close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ДАЙДЖЕСТ АУДИТОРСКИХ НОВОСТЕЙ

код для вставкиСкачать
ДАЙДЖЕСТ НОВОСТЕЙ В РОССИЙСКИХ СМИ
по вопросам учета (МСФО) налогообложения
02 декабря 2008 года
(обзор подготовлен пресс-службой компании «РУФАУДИТ»)
Центробанк повысил ставку рефинансирования
Очередное повышение ставки рефинансирования не заставило себя долго ждать. Совет директоров
Банка России принял решение уже с 1 декабря текущего года увеличить ее с двенадцати до
тринадцати процентов годовых (Указание ЦБ от 28 ноября 2008 г. № 2135-У).
Стоит отметить, что предыдущее повышение ставки (также на один процент) произошло всего чуть более
двух недель назад – 12 ноября. Подобные меры, сообщает Департамент внешних и общественных связей
Банка России, направлены, прежде всего, на сдерживание инфляции и уменьшение оттока капитала за
рубеж.
// «Федеральное агентство финансовой информации»
Минфин утвердил новое положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» (ПБУ 2/2008)
Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2008 г. № 116н
Для бухгалтеров строительных организаций на
сайте Минфина опубликовано "Положение по
бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008)".
Положение устанавливает особенности порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в
бухгалтерской отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями (за
исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений), выступающими в качестве подрядчиков
или субподрядчиков в договорах строительного подряда, длительность выполнения которых составляет
более одного отчетного года (долгосрочный характер) или сроки начала и окончания которых приходятся
на разные отчетные годы.
В соответствии с документом бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов ведется
отдельно по каждому исполняемому договору.
Двух и более договоров, заключенных организацией с одним или несколькими заказчиками, должны
рассматриваться для целей бухгалтерского учета как один договор, если:
•
в силу взаимосвязи отдельные договоры фактически относятся к единому проекту с нормой
прибыли, определенной в целом по договорам;
•
договоры исполняются одновременно или последовательно (непрерывно следуя один за другим).
Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если
существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в
договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.
Если документально подтвержденные расходы по договору не возмещаются заказчиком, выявленная
(ожидаемая) сумма превышения величины расходов по договору над величиной выручки по договору
(ожидаемый убыток) признается в соответствующем отчетном периоде.
// ИА "Клерк.Ру".
Л. Изотова
Тестируем НМА на обесценение
В этом году, впервые в российских стандартах, появилась прямая ссылка на нормы МСФО. Согласно
пункту 22 ПБУ 14/2007, отныне тестировать нематериальные активы на обесценение необходимо
по международным правилам. Однако ни методик, ни указаний на то, как это делать, в ПБУ нет.
Переменная стоимость
С 1 января 2008 года вступила в силу четвертая часть Гражданского Кодекса, которая дает определение
понятию интеллектуальной собственности, а также регулирует отношения, возникающие в связи с ее
1
созданием и использованием. Это вызвало необходимость в пересмотре положения бухгалтерского учета
о нематериальных активах. В результате было введено в действие новое ПБУ 14/2007. Одно из основных
отличий этой редакции стандарта от предыдущей заключается в том, что теперь у компаний появилась
возможность изменять первоначальную стоимость нематериальных активов путем переоценки и
обесценения (раздел III ПБУ 14/2007). Ранее менять стоимость принятого к учету актива не разрешалось
(п. 12 ПБУ 14/2000).
НМА: вешаем ценники
Итак, существует два способа, которые позволяют изменить первоначальную оценку, данную
нематериальному активу. Первый, знакомый и относительно простой — переоценка. С ней бухгалтеры
сталкиваются, например, при учете основных средств.
Переоценка может быть осуществлена как в сторону понижения стоимости актива (уценка), так и в сторону
ее увеличения (дооценка). Алгоритм учета прописан в стандарте (пп. 20, 21 ПБУ 14/2007) — правда, здесь
не обошлось без определенных сложностей. Дело в том, что переоценку необходимо осуществлять «по
текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных
нематериальных активов» (п. 17 ПБУ 14/2007). Что такое «активный рынок», положение не объясняет. Если
проанализировать определение, данное этому понятию в рамках международных стандартов, то можно
прийти к неутешительному выводу, что провести переоценку НМА весьма затруднительно, так как для них
активного рынка практически не существует.
Переоценка нематериальных активов имеет одну особенность, которая к тому же отличает ее
от переоценки основных средств. Она заключается в том, что в первом случае пересчитывается
остаточная стоимость актива (п. 19 ПБУ 14/2007), а во втором — первоначальная или восстановительная
(п. 15 ПБУ 6/01).
Напомним, что остаточная стоимость нематериальных активов включает в себя «фактические затраты на
приобретение, изготовление и затраты по их доведению до состояния, в котором они пригодны к
использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации» (п. 57 Положения по
ведению бухгалтерского учета, утв. Приказом Минфина от 29 июля 1998 г. № 34н). Следовательно, при
переоценке НМА сумму амортизации, накопленной за время пользования активом, не пересчитывают.
Совсем другая история — обесценение. Конечно, само по себе оно вовсе не новшество. С подобной
процедурой бухгалтеры имеют дело, к примеру, при ведении учета финансовых вложений. Так, для
достоверного отражения реальной стоимости последних в бухгалтерском учете используют резерв под
обесценение (п. 38 ПБУ 19/02). Обесценением вложений считают «устойчивое существенное снижение
стоимости финансовых вложений ниже величины экономических выгод, которые организация рассчитывает
получить от данных финансовых вложений в обычных условиях ее деятельности» (п. 37 ПБУ 19/02).
А что же такое обесценение нематериальных активов?
Ценные «потери»
В ПБУ про обесценение можно прочитать лишь скупую фразу: «нематериальные активы могут проверяться
на обесценение в порядке, определенном Международными стандартами финансовой отчетности» (п. 22
ПБУ 14/2007).
Что же предлагают МСФО? В них вопрос обесценения регулируется стандартом IAS 36 «Обесценение
активов», который объясняет порядок выявления случаев обесценения активов и правила их отражения в
учете и отчетности.
По правилам международного стандарта тестировать на обесценение необходимо нематериальные активы
с неограниченным сроком полезной службы, активы, которые в настоящий момент не могут быть
использованы по назначению, и, наконец, гудвилл (деловую репутацию). В остальных случаях процедуру
обесценения активов следует начинать только при обнаружении признаков сокращения цены, причем их
влияние должно быть существенным. Тест проводят ежегодно.
Для оценки возможного уменьшения стоимости актива рассматривают внешние и внутренние причины.
К внешним можно отнести, например, сведения о существенном падении рыночной стоимости актива или
данные о принципиальном изменении технологий. Среди внутренних причин анализируют факты,
свидетельствующие о том, что результаты использования актива хуже, чем предполагалось. Также имеют
значение существенные изменения в процессе эксплуатации, планы по выбытию актива в ближайшее
время и другие факторы. Кстати, по международным правилам убыток от обесценения в дальнейшем
возможно восстановить. Выявив тот факт, что нематериальный актив обесценился, то есть его
возмещаемая стоимость оказалась ниже балансовой, необходимо отразить это в финансовой отчетности
2
компании. В балансе НМА показывают по возмещаемой стоимости, а разницу в стоимостях отражают в
отчете о прибылях и убытках.
Так как российский стандарт фактически не дает никаких указаний по методике проведения проверки
на обесценение НМА и ее отражения в учете и отчетности, компании должны описать эту процедуру в
своей учетной политике.
А можно ли не проводить тестирование нематериальных активов на обесценение?
Особенности национального гудвилла
При продаже предприятия как имущественного комплекса его стоимость обычно превышает сумму чистых
активов, хотя может быть и меньше последней. Эта разница в мировой практике и называется гудвиллом,
точнее — денежной оценкой гудвилла, а у нас обычно переводится как «деловая репутация».
Право, а не обязанность
Из анализа пункта 22 ПБУ 14/2007 следует, что проверка на обесценение вовсе не обязательна. Ее можно
проводить, а можно и нет. Это всего лишь право, предоставленное организации — впрочем, как и
проведение переоценки, которая также является добровольной.
Международные стандарты настаивают на обязательном тестировании активов на обесценение в целях
обеспечения достоверного отражения активов компании в финансовой отчетности. Основным
принципом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» является принцип осмотрительности.
В российском бухгалтерском учете этот принцип также является одним из основополагающих. Он
заключается в том, что необходимо проявлять «большую готовность к признанию расходов и обязательств,
чем возможных доходов и активов» (п. 7 ПБУ 1/98). Следуя этому правилу, важно не отказываться
от появившейся с этого года возможности проводить переоценку и тестирование на обесценение
нематериальных активов.
Так что вывод за бухгалтером. От его профессионального суждения, основанного на знании бухгалтерского
учета, от его квалификации и опыта напрямую зависит успешность решения подобных задач.
// «buhgalteria.ru»
Отпускные виражи
Комфортно ли работнику будет в теплых странах, во многом зависит от правильности начисления
компанией отпускных. А вот некоторые сотрудники не хотят отдыхать, им лучше получить
компенсацию за неиспользованный отпуск. Однако и на их самочувствии отразится оплошность при
расчете ее суммы.
От ошибки при исчислении отпускных и компенсации пострадает не только персонал. Дело в том, что они
также влекут прямые налоговые последствия для работодателя.
Как показывает статистика, оплошности организаций при расчете рассматриваемых выплат достаточно
типичны.
Неточный расчет
Наиболее часто встречающейся ошибкой при исчислении отпускных является неточность. Прежде всего,
это может быть связано с неправильным определением среднего заработка и расчетного периода. В
результате сумма отпускных либо компенсационных выплат может получиться завышенной, а вместе с
этим работодатель:
•
занизит базу по налогу на прибыль, что приведет к неполной уплате «прибыльных» обязательств
перед бюджетом;
•
увеличит базу по ЕСН и НДФЛ, что приведет к переплате налогов.
Если сумма отпускных вследствие неправильного расчета завышена, компания несет дополнительные
расходы, а именно:
•
выплачивает работнику отпускные или компенсацию в большем размере, чем положено;
•
переплачивает ЕСН и взносы в Пенсионный фонд, а также на страхование от несчастных случаев
на производстве и профзаболеваний.
Кроме того, бухгалтер занижает налогооблагаемую прибыль. Он учтет в расходах большую сумму
3
отпускных, а также ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд и от несчастных случаев на производстве
и профзаболеваний.
В связи с неправильным расчетом отпускных могут возникнуть искажения при исчислении
налогооблагаемых баз. И если не исправить вовремя ошибки, то на организацию будут наложены
штрафные санкции по статье 122 НК РФ, предусматривающей ответственность за неуплату или неполную
уплату сумм налогов.
Для правильного расчета отпускных необходимо помнить, что в соответствии с пунктом 2 Положения об
особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от
24.12.2007 г. № 922, далее – «Положение об исчислении среднего заработка») учитываются все
предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от их
источников. К таким выплатам относятся:
•
зарплата, начисленная по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное
время;
•
зарплата, начисленная за выполненную работу по сдельным расценкам;
•
зарплата, начисленная за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции
(выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;
•
зарплата, выданная в неденежной форме;
•
денежное вознаграждение (денежное содержание), начисленное за отработанное время лицам,
замещающим государственные должности РФ, субъектов РФ, депутатам, членам выборных органов
местного самоуправления, выборным должностным лицам местного самоуправления, членам
избирательных комиссий, действующих на постоянной основе;
•
денежное содержание, начисленное муниципальным служащим за отработанное время;
•
начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорар
работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и оплата их труда,
осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
•
заработная
плата,
начисленная
сотрудникам
учреждений
начального
и
среднего
профессионального образования за часы преподавательской работы сверх установленной или
уменьшенной годовой нагрузки за текущий учебный год, независимо от времени начисления;
•
заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию
календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
•
надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное
мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), ученую степень, ученое звание, знание
иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение
профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ,
руководство бригадой и другие;
•
выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным
регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате),
повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными
особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие
праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
•
вознаграждение за выполнение функций классного руководителя педагогическим работникам
государственных и муниципальных образовательных учреждений;
•
премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
•
другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.
Для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и не относящиеся к
оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг,
отдыха и другие) (п. 3 Положения об исчислении среднего заработка).
Пример 1
Работник уходит в отпуск с 01 ноября 2008 г. на 28 календарных дней.
4
Расчетный период для определения отпускных – с 01 ноября 2006 г. по 31 октября 2007 г.
Заработная плата составила:
за ноябрь 2007 г. – 15 000 руб.,
за декабрь 2007 г. – 15 000 руб.,
за январь 2008 г. – 25 000 руб.,
за февраль 2008 г. – 15 000 руб.,
за март 2008 г. – 15 000 руб.,
за апрель 2008 г. – 25 000 руб.,
за май 2008 г. – 15 000 руб.,
за июнь 2008 г. – 15 000 руб.,
за июль 2008 г. – 20 000 руб.,
за август 2008 г. – 15 000 руб.,
за сентябрь 2008 г. – 20 000 руб.,
за октябрь 2008 г. – 20 000 руб.,
Всего: 220 000 руб.
Все месяцы отработаны полностью.
В соответствии с методикой расчета для определения среднего дневного заработка необходимо суммы
начисленной заработной платы за последние 12 календарных месяцев разделить на 12 и на 29,4
(среднемесячное число календарных дней). В нашем примере средний дневной заработок составит 623,58
руб. (220 000 руб. / 12 / 29,4 дн. = 623,58 руб.).
Сумма отпускных составит 17 460,24 руб. (623,58 руб. * 28 дн. = 17460,24 руб.).
При расчете среднего заработка не всегда исключается время и начисленные за него суммы, когда
сотрудник фактически не работал, например, болел, находился в отгуле. В итоге неправильно
рассчитывают средний дневной заработок и, соответственно, сумму отпускных. Согласно пункту 5
Положения об исчислении среднего заработка неотработанное время не включается в расчет, если:
•
за сотрудником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, за
исключением перерывов для кормления ребенка, предусмотренных Трудовым кодексом;
•
специалист получал пособие по временной нетрудоспособности или по беременности и родам;
•
служащий не работал в связи с простоем по вине компании или по причинам, не зависящим от них
обоих;
•
работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свои
обязанности;
•
сотруднику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьмиинвалидами и инвалидами с детства;
•
служащий в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением
зарплаты или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.
Пример 2
Коммерческий директор ЗАО «Актив» И.И. Иванов работает на фирме 3 года. Согласно графику отпусков и
заявлению сотрудника с 1 июня 2008 года ему предоставляется основной оплачиваемый отпуск сроком на
28 календарных дней.
С 4 по 11 февраля 2008 года Иванов был на больничном.
Расчетным периодом при расчете отпускных Иванова будет период с 1 июня 2007 года по 31 мая 2008
года. Из расчетного периода следует исключить период, когда Иванов получал пособие по временной
нетрудоспособности. То есть расчетным периодом будет период с 1 июня 2007 года по 3 февраля 2008
года и с 12 февраля 2008 года по 31 мая 2008 года.
5
Отпускной пересчет
Также организация допускает ошибки в случаях, когда сумма отпускных не пересчитывается, например,
при отзыве сотрудника из отпуска, при повышении заработной платы во время его отдыха.
В соответствии со статьей 125 Трудового кодекса работодатель может вернуть специалиста из отпуска при
согласии на то последнего.
Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору сотрудника в
удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий год.
При использовании подчиненным оставшейся части неиспользованного отпуска ему будут начислены
отпускные, исходя из другого расчетного периода в соответствии со статьей 139 ТК РФ.
Что касается излишне выплаченных отпускных, то согласно положениям статьи 137 ТК РФ работодатель
не вправе удерживать эту сумму из зарплаты. Она будет учитываться автоматически уже не в виде
отпускных, а в качестве ранее выплаченной суммы заработной платы (аванса). Это следует из статьи 125
ТК РФ, согласно которой сотрудник, соглашаясь с предприятием, осознает, что он прерывает свой отпуск,
за что ему полагается выплата уже не отпускных, а заработка. В этом случае сумма выданного аванса
будет учитываться при расчете заработной платы за следующий календарный месяц.
Пример 3
Сотрудник компании ушел в отпуск с 22 мая по 18 июня 2008 года. Его средний дневной заработок
составлял 472,97 рублей. Были выплачены отпускные в размере 13 243,16 рублей. С 1 июня 2008 года ему
повысили оклад с 14 000 до 16 800 рублей.
Бухгалтеру надо пересчитать отпускные. Коэффициент увеличения зарплаты равен 1,2 (16 800 руб. / 14
000 руб.). Средний дневной заработок с учетом повышения зарплаты вырастет до 567,56 рублей (472,97
руб. х 1,2).
Таким образом, доплата за отпуск с 1 по 18 июня 2008 года будет равна 1 702,62 рубля (18 дн. х (567,56
руб. – 472,97 руб.)).
Рост оклада, тарифных ставок
Согласно пункту 16 Положения об исчислении среднего заработка при повышении в организации
(филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов (должностных окладов), денежного
вознаграждения средний заработок специалистов повышается в следующем порядке:
•
если повышение произошло в расчетный период, выплаты, учитываемые при определении
среднего заработка и начисленные в расчетном периоде за предшествующий повышению период
времени, увеличиваются на коэффициенты, которые рассчитываются путем деления тарифной
ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения, установленных в месяце
наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, на тарифные ставки,
оклады (должностные оклады), денежное вознаграждение, установленные в каждом из месяцев
расчетного периода;
•
если повышение произошло после расчетного периода до наступления случая, с которым связано
сохранение среднего заработка, увеличивается средний заработок, исчисленный за расчетный
период;
•
если повышение произошло в период сохранения среднего заработка, часть его увеличивается с
даты изменения тарифной ставки, оклада (должностного оклада), денежного вознаграждения до
окончания указанного периода.
При росте среднего заработка учитываются тарифные ставки, оклады (должностные оклады), денежное
вознаграждение и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам),
денежному вознаграждению в фиксированном размере (проценты, кратность), за исключением выплат,
установленных к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению в
диапазоне значений (проценты, кратность).
В случае повышения среднего заработка выплаты, учитываемые при его определении и установленные в
абсолютных размерах, не увеличиваются.
Отпуск один – месяца два
Существует мнение о том, что если отпуск приходится на два месяца, то списывать отпускные нужно
несколькими частями – в расходы каждого месяца. Такой позиции придерживаются налоговые органы.
6
Однако часть экспертов с ними не согласна: единовременное списание отпускных в данной ситуации
правомерно.
В письме Минфина от 28.03.2008 г. № 03-03-06/1/212 говорится, что отпускные должны учитываться в
составе расходов на оплату труда в месяце, на который приходится отпуск. Ссылаясь на пункт 4 статьи 272
и пункт 7 статьи 255 НК РФ, финансисты рекомендуют сумму начисленных отпускных за ежегодный
оплачиваемый отпуск включать в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на
каждый отчетный период.
Судебно-арбитражная практика
Позицию Минфина занял и ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 16.11.2007 г. по делу № А5639310/2006, где указал, что сумма отпускных за ежегодный оплачиваемый отпуск включается в состав
расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период.
Иную точку зрения поддержал ФАС Западно-Сибирского округа в постановлениях от 11.05.2006 г. № Ф042610/2006(22165-А46-40) по делу № А-1700/05 и от 03.12.2007 г. № Ф04-8300/2007(40621-А75-15) по делу
№ А75-4424/2007. По мнению арбитров, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время
отпуска, приходящегося несколько месяцев, учитываются единовременно в том отчетном периоде, в
котором они сформированы и выплачены.
Если принять для признания затрат первое мнение, то суммы отпускных придется распределять по
каждому отчетному периоду не только для целей налогообложения, но и в бухгалтерском учете. Таким
образом, в бухучете суммы отпускных будут включены в расходы будущих периодов в соответствии с
пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного
приказом Минфина от 29.07.1998 г. № 34н.
Пример 4
Сотрудник ООО «Мечта» взял отпуск с 29 июня по 11 июля 2008 года. Его средний дневной заработок
составляет 550 рублей.
В мае бухгалтер сделает проводки:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 70 – 1 650 руб. (3 дня х 550 руб.) – начислены отпускные на часть отпуска,
приходящуюся на июнь;
Дебет 97 Кредит 70 – 6 050 руб. (11 дней х 550 руб.) – начислены отпускные на часть отпуска,
приходящуюся на июль.
В июле:
Дебет 20 (25, 26, 44) Кредит 97 – 6 050 руб. – отпускные за июль учтены в составе затрат.
// «Налоговый учет для бухгалтера». – 2008. - № 11
Минфин меняет методику сбора налогов
Минфин предлагает изменить методику оценки собираемости налогов: объем фактически
поступивших налогов будет сравниваться не с суммой, указанной в декларациях, а с суммой,
определенной из результатов экономической деятельности предприятия. Благодаря этому к 2011 г.
задолженность компаний перед бюджетом должна снизиться на 25% по сравнению с 2005 г.
Об этом Минфин сообщил в Докладе об основных направлениях деятельности ведомства на 2009-2011 гг.
В документе также указано, что средний срок возврата налогов к 2011 г. не должен превышать 83 дней, а
87% жалоб на инспекторов должно рассматриваться в досудебном порядке.
// ИА "Клерк.Ру".
Налог на прибыль организаций
ПРОЕКТ ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА №
Государственной Думой в третьем чтении)
122143-5
от
21.11.2008
(редакция,
рассмотренная
Особый порядок уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль за четвертый квартал 2008 года.
Ставка налога на прибыль снижена с 24% до 20%.
ТАБЛИЦА 1. «Разъяснения официальных органов по вопросам учета расходов, связанных с
выплатами сотрудникам»
7
ТАБЛИЦА 2. «Разъяснения официальных органов по вопросам учета расходов, связанных с
командировками»
ТАБЛИЦА 3. «Разъяснения официальных
управленческих и юридических расходов»
органов
по
вопросам
учета
консультационных,
ТАБЛИЦА 4. «Разъяснения официальных органов по вопросам учета расходов связанных подбором и
обучением персонала»
ТАБЛИЦА 5. «Разъяснения официальных органов по вопросам учета в расходах организации убытков»
ТАБЛИЦА 6. «Разъяснения официальных органов по вопросам учета расходов связанных с охраной
труда в организации»
// «Время бухгалтера». – 2008. - № 46
Налогообложение прибыли в 2009 году / Изменения внесены Федеральным законом от 22 июля 2008 г.
№ 158-ФЗ.
С 1 января 2009 года вступают в силу изменения по налогу на прибыль. Нововведения коснулись
расходов на оплату труда, прочих расходов, расходов, не учитываемых в целях налогообложения
прибыли, амортизации.
РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУД
Взносы по договорам добровольного личного страхования работников турфирм, предусматривающим
оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, которые можно включить в состав
оплаты труда, увеличиваются с 3 до 6 процентов от суммы расходов на оплату труда (п. 16 ст. 255
Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР 1
Зарплата работников турфирмы в 2009 году составит 1 200 000 руб. В 2009 году можно предусмотреть
расходы на добровольное медицинское личное страхование работников в размере 6 процентов от фонда
оплаты труда, что составит:
1 200 000 руб. × 6% = 72 000 руб.
Это в два раза больше, чем в 2008 году.
В размере, не превышающем 3 процентов от суммы расходов на оплату труда, при определении налоговой
базы по налогу на прибыль будут учитываться также расходы на возмещение затрат работников по уплате
процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения (п. 24.1 ст. 255
Налогового кодекса РФ). Эта норма будет действовать три года, то есть до 1 января 2012 года.
ПРОЧИЕ РАСХОДЫ
С 1 января 2009 года в состав прочих расходов будут включаться суточные по командировкам (включая
зарубежные) по нормам, устанавливаемым турфирмой самостоятельно (подп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового
кодекса РФ).
ПРИМЕР 2
Турфирма предусмотрела, что суточные на командировки в 2009 году будут составлять 1600 руб. при
командировках по России и 2500 руб. при командировках за рубеж. Предположим, что за 2009 год
работники будут находиться в командировке 120 дней, в том числе по России – 40 дней, за рубежом – 80
дней. Расходы на суточные составят:
1600 руб./дн. × 40 дн. + 2500 руб./дн. × 80 дн. = 264 000 руб.
В законе дано уточнение понятия расходов на подготовку и переподготовку кадров (подп. 23 п. 1 ст. 264
Налогового кодекса РФ), учитываемых в целях налогообложения прибыли в порядке, предусмотренном
пунктом 3 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
С 1 января 2009 года расходы турфирмы на обучение по основным и дополнительным профессиональным
образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников будут
включаться в состав прочих расходов, если:
8
Расходами на обучение не являются затраты на организацию развлечений, отдыха или лечения,
содержание образовательных учреждений, выполнение для них бесплатных работ или оказание им
бесплатных услуг.
1) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам,
профессиональная подготовка и переподготовка работников осуществляются по договору с российскими
образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными
образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус;
2) обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам,
профессиональную подготовку и переподготовку проходят работники, заключившие с турфирмой трудовой
договор. Либо физические лица, заключившие с турфирмой договор, предусматривающий обязанность
физического лица не позднее трех месяцев после окончания обучения, профессиональной подготовки и
переподготовки, оплаченных турфирмой, заключить с ней трудовой договор и отработать у фирмы не
менее одного года.
А как быть, если трудовой договор между указанным физическим лицом и турфирмой будет расторгнут до
истечения одного года с начала его действия? Тогда турфирме придется включить стоимость обучения во
внереализационные доходы. Исключение сделано для случаев прекращения трудового договора по
обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 Трудового кодекса РФ).
Если трудовой договор физического лица с турфирмой не будет заключен по истечении трех месяцев
после окончания обучения, профессиональной подготовки или переподготовки, указанные расходы также
включаются во внереализационные доходы турфирмы.
При этом турфирма должна хранить документы, подтверждающие расходы на обучение, в течение всего
срока действия соответствующего договора обучения и одного года работы физического лица, которому
было оплачено такое обучение, но не менее четырех лет.
ПРИМЕР 3
В 2009 году турфирма оплатила обучение в институте работника, с которым заключен трудовой договор.
Стоимость обучения за отчетный год составила 45 000 руб. На эту сумму бухгалтер уменьшит
налогооблагаемую прибыль турфирмы.
На стоимость обучения единый соцналог начислять не нужно
Расходы турфирмы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным
программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, которые учитываются в целях
налогообложения прибыли, не будут облагаться ЕСН (подп. 16 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса РФ).
АМОРТИЗАЦИЯ
С 1 января 2009 года амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в форме
неотделимых улучшений, произведенные организацией-ссудополучателем с согласия организацииссудодателя, в объекты основных средств, которые получены по договору безвозмездного пользования (п.
1 ст. 256 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР 4
Турфирма получила в безвозмездное пользование помещение под офис. В договоре указано, что
арендодатель согласен на то, чтобы арендатор произвел ремонт полов и дверей, но эти расходы им не
будут возмещены. Стоимость неотделимых улучшений без НДС составила 450 000 руб. Турфирма ввела
объект в эксплуатацию 15 декабря 2008 года и получила право начислять амортизацию по этому
имуществу с 1 января 2009 года.
До 1 января 2009 года турфирмы должны зафиксировать в учетной политике, какой метод начисления
амортизации (линейный или нелинейный) они примут.
Порядок начисления амортизации линейным методом остался прежним. Начисление амортизации
нелинейным способом изложено во вновь введенной статье 259.2 Налогового кодекса РФ.
На 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой установлено применение
нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы)
определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов
амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). При этом в расчет
не включается имущество, по которому амортизация начисляется линейным методом. В дальнейшем
9
суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, для
которого определяется сумма начисленной амортизации.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость
увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы). При этом
первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей
амортизационной группы (подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем введения их в
эксплуатацию.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы
начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации (A) для каждой амортизационной группы (подгруппы)
определяется исходя из произведения суммарного баланса (B) соответствующей амортизационной группы
(подгруппы) на начало месяца и норм амортизации (k) по формуле:
k
A
=
B
×
____
100
В целях применения нелинейного метода статьей 259.2 Налогового кодекса РФ установлены следующие
нормы амортизации:
Амортизационная
группа
Норма амортизации (месячная)
Первая
14,3
Вторая
8,8
Третья
5,6
Четвертая
3,8
Пятая
2,7
Шестая
1,8
Седьмая
1,3
Восьмая
1,0
Девятая
0,8
Десятая
0,7
ПРИМЕР 5
Амортизируемое имущество у турфирм обычно состоит из электронно-вычислительной техники. Эта
техника относится ко второй амортизационной группе. Сравним, какой из способов начисления
амортизации (линейный или нелинейный) более выгоден для турфирмы. Предположим, что турфирма
установит минимальный срок использования техники – 25 месяцев. Приведем данные в таблице:
10
Как видим, нелинейный метод начисления амортизации более выгоден.
Но учтите: в бухгалтерском учете такой способ начисления амортизации не предусмотрен, поэтому
возникнет расхождение между бухгалтерской и налоговой прибылью.
С 1 января 2009 года отменяется понижающий коэффициент (0,5) для начисления амортизации по
автомобилям стоимостью свыше 600 000 руб. и микроавтобусам стоимостью свыше 800 000 руб. Однако
это касается только транспорта, введенного в эксплуатацию в новом году. Такие разъяснения привел
Минфин России в письме от 9 октября 2008 г. № 03-03-06/1/573
РАСХОДЫ, НЕ УЧИТЫВАЕМЫЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
В состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, включены суммы вознаграждений и иных
выплат, осуществляемых членам совета директоров (п. 48.8 ст. 270 Налогового кодекса РФ).
ПРИМЕР 6
По итогам деятельности за 2009 год турфирма начислила членам совета директоров вознаграждение в
сумме 50 000 руб. Эта сумма не уменьшит ее налогооблагаемую прибыль.
Нелинейный метод
Линейный метод
Стоимость
Сумма
имущества для начисленной
расчета
амортизации, руб.
амортизации,
руб.
Стоимость
имущества для
расчета
амортизации,
руб.
Сумма
начисленной
амортизации,
руб.
01.01.09
250 000
22 000
250 000
10 000
01.02.09
228 000
20 064
250 000
10 000
01.03.09
207 936
18 298,37
250 000
10 000
01.04.08
189 637,63
16 688,11
250 000
10 000
01.05.09
172 949,52
15 219,56
250 000
10 000
01.06.09
157 729,96
13 880,24
250 000
10 000
01.07.09
143 849,72
12 658,78
250 000
10 000
01.08.09
131 190,94
11 544,80
250 000
10 000
01.09.09
119 646,14
10 528,86
250 000
10 000
01.10.09
109 117,28
9602,32
250 000
10 000
01.11.09
99 514,96
8757,32
250 000
10 000
01.12.10
90 757,64
7986,67
250 000
10 000
Итого за год
–
167 229,03
–
120 000
Дата
// «Учет в туристической деятельности». – 2008. - № 11
А. Анищенко
11
Налоговики не возражают против зачета переплаты по НДФЛ в счет предстоящих платежей, но
Минфин выдвигает ограничения
Опубликованные письма пригодятся в ситуации, когда компания по какой-либо причине удержала у
работников и перечислила в бюджет излишнюю сумму НДФЛ. По заявлениям сотрудников
работодатель должен выплатить им сумму переплаты. А как быть дальше? Налоговый агент вправе
зачесть излишне перечисленный налог в счет будущих платежей по НДФЛ. Правда, Минфин России
выдвигает условие: зачет можно произвести только в счет налога с доходов сотрудников, которым
работодатель вернул переплату. Если такой вариант вас не устраивает, советуем написать в
инспекцию заявление на возврат переплаты. Письмо ФНС от 03.09.08 № 3-5-04/469 , Письмо
Министерства финансов РФ от 20.10.08 № 03-04-06-01/308
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ОБЯЗАН ВЕРНУТЬ ПЕРЕПЛАТУ РАБОТНИКУ
Предположим, ваша компания удержала из заработной платы сотрудника налог на доходы физических лиц
в большем размере, чем надо было на самом деле. Причин может быть множество: счетная ошибка
бухгалтера, не своевременно предоставленные работником сведения (например, о налоговом статусе или
количестве детей), позитивные изменения в налоговом законодательстве, имеющие обратную силу, и пр.
Кто в такой ситуации должен возвращать излишне удержанный налог?
В комментируемом письме ФНС России от 03.09.08 № 3-5-04/469 (далее - письмо № 3-5-04/469) сказано:
если НДФЛ был удержан налоговым агентом, то и возвращать переплату должен налоговый агент (см.
справку «Когда гражданам придется самостоятельно заняться возвратом налога»). Работодатель не
вправе отказать сотруднику, который обратится с заявлением о возврате излишне удержанной суммы
налога (п. 1 ст. 231 НК РФ). В противном случае работник сможет через суд потребовать обязать
налогового агента вернуть переплату. Но обратите внимание: срок, в течение которого работник может
принести в компанию заявление о возврате излишне удержанного налога, ограничен тремя годами с того
момента, когда налог был перечислен в бюджет (п. 7 ст. 78 НК РФ).
ПРИМЕР
Сотрудник ООО «Богема» И.И. Иванов в июне 2008 года приобрел в собственность комнату за 2 100 000
руб. В августе 2008 года он получил в налоговой инспекции уведомление, подтверждающее его право на
имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000 руб. И в этом же месяце принес своему
работодателю указанное уведомление, а также заявление на возврат переплаты.
С начала 2008 года из доходов этого сотрудника компания удержала и перечислила в бюджет НДФЛ в
размере 33 200 руб. После того как Иванов подтвердил свое право на имущественный налоговый вычет,
указанная сумма налога стала излишне уплаченной. В августе компания вернула Иванову излишне
удержанный и перечисленный НДФЛ.
В разделе 3 «Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица» налоговой карточки по учету
доходов и налога на доходы физических лиц за 2008 год (форма № 1-НДФЛ (Утверждена приказом МНС
России от 31.10.03 № БГ-3-04/583 (комментарий см. в «ДК» № 1, 2004)) в строке «Налоговая база (с начала
года)» нужно ставить прочерки начиная с графы «Август». А в строке «Возвращена налоговым агентом
излишне удержанная сумма налога» поставить 33 200 в графе «Август».
В бухгалтерском учете ООО нужно сделать следующие проводки:
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 76
- -33 200 руб. - отражена задолженность по возврату налога перед сотрудником Ивановым;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 50
- -33 200 руб. - задолженность перед Ивановым погашена.
ФНС РАЗРЕШАЕТ КОМПАНИЯМ ЗАЧЕСТЬ ИЗЛИШНЕ ПЕРЕЧИСЛЕННУЮ СУММУ
Может ли налоговый агент, вернувший работнику переплату по НДФЛ, получить из бюджета излишне
перечисленные средства или зачесть их в счет будущих платежей? В налоговом ведомстве считают, что
может (письмо № 3-5-04/469) (Аналогичный вывод содержится в письме УФНС России по г. Москве от
31.01.07 № 28-11/008420). Обоснование такое. Прописанные в Налоговом кодексе РФ правила зачета и
возврата излишне уплаченных налогов распространяются и на налоговых агентов (п. 14 ст. 78 НК РФ). По
мнению ФНС России, в рассматриваемой ситуации работодатель имеет право зачесть переплату в счет
предстоящих платежей по НДФЛ или иным федеральным налогам (п. 1, 4 ст. 78 НК РФ) либо потребовать
вернуть из бюджета излишне перечисленный налог (п. 2, 6, 8 ст. 78 НК РФ).
12
ЗАЧЕТ НАЛОГА В СЧЕТ БУДУЩИХ ПЛАТЕЖЕЙ МОЖЕТ ЗАТЯНУТЬСЯ
Специалисты финансового ведомства в опубликованном письме от 20.10.08 № 03-04-06-01/308 не
возражают против того, чтобы налоговый агент зачел переплату в счет будущих платежей по НДФЛ. Но
предупреждают: такой зачет нельзя осуществлять за счет уменьшения сумм налога, которые должны быть
перечислены в бюджет с доходов, полученных другими работниками. То есть зачесть переплату в счет
будущих платежей по НДФЛ можно только в отношении сумм, причитающихся к уплате с доходов того
сотрудника, которому работодатель вернул переплату.
Согласитесь, в этом случае процедура зачета переплаты может надолго затянуться. Более того, за это
время и сотрудник, которому был возвращен излишне удержанный налог, может уволиться. И если
следовать позиции Минфина России, компания в таком случае уже не сможет зачесть переплаченный
налог.
Поэтому для работодателя может быть выгоднее потребовать, чтобы налоговики вернули ему переплату.
Конечно, при условии, что организация выплатила работнику излишне удержанный налог (см. справку
«Обязательный механизм возврата НДФЛ»).
КОГДА ГРАЖДАНАМ ПРИДЕТСЯ САМОСТОЯТЕЛЬНО ЗАНЯТЬСЯ ВОЗВРАТОМ НАЛОГА
В главе 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ перечислены доходы, с которых физические лица
должны самостоятельно исчислять и уплачивать налог. Например, доходы от операций с ценными
бумагами, доходы от продажи имущества, выигрыши в лотереях, подарки и т. д. (ст. 214.1, 227, 228 НК РФ).
Если в этих случаях гражданин перечислит налог в большей сумме, чем положено, ему придется самому
обращаться за возвратом (или зачетом) переплаты в налоговую инспекцию по месту своей прописки (п. 2
ст. 78 НК РФ).
Есть еще одна ситуация, когда физическому лицу предстоит самостоятельно «вызволять» НДФЛ из
бюджета. Это произойдет, если к моменту, когда у работника появилось право на возврат налога,
работодатель - налоговый агент обанкротился или ликвидирован.
ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ МЕХАНИЗМ ВОЗВРАТА НДФЛ
В финансовом ведомстве рекомендуют соблюдать следующий порядок действий при возврате излишне
удержанной суммы НДФЛ. Сначала налоговый агент на основании заявления физического лица
возвращает ему переплату. Затем компания подает заявление в инспекцию, чтобы налоговики вернули ей
сумму этого налога. Такой механизм предложен в письмах Минфина России от 22.02.08 № 03-04-06-01/41 и
от 05.05.08 № 03-04-06-01/115. Правильность этого порядка возврата НДФЛ подтверждают и арбитражные
суды (см. постановления ФАС Северо-Западного от 07.12.04 № А66-5941/2004, Уральского от 10.04.06 №
Ф09-2378/06-С2 округов).
// "Документы и комментарии". – 2008. -№ 22
Минфин с 2010 года введет дополнительные налоговые льготы при операциях с ценными бумагами
Источник: РИА Новости
Минфин РФ планирует ввести с 2010 года дополнительные льготы по налогообложению доходов от
операций с ценными бумагами, сообщил статс-секретарь, замминистра финансовом РФ Сергей Шаталов
на Российском экономическом и финансовом форуме в Австрии. «Мы предполагаем с 2010 года ввести
дополнительные льготы и преференции. Мы до конца не определились по пороговому значению таких
доходов и по категориям бумаг, к которым будут применяться эти правила. Скорее всего, будет
действовать такое правило, что доходы до 1 млн. рублей и бумаги, которые котируются на организованных
ранках ценных бумаг», — сказал Шаталов.
На прошлой неделе статс-секретарь — замглавы Минэкономразвития Анна Попова сообщала, что с 2009
года планируется отменить подоходный налог при продаже гражданами ценных бумаг, приобретенных на
длительный срок (не менее года). Для граждан РФ ставка налога на доходы физических лиц (НДФЛ)
составляет 13%. По словам Шаталова, Минфин сейчас завершает обсуждение вопросов по
налогообложению дивидендов и доходов от реализации ценных бумаг физлицами. «Освобождение от
налогообложения дивидендов, которое существует уже сегодня, будет расширено. В частности, будут
отменены пороговые значения инвестиций участия в данном капитале в российских или иностранных
компаниях», — сказал замминистра.
В настоящее время по нулевой ставке облагаются дивиденды, получаемые российскими компаниями от
участия в своих «дочках» при условии, что эта доля должна составлять не менее 50% уставного капитала,
а стоимость ее приобретения должна превышать 500 млн. рублей. В остальных случаях российские
13
организации платят с дивидендов, получаемых от отечественных компаний, налог на прибыль по ставке
9%, от иностранных компаний — 15%. Не исключено, добавил Шаталов, что будут уточнены и процентные
доли, в отношении которых будет действовать такой льготный режим налогообложения.
// «Банки.ру»
Изменения налогового законодательства
Наименование
Вносимые изменения, дата вступления в силу
налога
Принятые в
году, № ФЗ
2008
1. Особенности включения амортизируемого имущества в
состав амортизационных групп (подгрупп). Вступает в силу
с 1 января 2009 года
2. Включение
в
состав
расходов,
уменьшающих
налогооблагаемую прибыль, и исключение из сумм,
облагаемых налогом на доходы физических лиц, сумм
возмещения организациями своим работникам затрат по
уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и
(или) строительство жилого помещения. Вступает в силу с
1 января 2009 года
3. Увеличение размера взносов по договорам добровольного
личного
страхования,
предусматривающим
оплату
страховщиками медицинских расходов застрахованных
работников, в целях налогообложения прибыли с 3 до 6
процентов от суммы расходов на оплату труда. Вступает в
силу с 1 января 2009 года
Налог
прибыль
Налог
имущество
на
4. Установление повышающего коэффициента в размере 1,5 к Федеральный закон
расходам
на
научные
исследования
и
опытно- от 22 июля 2008 №
конструкторские разработки в целях налогообложения 158-ФЗ (п. 1 - 4)
прибыли. Вступает в силу с 1 января 2009 года
Федеральный закон
5. Доходы в виде имущества и/или имущественных прав, от 22 июля 2008 №
полученных
по
концессионному
соглашению,
не 158-ФЗ (п. 5)
учитываются при определении налоговой базы по налогу на
прибыль (п. 1 ст. 251 НК РФ);плата, вносимая
концессионером концеденту в период использования
(эксплуатации)
объекта
концессионного
соглашения
(концессионная плата), относится к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК
РФ);первоначальная стоимость имущества, полученного в
качестве
объекта
концессионного
соглашения,
определяется как рыночная стоимость такого имущества,
определенная на момент его получения и увеличенная на
сумму
расходов
на
достройку,
дооборудование,
реконструкцию,
модернизацию,
техническое
перевооружение и доведение такого имущества до
состояния, в котором оно пригодно для использования, за
исключением сумм налогов, подлежащих вычету или
учитываемых в составе расходов в соответствии с
Налоговым кодексом (п. 1 ст. 257 НК РФ). Вступает в силу
с 1 января 2009 года
Глава 30 «Налог на имущество организаций» Налогового кодекса
дополнена нормой, согласно которой имущество, переданное Федеральный закон
на концессионеру и/или созданное им в соответствии с концессионным
от 30 июня 2008 №
соглашением, подлежит налогообложению у концессионера. В 108-ФЗ
статью 39 Налогового кодекса введено положение, согласно
которому передача имущества и/или имущественных прав по
14
концессионному соглашению не признается реализацией товаров,
работ или услуг. Вступает в силу с 1 января 2009 года
НДС
Порядок исчисления НДС при осуществлении операций в
соответствии с концессионным соглашением. Сейчас эта статья
устанавливает особенности исчисления НДС при осуществлении Федеральный закон
операций в соответствии с договором простого товарищества от 30 июня 2008 №
(договором
о
совместной
деятельности)
и
договором 108-ФЗ
доверительного управления имуществом. Вступает в силу с 1
октября 2008 года
1. Внесено уточнение в порядок определения количества
добытых полезных ископаемых (пункт 1 статьи 339
Налогового кодекса Российской Федерации). Вступает в
силу с 1 января 2009 года
НДПИ
2. Исключено использование прямого метода учета добытой
нефти при расчете НДПИ на участках недр, расположенных
полностью или частично в границах Республики Саха
(Якутия), Иркутской области, Красноярского края, по
Федеральный закон
выработанным месторождениям и при добыче сверхвязкой
от 22 июля 2008 №
нефти, предполагается оставить только косвенный метод
158-ФЗ
учета добытого полезного ископаемого (пункт 1 подпункты
8, 9 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вступает в силу с 1 января 2009 года
3. Повышена необлагаемая налогом на добычу полезных
ископаемых минимальная цена на нефть, применяемая при
расчете коэффициента Кц, с 9 до 15 долларов США (пункт 3
статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации).
Вступает в силу с 1 января 2009 года
1. Изменение ставок акцизов по подакцизным
Вступает в силу с 1 января 2009 года
Акцизы
ВБР
НДФЛ
товарам.
Федеральный закон
от 22 июля 2008 №
142-ФЗ
2. ТЕХНИЧЕСКИЙ
РЕГЛАМЕНТ
"О
требованиях
к
Постановление
автомобильному и авиационному бензину, дизельному и
Правительства РФ от
судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и
27 февраля 2008 №
топочному мазуту"
118
Изменения норматива зачисления в федеральный бюджет доходов
от сборов за пользование объектами водных биологических
ресурсов (исключая внутренние водные объекты) с 70 процентов до Федеральный закон
20 процентов, а также норматива зачисления доходов от сборов за от 6 декабря 2007 №
пользование объектами водных биологических ресурсов по 333-ФЗ
внутренним водным объектам с 100 процентов до 20 процентов.
Вступает в силу с 1 января 2009 года
1. Превышение суммы процентов за пользование заемными
(кредитными) средствами, выраженными в рублях,
исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки Федеральный закон
рефинансирования. Вступает в силу с 1 января 2009 года от 22 июля 2008 №
158-ФЗ (п. 1)
2. Увеличение предельного размера дохода, при котором
налогоплательщики
имеют
право
на
получение Федеральный закон
стандартного налогового вычета в 400 рублей за каждый от 22 июля 2008 №
месяц налогового периода. Вступает в силу с 1 января 121-ФЗ (п. 2, 3)
2009 года
3. Увеличение
стандартного
15
налогового
вычета
налогоплательщикам , на содержании которых находятся
дети, на каждого ребенка без ограничения суммы доходы.
Вступает в силу с 1 января 2009 года
ЕСХН
Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций.
Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц
индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН. Учет
расходов на приобретение имущественных прав на земельные
Федеральный закон
участки.
Расширение
перечня
расходов
для
целей
от 22 июля 2008 №
налогообложения ЕСХН. Снятие ограничения на применение ЕСХН
155-ФЗ
организациями, имеющими филиалы и представительства. Отмена
ограничений при переносе убытков на будущие налоговые
периоды. Сокращение налоговой отчетности по ЕСХН. Вступает в
силу с 1 января 2009 года
УСН
Освобождение от уплаты налога на прибыль организаций.
Освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц. Учет
расходов
на
обязательное
страхование
ответственности. Федеральный закон
Упрощение порядка учета расходов на приобретение сырья и от 22 июля 2008 №
материалов. Списание убытков. Сокращение налоговой отчетности 155-ФЗ
по УСНО. Порядок определения остаточной стоимости основных
средств. Вступает в силу с 1 января 2009 года
Предоставление права осуществлять более одного вида
деятельности.
Расширение
списка
видов
деятельности.
Предоставление права привлекать наемных работников. Отмена Федеральный закон
УСН на основе
прав субъектов устанавливать конкретные перечни видов от 22 июля 2008 №
патента
предпринимательской деятельности. Сокращение минимального 155-ФЗ
срока действия патента. Ведение налогового учета только в части
доходов. Вступает в силу с 1 января 2009 года
ЕНВД
Уточнение
видов
деятельности.
Ограничение
круга
Федеральный закон
налогоплательщиков ЕНВД. Уточнение основных понятий,
от 22 июля 2008 №
используемых в главе 26.3 НК РФ. Уточнение места постановки на
155-ФЗ
учет налогоплательщиков. Вступает в силу с 1 января 2009 года
// «Налоговые вести». – 2008. - № 17
Телефонные тарифы возьмут новую высоту
Расходы юрлиц на услуги местной телефонной связи в следующем году увеличатся. Решение о
повышении предельных максимальных уровней тарифов на 8 процентов приняла на днях Федеральная
служба по тарифам.
Кроме того, ФСТ намерена уменьшить базовый объем соединений для тех, кто выбрал комбинированный
тарифный план. Напомним, что он предусматривает фиксированную стоимость конкретного количества
«звонков» с поминутной оплатой «наговоренного» сверх лимита. При снижении данных норм учтена
региональная специфика, сообщает пресс-служба ФСТ. Так, например, в Ставропольском крае
«разговорную базу» сократят на 85 минут (с 425 до 340 минут в месяц), а в Карелии – на 25 (с 275 до 250
минут). Вместе с тем подключиться к местной телефонной сети вскоре можно будет за меньшие деньги.
Для московских фирм расценки упадут на 20 процентов, а для юрлиц, дислоцированных в других регионах
страны, не менее чем на 10 процентов. Стоит отметить, что все эти решения вступят в силу не ранее 1
марта 2009 года.
// «Федеральное агентство финансовой информации»
М. Щербакова
После реорганизации компании может возникнуть проблема с предоставлением имущественных
вычетов работникам
Специалисты ФНС России запретили компании, созданной в результате реорганизации,
16
предоставлять работникам имущественные вычеты по НДФЛ. Причем запретили лишь потому, что
вычет производился на основании уведомлений, в которых указан бывший работодатель. Но с таким
выводом можно поспорить. Тем, кто спорить не намерен, мы предлагаем пошаговую инструкцию по
«переводу» имущественных вычетов работников в реорганизованную компанию. Письмо ФНС от
23.09.08 № 3-5-03/528 (извлечение)
ФНС: НОВАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ - НОВОЕ УВЕДОМЛЕНИЕ
В комментируемом письме специалисты ФНС России рассмотрели следующую ситуацию. Компания
предоставляла своим работникам имущественные налоговые вычеты по НДФЛ на основании уведомлений,
полученных из налоговых инспекций. Затем фирма была реорганизована. Может ли правопреемник
предоставлять работникам имущественные вычеты по прежним уведомлениям? По мнению ФНС России,
не может.
Дело в том, что в уведомлении указываются наименование, ИНН и КПП работодателя, для которого выдан
документ (Право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета по месту работы
закреплено в пункте 3 статьи 220 НК РФ. Чтобы воспользоваться этой нормой, работник должен принести
из налоговой инспекции уведомление, подтверждающее право на вычет (утв. приказом ФНС России от
07.12.04 № САЭ-3-04/147). Поэтому уведомление не может быть передано другому работодателю
(налоговому агенту).
В результате реорганизации возникает новая компания (кроме случая присоединения), а ранее
существовавшая прекращает свою деятельность (кроме случая выделения). Следовательно, отмечается в
комментируемом письме, реорганизуемая фирма и компания-правопреемник - это два разных
налогоплательщика. А раз так, то реорганизованная компания не вправе предоставлять своим работникам
имущественные налоговые вычеты по уведомлениям, в которых указана реорганизуемая фирма (Заметим,
что ранее это мнение уже высказывали представители региональных управлений ФНС России (см. письмо
УФНС России по г. Москве от 19.07.07 № 28-11/069132).
ФНС России предлагает следующий выход из ситуации. Работник должен повторно обратиться в свою
налоговую инспекцию с заявлением о выдаче нового уведомления для работодателя - реорганизованной
организации (эта позиция ФНС России согласована с главным финансовым ведомством (письмо Минфина
России от 08.09.08 № 03-04-07-01/160).
Хотя комментируемое письмо не является официальным разъяснением налогового законодательства
(подп. 4, 5 п. 1 ст. 32, ст. 34.2 НК РФ), очевидно, что нижестоящие налоговые органы будут
руководствоваться этим документом. Если компания не желает спорить с проверяющими, необходимо
принять меры, чтобы сотрудники своевременно получили новые уведомления (см. справку «Как избежать
проблем с имущественными вычетами работников при реорганизации компании»).
СУДЫ: НЕ НУЖНО ПОВТОРНО ПОДТВЕРЖДАТЬ ПРАВО НА ИМУЩЕСТВЕННЫЙ ВЫЧЕТ
Если компания вопреки рекомендациям ФНС России будет предоставлять имущественный вычет на
основании старых уведомлений, налоговый орган может попытаться привлечь работодателя к
ответственности по статье 123 НК РФ. Размер штрафа составит 20 процентов от суммы, подлежащей
перечислению в бюджет.
Но с позицией налоговых органов можно поспорить. Причем шансы на победу компании велики. Если дело
дойдет до судебного разбирательства, можно воспользоваться следующими аргументами. В пункте 3
статьи 220 НК РФ сказано, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета
только у одного налогового агента по своему выбору. Таким образом, Налоговый кодекс не разрешает
получать имущественный вычет одновременно у нескольких работодателей, но не запрещает обращаться
за этим вычетом к нескольким налоговым агентам по очереди. Кроме того, в главе 23 «Налог на доходы
физических лиц» НК РФ не сказано о том, что нельзя предоставлять имущественный вычет в случае
реорганизации компании. На наш взгляд, у компании не должно возникнуть негативных последствий, если
она продолжит предоставлять вычет на основании прежнего уведомления. Ведь право на вычет уже
подтверждено налоговым органом, а работник может сам выбирать, у какого налогового агента получать
имущественный вычет. При этом не важно, какая организация указана в уведомлении (постановление ФАС
Восточно-Сибирского округа от 21.06.07 № А33-17346/ 06-Ф02-3684/07).
КАК ИЗБЕЖАТЬ ПРОБЛЕМ С ИМУЩЕСТВЕННЫМИ ВЫЧЕТАМИ РАБОТНИКОВ ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ
КОМПАНИИ
Шаг 1. Адми нистрация компании сообщает работнику (в письменной или устной форме) о том, что
заканчивает предоставлять имущественный вычет в связи с реорганизацией фирмы, и разъясняет, что
17
необходимо получить новое уведомление.
Шаг 2. Реорганизуемая организация-работодатель выдает работнику справку по форме № 2-НДФЛ за
налоговый период с начала года и до дня завершения реорганизации компании.
Шаг 3. Работник обращается в налоговую инспекцию с заявлением о получении уведомления,
подтверждающего право на имущественный вычет. К заявлению прилагается справка по форме № 2НДФЛ. Налоговики выдадут уведомление на разницу между общей суммой положенного работнику вычета
и суммой вычета, предоставленного до реорганизации компании.
Шаг 4. Работник приносит новое уведомление в бухгалтерию реорганизованной компании.
Шаг 5. Работник подает работодателю заявление о предоставлении имущественного вычета (письма
Минфина России от 26.06.06 № 03-05-01-04/188, от 08.08.06 № 03-05-01-04/243, информационные
сообщения ФНС России от 18.03.05, от 06.04.05). Хотя НК РФ не говорит о такой обязанности работника,
лучше иметь этот документ, чтобы избежать спора с налоговиками.
Шаг 6. Работодатель предоставляет работнику имущественный вычет, начиная с месяца государственной
регистрации реорганизованной компании.
// "Документы и комментарии". – 2008. -№ 22
Е. Чайникова
Переход на УСН
Источник: журнал «Практическая бухгалтерия»
«Упрощенка» — привлекательный налоговый режим для многих налогоплательщиков. Те, кто решил
перейти на УСН со следующего года, должны уже сейчас позаботиться об этом. Ведь период
для подачи заявления приближается. Налогоплательщики могут добровольно перейти на УСН.
При этом переход на УСН осуществляется по особым правилам. Так, для «упрощенцев» установлен
целый ряд ограничений.
Лимит-контроль
Ограничения на применение «упрощенки» можно разделить на две группы:
•
для перехода на УСН;
•
на дальнейшее применение УСН.
Некоторые из них касаются только организаций (например, ограничение по наличию филиалов и
представительств). Но большинство ограничений являются общими и для юридических лиц, и для
предпринимателей.
Рассмотрим эти ограничения подробнее.
Лимит доходов. Организация может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается
заявление о переходе, ее доходы не превысили 15 млн рублей (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Доходы
определяются в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса. Чтобы определить окончательную сумму
предельного дохода, нужно 15 млн рублей проиндексировать на коэффициент-дефлятор.
На 2008 год этот коэффициент составляет 1,34, соответственно величина предельного дохода равна
20 100 000 рублей (15 млн руб. × 1,34) (приказ Минэкономразвития России от 22 октября 2007 г. № 357).
При этом лимит по доходам для перехода на УСН для индивидуальных предпринимателей (ИП)
не установлен. Ведь в пункте 2 статьи 346.12 Налогового кодекса речь идет только об организациях.
Выходит, что у индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера
полученных доходов.
Если до перехода на УСН вы совмещали общую систему налогообложения и ЕНВД, то при определении
дохода берутся только те поступления, которые получены от деятельности, облагаемой в рамках общей
системы налогообложения. Соответственно если вы решите перейти на УСН с 1 января 2009 года, то при
определении доходов вам надо учитывать только поступления от деятельности, облагаемой по общей
системе налогообложения.
Пример
Общая сумма доходов ООО «Малыш» за 9 месяцев 2008 года составила 23 950 000 руб., из них 17 950 000
руб. — это доход от деятельности на ОСН, а 6 000 000 руб. — от деятельности, переведенной на ЕНВД.
18
ООО «Малыш» сможет перейти на УСН с 1 января 2009 года, поскольку сумма дохода от деятельности
в рамках ОСН не превысила лимит в 20 100 000 руб. Причем несмотря на то, что общий доход вышел за
установленные пределы.
Если до перехода на УСН вы применяли только ЕНВД, то на вас ограничение по лимиту дохода
за 9 месяцев не распространяется (письмо Минфина России от 22 января 2008 г. № 03-11-04/3/11).
Лимит численности работников. Собираясь перейти на «упрощенку» со следующего года, рассчитайте
среднюю численность работников за последний отчетный период текущего года (это 9 месяцев).
Полученную величину вы должны указать в заявлении о переходе на УСН (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если вы
уже применяете «упрощенку», то вам нужно рассчитывать среднюю численность работников по окончании
каждого отчетного периода (квартал, полугодие, 9 месяцев) и в целом за год.
Вы не сможете перейти на УСН (или продолжить ее применять), если средняя численность ваших
работников за налоговый или любой отчетный период превысит 100 человек (подп. 15 п. 3
ст. 346.12 НК РФ).
Лимит остаточной стоимости основных средств и НМА. Организация может перейти на «упрощенку» (или
работать на ней) при условии, что остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов
не превышает 100 млн. рублей. Это ограничение распространяется только на организации.
А индивидуальные предприниматели могут применять УСН независимо от того, какова остаточная
стоимость их основных средств и НМА.
Если по итогам какого-либо из отчетных периодов или всего года остаточная стоимость превысит
100 млн. рублей, вы будете обязаны перейти на общую систему налогообложения с начала того квартала,
в котором допущено такое превышение (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Если по отдельным видам деятельности вы переведены на ЕНВД, то ограничения по стоимости основных
средств и НМА определяются исходя из всех осуществляемых вами видов деятельности (п. 4
ст. 346.12 НК РФ).
Упростим себе жизнь
Согласно общему правилу, вы можете перейти на «упрощенку» с 1 января очередного года (п. 1 ст. 346.13,
п. 1 ст. 346.19 НК РФ). Для этого вам необходимо подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября
года, предшествующего тому году, начиная с которого вы собираетесь применять УСН, в налоговую
инспекцию по месту своего нахождения (месту жительства) (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Если при этом
последний день срока подачи заявления приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то
днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Заявление подается по форме № 26.2-1, утвержденной приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ3-22/495. Отметим, что данная форма является рекомендованной, поэтому заявление можно оформить и в
другом виде.
Если вы пропустите срок подачи заявления о переходе на УСН, налоговые органы откажут вам в праве
применять «упрощенку» в следующем году. И суды будут на их стороне (постановления ФАС СевероКавказского округа от 26 марта 2007 г. № Ф08-1188/2007-510А по делу № А32-21975/2006-4/279,
ФАС Уральского округа от 14 ноября 2006 г. № Ф09-10000/06-С1 по делу № А07-15357/06).
УСН для новичков
Вновь созданные организации и зарегистрированные индивидуальные предприниматели вправе начать
применять «упрощенку» с даты постановки на учет в налоговом органе.
Для этого нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. У вас есть на это пять дней
с даты регистрации в качестве налогоплательщика (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). Важно помнить, что срок,
определенный днями, исчисляется в рабочих днях (если он не установлен в календарных днях). На это
указано в пункте 6 статьи 6.1 НК РФ.
Заявление подается по рекомендованной
от 19 сентября 2002 г. № ВГ-3-22/495.
форме № 26.2-1,
утвержденной
приказом
МНС России
Если вы не успеете, подать заявление о переходе на УСН в течение этого срока, то, по мнению
налоговиков, вы сможете начать применять «упрощенку» только со следующего года. Однако суды в такой
ситуации поддерживают налогоплательщиков (определение ВАС РФ от 24 апреля 2008 г. № 5626/08,
постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 20 февраля 2008 г. № Ф08-411/08-128А по делу № А151811/2007, ФАС Волго-Вятского округа от 24 декабря 2007 г. по делу № А31-2681/2007-19).
19
Не теряйте «упрощенку»!
И организации, и предприниматели, работающие на «упрощенке», в любой момент могут лишиться права
на ее применение. Это произойдет, если по итогам отчетного (налогового) периода ваши доходы превысят
20 млн. рублей (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Если проиндексировать эту сумму на коэффициент-дефлятор (1,34),
то предельная величина доходов для работы на «упрощенке» составит 26 800 000 рублей
(20 млн. руб. × 1,34).
Учтите, что сумму доходов нельзя уменьшать на расходы (определение ВАС РФ от 6 мая 2008 г.
№ 5686/08, постановление ФАС Дальневосточного округа от 21 февраля 2008 г. № Ф03-А51/08-2/247
по делу № А51-4109/2006-20-139).
Если вы одновременно применяете и УСН, и ЕНВД, то при определении доходов в них не включаются
поступления от деятельности, переведенной на «вмененку» (письмо Минфина России от 18 февраля
2008 г. № 03-11-04/2/38, письмо УФНС России по городу Москве от 19 октября 2007 г. № 18-11/3/100184@).
Если доход все-таки превысил предельную величину, то с начала того квартала, в котором допущено
превышение доходов, придется применять общую систему налогообложения (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Прощай, «вмененка»...
Вы можете перейти на УСН с ЕНВД, если по каким-либо причинам перестали соответствовать условиям
применения «вмененки». Перейти на новый режим вы сможете только с начала нового календарного года
(п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Естественно, при соблюдении всех других ограничений на применение УСН.
Возможен и другой вариант — на территории осуществления вашей деятельности ЕНВД упразднили. Тогда
вы сможете перейти на УСН на основании заявления с начала того месяца, в котором у вас прекратилась
обязанность по уплате ЕНВД (абз. 2 п. 2 ст. 346.13 НК РФ).
Бератор «УСН на практике»
Если у организации есть хотя бы один филиал или одно представительство, то применять «упрощенку»
она не вправе. Если же, применяя УСН, организация открыла филиал или представительство, то ей
придется перейти на общий режим налогообложения. Причем сделать это нужно с начала того квартала, в
котором они появились (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Однако если организация создала обособленное
подразделение, которое не является филиалом или представительством, что отражено в ее
учредительных документах, то она вправе продолжать применять УСН. При этом единый налог должна
платить головная организация по месту ее нахождения.
эксперт журнала «ПБ»
// «buhgalteria.ru»
Ю. Лермонтов
УСН-2009: часть вторая
Источник: журнал «Московский бухгалтер»
В предыдущей статье мы говорили об изменениях, ожидающих с 2009 года налогоплательщиков,
применяющих УСН. На сей раз, продолжая речь о поправках, вносимых в Налоговый кодекс законом
от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ, побеседуем об изменениях в порядке определения остаточной стоимости
основных средств при УСН, а также о нововведениях, которые коснутся бизнесменов, применяющих
упрощенную систему налогообложения на основе патента.
Стоимостные остатки
Одной из «болевых точек» при смене режимов является вопрос об отражении в учете остаточной
стоимости основных средств и нематериальных активов. Так, в ныне действующей редакции Налогового
кодекса указано, что при переходе на УСН с иных режимов обложения следует указывать остаточную
стоимость ОС и НМА, которые были оплачены еще до перехода на упрощенку. Причем каких-либо
особенностей для 15- и 6-процентного УСН не предусмотрено. Кроме того, не содержится в главном
налоговом законе и предписаний относительно перехода с «доходного» УСН на упрощенный режим с
объектом обложения «доходы минус расходы», то есть при смене объекта налогообложения в рамках
данного спецрежима.
Подобные пробелы законодательства ликвидируются изменениями, вносимыми в Налоговый кодекс
законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ (далее — закон № 155-ФЗ). Так, в частности, поправками в пункт 2.1
статьи 346.25 Кодекса уточняется, что указанные в данной норме правила «работают» при смене общего
20
режима лишь на УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Также с 2009 года пункт 2.1 статьи 346.25 Кодекса будет содержать разъяснения по поводу отражения
остаточной стоимости ОС, приобретенных в период применения упрощенки с объектом обложения в виде
доходов, при переходе на 15-процентный УСН. Согласно подпункту «а» пункта 14 статьи 1 закона № 155ФЗ, в подобных обстоятельствах остаточную стоимость таких активов определять не нужно. В принципе,
данное правило не новинка: в частности, об этом говорили специалисты Министерства финансов (письмо
от 13 ноября 2007 г. № 03-11-02/266). Другое дело, что подобный образ действий получит законодательную
основу.
Кроме того, предстанет в новой редакции и пункт 3 статьи 346.25 Налогового кодекса, разъясняющий
порядок смены УСН на иные режимы налогообложения. Так, в преобразившейся норме Кодекса указано,
что вне зависимости от того, какой объект обложения был выбран налогоплательщиком во время
применения упрощенки, на дату возвращения к уплате «прибыльного» налога остаточная стоимость ОС и
НМА снижается на суммы, которые были затрачены при приобретении данных активов еще до перехода
на УСН, но за время ее применения не были до конца перенесены на затраты (подп. «б» п. 14 ст. 1
закона № 155-ФЗ).
Патентная упрощенка
Как известно, предприниматели, осуществляющие без привлечения наемных работников (в том числе по
договорам гражданско-правового характера) один из перечисленных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового
кодекса видов деятельности, вправе применять упрощенную систему обложения на основе патента.
С начала 2009 года рамки данного специального режима благодаря все тому же закону № 155-ФЗ будут
значительно расширены.
Во-первых, в новой редакции статьи 346.25.1 Кодекса сняты ограничения по количеству осуществляемых
видов деятельности — привязки лишь к одному из них больше не будет, и воспользоваться благами
«патентного» УСН смогут бизнесмены, осуществляющие несколько из поименованных в данной
законодательной норме видов предпринимательства. Обратите внимание, что данное нововведение
сопровождается также и внесением в пункт 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса требования о постановке
на учет в инспекцию того субъекта, в котором предприниматель подает заявление на получение патента.
Данное правило предъявляется в том случае, если бизнесмен зарегистрирован в налоговом органе в
одном субъекте, а планирует получить патент на осуществление деятельности в другом. В соответствии с
новыми нормами налогового законодательства, в подобных случаях ИП должен будет одновременно
подать заявления на получение патента и о постановке на учет.
Во-вторых, закон № 155-ФЗ расширяет и сам список пункта 2 статьи 346.25.1 Кодекса: вместо 61 ныне
содержащихся в нем позиций будет 69. Так, к числу уже поименованных в данной законодательной норме
добавляются следующие виды предпринимательской деятельности (подп. «б» п. 15 ст. 1 закона № 155ФЗ):
•
услуги общественного питания;
•
выпас скота;
•
услуги по переработке сельскохозяйственной продукции, в том числе по производству мясных,
рыбных и молочных продуктов, хлебобулочных изделий, овощных и плодово-ягодных продуктов,
изделий и полуфабрикатов из льна, хлопка, конопли и лесоматериалов (за исключением
пиломатериалов);
•
услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка,
мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);
•
оказание
услуг,
связанных
с
обслуживанием
сельскохозяйственного
(механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);
•
ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;
•
занятие частной медицинской практикой или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим
лицензию на указанные виды деятельности;
•
осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию.
производства
Кроме того, в новом облике предстанет и подпункт 56 данного перечня: в соответствии с поправками,
вносимыми в пункт 2 статьи 346.25.1, применять УСН на основе патента можно будет при осуществлении
21
деятельности по передаче во временное владение или пользование гаражей, а также собственных жилых
помещений, в том числе и возведенных на дачных земельных участках.
Однако вышеперечисленными изменениями, касающимися списка видов разрешенной для применения
«патентного» УСН деятельности, инициаторы поправок в Налоговый кодекс не ограничились. Так, в
соответствии с подпунктом «д» пункта 15 статьи 1 закона № 155-ФЗ, начиная с 2009 года, данный перечень
становится единым для всей России. Дело в том, что в настоящий момент субъекты Российской
Федерации вправе устанавливать собственные перечни видов деятельности, по которым разрешено
применение «патентного» УСН на их территории. Разумеется, выбирать дозволено лишь из приведенного
в пункте 2 статьи 346.25.1 списка.
Что касается принятия решения о возможности применения упрощенки на основе патента в том или ином
регионе, то данная привилегия по-прежнему останется за субъектами.
В-третьих — согласно новым правилам, при применении упрощенной системы налогообложения на основе
патента индивидуальные предприниматели вправе будут привлекать наемных работников. Не станут
помехой и договоры гражданско-правового характера. Правда, среднесписочная численность таких
работников (расчет которой следует производить в порядке, устанавливаемом федеральным органом
исполнительной власти, уполномоченным в области статистики) не должна превышать за налоговый
период пяти человек.
Согласно новой редакции Кодекса, патент может быть получен на период от одного до 12 месяцев, по
выбору налогоплательщика.
Срочные изменения
Согласно действующей редакции пункта 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, патент выдается по выбору
налогоплательщика на один из следующих периодов: квартал, шесть или девять месяцев, календарный
год. При этом, по мнению Минфина, высказанному в письме от 14 августа 2007 г. № 03-11-02/230, выдача
патента осуществляется на период в пределах календарного года, не переходя на следующий год.
Выходит, что потребовать патент, например, на 12 месяцев перед началом IV квартала 2008 года
предприниматель уже не сможет.
В новой редакции данной нормы Кодекса альтернатив «срочности» действия патента у предпринимателей
значительно больше. Так, в силу подпункта «е» пункта 15 статьи 1 закона № 155-ФЗ, патент может быть
получен на период от одного до 12 месяцев, по выбору налогоплательщика. При этом налоговым периодом
признается тот срок, на который выдан патент.
Ограничимся доходами
Согласно действующему пункту 12 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения на основе патента, ведут учет в порядке, установленном
статьей 346.24 Кодекса. В свою очередь, последней предполагается, что учет доходов и расходов для
целей исчисления базы по «упрощенному» налогу следует вести в Книге учета доходов и расходов
организаций и ИП, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждается Минфином.
Однако, как известно, объектом обложения при применении упрощенки на основе патента являются
доходы, а посему вести учет расходов данные налогоплательщики не обязаны. Кстати говоря, данный
нюанс подчеркивало и Министерство финансов в письме от 14 августа 2007 г. № 03-11-02/230. С начала
2009 года требований о ведении налогового учета расходов не будет содержать и Налоговый кодекс,
подчеркивая необходимость подобного образа действий лишь в части доходов «патентных» упрощенцев
(подп. «з» п. 15 ст. 1 закона № 155-ФЗ).
// «buhgalteria.ru»
22
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
43
Размер файла
545 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа