close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Вопрос: Об определении

код для вставкиСкачать
Вопросы и Ответы
Вопрос: Об определении интервала рентабельности.
Ответ: Пунктом 3 ст. 105.8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
установлено, что при определении интервала рентабельности используются значения
рентабельности, определяемые по результатам не менее четырех сопоставимых сделок, в том
числе совершенных налогоплательщиком, при условии, что указанные сделки совершены с
лицами, не являющимися взаимозависимыми с налогоплательщиком, либо на основании данных
бухгалтерской отчетности не менее четырех сопоставимых организаций.
При этом п. 7 ст. 105.8 Кодекса предусмотрено, что при расчете интервала рентабельности
используется информация, имеющаяся по состоянию на момент совершения контролируемой
сделки, но не позднее 31 декабря календарного года, в котором совершена контролируемая
сделка, либо данные бухгалтерской отчетности за три календарных года, непосредственно
предшествующие календарному году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо
календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).
Таким образом, исходя из положений Кодекса при расчете интервала рентабельности
учитывается либо информация о сопоставимых сделках самого налогоплательщика, либо
бухгалтерская отчетность сопоставимых лиц. При этом исходя из положений пп. 1 п. 4 ст. 105.8
Кодекса совокупность значений рентабельности, которые используются для определения
интервала рентабельности, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую
для определения этого интервала. И в случае, если выборка содержит два и более одинаковых
значения рентабельности, в выборку включаются все такие значения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 6 марта 2014 г. N 03-01-РЗ/9823
Вопрос: Об учете процентов по договору займа для целей налога на прибыль.
Ответ: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) к внереализационным расходам относятся расходы в виде процентов по долговым
обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным
обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком, с учетом особенностей,
предусмотренных ст. 269 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 272 Кодекса при применении метода начисления расходы, принимаемые для
целей налогообложения прибыли с учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической
выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений
ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
С 1 января 2014 г. Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в ст.
27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса
Российской Федерации" внесены изменения в п. 6 ст. 271 Кодекса и п. 8 ст. 272 Кодекса.
Пунктом 8 ст. 272 Кодекса установлено, что по договорам займа или иным аналогичным
договорам (включая долговые обязательства, оформленные ценными бумагами), срок действия
которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях настоящей главы
расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец
каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков)
таких выплат, предусмотренных договором.
Таким образом, проценты по договорам займа должны включаться в состав расходов при
определении налоговой базы по налогу на прибыль ежемесячно в течение всего срока действия
договора займа независимо от срока их уплаты, предусмотренного договором, если срок его
действия приходится более чем на один отчетный (налоговый) период.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 17 февраля 2014 г. N 03-03-06/1/6387
Вопрос: О применении УСН арбитражным управляющим, зарегистрированным в качестве ИП.
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога,
уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст.
224 Кодекса).
Согласно положениям Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)", действовавшим до 1 января 2011 г., арбитражным управляющим (временным
управляющим, административным управляющим, внешним управляющим или конкурсным
управляющим) мог быть гражданин Российской Федерации, зарегистрированный в качестве
индивидуального предпринимателя и соответствовавший иным требованиям, установленным
названным Федеральным законом.
В связи с этим доходы индивидуального предпринимателя, применявшего упрощенную систему
налогообложения, полученные от деятельности в качестве арбитражного управляющего, до 1
января 2011 г. облагались налогом в рамках упрощенной системы налогообложения.
В соответствии со ст. 20 вышеуказанного Федерального закона (в ред. Федерального закона от
30.12.2008 N 296-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О несостоятельности
(банкротстве)") и с учетом ст. 2 Федерального закона от 17.12.2009 N 323-ФЗ "О внесении
изменений в статью 20.6 и 20.7 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" и
статью 4 Федерального закона "О внесении изменений в Федеральный закон "О
несостоятельности (банкротстве)" с 1 января 2011 г. деятельность арбитражного управляющего в
деле о банкротстве не требует регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. При
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
этом арбитражный управляющий является субъектом профессиональной деятельности и
осуществляет регулируемую названным Федеральным законом профессиональную деятельность,
занимаясь частной практикой.
Арбитражный управляющий вправе заниматься иными видами профессиональной деятельности и
предпринимательской деятельностью при условии, что такая деятельность не влияет на
надлежащее исполнение им обязанностей, установленных законодательством о банкротстве.
Данной нормой разграничены профессиональная деятельность арбитражных управляющих и
предпринимательская деятельность, тем самым указано на то, что регулируемая
законодательством о банкротстве деятельность арбитражных управляющих не является
предпринимательской деятельностью.
Учитывая изложенное, в случае если гражданин зарегистрирован в качестве индивидуального
предпринимателя и при этом не осуществляет никакой другой деятельности, кроме деятельности,
регулируемой Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ, то он не вправе с 1 января 2011 г.
применять упрощенную систему налогообложения.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 227 Кодекса лица, занимающиеся в установленном действующим
законодательством порядке частной практикой, являются налогоплательщиками налога на
доходы физических лиц по суммам доходов от такой деятельности.
Следовательно, доходы арбитражного управляющего, полученные с 1 января 2011 г. от
деятельности в качестве арбитражного управляющего, облагаются налогом на доходы физических
лиц в порядке, установленном гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В случае если гражданин, являющийся арбитражным управляющим, также осуществляет
предпринимательскую деятельность, то в отношении этой деятельности он может применять
упрощенную систему налогообложения в общеустановленном гл. 26.2 Кодекса порядке.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 10 февраля 2014 г. N 03-11-11/5129
Вопрос: О применении ККТ организацией, применяющей УСН, при осуществлении разносной
мелкорозничной торговли продовольственными товарами с лотка и розничной реализации
горячих бутербродов с использованием специального переносного лотка с подогревом.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении
контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ) контрольно-кассовая техника,
включенная в Государственный реестр, применяется на территории Российской Федерации в
обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при
осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных
карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Исходя из абз. 8 п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели могут
производить наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без
применения контрольно-кассовой техники при осуществлении разносной мелкорозничной
торговли продовольственными и непродовольственными товарами (за исключением технически
сложных товаров и продовольственных товаров, требующих определенных условий хранения и
продажи) с ручных тележек, корзин, лотков (в том числе защищенных от атмосферных осадков
каркасами, обтянутыми полиэтиленовой пленкой, парусиной, брезентом).
Таким образом, положения абз. 8 п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ распространяются на организации и
индивидуальных предпринимателей вне зависимости от того, какой режим налогообложения они
применяют в отношении осуществляемой предпринимательской деятельности.
Соответственно, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную
систему налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере разносной
мелкорозничной торговли, при условии соответствия характера такой торговли условиям,
оговоренным в абз. 8 п. 3 ст. 2 Закона N 54-ФЗ, вправе производить наличные денежные расчеты и
(или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
Согласно п. 2 ст. 2 Закона N 54-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, в
соответствии с порядком, определяемым Правительством Российской Федерации, могут
осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без
применения контрольно-кассовой техники в случае оказания услуг населению при условии
выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности.
В то же время при наличных денежных расчетах в случаях продажи товаров бланки строгой
отчетности законодательством не предусмотрены.
При этом согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
датой получения доходов у лиц, применяющих упрощенную систему налогообложения,
признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного
имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты)
налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Статьей 346.24 Кодекса установлено, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы
по налогу в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и Порядок заполнения которой
утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Вместе с тем налогоплательщики обязаны подтверждать размер полученных доходов
соответствующими первичными документами, к которым относятся, в частности, платежные
документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных
средств (приходный кассовый ордер, банковские выписки о перечислении денежных средств),
договоры купли-продажи с физическими лицами и другие документы, связанные с установлением
порядка и размера оплаты, и иные первичные документы.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ 7 февраля 2014 г. N 03-11-06/2/5118
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Вопрос: О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении розничной торговли
с автомашин и автоприцепов.
Ответ: Статьей 346.28 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено,
что налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на
территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы
и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую
деятельность, облагаемую данным налогом, и добровольно перешедшие на уплату единого
налога на вмененный доход в порядке, установленном гл. 26.3 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 83 Кодекса организации и физические лица подлежат постановке на учет в
налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее
обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения
принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям,
предусмотренным Кодексом.
При этом в соответствии с п. 2 ст. 346.28 Кодекса организации и индивидуальные
предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход,
обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе по
месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при
осуществлении, в частности, развозной и разносной розничной торговли (пп. 7 п. 2 ст. 346.26
Кодекса).
Исходя из ст. 346.27 Кодекса под нестационарной торговой сетью понимается торговая сеть,
функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты организации
торговли, не относимые к стационарной торговой сети.
Развозной торговлей признается розничная торговля, осуществляемая вне стационарной
розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для
торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с
транспортным средством. К данному виду торговли относится торговля с использованием
автомобиля, автолавки, автомагазина, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата.
В данном случае наличие (отсутствие) договоров аренды земельных участков, на которых
организацией будет осуществляться розничная торговля с автомашин и автоприцепов, не меняет
порядок постановки организаций в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный
доход в отношении указанного вида предпринимательской деятельности.
Согласно ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) филиалом
признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его
нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции
представительства.
Представительством согласно указанной статье ГК РФ признается обособленное подразделение
юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
юридического лица и осуществляет их защиту. Представительства и филиалы должны быть
указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.
Исходя из ст. 11 Кодекса обособленным подразделением организации признается любое
территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого
оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения таковым
производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или
иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми
наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно
создается на срок более одного месяца.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 7 февраля 2014 г. N 03-11-06/3/5120
Вопрос: О налогообложении налогом на прибыль доходов сельхозтоваропроизводителей от
уступки прав требования и продажи доли в уставном капитале другой организации.
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 274 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п. 1 ст. 284
Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет
доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл. 25 Кодекса предусмотрен
отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Согласно п. 1.3 ст. 284 Кодекса для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих, в
частности, критериям, предусмотренным п. 2 ст. 346.2 Кодекса, по деятельности, связанной с
реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией
произведенной
и
переработанной
данными
налогоплательщиками
собственной
сельскохозяйственной продукции, устанавливается налоговая ставка в размере 0 процентов.
Пунктом 2 ст. 346.2 Кодекса установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями, в
частности, признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие
сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую
(промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие
эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких
организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной
ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки,
произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не
менее 70 процентов.
Учитывая, что п. 2 ст. 346.2 Кодекса при определении доли дохода от реализации
сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) не
поименованы доходы от реализации имущественных прав, доходы от уступки прав требования и
продажи участником своей доли в уставном капитале другого общества не учитываются при
определении доли доходов от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию
ее первичной переработки, произведенной ими из сельскохозяйственного сырья собственного
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
производства, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) и
налогообложению налогом на прибыль организаций в общеустановленном порядке.
подлежат
Основание: ПИСЬМА МИНФИНА РФ 7 февраля 2014 г. N 03-03-06/1/4922, от 7 февраля 2014 г. N 0303-06/1/4919, от 7 февраля 2014 г. N 03-03-06/1/4916
Вопрос: О применении в целях налога на прибыль метода оценки покупных товаров по стоимости
единицы товара при реализации запасных частей к легковым и грузовым автомобилям.
Ответ: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких
операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой
организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов
оценки покупных товаров:
по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);
по средней стоимости;
по стоимости единицы товара.
Статьей 313 Кодекса установлено, что система налогового учета организуется
налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм
и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к
другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной
политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом
(распоряжением) руководителя.
Таким образом, налогоплательщик вправе учитывать расходы при реализации запасных частей к
легковым и грузовым автомобилям по стоимости единицы товара. При этом указанный порядок
должен быть предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 февраля 2014 г. N 03-03-06/1/4193
Вопрос: О приостановлении операций по счетам организации в банке, если в отношении нее
введена процедура наблюдения.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Ответ: В соответствии с п. 6 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке
подлежит безусловному исполнению банком.
Приостановление операций налогоплательщика по его счетам в банке действует с момента
получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до получения
банком решения налогового органа об отмене приостановления операций по счетам
налогоплательщика в банке (п. 7 ст. 76 Кодекса).
В силу п. 9.1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке
отменяется в случаях, указанных в п. п. 3, 7 - 9 данной статьи и в п. 10 ст. 101 Кодекса, а также по
основаниям, предусмотренным иными федеральными законами. В случае если отмена
приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке осуществляется по основаниям,
предусмотренным иными федеральными законами, принятие налоговым органом решения об
отмене приостановления таких операций не требуется.
Согласно п. 1 ст. 63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности
(банкротстве)" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) с даты вынесения арбитражным судом
определения о введении наблюдения наступают последствия, указанные в этой статье, в том
числе снимаются аресты на имущество должника и иные ограничения в части распоряжения
имуществом должника, наложенные в ходе исполнительного производства.
В п. 41 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009
N 60 указано, что поскольку с даты принятия судом решения о признании должника банкротом
снимаются ранее наложенные аресты на имущество должника и иные ограничения распоряжения
данным имуществом и наложение новых арестов и иных ограничений распоряжения имуществом
должника не допускается, налоговый орган не вправе принимать предусмотренное ст. 76 Кодекса
решение о приостановлении операций по счету должника.
Вместе с тем ст. 63 Федерального закона N 127-ФЗ не установлен запрет на предъявление
требований кредиторов по текущим налоговым платежам после введения и до окончания
процедуры наблюдения, в том числе запрет на принятие налоговыми органами мер,
направленных на обеспечение взыскания текущих налоговых платежей.
В Решении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.06.2011 N ВАС-3674/11 по
заявлению открытого акционерного общества, в отношении которого была введена процедура
наблюдения в соответствии с Федеральным законом N 127-ФЗ, указывается, что поручения на
перечисление налогов должны своевременно предъявляться налогоплательщиками в банк вне
зависимости от наличия либо отсутствия достаточного остатка денежных средств на счете.
Соответственно, принятие налоговым органом в порядке п. 1 ст. 76 Кодекса решения о
приостановлении операций по счетам, как направленного на обеспечение механизма
принудительного взыскания налоговой задолженности ввиду неисполнения указанной
обязанности, не свидетельствует о нарушении как прав должника, так и баланса публичных и
частных интересов. Действия налоговых органов, направленные на принудительное исполнение
обязанности налогоплательщика по уплате текущих обязательных платежей в бюджетную систему
Российской Федерации, не нарушают прав должника.
В Постановлении Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.03.2006 по
делу N А26-9939/2005-217 отмечено, что налоговые органы на основании п. 8 ст. 46 и ст. 76
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Кодекса вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банках в порядке
обеспечения исполнения решения о взыскании налога за счет денежных средств
налогоплательщика, находящихся на счетах в банке, поэтому следует признать, что они не
утрачивают данного права при взыскании текущих платежей в ходе процесса наблюдения,
поскольку Федеральный закон N 127-ФЗ такого ограничения не содержит.
Таким образом, приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке применяется с
учетом особенностей, установленных Федеральным законом N 127-ФЗ.
При применении ст. 76 Кодекса и Федерального закона N 127-ФЗ рекомендуется учитывать
решения и разъяснения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации (например,
Постановления от 15.12.2004 N 29, от 23.07.2009 N 60) с особенностями ограничений
распоряжения имуществом должника на разных стадиях несостоятельности (банкротства).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 февраля 2014 г. N 03-02-07/1/4402
Вопрос: О признании для целей налога на прибыль расходов на приобретение авиабилетов в
бездокументарной форме.
Ответ: Согласно п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В случае оформления проездных документов электронными пассажирскими билетами
необходимо учитывать, что согласно п. 2 Приказа Минтранса России от 08.11.2006 N 134 "Об
установлении формы электронного пассажирского билета и багажной квитанции в гражданской
авиации" маршрут/квитанция электронного пассажирского билета и багажной квитанции
(выписка из автоматизированной информационной системы оформления воздушных перевозок)
является документом строгой отчетности и применяется для осуществления организациями и
индивидуальными предпринимателями наличных денежных расчетов и (или) расчетов с
использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники.
На основании п. 84 Приказа Министерства транспорта Российской Федерации от 28.06.2007 N 82
"Об утверждении Федеральных авиационных правил "Общие правила воздушных перевозок
пассажиров, багажа, грузов и требования к обслуживанию пассажиров, грузоотправителей,
грузополучателей" при регистрации на рейс пассажиру выдается посадочный талон, в котором
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
указываются инициалы и фамилия пассажира, номер рейса, дата отправления, время окончания
посадки на рейс, номер выхода на посадку и номер посадочного места на борту воздушного
судна.
Таким образом, если авиабилет приобретен в бездокументарной форме (электронный билет), то
оправдательным документом, подтверждающим расходы на приобретение авиабилета для целей
налогообложения, является сформированная автоматизированной информационной системой
оформления воздушных перевозок маршрут/квитанция электронного документа (авиабилета) на
бумажном носителе, в которой указана стоимость перелета, с одновременным представлением
посадочного талона, подтверждающего перелет подотчетного лица по указанному в электронном
авиабилете маршруту.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 4 февраля 2014 г. N 03-03-06/1/4391
Вопрос: О расчете средней численности работников, указываемой ИП в заявлении на получение
патента, для целей применения ПСН.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения,
является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в
отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система
налогообложения.
Для получения патента индивидуальный предприниматель подает лично или через
представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в
электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в
налоговый орган по месту жительства.
В случае если индивидуальный предприниматель планирует осуществлять предпринимательскую
деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете
в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего
патентную систему налогообложения, указанное заявление подается в любой территориальный
налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального
предпринимателя.
Рекомендуемая форма заявления на получение патента утверждена Приказом ФНС России от
14.12.2012 N ММВ-7-3/957@ "Об утверждении форм документов для применения патентной
системы налогообложения".
В связи с тем что п. 5 ст. 346.43 Кодекса индивидуальным предпринимателям, применяющим
патентную систему налогообложения, предоставлено право привлекать наемных работников,
средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек,
индивидуальные предприниматели, привлекающие наемных работников, в заявлении на
получение патента указывают данные об их средней численности.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
При этом средняя численность наемных работников определяется в порядке, устанавливаемом
федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики.
Согласно п. 77 и пп. "с" п. 79 Указаний по заполнению форм федерального статистического
наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об
инвестициях в нефинансовые активы", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N
П-4 "Сведения о численности и заработной плате работников", N П-5(м) "Основные сведения о
деятельности организации", утвержденных Приказом Росстата от 28.10.2013 N 428, в среднюю
численность работников включаются в том числе работники, находившиеся в отпусках по
беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка
непосредственно из родильного дома, а также в отпуске по уходу за ребенком.
В связи с этим индивидуальные предприниматели, привлекающие наемных работников, в
заявлении на получение патента указывают среднюю численность работников, включающую
работников, находящихся в отпуске по уходу за ребенком до 1,5 года.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 февраля 2014 г. N 03-11-12/3993
Вопрос: Об учете лизингополучателем, применяющим УСН, лизинговых платежей за пользование
оборудованием и выкупной цены предмета лизинга.
Ответ: В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при
определении налоговой базы по налогу могут учитывать в составе расходов арендные (в том
числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса расходы, указанные в п. 1 ст. 346.16 Кодекса,
принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Согласно п. 5 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)"
по договору лизинга лизингополучатель обязуется:
принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором лизинга;
выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены
договором лизинга;
по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не
предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность
на основании договора купли-продажи.
Пунктом 1 ст. 28 названного Федерального закона установлено, что под лизинговыми платежами
понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга,
в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей
предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других
предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если
договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к
лизингополучателю.
Таким образом, расходы организации-лизингополучателя, применяющей упрощенную систему
налогообложения, в виде лизинговых платежей за пользование оборудованием, полученным от
лизингодателя по договору лизинга, учитываются при определении налоговой базы на основании
пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
Стоимость предмета лизинга, приобретенного лизингополучателем в собственность по окончании
срока действия договора лизинга на основании договора купли-продажи (выкупная цена
предмета лизинга), учитывается в порядке, установленном пп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 Кодекса для
учета расходов на приобретение основных средств.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 февраля 2014 г. N 03-11-06/2/3991
Вопрос: О налогообложении доходов ИП, применяющего ПСН, при увеличении количества
физических показателей ведения деятельности в течение срока действия патента.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
патентная система налогообложения устанавливается Кодексом, вводится в действие в
соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и применяется на
территориях указанных субъектов Российской Федерации.
Согласно ст. 346.47 Кодекса при применении патентной системы налогообложения объектом
налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход
индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской
деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации.
На основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации при введении в
действие патентной системы налогообложения вправе устанавливать размер потенциально
возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в зависимости в
том числе от количества транспортных средств.
Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения,
является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в
отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система
налогообложения.
Форма патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по
контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 1 ст. 346.45 Кодекса).
В форме патента на применение патентной системы налогообложения (форма N 26.5-11),
утвержденной Приказом ФНС России от 27.12.2012 N ММВ-7-3/1014@, указывается количество
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
показателей, характеризующих отдельные виды предпринимательской деятельности, указанные в
пп. 10, 11, 19, 32, 33, 45 - 47 п. 2 ст. 346.43 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 346.48 Кодекса налоговая база определяется как денежное выражение
потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по
виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система
налогообложения в соответствии с гл. 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год
законом субъекта Российской Федерации.
С учетом изложенного если у индивидуального предпринимателя в течение срока действия
патента увеличилось количество физических показателей ведения предпринимательской
деятельности, в отношении которой данный налогоплательщик применяет патентную систему
налогообложения, то полученный патент будет действовать только в отношении объектов,
указанных в патенте.
В отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с
использованием объектов, не указанных в ранее полученном им патенте, индивидуальный
предприниматель вправе применять патентную систему налогообложения либо иные режимы
налогообложения по своему выбору.
В том случае если индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему
налогообложения, примет решение использовать данный специальный налоговый режим в
отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, связанной с
использованием объектов, не указанных в полученном патенте, то не позднее чем за 10 дней до
даты начала осуществления предпринимательской деятельности с новыми показателями он
обязан подать заявление на получение нового патента.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 февраля 2014 г. N 03-11-12/3992
Вопрос: О налогах, подлежащих уплате ИП, утратившим право на применение ПСН.
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.51 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
индивидуальный предприниматель, получивший патент на календарный год, производит уплату
налога в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней
после начала действия патента и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати
календарных дней до дня окончания налогового периода.
Согласно пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса в случае, если налогоплательщиком не был уплачен налог в
вышеуказанные сроки, налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной
системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала
налогового периода, на который ему был выдан патент. Применение упрощенной системы
налогообложения в данном случае Кодексом не предусмотрено.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Кодексом также не предоставлено право налоговым и финансовым органам производить
налогоплательщику перенос сроков уплаты налога, уплачиваемого в связи с применением
патентной системы налогообложения.
Исходя из этого индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной
системы налогообложения, должен за данный налоговый период уплатить налог на доходы
физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской
деятельности, в отношении которых применялась патентная система налогообложения) и налог
на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов
предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась патентная система
налогообложения).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 февраля 2014 г. N 03-11-12/4031
Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов граждан Республики Беларусь от продажи имущества
в РФ.
Ответ: Обеспечение равных условий налогообложения доходов физических лиц независимо от их
гражданства и вида получаемых доходов является одним из основополагающих принципов
налогового законодательства Российской Федерации.
Так, в соответствии с п. 2 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоги
и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из
социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается
устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от
формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
В отношениях между Россией и Белоруссией действует Соглашение между Правительством
Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного
налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на
доходы и имущество.
Пунктом 1 ст. 21 "Недискриминация" данного Соглашения предусмотрено, что граждане и
предприятия одного Договаривающегося Государства не будут подвергаться в другом
Договаривающемся Государстве иному или более обременительному налогообложению или
связанному с ним обязательству, чем налогообложение и связанное с ним обязательство,
которым подвергаются или могут подвергаться граждане и предприятия этого другого
Государства при тех же обстоятельствах.
То есть под недискриминацией понимается применение в каком-либо государстве равного
налогообложения доходов физических лиц независимо от их гражданства, а не одинаковый
порядок налогообложения в разных государствах.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Применительно к гражданам Белоруссии это, в частности, означает, что их доходы, получаемые от
источников в Российской Федерации, не могут облагаться в Российской Федерации по иным
ставкам, чем доходы граждан РФ.
Правила налогообложения доходов физических лиц устанавливаются национальными законами
каждого государства и могут отличаться по применяемым налоговым ставкам, порядку расчета
налоговой базы и т.п., но при этом эти различные правила применяются ко всем физическим
лицам независимо от их гражданства.
Для целей уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации значение имеет
налоговый статус физического лица, то есть является физическое лицо налоговым резидентом
Российской Федерации или нет.
Доходы налоговых резидентов облагаются по основной ставке 13%, а физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами, по ставке 30%.
Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически
находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году. При этом
гражданство физического лица значения не имеет.
Например, доходы российских граждан от продажи квартиры в Российской Федерации, при этом
проживающих на территории Российской Федерации менее 183 дней в году, то есть не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат в соответствии с
Кодексом налогообложению по ставке 30%, а доходы граждан Белоруссии от продажи
принадлежащих им квартир в Российской Федерации, проживающих на территории Российской
Федерации не менее 183 дней в году и на этом основании признаваемых налоговыми
резидентами Российской Федерации, будут облагаться по ставке 13%.
Таким образом, в части налогообложения доходов от продажи имущества граждане Республики
Беларусь имеют равные права с гражданами Российской Федерации. Налогообложение граждан
Белоруссии, так же как и российских граждан, зависит от времени их пребывания в Российской
Федерации.
В случае если бы доходы граждан Республики Беларусь от источников в Российской Федерации
облагались в Российской Федерации с применением налоговой ставки 13 процентов и налоговых
вычетов независимо от времени их нахождения в Российской Федерации, белорусские граждане
были бы в привилегированном положении по сравнению с российскими гражданами,
налогообложение которых зависит от срока их нахождения в Российской Федерации.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 февраля 2014 г. N 03-04-05/4050
Вопрос: Об учете ИП, применяющим УСН, имущества, полученного в безвозмездное пользование.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
объекта налогообложения учитывают доходы от реализации и внереализационные доходы,
исчисляемые в соответствии со ст. ст. 249 и 250 Кодекса, и не учитывают доходы,
предусмотренные ст. 251 Кодекса.
Согласно п. 8 ст. 250 Кодекса внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в
частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или
имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 Кодекса.
При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из
рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 105.3 Кодекса, но не ниже определяемой в
соответствии с гл. 25 Кодекса остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже
затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным
услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем
имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.
Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему
налогообложения и получающий по договору в безвозмездное пользование имущество, включает
в состав доходов доход в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом,
определяемый исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества.
Данный вывод подтверждается Информационным письмом Президиума Высшего Арбитражного
Суда Российской Федерации от 22.12.2005 N 98 (п. 2 Обзора практики разрешения арбитражными
судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса
Российской Федерации).
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 3 февраля 2014 г. N 03-11-11/4042
Вопрос: Об исчислении земельного налога по земельным участкам, находящимся в общей
собственности.
Ответ: Статьей 392 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) отражены
особенности определения налоговой базы для исчисления земельного налога в отношении
земельных участков, находящихся в общей собственности.
В соответствии с п. 1 ст. 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как
кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Согласно ст. 244 Гражданского кодекса Российской Федерации имущество, находящееся в
собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.
Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из
собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей
(совместная собственность). Общая собственность на имущество является долевой, за
исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на
это имущество.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Так, в частности, на основании ст. 33 Семейного кодекса Российской Федерации законным
режимом имущества супругов является режим их совместной собственности, а также в
соответствии со ст. 6 Федерального закона от 11.06.2003 N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском)
хозяйстве" имущество фермерского хозяйства принадлежит его членам на праве совместной
собственности, если соглашением между ними не установлено иное.
Пунктом 1 ст. 392 Кодекса определено, что налоговая база для исчисления земельного налога в
отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для
каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка,
пропорционально его доле в общей долевой собственности.
Пример:
Земельный участок, предоставленный Иванову А.А. и Иванову В.А. для жилищного строительства,
находится в общей долевой собственности (доля Иванова А.А. в праве на земельный участок
составляет 40%, Иванова В.А. - 60%). Кадастровая стоимость земельного участка составляет 50 000
руб.
Налоговая база определяется в части доли, закрепленной за:
- Ивановым А.А.: 50 000 руб. x 40% = 20 000 руб.;
- Ивановым В.А.: 50 000 руб. x 60% = 30 000 руб.
Положение п. 2 ст. 392 Кодекса указывает на то, что налоговая база для исчисления земельного
налога в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности,
определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного
земельного участка, в равных долях.
Пример:
Земельный участок, предоставленный Сидорову В.А. и Сидоровой Н.П. для ведения крестьянского
(фермерского) хозяйства, находится в общей совместной собственности. Кадастровая стоимость
земельного участка составляет 1 000 000 руб.
Налоговая база определяется в части доли, закрепленной за:
- Сидоровым В.А.: 1 000 000 руб. x 50% = 500 000 руб.;
- Сидоровой Н.П.: 1 000 000 руб. x 50% = 500 000 руб.
В соответствии с п. 1 ст. 35 Земельного кодекса Российской Федерации при переходе права
собственности на здание, строение, сооружение, находящиеся на чужом земельном участке, к
другому лицу оно приобретает право на использование соответствующей части земельного
участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования, на тех
же условиях и в том же объеме, что и прежний их собственник. В случае перехода права
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
собственности на здание, строение, сооружение к нескольким собственникам порядок
пользования земельным участком определяется с учетом долей в праве собственности на здание,
строение, сооружение или сложившегося порядка пользования земельным участком.
В этой связи п. 3 ст. 392 Кодекса установлено, что при приобретении здания, сооружения или
другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором
переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и
необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для
указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный
земельный участок.
Пример:
Покупатель по договору купли-продажи приобрел здание. Его доля в праве собственности на
земельный участок составляет 75%. Кадастровая стоимость всего земельного участка (в том числе
и под приобретенным зданием) составляет 2 000 000 руб.
Налоговая база определяется в части доли в праве собственности на земельный участок под
приобретенным организацией зданием:
2 000 000 руб. x 75% = 1 500 000 руб.
В случае если приобретателями (покупателями) здания, сооружения или другой недвижимости
выступают несколько лиц, налоговая база в отношении части земельного участка, которая занята
недвижимостью и необходима для ее использования, для указанных лиц определяется
пропорционально их доле в праве собственности (в площади) на указанную недвижимость.
Пример:
Покупатель 1 и Покупатель 2 приобрели по договору купли-продажи в собственность здание.
Кадастровая стоимость земельного участка под зданием составляет 3 000 000 руб. Покупатель 1
владеет 60-процентной долей в праве собственности на здание, а Покупатель 2 - 40-процентной
долей.
Налоговая база по земельному участку, занимаемому объектом недвижимости Покупателя 1,
равна:
3 000 000 руб. x 60% = 1 800 000 руб.
Налоговая база по земельному участку, занимаемому объектом недвижимости Покупателя 2,
равна:
3 000 000 руб. x 40% = 1 200 000 руб.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Налоговая база по земельному налогу, определенная с учетом положений ст. 392 Кодекса,
применяется при исчислении суммы земельного налога в соответствии с п. 1 ст. 396 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 января 2014 г. N 03-05-06-02/3884
Вопрос: Об учете налогоплательщиком, применяющим УСН, расходов на проверку оборудования
и на обязательный государственный инспекционный контроль за сертификационной системой
менеджмента качества.
Ответ: В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) при определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на материальные расходы.
Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы принимаются при условии их соответствия
критериям, указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
При этом расходы, указанные в пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса, принимаются в порядке,
предусмотренном ст. 254 Кодекса для исчисления налога на прибыль организаций.
К материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение
материалов, используемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение
испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели).
Учитывая изложенное, расходы, связанные с проверкой оборудования, относятся к материальным
затратам и включаются в состав расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налоговой базы
по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Согласно пп. 26 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения по налогу,
исчисляемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения,
налогоплательщик, выбравший объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на
величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на расходы, связанные с
подтверждением соответствия продукции или иных объектов, процессов производства,
эксплуатации, хранения, перевозки, реализации и утилизации, выполнения работ или оказания
услуг требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.
Указанные расходы принимаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 Кодекса).
Таким образом, расходы, связанные с услугами по обязательному государственному проведению
инспекционного контроля за сертификационной системой менеджмента качества, включаются в
состав расходов, уменьшающих доходы, при исчислении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 января 2014 г. N 03-11-06/2/3799
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Вопрос: Об уплате налогов при утрате права на применение ПСН индивидуальным
предпринимателем, не уплатившим две трети суммы налога в установленный срок.
Ответ: В соответствии с п. 2 ст. 346.44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения
индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно в порядке, установленном
гл. 26.5 Кодекса.
Согласно п. 2 ст. 346.51 Кодекса индивидуальный предприниматель, перешедший на патентную
систему налогообложения, производит уплату налога по месту постановки на учет в налоговом
органе:
1) если патент получен на срок до шести месяцев - в размере полной суммы налога в срок не
позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;
2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:
в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после
начала действия патента;
в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня
окончания налогового периода.
Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы
налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового
периода, на который ему был выдан патент, в случае, если налогоплательщиком не был уплачен
налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса (пп. 3 п. 6 ст. 346.45 Кодекса).
Таким образом, если индивидуальный предприниматель получил патент на период с 1 января
2013 г. по 31 декабря 2013 г. и не уплатил второй платеж в размере двух третей суммы налога до 2
декабря 2013 г., то такой индивидуальный предприниматель считается утратившим право на
применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим
налогообложения с 1 января 2013 г.
При этом в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Кодекса индивидуальный предприниматель обязан
заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения
по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим
налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства,
являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.
Согласно п. 7 ст. 346.45 Кодекса суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим
режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил
право на применение патентной системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются
индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных
предпринимателей. Указанный индивидуальный предприниматель не уплачивает пени в случае
несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с
общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором
индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы
налогообложения в соответствии с п. 6 ст. 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога,
уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 января 2014 г. N 03-11-11/3954
Вопрос: О порядке уплаты госпошлины, а также о подтверждении ее уплаты.
Ответ: В соответствии с п. 3 ст. 333.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в
наличной или безналичной формах.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в безналичной форме подтверждается
платежным поручением с отметкой банка или соответствующего территориального органа
Федерального казначейства (иного органа, осуществляющего открытие и ведение счетов), в том
числе производящего расчеты в электронной форме, о его исполнении.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком в наличной форме подтверждается либо
квитанцией установленной формы, выдаваемой плательщику банком, либо квитанцией,
выдаваемой плательщику должностным лицом или кассой органа, в который производилась
оплата.
Факт уплаты государственной пошлины плательщиком подтверждается также с использованием
информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной
информационной системе о государственных и муниципальных платежах, предусмотренной
Федеральным законом от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных
и муниципальных услуг".
При наличии информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в Государственной
информационной системе о государственных и муниципальных платежах, дополнительное
подтверждение уплаты плательщиком государственной пошлины не требуется.
Кодексом не предусмотрена уплата государственной пошлины через юридических лиц, не
являющихся банками, в том числе через платежных агентов и банковских платежных агентов, а
также через платежные терминалы платежных агентов.
Вместе с тем плательщик имеет возможность исполнить обязанность по уплате государственной
пошлины путем представления в банк соответствующего поручения на перечисление денежных
средств как на бумажном носителе, так и в электронном виде по сети Интернет, либо путем
внесения денежных средств через банкоматы и платежные терминалы кредитной организации.
В случае отсутствия информации об уплате государственной пошлины, содержащейся в
Государственной информационной системе о государственных и муниципальных платежах,
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
подтверждением факта уплаты государственной пошлины с использованием электронного
средства платежа является документ, выданный банком, об осуществлении данного платежа.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 30 января 2014 г. N 03-05-06-03/3614
Вопрос: Об округлении суммы налога при составлении налоговой декларации, первичных учетных
документов и счетов-фактур.
Ответ: Согласно п. 6 ст. 52 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального
закона от 23.07.2013 N 248-ФЗ) сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50
коп. отбрасывается, а сумма налога 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Следовательно, округление суммы налога следует производить при исчислении этого налога.
Правило об округлении суммы налога, предусмотренное п. 6 ст. 52 Налогового кодекса
Российской Федерации, не распространяется на первичные учетные документы, а также на счетафактуры.
По общему правилу исчисленная сумма налога, подлежащего уплате в бюджетную систему
Российской Федерации, указывается в налоговой декларации по этому налогу.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 января 2014 г. N 03-02-07/1/3444
Вопрос: Об учете доходов по займам, кредитам, поручительствам и банковским гарантиям, при
определении суммы доходов по сделкам за календарный год для целей признания их
контролируемыми.
Ответ: Пунктом 9 ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
установлено, что для целей указанной статьи сумма доходов по сделкам за календарный год
определяется путем сложения сумм полученных доходов по таким сделкам с одним лицом
(взаимозависимыми лицами) за календарный год с учетом порядка признания доходов,
установленного гл. 25 Кодекса.
При применении п. 9 ст. 105.14 Кодекса необходимо учитывать положения ст. 4 Федерального
закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей
налогообложения" (далее - Федеральный закон N 227-ФЗ).
Согласно ч. 5 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ положения частей первой и второй Кодекса (в
редакции указанного Федерального закона), в том числе положения ст. 105.14 Кодекса,
применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Кодекса со дня вступления в силу указанного Федерального закона, вне зависимости от даты
заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено указанной статьей.
При этом ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ предусмотрено, что положения частей первой
и второй Кодекса (в редакции указанного Федерального закона), в том числе положения ст. 105.14
Кодекса, не применяются к заключенным до дня вступления в силу Федерального закона N 227ФЗ сделкам по предоставлению займа, кредита (включая товарный и коммерческий кредиты),
поручительства, банковской гарантии, доходы и (или) расходы по которым признаются в
соответствии с гл. 25 Кодекса после дня вступления в силу указанного Федерального закона, за
исключением сделок, условия которых после дня вступления в силу указанного Федерального
закона были изменены.
Учитывая изложенное, при определении суммы доходов для целей ст. 105.14 Кодекса не
учитываются доходы участников сделок, которые были признаны в соответствии с гл. 25 Кодекса
по сделкам, указанным в ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона N 227-ФЗ.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 января 2014 г. N 03-01-18/3440
Вопрос: Об исчислении НДФЛ при продаже автомобиля, находившегося в собственности менее
трех лет.
Ответ: В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) при продаже иного имущества налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в размере доходов, полученных в налоговом периоде от
продажи такого имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности
налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 000 руб.
Следовательно, при продаже автомобиля, находившегося в собственности менее трех лет,
налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме 250 000 руб.
Кроме того, вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе
уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.
Таким образом, нормы названной статьи Кодекса позволяют налогоплательщику уменьшить
доходы от продажи автомобиля на расходы, связанные с его приобретением.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 января 2014 г. N 03-04-05/3294
Вопрос: О налогообложении НДФЛ средств, уплаченных организацией за проезд и проживание
физлиц - исполнителей по гражданско-правовым договорам.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Ответ: Согласно ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходом
является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая
для физических лиц в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 210 Кодекса при исчислении налоговой базы учитываются все доходы
налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной
форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров
(работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха,
обучения в интересах налогоплательщика.
Таким образом, оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по
гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг
признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме, и суммы такой
оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 29 января 2014 г. N 03-04-06/3282
Вопрос: О постановке организации на учет по местонахождению обособленного подразделения.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации в целях проведения
налогового контроля организации подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту
своего нахождения, месту нахождения их обособленных подразделений, а также по месту
нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным
основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
Для целей законодательства о налогах и сборах местом нахождения обособленного
подразделения российской организации признается место осуществления этой организацией
деятельности через свое обособленное подразделение (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса Российской
Федерации).
Обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от
нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от
того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационнораспорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное
подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок
более одного месяца.
Согласно Положению о Министерстве регионального развития Российской Федерации,
утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.01.2005 N 40,
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Минрегион России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим
функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому
регулированию в сфере социально-экономического развития субъектов Российской Федерации и
муниципальных образований. В связи с этим по вопросу о размере взимаемых платежей за
коммунальные услуги рекомендуется обратиться в Минрегион России.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 января 2014 г. N 03-02-08/2674
Вопрос: Об определении в целях налога на имущество организаций кадастровой стоимости
торговых помещений в здании, по которому определена кадастровая стоимость.
Ответ: На основании п. 2 ст. 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) с 1
января 2014 г. законами субъектов Российской Федерации могут определяться особенности
определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии с гл. 30
"Налог на имущество организаций" Кодекса.
Пунктом 2 ст. 375 Кодекса установлено, что налоговая база в отношении отдельных объектов
недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января
года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 378.2 Кодекса налоговая база определяется с учетом особенностей,
установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в
установленном порядке, в отношении отдельных видов недвижимого имущества, признаваемого
объектом налогообложения. В силу п. 1 ст. 378.2 Кодекса объектами налогообложения
признаются:
- административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп. 1 п. 1
ст. 378.2 Кодекса);
- нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов
недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости
предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и
бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов,
торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп. 2 п. 1 ст. 378.2
Кодекса).
Условия признания уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской
Федерации здания административно-деловым центром и торговым центром (комплексом), а
также нежилого помещения - офисом, торговым объектом, объектом общественного питания и
бытового обслуживания установлены п. п. 4 и 5 ст. 378.2 Кодекса.
Уполномоченный орган исполнительной власти субъектов Российской Федерации не позднее 1-го
числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот
налоговый период перечень объектов недвижимого имущества (далее - Перечень), указанных в
пп. 1 и 2 п. 1 ст. 378.2 Кодекса, направляет Перечень в налоговые органы по месту нахождения
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
соответствующих объектов недвижимого имущества и размещает Перечень на своем
официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в
информационно-телекоммуникационной сети Интернет.
Таким образом, если здание включено в соответствии с законом субъекта Российской Федерации
в указанный Перечень, то налоговой базой по налогу на имущество организаций признается
утвержденная в установленном порядке кадастровая стоимость здания.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 января 2014 г. N 03-05-05-01/2832
Вопрос: О налогообложении доходов ИП, применяющего ПСН, если он получил патент на
оказание услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству в одном субъекте РФ, а
оказывает данные услуги в другом субъекте РФ.
Ответ: Согласно пп. 15 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
патентная система налогообложения применяется, в частности, в отношении предоставления
услуг по обучению населения на курсах и по репетиторству.
В соответствии с п. 1 ст. 346.45 Кодекса документом, удостоверяющим право на применение
патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов
предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской
Федерации введена патентная система налогообложения.
Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте.
Учитывая изложенное, если индивидуальный предприниматель получил патент по виду
предпринимательской деятельности, указанному в пп. 15 п. 2 ст. 346.43 Кодекса, в одном субъекте
Российской Федерации и осуществляет данный вид предпринимательской деятельности в другом
субъекте Российской Федерации, где он не имеет патента по этому виду предпринимательской
деятельности, то доходы от такой деятельности, полученные в другом субъекте Российской
Федерации, облагаются в рамках иного режима налогообложения.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 января 2014 г. N 03-11-11/2748
Вопрос: Об учете ИП, применяющим УСН, доходов в виде зарплаты физлица, полученной по
трудовому договору, а также об исчислении НДФЛ с данной зарплаты.
Ответ: В соответствии со ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации
предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск
деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания
зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
услуг
лицами,
Согласно п. 2 ст. 5 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре
индивидуальных предпринимателей (далее - ЕГРИП) содержатся сведения о кодах по
Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности.
Налогоплательщик при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя
самостоятельно указывает виды экономической деятельности, которые он планирует
осуществлять. Доходы от деятельности, подпадающей под вид деятельности, указанный
индивидуальным предпринимателем при регистрации либо в результате внесения
соответствующих изменений в ЕГРИП, признаются доходами, полученными от осуществления
предпринимательской деятельности.
Исходя из этого доходы от предпринимательской деятельности, подпадающей под вид (виды)
деятельности, указанный (указанные) индивидуальным предпринимателем при государственной
регистрации, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской
деятельности, и в отношении таких доходов по желанию налогоплательщика может применяться
упрощенная система налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 Кодекса.
При этом Кодексом не предусмотрен учет в составе доходов при применении упрощенной
системы налогообложения суммы заработной платы работника (физического лица), полученной
по трудовому договору.
Исходя из этого сумма заработной платы физического лица, полученная по трудовому договору,
не включается в состав доходов при определении объекта налогообложения по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Согласно п. 1 ст. 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения индивидуальными
предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения,
предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с п. 2 ст. 226 Кодекса исчисление суммы налога на доходы физических лиц и уплата
данного налога производятся налоговыми агентами в отношении всех доходов
налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, в том числе с заработной
платы физического лица, полученной по трудовому договору.
Исходя из этого с суммы заработной платы, полученной физическим лицом по трудовому
договору, должен уплачиваться налог на доходы физических лиц организацией или
индивидуальным предпринимателем, в результате отношений с которыми физическое лицо
получило доходы, в порядке, предусмотренном гл. 23 Кодекса.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 27 января 2014 г. N 03-11-11/2742
Вопрос: О налогообложении доходов ИП, применяющего УСН, от продажи недвижимого
имущества.
Ответ: Согласно ст. 2 Гражданского кодекса Российской Федерации предпринимательской
деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность,
направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи
товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в
установленном законом порядке.
В соответствии с п. 1 ст. 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему
налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в
соответствии со ст. 250 Кодекса.
В случае если недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности
индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов
при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной
системы налогообложения. Если индивидуальный предприниматель применяет упрощенную
систему налогообложения в виде доходов, то в отношении полученных доходов применяется
налоговая ставка в размере 6 процентов.
При этом в случае, когда в отношении доходов, полученных от осуществления
предпринимательской деятельности, применяется упрощенная система налогообложения, такие
доходы освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц на основании п.
3 ст. 346.11 Кодекса.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 января 2014 г. N 03-11-11/1390
Вопрос: Об определении продавцом, применяющим УСН, даты получения доходов при оплате
покупателями приобретенных товаров электронными денежными средствами.
Ответ: В соответствии с п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации при применении
упрощенной системы налогообложения доходы определяются по кассовому методу. Датой
получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в
кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения
задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Порядок оказания платежных услуг, в том числе осуществление перевода денежных средств и
использование электронных средств платежа, установлен положениями Федерального закона от
27.06.2011 N 161-ФЗ "О национальной платежной системе" (далее - Закон N 161-ФЗ).
Согласно ч. 10 ст. 7 Закона N 161-ФЗ перевод электронных денежных средств осуществляется
путем одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения
клиента, уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им
остатка электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных
денежных средств.
Таким образом, моментом погашения задолженности покупателя перед продавцом является
момент одновременного принятия оператором электронных денежных средств распоряжения,
уменьшения им остатка электронных денежных средств плательщика и увеличения им остатка
электронных денежных средств получателя средств на сумму перевода электронных денежных
средств. Этот момент и является датой признания дохода от реализации товаров.
В связи с этим датой получения доходов при применении упрощенной системы налогообложения
будет являться день оплаты покупателями приобретенных товаров электронными денежными
средствами.
При оплате товаров через электронные платежные системы (расчет электронными денежными
средствами) продавец регистрируется в одной из таких систем в качестве получателя
соответствующего платежа.
Кроме того, в соответствии с п. п. 4 и 4.1 ст. 4, ст. 34 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О
Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" функции по установлению правил
осуществления расчетов в Российской Федерации, осуществлению надзора и наблюдения в
национальной платежной системе, определению упрощенного порядка ведения кассовых
операций индивидуальными предпринимателями возложены на Центральный банк Российской
Федерации (Банк России).
В связи с этим по вопросу возможности перечисления полученных за проданный товар
электронных денежных средств на личные нужды при проведении их через кассу следует
обращаться по принадлежности - в Банк России.
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 20 января 2014 г. N 03-11-11/1415
Вопрос: Об учете в целях налога на прибыль расходов на изготовление карт идентификации
клиентов платежной системы.
Ответ: При определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик - российская
организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке,
предусмотренном гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
При этом ст. 252 НК РФ предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные
затраты (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ) признаются расходами для целей
налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в
случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых
выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо
документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в
иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы,
и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе
таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о
выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с
учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить
экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической
деятельности.
Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической
целесообразности и не регулируются порядок и условия ведения финансово-хозяйственной
деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные
доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности,
эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической
деятельности (ст. 8 ч. 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее
самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность
и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных
налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий
налогового контроля, порядок проведения которого установлен НК РФ.
При этом необходимо учитывать, что в соответствии с п. 16 ст. 270 НК РФ для целей
налогообложения прибыли организаций не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно
переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой
передачей, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество
(работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если
получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением
у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу
(выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Основание: ПИСЬМО МИНФИНА РФ от 31 декабря 2013 г. N 03-03-06/1/58503
Print to PDF without this message by purchasing novaPDF (http://www.novapdf.com/)
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
6
Размер файла
168 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа