезе договоров залога и видов обеспечения
Имущество, принятое в обеспечение по размещенным средствам, кроме ценных бумаг и драг
91414 (А)
В разрезе договоров поручительств/гарантий
5 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
Полученные гарантии и поручительства
91418 (А)
В разрезе договоров, заключенных с заемщиками
Номинальная стоимость приобретенных прав требования
91604
В разрезе договоров, заключенных с заемщиками
Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковск
Учет приобретенных прав требования по договорам на предоставление денежных
средств ( далее – кредитным договорам) ведется на отдельных лицевых счетах:
47801 «Права требования по договорам на предоставление (размещение)
денежных средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается
ипотекой»
или
6 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение)
денежных средств» .
Аналитический учет по данным счетам ведется в разрезе каждого приобретаемого
кредитного договора, при этом по указанным счетам отражается стоимость
приобретенных прав требований в сумме фактических затрат на их приобретение в
соответствии с условиями договора об уступке прав требования.
Номинальная стоимость приобретаемых прав требований, включая сумму
задолженности по основному долгу, процентам, комиссиям и неустойкам, которая
определена условиями договора об уступке прав требования, отражается на отдельных
внебалансовых лицевых счетах
91418 «Номинальная
стоимость приобретенных прав требования»
.
Расчеты с банком, уступающим права требования, можно производить с
использованием балансового счета 47422 « Обязательства по прочим операциям».
II. Дата перехода прав требования
Переход прав требований отражается проводками:
1. ДТ 47801 Цена приобретения прав требования по кредитному договору,
47802 включая все дополнительные затраты
КТ 47422*
2. ДТ 91418 Номинальная стоимость приобретенных прав требований (основной долг,
7 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
проценты, комиссии)
КТ 99999
* Возможно осуществление расчетов без использования счета 47422, в случае, если
дата перехода прав требования совпадает с датой расчетов
3. Под приобретенные права требования, отраженные на счетах 47801 «Права
требования по договорам на предоставление (размещение) денежных средств,
исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»
или
47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных
средств»
создаются резервы на возможные потери. Резервированию подлежит весь остаток на
указанном счете. Размер резерва определяется в соответствии с Положением Банка
России № 254-П от 26.03.04 «
О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные
потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности
».
ДТ 70606 Сумма резерва на возможные потери
(символ 25302)
КТ 47804
4. На внебалансовых счетах в дату перехода прав требования также необходимо
отразить обеспечение по передаваемым кредитным договорам:
ДТ 99998 Залоговая стоимость имущества, определенная условиями договора о
залоге
8 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
КТ 91312
ДТ 91414 Сумма поручительства, согласно условиям договора поручительства
КТ 99999
Дата оплаты по договору приобретения прав требования
1. Оплата приобретенных прав требований
ДТ 47422 Цена приобретения прав требования по кредитному договору, включая
все дополнительные затраты
КТ 301
III. Последний календарный день месяца/дата уплаты процентов по кредитному
договору
По первичным кредитным договорам, на которые банк приобрел права требования,
производится начисление процентов. Проценты начисляются на сумму приобретенного
основного долга, в соответствии с условиями первичных кредитных договоров, вне
зависимости от стоимости приобретенных прав требования, отраженной на счетах 47801
«Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных
средств, исполнение обязательств по которым обеспечивается ипотекой»
или
47802 «Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных
средств»
.
9 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
Начисление процентов по кредиту, предоставленному в рамках первичного кредитного
договора, производится
на фактический остаток
задолженности по основному долгу на начало операционного дня и начинается
со дня, следующего за днем перехода прав требования по кредитному договору к банку
.
Начисление процентов производится в соответствии с требованиями Положения
Банка России № 39-П от 26.06.98 «О порядке начисления процентов по операциям,
связанным с привлечением и размещением денежных средств
». Признание (отражение в бухгалтерском учете) начисленных процентов по счетам
бухгалтерского учета, производится в соответствие с Главой 11 Приложения 3 к
Положению Банка России от 26 марта 2007 г. N 302-П "
О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории РФ
") и учетной политикой банка.
1. Начисление процентов по кредитам, отнесенным банком к I, II и, возможно, к III
категории качества (если учетной политикой банка по активам, относимым к III
категории качества, получение дохода признано определенным):
ДТ 47427 Отражение сумма начисленных процентов
КТ 70601
(символа 11101-11119)
2. Начисление процентов по кредитам, отнесенным банком к IV, V и, возможно, к III
категории качества (если учетной политикой банка по активам, относимым к III
категории качества, получение дохода признано неопределенным):
ДТ 91604 Отражение суммы начисленных процентов
10 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
КТ 99999
3. В случае если условиями первичного кредитного договора права требования,
приобретенного банком, предусмотрено взимание комиссий, то в предусмотренных
таким первичным договором случаях на балансе банка производится начисление
комиссий. Комиссии подлежат начислению начиная с даты перехода прав требования на
первичный кредитный договор:
ДТ 47423 Отражение суммы начисленных комиссий в соответствии с условиями
первичного кредитного договора
КТ 70601
(символ 16203)
4. На проценты и комиссии создается резерв на возможные потери в соответствии с
Положением Банка России № 254-П от 26.03.04 «О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной
и приравненной к ней задолженности
»:
ДТ 70606 Сумма резерва на возможные потери
(символ 25302)
КТ 47425
IV. Дата погашения задолженности по первичному кредитному договору
Погашение задолженности по приобретенным правам требования осуществляется в
11 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
порядке и в сроки, определенные условиями первичных кредитных договоров. В дату,
определенную первичным кредитным договором как дата уплаты ежемесячных
платежей, из банка, уступившего требования, либо напрямую от заемщика, должен
поступить платеж в оплату задолженности в соответствии с графиком платежей по
кредитному договору.
Погашение приобретенных прав требований по кредитным договорам отражается в
следующем порядке:
• по балансовым счетам 47801 «Права требования по договорам на предоставление
(размещение) денежных средств, исполнение обязательств по которым
обеспечивается ипотекой
» или 47802 «Права требования по
договорам на предоставление (размещение) денежных средств»
с использованием счета
61212 «Выбытие (реализация) и погашение приобретенных прав требования»
.
Причем, сумма погашения по данным счетам рассчитывается, как правило, таким
образом:
*(Сумма части основного долга, погашаемого по графику первичного кредитного
договора х дисконт, с которым были приобретены права требования) + Сумма процентов,
рассчитанных по дату приобретения прав требования + Комиссии по дату погашения .
• По балансовым счетам 47427 «Требования по получению процентов»,70601
(символ 16203,17101) Доходы по комиссиям/неустойкам
отражаются суммы процентов и неустоек начисленных после даты приобретения прав
требований.
Как описывалось выше расчеты с банком, уступающем права требования/с заемщиками
ведутся через счета 47422, открытые по каждому договору приобретения прав
требования/кредитному договору.
12 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
Общая схема бухгалтерских проводок операций погашения приобретенных прав
требований:
1. ДТ 301 Сумма, поступившая в оплату задолженности
КТ 47422
2. ДТ 47422 Сумма процентов, отраженных на балансовых счетах 47427 и не входящая
в объем приобретенных прав требования
КТ 47427
3. ДТ 47422 Сумма комиссий и неустоек, не входящих в объем приобретенных прав
требований и не отраженных на балансовых счетах
КТ 70601
(символ 16203
символ 17101)
4. ДТ 47422 Сумма комиссий и неустоек, не входящих в объем приобретенных прав
требований, признанных и отраженных на балансовых счетах
КТ 47423
5. ДТ 47422 Сумма процентов, в части начисленных на внебалансовых счетах 91604 и
не входящих в объем приобретенных прав требований
13 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
КТ 70601
(символы
11101- 11119)
ДТ 99999 Сумма уплаченных процентов части начисленных на на внебалансовых
счетах
КТ 91604
6. ДТ 47422 Сумма, приходящаяся на погашение приобретенного права требования в
соответствии с очередностью первичного кредитного договора (в номинальной
стоимости)
КТ 61212
7. ДТ 99999 Сумма, приходящаяся на погашение приобретенного права требования в
соответствии с очередностью первичного кредитного договора (в номинальной
стоимости)
КТ 91418
8. ДТ 61212 *Пропорционально рассчитанная сумма
КТ 47801
47802
9. ДТ 61212 Сумма положительного финансового результата от погашения
приобретенных прав требования
14 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
КТ 70601
(символ 12401)
10. ДТ 70606 Сумма отрицательного финансового результата от погашения
приобретенных прав требования
(символ 22201)
КТ 61212
ПРИМЕР:
10 числа Банк А приобретает права требования на кредитный договор у банка Б с
дисконтом 1,5.
Условия:
Сумма договора 150 000 рублей.
Сумма основного долга на дату приобретения 100 000 рублей;
Процентная ставка 20 % годовых;
Срок кредита 5 лет.
15 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
Дата уплаты процентов и погашения части основного долга - 15 число каждого месяца.
Сумма к оплате в текущем месяце 4144 рубля (2500 – основной долг + 1644 –проценты
за месяц)
Начислено процентов по дату приобретения( по 10 число):
1370 рубля
Таким образом, стоимость приобретения: (100000-100 000 *0,015 + 1370)
99870 рублей.
Т.е.:
на счетах 47801 или 47802 будет отражена сумма 99870 рублей
на внебалансовых счетах 91418 будет отражена сумма 101370 рублей
15 числа, в дату погашения процентов и части основного долга по кредитному договору
Банк А обязан отразить на 47427 проценты начисленные с 11 по 15 число – 274 рубля.
Далее, на счет 47422 из Банка Б поступает сумма оплаты текущего месяца в размере
4144 рубля.
16 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
Данная сумма должна быть разбита следующим образом в бухгалтерском учете Банка
А:
1. ДТ 47422
КТ 47427 274 руб. Погашение процентов, начисленных с 11 по 15 число.
2. ДТ 47422
КТ 61212 3870 руб. Сумма на погашение приобретенного права требования
3. ДТ 61212
КТ 47801 1370 руб. Погашение процентов за период по 10 число, входящих в объем
приобретенных прав требования
4. ДТ 61212 Погашение основного долга, входящего в объем приобретенных прав
требования, с учетом коэффициента приобретения
(2500-2500х0,015)
КТ 47801 2462,50 руб.
5. КТ 61212 37,50 руб
ДТ 70601Финансовый результат от погашения приобретенных прав требования
(символ 12401)
17 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
Также, в дату поступления денежных средств в погашение приобретенных прав
требований необходимо произвести корректировку резерва на возможные потери:
1. ДТ 47804 Восстановление резерва соответственно погашаемой сумме требования
КТ 70601
(символ 16305)
2. ДТ 47525 Восстановления резерва по процентам, начисленным после даты передачи
прав требования соответственно погашаемой сумме
КТ 70601
(символ 16305)
При полном погашении задолженности по приобретенным правам требования с
внебалансовых счетов необходимо списать сумму обеспечения:
ДТ 91312 Залоговая стоимость имущества, определенная условиями договора о
залоге
КТ 99998
ДТ 99999 Сумма поручительства, согласно условиям договора поручительства
КТ 91414
18 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
V. Дата возникновения просроченной задолженности
В случае если по приобретенным правам требования по кредитному договору в части
отраженной на балансовых счетах 47801 «Права требования по договорам на
предоставление (размещение) денежных средств, исполнение обязательств по
которым обеспечивается ипотекой»
или 47802
«Права требования по договорам на предоставление (размещение) денежных
средств»
возникает просроченная задолженность, то для ее учета открываются отдельные
лицевые счета на тех же балансовых счетах, на которых отражены соответствующие
права требования.
Перенос задолженности осуществляется в конце операционного дня, в который
должна быть погашена задолженность.
1. ДТ 47801/1 Сумма просроченной задолженности по приобретенным правам
требования
47802/1
КТ 47801
47802
Сумма процентов, начисленных после даты перехода прав требований, не входящих в
объем приобретенных прав требований и отраженная на счетах 47427, также подлежит
переносу на счета по учету просроченных процентов в том же порядке, как и по
традиционным кредитным договорам:
ДТ 459
19 / 20
Цессия. Учет в банке приобретателе.
28.06.2011 22:30 - Обновлено 05.03.2014 10:19
КТ 47427
Либо, с даты понижения категории качества кредита:
ДТ 91604
КТ 99999
20 / 20
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
32
Размер файла
386 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа