close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Экономика и социум» No3(12) 2014 www.iup

код для вставкиСкачать
Миславская Н.А., доктор экономических наук,
доцент, профессор Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации,
Поленова С.Н., доктор экономических наук,
доцент, доцент Финансового университета
при Правительстве Российской Федерации
Россия, г. Москва
ПРИНЦИПЫ ОТРАЖЕНИЯ ЗАТРАТ НА
СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ
Аннотация
Строительная отрасль хозяйствования является актуальной в не
зависимости от общественного экономического строя. Однако трактовка
соответствующих
операций
и
событий
подвержена
изменению
и
подчинена тем основополагающим принципам, которые господствуют в
системе бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Статья посвящена современной экономической трактовке строительной
деятельности.
Ключевые
слова:
субъекты
инвестиционной
деятельности,
собственные средства, заемные средства, долгосрочные инвестиции.
Субъектами (участниками) инвестиционной деятельности являются:
- инвесторы – непосредственно осуществляют вложение средств в
форме инвестиций;
- застройщики – юридические и физические лица, осуществляющие
реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству;
________________________________________________________________
«Экономика и социум» No3(12) 2014
www.iupr.ru
- подрядчики – физические или юридические лица, которые
выполняют работы по договору подряда или государственному контракту,
заключенному с заказчиками в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации (ГК РФ) для застройщика. Подрядчики обязаны
иметь лицензию на осуществление ими тех видов деятельности, которые
подлежат
лицензированию
в
соответствии
с
законодательством
Российской Федерации;
пользователи объектов капитальных вложений - физические и
-
юридические лица, в том числе иностранные, а также государственные
органы, органы местного самоуправления, иностранные государства,
международные объединения и организации, для которых создаются
указанные объекты.
Субъекты инвестиционной деятельности могут совмещать функции
двух или нескольких ее участников.
При
выполнении
строительных
работ
подрядным
способом
застройщик по отношению к подрядной строительной организации
выступает в роли заказчика.
Источниками
инвестиционной
деятельности
могут
выступать
собственные, заемные средства и средства целевого финансирования.
Собственные средства – это нераспределенная прибыль, резервный
капитал, суммы накопленной амортизации. Также сюда относятся
средства, выплачиваемые органами страхования в виде возмещения потерь
от аварий, стихийных бедствий и др.
Заемные средства – это банковские и бюджетные кредиты, займы,
предоставленные
другими
юридическими
и
физическими
лицами,
инвестиционные налоговые кредиты (отсрочка платежа по внесению в
бюджет причитающихся к уплате сумм налогов).
________________________________________________________________
«Экономика и социум» No3(12) 2014
www.iupr.ru
К средствам целевого финансирования относятся инвестиционные
ассигнования
из
бюджета,
внебюджетных
фондов,
иностранные
инвестиции, гранты.
Долгосрочные инвестиции оцениваются исходя из инвентарной
стоимости
законченных
строительных
объектов
и
приобретенных
отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.
Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций регламентирует ПБУ
2/2008 «Учет договоров строительного подряда», приказ Минфина РФ от
24 ноября 2008 г. № 116н.
Данный
документ
предназначен
только
для
организаций,
выступающих в роли подрядчиков (субподрядчиков) в договорах
строительного подряда. Также этот нормативный акт относится к
договорам
оказания
услуг
в
области
архитектуры,
инженерно-
технического проектирования в строительстве и иных услуг, связанных со
строящимся объектом.
Вторым
важным
моментом
является
период
времени,
предусмотренный договором на строительство. Долгосрочный характер
выполнения работ (более одного года), а также приходящиеся на разные
отчетные годы сроки их начала и окончания предписывают подрядчикам
применять новое положение.
Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов
должен вестись отдельно по каждому исполняемому договору (п. 3 ПБУ
2/2008). Если одним контрактом предусмотрено строительство комплекса
объектов для одного или нескольких заказчиков по единому проекту, то
для целей бухучета возведение каждого из них должно рассматриваться
как отдельный договор при соблюдении одновременно следующих
условий:
-
на
строительство
каждого
объекта
имеется
техническая
документация;
________________________________________________________________
«Экономика и социум» No3(12) 2014
www.iupr.ru
- по каждому объекту должны быть достоверно определены доходы и
расходы.
Выручка по договору признается организацией доходом от обычных
видов деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 Величина выручки
определяется исходя из стоимости работ по согласованной сторонами
цене. Корректировка цены может производиться только в случаях наличия
дополнительных соглашений: в случае замены используемых материалов
на более дорогие, выставлением претензий заказчику, либо выплаты
поощрительных платежей за сокращение сроков строительства.
Расходы, понесенные организацией за период с начала исполнения
контракта до его завершения подразделяются на:
- расходы, связанные непосредственно с исполнением договора
(прямые затраты);
- часть общих расходов организации на исполнение контрактов,
приходящаяся на данный договор (косвенные расходы);
- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации,
но возмещаемые заказчиком по условиям контракта (прочие расходы) (п.
11 ПБУ 2/2008).
Помимо фактически понесенных затрат в состав прямых расходов
включаются ожидаемые неизбежные расходы, возмещаемые заказчиком по
условиям договора. Положением предусматриваются два альтернативных
способа учета предвиденных расходов: либо по мере их возникновения в
процессе выполнения работ, либо путем образования соответствующего
резерва (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного
объекта и т.п.).
Резерв образуется только при условии, что такие расходы могут быть
достоверно определены.
Косвенные расходы включаются в расходы по каждому договору
путем распределения общих расходов организации на исполнение
________________________________________________________________
«Экономика и социум» No3(12) 2014
www.iupr.ru
контрактов. Способы распределения таких расходов определяются
организацией
самостоятельно.
Например,
путем
расчетов
с
использованием сметных норм и расценок, отражающих современный
уровень
производственных,
технологических
и
организационных
нормативов в строительстве. Они применяются систематически и
последовательно. Способ распределения косвенных расходов по договорам
строительного подряда должен быть описан в учетной политике
отдельным пунктом.
Прочие расходы могут включать отдельные виды затрат на общее
управление организацией, на проведение НИОКР и другие расходы,
возмещение которых заказчиком специально оговорено в контракте (п. 14
ПБУ 2/2008).
Расходы по договору признаются в момент их осуществления.
У подрядчика могут быть и не связанные непосредственно с
исполнением
строительного
контракта
доходы,
полученные
при
исполнении других видов договоров: доходы от продажи излишних
стройматериалов
и
конструкций,
приобретенных
для
исполнения
строительного договора, арендная плата за сданные в аренду строительные
машины и оборудование, которые временно не используются. Подобные
доходы не включаются в выручку по договорам подряда и учитываются
как прочие доходы, либо уменьшают прямые расходы (п. 12 ПБУ 2/2008).
Конкретный перечень этих доходов, организация должна отразить в
учетной политике на 2009 год.
Выручка по договору и расходы по нему признаются способом «по
мере готовности», если финансовый результат (прибыль или убыток)
исполнения контракта на отчетную дату может быть достоверно
определен. Данный способ предусматривает, что доходы и затраты
определяются
исходя
из
подтвержденной
организацией
степени
завершенности работ на отчетную дату и признаются в отчете о прибылях
________________________________________________________________
«Экономика и социум» No3(12) 2014
www.iupr.ru
и убытках в тех же периодах, в которых выполнены соответствующие
работы (п. 17 ПБУ 2/2008).
Если достоверное определение финансового результата исполнения
договора в какой-то квартал невозможно, но существует вероятность, что
расходы, понесенные при исполнении договора, будут возмещены, то
выручка по договору признается в отчете о прибылях и убытках в
величине, равной сумме понесенных расходов, которые в этот отчетный
период считаются возможными к возмещению. Затраты, вероятность
возмещения которых отсутствует, признаются расходами по обычным
видам деятельности отчетного квартала (п. 23 ПБУ 2/2008).
Если договором подряда предусмотрена уплата заказчиком твердой
цены за выполнение всей работы, то при определении финансового
результата необходимо, чтобы соблюдались определенные условия:
- возможность достоверного определения общей суммы выручки по
договору,
идентификации
и
достоверного
определения
расходов,
необходимых для завершения работ по договору;
- возможность определения степени завершенности работ по договору
на отчетную дату;
- соизмеримость фактической величины расходов по договору с ранее
произведенными оценками этих расходов.
Для признания выручки по договору и расходов по нему методом «по
мере готовности» организация может использовать следующие способы
определения степени завершенности работ на отчетную дату:
- по доле выполненного объема работ в их общем количестве;
- по доле понесенных на отчетную дату расходов в расчетной
величине общих расходов по договору (п. 20 ПБУ 2/2008).
Выбранный способ определения степени завершенности работ также
необходимо отразить в учетной политике организации подрядчика.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» No3(12) 2014
www.iupr.ru
Если документально подтвержденные расходы по договору не
возмещаются
заказчиком,
этот
ожидаемый
убыток
признается
в
соответствующем отчетном квартале (п. 24 ПБУ 2/2008).
Следует отметить, что отмененное ПБУ 2/94 имело отсылочные
нормы на другие нормативные акты Минфина России (п. 10 ПБУ 2/94). К
таким нормативным актам относится Положение по бухгалтерскому учету
долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от 30.12.93 N
160). Считать, что и это Положение отменяется "автоматически" вместе со
старым ПБУ 2/94, наверно преждевременно. Дело в том, что новое ПБУ
2/2008 не ориентировано на заказчика (застройщика). Поэтому до выхода
соответствующих нормативных актов для заказчиков (застройщиков),
последним можно будет пользоваться Положением по бухгалтерскому
учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от
30.12.93 N 160).
Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:
- в целом по строительству и отдельным объектам, входящим в него;
- по
приобретенным
объектам
основных
средств,
земельных
участков, объектов природопользования и НМА.
В
бухгалтерском
учете
затраты
по
строительству
объектов
группируются по технологической структуре расходов:
- на строительные работы;
- на работы по монтажу оборудования;
- на приобретение оборудования, сданного в монтаж;
- на
приобретение
оборудования,
не
требующего
монтажа,
инструмента, инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но
предназначенного для постоянного запаса;
- на прочие капитальные затраты;
- на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» No3(12) 2014
www.iupr.ru
Затраты, не увеличивающие стоимость ОС подразделяются на
затраты, предусмотренные и не предусмотренные в сводных сметных
расчетах.
К предусмотренным относятся:
- затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной
деятельности строящихся организация;
- геологоразведочные, изыскательские и др.;
- расходы, связанные с возмещением стоимости строений, посадок,
сносимых при отводе земельных участков под строительство.
К не предусмотренным относятся:
- затраты
застройщика
по
объектам,
не
законченным
строительством; а также материальных ценностей, переданным
безвозмездно др. предприятиям;
- расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных
ставок, установленных ЦБ РФ;
- убытки строительства в связи со стихийными бедствиями;
- затраты на консервацию строительства;
- расходы по штрафам, пени, неустойкам;
- расходы
по
сносу,
демонтажу
и
охране,
прекращенных
строительством объектов.
Список литературы
1.
Приказ
Минфина
РФ
от
24
октября
2008 г. N 116н
«Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет договоров
строительного
подряда"
(ПБУ2/2008)»,
[Электронный
ресурс]
/http://www.garant.ru//.
________________________________________________________________
«Экономика и социум» No3(12) 2014
www.iupr.ru
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
141
Размер файла
210 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа