close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Текст статьи...

код для вставкиСкачать
Савина Н.В.,
к.э.н., доцент кафедры «Аудит и контроль»
Финансового университета при Правительстве РФ
Методическое обеспечение аудиторской проверки учета незавершенного
производства в строительстве
Ключевые понятия: аудит (audit), недвижимость (estate), строительство
(construction), эксплуатация зданий и сооружений (buildings and structures),
инженерные изыскания (engineering research), застройщик (developer).
Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке
фактов, касающихся функционирования и положения организации,
осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на
снижение информационного риска, то есть вероятности того, что в
финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их
пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по
повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.
Аудит строительных организаций (компаний), как и их деятельность в
целом, характеризуется рядом отраслевых особенностей технологии
производства, организационно-правовых основ деятельности, систем
бухгалтерского учета и налогообложения.
Особенности аудита строительных организации обусловлены
спецификой ценообразования в отрасли и учета себестоимости строительных
работ, а также достаточно сложной, обычно многоступенчатой, системой
расчетов между участниками строительства объекта недвижимости.
Актуальность контроля калькулирования расходов на капитальное
строительство позволяет говорить о целесообразности выделения аудита в
строительстве как самостоятельной услуги.
Методика аудиторской проверки строительных организаций должна
включать в себя анализ нормативного регулирования финансовохозяйственной деятельности строительных организаций.
Одним из основных структурных элементов методики аудиторской
проверки строительных организаций является методика аудиторской
проверки учета незавершенного производства.
Цель разработки методики аудиторской проверки незавершенного
производства состоит в исследовании аспектов учета незавершенного
производства в строительстве и в разработке принципов и механизмов их
контроля.
В ходе разработки методики необходимо решить следующие задачи:
- подвергнуть рассмотрению понятие незавершенного производства в
строительстве;
- проанализировать факторы, которые определяют методику бухгалтерского
учета незавершенного строительного производства;
1
- определить состав незавершенного строительного производства подрядных
организаций;
- рассмотреть понятия «генподрядчик» и «субподрядчик»;
- подвергнуть анализу методы оценки незавершенного строительного
производства;
- рассмотреть способ определения размера незавершенного строительного
производства.
Особенность строительных работ – длительность производственного
цикла. Как правило, выполнение подрядных договоров занимает больше
одного месяца. Поэтому в учете появляется остаток незавершенного
строительного производства (те работы, которые фактически выполнены
подрядчиком, но еще не сданы заказчику).
Незавершенное строительное производство - часть строительной
продукции, характеризующая объем выполненных строительными
организациями на незаконченных и не сданных заказчику объектах и
комплексах работ по состоянию на отчетную дату.
Числится на балансе строительной организации до сдачи работ
заказчику.
На структуру и содержание методики бухгалтерского учета
незавершенного строительного производства оказывают влияние следующие
факторы:
1) Состав незавершенного строительного производства
2) Порядок расчетов с заказчиками за выполненные работы
3) Способ определения размера незавершенного строительного производства
Состав незавершенного строительного производства подрядных
организации зависит от принятого порядка расчетов с заказчикамизастройщиками и функций подрядной организации в строительном процессе.
Если расчеты производятся за полностью готовые объекты, состав
незавершенного строительного производства определяется видами этих
объектов до сдачи их заказчикам-застройщикам и подписания акта приемки в
эксплуатацию.
Определение незавершенного строительного производства по этапам имеет
ряд особенностей.
При поэтапной сдаче работ незавершенное строительное производство
формируется на основании работ по этапам до их полного завершения и
сдаче заказчику.
Если заказчик рассчитывается с подрядной организацией за
конструктивные элементы и части зданий, состав незавершенного
строительного производства определяется по незаконченным частям
конструктивных элементов или видов работ по объекту.
Определение незавершенного строительного производства по заказам имеет
ряд особенностей.
Обычно строительные организации учет затрат ведут позаказным методом, в
соответствии с которым на каждый строительный объект открывается
2
отдельный заказ, по которому затраты учитываются нарастающим итогом с
начала строительства объекта до сдачи результатов работ заказчику.
Учет на счете 20 "Основное производство" ведется строительными
организациями в обычном порядке, но в разрезе открытых заказов.
Определение НЗП по заказам зависит от условий договора
строительного подряда. Если договором предусмотрена поэтапная сдача
работ, то с кредита соответствующего субсчета счета 20 "Основное
производство" списываются только те расходы, которые относятся к
принятым заказчиком работам (этапам).
Если договором предусмотрено, что принятие заказчиком
выполненных работ осуществляется в целом по окончанию строительства, то
суммы затрат, учтенные по соответствующему заказу, будут учитываться на
соответствующем субсчете счета 20 "Основное производство" вплоть до
окончания строительства.
Основными субъектами инвестиционно-строительной сферы являются
генподрядчик и субподрядчик. Эти участники экономических отношений в
инвестиционно-строительной сфере имеют специфические особенности в
ведении бухгалтерского и налогового учета, что в свою очередь оказывает
влияние на структуру и содержание методики аудиторской проверки.
Генеральный подрядчик (генподрядчик) – это организация, которая
принимает на себя обязательства профессионально, с надлежащим качеством
и в определенные сроки выполнить весь комплекс работ на объекте, от
проектирования до сдачи в эксплуатацию.
Субподрядчик – организация, привлекаемая генеральным подрядчиком
к участию в сооружении объекта. Она принимает на себя часть работ от
подрядчика [5].
Если строительная организация выполняет функции генерального
подрядчика, вместе с объемами работ, выполняемыми собственными силами,
в незавершенном производстве будут числиться объемы работ, выполненных
и сданных ему субподрядными организациями на основании принятых к
оплате счетов и актов.
Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные
генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ
учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по
договорной цене на счете 20 «Основное производство» в составе
незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как
выполненные субподрядными организациями и не включаются в
себестоимость собственных строительных работ генподрядчика.
Основные проводки:
Дт 60 Кт 51 – произведена оплата субподрядчику
Дт 20 субсчет «Субподрядное выполнение» Кт 60 – приняты в состав
незавершенного производства субподрядные работы [10].
В субподрядных организациях работы, выполняемые по договору с
генеральным подрядчиком, учитываются в незавершенном производстве до
3
сдачи законченного комплекса работ генподрядчику.
Применение оценочных методов незавершенного строительного
производства имеет ряд особенностей.
Порядок расчетов за выполненные работы и роль строительной
организации предопределяют методы оценки незавершенного строительного
производства [11].
Каждая строительная организация учитывает незавершенное
строительное производство по фактическим для нее затратам.
Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых
собственными силами,
учитывается на отдельном субсчете счета 20
«Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной
организации на производство таких работ.
В бухгалтерском учете данные операции отражаются следующим
образом:
Дт 20 Кт 10 – списаны материалы
Дт 20 Кт 70 – начислена заработная плата
Дт 20 Кт 02 – начислена амортизация основных средств [11].
Следует учитывать влияние смешанных оценок в учете
незавершенного строительного производства генподрядчика на состав и
содержание методики аудиторской проверки учета незавершенного
производства.
По работам, выполненным собственными силами – по фактической
себестоимости.
Оценка объемов выполненных работ подтверждается данными
первичных учетных документов о величине материальных затрат, сумме
заработной платы строительных рабочих, амортизационных отчислений и др.
По работам, выполненным субподрядчиками – по договорной
стоимости.
В случае определения финансового результата по выполненным этапам
и комплексам работ, незавершенное производство может учитываться и по
договорной стоимости.
Особое влияние на методику аудиторской проверки учета
незавершенного
строительного
производства
оказывает
объем
незавершенного производства.
По бухгалтерским данным не всегда можно точно установить объем
незавершенного производства. Для получения необходимых данных об
объеме незавершенного производства проводится инвентаризация. Данные
инвентаризации фиксируются в акте, в котором указывается объем и
стоимость незаконченных частей конструктивных элементов или видов
работ. Акт утверждается главным инженером, составляется в 2-х
экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию. Потом показатель
незавершенного производства может использоваться при
расчете
себестоимости выполненных работ.
Влияние налогового учета на структуру и содержание методики аудиторской
4
проверки учета незавершенного производства в строительстве.
Под НЗП в целях исчисления налога на прибыль понимается продукция
частичной готовности, т.е. не прошедшая всех операций обработки,
предусмотренных технологическим процессом. В состав НЗП включаются
законченные, но не принятые заказчиком работы. К НЗП относятся также
остатки невыполненных заказов производств. Материалы и полуфабрикаты,
находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже
подверглись обработке [2].
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится
налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о
движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов
и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце
прямых расходов.
Согласно ст. 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет
порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в
текущем месяце продукцию с учетом соответствия осуществленных расходов
изготовленной продукции [2].
Указанный порядок распределения прямых расходов (формирования
стоимости НЗП) устанавливается налогоплательщиком в учетной политике
для целей налогообложения и подлежит применению в течение не менее двух
налоговых периодов.
Если отнести прямые расходы к конкретному производственному
процессу по изготовлению данного вида продукции невозможно, то
налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения
самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с
применением экономически обоснованных показателей.
Для обоснованного и документально подтвержденного распределения
прямых расходов на остатки НЗП организации-подрядчику необходимо
разработать вспомогательный регистр налогового учета. В нем должны
отражаться данные о составе и структуре расходов в стоимости выполненных
строительных работ с разбивкой на стоимость работ, принятых заказчиком, и
стоимость работ, которые по состоянию на конец отчетного периода к
приемке не предъявлялись или не были приняты заказчиком.
Все рассмотренные аспекты бухгалтерского и налогового учета
оказывают существенное влияние на структуру и содержание методики
аудиторской проверки учета незавершенного производства в строительстве,
которая в свою очередь является важным структурным элементом
методического
обеспечения
аудиторской
проверки
строительной
организации.
Список источников:
Нормативная база
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая, введенная в
действие Федеральным законом № 14 ФЗ от 6.01. 96г. (ред. от 14.06.12))
5
2. Налоговый кодекс Российской Федерации( часть первая, введенная в
действие Федеральным законом № 146 ФЗ от 31.07. 98г. (ред. от 3.12.12)
часть вторая, введенная в действие Федеральным законом № 117 ФЗ от
5.08. 2000 г. (ред. от 30.12.12))
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4. Федеральный закон от 30.08.2008 № 307 ФЗ «Об аудиторской
деятельности»
5. Федеральный закон № 39-ФЗ от 25 февраля 1999 года "Об
инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой
в форме капитальных вложений";
6. Федеральный закон № 315-ФЗ от 1 декабря 2007 г. «О саморегулируемых
организациях»;
7. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) «Об
утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в российской федерации»
8. Приказ
Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансовохозяйственной
деятельности
организаций
и Инструкции
по его
применению»;
9. Приказ Минфина России от 24 октября 2008 г. N 116н " Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров строительного
подряда" (ПБУ 2/2008);
Литературные источники
10. Бабаев Ю.А., Петров А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый
учет: Учебник, Под ред. Ю.А. Бабаева. - 4-e изд., перераб. и доп. ИНФРАМ, 2011, 576 с.
11. Бородин В. А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие 3-е изд., перераб.
и доп. - М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2012.
12. Бухгалтерский учет в строительстве (8-е изд.) / Пошерстник Н.В.,
Мейксин М.С. – СПб.: «Издательский дом Герда», 2003.
13. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет:
Учебное пособие, 2-e изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2012, 352 с.
14. Экономика строительства: учебник / под общей ред. И.С. Степанова. 3-е изд., доп. и перераб. - М.: Юрайт-Издат, 2007.- 620 с.
6
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
21
Размер файла
94 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа