close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Декабрь 2006

код для вставкиСкачать
Декабрь 2006
Мы рады сообщить подписчикам о расширении географии наших обзоров и теперь можем предложить вам
комментарии по наиболее важным аспектам законодательства не только в России, но и в других странах СНГ.
Основной целью нашего нового бюллетеня является повышение качества обслуживания существующих и
потенциальных клиентов и предоставления им актуальной информации для оказания поддержки их бизнеса
в СНГ. В дальнейшем информационный бюллетень «Налоговые новости в странах СНГ», выходящий раз в
месяц, будет выходить вместо бюллетеня Legislative News. Мы считаем, что наша новая публикация станет
одним из наиболее ценных источников информации о законодательстве в СНГ.
Мы приветствуем ваши комментарии и предложения, которые помогут нам добиться полного соответствия
содержания бюллетеня «Налоговые новости в странах СНГ» вашим ожиданиям.
Содержание
Содержание
Налогообложение в странах СНГ 19 выпуск (декабрь 2006)_ _______________4
НАЛОГОВЫЕ НОВОСТИ____________________________________________________________5
Казахстан____________________________________________________ 5
Россия_ _____________________________________________________ 5
Узбекистан__________________________________________________ 5
Беларусь_____________________________________________________ 6
Украина_ ____________________________________________________ 6
Грузия_______________________________________________________ 6
Аналитические статьи__________________________________________________________
Украина:
Налогообложение заемных операций в Украине_ ___________________ 7
Григорий Павлоцкий, Елена Близнюк ____________________________________________7
Международное налогообложение_ _________________________________________
Реформа корпоративного налогообложения в Голландии
в 2007 году_____________________________________________________ 9
Аарт Нолтен, Дик Нэйдам
___________________________________________________________________________________9
Судебная практика____________________________________________________________11
Россия:
Ответственность налогового агента_ _____________________________ 11
Светлана Клочихина____________________________________________________________11
Украина:
Вопросы правомерности оформления налогового кредита в контексте
судебной практики Украины ____________________________________ 13
Вадим Волощенко, Дмитрий Павленко_ ________________________________________13
Круглые столы и семинары_ _________________________________
Контакты Делойта в СНГ_
15-16
_______________________________________ 17
Налогооблажение в странах СНГ
Налогообложение в странах СНГ
19 выпуск (декабрь 2006)
Налоговые новости
Парламент Казахстана решил отложить рассмотрение изменений в законодательство о трансфертном ценообразовании до апреля 2007 года.
В России к февралю 2007 года планируется подготовить ряд существенных поправок в законодательство о
трансфертном ценообразовании. Так,
20% порог отклонения цены товара
от рыночной больше не будет служить
основанием для проверки уровня цен
налоговыми органами, критерии взаимозависимости компаний также будут
изменены.
Кроме того, планируется подготовить
законопроект, предусматривающий
консолидированную уплату налога на
прибыль компаниями холдинга.
В налоговое законодательство
Узбекистана внесены важные изменения, касающиеся последствий несоблюдения законодательства о налогах
и сборах.
Аналитическая статья:
Налогообложение заемных операций на Украине
В отдельных случаях осуществление
заемных операций на Украине может
оказаться довольно невыгодным с
точки зрения как корпоративного
налогообложения, так и движения
денежных средств. Для минимизации негативных налоговых последствий при заключении заемных сделок необходимо учитывать многие
факторы…
Международное налогообложение:
Реформа корпоративного налогообложения в Голландии в 2007 году
Парламент Голландии утвердил закон
о налоговой реформе, с принятием
которого появляется целый ряд новых
возможностей в налоговой сфере.
Изменения, в частности, коснулись
уровня обложения корпоративным
налогом на доходы, режима освобождения от налогообложения дивидендов, полученных от участия в капитале
других компаний, а также процентных
доходов и роялти. Кроме того, были
внесены изменения в понятие «гибридного займа» и смягчены условия
вычета процентных расходов из налогооблагаемой базы.
Судебная практика
Россия
Принятые ВАС РФ постановления
относительно правомерности взыскания с налогового агента суммы налога,
штрафа и пени, скорее всего, изменят
существующую судебную практику.
ВАС РФ высказал позицию, согласно
которой пеня, начисленная на соответствующую сумму налога, подлежит
взысканию с налогового агента.
Украина
Налоговые органы Украины часто
отказывают компании в налоговом
кредите, если ее контрагент-поставщик не перечислил соответствующую
сумму НДС в бюджет. ВАС Украины
установил важный прецедент, согласно которому такая позиция налоговых
органов является неправомерной.
Налоговые новости
НАЛОГОВЫЕ НОВОСТИ
Казахстан
Поправки в Налоговый кодекс
Очередной блок поправок в
Налоговый кодекс Республики
Казахстан был утвержден
Парламентом и направлен на подписание Президенту Республики.
Принятые изменения предусматривают сокращение периода присутствия
персонала иностранной организации
на территории Казахстана, в течение
которого не образуется постоянное
представительство этой компании, с
90 до 60 дней; освобождение от обя-
занности удерживать налог на доходы
у источника в части некоторых услуг,
оказанных на территории Казахстана;
а также изменение порядка предоставления налоговой отчетности.
Статус нового закона «О трансфертном ценообразовании»
Парламент Республики Казахстан
решил отложить срок рассмотрения изменений в законодательство
о трансфертном ценообразовании
до апреля 2007 года. Утверждение
данных изменений было отсрочено
по причине многочисленных разногласий, касающихся применения
положений о трансфертном ценообразовании. В ноябре законодатели и
налоговые органы Казахстана совершили рабочую поездку в Лондон,
в рамках которой были проведены
консультации с налоговыми органами Великобритании. На основании
полученной информации работа по
реформированию законодательства
Казахстана о трансфертном ценообразовании будет продолжена.
Россия
О поправках к Налоговому кодексу РФ
По сообщению заместителя министра
финансов Сергея Шаталова, к февралю 2007 года будет подготовлен проект поправок к Налоговому кодексу РФ
(далее – «НК РФ»), устанавливающий
нижний порог размера контролируемых сделок и определяющий новые
критерии взаимозависимости компаний. Предполагается, что отклонение
цены сделки на 20 процентов от других сделок того же продавца согласно
новым поправкам перестанет служить
основанием для проверки, при этом
компаниям придется обосновывать
рыночность цен подконтрольных
сделок, среди которых останутся бартерные сделки, сделки с офшорными
компаниями и биржевыми товарами.
Не исключается возможность согласования в индивидуальном порядке цен
и, возможно, методики их формирования с налоговыми органами. Кроме
того, к концу 2007 года Министерство
финансов РФ подготовит законопроект о консолидированном налогоплательщике, предусматривающий
консолидированную уплату налога на
прибыль компаниями, входящими в
один холдинг.
Отмена налога на дивиденды
Планируется, что поправки в НК РФ
в части отмены налога на дивиденды
от стратегического участия в капитале компаний, которые пока приняты
Государственной Думой РФ в первом
чтении, вступят в силу не ранее 2008
года (а не с 2007 года, как предполагалось изначально).
Узбекистан
Изменения в налоговом законодательстве Узбекистана
Законом Республики Узбекистан (РУ)
№ ЗРУ-59 от 10 октября 2006 года
(далее – «Закон») внесены многочисленные изменения и дополнения
в Налоговый кодекс РУ, в Закон «О
государственной налоговой службе»
и в Закон «О взыскании не внесенных
в срок налогов и других обязательных
платежей». Основные изменения касаются порядка взыскания штрафов и
пени, а также предоставления рассрочки по уплате налоговых доначислений.
Налоговые новости
Беларусь
Грузия
Изменения в отношении акцизных
марок для маркировки табачных
изделий
Рекомендации по предоставлению
ежегодных деклараций по социальному налогу
Внесены изменения и дополнения в
«Положение о порядке изготовления,
оборота, учета, хранения, реализации,
уничтожения акцизных марок, предназначенных для маркировки табачных
изделий, ввозимых на таможенную территорию Республики Беларусь, и контроля за их использованием». Изменения,
в частности, касаются порядка уплаты
авансового платежа по акцизам и отчета
перед таможенными органами.
В «Правила предоставления ежегодных деклараций по социальному
налогу» были внесены изменения.
В частности, для индивидуальных
предпринимателей была упрощена
процедура предоставления ежегодных деклараций по социальному
налогу.
Украина
Новый порядок зачисления сумм
налога на прибыль предприятий на
специальные счета технологического парка
Постановлением Кабинета министров
Украины № 1643 от 23 ноября 2006
года утвержден «Порядок зачисления
сумм налога на прибыль предприятий
на специальные счета технологического парка1, его участников и совместных предприятий, использования
указанных средств и осуществления
контроля над их использованием».
Действующее законодательство предусматривает для участников тех-
нологического парка ряд налоговых
льгот, в частности право оставлять в
своем распоряжении для использования на цели деятельности технологического парка начисленный налог
на прибыль предприятий. Данным
порядком устанавливается, что 50%
суммы налога на прибыль зачисляется
на счета участников технологического парка, а остальные 50% - на счет
руководящего органа технологического парка. При этом расходование
денежных средств со счетов осуществляется согласно утвержденному
Министерством образования и науки
Украины плану.
1 Законодательство Украины предусматривает возможность регистрации технологического парка для
выполнения проектов по производственному внедрению наукоемких разработок, высоких технологий
и обеспечения промышленного выпуска конкурентоспособной продукции на мировом рынке.
Аналитические статьи
Аналитические статьи
Григорий Павлоцкий, Елена Близнюк
Украина
Налогообложение заемных
операций в Украине
В Украине предусмотрен специфический порядок корпоративного налогообложения заемных операций. В
частности, порядок учета основной
суммы займа и процентов по нему не
определяется однозначно, а зависит от
многих факторов. Кроме того, особые
налоговые правила установлены также
для случаев осуществления заемных
операций с участием нерезидентов.
Налоговые различия в заемных и
кредитных операциях
Общее понятие займа в налоговом
законодательстве Украины дифференцируется в зависимости от статуса
кредитора. Согласно Закону Украины
«О налогообложении прибыли предприятий»2 (далее по тексту – «Закон»)
ссуды, выдаваемые банковскими и
небанковскими финансовыми учреждениями, подпадают под определение финансового кредита. Основная
сумма такого финансового кредита не
включается в валовые доходы/валовые затраты заемщика/кредитора и,
соответственно, не подлежит налогообложению.
Налоговое законодательство дает
общее определение кредита. Кредит
– это «деньги или материальные ценности, передающиеся резидентами
или нерезидентами в пользование
юридическим или физическим лицам
на определенный срок и под проценты». Необходимо отметить, что
указанное определение сформулировано достаточно широко и, по своей
природе, охватывает все заемные операции. При этом среди исчерпывающего перечня его видов специально не
выделяется денежный заем, получаемый от нефинансового учреждения.
Из определения, приведенного в
Законе, следует, что существенным, с
налоговой точки зрения, признаком
займа (кредита) необходимо считать не только его возвратность, но и
цену займа, т.е. передачу денежных
средств заемщику под процент. Лишь
при условии, что за пользование
денежными средствами кредитору
будут выплачиваться проценты, сумма
займа (финансового кредита) не будет
включаться в валовые доходы/затраты
заемщика/кредитора.
Беспроцентные займы налоговое
законодательство Украины относит к
финансовой помощи, которая может
быть возвратной и безвозвратной.
Возвратной финансовая помощь будет
в случае передачи суммы денежных
средств в пользование на определенный срок. В случае же передачи
денежных средств на основаниях, которые не предусматривают какого-либо
возврата (другой компенсации) переданной суммы, финансовая помощь
определяется как безвозвратная.
2 Закон Украины «О налогообложении прибыли
предприятий» от 28 декабря 1994 года №
334/94-ВР.
В большинстве случаев режим учета
основной суммы возвратной финан-
Григорий Павлоцкий
Григорий Павлоцкий является старшим менеджером
Департамента консультирования по вопросам налогообложения и права в киевском
офисе «Делойта». Григорий
имеет степень магистра по
финансовому учету университета Теннеси, Ноксвиль, и
является сертифицированным аудитором (Нью-Йорк).
Григорий консультирует
крупные международные корпорации по вопросам корпоративной реструктуризации, реорганизации, а также
структурирования финансовых потоков.
совой помощи подпадает под аналогичные правила, установленные для
финансового кредита. Исключения
предусматриваются лишь для неплательщиков налога на прибыль на
Украине, в т.ч. нерезидентов, о чем
подробнее говорится ниже. В свою
очередь, вся сумма безвозвратной
финансовой помощи подлежит включению в валовые доходы заемщика,
т.е. обложению налогом на прибыль
предприятий (по ставке 25%).
Необходимо также учитывать, что в
соответствии с налоговыми правилами на сумму возвратной финансовой помощи, которая остается
Аналитические статьи
невозвращенной в конце отчетного
периода (квартала), необходимо
условно начислять проценты. Такие
условные проценты должны соответствовать размеру учетной ставки
Национального банка Украины, рассчитанной за каждый день фактического использования такой возвратной
финансовой помощи. Сумма условных процентов по невозвращенной в
течение квартала возвратной финансовой помощи рассматривается как
безвозвратная финансовая помощь, в
связи с чем она подлежит налогообложению.
Особенности участия нерезидентов
в отношениях займа
Согласно общему правилу проценты
по займам относятся к валовым затратам заемщика, что позволяет такому
плательщику уменьшать налогооблагаемую базу, т.е. сокращать подлежащую уплате сумму налога на прибыль
предприятий.
При этом Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» предусматривает специальные правила
учета процентов по займам между связанными лицами с участием нерезидентов. Связанными с нерезидентами
в целях указанного налогообложения
процентов считаются плательщики
налога, 50% уставного фонда которых
(в виде акций или корпоративных
прав) находится в собственности или
управлении нерезидента (или связанного с ним лица).
В случае наличия таких связей между
сторонами по договору процентного
займа на валовые затраты разрешается относить только ограниченную сумму процентов. А именно, в
размере, не превышающем сумму
доходов украинского налогоплательщика (заемщика) в виде получен-
ных процентов в отчетном периоде,
увеличенную на сумму, равную 50%
налогооблагаемой прибыли соответствующего отчетного периода без учета
процентов. При этом, правда, существует возможность перенесения на следующие налоговые периоды превышающих лимит процентных затрат без
какого-либо ограничения по срокам.
Таким образом, возможность отнесения украинским заемщиком процентов по займам от нерезидентов
на валовые затраты, т.е. исключения
таких процентов из состава базы
налогообложения, все же существует.
Однако, для этого необходимо, чтобы
компания-заемщик сама также предоставляла процентные займы другим
юридическим лицам в значительном
размере и/или получала достаточно
высокий доход от собственной незаемной деятельности.
Для случаев предоставления нерезидентом украинскому предприятию
беспроцентного займа, т.е. возвратной
финансовой помощи, также предусмотрены особые правила учета основной суммы такого займа. В таком
случае невозвращенная на конец
отчетного периода (квартала) сумма
возвратной финансовой помощи
подлежит включению в валовые налогооблагаемые доходы украинского
заемщика в том налоговом периоде,
в котором такая помощь будет получена. При выплате же в следующих
кварталах суммы такой возвратной
финансовой помощи, соответственно,
увеличиваются валовые затраты резидента-заемщика в том отчетном периоде, в котором будет осуществляться
такая выплата финансовой помощи.
Дополнительно в корпоративном
налогообложении заемных операций
с участием нерезидентов необходимо
учитывать и налог на репатриацию
Елена Близнюк
Елена Близнюк - консультант
Департамента консультирования по вопросам налогообложения и права в киевском офисе «Делойта». Елена
имеет степень магистра права
Киевского национального
университета имени Тараса
Шевченка. Она специализируется в вопросах коммерческого права, налогообложения
и регулирования финансовых
услуг.
процентной прибыли, удерживаемый
у источника выплаты. Согласно внутреннему законодательству Украины
размер такого налога будет составлять
15% от процентов, уплачиваемых
нерезиденту. Однако существует возможность снижения ставки указанного
налога в соответствии с положениями
двусторонних международных договоров между Украиной и государством нерезидента.
Таким образом, в отдельных случаях
осуществление заемных операций
может оказаться довольно невыгодным с точки зрения как корпоративного налогообложения, так и
движения денежных средств. Для
минимизации негативных налоговых
последствий при заключении заемных
сделок мы рекомендуем обязательно
учитывать значение и влияние указанных основных моментов. Прежде
всего, необходимо учитывать факторы совокупного юридического
статуса сторон в отношениях займа
(финансовый, корпоративный и др.),
а также природу и отдельные признаки конкретного займа (возвратность,
цену займа, связанность заемщика и
кредитора и др.).
Международное налогообложение
Международное налогообложение
Аарт Нолтен, Дик Нэйдам
Реформа корпоративного
налогообложения в Голландии
в 2007 году
28 ноября 2006 года верхняя палата
Парламента Голландии утвердила
закон о налоговой реформе, который
содержит ряд мер, направленных на
улучшение инвестиционного климата.
Его принятие обуславливает появление целого ряда новых возможностей
в налоговой сфере. Предполагается,
что закон вступит в силу 1 января 2007
года.
Самые важные изменения, вводимые
налоговой реформой, приведены ниже.
Ставки корпоративного налогообложения
Новый закон предполагает уменьшение ставки корпоративного налога до
25,5%. Таким образом, по сравнению
с 2006 годом ставка снижена на 4,1%.
Компаниям предоставлена возможность отложить для целей налогообложения момент признания прибыли
текущего периода до вступления закона в силу в следующем году. В то же
время они вправе вычитать расходы в
текущем периоде.
Освобождение участия
С 1 января 2007 года освобождение
участия будет применяться в следующих случаях:
• Участие в акционерном капитале
дочерней компании составляет как
минимум 5% и не является пассивной портфельной инвестицией.
• Даже если участие в капитале дочерней компании носит пассивный
характер, освобождение от налогообложения всё равно может применяться, если эффективная налоговая
ставка такой дочерней компании
составляет 10% и выше.
Согласно принятому Закону в случае,
если доля участия материнской компании в дочерней компании станет
меньше 5%, льготы, предоставляемые
в рамках режима освобождения участия, будут оставаться в силе в течение
последующих трех лет.
Налогообложение процентных доходов и роялти
Закон вводит понятие «режима
налогообложения процентной прибыли группы компаний» (“group
interest box”) и «режима налогообложения роялти» (“patent royalty
box”). Соответствующие режимы
значительно снижают налоговую
ставку на процентные доходы и роялти и являются факультативными для
налогоплательщиков.
Режим «процентной прибыли» рассчитан на привлечение капитала и иностранных инвестиций. Он предполагает
налогообложение процентной маржи
(процентных доходов за вычетом
процентных расходов) по ставке 5%.
Пониженная ставка применяется к прибыли компании, выполняющей функции
«финансового центра» в рамках группы
компаний. Вместе с тем размер процен-
Аарт Нолтен
Аарт Нолтен возглавляет
группу консультантов по
вопросам международного
налогообложения роттердамского и утрехтского офисов
«Делойта». Аарт отвечает за
российско-голландские отношения и инициативы в области BRIC3 в рамках СНГ.
Дик Нэйдам
Дик Нэйдам является старшим менеджером группы
международного налогообложения в московском офисе
Делойта. Большинство его
клиентов - компании, осуществляющие свою деятельность в отрасли высоких
технологий, телекоммуникаций и СМИ, секторе недвижимости, а также компании
финансового сектора. Дик
является членом Голландской
Ассоциации Налоговых
Адвокатов и Ассоциации
Европейского Бизнеса.
3 Инициатива BRIC – глобальная координация
офисов «Делойта» для помощи клиентам, выходящим на рынки Бразилии, России, Индии и
Китая (BRIC).
Международное налогообложение
тной прибыли, облагаемой по ставке
5%, ограничен. Он не может превышать
определенный процент от капитала
компании. Если по крайней мере одна
из компаний группы в Голландии выбирает этот режим налогообложения, все
компании группы, зарегистрированные
в Голландии, автоматически переходят
на этот режим.
Согласно режиму налогообложения
роялти прибыль, полученная от использования объектов интеллектуальной
собственности, на которые выдан
патент, облагается налогом по ставке
10%. Прибыль, облагаемая по данному режиму, должна в четыре раза превышать затраты на НИОКР, связанные
с разработкой данного объекта интеллектуальной собственности. Прибыль,
не превышающая четырехкратный
размер затрат на НИОКР, облагается по
обычной ставке корпоративного налога
на доходы компании.
10
Вычет процентных расходов
Налоговые убытки
Во избежание возможных злоупотреблений, связанных с вычетом процентных расходов, закон вводит ряд
ограничений. Так, в настоящее время
налоговое законодательство содержит
правила о переносе на будущее расходов на выплату процентов другим компаниям группы, относящихся к займам,
которые привлечены с целью приобретения третьей компании, не входящей
в группу. Реформа исключает возможность переноса таких расходов на будущее. Реформа ограничивает размер
вычета процентов по займам компаний
группы, взятых на приобретение третьей компании. Такой вычет не может
превышать определенного процента
от капитала компании. Считается, что
данное правило может повлиять на
вычеты процентов в текущем периоде
по займам, привлеченным на покупку
компаний в прошлых периодах.
Перенос убытков на будущее, который в настоящее время не ограничен,
будет возможен только в пределах
девяти лет. Перенос убытков на прошлые периоды будет ограничен с трех
лет до одного года.
Ограниченные переходные положения будут применяться к текущим
переносам убытков на будущее.
Согласно переходным правилам
убытки, полученные до 2002 года,
могут переноситься на будущее до
2011 года.
Удержание налога с дивидендов у
источника
Налог на дивиденды, удерживаемый у
источника выплаты, будет уменьшен с
25% до 15%.
Судебная практика
Судебная практика
Светлана Клочихина
Россия:
Ответственность налогового
агента
Напомним, что в соответствии с НК
РФ российские организации и постоянные представительства иностранных организаций в Российской
Федерации, от которых или в
результате отношений с которыми
налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у
налогоплательщика и уплатить за
него налог: например, при перечислении вознаграждения иностранному юридическому лицу или
выплате заработной платы своим
сотрудникам.
Удержание у налогоплательщика
начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет
любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в момент их фактической выплаты. При этом уплата
налога за счет собственных средств
налогового агента в соответствии с
НК РФ4 не допускается.
Для организаций, выступающих в
качестве налогового агента, предусмотрено только привлечение к
налоговой ответственности за неисполнение ими своих обязанностей.
А именно, неправомерное неперечисление (неполное перечисление)
сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым
агентом, влечет взыскание штрафа
в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.5
Тем не менее, на практике налоговые органы в большинстве случаев
при выявлении факта неудержания
и (или) неуплаты за налогоплательщика налоговым агентом суммы
налога помимо привлечения налогового агента к ответственности
также пытаются взыскать с него всю
сумму налога и пени.
Судебная практика по вопросу взыскания суммы налога и пени за счет
средств налогового агента была до
настоящего времени противоречива. В большинстве случаев арбитражные суды принимали решения
в пользу налогоплательщиков, признавая решения налоговых органов
о доначислении налоговому агенту
суммы налога и пени недействительными6. Исключение составляли
случаи, когда налоговый агент удерживал налог из суммы, причитающейся налогоплательщику, но не
перечислял его в бюджет.7
Однако с принятием Президиумом
Высшего арбитражного суда РФ
(«ВАС РФ») Постановлений от 16
мая 2006 г. № 16058/05 и от 26 сентября 2006 г. № 4047/06 судебная
практика, скорее всего, изменится.
Так, по мнению Президиума ВАС
4 НК РФ, статья 226, п. 9.
5 НК РФ, статья 123.
6 Постановление ФАС Поволжского округа от 21 сентября 2005 г. № А06-425у/4-13/05.
7 Постановление ФАС ВСО от 23 августа 2004 г. № А74-4459/03-К2-Ф02-3288/04-С1,
Постановление ФАС МО от 10 апреля 2006 г. № КА-А40/2828-06, Постановление ФАС СКО от
15 марта 2006 г. № Ф08-830/2006-367А, Постановление ФАС ЦО от 27 октября 2005 г. № А541576/2005-С2, Постановление ФАС ЗСО от 10 октября 2005 г. № Ф04-8497/2004(14585-А81-35.
Светлана Клочихина
Светлана Клочихина является
менеджером Группы по разрешению налоговых споров
компании «Делойт». Светлана
имеет значительный практический опыт работы в области
налогового права, включая
консультации по сложным
налоговым вопросам и представление клиентов в спорах
с налоговыми органами (все
решения приняты в пользу
налогоплательщиков).
РФ, сумма налога, действительно,
не может быть взыскана с налогового агента в силу статьи 226 НК РФ,
однако пеня, начисленная на сумму
налога, подлежит взысканию с налогового агента. Соответствующий
вывод основан на следующем:
Согласно налоговому законодательству пеней признается денежная
сумма, которую налогоплательщик,
плательщик сборов или налоговый
агент должны выплатить в случае
уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по
сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах
сроки.
Согласно НК РФ пеня является способом обеспечения исполнения
обязанности по уплате налогов и
сборов. Поскольку обязанность по
уплате в бюджет налога на доходы
физических лиц возложена на налоговых агентов, пеня служит спосо-
11
Судебная практика
бом обеспечения исполнения обязанностей по уплате данного налога
именно налоговым агентом.
Пеня - правовосстановительная
мера государственного принуждения, носящая компенсационный
характер, и должна применяться к
тому субъекту налоговых правоотношений, на которого возложена
такая обязанность. При этом следует иметь в виду, что обязанность по
уплате в бюджет налога на доходы
физических лиц налоговым агентом возникает по общему правилу
ранее, чем аналогичная обязанность возникает у налогоплательщика. Следовательно, взыскание
пеней не с налогового агента, а с
налогоплательщика не обеспечивало бы в полной мере, по мнению
Президиума ВАС РФ, возмещения
ущерба государству от несвоевременной и неполной уплаты налога.
8 НК РФ, статья
226, п. 9
12
Кроме того, Президиум ВАС РФ
особо указал на необоснованность
использования налогоплательщиками ссылки на положение НК РФ8
в части запрета взыскания с налогового агента суммы пени, поскольку
в данной правовой норме говорится только о недопустимости уплаты
налоговым агентом налога за счет
его средств.
Таким образом, с учетом рассмотренных Постановлений Президиума
ВАС РФ, с налогового агента, не
удержавшего и не уплатившего в
бюджет налог с доходов, выплаченных организации или физическому
лицу, не только взыскивается штраф
в размере 20% от неуплаченной
суммы налога, но и пеня за счет его
денежных средств и иного имущества. Взыскание с налогового агента
самой суммы налога по-прежнему
признано незаконным.
Судебная практика
Вадим Волощенко, Дмитрий Павленко
Украина:
Вопросы правомерности оформления налогового кредита в
контексте судебной практики
Украины
Вопросы налогового кредита и возмещения НДС традиционно являются одними из самых сложных и
спорных в деятельности украинских
компаний как с юридической, так и с
практической точки зрения. В данной
сфере часто имеют место злоупотребления. В то же время стабильный и
отлаженный механизм оформления
налогового кредита является важной
составляющей деятельности компаний, предполагающей осуществление
облагаемых НДС операций.
В законодательстве Украины9 налоговый кредит определяется как сумма,
на которую налогоплательщик имеет
право уменьшить налоговое обязательство отчетного периода. При
этом по общему правилу право на
налоговый кредит может быть получено в случае, если выполняются все
необходимые условия, в частности,
если товары, работы, услуги приобретены с целью их дальнейшего
использования в хозяйственной
деятельности, оплачены и оформлены налоговой накладной, которая
подтверждает факт приобретения
товара.
Необходимо отметить, что налоговые
органы Украины в некоторых случаях
считают неправомерным оформление налогового кредита компанией,
если ее контрагент, в пользу которого
были оплачены товары, работы, услуги, фактически не перечислил сумму
уплаченного компанией НДС в государственный бюджет.
В данном вопросе высшие судебные
инстанции Украины поддерживают
налогоплательщиков. В частности,
соответствующая позиция была изложена в постановлении Высшего административного суда Украины (далее
- «ВАС Украины») от 4 апреля 2006
года.
В рассматриваемом деле суд установил, что сумма налогового кредита
компании подтверждена налоговой
накладной, выписанной плательщиком НДС; стоимость приобретенного
товара отнесена к валовым расходам;
сумма НДС фактически уплачена
истцом (в составе цены приобретенного товара).
Закон «Об НДС» (в редакции, которая
действовала на дату отнесения компанией к налоговому кредиту суммы
НДС) предусматривал два случая
невозможности включения уплаченного НДС в состав налогового кредита
отчетного периода:
• если стоимость приобретенных
товаров не включается в состав валовых расходов производства (обращения) основных фондов;
• если расходы по уплате НДС не подтверждены налоговыми накладными.
При рассмотрении дела суд установил, что налоговая накладная была
составлена в соответствии с требованиями законодательства. Контрагент
компании на момент составления
Дмитрий Павленко
Дмитрий Павленко является
консультантом Департамента
консультирования по вопросам налогообложения и
права киевского офиса компании «Делойт». До прихода
в «Делойт» Дмитрий работал в
крупной юридической фирме,
где занимался судебной практикой. Он также был внештатным помощником судьи
в хозяйственном суде города
Киева. Дмитрий участвовал во
многих судебных процессах
в сфере налогов, корпоративного, договорного права и
недвижимости.
налоговой накладной был зарегистрирован органами государственной
налоговой службы в качестве плательщика НДС.
В результате суд пришел к выводу,
что сумма налогового кредита компании сформирована на основании
надлежащим образом оформленной
накладной, полученной от зарегистрированного плательщика НДС, и что
стоимость приобретенного товара, в
составе цены которого уплачен НДС,
правомерно включена в состав валовых расходов.
9 Закон Украины «О налоге на добавленную стои-
мость» (далее – «Закон»)
13
Судебная практика
Ключевым моментом в позиции ВАС
Украины следует считать то, что суд не
принял во внимание доводы налоговой инспекции о том, что компания не
доказала факт уплаты НДС в бюджет.
Согласно положениям статьи 67
Конституции Украины каждый обязан
платить налоги и сборы в порядке и
размерах, установленных законом.
Правовой порядок на Украине основывается на том факте, что никто не
может быть принужден делать то, что
не предусмотрено законодательством (часть 1 статьи 19 Конституции
Украины).
Действующее законодательство
Украины не устанавливает обязанности покупателя перечислять
НДС в бюджет в случае, если такой
налог не уплачен в бюджет продав-
14
цом. Согласно положениям Закона
Украины «Об НДС» сумма НДС,
включенная в цену товара, является
налоговым обязательством продавца
товара, и именно продавец обязан
уплачивать этот налог в бюджет. В
данном деле такая обязанность фактически была возложена налоговой
инспекцией на покупателя, что противоречит требованиям действующего
законодательства.
Таким образом, ВАС Украины установил важный прецедент, заключающийся в том, что позиция налоговой
инспекции, не признающая право
налогоплательщика на налоговый кредит лишь на том основании, что НДС,
уплаченный продавцу за приобретенные товары, фактически не был перечислен последним в государственный
бюджет, является неправомерной.
Вадим Волощенко
Вадим Волощенко является
партнером департамента
консультирования по вопросам налогообложения
и права киевского офиса
компании «Делойт». Он специализируется на вопросах
корпоративного права и
налогообложения, а также
международного налогового
структурирования для транснациональных корпораций и
крупных компаний Украины.
Круглые столы и семинары
Круглые столы и семинары
23 по 24 ноября 2006 г.
«Секьюритизация ипотечных
кредитов»
7 декабря 2006 г. ««Актуальные
вопросы налогообложения в гостиничном бизнесе»
23 и 24 ноября 2006 года в Москве в
отеле «Балчуг Кемпински» компания
«Делойт» организовала конференцию,
посвященную секьюритизации ипотечных кредитов. В рамках конференции
обсуждались следующие темы:
• механизм секьюритизации, включая
вопросы структурирования сделки,
а также налоговые и юридические
аспекты сделок секьюритизации;
7 декабря 2006 года в СанктПетербурге в гостинице «Новотель»
компания «Делойт» организовала
круглый стол, посвященный окончанию финансового года. В ходе проведения круглого стола освещались
следующие темы:
• использование амортизационной
премии;
• последние и предстоящие изменения в законодательстве, касающиеся
ипотечных ценных бумаг и сделок
секьюритизации;
• обзор российского и международного ипотечных рынков и рынков
секьюритизационных сделок;
• отчетность и согласованные процедуры и другие вопросы.
Участники: заместитель председателя
Комитета Государственной Думы РФ
по кредитным организациям и финансовым рынкам, заместитель руководителя ФСФР, “ABN Amro”, “Baker &
McKenzie”, “Barclays Capital”, “IFC”, “ING
Bank”, «Альфа-Банк», «Банк Москвы»,
«ВТБ», «Газпромбанк», «ГазпромМедиа», «МДМ Банк», «Сбербанк»,
«МИЭЛЬ-Ипотека», «Райффайзенбанк»,
«Росбанк», и другие.
Сотрудники «Делойт»: Вадим
Бардин, Пол Брюн, Максим
Любомудров, Вадим Сорокин, Елена
Дешина, Франсуа Гийото, Андреас
Йостен, Светлана Родионова,
Екатерина Суркова, Александр
Синицын, Эстелла Джантуханова.
• изменения в правилах недостаточной капитализации при расчете
процентов по полученным займам и
кредитам;
• ненормируемые расходы на рекламу
(расчет налоговой базы по налогу
на прибыль в связи с расширением
списка ненормируемых расходов);
• порядок учета капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество и
начисление амортизации (в зависимости от условий договора аренды);
• изменение порядка переноса убытка
на будущие периоды.
Участники: «Нептун», «Невский
палас», гостиница «Октябрьская»,
гостиница «Пулковская», гостиница «Москва», «Новотель»,
«Кемпински Мойка 22», «Ренессанс»,
«Достоевский», «Елисеев Палас отель»
и другие.
Сотрудники «Делойт»: Артем
Васютин, Алексей Мельников, Василий
Марков, Софья Безбородкина, Ирина
Макарова.
• особенности налогообложения
выплат в пользу сотрудников;
• важные аспекты налогообложения
при составлении отчетности за 2006
и планировании налоговой нагрузки
в 2007 году;
• изменения, внесенные в первую
часть НК РФ; налоговое администрирование.
Участники: “Clifford Chance
CIS Limited”, “Latham & Watkins”,
“White&Case LLC”, “Lovells”, “LeBoef”,
“Lamb”, “Green & McRae”, “Norton Rose”,
“Freshfields Bruckhaus Deringer” и другие.
Сотрудники «Делойт»: Юлия
Ледакова, Раиса Алексахина, Елена
Гаевая, Виктор Капустин, Станислав
Кашулин, Лидия Чарикова.
12 декабря 2006 г. «Актуальные
вопросы налогообложения для
розничных компаний»
12 декабря 2006 года в Москве в
деловом центре «Моховая» компания «Делойт» провела круглый
стол, посвященный вопросам налогообложения розничных компаний.
Рассматривались следующие темы:
• основные изменения в налоговом
контроле и налоговом процессе в
2007 году;
• расширение сферы действия правила «недостаточной капитализации»
и потенциальные налоговые риски;
7 декабря 2006 г. «Актуальные
вопросы налогообложения для
юридических компаний»
• неотделимые улучшения и скидки:
обзор последних писем и разъяснений налоговых органов.
Участники: “Genser”, «Азбука Вкуса»,
«Ароматный мир», «Виктория»,
«Аптечная сеть 36,6», «М.Видео»,
«Мир» и другие.
7 декабря 2006 года в Москве в
деловом центре «Моховая» компания
«Делойт» провела круглый стол, посвященный вопросам налогообложения
юридических компаний. Обсуждались
следующие темы:
Сотрудники «Делойт»: Александр
Брагин, Елена Соловьева, Елена
Фетисова, Екатерина Якушева, Андрей
Силантьев, Станислав Кашулин, Павел
Осипов, Екатерина Песенникова, Раиса
Алексахина, Мария Виноградова.
15
Круглые столы и семинары
Круглые столы и семинары
14 декабря 2006 г. «Актуальные
налоговые вопросы для компаний-производителей продуктов
питания»
• расширение сферы действия правил «недостаточной капитализации» и потенциальные налоговые
риски;
14 декабря 2006 года в Москве в
деловом центре «Моховая» компания
«Делойт» провела круглый стол, посвященный вопросам налогообложения компаний-производителей продуктов питания. В ходе презентаций
затрагивались следующие темы:
• основные изменения в налоговом
контроле и налоговом процессе в
2007 году;
16
• налоговые аспекты возврата поставщикам товаров с истекшим сроком
годности.
Участники: “Dirol Cadbury”,
“Nestle”, “Transmark”, “Sun
Products”, АПК «Агрос», «БалтикаМосква», «Диаджео», «Калужская
Пивоваренная компания», «Нидан»,
«Сибирский берег», «Ферреро».
Сотрудники «Делойт»: Александр
Брагин, Евгения Челышева, Раиса
Алексахина, Елена Соловьева,
Павел Осипов, Николай Пятницкий,
Екатерина Песенникова.
Контакты Делойте в СНГ
Контакты Делойта в СНГ
Вы можете связаться с нашими специалистами в странах СНГ по электронной почте и телефонам, указанным ниже:
Имя Страна Телефон E-mail
Татьяна Громова Россия-Москва 7 (495) 787 06 00 tgromova@deloitte.ru
Кристоф Уэ
Россия-Москва
7 (495) 787 06 00 chhuet@deloitte.ru
Геннадий Камышников
Россия-Москва 7 (495) 787 06 00 gkamyshnikov@deloitte.ru
Александр Брагин
Россия-Москва 7 (495) 787 06 00
Россия-Санкт-Петербург 7 (495) 703 71 06
abragin@deloitte.ru
Алексей Зеленков
Россия-Москва 7 (495) 787 06 00 azelenkov@deloitte.ru
Билл Пейдж Россия-Москва 7 (495) 787 06 00 billjpage@deloitte.ru
Дмитрий Логунов Россия-Москва 7 (495) 787 06 00 dlogunov@deloitte.ru
Грэм Поуви Россия-Москва 7 (495) 787 06 00 gpovey@deloitte.ru
Дмитрий Гусев
Россия-Москва
7 (495) 787 06 00 dgusev@deloitte.ru
Наталья Горюшина
Россия-Москва
7 (495) 787 06 00 ngoriushina@deloitte.ru
Максим Любомудров
Россия-Москва
7 (495) 787 06 00
mlubomudrov@deloitte.ru
Салман Маннан Россия-Южно-Сахалинск 7 (4242) 48 20 83
smannan@deloitte.ru
Карл Гесснер Украина 380 (44) 490 90 00 kgessner@deloitte.ru
Евгений Заноза Украина 380 (44) 490 90 00 yzanoza@deloitte.ru
Виктор Строчук Беларусь 375 (17) 290 20 92/20 93 vstrachuk@deloitte.ru
Нуран Керимов Азербайджан
994 (12) 498 29 70 nkerimov@deloitte.az
Георгий Таварткиладзе
Грузия 995 (32) 24 45 66/67/68 gtavartkiladze@deloitte.ge
Владимир Кононенко Казахстан-Алматы Казахстан-Астана
Узбекистан 7 (3272) 58 13 40
7 (3172) 58 04 80
7 (3272) 58 13 40
vkononenko@deloitte.kz
Майкл Стурдивант Казахстан-Алматы Казахстан-Астана 7 (3272) 58 13 40 7 (3172) 58 04 80
msturdivant@deloitte.kz
17
Контакты Делойте в СНГ
Главный редактор: Геннадий Камышников
Редакторы: Елена Соловьева
Юлия Крылова
Лия Хабибуллина
Светлана Иванова
Любовь Карпова
Александра Пронина
Евгения Шипова
Мы выражаем особую благодарность авторам статей, а также всем тем,
кто участвовал в создании этого выпуска.
Журнал «Налоговые новости в странах СНГ» является периодическим изданием, подготовленным профессионалами
«Делойта» в СНГ. Он предназначен исключительно для информирования читателей об изменениях в налоговом
законодательстве стран СНГ. Использование содержащихся в нем сведений применительно к конкретным ситуациям
должно определяться соответствующими обстоятельствами. Исходя из этого мы рекомендуем нашим читателям
при возникновении любых конкретных вопросов обращаться к специалистам. При создании данного выпуска
были соблюдены все требования, и «Делойт» не несет ответственности за возможные ошибки, независимо от их
происхождения. «Делойт» также не несет ответственности за ущерб, причиненный вследствие применения статей
данной публикации при ведении Вашего бизнеса.
Название «Делойт и Туш», используемое в данной публикации, в зависимости от контекста может относиться
к ЗАО «Делойт и Туш СНГ» или к «Делойт и Туш Риджинал Консалтинг Сервисис Лимитед», а также к их
подразделениям. «Делойт и Туш» в СНГ входит в объединение фирм «Делойт Туш Томацу», созданное в соответствии
со швейцарским законодательством.
Название «Делойт» относится к «Делойт Туш Томацу», объединению фирм (Swiss Verein), зарегистрированному
в соответствии со швейцарским законодательством, любой из фирм, входящих в его состав, а также их
соответствующим дочерним и аффилированным компаниям. Ни «Делойт Туш Томацу», как объединение фирм (Swiss
Verein) ни фирмы, входящие в его состав, не несут какой-либо ответственности за действия или упущения друг друга.
Каждая из фирм, входящих в состав «Делойт Туш Томацу», является отдельным и независимым юридическим лицом,
работающим под названием «Делойт», «Делойт и Туш», «Делойт Туш Томацу» или другими аналогичными именами.
Услуги предоставляются фирмами, входящими в состав «Делойт Туш Томацу», их дочерними и аффилированными
предприятиями, а не самим объединением «Делойт Туш Томацу».
©2006 «Делойт и Туш» в СНГ. Все права защищены.
Member of
Deloitte Touche Tohmatsu
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
40
Размер файла
555 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа