close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ДАЙДЖЕСТ АУДИТОРСКИХ НОВОСТЕЙ

код для вставкиСкачать
 ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В РОССИЙСКИХ СМИ
Учет, налогообложение
24 августа 2010 года
(обзор подготовлен пресс-службой компании «РУФАУДИТ»)
Юлия Васильева
Затянут гайки и пояса Правительство отменит ряд льгот по налогу на имущество
Минфин предлагает пересмотреть льготы по налогу на имущество граждан и организаций.
Ведомством уже подготовлены соответствующие поправки, которые, по мнению экспертов,
направлены на увеличение собираемости налогов и пополнение бюджетов разных уровней.
Наиболее существенное в поправках - это сокращение объектов, по которым некоторые категории граждан
могут воспользоваться льготами по налогу на имущество физических лиц. Если сейчас из обложения
исключены абсолютно все принадлежащие им гаражи, жилые помещения, земельные участки, дачи, то в
случае принятия поправок им придется выбрать только один из таких объектов, который и будет
освобожден от налогообложения. "Странно, что это усиление налогового бремени ложится с 2012 г. только
на социально незащищенные слои - пенсионеров, инвалидов, участников ВОВ и других льготников, говорит Тамара Сударева, старший финансовый консультант юридической компании "Налоговик". Видимо, законодатели стремятся таким образом исключить злоупотребления, когда на таких лиц
оформляется немало дорогостоящих объектов, но эта поправка непременно вызовет негативную оценку в
общественном мнении и, возможно, в процессе обсуждений будет отклонена".
Как отметила эксперт, полностью исключаются из категории льготируемых предприятий организации
уголовно-исправительной системы, фармацевтические и протезно-ортопедические, сейчас имеющие
возможность не облагать налогом на имущество ту его часть, которая используется непосредственно для
осуществления указанной деятельности.
Изменения предлагаются и в части земельного налога: с 2012 года планируется взимать его с земельных
участков, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд. Правда, для них
предполагается самая низкая ставка - 0,3%.
Есть и хорошие новости: с 2012 года железнодорожные пути общего пользования, магистральные
трубопроводы, линии энергопередач и сооружения, являющиеся их неотъемлемыми частями, будут
облагаться налогом на имущество по ставке в 1,1% (сейчас ставка налога 2,2%).
// "Российская Бизнес-газета. - 2010 . - №31
В.В.Семенихин. - Независимый эксперт
КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ ПРИ АРЕНДНЫХ ОТНОШЕНИЯХ
И БЕЗВОЗМЕЗДНОМ ПОЛЬЗОВАНИИ ИМУЩЕСТВОМ: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ
Разъясняется, как в целях налогообложения прибыли организаций учитываются капитальные
вложения в арендованное имущество, произведенные арендатором для улучшения имущества, а также
в имущество, предоставленное в безвозмездное пользование.
В современных экономических условиях все большее распространение получает такой вид
деятельности, как сдача в аренду принадлежащего организациям имущества. Арендодатели, сдающие
имущество в аренду, имеют возможность получать дополнительные доходы. Арендаторы, не имеющие
финансовых возможностей для приобретения необходимого им имущества в собственность, получают
такое имущество, заключая договоры аренды.
В аренду могут быть переданы земельные участки, предприятия и другие имущественные комплексы,
здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, не теряющие своих
натуральных качеств в процессе их использования.
Арендованное имущество не всегда в полной мере устраивает арендатора, и он, руководствуясь ст.
623 ГК РФ, может производить как отделимые, так и неотделимые улучшения арендованного имущества.
Понятие амортизируемого имущества приведено в ст. 256 НК РФ. Амортизируемым имуществом в
целях налогообложения прибыли признается, в частности, имущество, находящееся у налогоплательщика
на праве собственности, используемое им для извлечения дохода, стоимость которого погашается путем
1
начисления амортизации. Срок полезного использования имущества для признания его амортизируемым
должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 тыс. руб.
Амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в форме неотделимых улучшений
в объекты основных средств, если эти объекты предоставлены:
- в аренду при условии, что улучшения произведены арендатором с согласия арендодателя;
- по договору безвозмездного пользования, если
ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
улучшения
произведены
организацией-
Напомним, что неотделимыми улучшениями арендованного имущества признаются улучшения,
которые нельзя отделить от арендованного имущества без вреда для него.
В Письме Минфина России от 06.11.2009 N 03-03-06/2/215 указано, что амортизируются только те
неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с
реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы произведены с
целью подержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются
в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно ст. 260 НК РФ.
Улучшения арендованного имущества могут быть произведены арендатором как с согласия
арендодателя, так и без такого согласия.
Если арендатор произвел неотделимые улучшения без согласия арендодателя, то в соответствии с
п. 3 ст. 623 ГК РФ он не имеет права на получение возмещения осуществленных расходов от
арендодателя, поскольку не имеет права вносить изменения в арендованное имущество по своему
желанию. При прекращении договора аренды арендатор согласно ст. 622 ГК РФ обязан вернуть
арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в
состоянии, обусловленном договором. Следовательно, арендодатель, не давший согласия на
осуществление улучшений, может либо принять их с возмещением стоимости затрат арендатору, либо не
принять улучшения и потребовать от арендатора привести имущество в первоначальное состояние, т.е. в
состояние, в котором имущество находилось до передачи в аренду.
Если арендодатель принимает неотделимые улучшения, но при этом не возмещает их стоимость, то
в учете арендатора передача улучшений будет рассматриваться как безвозмездная передача.
Если улучшения арендованного имущества произведены с согласия арендодателя, то арендатор на
основании п. 2 ст. 623 ГК РФ имеет право требовать от арендодателя возмещения стоимости неотделимых
улучшений, если иные положения не предусмотрены договором аренды. Во избежание спорных ситуаций
между сторонами договора аренды желательно получить согласие арендодателя на производство
неотделимых улучшений, которое было бы выражено в письменной форме.
В налоговом учете арендатора стоимость капитальных вложений, компенсированных арендодателем,
включается в состав доходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Порядок начисления амортизации неотделимых улучшений в арендованное имущество определен п.
1 ст. 258 НК РФ, согласно которому если арендодатель возмещает арендатору стоимость капитальных
вложений, то амортизацию по ним начисляет арендодатель.
Таким образом, после того, как арендодатель возместит арендатору затраты на неотделимые
улучшения, он обязан увеличить стоимость арендованного объекта основных средств как при обычной
модернизации.
Арендодатель также вправе увеличить срок полезного использования объекта после даты ввода его
в эксплуатацию, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого
объекта произошло увеличение срока его полезного использования. При этом увеличение срока полезного
использования может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной
группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты
основных средств, амортизация по которым начисляется линейным методом, согласно п. 3 ст. 259.1 НК РФ
начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию. Аналогичная норма применяется и при нелинейном методе начисления
амортизации (п. 6 ст. 259.2 НК РФ).
Следует отметить также, что арендодатель, возместивший арендатору стоимость неотделимых
улучшений, в соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ имеет право включить в состав расходов отчетного
2
(налогового) периода расходы на капитальные вложения (в размере не более 10% расходов),
осуществленные в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического
перевооружения, частичной ликвидации основных средств.
В отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, куда
входит имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 20 лет включительно, аналогичные
расходы на капитальные вложения можно включить в состав расходов отчетного (налогового) периода в
размере не более 30%.
Право арендодателя на амортизационную премию не распространяется на объекты основных
средств, полученные безвозмездно, т.е. на то, что не компенсируется арендодателем. Положение о
применении амортизационной премии должно быть закреплено в учетной политике для целей
налогообложения.
Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 НК
РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который
приходится дата изменения первоначальной стоимости объекта основных средств, в отношении которых
были осуществлены капитальные вложения.
Если же арендодатель дал согласие на осуществление арендатором неотделимых улучшений, но в
соответствии с договором аренды не возмещает их стоимость, то начисление амортизации арендатор
производит следующим образом.
Нередко стороны договора аренды в целях закрепления намерения сторон о подписании договора
аренды заключают предварительный договор аренды. Предположим, что арендатор осуществляет
капитальные вложения в арендованное имущество в период действия такого предварительного договора
аренды. Возникает вопрос, может ли арендатор учесть произведенные расходы на капитальные вложения
в арендованное имущество в период действия основного договора аренды и включить их в налоговую базу
путем начисления амортизации в соответствии со ст. 258 НК РФ.
В Письме Минфина России от 04.02.2009 N 03-03-06/2/16 отмечено, что согласно п. 1 ст. 429 ГК РФ по
предварительному договору стороны обязуются заключить в будущем договор о передаче имущества
(основной договор) на условиях, предусмотренных предварительным договором. Заключение
предварительного договора означает намерение сторон в будущем заключить основной договор,
следовательно, доходы и расходы учитываются в целях налогообложения прибыли с момента заключения
основного договора. По мнению Минфина России, в целях налогообложения прибыли начисление
амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем, в котором заключен основной договор аренды.
Арендатор начисляет амортизацию в течение срока действия договора аренды исходя из сумм
амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных
объектов основных средств согласно Классификации основных средств, что следует из абз. 6 п. 1 ст. 258
НК РФ. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1. Очевидно, что для начисления
амортизации арендатору следует получить от арендодателя первичный документ, подтверждающий
оставшийся срок полезного использования арендованного основного средства.
Если согласно условиям договора аренды стоимость произведенных арендатором с согласия
арендодателя капитальных вложений в виде неотделимых улучшений арендодателем не возмещается, то
независимо от того, указано ли в договоре аренды, что неотделимые улучшения являются собственностью
арендатора в течение срока действия договора аренды, эти капитальные вложения должны
амортизироваться арендатором в течение срока действия договора (см. Письмо Минфина России от
24.11.2006 N 07-05-06/285).
Таким образом, арендодатель, который не возмещает арендатору стоимость капитальных вложений
в арендованное имущество, не может увеличить первоначальную стоимость объекта основных средств,
что не позволяет арендодателю учесть расходы при исчислении налога на прибыль.
В соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признается безвозмездно
полученное имущество, за исключением случаев, предусмотренных ст. 251 НК РФ. Согласно пп. 32 п. 1 ст.
251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде
капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных
арендатором, но не компенсируемых арендодателем. В Письме УФНС России по г. Москве от 29.11.2006 N
20-12/105055.1 указано, что безвозмездно полученные от арендатора капитальные вложения в форме
неотделимых улучшений не учитываются арендодателем в составе доходов при исчислении налоговой
3
базы по налогу на прибыль и не увеличивают первоначальную стоимость модернизируемого имущества
(см. также Письмо Минфина России от 29.05.2007 N 03-03-06/1/334).
При начислении амортизации по произведенным неотделимым улучшениям арендованного
имущества не ограничивается статус арендодателя: в качестве арендодателя могут выступать как
организации - юридические лица, так и физические лица (см. Письмо Минфина России от 03.11.2006 N 0303-04/2/231).
Следует заметить, что, если арендованное имущество выбывает до истечения срока полезного
использования, стоимость капитальных вложений в арендованное имущество не компенсируется
арендодателем, и арендатор не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на
амортизационные отчисления по таким капитальным вложениям.
В случае если договор аренды пролонгирован, по неотделимым улучшениям в арендованное
имущество можно начислять амортизацию (см. Письма Минфина России от 06.09.2007 N 03-03-06/2/171, от
15.03.2006 N 03-03-04/1/233).
По окончании срока договора аренды арендатор должен прекратить начисление амортизации по
произведенным неотделимым улучшениям арендованного имущества с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем окончания аренды соответствующего объекта основных средств. Если договор аренды
пролонгирован в порядке, предусмотренном гражданским законодательством, срок полезного
использования объекта аренды больше срока договора аренды и часть стоимости капитальных вложений в
виде неотделимых улучшений самортизирована не будет, т.е. арендатор не сможет признать часть
расходов на произведенные неотделимые улучшения, то арендатор вправе продолжать начисление
амортизации по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств (см. Письма
Минфина России от 15.03.2006 N 03-03-04/1/233, от 24.11.2006 N 07-05-06/285, от 02.03.2007 N 03-0306/1/143, от 20.03.2007 N 03-03-06/1/167, от 06.09.2007 N 03-03-06/2/171).
Заслуживает внимания вопрос о возможности применения арендатором амортизационной премии по
неотделимым улучшениям. Амортизационная премия не применяется в отношении основных средств,
полученных безвозмездно. Не могут использовать ее и арендаторы в отношении капитальных вложений в
предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя (см. Письма Минфина России от 09.02.2009 N 03-03-06/2/18, от
24.05.2007 N 03-03-06/1/302, от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759). Согласно приведенным Письмам, поскольку
произведенные арендатором неотделимые улучшения в арендованное имущество не остаются на балансе
арендатора и для капитальных вложений установлен особый порядок начисления амортизации,
предусмотренный ст. 258 НК РФ, амортизационная премия на арендатора не распространяется.
Между тем существует точка зрения, согласно которой применение арендатором амортизационной
премии возможно. Эта точка зрения основана на том, что запрета на применение амортизационной премии
к неотделимым улучшениям НК РФ не устанавливает. Ограничение существует только в отношении
основных средств, полученных безвозмездно, а неотделимые улучшения именуются как капитальные
вложения. Кроме того, неотделимые улучшения по своей сути относятся именно к случаям
дооборудования, реконструкции, модернизации только своих основных средств, по которым установлена
возможность применения амортизационной премии.
С 1 января 2009 г. амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в
предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме
неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организацииссудодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ). При этом из состава амортизируемого имущества исключаются, в
частности, основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.
Стоимость капитальных вложений, произведенных ссудополучателем в объект основных средств,
полученный по договору безвозмездного пользования от ссудодателя, может быть либо возмещена
ссудодателем, либо не возмещена.
Капитальные вложения в объекты основных средств, полученные по договору безвозмездного
пользования, стоимость которых возмещается ссудополучателю ссудодателем, на основании ст. 258 НК
РФ амортизируются последними в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, т.е. после возврата объекта и
прекращения действия договора безвозмездного пользования (ссуды).
Если же стоимость капитальных вложений, произведенных ссудополучателем с согласия
ссудодателя, не возмещается ссудодателем, то такие капитальные вложения амортизируются
ссудополучателем. Начисление амортизации производится в течение срока действия договора
безвозмездного пользования исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного
4
использования, определяемого в соответствии с Классификацией основных средств. Соответственно,
определение срока полезного использования исходя из срока действия договора ссуды запрещено.
Начисление амортизации по капитальным вложениям в объекты, полученные по договору
безвозмездного пользования (при линейном методе начисления амортизации), в соответствии с п. 7 ст.
259.1 НК РФ производится следующим образом:
- у ссудодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию (начисление амортизации при передаче амортизируемого имущества в
безвозмездное пользование приостанавливается);
- у ссудополучателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было
введено в эксплуатацию.
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объекта ссудодателю
амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел
возврат основного средства ссудодателю.
При использовании нелинейного метода начисление амортизации согласно п. 7 ст. 259.2 НК РФ у
ссудодателя начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено
в эксплуатацию, а у ссудополучателя - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество
было введено в эксплуатацию.
В соответствии с п. 8 ст. 259.2 НК РФ начисление амортизации по объектам, переданным
(полученным) по договорам в безвозмездное пользование, переведенным по решению руководства
организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев, находящимся на реконструкции и
модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за
месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества.
Методом
прекращения
является
уменьшение
суммарного
баланса
амортизационной группы (подгруппы) на остаточную стоимость указанных объектов.
соответствующей
При прекращении договора безвозмездного пользования и возврате объектов амортизируемого
имущества ссудодателю амортизация по нему при нелинейном методе начисляется с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошел возврат объектов налогоплательщику, а суммарный баланс
соответствующей амортизационной группы (подгруппы) увеличивается на остаточную стоимость указанных
объектов с учетом положений п. 9 ст. 258 НК РФ.
С 1 января 2010 г., так как капитальные вложения могут быть самостоятельными инвентарными
объектами, срок полезного использования может определяться именно для капитальных вложений
независимо от сроков для арендованных (полученных по договору безвозмездного пользования) объектов
основных средств, но только если этот срок устанавливается в соответствии с Классификацией основных
средств и по вводимым с 1 января 2010 г. капитальным вложениям (п. 1 ст. 258 НК РФ, в ред.
Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ).
// "Аудиторские ведомости". - 2010. - N 7
Н. Сибиряко - Аудитор
УЧЕТ ОБЪЕКТОВ КУЛЬТУРНОГО НАСЛЕДИЯ
В Российской Федерации ведется Единый государственный реестр объектов культурного
наследия (памятников истории и культуры) народов России (далее - Единый реестр), содержащий
сведения о таких объектах. Реестр представляет собой государственную информационную систему,
включающую в себя банк данных, единство и сопоставимость которых обеспечиваются за счет общих
принципов формирования, методов и формы ведения реестра (п. 2 ст. 15 Федерального закона от
25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов
Российской Федерации") (далее - Закон N 73-ФЗ).
Согласно ст. 3 Закона N 73-ФЗ к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры)
народов РФ относятся объекты недвижимого имущества со связанными с ними произведениями живописи,
скульптуры, декоративно-прикладного искусства, объектами науки и техники и иными предметами
материальной культуры, возникшие в результате исторических событий, представляющие собой ценность
с точки зрения истории, археологии, архитектуры, градостроительства, искусства, науки и техники,
эстетики, этнологии или антропологии, социальной культуры и являющиеся свидетельством эпох и
цивилизаций, подлинными источниками информации о зарождении и развитии культуры. Объекты
культурного наследия, в соответствии со ст. 3 Закона N 73-ФЗ, подразделяются на следующие виды:
5
- памятники (отдельные постройки, здания, сооружения с исторически сложившимися территориями и
так далее);
- ансамбли (четко локализованные на исторически сложившихся территориях группы изолированных
или объединенных памятников, строений и сооружений определенного назначения, произведения
ландшафтной архитектуры и садово-паркового искусства и др.);
- достопримечательные места (творения, созданные человеком, или совместные творения человека
и природы, памятные места и так далее).
Сведения об объектах культурного наследия должны вноситься в Единый государственный реестр.
Также в Единый реестр подлежат включению и вновь выявленные объекты культурного наследия после
принятия соответствующего решения, которое выносится в течение года со дня поступления в
соответствующий орган охраны объектов культурного наследия документов, указанных в ст. 17 Закона N
73-ФЗ.
Обратите внимание, что с момента выявления новые памятники истории и культуры подлежат
государственной охране. Такое требование установлено п. 8 ст. 18 Закона N 73-ФЗ. то есть выявленные
памятники истории и культуры приравниваются к уже включенным в Единый реестр (Постановления ФАС
Северо-Западного округа от 19.05.2008 по делу N А56-21563/2007, от 16.04.2008 по делу N А56-43752/2007,
от 14.04.2008 по делу N А56-38000/2007).
До 1 января 2010 г. основным документом государственного учета и охраны объектов культурного
наследия являлись государственные списки недвижимых памятников (п. 21 Инструкции о порядке учета,
обеспечения сохранности, содержания, использования и реставрации недвижимых памятников истории и
культуры (Приложение к Приказу Минкультуры СССР от 13.05.1986 N 203)).
С 1 января 2010 г. вступило в силу Положение о Едином государственном реестре объектов
культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации, утвержденное
Приказом Росохранкультуры от 27.02.2009 N 37 "Об утверждении Положения о Едином государственном
реестре объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов Российской Федерации"
(далее - Положение N 37).
Данное Положение устанавливает общие принципы формирования и ведения Единого
государственного реестра объектов культурного наследия (памятников истории и культуры) народов
Российской Федерации.
В соответствии с п. 3 Положения N 37 Единый реестр ведется Федеральной службой по надзору за
соблюдением законодательства в области охраны культурного наследия (Росохранкультура) на бумажных
носителях.
Ведение Единого реестра может осуществляться и на электронных носителях.
В случае несоответствия информации, содержащейся на бумажных носителях, информации,
содержащейся на электронных носителях, приоритет имеет информация на бумажных носителях.
При выявлении объектов, представляющих собой историко-культурную ценность, Росохранкультура и
органы исполнительной власти субъектов РФ, уполномоченные в области охраны объектов культурного
наследия, осуществляют их государственный учет в специальных документах.
Специальными документами, в которые вносятся данные об объектах, представляющих собой
историко-культурную ценность, являются учетные карты. Форма ведения карт приведена в Приложении к
Положению N 37.
Учетные карты заполняются на русском языке. При их заполнении данные об объектах,
представляющих собой историко-культурную ценность, рекомендуется вносить на компьютере или
пишущей машинке четким шрифтом, без помарок и ошибок (п. 5 Положения N 37).
При включении в Единый реестр объекта, представляющего собой историко-культурную ценность,
его учетная карта приобщается к соответствующему учетному делу объекта культурного наследия.
Форма учетной карты должна содержать следующие сведения:
- регистрационный номер учетной карты;
- время создания (возникновения) объекта культурного наследия и (или) дату связанного с ним
исторического события;
- вид объекта (памятник, ансамбль, достопримечательное место);
6
- общее описание объекта и вывод о его историко-культурной ценности;
- дату и обстоятельства выявления (обнаружения) объекта и другие сведения.
Кроме того, в форме карточки отражается информация о характере использования такого объекта и
указывается его пользователь.
Учетные карты являются частью Единого реестра и подлежат бессрочному хранению с соблюдением
условий, обеспечивающих предотвращение их хищения, утраты, искажения, а также подделки внесенных
данных.
Уничтожение учетных карт не допускается.
Согласно п. 7 Положения N 37 на основании решений органов государственной власти
Росохранкультура включает в Единый реестр объекты культурного наследия путем присвоения им
регистрационных номеров и мониторинга данных об объектах при их регистрации в Едином реестре.
Присвоение объектам культурного наследия регистрационного номера осуществляется в общем
порядке по мере поступления в Росохранкультуру сведений и документов, указанных в ст. 17 и п. 2 ст. 20
Закона N 73-ФЗ.
В Росохранкультуру необходимо представить:
- заявление о включении выявленного объекта культурного наследия в реестр;
- заключение государственной историко-культурной экспертизы;
- сведения о наименовании объекта;
- сведения о времени возникновения или дате создания объекта, дате основных изменений
(перестроек) данного объекта и (или) дате связанного с ним исторического события;
- сведения о местонахождении объекта;
- сведения о категории историко-культурного значения объекта;
- сведения о виде объекта;
- описание особенностей объекта, послуживших основаниями для включения его в реестр и
подлежащих обязательному сохранению (далее - предмет охраны);
- описание границ территории объекта;
- фотографическое изображение объекта;
- сведения о собственнике объекта культурного наследия и пользователе объектом культурного
наследия;
- сведения о собственнике земельного участка и пользователе земельным участком, а также о
правовом режиме использования земельного участка, в пределах которого располагается объект
культурного наследия;
- сведения об органе государственной власти, принявшем решение о включении объекта культурного
наследия в реестр;
- сведения о номере и дате принятия решения органа государственной власти о включении объекта
культурного наследия в реестр.
Регистрационный номер объекта культурного наследия в Едином реестре является неповторимым и
не может быть присвоен другому объекту культурного наследия, в том числе в случае изменения категории
его историко-культурного значения, а также принятия Правительством РФ решения об исключении данного
объекта культурного наследия из Единого реестра (п. 9 Положения N 37).
После включения объекта культурного наследия в Единый реестр сведения и документы, указанные
в ст. 17 и п. 2 ст. 20 Закона N 73-ФЗ, составляют учетное дело объекта культурного наследия.
Согласно п. 11 Положения N 37 учетные дела объектов культурного наследия подлежат бессрочному
хранению в качестве документационного обеспечения Единого реестра. На их основе формируются
информационные ресурсы Единого реестра, обеспечивающие его автоматизированное ведение.
Уничтожение, а также изъятие учетных дел, каких-либо документов из учетных дел или их частей не
допускается.
7
Отчетная документация, сдаваемая при приеме работ по сохранению объекта культурного наследия
в орган охраны объектов культурного наследия, подлежит приобщению к учетному делу данного объекта
культурного наследия.
Обратите внимание: органы Росохранкультуры обязаны бесплатно предоставлять физическим и
юридическим лицам информацию из Единого реестра, содержащуюся в документах, указанных в п. п. 3 - 10
ст. 17, а также в п. 2 ст. 20 Закона N 73-ФЗ.
Изменение сведений и документов Единого реестра осуществляется органами охраны объектов
культурного наследия при проведении мониторинга данных об объектах культурного наследия, их
обследования и фото фиксации, а также при внесении в Единый реестр сведений о наличии зон охраны
объектов культурного наследия.
Изменение сведений, указанных в п. п. 3 - 5 ст. 17 Закона N 73-ФЗ, осуществляется в соответствии с
решениями органов государственной власти.
// "Аудит и налогообложение". – 2010. - N 8
Ю.Лермонтов - Консультант Минфина России
ИТОГИ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
Налог на прибыль организаций
1. В НК РФ внесены изменения, направленные на совершенствование налогообложения операций с
ценными бумагами.
Глава 25 НК РФ дополнена новой статьей, устанавливающей особенности определения налоговой
базы по налогу на прибыль при осуществлении операций займа ценными бумагами, в том числе по
займам, срок возврата по которым не определен или определен моментом востребования. Данная статья
предусматривает правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным
бумагам, полученных заемщиком.
Кроме того, урегулирован порядок удержания налога на прибыль организаций с доходов,
перечисляемых организации-нерезиденту в рамках договора РЕПО, договора займа ценными бумагами
или договора доверительного управления имуществом. Так, если сделка РЕПО или займа ценными
бумагами заключается между иностранной организацией (продавец по первой части РЕПО либо
заимодавец) и российской организацией (покупатель по первой части РЕПО либо заемщик) и в период,
когда акции находятся у российской организации, происходит выплата дивидендов, предусмотрена норма,
согласно которой российская организация признается налоговым агентом, обязанным удержать налог на
дивиденды, не удержанный у источника выплаты дивидендов или удержанный не в полной сумме.
В НК РФ внесены изменения, в соответствии с которыми операцией РЕПО признается договор,
отвечающий требованиям, предъявляемым к договорам РЕПО Федеральным законом "О рынке ценных
бумаг".
Ранее НК РФ под операцией РЕПО понимал две заключаемые одновременно взаимосвязанные
сделки по реализации и последующему приобретению эмиссионных ценных бумаг того же выпуска в том
же количестве, осуществляемые по ценам, установленным соответствующим договором (договорами).
Таким образом, операциями РЕПО НК РФ признавал только операции с эмиссионными ценными бумагами.
В настоящее время объектом договора РЕПО могут выступать не только эмиссионные ценные
бумаги российского эмитента, но и инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, доверительное
управление которым осуществляет российская управляющая компания, акции или облигации иностранного
эмитента и ценные бумаги иностранного эмитента, удостоверяющие права в отношении ценных бумаг
российского и (или) иностранного эмитента. Такие меры позволят создать дополнительный инструмент
привлечения финансирования из-за рубежа.
Предусмотрена возможность прекращения обязательств по операциям РЕПО зачетом
(взаимозачетом) однородных требований и обязательств без переквалификации сделок. При этом
однородными признаются требования по поставке ценных бумаг одного выпуска или требования по оплате
денежных средств в той же валюте.
Еще до внесения изменений в НК РФ данная возможность была, по сути, закреплена в Письме
Минфина России от 18.09.2008 N 03-03-06/4/63. А в Письме от 18.12.2007 N 03-03-05/272 Минфин России
уточнял, что обязательства по операции РЕПО без ее переквалификации могут быть прекращены зачетом
(взаимозачетом) однородных требований и обязательств, оформлены в установленном порядке. Такой
8
взаимозачет может быть осуществлен с использованием общепризнанных электронных систем Bloomberg,
Europay, Reuters, SWIFT и др.
Уточнены правила определения рыночных цен ценных бумаг для налога на прибыль организаций.
При этом срок, в течение которого цена на ценную бумагу, сложившаяся на торгах в прошлом, считается
рыночной, сокращен с 12 месяцев до 90 дней. Это связано с нестабильностью на финансовых рынках,
выражающейся в значительных изменениях цен на ценные бумаги за сравнительно небольшой отрезок
времени.
Внесены изменения, предусматривающие, что рыночная цена ценных бумаг, не обращающихся на
организованном рынке, с 2010 г. может определяться только на основании расчетной цены ценных бумаг.
При этом использование метода цены аналогичных (идентичных, однородных) ценных бумаг для
определения их рыночной цены исключено из НК РФ, поскольку из-за уникальности каждой ценной бумаги
невозможно применить данный критерий.
Также предусмотрено, что с 1 января 2011 г. порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, будет устанавливаться федеральным органом
исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Минфином России.
До утверждения данного порядка расчетная цена не обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг может определяться налогоплательщиком самостоятельно или с привлечением оценщика с
использованием методов оценки в соответствии с законодательством РФ.
Для определения расчетной цены долговых ценных бумаг, номинированных в валюте РФ, может
быть использована ставка рефинансирования ЦБ РФ.
Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке, а
также методы оценки расчетной цены таких ценных бумаг (если оценка расчетной цены осуществляется
налогоплательщиком самостоятельно) должны быть закреплены в учетной политике налогоплательщика.
Установлены особенности порядка налогообложения прибыли клиринговых организаций при
осуществлении централизованного клиринга как составной части организованных биржевых торгов. В
соответствии со ст. 6 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" под клиринговой
деятельностью понимается деятельность по определению взаимных обязательств (сбор, сверка,
корректировка информации по сделкам с ценными бумагами и подготовка бухгалтерских документов по
ним) и их зачету по поставкам ценных бумаг и расчетам по ним.
Кроме того, изменен механизм налогообложения прибыли по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок. В частности, налогоплательщикам, осуществляющим дилерскую
деятельность на рынке ценных бумаг, предоставлено право, учитывать убытки, полученные по
внебиржевым срочным сделкам, при определении основной налоговой базы по налогу на прибыль
организаций; отменена текущая переоценка требований (обязательств) по финансовым инструментам
срочных сделок; установлено, что премия по опционному контракту признается в составе расходов
единовременно на дату осуществления расчетов по опционной премии, независимо от того, исполнен или
не исполнен опционный контракт, а также независимо от вида базисного актива.
В соответствии с международной практикой налогообложения, а также в целях сближения
бухгалтерского и налогового учета из НК РФ исключен метод оценки ценных бумаг по стоимости последних
приобретений (ЛИФО).
2. Уточнен порядок определения налоговой базы налоговым агентом по доходам от долевого участия
для организаций, получающих доходы от долевого участия в российских организациях.
С 2010 г. при определении суммы налога учитывается общая сумма дивидендов, подлежащая
распределению налоговым агентом в пользу всех получателей дивидендов, а не только
налогоплательщиков - получателей дивидендов.
3. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета отменена переоценка полученных и
выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте, в налоговом учете.
Ранее организации, ведущие учет доходов и расходов по методу начисления, сталкивались с
проблемой, связанной с различиями ведения налогового и бухгалтерского учета порядка переоценки сумм
авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте.
Так, согласно п. 9 Приказа Минфина России от 27.11.2006 N 154н "Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте"
(ПБУ 3/2006)" суммы полученных и выданных авансов, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу,
9
действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные
активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету.
В то же время в налоговом учете на основании п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в
иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода.
А согласно п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей
налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату
признания соответствующего расхода.
Как указывал Минфин России в Письмах от 13.04.2009 N 03-03-06/1/234, от 06.04.2009 N 03-05-0501/22, в случае предварительной оплаты товара в иностранной валюте у организации-продавца возникает
курсовая разница между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения аванса и
доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату реализации (в части, приходящейся на
предварительную оплату). В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ указанные курсовые разницы,
учитываемые в составе внереализационных доходов (расходов), подлежат признанию на дату перехода
права собственности при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей, прекращения
(исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше.
В настоящее время доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных
прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода
начисления определяются по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части,
приходящейся на аванс или задаток).
Налог на добавленную стоимость
Установлен заявительный порядок возмещения НДС, представляющий собой осуществление зачета
(возврата) суммы НДС, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на
основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.
Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют налогоплательщикиорганизации, у которых совокупная сумма НДС, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на
добычу полезных ископаемых, уплаченная за три календарных года, предшествующих году, в котором
подается заявление о применении заявительного порядка возмещения налога, без учета сумм налогов,
уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и в качестве налогового
агента, составляет не менее 10 млрд руб.
Кроме того, право на применение заявительного порядка возмещения НДС получили
налогоплательщики, представившие вместе с налоговой декларацией, в которой заявлено право на
возмещение налога, действующую банковскую гарантию, предусматривающую обязательство банка на
основании требования налогового органа уплатить в бюджет за налогоплательщика суммы налога,
излишне полученные им (зачтенные ему) в результате возмещения налога в заявительном порядке, если
решение о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, будет отменено
полностью или частично.
В НК РФ были внесены изменения, устраняющие неблагоприятные последствия при незначительных
нарушениях правил заполнения счетов-фактур. Так, ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие
налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя,
наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и
сумму налога, предъявленную покупателю, более не являются основанием для отказа в принятии к вычету
сумм НДС.
Таким образом, в настоящее время неправильное указание, например, адреса, почтового индекса,
ИНН, КПП организационно-правовой формы, технические ошибки в наименовании продавца или
покупателя не является основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога, если при этом остальные
требования, установленные для применения налоговых вычетов, соблюдены.
В целях уточнения порядка обложения НДС операций по реализации финансовых инструментов
срочных сделок установлены особенности определения налоговой базы по этому налогу для финансовых
инструментов срочных сделок, заключаемых на бирже.
В качестве меры, направленной на совершенствование налогообложения операций, связанных с
эксплуатацией жилого фонда, уточнен порядок применения НДС управляющими организациями и
товариществами собственников жилья (ТСЖ).
10
Поскольку коммунальные услуги, реализуемые управляющими компаниями и ТСЖ, организациями
коммунального комплекса, а также поставщиками электрической энергии и газоснабжающими
организациями, от обложения НДС не освобождены, а управляющие организации и ТСЖ являются по
существу сборщиками платы за коммунальные услуги, с 1 января 2010 г. предоставление коммунальных
услуг управляющими организациями и ТСЖ по стоимости, соответствующей стоимости приобретения
коммунальных услуг, в том числе с НДС, у организаций коммунального комплекса, поставщиков
электрической энергии и газоснабжающих организаций, освобождено от обложения НДС.
Аналогичный порядок применения освобождения от обложения НДС установлен по работам
(услугам) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме.
Кроме того, с 1 января 2010 г. в налоговую базу по НДС не включаются денежные средства,
полученные управляющими организациями и ТСЖ, на формирование резерва, на проведение текущего и
капитального ремонта общего имущества в многоквартирном доме.
Акцизное налогообложение
В 2009 г. были приняты изменения в НК РФ, предусматривающие ежегодную индексацию ставок
акцизов в 2010 - 2012 гг. с учетом прогнозируемого уровня инфляции.
Одновременно были существенно повышены ставки акцизов на пиво, табачную продукцию,
слабоалкогольную продукцию.
Кроме того, впервые с 2005 г. были индексированы ставки акциза в отношении нефтепродуктов.
Были внесены изменения и в соответствующую главу НК РФ, позволяющие предотвратить
применение различных схем по уклонению от уплаты акцизов на алкогольную продукцию за счет
ограничения права на налоговые вычеты в случае использования в качестве сырья при производстве
крепкого алкоголя спиртосодержащей продукции вместо спирта.
Суть этих схем заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение
требований нормативно-технической документации используют в качестве сырья для производства такой
продукции не спирт этиловый, а спиртосодержащую продукцию.
При этом плательщики акцизов имеют право уменьшить сумму акциза, исчисленную по алкогольной
продукции на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в
качестве сырья.
Таким образом, неправомерная замена товаров, используемых в качестве сырья, являлась причиной
завышения суммы акциза, подлежащей налоговым вычетам, то есть возмещаемой из бюджета.
Для решения данной проблемы были внесены уточнения, предусматривающие, что при исчислении
суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% налоговые
вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в
качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, на дату приобретения подакцизного товара,
использованного в качестве сырья.
Налог на доходы физических лиц
В положения НК РФ, регулирующие налог на доходы физических лиц, были внесены следующие
изменения.
Упрощена форма предоставления освобождения от налогообложения доходов, получаемых
физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за налоговый период от продажи жилых
домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или
земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности
налогоплательщика три года и более.
Ранее при продаже такого имущества налогоплательщику предоставлялся имущественный
налоговый вычет в размере доходов, полученных от продажи имущества, что, по сути, приводило к
освобождению от налогообложения полученных доходов.
Однако для получения такого освобождения налогоплательщики были обязаны представить
налоговую декларацию, а также заявление на предоставление имущественного налогового вычета. В
настоящее время указанные доходы не подлежат обложению НДФЛ. Одновременно с этим для упрощения
декларирования доходов физическими лицами в НК РФ были внесены изменения, позволяющие не
указывать в налоговой декларации доходы, не подлежащие налогообложению, а также доходы, при
11
получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами, если это не препятствует получению
налогоплательщиком налоговых вычетов.
Таким образом, с учетом внесенных изменений уже в 2010 г. налогоплательщики, получившие доход
от реализации в 2009 г. имущества, которое находилось в их собственности более трех лет (например,
автомобили, квартиры, иное имущество), не будут обязаны представлять налоговую декларацию.
Кроме того, в НК РФ были внесены изменения, направленные на оптимизацию порядка
налогообложения доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок.
В частности, был уточнен перечень расходов и порядок исчисления налоговой базы физических лиц
по таким операциям, в том числе по операциям с ценными бумагами и инвестиционными паями паевых
инвестиционных фондов, полученными в результате обмена (конвертации), в порядке наследования и
дарения, а также по операциям, осуществляемым в пользу физического лица доверительным
управляющим.
Уточнения коснулись также порядка налогообложения доходов физических лиц, полученных в виде
материальной выгоды при совершении операций с ценными бумагами и инвестиционными паями паевых
инвестиционных фондов.
Еще одним существенным изменением стала возможность переноса на будущие периоды убытков,
полученных физическими лицами в результате совершения операций с ценными бумагами и финансовыми
инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке.
Налогообложение в рамках специальных налоговых режимов
Для снижения налоговой нагрузки для малого бизнеса, а также в качестве антикризисной меры были
внесены изменения в НК РФ, которые привели к расширению возможностей по применению упрощенной
системы налогообложения (УСН).
Так, для организаций увеличен с 15 до 45 млн руб. предельный размер доходов, дающих право для
перехода на УСН по итогам девяти месяцев того года, в котором подается соответствующее заявление.
Размер ограничения по доходам налогоплательщиков (как организаций, так и индивидуальных
предпринимателей), превышение которого за налоговый период (календарный год) влечет утрату права
применения упрощенной системы, увеличен начиная с итогов отчетного (налогового) периода за 2010 г. с
20 до 60 млн. руб.
Также в 2009 г. был уточнен ряд положений УСН на основе патента.
Было урегулировано противоречие, возникающее в связи с тем, что с 1 января 2009 г. действовала
норма, согласно которой при применении УСН на основе патента индивидуальный предприниматель
вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера,
среднесписочная численность которых, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый
период пяти человек. Однако при этом положение, согласно которому индивидуальный предприниматель
теряет право на применение УСН на основе патента в периоде, на который был выдан патент в случае
привлечения наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера), было
исключено только Федеральным законом от 17.07.2009 N 165-ФЗ.
Тем же Законом было исключено такое основание для утраты индивидуальным предпринимателем
права применять УСН на основе патента, как осуществление вида предпринимательской деятельности, не
предусмотренного в законе субъекта РФ. Исключение данного основания связано с тем, что НК РФ не
запрещает индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН на основе патента, заниматься
другими видами предпринимательской деятельности, налогообложение которых осуществляется в рамках
иных налоговых режимов.
Помимо перечисленных изменений был расширен перечень видов предпринимательской
деятельности, осуществление которой позволяет применять УСН на основе патента, а также были
уточнены сроки, за которые производится пересчет годовой стоимости патента в соответствии с
продолжительностью того периода, на который этот патент был выдан.
Единый социальный налог
Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные
акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений
12
законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых
взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской
Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования" единый социальный налог отменен.
Государственная пошлина
Были упорядочены перечни юридически значимых действий, при совершении которых взимается
государственная пошлина, а также проиндексированы ставки государственной пошлины, установленные
НК РФ, в среднем в два раза.
Транспортный налог
В целях повышения налоговой автономии органов государственной власти субъектов РФ, а также
создания условий для повышения доходов региональных бюджетов принят Федеральный закон от
28.11.2009 N 282-ФЗ "О внесении изменений в главы 22 и 28 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации", расширяющий с 1 января 2010 г. диапазон возможных ставок транспортного налога,
устанавливаемых органами государственной власти субъектов РФ.
Так, начиная с 2010 г. средние ставки транспортного налога, установленные НК РФ, могут быть
увеличены (уменьшены) законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в 10 раз (ранее
указанные ставки могли быть изменены не более чем в пять раз).
// "Аудит и налогообложение. – 2010. - N 8
И.А.Феоктистов - Ведущий налоговый консультант ООО "Академия успешного бизнеса"
Вопрос: У нас на балансе находятся автомобили. В паспортах некоторых из них нет сведений о типе
транспортного средства. Каков порядок определения категории транспортного средства в целях
исчисления транспортного налога в этом случае?
Ответ: В соответствии со ст. 357 части второй Налогового кодекса РФ плательщиками налога
признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации
зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со
ст. 358 Налогового кодекса РФ.
Согласно упомянутой статье Кодекса приведены следующие категории транспортных средств, по
которым установлены соответствующие налоговые ставки: легковые и грузовые автомобили, мотоциклы,
мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.
Информация о транспортных средствах и лицах, на которых машины зарегистрированы, поступают в
налоговые инспекции из ГИБДД. При этом среди сведений, которые передаются налоговикам,
предусмотрены показатели "тип транспортного средства" и "назначение (категория) транспортного
средства" (см. форму, утвержденную Приказом ФНС России от 17 сентября 2007 г. N ММ-3-09/536@).
Предусмотренное гл. 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса РФ распределение транспортных
средств по категориям в целом аналогично категориям транспортных средств, предусмотренным
Конвенцией о дорожном движении, заключенной в Вене 8 ноября 1968 г. Конвенция, в частности,
предусматривает такие категории транспортных средств, как мотоциклы, легковые и грузовые автомобили,
автобусы, и устанавливает ряд критериев: разрешенный максимальный вес, количество сидячих мест,
предназначение для перевозки грузов или перевозки пассажиров.
Поскольку Конвенция ратифицирована Указом Президиума Верховного Совета СССР от 29 апреля
1974 г. N 5938-VIII и Российская Федерация является договаривающейся стороной, правовые акты
Российской Федерации в сфере дорожного движения должны учитывать положения данной Конвенции.
В то же время в п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 г. N 196-ФЗ "О безопасности
дорожного движения" указано, что автотранспортные средства разрешается использовать на территории
Российской Федерации только после их регистрации и выдачи соответствующих документов.
Паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории Российской Федерации
для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации. ПТС подтверждает, в том числе и
наличие Одобрения типа транспортного средства (Постановление Госстандарта России от 1 апреля 1998 г.
N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов"), которое
непосредственно указывается в паспорте транспортного средства.
Следовательно, тип транспортного средства, указанный в ПТС, должен соответствовать сведениям,
указанным в Одобрении типа транспортного средства (сертификате соответствия). Согласно Положению о
13
паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденному Приказом МВД
России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23 июня 2005 г., в строке
4 "Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" паспорта транспортного средства указывается категория, которая
соответствует классификации транспортных средств, установленной Конвенцией. При этом перевод
категорий транспортных средств, указываемых в Одобрении типа транспортного средства, в категории
транспортных средств по классификации Конвенции производится согласно указанному Приказу. Для этого
используется Сравнительная таблица категорий транспортных средств по классификации Комитета по
внутреннему транспорту Европейской экономической комиссии ООН и по классификации Конвенции о
дорожном движении (приведена в Приложении N 3 к данному Приказу).
Так, например, к категории B (по классификации Конвенции о дорожном движении) относятся
механические транспортные средства для перевозки:
- пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места
водителя) (легковые);
- грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (грузовые).
Следовательно, указание в паспорте транспортного средства категории B еще не говорит однозначно
о том, что это легковой автомобиль.
В строке 3 "Наименование (тип ТС)" паспорта транспортного средства согласно вышеназванному
Положению указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими
особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например:
"Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, фургон, цементовоз, кран" и т.п.
Исходя из изложенного, категория транспортного средства в целях налогообложения должна
определяться на основании представляемых органами ГИБДД в налоговые инспекции сведений исходя из
типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства
на основании Одобрения типа транспортного средства.
Если в паспорте транспортного средства сведения о типе транспортного средства отсутствуют или
существуют разногласия с владельцами, налоговики вправе по данному вопросу обращаться в
компетентные органы и организации, уполномоченные выдавать паспорта транспортных средств.
// "Бухгалтер-профессионал автосалона". - 2010. - N 7
Е.В. Невзорова - Эксперт журнала
Вопрос:
Как для целей налога на прибыль учитывать затраты на приобретение монитора, системного блока и
других составных частей персонального компьютера?
Ответ: Уже долгое время остается спорным вопрос об учете для целей налога на прибыль затрат на
приобретение персонального компьютера. Дело в том, что компьютер состоит из нескольких устройств монитора, системного блока, клавиатуры и др. Как правило, затраты на приобретение каждой из его частей
не превышают 20 000 руб. и включить в расходы их можно единовременно. Если же рассматривать все
составляющие компьютера как единый объект основных средств, то его стоимость будет превышать
указанную сумму, а это означает, что списывать затраты на приобретение компьютера нужно путем
начисления амортизации (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Минфин России в очередной раз обратившись к этому вопросу (Письмо Минфина России от 2 июня
2010 г. N 03-03-06/2/110), разъяснил, что все приспособления и принадлежности персонального
компьютера, без которых данный объект не может использоваться в качестве средства труда, включаются
в состав единого объекта основных средств - персонального компьютера, признаваемого амортизируемым
имуществом. Объясняется это тем, что согласно Классификации основных средств, включаемых в
амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1), персональный
компьютер относится ко второй амортизационной группе (п. 3 ст. 258 НК РФ) - имущество со сроком
полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно, код 14 3020000 "Техника электронновычислительная". Ранее в своих разъяснениях финансовое ведомство также указывало, что компьютер
учитывается как единый инвентарный объект основных средств, так как любая его часть не может
выполнять свои функции по отдельности (Письма Минфина России от 6 ноября 2009 г. N 03-03-06/4/95, от
4 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/639 и от 9 октября 2006 г. N 03-03-04/4/156).
Однако арбитражные суды точку зрения Минфина России не разделяют (Постановления ФАС
Поволжского округа от 15 апреля 2009 г. N А55-12150/2008, от 12 февраля 2008 г. N А12-8947/07-С42
14
(Определением ВАС РФ от 16 мая 2008 г. N 6047/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС
РФ), ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. N Ф09-564/10-С3, от 18 июня 2009 г. N Ф09-3963/09-С3).
Действительно, согласно п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01
(утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) под комплексом конструктивно сочлененных
предметов понимается один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие
приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в
результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе
комплекса, а не самостоятельно. Однако назначение каждого объекта компьютера в отдельности разное, и
даже в другой комплектации каждый предмет сможет выполнять свои функции. Например, ФАС
Поволжского округа в Постановлении от 26 января 2010 г. N А65-8600/2009 указал, что монитор,
клавиатура, мышь, системный блок могут использоваться отдельно на разных компьютерах взамен
вышедших из строя либо для модернизации. Кроме того, если один объект имеет несколько частей, срок
полезного использования которых разный, то каждая из частей учитывается как самостоятельный
инвентарный объект (п. 6 ПБУ 6/01 и п. 10 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н). Организация вправе
установить в учетной политике различные сроки полезного использования для монитора, системного блока
и др. (п. 20 ПБУ 6/01). При этом согласно п. 1 ст. 258 НК РФ не требуется в обязательном порядке
использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Таким образом, если стоимость каждой из составных частей компьютера (монитора, системного
блока, клавиатуры и др.) не превышает 20 000 руб., то затраты на каждую из них учитываются
единовременно. Для избежания претензий со стороны налоговых органов налогоплательщику
целесообразно установить в учетной политике различные сроки полезного использования для
составляющих частей персонального компьютера. В случае возникновения споров с проверяющими по
данному вопросу у налогоплательщика велики шансы отстоять свою точку зрения в суде.
// "Бухгалтер-профессионал автосалона". - 2010. - N 7
С.В.Собашников - Аудитор
Вопрос:
С какой суммы уплачивается НДФЛ при выходе участника из ООО?
Ответ:
Физическое лицо вышло из состава участников общества с ограниченной ответственностью.
При выходе ему была выплачена стоимость доли, которая была уменьшена на сумму расходов,
связанных с приобретением указанной доли в уставном капитале ООО.
За оценкой правильности своих действий организация обратилась в Минфин России.
Финансовое ведомство в своем Письме от 24 мая 2010 г. N 03-04-05/2-287 указало, что возможность
уменьшить доходы на сумму произведенных и документально подтвержденных расходов у физического
лица есть только в случае продажи доли в ООО, а при выходе из состава участников это правило в
отношении стоимости доли не применяется.
Организация, выступающая в данном случае налоговым агентом, должна исчислить, удержать и
уплатить в бюджет НДФЛ с полной суммы выплаченного физическому лицу дохода, а также представить в
налоговую инспекцию сведения по форме 2-НДФЛ.
Действительно, уменьшить доходы на сумму расходов по приобретению доли в ООО можно только
при продаже этой доли, как это прямо следует из абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, а не при выходе участника
- физического лица из общества. Однако относительно того, с какой суммы должен удерживаться и
уплачиваться НДФЛ, позиция Минфина России спорна. Финансовое ведомство и ранее указывало, что при
выходе из общества у участника возникает облагаемый НДФЛ доход в виде действительной стоимости
доли (Письма от 2 марта 2010 г. N 03-04-06/2-19, от 29 декабря 2009 г. N 03-04-05-01/1032). Но возможен и
иной подход - облагаться НДФЛ должна лишь разница между действительной стоимостью доли и
первоначальным вкладом. Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода
налогоплательщика, и в данном случае выгодой можно признать только превышение действительной
стоимости доли над первоначальным вкладом в уставный капитал ООО.
Поэтому со стоимости имущества (суммы выплат), передаваемого физическому лицу в пределах
первоначального и последующих взносов, НДФЛ удерживаться и уплачиваться не должен. Такой позиции
15
придерживается УФНС России по г. Москве (Письма от 4 мая 2007 г. N 28-10/043011 и от 30 сентября 2005
г. N 28-10/69814).
В случае если общество при выходе участника-физлица удержит НДФЛ не с полной стоимости доли,
вероятны споры с налоговыми органами. Судебной практики по данной проблеме пока еще не появилось.
// "Бухгалтер-профессионал автосалона". - 2010. - N 7
16
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
9
Размер файла
384 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа