close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Как правильно вести внешнеторговые операции

код для вставкиСкачать
Как правильно вести
внешнеторговые операции:
особенности договоров,
НДС и логистики
• Травинский П.С.
• www.travinsky.ru
• petr@travinsky.ru
1
Статистика Финско-Российских
торговых отношений
2
3
4
5
6
7
Источники информации
для осуществления ВЭД
8
www.ved.gov.ru
•
•
•
•
Информационно-поисковая система «Портал внешнеэкономической
информации Российской Федерации» разработана Минэкономразвития
России в целях развития и повышения эффективности внешнеторговой
деятельности Российской Федерации.
Информационное наполнение Системы производят структурные
подразделения Министерства, представительства Российской Федерации
по торгово-экономическим вопросам в иностранных государствах. Также,
информацию для наполнения предоставляют Администрации регионов
России, предпринимательские и отраслевые союзы и объединения, а
также непосредственно российские предприятия-экспортеры.
Обеспечение функционирования информационного ресурса возложено
на Департамент развития и регулирования внешнеэкономической
деятельности.
Основные задачи системы – информационно-консультационное
обеспечение российских и зарубежных участников внешнеторговой
деятельности, а также поддержка продвижения российских товаров и
услуг на внешние рынки.
9
www.dnb.ru
• Глобальная сеть Dun & Bradstreet (D&B) дает возможность
получить информацию о любой компании в любой стране мира
и быстро оценить, насколько безопасно с ней вести бизнес.
• База данных D&B, ведя свою историю с 1841 года, не имеет
аналогов по объему (200 млн компаний), основана на
уникальной технологии стандартизации и проверки данных
(DUNSRight®), а также на собственной глобальной системе
идентификации бизнесов (DUNS номер).
• Interfax-D&B, совместное предприятие, созданное в 2008 году
Группой "Интерфакс" и Dun & Bradstreet для работы в России и
СНГ, обеспечивает доступ к общемировой базе данных о
компаниях, предоставляет аналитические услуги для оценки
кредитных рисков, соответствующие самым высоким
международным стандартам.
10
www.kompass.com
• Kompass - уникальная B-2-B база данных, содержащая
информацию о 3 млн компаний 60 стран мира.
• Сайт Kompass предоставляет информацию о компаниях
ведущих стран мира, предлагает поиск по уникальному
классификатору товаров и услуг и стандартизированное
представление данных компаний с полным описанием
деятельности каждой компании, ее товаров и услуг,
торговых марок, руководителей, направлений
экспорта/импорта. Пример поиска «ноутбуки».
• У Вас также есть возможность отправлять Запросы на
поставку товара, выгружать информацию в файл, скачивать
демо-версии электронных справочников предприятий.
11
www.europages.com.ru
• EUROPAGES является крупнейшей европейской
информационной системой класса B2B.
• Через свои специализированные интернеткаталоги для покупателей, поставщиков,
дистрибьюторов и экспортеров EUROPAGES
способствует получению необходимой
информации о компаниях из 36 европейских
стран на 26 языках.
• EUROPAGES делает доступными для
покупателей базы данных поставщиков по всей
Европе, всех бизнес-секторов.
12
www.creditreform.com
• Кредитно-информационное агентство CREDITREFORM , является
крупнейшим агентством экономической информации в Европе,
обладает готовой кредитной информацией с относительно «свежими»
данными о 85% компаний Германии и других европейских стран.
• Агентства CREDITREFORM или Dun&Bradstreet обычно предоставляют
следующую информацию:
– сведения о собственниках и менеджменте,
– юридический статус и история предприятия,
– виды деятельности, финансовая информация, кредитная история,
– информация об имеющихся текущих и просроченных
задолженностях и независимое мнение, выраженное в
определенной сумме максимального кредитного лимита
13
Перевод с финского языка
Накладная печать: Магистрат г. Хельсинки
УПРАВЛЕНИЕ ПАТЕНТОВ И РЕГИСТРАЦИЙ
Система Торгового Реестра
Аркадианкату 6 А
00100 ХЕЛЬСИНКИ
тел. (09) 6939 500
Стр. 1
ИНН: 1093389-1
Выдана: 22.05.2006
ВЫПИСКА ИЗ ТОРГОВОГО РЕЕСТРА
Фирменное наименование:
«Канон Норт-Ист Ои» (Canon North-East Oy)
ИНН:
1093389-1
Номер в Торговом Реестре:
710.610
Общество зарегистрировано:
24.06.1997
Организационно-правовая форма:
акционерное общество
Место нахождения:
Хельсинки
Содержание выписки:
сведения по состоянию на 22.5.2005
___________________________________________________________________________
Сведения об адресах общества:
Почтовый адрес:
П/Я 46, 00351 ХЕЛЬСИНКИ
Адрес для посещений:
Хуопалахдентие 24, 00350 ХЕЛЬСИНКИ
____________________________________________________________________________
Зарегистрированные сведения:
ФИРМЕННОЕ НАИМЕНОВАНИЕ (Зарегистрировано 24.06.1997)
«Канон Норт-Ист Ои» (Canon North-East Oy)
ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ (Зарегистрировано 24.06.1997)
Общество занимается экспортом и импортом офисной оргтехники, компьютерного и оптического оборудования, а также техническим
обслуживанием.
МЕСТО НАХОЖДЕНИЯ (Зарегистрировано 24.06.1997)
Хельсинки.
ФИНАНСОВЫЙ ГОД (Зарегистрировано 20.05.1999)
Финансовым годом общества является 01.01. – 31.12
УЧРЕЖДЕНИЕ (Зарегистрировано 24.06.1997)
Устав общества принят на учредительном собрании 27.05.1997.
УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ (Зарегистрирован 12.01.2002)
Уставный капитал 3.027.382,68 евро, полностью оплачен.
Акции 1.800 штук.
Номинальная стоимость акции 1.681,88 евро
Номинальная стоимость не является рыночной стоимостью.
ПРЕДСЕДАТЕЛЬ:
Ито Акио
Действительные члены:
Элей Норман Эдвард
110949-083N Хаапанен Микко Антеро
021045-309Х Викстрём Ханс Харри Аксель
ЧЛЕНСТВО В ПРАВЛЕНИИ ПРЕКРАЩЕНО (Зарегистрировано 21.04.2005)
Действительный член 02.05.1954 Элей Норманн Эдвард
ПРОЧЕЕ РУКОВОДСТВО (Зарегистрировано 14.02.2001)
ПРАВЛЕНИЕ (Зарегистрировано 20.11.2003)
Директор-распорядитель:
021045-309Х Викстрём Ханс Харри Аксель
АУДИТОРЫ (Зарегистрировано 27.07.2004)
Аудитор:
Эрнст и Янг Ои, ИНН 1638549-4, Торговый реестр
Ответственный аудитор:
060348-5115 Смедс Маркус Биргер
ЗАКОННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО (Зарегистрировано 24.06.1997)
Согласно закону «Об акционерных обществах», право подписи от имени общества имеют члены правления.
ПРАВО ПОДПИСИ (Зарегистрировано 24.06.1997)
Согласно уставу общества, право подписи от имени общества имеют председатель правления и директорраспорядитель, каждый единолично.
ПОВЕРЕННЫЕ (Зарегистрировано 30.10.2001)
060866-030А Рятто Туула Аннели
260669-2073
Саавалайнен Микко Юсси
Поверенные имеют право подписи по двое вместе.
ДОКУМЕНТЫ ГОДОВОГО ОТЧЕТА (Зарегистрировано 12.05.2006)
Годовой отчет за период 01.01.2005 – 31.12.2005
ЛИЧНЫЕ СВЕДЕНИЯ
110949-083N Хаапанен Микко Антеро, гражданин Финляндии, Тонтумяетние 35 А 8, 02200 Эспоо
22.11.1947
Ито Акио, гражданин Японии, Бакершаген 23, 1082 GR Амстердам, Нидерланды
060866-030А Рятто Туула Аннели, гражданин Финляндии, Ракуунантие 9 В 14, 00330 Хельсинки
260669-2073
Саавалайнен Микко Юсси, гражданин Финляндии, Кунинкайстенпортти 3, 02610 Эспоо
060348-5115
Смедс Маркус Биргер, гражданин Финляндии,
Коуккуниементие 16 В 7, 02230 Эспоо
021045-309Х Викстрём Ханс Харри Аксел, гражданин Финляндии, Нююрикинтие 4 кв. 6, 02100 Эспоо
_____________________________________________________________________________
ИСТОРИЯ ФИРМЕННОГО НАИМЕНОВАНИЯ:
24.06.1997 - «Канон Норт-Ист Ои» (Canon North-East Oy)
___________________________________________________________________________
Сведения распечатаны автоматически из системы Торгового Реестра. Документ, распечатанный на бланке
Управления патентов и регистраций, является оригиналом и не требует заверки подписью.
Круглая печать: Управление патентов и регистраций
Правильность выписки заверяю
22.5.2006
(личная подпись) Суви Песонен Секретарь отдела
1. Полное название, физический и юридический адреса, регистрационный № компании?
2. Какой размер кредита запрашивается?
3. Какой ожидаемый объем закупок в ближайшие 6/12 месяцев?
4. Какие условия оплат текущим поставщикам ?
5. Кто является владельцем компании?
6. Указать авторизованных представителей компании для работы с НР (имя, должность, телефон, E-mail)?
7. Сколько сотрудников в компании?
8. Какую деятельность ведет компания?
13. Кто является клиентами компании (тип бизнеса – названия скорее всего не нужны)?
14. Реквизиты склада компании (указать является ли он собственным или арендованным)
15. Указать наличие офиса у компании (адрес, м2, свой офис или арендованный
15. Если компания принадлежит группе, то предоставить граф связей с указанием %% распределения
бизнеса в группе
16. Если компания входит в группу, то есть ли консолидированная фин отчетность или нет?
17. Проводится ли регулярный аудит компании, если да, то с какого момента?
18. Аудитор – локальная компания или часть международной группы?
19. Указать название банка, в котором у компании счета
20. Предоставляет ли банк кредиты компании?
21. Когда срок следующей оплаты по кредиту банка?
22. Какие прочие источники финансирования бизнеса компании?
23. Как компания выплачивает дивиденды? Какая доля прибыли была реинвестирована и какая –
выплачена владельцам?
24. Какие условия оплаты компания дает своим клиентам?
25. Как структурировано подразделение компании по контролю оплат клиентами – это отдел или
выделенный человек?
27. Существуют ли списанные задолженности клиентов?
29. Какой оборот по продажам за прошлый год? За полугодие? За квартал?
30. С какими еще поставщиками работает компания?
32. Какие условия оплат по прочим поставщикам – указать кредитные лимиты и сроки оплат
Приложить следующие документы:
• Годовую финансовую отчетность (аудиторский
отчет при наличии) за последние 2 года.
• Квартальную финансовую отчетность за
последний квартал
• Постановление совета акционеров о создании
компании или его аналог
• Если компания – часть группы, то предоставить
консолидированную отчетность
• Company profile если имеется отдельно по
компании.
Контракт международной
купли-продажи товаров
21
Венская конвенция (1980 г.) о договорах
международной купли-продажи товаров
• Венская конвенция о договорах международной куплипродажи товаров была разработана в 1980 г. Комиссией ООН по
праву международной торговли (ЮНСИТРАЛ) с целью
унификации условий заключаемых сделок международной
купли-продажи, а также создания единообразного
регулирования заключения и исполнения договоров,
позволяющего устранить существенные расхождения в
национальном законодательстве.
• Венская конвенция состоит из четырех частей, включающих 101
статью:
• Часть I. Сфера применения и общие положения;
• Часть II. Заключение договора;
• Часть III. Купля-продажа товара;
• Часть IV. Заключительные положения
22
Краткое содержание Конвенции
• 1. Общие положения (гл. I, ст. 25—29) содержат нормы, имеющие
существенное значение, в частности:
• определение понятия существенного нарушения;
• о юридических последствиях задержки или ошибки в передаче
сообщения либо его недостатки по назначению;
• о порядке оформления изменения договора.
• 2.Обязательства продавца (гл. II, ст. 30—52):
• поставка товара и передача документов;
• соответствие товара и права третьих лиц;
• средства правовой защиты в случае нарушения договора
продавцом.
• 3.Обязательства покупателя (гл. III, ст. 53—65):
• уплата цены;
• принятие поставки;
• средства правовой защиты в случае нарушения договора
покупателем.
• 4.Переход риска (гл. IV, ст. 66—70):
• - момент перехода риска;
• - правовые последствия наступления этого факта.
23
• 5. Положения, общие для обязательств продавца и покупателя
(гл. V, ст. 71-84):
• - понятие и порядок исчисления убытков, возмещение которых
может быть потребовано при нарушении обязательств;
• - право на получение процентов при просрочке платежа;
• - принципы освобождения от ответственности;
• - последствия расторжения договора;
• - право на приостановление исполнения договора;
• - обязанность по сохранению товара, принадлежащего другой
стороне;
• - право расторгнуть договор, если одна из сторон совершила его
существенное нарушение, влекущее за собой такой вред для другой
стороны, что последняя в значительной степени лишается того, на
что была вправе рассчитывать на основании договора.
• 6. Условия качества и цены товара:
• условие о предоставлении гарантии качества является
исключительно предметом договорного согласования;
• условие о цене товара содержит положение о порядке определения
цены на случай, когда в юридически действительно заключенном
договоре ни прямо, ни косвенно не установлена цена и не
предусмотрен порядок ее определения.
24
•
•
•
•
•
Венской конвенции предусматривается сбалансированность
интересов сторон договора с учетом существующей международной
деловой практики и регулирования в национальных
законодательствах, что находит отражение как в системе всего
документа, так и в его отдельных положениях. Практически
текстуально совпадают положения, относящиеся к средствам
правовой защиты, предоставляемой как продавцу, так и покупателю
в случае нарушения договора другой стороной:
положению об ответственности продавца за несоответствие товара
соответствует положение об обязанности покупателя осмотреть
товар и известить продавца об обнаружении несоответствия, а
также о правовых последствиях неисполнения этой обязанности;
положению о праве стороны при определенных обстоятельствах
приостановить исполнение соответствует ее обязанность
продолжить исполнение, если другая сторона предоставляет
достаточные гарантии;
праву стороны при определенных обстоятельствах отказаться от
товара соответствует ее обязанность принять меры для сохранения
товара;
праву стороны требовать возмещения убытков соответствует ее
обязанность принять меры для уменьшения ущерба.
25
Контракт международной купли-продажи —
основной коммерческий документ,
оформляющий внешнеторговую сделку, в
котором содержатся договоренности сторон о
поставке товара:
• обязательство продавца-экспортера в
оговоренные сроки передать в собственность
покупателя-импортера товары согласованного
количества и качества и
• обязательство покупателя-импортера принять
и оплатить поставленные товары.
Внешнеторговый контракт имеет следующие признаки:
• один из контрагентов по сделке —представитель
иностранного государства;
• товар поставляется на зарубежную территорию;
• в процессе доставки от производителя (экспортера) к
покупателю (импортеру) товар пересекает границы двух и
более государств;
• контракт подписывается уполномоченными лицами, подписи
которых заверяются печатями контрагентов.
Функции контракта международной купли-продажи товара:
• юридически закреплять отношения между сторонами,
придавая им характер обязательств;
• определять порядок, последовательность и способы
совершения сделок между партнерами;
• предусматривать меры по обеспечению выполнения
обязательств сторонами.
27
• Контракты международной купли-продажи классифицируются по
ряду критериев:
• а) по продолжительности отношений между контрагентами
различают контракты разовые, оформляющие единичную
поставку одной стороной другой стороне согласованного между
ними количества товара к определенной дате, и контракты с
периодической поставкой, предусматривающие регулярные
поставки согласованного количества
• б) в зависимости от формы оплаты различают контракты с
оплатой в денежной форме, с оплатой в товарной форме, со
смешанной формой оплаты (денежной и товарной);
• в) в зависимости от разработчика контракты подразделяются на
индивидуальные, текст которых разрабатывают контрагенты по
сделке, руководствуясь соответствующими нормами
международного и национального права, и типовые,
представляющие примерный договор или ряд унифицированных
условий, изложенных в письменной форме и сформулированных
заранее с учетом торговых правил, обычаев.
28
Условия контракта классифицируются
•
на существенные, невыполнение которых одной стороной дает право
другой стороне расторгнуть контракт с возмещением ей всех потерь,
последовавших в связи с расторжением контракта, и несущественные,
при неисполнении или ненадлежащем исполнении которых одной
стороной другая не имеет права отказаться от принятых обязательств, но
вправе требовать надлежащего исполнения нарушенного условия и
возмещения ущерба в соответствии со штрафными санкциями,
зафиксированными в контракте;
• обычные, которые, как правило, присутствуют в тексте контракта
(например, арбитраж, форс-мажор и др.) и специфические, присущие
только данному контракту (например, конфиденциальность, патентная
оговорка и т.п.);
• юридические, фиксирующие место и дату подписания контракта;
наименование сторон; правомочность лиц, подписывающих контракт;
санкции за ненадлежащее исполнение или неисполнение сторонами
своих обязательств; условия прекращения контракта, арбитраж и
• коммерческие условия сделки — количество, качество товара и сумма
контракта, валюта цены и платежа, порядок и сроки расчетов и др.
29
Документы на иностранном языке
• На основании статьи 68 Конституции РФ, пункта 1 статьи
16 Закона РФ от 25.10.91 N 1807-1 "О языках народов
Российской Федерации" и пункта 9 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.98 N 34н, необходимые для налогового
учета документы, составленные на иностранных языках,
должны иметь построчный перевод (на отдельном листе)
на русский язык.
• Согласно письму Минфина России от 20.03.2006 N 03-0207/1-66 перевод с иностранного языка на русский может
сделать как профессиональный переводчик, так и
специалист самой организации. Организация вправе
самостоятельно определить лицо, осуществляющее
перевод первичных учетных документов на русский язык.
30
Структура контракта международной купли-продажи
товаров
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
преамбула;
предмет контракта (наименование товара);
количество товара;
качество товара;
цена и общая стоимость;
условия платежа;
базисные условия поставки;
сроки поставки;
упаковка и маркировка;
транспортные условия (порядок отгрузки);
страхование;
сдача-приемка товара;
гарантии;
рекламации;
штрафные санкции;
форс мажор;
арбитраж;
прочие условия.
31
«Предмет контракта»
•
•
•
•
•
•
В статье «Предмет контракта» указываются :
его наименование;
краткая характеристика;
код по таможенной классификации страны назначения;
количество;
срок поставки и базисные условия поставки в соответствии
с ИНКОТЕРМС.
32
«Количество товара»
• Условие «количество товара» может быть
выделено в отдельную статью, а может быть
объединено с другими (например, с «предметом
контракта»), но в любом случае в него включаются:
• объем закупки;
• единица измерения количества;
• система мер и весов;
• порядок определения количества;
• оговорка о включении (невключении) упаковки и
тары в количество.
33
«Цена и общая стоимость
контракта»
• В статье «Цена и общая стоимость
контракта», как правило, отражаются:
• цена единицы товара;
• валюта цены;
• базисные условия поставки товара;
• способ фиксации цены;
• общая сумма контракта.
34
Виды цены
• Твердая цена устанавливается в момент
подписания контракта и не подлежит
изменению в течение срока его действия.
Чаще применяется в сделках с
немедленной поставкой и с поставкой в
течение короткого срока. В сделках,
предусматривающих длительные сроки
поставки обычно делается оговорка: «Цена
твердая, изменению не подлежит».
35
• Подвижная цена, зафиксированная при
заключении контракта, может быть
пересмотрена в дальнейшем, если
рыночная цена данного товара к моменту
его поставки изменится. При установлении
подвижной цены в контракт вносится
оговорка, предусматривающая, что, если к
моменту исполнения сделки цена на рынке
повысится или понизится, соответственно
должна измениться и цена,
зафиксированная в контракте. Это —
оговорка о повышении и понижении цены.
36
• Скользящая цена исчисляется в момент
исполнения контракта путем
пересмотра договорной (базисной) цены
с учетом изменений в издержках
производства, произошедших в период
исполнения контракта.
37
«Условия платежа»
• В условия платежа, как правило, включаются:
• валюта платежа;
• порядок пересчета валюты цены в валюту платежа при их несовпадении;
• валютные оговорки;
• сроки платежа;
• способы платежа;
• формы расчетов;
• наименование и реквизиты банков, через которые осуществляются
расчеты;
• порядок распределения расходов по оплате между сторонами;
• перечень документов, служащих основанием для платежа;
• гарантии выполнения сторонами платежных обязательств.
38
Формы расчетов
• Формы расчетов в контрактах связаны с
использованием различных видов
банковских и кредитных средств платежа.
• Основными формами расчетов,
используемыми в международной
коммерческой практике, являются:
инкассовая, аккредитивная, по открытому
счету, телеграфные и почтовые переводы,
чековая и вексельная.
39
• Инкассо — вид банковской операции,
заключающейся в получении банком денег
по различным документам (векселям, чекам
и т.п.) от имени своих клиентов и зачислении
их в установленном порядке на счет
получателя средств.
• В основе инкассовой формы расчетов лежит
договоренность экспортера со своим
банком, предусматривающая его
обязательство передать
товарораспорядительную документацию
импортеру только при условии выплаты
последним стоимости отгруженного товара
либо договориться об этом с банком
импортера.
40
Схема расчётов в форме инкассо
Перевоз
чик
Транспортные
документы
Пункт
отгрузки
Зачисление
платёжа
Пункт
назнач
ения
(доверитель)
Транспортные
документы
Списание
платёжа
Транспортные
документы
(плательщик)
Банк импортера
(инкассирующий,
представляющий
банк)
ЭКСПОРТЕР
Контракт на
поставку товара
Транспортные
документы
ИМПОРТЕР
Банк экспортера
(банк-ремитент)
Платёж
41
• Аккредитив представляет собой условное денежное
обязательство, принимаемое банком (далее — банкэмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в
пользу получателя средств по предъявлении последним
документов, соответствующих условиям аккредитива, или
предоставить полномочия другому банку (далее —
исполняющий банк) произвести такие платежи.
• Расчеты по аккредитивам — одна из наиболее часто
используемых во внешнеторговых договорах форма оплаты.
Для нее характерно, что снятие денег со счета плательщика
предшествует отправке товаров в его адрес. Платежи
производятся банком плательщика (получателя товара) в
соответствии с его поручением и за счет его средств или
полученного им кредита против названных в аккредитивном
поручении документов и при соблюдении других условий
поручения, которые банк доводит до сведения стороны,
уполномоченной на получение платежа.
42
Условия платежа в форме документарного аккредитива
В соответствии с Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов (UCP600)
Издание международной торговой палаты №600 от 2007 г.
Платежи за товары по настоящему Контракту будут осуществляться с безотзывного
подтвержденного переводного документарного аккредитива, открытого до отгрузки в
___________________ банке РФ, в пользу Продавца.
Аккредитив должен быть открыт не позднее чем за 10 дней до предполагаемой даты
отгрузки товара, сообщенной Продавцом.
Платежи будут осуществляться против следующих документов, которые будут
представлены в банк в течение трех недель с даты открытия аккредитива:
- подписанные счета в четырех экземплярах на каждую отгруженную партию;
- полный комплект чистого бортового коносамента, выписанного на имя
грузополучателя/покупателя, с указанием, что товар отгружен и фрахт оплачен:
- оригинал сертификата о происхождении (форма А);
- упаковочный лист в трех экземплярах;
- сертификат качества изготовителя в трех экземплярах;
- оригинал страхового полиса, датированного не позднее даты коносамента;
- оригинал сертификата об инспекции, выданный _________________;
- копии экспортной декларации.
Все отгрузочные документы, включая счета, должны быть, выписаны на каждый
контейнер.
43
Схема расчётов в форме документарного аккредитива
Контракт на поставку
товара
Банк импортера
(банк-эмитент,
исполняющий банк)
Перевоз
чик
Аккредитив
Транспортные
документы
Пункт
отгрузк
и
Зачисление
платёжа
Пункт
назначе
ния
Транспортные
документы
Извещение о
готовности отгрузки
Извещение об
открытии
аккредитива
Транспортные
документы
Списание платёжа
Поручение на
открытие аккредитива
(приказодатель)
ЭКСПОРТЕР
(бенефициар)
Транспортные
документы
ИМПОРТЕР
Банк экспортера
(авизующий,
исполняющий банк)
Платёж
44
45
Основные документы ЦБ по валютному регулированию
1. Инструкция от 04.06.2012 N 138-И "О порядке
представления резидентами и нерезидентами
уполномоченным банкам документов и
информации, связанных с проведением валютных
операций, порядке оформления паспортов сделок,
а также порядке учета уполномоченными банками
валютных операций и контроля за их
проведением» (Инструкция N 138-И);
Документ вступает в силу 01 октября 2012 г.
Новая форма
Паспорта сделки
Статья 15.25. Нарушение валютного законодательства Российской
Федерации и актов органов валютного регулирования
(в ред. Федерального закона от 20.08.2004 N 118-ФЗ)
1. Осуществление незаконных валютных операций, то есть осуществление валютных операций, запрещенных валютным
законодательством Российской Федерации, или осуществление валютных операций с невыполнением установленных
требований об использовании специального счета и требований о резервировании, а равно списание и (или) зачисление
денежных средств, внутренних и внешних ценных бумаг со специального счета и на специальный счет с невыполнением
установленного требования о резервировании, влечет наложение административного штрафа на граждан, должностных лиц и юридических лиц в размере от трех
четвертых до одного размера суммы незаконной валютной операции, суммы денежных средств или стоимости
внутренних и внешних ценных бумаг, списанных и (или) зачисленных с невыполнением установленного требования о
резервировании.
2. Нарушение установленного порядка открытия счетов (вкладов) в банках, расположенных за пределами территории
Российской Федерации, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от десяти до пятнадцати минимальных размеров
оплаты труда; на должностных лиц - от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от
пятисот до одной тысячи минимальных размеров оплаты труда.
3. Невыполнение обязанности по обязательной продаже части валютной выручки, а равно нарушение установленного
порядка обязательной продажи части валютной выручки влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех четвертых до
одного размера суммы валютной выручки, не проданной в установленном порядке.
4. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по получению на свои банковские счета в уполномоченных
банках иностранной валюты или валюты Российской Федерации, причитающихся за переданные нерезидентам товары,
выполненные для нерезидентов работы, оказанные нерезидентам услуги либо за переданные нерезидентам информацию
или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере одной стопятидесятой
ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы денежных средств, зачисленных на счета в
уполномоченных банках с нарушением установленного срока, за каждый день просрочки зачисления таких денежных
средств и (или) в размере от трех четвертых до одного размера суммы денежных средств, не зачисленных на счета в
уполномоченных банках.
48
5. Невыполнение резидентом в установленный срок обязанности по возврату в Российскую Федерацию
денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Российской
Федерации (не полученные на таможенной территории Российской Федерации) товары, невыполненные
работы, неоказанные услуги либо за непереданные информацию или результаты интеллектуальной
деятельности, в том числе исключительные права на них, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц и юридических лиц в размере от трех
четвертых до одного размера суммы денежных средств, не возвращенных в Российскую Федерацию.
6. Несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям,
порядка и (или) сроков представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами
территории Российской Федерации с подтверждающими банковскими документами, нарушение установленного
порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций,
нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков
хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и
информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок
- влекут наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти
минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных
размеров оплаты труда.
6.1. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям,
подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций не более чем на
десять дней
- влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятисот
до одной тысячи рублей; на юридических лиц - от пяти тысяч до пятнадцати тысяч рублей.
6.2. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям,
подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций более чем на десять, но
не более чем на тридцать дней
- влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч
рублей; на юридических лиц - от двадцати тысяч до тридцати тысяч рублей.
6.3. Нарушение установленных сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям,
подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций более чем на
тридцать дней
- влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч
рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.
49
7. Нарушение установленного порядка ввоза и пересылки в Российскую Федерацию и
вывоза и пересылки из Российской Федерации иностранной валюты и валюты
Российской Федерации, внутренних ценных бумаг в документарной форме, за
исключением случаев, предусмотренных статьями 16.3 и 16.4 настоящего Кодекса, влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от пяти до
десяти минимальных размеров оплаты труда; на должностных лиц - от десяти до
двадцати минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от пятидесяти до
ста минимальных размеров оплаты труда.
Примечания. 1. Административная ответственность, установленная в отношении
должностных лиц частями 1, 3, 4 и 5 настоящей статьи, применяется только к лицам,
осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического
лица.
2. Стоимость внутренних и внешних ценных бумаг определяется на день совершения
административного правонарушения по правилам, установленным валютным
законодательством Российской Федерации для расчета суммы резервирования по
валютной операции.
3. Пересчет иностранной валюты, а также стоимости внутренних и внешних ценных
бумаг в валюту Российской Федерации производится по действующему на день
совершения или обнаружения административного правонарушения курсу Центрального
банка Российской Федерации.
50
109 административных и 4 уголовных дела возбуждены по результатам
валютного контроля
Чтобы обеспечить соблюдение участниками ВЭД валютного законодательства Российской Федерации
Владивостокской таможней проводятся проверки предприятий, говорят в Пресс-службе ДВТУ.
Так, за 11 месяцев 2012 отделом валютного контроля проверено 146 внешнеторговых контрактов на общую сумму
96,54 миллиарда рублей. Контроль оказался эффективным - сумма выявленных нарушений валютного
законодательства составила около 1,3 миллиарда рублей.
95% (1,23 миллиарда рублей) от общего количества составляют нарушения, связанные с невозвратом в
Россию денежных средств, уплаченных нерезидентам за не ввезенные на таможенную территорию Таможенного
союза (не полученные на таможенной территории) товары. Остальные нарушения обусловлены невыполнением
порядка или несоблюдением сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, а также
нарушением правил оформления паспортов сделок.
По выявленным нарушениям за отчетный период возбуждено 109 дел об административных нарушениях
(подавляющее большинство по ч. 5 ст. 15.25 Кодекса об административных правонарушениях). Назначено
административных наказаний на сумму 193,34 миллиона рублей.
Кроме того, в результате проверок 6 организаций выявлено 13 случаев нарушений с признаками уголовного
преступления по ст. 193 УК РФ на сумму более 1,2 миллиарда рублей. По данным фактам уже возбуждено
4 уголовных дела по статье 193 Уголовного кодекса на сумму 347,08 миллиона рублей (2 дела
возбуждено Дальневосточной оперативной таможней). В аналогичном периоде прошлого года возбуждено 1
уголовное дело.
В целом показатели работы отдела валютного контроля Владивостокской таможни, характеризующие
эффективность проведенных проверок и выявленные нарушения валютного законодательства в стоимостном
выражении, выполняются на оценку «хорошо».
51
• Чек — вид ценной бумаги, денежный
документ строго установленной формы,
содержащий приказ владельца счета в
кредитном учреждении (чекодателя) о
выплате определенному лицу или
предъявителю чека (чекодержателю)
указанной суммы из имеющихся средств
или перечислении этой суммы на счет
последнего.
52
• Вексель — письменное долговое
обязательство установленной законом
формы, выдаваемой заемщикомвекселедателем кредиторувекселедержателю, предоставляющее
последнему право требовать с заемщика
уплаты к определенному сроку суммы,
указанной в векселе.
53
• Валютные оговорки — условия,
включаемые в контракт международной
купли-продажи с целью страхования
контрагентов по сделке от риска
изменения курса валюты платежа между
моментом заключения сделки и
фактическим моментом оплаты.
Экспортер стремится застраховать себя от
понижения, а импортер — от повышения
курса валюты.
54
Транспортные условия
• В транспортные условия контракта включаются:
• сроки отгрузки товара;
• место и порядок сдачи товара продавцом покупателю;
• наименование перевозчика; наименование портов, железнодорожных
станций, пунктов перехода границы, пунктов перегрузки;
• определение сторон, оплачивающих расходы по транспортировке,
погрузочно-разгрузочным работам, прочие расходы;
• назначение и порядок расчетов с агентами, брокерами, операторами,
экспедиторами, другими посредниками;
• порядок страхования транспортного риска;
• документы, сопровождающие груз;
• порядок информирования продавца или покупателя о подходе
транспортных средств в пункты, указанные в контракте;
• сведения о транспортировке груза транзитом через территорию третьих
стран.
55
• Особенно сложными являются транспортные условия
контракта при морской перевозке грузов. В этой
статье дополнительно предусматриваются:
• наименование порта погрузки (выгрузки) товара,
пункта перевалки, передачи груза;
• выбор проформ чартера или коносамента;
• порядок информирования о приходе судна в порт
погрузки (выгрузки) и определение готовности судна к
выполнению грузовых операций;
• нормы погрузки (выгрузки);
• порядок исчисления сталийного времени;
• условия назначения стивидоров и агентов;
• условия и порядок оплаты перевозчику демереджа и
диспача.
56
«Сдача-приемка товара»
• В условии «сдача-приемка товара» отражается порядок сдачиприемки, а именно:
• вид сдачи-приемки (предварительная, окончательная);
• место фактической сдачи-приемки (склад продавца,
согласованный пункт отправления, склад покупателя или
конечный пункт реализации товара);
• способы сдачи-приемки по количеству и качеству (на основе
документов, подтверждающих соответствие количества и качества
поставленного товара условиям контракта, либо путем их
проверки фактически поставленном товаре);
• методы сдачи-приемки (выборочный или сплошной);
• кто осуществляет приемку товара (покупатель или по его
поручению независимая сюрвейерская компания либо
представители обе их сторон).
57
«Срок поставки»
• В статье «Срок поставки» отражается момент или временной
период, когда продавец обязан передать в собственность
покупателя товар, являющийся предметом сделки.
• Существует несколько способов определения срока поставки:
• фиксируется календарный день поставки;
• фиксируется период, в течение которого должна быть
произведена поставка («не позднее...», «в течение...»,
«ежемесячно до... числа»);
• немедленная поставка (в течение 1—14 дней в соответствии с
торговыми обычаями);
• как можно быстрее;
• по мере готовности товара;
• по открытии навигации и т.п.
58
Упаковка и маркировка
• Упаковка и маркировка могут быть отдельными
статьями или объединенным условием контракта
международной купли-продажи товаров.
• Главное предназначение упаковки — обеспечить (при
условии надлежащего обращения с грузом) полную
сохранность товара, защитить его от повреждения при
транспортировке всеми видами транспорта с учетом
перевалок, а также предохранить от атмосферных
воздействий.
• Различают внешнюю упаковку — тару (контейнеры,
ящики, картонные коробки и т.п.) и внутреннюю,
неотделимую от товара (коробка для обуви, пачка для
сигарет и т.п.).
59
Страхование
• В российской практике используются три вида страхования:
• «с ответственностью за все риски» — предусматривает
возмещение ущерба, причиненного любыми опасностями и
случайностями;
• «с ответственностью за частную аварию» — возмещение
убытков, вызванных утратой или повреждением груза,
произошедших под воздействием стихийных сил, вследствие
аварийных ситуаций при погрузке, укладке, подборке, выгрузке
груза и приеме судном топлива;
• «без ответственности за повреждения, кроме случаев
крушения» — ущерб возмещается в случае гибели всего или
части судна, а также при его повреждении, вызванном
столкновением, посадкой на мель, пожаром, взрывом и т.п.
60
Статья 477 ГК РФ.
Сроки обнаружения недостатков переданного товара
•
•
•
•
•
•
•
•
1. Если иное не установлено законом или договором купли-продажи, покупатель вправе предъявить
требования, связанные с недостатками товара, при условии, что они обнаружены в сроки, установленные
настоящей статьей.
2. Если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками
товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были
обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах
более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи. Срок для
выявления недостатков товара, подлежащего перевозке или отправке по почте, исчисляется со дня доставки
товара в место его назначения.
3. Если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с
недостатками товара, при обнаружении недостатков в течение гарантийного срока.
В случае, когда на комплектующее изделие в договоре купли-продажи установлен гарантийный срок меньшей
продолжительности, чем на основное изделие, покупатель вправе предъявить требования, связанные с
недостатками комплектующего изделия, при их обнаружении в течение гарантийного срока на основное
изделие.
Если на комплектующее изделие в договоре установлен гарантийный срок большей продолжительности, чем
гарантийный срок на основное изделие, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками
товара, если недостатки комплектующего изделия обнаружены в течение гарантийного срока на него,
независимо от истечения гарантийного срока на основное изделие.
4. В отношении товара, на который установлен срок годности, покупатель вправе предъявить требования,
связанные с недостатками товара, если они обнаружены в течение срока годности товара.
5. В случаях, когда предусмотренный договором гарантийный срок составляет менее двух лет и недостатки
товара обнаружены покупателем по истечении гарантийного срока, но в пределах двух лет со дня передачи
товара покупателю, продавец несет ответственность, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли
до передачи товара покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.
61
Рекламации
• Рекламации — это претензии, предъявляемые импортером
экспортеру в связи с несоответствием количества или
качества поставленного товара условиям поставки. На
случай возможных рекламаций в одноименной статье
контракта отражаются порядок предъявления рекламаций,
сроки их заявления, права и обязанности сторон, способы
урегулирования рекламаций.
• Претензии по качеству товара заявляются не позднее
двух лет.
• Претензии по количеству — не позднее шести месяцев,
считая с даты поставки.
• Срок исковой давности — три года.
62
Санкции
• Санкции в контракте международной купли-продажи, как
правило, устанавливаются на случай нарушения сторонами
выполнения обязательств:
• по срокам поставки товара;
• по срокам оплаты товара;
• за неизвещение или несвоевременное извещение об отгрузке;
• за односторонний отказ от выполнения контракта;
• за простой транспортных средств;
• за нарушение порядка отгрузки и укладки груза;
• за непредставление или несвоевременное представление
документов и т.п.
Способом удовлетворения санкций является уплата штрафа, как
правило, в виде определенного процента от общей суммы
поставки (max. 8-10 %).
63
Форс-мажор
• Обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор) — это
обстоятельства, возникающие по независимым от сторон
причинам в результате неотвратимых событий чрезвычайного
характера, которые невозможно было предвидеть при
подписании контракта и при наступлении которых исполнение
обязательств контракта любой из сторон оказываются полностью
или частично невозможными.
• В мировой практике к форс-мажорным обстоятельствам
относятся
• неподвластные человеку явления природы (наводнения,
землетрясения и т.п.);
• чрезвычайные явления общественного характера (войны,
забастовки, эмбарго, изменение торгово-политического режима);
• события, связанные с производственной деятельностью людей
(пожары, аварии на ядерных установках и т.п.).
64
Арбитраж
• Арбитраж как статья внешнеторгового
контракта устанавливает порядок разрешения
споров, которые не удалось урегулировать
путем переговоров между сторонами. Для этого
в статье указываются наименование
арбитражного суда, куда стороны будут
обращаться в случае необходимости,
местоположение последнего, а также
подчеркивается обязательность и
окончательность решения суда для обеих
сторон.
65
Прочие условия
Завершает контракт международной куплипродажи статья «Прочие условия», куда
включаются условия, не вошедшие в
предыдущие разделы, но которые стороны
желают включить в контракт (например,
порядок вступления в силу и аннулирования
договора);
юридические адреса сторон и реквизиты их
банков;
подписи, заверенные печатями;
приложения (если таковые имеются) и
дополнения (если таковые заключались).
66
Документарное
сопровождение
внешнеторгового контракта
67
68
Основные виды документов внешнеторговой
сделки
69
70
Рroforma
Invoice
71
Commercial
Invoice
72
Страховой
полис
Сертификат
происхождения
74
Сертификат
происхождения,
форма А
75
Сертификат
происхождения
форма СТ-1
Стандарты ISO
77
Сертификат
менеджмента
качество ISO
14001:2004
Китайский
сертификат
менеджмента
качества ISO
79
Европейский
сертификат
соответствия
на российскую
продукцию
80
Европейский
сертификат
соответствия
81
Сертификат
соответствия
США
Единый знак обращения продукции на рынке
государств-членов Таможенного союза
УТВЕРЖДЕНО
Решением Комиссии Таможенного союза
от 15 июля 2011г. № 711
(с учетом изменений, утвержденных Решением
Комиссии Таможенного союза от 23 сентября
2011 года № 800
Описание изображения единого знака обращения продукции на рынке государств
– членов Таможенного союза
• Изображение единого знака обращения продукции ЕАС представляет собой
сочетание трех стилизованных букв «Е», «А» и «С», графически исполненных с
применением прямых углов, имеет одинаковые высоту и ширину, составляет
точные пропорции квадрата на светлом (рис. 1) или на контрастном фоне (рис.
2).
• ЕАС расшифровывается как Евразийское соответствие (EurAsian Conformity)
83
Сертификат
соответствия ТР
ТС
84
Декларация
соответствия ТС
85
Российский
сертификат
соответствия ТР
86
87
Российский
сертификат
пожарной
безопасности
88
Российская
декларация
соответствия
89
Международный
фитосанитарный
сертификат
90
Международный
ветеринарный
сертификат
91
Свидетельство о
государственной
регистрации
таможенного
союза
92
Сертификат
веса
93
Китайская
экспортная
декларация
94
Европейская
экспортная
декларация
95
Финская
декларация
режима
таможенного
склада
96
97
Коносамент
98
Международная
авианакладная
99
Международная
автотранспортная
накладная CMR
100
Международная
железнодорожная
накладная СМГС
101
102
Налогообложение
внешнеторговых операций в РФ
103
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 143: Налогоплательщик
• 1. Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость
признаются:
• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную
стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную
границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с
таможенным законодательством Таможенного союза и
законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
104
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 145: Освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика
1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право
на освобождение от исполнения обязанностей
налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога,
если за три предшествующих последовательных календарных
месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих
организаций или индивидуальных предпринимателей без учета
налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.
3. Освобождение в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи не
применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с
ввозом товаров на территорию Российской Федерации и иные
территории, находящиеся под ее юрисдикцией, подлежащих
налогообложению в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи
146 настоящего Кодекса.
105
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 146: Объект налогообложения
•
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
•
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том
числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов
выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного
или новации, а также передача имущественных прав.
В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов
выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается
реализацией товаров (работ, услуг);
•
•
2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ,
оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к
вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога
на прибыль организаций;
•
3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
•
4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией.
106
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 147: Место реализации товара
• В целях настоящей главы местом реализации товаров
признается территория Российской Федерации, при
наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
– товар находится на территории Российской Федерации
и иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией,
и не отгружается и не транспортируется;
– товар в момент начала отгрузки или транспортировки
находится на территории Российской Федерации и
иных территориях, находящихся под ее юрисдикцией;
107
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 161. Особенности определения налоговой базы
налоговыми агентами
•
•
1. При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является
территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не
состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база
определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом
налога.
НДС = (Х*1,18)*18%=21,24%*Х
ДОХОД = Х – 0,2124*Х = Х*0,7876
где, Х – сумма дохода
2. Налоговая база, указанная в пункте 1 настоящей статьи, определяется налоговыми
агентами. При этом налоговыми агентами признаются организации и индивидуальные
предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на
территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в пункте 1
настоящей статьи иностранных лиц.
Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в
бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они
обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные
обязанности, установленные настоящей главой.
108
Пример реализации товара не на территории РФ
110
Схема продажи товара в Казахстан на условиях DАP через посредников
Россия
Посредник
Нерезидент ТС
Производитель
РОССИЯ
1
3
1. Продажа товара Производителем РФ Посреднику-Нерезиденту ТС
2. Поставка товара Производителем РФ на условиях DAP Казахстан
3. Продажа товара Посредником Поставщику РФ.
4. Продажа товара Поставщиком РФ Покупателю КЗ.
Поставщик
РОССИЯ
2
4
5
1. Является ли поставка от Производителя Посреднику
экспортом, с правом применения НДС по ставке «0»;
2. Является ли реализация товара от Посредника Поставщику
облагаемой российским НДС? Возникают ли у Поставщика
обязанности налогового агента?
3. Является ли поставка товара от Поставщика Покупателю
экспортом с правом применения НДС по ставке 0%?
Покупатель
Казахстан
Казахстан
ТОВАР
DAP
Казахстан
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг)
• 1. В целях настоящей главы местом реализации работ (услуг)
признается территория Российской Федерации, если:
• 1) работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым
имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов
внутреннего плавания, а также космических объектов), находящимся
на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам), в
частности, относятся строительные, монтажные, строительномонтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по
озеленению, услуги по аренде;
112
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
• Статья 148: Место реализации работ (услуг) (2)
• 2) работы (услуги) связаны непосредственно с движимым
имуществом, воздушными, морскими судами и судами
внутреннего плавания, находящимися на территории
Российской Федерации. К таким работам (услугам)
относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка,
обработка, ремонт и техническое обслуживание;
• 3) услуги фактически оказываются на территории
Российской Федерации в сфере культуры, искусства,
образования (обучения), физической культуры, туризма,
отдыха и спорта;
113
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
• Статья 148: Место реализации работ (услуг) (3)
• 4) покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории
Российской Федерации.
• Местом осуществления деятельности покупателя считается территория
Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя
работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории
Российской Федерации на основе государственной регистрации
организации или индивидуального предпринимателя, а при ее
отсутствии - на основании места, указанного в учредительных
документах организации, места управления организации, места
нахождения его постоянно действующего исполнительного органа,
места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги)
оказаны через это постоянное представительство), места жительства
физического лица.
114
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг) (4)
• Положение настоящего подпункта применяется при:
• передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок,
авторских прав или иных аналогичных прав;
• оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ
и баз данных (программных средств и информационных продуктов
вычислительной техники), их адаптации и модификации;
• оказании консультационных, юридических, бухгалтерских,
инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по
обработке информации, а также при проведении научноисследовательских и опытно-конструкторских работ.
115
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг) (5)
•
•
•
•
•
К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные
услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции
(работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных,
инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов,
предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные
услуги).
К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению
сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и
предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки
этой информации;
предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте
деятельности покупателя;
сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств;
оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника
контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг,
предусмотренных настоящим подпунктом;
116
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг) (5)
•
•
•
•
•
К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные
услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции
(работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных,
инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов,
предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических
обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные
услуги).
К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению
сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и
предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки
этой информации;
предоставлении персонала, в случае если персонал работает в месте
деятельности покупателя;
сдаче в аренду движимого имущества, за исключением наземных
автотранспортных средств;
оказании услуг агента, привлекающего от имени основного участника
контракта лицо (организацию или физическое лицо) для оказания услуг,
предусмотренных настоящим подпунктом;
117
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг) (6)
•
•
4.1) услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы),
непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за
исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или)
транспортировкой товаров, помещенных под таможенную процедуру
таможенного транзита при перевозке товаров от места прибытия на
территорию Российской Федерации до места убытия с территории Российской
Федерации, и услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта),
оказываются (выполняются) российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и
(или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации,
либо иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в
качестве налогоплательщиков, в случае, если пункты отправления и
назначения находятся на территории Российской Федерации (за
исключением услуг по перевозке пассажиров и багажа, оказываемых
иностранными лицами не через постоянное представительство этого
иностранного лица).
(в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
118
Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ
"О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации"
•
•
•
•
•
•
2) в статье 164:
подпункт 2 признать утратившим силу; дополнить подпунктами 2.1 - 2.8 следующего содержания:
2.1) услуг по международной перевозке товаров.
В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами,
судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при
которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Положения
настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями:
услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)
железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; транспортноэкспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной
перевозки.
В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся:
участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров,
оформление документов,
прием и выдача грузов,
завоз-вывоз грузов,
погрузочно-разгрузочные и складские услуги,
информационные услуги,
подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств,
услуги по организации страхования грузов,
платежно-финансовых услуг,
таможенного оформления грузов и транспортных средств,
разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов,
розыск груза после истечения срока доставки,
контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования,
перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей,
обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.
Налоговый агент по налогу на прибыль
•
В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от
источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ.
•
Согласно ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль для
указанной категории организаций признаются доходы, полученные от источников
в РФ, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.
•
На основании пп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок,
полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано
с ее предпринимательской деятельностью в РФ), относятся к доходам
иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты в РФ в размере 10% от суммы дохода.
Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в
Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией
или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской
Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход
иностранной организации при каждой выплате доходов…
•
Свидетельство о
резиденции
Финляндии
121
Применение и возмещение НДС во внешнеторговых операциях
Статья 148: Место реализации работ (услуг) (6)
•
•
•
•
•
Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если
транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку
(транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими
организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или)
пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом
транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего
плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским,
речным), воздушным транспортом;
(пп. 4.1 введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ)
Действие положений подпункта 4.2 пункта 1 статьи 148 (в редакции Федерального
закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ) распространяется на правоотношения, возникшие с 1
января 2011 года.
4.2) услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и транспортировкой
товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного транзита (за
исключением услуг, указанных в подпункте 4.3 настоящего пункта) при перевозке
товаров от места прибытия на территорию Российской Федерации до места убытия с
территории Российской Федерации, оказываются (выполняются) организациями или
индивидуальными предпринимателями, местом осуществления деятельности
которых признается территория Российской Федерации;
(пп. 4.2 в ред. Федерального закона от 19.07.2011 N 245-ФЗ)
122
Статья 150. Ввоз товаров на территорию Российской Федерации, не
подлежащий налогообложению (освобождаемый от
налогообложения).
1) товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной
помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством
Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи
(содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные
законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в
государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи
(содействия) Российской Федерации";
2) товаров, указанных в подпункте 1 пункта 2 статьи 149 настоящего Кодекса, а также сырья и
комплектующих изделий для их производства;
–
–
–
–
–
следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации:
важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;
протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к
ним;
технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы
исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;
очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением
солнцезащитных);
3) материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для
диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню,
утверждаемому Правительством Российской Федерации);
4) художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в
соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам
культурного и национального наследия народов Российской Федерации;
5) всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными
библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений
кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях
осуществления международных некоммерческих обменов;
6) товаров, произведенных в результате хозяйственной деятельности российских организаций на
земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом
землепользования Российской Федерации на основании международного договора;
7) технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему),
аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому
Правительством Российской Федерации;
8) необработанных природных алмазов;
9) товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и
приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и
административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей,
проживающих вместе с ними;
10) валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными
средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также
ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;
11) продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной
рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации;
12) судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов;
13) товаров, за исключением подакцизных, по перечню, утверждаемому Правительством
Российской Федерации, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в
рамках международного сотрудничества Российской Федерации в области исследования и
использования космического пространства, а также соглашений об услугах по запуску
космических аппаратов.
14) утратил силу. - Федеральный закон от 19.07.2011 N 245-ФЗ;
15) утратил силу с 1 января 2010 года. - Федеральный закон от 30.12.2008 N 314-ФЗ;
16) незарегистрированных лекарственных средств, предназначенных для оказания
медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, и гемопоэтических
стволовых клеток и костного мозга для проведения неродственной трансплантации.
(пп. 16 введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 235-ФЗ)
В соответствии с пунктом 26 статьи 4 ТК ТС,
Таможенная процедура – совокупность норм, определяющих для таможенных целей
требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории
таможенного союза или за ее пределами;
В статье 202 ТК ТС приведена следующая классификация таможенных процедур:
№
п/п
Наименование
Код
1
2
3
4
5
6
Выпуск для внутреннего потребления
Экспорт
Таможенный транзит
Таможенный склад
Переработка на таможенной территории
Переработка вне таможенной территории
40
10
80
70
51
21
7
Переработка для внутреннего потребления
Временный ввоз (допуск)
Временный вывоз
91
10
Реимпорт
60
11
Реэкспорт
Беспошлинная торговля
31
93
14
Уничтожение
Отказ в пользу государства
15
Свободный склад
77
16
Свободная таможенная зона
Специальная таможенная процедура
78
90
8
9
12
13
17
53
23
96
94
Статья 151. Особенности налогообложения при перемещении товаров
через таможенную границу РФ
1. При ввозе товаров на территорию Российской Федерации налогообложение производится в
следующем порядке:
1) при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления налог
уплачивается в полном объеме.
2) при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются
суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с
экспортом товаров в соответствии с настоящим Кодексом, в порядке, предусмотренном таможенным
законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта,
беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу
государства, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не
уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в
определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или
частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством
Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне
таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке,
предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской
Федерации о таможенном деле
7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог
уплачивается в полном объёме.
Общие положения налогообложения НДС при
ввозе товаров на территорию РФ
Таможенные процедуры
Налогообложение
Налоговая база
Таможенная стоимость + таможенная
пошлина + акциз (для подакцизных
товаров)
Выпуск для внутреннего потребления
Уплачивается налог в полном объеме
Реимпорт
Уплачивается налог, от которого был
освобожден товар или уплачиваются
суммы, возвращенные при экспорте
—
Транзита, таможенного склада, реэкспорта,
беспошлинной торговли, свободной
таможенной зоны, свободного склада,
уничтожения, отказа в пользу государства, при
таможенном декларировании припасов
Налог не уплачивается
—
Переработка на таможенной территории
Налог не уплачивается при условии
вывоза продуктов переработки
—
Переработка для внутреннего потребления
Налог уплачивается в полном объёме
Таможенная стоимость + таможенная
пошлина + акциз (для подакцизных
товаров)
Ввоз продуктов переработки товаров вне
таможенной территории
Полное или частичное освобождение от
уплаты налога
Стоимость переработки
Временный ввоз
Полное или частичное освобождение от
уплаты налога
Перемещение физическими лицами товаров,
не предназначенных для коммерческой
деятельности
Упрощенный или льготный порядок
уплаты налога
Таможенная стоимость + таможенная
пошлина + акциз (для подакцизных
товаров)
30% от:
суммы > 1,5 тыс. евро
или вес > 50 кг.
2. При вывозе товаров с территории Российской Федерации
налогообложение производится в следующем порядке:
1) при вывозе товаров с территории Российской Федерации в таможенной процедуре
экспорта налог не уплачивается.
Указанный в настоящем подпункте порядок налогообложения применяется также при
помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада в целях последующего
вывоза этих товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта, а также при
помещении товаров под таможенную процедуру свободной таможенной зоны;
2) при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации, в таможенной
процедуре реэкспорта уплаченные при ввозе на территорию Российской Федерации суммы
налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным
законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о
таможенном деле;
3) при вывозе припасов с территории Российской Федерации налог не уплачивается;
4) при вывозе товаров с территории Российской Федерации, в соответствии с иными по
сравнению с указанными в подпунктах 1-3 настоящего пункта таможенными процедурами
освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится,
если иное не предусмотрено таможенным законодательством Таможенного союза и
законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
3. При перемещении физическими лицами товаров, предназначенных для личных,
семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской
деятельности нужд, порядок уплаты налога, подлежащего уплате в связи с перемещением
товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется таможенным
законодательством Таможенного союза.
Общие положения налогообложения при вывозе товара
Таможенная процедура
Налогообложение
Экспорт
Налоги не уплачиваются
Таможенный склад в целях экспорта, свободная
таможенная зона
Налоги не уплачиваются
Реэкспорт
Возвращаются налоги, уплаченные при ввозе на
таможенную территорию РФ
Другие процедуры
Налоги не уплачиваются, и (или) уплаченные
налоги не возвращаются
Вывоз припасов
Налоги не уплачиваются
Вывоз физическими лицами товаров, не
предназначенных для коммерческой деятельности
Упрощенный или льготный порядок уплаты налогов
Примечания:
к налоговым вычетам относятся:
а) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг)
на территории РФ для производственной деятельности в отношении экспорта:
б) суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ для производственной деятельности в отношении экспорта;
в) суммы налога с сумм авансовых платежей в счет поставок товаров на экспорт, выполнения работ и оказания
услуг за пределами таможенной территории РФ.
Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. N 309-ФЗ
"О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации"
•
•
•
•
•
•
2) в статье 164:
подпункт 2 признать утратившим силу; дополнить подпунктами 2.1 - 2.8 следующего содержания:
2.1) Нулевой ставкой НДС облагаются услуг по международной перевозке товаров.
В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами,
судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при
которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Положения
настоящего подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или
индивидуальными предпринимателями:
услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга)
железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; транспортноэкспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.
В целях настоящего подпункта к транспортно-экспедиционным услугам относятся:
–
участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров,
–
оформление документов,
– прием и выдача грузов,
– завоз-вывоз грузов,
– погрузочно-разгрузочные и складские услуги,
– информационные услуги,
– подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств,
– услуги по организации страхования грузов,
– платежно-финансовых услуг,
– таможенного оформления грузов и транспортных средств,
– разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов,
– розыск груза после истечения срока доставки,
– контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования,
– перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей,
– обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях экспедитора.
Статья 165. Порядок подтверждения права на получение
возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0
процентов
•
•
1. При реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1
статьи 164 настоящего Кодекса, для подтверждения обоснованности применения
налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов
в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи,
представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку
товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если
контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий
полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию,
необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об
условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);
2) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от
иностранного лица - покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика
в российском банке.
Отменен
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа,
осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа, в регионе
деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы
таможенной территории Российской Федерации (далее - пограничный таможенный орган).
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям
электропередачи представляется полная грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками
российского таможенного органа, производившего таможенное оформление указанного вывоза
товаров.
При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта через границу Российской Федерации с
государством - участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен,
представляется грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа
Российской Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
В случаях и порядке, определяемых Министерством финансов Российской Федерации по согласованию
с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области экономического развития
и торговли, при вывозе отдельных видов товаров допускается представление экспортерами грузовой
таможенной декларации (ее копии) с отметками таможенного органа, производившего таможенное
оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с
отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации;
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом
перемещения припасов предоставляется таможенная декларация на припасы (ее копия) с отметками
таможенного органа, в регионе деятельности которого расположен порт (аэропорт), открытый для
международного сообщения, о вывозе припасов с таможенной территории Российской Федерации;
4) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных
таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.
Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов с учетом следующих
особенностей.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта судами через морские порты для подтверждения
вывоза товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации налогоплательщиком в
налоговые органы представляются следующие документы:
копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой "Погрузка
разрешена" пограничной таможни Российской Федерации;
копия коносамента на перевозку экспортируемого товара, в котором в графе "Порт разгрузки" указано
место, находящееся за пределами таможенной территории Российской Федерации.
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через границу Российской Федерации с государством участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляются копии
транспортных и товаросопроводительных документов с отметками таможенного органа Российской
Федерации, производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
При вывозе товаров в процедуре экспорта воздушным транспортом для подтверждения вывоза товаров за
пределы таможенной территории Российской Федерации в налоговые органы налогоплательщиком
представляется копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки,
находящегося за пределами таможенной территории Российской Федерации.
Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров
за пределы таможенной территории Российской Федерации, могут не представляться в случае вывоза
товаров в таможенном режиме экспорта трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи.
При вывозе с территории Российской Федерации припасов в соответствии с таможенным режимом
перемещения припасов предоставляются копии транспортных, товаросопроводительных или иных
документов, подтверждающих вывоз припасов с таможенной территории Российской Федерации
воздушными и морскими судами, судами смешанного (река - море) плавания.
Срок предоставления документов
Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров
региональными таможенными органами в процедуре
экспорта или транзита налогоплательщик не представил
указанные документы (их копии), указанные операции по
реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг)
подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10
процентов или 18 процентов. Если впоследствии
налогоплательщик представляет в налоговые органы
документы (их копии), обосновывающие применение
налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы
налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на
условиях, которые предусмотрены статьей 176 настоящего
Кодекса.
Документы на иностранном языке
• На основании статьи 68 Конституции РФ, пункта 1 статьи
16 Закона РФ от 25.10.91 N 1807-1 "О языках народов
Российской Федерации" и пункта 9 Положения по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина
России от 29.07.98 N 34н, необходимые для налогового
учета документы, составленные на иностранных языках,
должны иметь построчный перевод (на отдельном листе)
на русский язык.
• Согласно письму Минфина России от 20.03.2006 N 03-0207/1-66 перевод с иностранного языка на русский может
сделать как профессиональный переводчик, так и
специалист самой организации. Организация вправе
самостоятельно определить лицо, осуществляющее
перевод первичных учетных документов на русский язык.
Правовая база возмещения импортного НДС
•
Согласно ст. 75 Таможенного кодекса ТС объектом обложения таможенными
пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную
границу. Базой для целей исчисления таможенных пошлин являются таможенная
стоимость товаров и (или) их количество.
•
•
Согласно ст. 160 Налогового кодекса
1. При ввозе товаров (за исключением товаров, указанных в пунктах 2 и 4 настоящей
статьи, и с учетом статей 150 - 152 настоящего Кодекса) на таможенную территорию
Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:
1) таможенной стоимости этих товаров;
2) подлежащей уплате таможенной пошлины;
3) подлежащих уплате акцизов (по подакцизным товарам).
2. При ввозе на таможенную территорию Российской Федерации продуктов
переработки товаров, ранее вывезенных с нее для переработки вне таможенной
территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом
переработки вне таможенной территории, налоговая база определяется как
стоимость такой переработки.
•
•
•
•
137
• Согласно п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат
суммы налога, уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию РФ.
• Согласно cт. 171 и 172 НК РФ право применения налоговых
вычетов у налогоплательщика появляется при выполнении трех
условий:
1. налог уплачен и имеются документы, подтверждающие
уплату налога.
2. товар оприходован, т.е. право собственности на товар
перешло от продавца к покупателю.
3. цель ввоза товара – реализация на территории РФ.
138
НДС при «упрощенке»
• В соответствии с п. п. 2, 3 и 5 ст. 346.11 Налогового
кодекса Российской Федерации организации и
индивидуальные предприниматели, применяющие
упрощенную систему налогообложения, не
признаются плательщиками НДС, за исключением
этого налога, подлежащего уплате при ввозе товаров
на таможенную территорию РФ.
• При этом они не освобождаются от исполнения
обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК
РФ.
139
Схема возмещения НДС при импорте товара
140
Налоговая
декларация по
НДС
141
Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров
облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 – 4 статьи 164 НК РФ
№
п/п
1
10
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
2
Код
Сумма
строки НДС
3
4
220
-
230
-
240
-
250
-
260
-
270
-
280
-
290
300
-
310
-
Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров
или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с
сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на
территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата
соответствующих сумм авансовых платежей
Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам,
имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного
производственного цикла
320
-
330
-
Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 220, 260, 270, 300 - 330)
340
-
350
-
360 142
-
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг),
имущественных прав, подлежащая вычету, всего:
в том числе:
10.1
предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства
10.2
предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при
осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при
приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету
из нее:
10.2.1
11
12
12.1
12.2
13
предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства
Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет,
подлежащая вычету
Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации,
подлежащая вычету, всего:
в том числе:
таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и
переработки вне таможенной территории
налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь и Республики Казахстан
Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров
(выполнения работ, оказания услуг)
14
Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента, подлежащая вычету
15
16
17
18
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (разность величин строк 210, 340 больше или равна нулю)
19
Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (разность величин строк 210, 340 меньше нуля)
Схема возмещения НДС при экспорте товара
143
Общая схема возмещения НДС согласно ст. 176 НК РФ
144
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел IV: Налогооблагаемые операции (1)
Операции по выполнению
экономической (хозяйственной)
деятельности
необлагаемые
налогом*
существу и по
месту выполнения
не подлежащие
регулированию законом
облагаемые
налогом
*По
освобожденные от
налогообложения
без права на
налоговые вычеты
Москва, 21 апреля 2010 г.
подлежащие
налогообложению
с правом на
налоговые вычеты
Буссе, Р. - система НДС в ЕС
145
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел IV: Налогооблагаемые операции (2)
•
•
•
•
Глава 1:
Глава 2:
Глава 3:
Глава 4:
Реализация товаров
Внутриевросоюзное приобретение товаров
Реализация услуг
Ввоз товаров
Глава 1: Реализация товаров (1)
Поставка товаров – передача физического предмета получателю таким
образом, чтобы он мог владеть/распоряжаться им как собственник
(п.1, ст.14)
к физическим предметам приравниваются:
электроэнергия, газ, положительная и отрицательная тепло- энергия и
подобные вещества (п.1, ст.15)
146
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел IV: Налогооблагаемые операции (3)
Глава 1: Реализация товаров (2)
Поставкой товаров к тому же признается:
передача товара на основе договора о продаже в рассрочку или о
найме, когда получатель обусловливается приобретать его по
окончанию договора; передача товара на основе договора о
комиссионной купли-продажи (п.2, ст.14);
изъятие физического предмета налогоплательщиком из
предпринимательской сферы для личных целей, для личного
потребления персоналом или для чуждых предприятию целей, если
налогоплательщик при приобретении этого предмета или его
составляющих имел право к налоговым вычетам (ст.16);
перемещение физического предмета налогоплательщиком на
собственные (неличные) нужды из одной страны-члена в другую, если
это перемещение не является временным (п.1, ст.17).
147
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел IV: Налогооблагаемые операции (4)
Глава 3: Реализация услуг (1)
Услуги – все операции по выполнению экономической (хозяйственной)
деятельности за исключением реализации товаров (ст.24).
к услугам в т.ч. относятся или приравниваются:
взятие на себя обязательство об упущении какого-либо собственного
действия или терпения какого-либо чужого действия или какого-либо
состояния (ст.25)
использование причисленного к предпринимательской сфере
физического предмета для личных целей налогоплательщика, для
личного потребления персоналом или для чуждых предприятию целей,
если налогоплательщик при приобретении этого предмета или его
составляющих имел право к налоговым вычетам (п.1, ст.26);
148
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел IV: Налогооблагаемые операции (5)
Глава 3: Реализация услуг (2)
безвозмездное оказание услуг для личных целей налогоплательщика,
для личного потребления персоналом или для чуждых предприятию
целей (п.1, ст.26);
Глава 4: Ввоз товаров
Перемещение товаров на таможенную территорию Евросоюза из
третьих стран и третьих территории (ст.30)
Глава 2: Внутриевросоюзное приобретение товаров
Приобретение физического предмета получателем в одной странечлене таким образом, чтобы получатель мог владеть/распоряжаться
им как собственник при условии, что начало поставки приобретенного
товара находилось в другой стране-члене (ст.20).
Москва, 21 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - система НДС в ЕС
149
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций (1)
Глава 1: Место реализации товаров (1)
транспортировка – товар перемещается собственным силами
поставщика или получателя;
пересылка – товар перемещается третьими лицами по поручению
поставщика или получателя.
товар не пересылается или не транспортируется - место нахождения
товара (ст.31);
товар пересылается или транспортируется - место нахождения товара в
начале поставки (ст.32);
товар пересылается или транспортируется из третьих территории или
третьих стран с разтаможиванием за счет поставщика – страна-член, где
проведено разтаможивание товара (ст. 32 и п.2, ст.33);
150
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел V: Место реализации налогооблагаемых
операций (2)
Глава 1: Место реализации товаров (2)
составляющие поставляемого товара пересылается или
транспортируется с последующим монтажом или инсталляцией товара
за счет поставщика - место монтажа или инсталляции товара (ст.36);
товар пересылается или транспортируется поставщиком из одной
страны-члена в другую получателю, который не является
налогоплательщиком и при условии, что совокупные годовые поставки
данного поставщика в данную страну превышают определенный
Директивой предел - место нахождения товара в конце поставки (ст.33
и 34);
151
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций (3)
Глава 2: Место внутриевросоюзное приобретения товаров
место нахождения товара в конце поставки (ст.40)
Глава 4: Место ввоза товаров
страна-член, где проведено разтаможивание товара (ст.60)
Глава 3: Место реализации услуг (1)
(в ред. Директивы 2008/8/EG от 12.02.2008; в действие с 1.1.2010)
исполнитель оказывает услуги получателю-налогоплательщику, которой
выступает как таковой – местонахождение получателя с которого тот
осуществляет свою экономическую деятельность; если услуги
предназначены для филиала (резиденцию) налогоплательщика местонахождение филиала (постоянного представительства) получателя;
за отсутствием первого или второго – место жительства и обычного
пребывания получателя (ст.44) / (подобно пп.4, п.1, ст.148 НК РФ)
152
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций (4)
Глава 3: Место реализации услуг (2)
(в ред. Директивы 2008/8/EG от 12.02.2008; в действие с 1.1.2010)
исполнитель оказывает услуги лицу, которое не является
налогоплательщиком – местонахождение исполнителя с которого он
осуществляет свою экономическую деятельность; если услуги
осуществляется от филиала (резиденции) исполнителя местонахождение филиала (постоянного представительства)
исполнителя; за отсутствием первого или второго – место жительства
или обычного пребывания исполнителя (ст.45).
исключения:
исполнитель оказывает посреднические услуги лицу, которое не
является налогоплательщиком – место реализации операций, которые
были предметом посредничества (ст.46)
153
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций (5)
Глава 3: Место реализации услуг (3)
(в ред. Директивы 2008/8/EG от 12.02.2008; в действие с 1.1.2010)
услуги связанные с недвижимостью – местонахождение недвижимости
(ст.47);
транспортные услуги по перевозке пассажиров – место, соответствующее
маршруту перевозки (ст.48);
транспортные услуги по перевозке товаров из одной страны-члена в
другую лицу, которое не является налогоплательщиком – место начала
перевозки (ст.50);
остальные транспортные услуги по перевозке товаров (без регулируемых
в ст.50) оказанные лицу, которое не является налогоплательщиком –
место, соответствующее маршруту перевозки (ст.49);
154
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций (6)
Глава 3: Место реализации услуг (4)
(в ред. Директивы 2008/8/EG от 12.02.2008; в действие с 1.1.2010)
услуги в области культуры, искусства, спорта, науки, образования,
развлечения а также в области проведения ярмарок и выставок – место
осуществления услуг (ст.53);
услуги связанные с движимым имуществом оказанные лицу, которое не
является налогоплательщиком – место осуществления услуг (ст.54);
услуги по загрузке, отгрузке и перегрузке оказанные лицу, которое не
является налогоплательщиком – место осуществления услуг (ст.54);
услуги по сдаче в наем транспортных средств на короткий срок (30 дней/
90 дней для водных транспортных средств) - место предоставления
транспортного средства (ст.56);
Москва, 21 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - система НДС в ЕС
155
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций (7)
Глава 3: Место реализации услуг (5)
(в ред. Директивы 2008/8/EG от 12.02.2008; в действие с 1.1.2010)
услуги исполнителя с местом деятельности за пределами Евросоюза
осуществленные электронным путем оказанные лицу, которое не является
налогоплательщиком – местонахождение, место жительства или обычного
пребывания получателя (ст.58);
определенные услуги оказанные лицу, которое не является
налогоплательщиком с местом жительства или обычного пребывания за
пределами Евросоюза, а в частности:
Передача и предоставление авторских прав, патентов, лицензий, торговых
марок или иных аналогичных прав;
Рекламные услуги;
Консультационные, инжиниринговые, юридические, бухгалтерские или
иные аналогичные услуги;
156
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций (8)
Глава 3: Место реализации услуг (6)
(в ред. Директивы 2008/8/EG от 12.02.2008; в действие с 1.1.2010)
Услуги по электронной обработке данных и предоставлении информации;
Обязательства, полностью или частично воздержаться от исполнения
профессиональной деятельности или осуществления прав, названных в
этой статьи;
Банковские, финансовые и страховые услуги за исключением сдачи в наем
абонементных сейфов;
Предоставление персонала;
Сдача в аренду движимого имущества за исключением любых
транспортных средств;
157
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел V: Место реализации налогооблагаемых операций (9)
Глава 3: Место реализации услуг (7)
(в ред. Директивы 2008/8/EG от 12.02.2008; в действие с 1.1.2010)
Услуги по электронной обработке данных и предоставлении информации;
Предоставление подхода к (распределительным) сетям для природного
газа и электроэнергии или права их использования для передачи;
Телекоммуникационные услуги;
Телевизионные и радиопередачи;
Услуги оказанные электронным путем;
- местонахождение, место жительства или обычного пребывания получателя
(ст.58)/(подобно пп.4, п.1, ст.148 НК РФ)
Москва, 21 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - система НДС в ЕС
158
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Ставки на НДС в странах-членах Евросоюза на 1.1.2012 (1)
Страны-члены
Название на национальном языке
оновн.
ставка
льгот.
ставки
Бельгия
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA) oder Belasting over
de toegevoegde waarde (BTW)
21
6; 12
Болгария
Дана на добавена стойност (ДДС)
20
9
Дания
Omsaetningsavgift (MOMS)
25
-
Германия
Umsatzsteuer (USt)
19
7
Эстония
Käibemaks
20
9
Финляндия
Arvonlisävero (AVL) или Mervärdesskatt (ML)
23
9; 13
Франция
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
19,6
2,1; 5,5
Греция
Foros prostithemenis axias (FPA)
23
6,5; 13
Ирландия
Value added tax (VAT)
21,5
4,8; 13,5
Италия
Imposta sul valore aggiunto (IVA)
20
4; 10
Латвия
Pievienotas vertibas nodoklis
22
12
Литва
Pridetines vertes mokestis
21
5; 9
Люксембург
Taxe sur la valeur ajoutée (TVA)
15
3; 6
Мальта
Value added tax (VAT)
18
5
159
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Ставки на НДС в странах-членах Евросоюза на 1.1.2012 (2)
Страны-члены
Название на национальном языке
оновн.
ставка
Нидерланды
Omzetbelasting (OB) oder Belasting over de
toegevoegde waarde (BTW)
19
6
Австрия
Umsatzsteuer (USt)
20
10
Польша
Podatek od towarów i uslug (VAT)
23
5; 8
Португалия
Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
23
6; 13
Румыния
Taxa pe valoarea adaugata
24
5; 9
Швеция
Mervärdeskatt (ML)
25
6; 12
Словакия
Daň z pridanej hodnoty (DPH)
20
10
Словения
Davek na dodano vrednost
20
8,5
Испания
Impuesto sobre el valor añadido (IVA)
18
4; 8
Чешская республика
Daň z přidané hotnotý (DPH)
20
10
Венгрия
Általános forgalmi adó
25
5;18
Великобритания
Value added tax (VAT)
20
5
Кипр
Foros prostithemenis axias (FPA)
15
5; 8
льгот.
ставки
160
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел VI :Состав и требования об уплате НДС (2)
внутриевросоюзное приобретение товара – момент приобретения
товара, который соответствует моменту реализации товара
поставщиком ◊ (ст.68) // возникновение права на требований об уплате
- 15. число последующего за приобретением месяца ● (ст.69);
ввоз товаров – момент ввоза товара ◊● (ст.70).
Раздел VII: Налоговая база (1)
при реализации товаров и услуг, внутриевросоюзного приобретения:
стоимость товаров и услуг исходя из оплачиваемого или подлежащей к
оплате получателем денежного эквивалента без включения в нее
самого НДС, но включая связанных с ценой субсидий (ст.73 и 83)
161
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел VII: Налоговая база (2)
но не меньше:
закупочной цены реализованного товара или сравнимого с ним
другого товара, а при отсутствии закупочной цены – себестоимость
товара, определяемая на основе цен действующих в момент его
реализации (ст.72);
затрат связанные с исполнением услуг (ст.72).
При ввозе товаров – таможенная стоимость лежащая в основу
взимания таможенных пошлин (ст.85)
Раздел VIII: Налоговые ставки (1)
Страны-члены обязаны самостоятельно определять одну основную
налоговую ставку величиной не меньше 15%* (ст.96) и
имеют право применить до двух льготных ставок (ст.98) не меньше 5%
(ст.99).
*) минимальная
ставка 15% действует по 31.12.10; Совет ЕС должен
принимать решение о минимальной основной ставке на время от 1.1.11
Москва, 21 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - система НДС в ЕС
162
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел X: Налоговые вычеты (1)
Правом на вычитание (возмещение) «входного» НДС
налогоплательщик может воспользоваться, если он использует
поставленные ему товары и услуги для целей реализации им же
налогооблагаемых поставок товаров и услуг;
освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг с
правом на налоговые вычеты.
Вычету подлежит –
сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении
от поставщиков-налогоплательщиков своей страны;
сумма налога подлежащая к оплате получателем-налогоплательщиком
при внутриевросоюзном приобретении товаров;
сумма налога подлежащая к оплате получателем-налогоплательщиком
при одержании услуг от заграничного налогоплательщика «reverse
charge»;
сумма налога подлежащая к оплате импортером-налогоплательщиком
при ввозе товаров на территорию ЕС.
163
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел X: Налоговые вычеты (2)
Право для налогоплательщика-покупателя на вычитание
НДС по существу и во времени предполагает, что
• либо товары и/или услуги приобретены,
либо осуществлена предоплата до их приобретения (ст.168)
и
• в распоряжении налогоплательщика-покупателя
имеется выставленную продавцом в установленной
форме счет-фактуру (ст.178)
164
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел X: Налоговые вычеты (3)
Особые положения и предписания:
Особый режим возмещения НДС налогоплательщикам не
зарегистрированные в данной стране (изменен с 1.1.10) –
Налогоплательщик из любой страны ЕС или третьих стран (с которыми
заключен соответственное соглашение) имеет право на возмещение
суммы налога, предъявленная ему при приобретении на территории
другой страны от поставщиков-налогоплательщиков этой страны.
Заявление на возмещение (срок подачи до 30.09. последующего года)
подаются электронным путем в специально созданные, для
налогоплательщиков подведомственные национальные управления,
которые потом распределяют эти заявления по назначению.
дальнейшая обработка (проверка, доп.вопросы, выплата) – в стране
возникновения НДС в течении макс. 6 (8) месяцев.
(Директива 2008/9/ЕG от 12.02.2008)
Москва, 21 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - система НДС в ЕС
165
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел X: Налоговые вычеты (4)
Долевое вычитание (возмещение) НДС
Налогоплательщик который использует поставленные ему товары и
услуги как для реализации налогооблагаемых поставок товаров и
услуг или освобождаемых от налогообложения поставок товаров и
услуг с правом на налоговые вычеты, так и для реализации
освобождаемых от налогообложения поставок товаров и услуг без
права на налоговые вычеты
как правило, может (лишь) частично вычитывать налоги в
соотношении объема реализации налогооблагаемых и освобождаемых
с правом вычитания операции к всему объему за реализуемых
операции за определенный налоговый период (ст.173-175).
Москва, 21 апреля 2010 г.
Буссе, Р. - система НДС в ЕС
166
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Раздел X: Налоговые вычеты (5)
Страны-члены в установленном порядке могут исключить право на
вычет НДС для отдельных товаров и услуг (ст.176-177).
Корректировка размера первоначально вычитанных налогов при
изменениях предпосылок для вычета:
по причине полученных скидок и уступок в первоначальной цене,
окончательной неоплаты или неполной оплаты поставки или услуги
(независимо по какому поводу) – (ст.185);
при изменении в назначении и/или в доле использования предметов
длительного пользования (основных средств) касательно операции
допускающие налоговые вычеты (ст.187)
срок наблюдения: 5 лет для движимости,
до 20 лет для недвижимости
страны-члены самостоятельно определяют порядок для
корректировки (ст.185-190)
167
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Сводный пример международных поставок товаров – В2В
Фирма «А»
100.000
?
Фирма «Б»
100.000
+19.000
Фирма «Г»
180.000
+41.400
-41.400
30.000
+5.700
Фирма «Д»
180.000
20.000
+0
-0
200.000
+ 36.000
36.000
Фирма
«В»
5.700
19.000
CH
0
- 24.700
DE
DE
гос.
казна
гос.
бюджет
0
PL
PL
RU
гос.
казна
168
Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
Сводный пример международных поставок товаров – В2В
Фирма «2»
UK
Фирма «3»
Инвойс
Инвойс
90.000
100.000
НДС 0%
150.000
+ 34.500
(НДС 23%)
(НДС 0%)
Фирма «4»
НДС 23%
23.000
Фирма «1»
RU
23.000
34.500
PL
PL
гос.
казна
Логистика
товарных потоков
Финляндия-Россия
170
Ставки морского фрахта
ЮВА – Котка
FIFO = USD (Включая все надбавки)
Порт
отгрузки
20”
40”
40” HC
Bangkok
866
1331
1331
Busan
866
1206
1206
Dalian
791
1206
1206
Guangzhou
1048
1435
1435
HongKong
791
1206
1206
Taipei
841
1306
1306
Ningbo
791
1206
1206
Shanghai
791
1206
1206
171
Цены на экспедиторские услуги
порта Котка
Форвардинг:
Портовые сборы в Котке (Port fee + Security + ISPS + THC
+ Release + ENS + Banking) = $395
Документация TIR + CMR + WEB-transit + AREX + ПредИнфо = $125
Склад в Котке:
Перевозка порт - склад = 130 EUR / контейнер
Регистрация на складе = 40 EUR / поставка
Перегруз через склад = 8.50 EUR / m3 / вместе
разгрузка+загрузка
Кратковременное хранение = 0.25 EUR / m3 / день, первые
7 дней бесплатно
Долговременное хранение = 6 EUR / m2 / месяц
172
Тракинг:
Площадка (контейнеровоз) Котка - Москва = 2300 USD
до 20 тонн
За каждую тонну свыше 20 тонн = +100 USD.
В Москву через = Кингисеп +250 USD,
Смоленск +500 USD, Псков +300 USD,
Себеж +400 USD, Вязьма +300 USD
В Москву через = Уральск +3600 USD,
Актюбинск +4200 USD до 20 тонн
Микрик с ТИРом Котка - Москва = 1100 EUR до 1700 кг,
Внутренние размеры ДхШхВ: 2,7х1,7х1,85 м
Мини тент с ТИРом Котка - Москва = 1500 EUR до 4500 кг,
Внутренние размеры ДхШхВ: 5,4х2,38х2,39 м
1+2 дня бесплатно на загрузке+разгрузке, далее 150
USD в сутки
173
Ситуация в пунктах пропуска на Финско-Российской
границе
http://alknet.tiehallinto.fi/alk/rajaliikenne/e18_ru.html
175
Портал Выборгской таможни
«Граница online»
176
177
Спасибо!!!
С уважением,
Травинский Пётр Сергеевич
8-905-787-78-01
petr@travinsky.ru
www.travinsky.ru
www.Травинский.РФ
178
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
64
Размер файла
12 104 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа