close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Налогообложение операций с

код для вставкиСкачать
Налогообложение операций
с незарегистрированными
лекарственными средствами
24 мая 2012 года
Дарья Александрова
Ведущий эксперт
"Эрнст энд Янг"
Налоговые и юридические услуги
тел. +380 44 490 3000
Darya.Aleksandrova@ua.ey.com
Категории лекарственных средств
Категории лекарственных
средств
Зарегистрированные
Не включены в Национальный
перечень основных
лекарственных средств и изделий
медицинского назначения
Включены в Национальный
перечень основных
лекарственных средств и изделий
медицинского назначения
Страница 2
Незарегистрированные
Операции с незарегистрированными
лекарственными средствами
1
Ввоз на территорию Украины
Согласно статье 17 Закона
С
З
У
Украины «О
О лекарственных средствах»
незарегистрированные лекарственные средства могут ввозиться на
таможенную территорию Украины для:
►
Проведения доклинических исследований
►
Проведения клинических испытаний
►
Проведения фармацевтической разработки
►
Регистрации лекарственных средств в Украине (образцы препаратов в
лекарственных формах)
►
Экспонирования на выставках, ярмарках, конференциях
Э
ф
б
без права
реализации
►
Медицинского обеспечения (без права реализации) подразделений
вооруженных сил других государств, которые в соответствии с законом
допущены на территорию Украины
►
Индивидуального
у
использования гражданами
р
Страница 3
Операции с незарегистрированными
лекарственными средствами
2
Операции на территории Украины
Согласно статье 20 Закона
С
З
У
Украины «О
О лекарственных средствах» на
территории Украины могут быть реализованы только зарегистрированные
лекарственные средства.
Типичные операции украинских компаний, связанные с
незарегистрированными лекарственными средствами:
► Доставка импортированных незарегистрированных лекарственных
средств от таможенной границы Украины до медицинского учреждения
(например, для проведения доклинических исследований и
клинических испытаний)
► Оказание услуг компаниям-нерезидентам по организации проведения
доклинических исследований и клинических испытаний
импортированных незарегистрированных лекарственных средств
► «Перевыставление» (recharge) компаниям-нерезидентам расходов,
связанных с импортом незарегистрированных лекарственных средств и
оказанием услуг по организации их доклинических исследований и
клинических испытаний (pass-through costs)
Страница 4
1
Ввоз на территорию Украины
Налог на добавленную стоимость
► Обязательства:
ƒ
ƒ
►
База налогообложения при ввозе товаров на таможенную территорию Украины
– договорная (контрактная) стоимость, но не ниже таможенной стоимости таки
товаров, определенной в соответствии с Таможенным кодексом Украины
(
(пункт
190.1
190 1 НКУ)
Дата возникновения налоговых обязательств – дата подачи таможенной
декларации для таможенного оформления (пункт 187.8 НКУ)
Кредит:
ƒ
ƒ
ƒ
Право на включение суммы НДС в состав налогового кредита возникает в
случае осуществления операций по приобретению либо изготовлению товаров
(в том числе при их ввозе на таможенную территорию Украины и услуг (пункт
198.1 НКУ) с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых
операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика (пункт
198.3 НКУ)
Налоговый кредит определяется исходя из договорной (контрактной)
стоимости, но не выше уровня обычных цен (пункт 198.3 НКУ)
Дата возникновения права на отнесение НДС в состав налогового кредита –
дата его уплаты / начисления (пункт 198
198.2
2 НКУ)
Страница 5
1
Ввоз на территорию Украины
Налог на прибыль предприятий
►
►
Расходы
д – сумма
у
любых р
расходов
д налогоплательщика
щ
вд
денежной,,
материальной или нематериальной формах, осуществляемых для проведения
хозяйственной деятельности налогоплательщика (пункт 14.1.27 НКУ), в
результате осуществления которых происходит
ƒ Уменьшение
У
экономических выгод в виде выбытия
б
активов или увеличения
обязательств
ƒ Уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его
изъятия или распределения собственником)
Расходы определяются в соответствии с договорными ценами, но не выше
обычных цен, действующих на дату приобретения (пункт 153.2.2 НКУ).
Допустимое отклонение: 20%
Хозяйственная деятельность - деятельность лица, связанная с
производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением
работ оказанием услуг,
услуг направленная на получение дохода и проводится
работ,
таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные
подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу
первого лица, в частности, по договорам комиссии, поручения и агентскими
договорами (пункт 14.1.36 НКУ).
Страница 6
2
Операции на территории Украины
2.1. Доставка импортированных незарегистрированных лекарственных
средств от таможенной границы Украины до медицинского учреждения
(
(например,
для проведения доклинических исследований
й и клинических
испытаний)
►
Налог на прибыль предприятий
Продажа (реализация) товаров – любые операции, которые осуществляются в
соответствии с договорами купли-продажи, мены, поставки и другими гражданскоправовыми договорами, которые предполагают передачу права собственности на такие
товары,
р а также бесплатное предоставление
р
товаров.
р
Исключения: предоставление
р
товаров в рамках договоров комиссии (консигнации), поручения, ответственного хранения
и других гражданско-правовых договоров, которые не предполагают передачу права
собственности на такие товары (пункт 14.1.202 НКУ)
►
Н
Налог
на добавленную
б
стоимость
Поставка товаров – любая передача права на распоряжение товарами как собственник, в
том числе продажа, обмен либо дарение такого товара, а также поставка товаров по
решению суда,
суда передача товаров согласно договору
договору, по которому уплачивается комиссия
(вознаграждение) за продажу либо покупку (пункт 14.1.191 НКУ). База налогообложения –
не ниже обычной цены (пункт 188.1 НКУ)
Должно ли незарегистрированное лекарственное средство считаться товаром? Какова его
обычная цена?
Страница 7
2
Операции на территории Украины
2.2. Оказание услуг компаниям-нерезидентам по организации проведения
доклинических исследований и клинических испытаний
импортированных незарегистрированных лекарственных средств
►
Налог на прибыль предприятий
Вознаграждение за оказание услуг включается в состав дохода (пункт 135.4.1 НКУ).
Д
Доходы
определяются в соответствии с договорными ценами, но не ниже обычных
б
цен,
действующих на дату продажи (пункт 153.2.1 НКУ). Допустимое отклонение: 20%
►
Налог на добавленную стоимость
Поставка услуг на таможенной
П
й территории Украины
У
– объект
б
налогообложения
б
НДС ((пункт
185.1 НКУ). База налогообложения определяется исходя из их договорной (контрактной)
стоимости, но не ниже обычных цен (пункт 188.1 НКУ).
НКУ не содержит
д р
отдельных
д
правил
р
налогообложения операций
р ц по оказанию ууслуг,
у,
связанных с организацией проведения доклинических исследований и клинических
испытаний нерезидентам. Такие услуги могут включать в себя несколько составляющих и,
соответственно, иметь различные последствия для целей НДС:
ƒ Услуги,
Услуги которые являются объектом налогообложения НДС: услуги,
услуги связанные с
движимым и недвижимым имуществом, расположенным в Украине
ƒ Услуги, которые НЕ являются объектом налогообложения НДС: консультационные и
юридические услуги, услуги по обработке данных, услуги в сфере информатизации,
посреднические услуги, если обеспечивается оказание указанных услуг
Страница 8
2
Операции на территории Украины
2.3. «Перевыставление» (recharge) компаниям-нерезидентам расходов,
связанных с импортом незарегистрированных лекарственных средств и
оказанием услуг по организации их доклинических исследований
йи
клинических испытаний (pass-through costs)
►
Налог на прибыль предприятий
Поступления в виде компенсации расходов украинской компании должны включаться в
состав доходов (пункт 135.5.14 НКУ)
►
Налог на добавленную стоимость
Отдельных правил для такого рода операций нет.
Более осторожный подход – рассматривать такие операции как операции, которые
подлежат налогообложению НДС. Альтернативный подход – рассматривать расходы как
составляющую вознаграждения за оказание услуг и применять те правила
налогообложения НДС, которые применимы к соответствующему виду услуг. При этом
следует учесть влияние на входящий НДС в составе «перевыставляемых» расходов.
Отдельно следует учесть потенциальный риск возникновения
«постоянного представительства»: осуществление деятельности от
имени нерезидента, хранение запасов товаров, принадлежащих нерезиденту,
со склада которых осуществляется поставка товаров от имени
нерезидента
Страница 9
Ernst & Young
g
Assurance | Tax | Transactions | Advisory
Краткая информация о компании «Эрнст энд Янг»
«Эрнст
р
энд
э
д Янг» является международным
ду р д
лидером
д р
в области аудита,
уд
, налогообложения,, сопровождения
р
д
сделок
д
и консультирования.
у
р
Коллектив
компании насчитывает 152 000 сотрудников в разных странах мира, которых объединяют общие корпоративные ценности, а также приверженность
качеству оказываемых услуг. Мы создаем перспективы, раскрывая потенциал наших сотрудников, клиентов и общества в целом.
В Украине компания «Эрнст энд Янг» ведет деятельность с 1991 года. Сегодня в офисах «Эрнст энд Янг» в Украине работают более 500
специалистов, оказывающих полный спектр услуг международным и украинским компаниям. Более подробная информация представлена на нашем
сайте: www.ey.com/ua.
Название «Эрнст энд Янг» относится к глобальной организации, объединяющей компании, входящие в состав Ernst & Young Global Limited, каждая
из которых является отдельным юридическим лицом. Ernst & Young Global Limited ― юридическое лицо, созданное в соответствии с
законодательством Великобритании, является компанией, ограниченной гарантиями ее участников, и не оказывает услуг клиентам.
© 2012 ООО «Эрнст энд Янг». Все права защищены.
Информация, содержащаяся в настоящей публикации, представлена в сокращенной форме, предназначена лишь для общего ознакомления, не
может рассматриваться в качестве полноценной замены подробного отчета о проведенном исследовании и других упомянутых материалов и
служить основанием для профессионального заключения. «Эрнст энд Янг» не несет ответственности за ущерб, причиненный каким-либо лицам в
результате действия или отказа от действия на основании сведений, содержащихся в данной публикации. По всем конкретным вопросам следует
обращаться к специалисту соответствующего направления.
Страница 10
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
11
Размер файла
230 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа