close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Обеспечение исполнения

код для вставкиСкачать
Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке
01.08.2012 09:18 - Обновлено 11.02.2013 09:55
В настоящей статье рассматриваются вопросы отражения в бухгалтерском учете
банка полученного обеспечения
по
выданным кредитам, учтенным векселям, выданным банковским гарантиям и прочим
размещенным банком средствам, по которым исполнение обязательств клиентом
(заемщиком) перед банком должно быть обеспечено.
Основными видами обеспечения Кредита* для банка являются:
• залог;
• гарантийный депозит;
• поручительство;
• банковская гарантия.
* Далее по тексту, для целей настоящей статьи, Кредит – это любая
задолженность/требовани
е, возникшее в связи с выдачей кредита, учетом векселя, выдачей ,банковской гарантии
и т.п.,
исполнение обязательств по которой обеспечено
.
var random_number = Math.random(); if (random_number Учет полученного банком
обеспечения ведется на нижеследующих счетах бухгалтерского учета.
Номер и аналитика счета
Характеристика счета
90803 (А)
по каждому договору Ценные бумаги на хранении по договорам хране
91202 (А)
по виду ценности
Разные ценности и документы
91311 (П)
по договорам залога / закладной
Ценные бумаги, принятые в обеспечение по разм
91312 (П)
по договорам залога и видам
Имущество,
обеспечения
принятое
/ договорам
в обеспечение
гарантийного
по размеще
де
91313 (П)
по договорам залога Драгоценные металлы, принятые в обеспечение
91414 (А)
по договорам поручительства
Полученные
/ гарантии
гарантии и поручительства
98000 (А) в
разрезе хранилищ депозитария
Ценные бумаги на хранении в депозитарии
98020 (А)
по материально-ответственным
Ценные бумаги
лицам в пути, на проверке, на переофо
98050 (П)
по договорам залога Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию
1/9
Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке
01.08.2012 09:18 - Обновлено 11.02.2013 09:55
98070 (П)
99998 (А)
99999 (П)
431-440 (П)
50908 (П)
по договорам залога Ценные бумаги, обремененные обязательствами
Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи
Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи
по договорам гарантийного
Привлеченные
депозита средства
по договорам залога (аналитический учет определяется
Резервы на банком)
возможные по
70601
70606
(символ 16305)
(символ 25302)
Доходы (восстановление резервов на возможны
Расходы (отчисления в резервы на возможные п
Полученное банком обеспечение отражается в бухгалтерском учете с даты вступления
в силу
договора
залога/поручительства, но
не ранее даты выдачи
Кредита по факту.
Предметом залога может быть имущество, имущественные права, ценные бумаги,
драгоценные металлы.
На внебалансовых счетах отражается:
• заложенное имущество – в размере Залоговой стоимости**;
• обеспечение в виде имущественных прав – в сумме, указанной в договоре уступки
имущественных прав;
• гарантийный депозит – в сумме депозита;
• ценные бумаги, принятые в обеспечение – по Залоговой стоимости;
• закладная, удостоверяющая ипотеку - по стоимости недвижимого имущества, ипотека
на которое удостоверена закладной.
2/9
Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке
01.08.2012 09:18 - Обновлено 11.02.2013 09:55
Полученные в залог ценные бумаги (в том числе, собственные векселя) дополнительно
в дату получения ценных бумаг в хранилище:
• подлежат отражению по счетам депо, если банком не заключен с заемщиком договор
хранения
(отдельный или в составе основного договора залога);
• отражаются на счете 90803, если они принимаются в хранилище банка на основании
соответствующего
договора хранения
.
(1)
**Залоговая стоимость – оценка предмета залога, согласованная сторонами и
указанная в договоре залога.
Бухгалтерский учет обеспечения, полученного банком по Кредитам
Залог имущества, кроме ценных бумаг и драгоценных металлов
1.
ДТ 99998
Имущество
КТ 91312
2.
КТ 431-440
3.
КТ 99999
4.
ДТ р/счет клиента
Сумма гарантийного депозита в день зачислени
ДТ 91202
Отражение приема в хранилище
если
ПТС,
ДТ 91312
Списание
КТ 99998
5.
ДТ 431-440
КТ р/счет клиента
6.
ДТ 99999
вз
с внебалансового учета
в дс
Возврат сумму гарантийного депозита.
Списание с учета ПТС в дату
выд
КТ 91202
Залог драгоценных металлов
3/9
Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке
01.08.2012 09:18 - Обновлено 11.02.2013 09:55
7.
ДТ 99998
По залоговой стоимости
в дату
КТ 91313
8.
КТ 99998
ДТ 91313
Списание принятых в обеспечение драгоценных
вст
Если предметом залога является имущество, принятое в обеспечение по нескольким
кредитным договорам
, то оно учитывается в балансе банка
один раз
, на одном счете 91312.
(2)
В обозначении такого счета необходимо указать номера договоров, в обеспечение
которых предоставлено данное имущество.
Залог (заклад) ценных бумаг
9.
ДТ 99998
По залоговой стоимости,
КТ 91311
Дополнительно:
10.
ДТ 90803
Отражение количества, на
(в штуках)
основании
документарны
заключен
,
КТ 99999
или
11.
ДТ 98000
Отражение количествадокументарных
(в штуках)
цен
КТ 98070
12.
ДТ 98040
Отражения количествабездокументарных
(в штуках)
цен
КТ 98070
13.
ДТ 91311
Списание
с внебалансового учета
вд
це
КТ 99998
14.
ДТ 99999
Списание
ценных бумаг, находивши
по д
КТ 90803
или
15.
ДТ 98070
Списание
ценных бумаг со счетов
в дД
КТ 98000
16.
ДТ 98070
Списание ценных бумаг
в дату
КТ 98040
Учет закладной
17.
ДТ 99998
По стоимости имущества,
указанной в договоре, ип
сня
4/9
Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке
01.08.2012 09:18 - Обновлено 11.02.2013 09:55
КТ 91311
18.
ДТ 98000
Учет передачи закладных
в дату
в хранилище банкаих
(в
КТ 98050
19.
ДТ 98020
Выдача закладной из хранилища
без прекращения учета
: дл
ДТ 98000
Возврат закладной в хранилище.
ДТ 98050
Выдача закладной из хранилища
с погашением
для передачи
зад
в
КТ 98000
20.
КТ 98020
21.
КТ 98000
var random_number = Math.random(); if (random_number Следует отметить, что депо
зитарный учет
ценных бумаг (в том числе закладных), полученных банком в обеспечение Кредитов и
поступивших
в его хранилище,
ведется
даже в том случае,
если банк не имеет лицензии
на осуществление депозитарной деятельности. Такой вывод следует из положений
пункта 11.1
Положения Банка России №385-П
(часть II), а также пункта 1.2. Порядка составления и представления отчетности по
форме 0409711 «Отчет по ценным бумагам» (
Указание Банка России № 2332-У
). Кроме того, аналогичные разъяснения дает ЦБ в адресных ответах различным банкам.
Выдержки из указанных нормативных актов:
Положение 385-П, часть II, п.11.1:
« ...На счетах депо учитываются ценные бумаги, переданные кредитной организации
ее клиентами...
...а также ценные бумаги, принадлежащие кредитной организации на праве
собственности или ином вещном праве.
5/9
Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке
01.08.2012 09:18 - Обновлено 11.02.2013 09:55
Указание 2332-У Порядок составления Отчета по ценным бумагам:
«... Кредитные организации, не имеющие лицензии профессионального участника
рынка ценных бумаг,
представля
ют Отчет
по
разделу 1 в рамках
подразделов 1.1.2 и 1.3.2...
Подраздел 1.1.2. Счета депо кредитной организации
Подраздел 1.3.2.Ценные бумаги,учитываемые на счетах депо кредитной организации ».
Таким образом, ведение учета по счетам ДЕПО ценных бумаг, принадлежащих банку на
праве собственности или на ином вещественном праве (в том числе, на праве,
вытекающем из договора залога) не привязано к наличию у банка лицензии на
осуществление депозитарной деятельности, а является его обязанностью в части
соблюдения норм ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с Указанием Банка России № 2732-У стоимость ценных бумаг (за
исключением векселей), отраженных на счете 91311,
права на которые удостоверяются депозитариями
являются элементами расчетной базы для создания
резерва на возможные потери
.
Резерв на возможные потери
создается
по таким ценным бумагам,
если
депозитарий удостоверяющий права на них,
не соответствует
критериям, определенным указанным выше Указанием 2732-У.
22.
ДТ 70606
6/9
Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке
01.08.2012 09:18 - Обновлено 11.02.2013 09:55
(символ 25302)
КТ 50908
23.
КТ 70601
(символ 16305)
Сумма резерва, сформированного в размере, установленном главой 2 Ука
ДТ 50908
Восстановление резерва в день списания ценны
Следует отметить нижеследующее. Закладные – это документарные ценные бумаги,
права на закладные удостоверяются фактом их владения в физическом виде и
соответствующими записями на них. Депозитарии (и организации)
не удостоверяют прав на закладные
. Таким образом, положения Указания 2732-У на них не распространяются и,
соответственно, создания резервов под закладные на счете 91311, по нашему мнению,
не требуется (конечно, если закладная не помещается на хранение в сторонний
депозитарий).
Поручительства, полученные банком от третьих, лиц отражаются на внебалансовом
счета в сумме, определенной договором поручительства.
Банковские гарантии, полученные в обеспечение выданных кредитов, отражаются в
сумме гарантии.
Поручительства и гарантии третьих лиц, полученные в обеспечение Кредита
24.
ДТ 91414
В сумме поручительства, согласно условиям догово
КТ 99999
25.
КТ 91414
ДТ 99999
Списание поручительств/гарантий в дату полног
Если договором поручительства сумма обязательств не определена, то для отражения
на внебалансовых счетах сумма поручительства рассчитывается, как правило, в размере
основного долга
плюс
сумма процентов
за весь период кредитования, а также
сумма комиссий
, которые
могут быть
рассчитаны на дату заключения договора. Если предоставляется кредитная линия или
кредиты в форме овердрафт, то поручительство может быть отражено на
внебалансовых счетах в размере предоставляемого
7/9
Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке
01.08.2012 09:18 - Обновлено 11.02.2013 09:55
лимита кредитования
плюс
сумма комиссий
, которые
могут быть
рассчитаны на дату заключения договора. Учетной политикой банка может быть
предусмотрен
иной порядок
определения суммы поручительства для данного случая.
Изменение размера предоставляемого обеспечения или замена обеспечения в
течение срока действия Кредита производится на основании дополнительного
соглашения к договору залога/поручительства. В случае, если предмет залога
утерян/испорчен, то изменение обеспечение может производиться на основании
документа, свидетельствующего о данном факте.
Изменение суммы предоставленного обеспечения осуществляется путем
корректировочных проводок по соответствующим счетам.
Замена обеспечения производится путем полного списания с внебалансового учета
ранее предоставленного обеспечения и постановки на учет нового обеспечения в
полной сумме.
Коррекрировка суммы полученного поручительства в сторону уменьшения при
частичном погашении суммы обязательства, по нашему мнению, не производится.
Порядок увеличения размера поручительства при соответствующем увеличении суммы
обязательства либо по иным причинам, прописывается в учетной политике банка.
! При отражении обеспечения по выданным банковским гарантиям , следует также
учитывать нижеследующее. В соответствии с
разъяснениями Банка России
, обеспечение по выданным гарантиям, следует отражать на внебалансовом учете
только после отражения выплаченной суммы банковской гарантии на балансовом
счете
60315 "Суммы, выплаченные по предоставленным гарантиям и поручительствам". До
этого момента отражению на счете 90803 или на соответствующих счетах ДЕПО в
8/9
Обеспечение исполнения обязательств. Учет в банке
01.08.2012 09:18 - Обновлено 11.02.2013 09:55
установленном порядке подлежат лишь ценные бумаги, принятые банком в залог/заклад.
Учет остального обеспечения по выданной банковской гарантии, отраженной на счета
91315, возможен внесистемно, в соответствии с порядком, установленным учетной
политикой банка.
1. Указание Банка России от 15.07.1998 №292-У "О временном порядке ведения
депозитарных операций с неэмиссионными ценными бумагами"
2. ПИСЬМО Центрального Банка РФ 3 октября 2008 г. № 18-1-2-9/2096 "Об учете
последующего залога"
9/9
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
94
Размер файла
382 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа