close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

1. нематериальные активы как

код для вставкиСкачать
1. Нематериальные активы как объект
бухгалтерского учета
1.1. Нормативно-правовое обеспечение
бухгалтерского учета нематериальных активов
С 1 января 2008 г. вступила в силу часть четвертая Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ), что обусловило изменение регулирования прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации. Были систематизированы общие
положения, конкретизирована специальная терминология, расширен
перечень объектов интеллектуальной собственности, которым предоставляется правовая охрана, введены новые нормы, регулирующие порядок реализации интеллектуальных прав, использование результатов
интеллектуальной деятельности в составе сложного объекта и др.
Важное изменение внесено в п. 4 ст. 129 ГК РФ, согласно которому
результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации не могут отчуждаться или иными способами
переходить от одного лица к другому. Однако права на такие результаты,
средства и материальные носители, в которых выражены соответствующие результаты или средства, могут отчуждаться или иным способом
переходить от одного лица к другому в обстоятельствах и порядке, регламентируемом ГК РФ. Поэтому права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации признаются в качестве
объектов нематериальных активов.
Перечисленные изменения отечественного законодательства в области интеллектуальной собственности потребовали соответствующей
адаптации методологии бухгалтерского учета интеллектуальной собственности. Начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г., правила российского бухгалтерского (финансового) учета объектов нематериальных
активов регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учет
нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденным приказом
Министерства финансов РФ (далее — Минфин России) от 27.12.2007 г.
№ 153н. Предыдущее Положение по бухгалтерскому учету «Учет нема-
1. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета
11
териальных активов» (ПБУ 14/2000) утратило силу. В ПБУ 14/2007
наряду с нормами ГК РФ учтены положения Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу, а также рекомендации международных стандартов финансовой отчетности
(далее — МСФО).
В ПБУ 14/2007 установлены общегосударственные концептуальные основы бухгалтерского учета объектов нематериальных активов безотносительно к видам деятельности хозяйствующих субъектов
(юридических лиц), за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений. Предусмотрены критерии принятия долгосрочного имущества в качестве нематериальных активов (далее — НМА)
и признания данных активов в бухгалтерском учете. Предложен усовершенствованный порядок структурирования инвентарных объектов
(единиц учета) НМА. Развернуто изложена методика формирования первоначальной стоимости НМА, приобретенных организацией
и созданных ею собственными силами, а также принятых в счет первоначального и последующего вкладов в уставный капитал, включая
вклады в уставные капиталы открытых акционерных обществ (далее — ОАО), внесенные государственным и муниципальным имуществом, а также в уставный или паевой фонд хозяйствующего субъекта.
Установлены правила формирования первоначальной стоимости объектов НМА, принятых по результатам приватизации государственного и муниципального имущества путем преобразования унитарного
предприятия в ОАО. Конкретизирован порядок оценки НМА (по
текущей рыночной стоимости), полученных по договорам дарения.
Приведено общее определение первоначальной стоимости объектов
НМА, детализированное типовыми перечнями затрат, включаемых
и не включаемых в их первоначальную стоимость.
Принятие ПБУ 14/2007 обусловило принципиально новые нормы
бухгалтерского учета НМА, устраняющие, в частности, ряд существенных расхождений с МСФО 38 «Нематериальные активы» и 36 «Обесценение активов». Среди нововведений выделим наиболее значимые.
Нормы профильного стандарта по учету НМА распространены на
некоммерческие организации.
Один из определяющих критериев признания объектов НМА —
«исключительное право» (ПБУ 14/2000) заменен другим — «контролем организации над объектом» (ПБУ 14/2007).
Разрешено последующее изменение стоимости НМА путем проведения переоценки и обесценения.
12
Раздел I. Комментарии к нормативно-правовому обеспечению учета
Введено понятие НМА с определенными и неопределенными сро-
ками полезного использования, определены возможность и порядок их пересмотра.
Разрешен регулярный пересмотр способов амортизации НМА.
Увеличен объем требуемой информации о НМА в бухгалтерской
отчетности.
Таким образом, ПБУ 14/2007 правомерно считается новым шагом на
пути сближения российских учетных стандартов с международными,
в частности с МСФО 36 и 38. Наряду с этим по-прежнему сохраняется
ряд расхождений между отечественной практикой учета и международной. Так, в МСФО 38 не предусмотрено в качестве обязательного
условия признания НМА использование объектов в течение периода,
превышающего 12 месяцев. Срок полезного использования таких важных объектов НМА, как новые технологии, программное обеспечение
и др., может быть коротким, менее 12 месяцев, в связи с их быстрым
устареванием. Максимальный срок полезной службы объектов НМА
в МСФО 38, как и в ПБУ 14/2007, не ограничен.
В соответствии с п. 1а раздела ���������������������������������
II�������������������������������
приказа Минфина России «О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию
по его применению» (далее — План счетов бухгалтерского учета) от
07.05.2003 г. № 38н на бухгалтерском счете 04 «Нематериальные активы» обособленно учитываются затраты хозяйствующих субъектов на
научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее — НИОК и ТР), результаты которых не удовлетворяют критериям признания НМА, установленным в ПБУ 14/2007.
Правила формирования и списания затрат на НИОК и ТР в бухгалтерском учете регламентированы Положением по бухгалтерскому учету
«Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденным приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 115н (в ред. приказа Минфина
России от 18.09.2006 г. № 116н).
Типовой порядок синтетического и аналитического бухгалтерского
учета движения и наличия объектов НМА и амортизирования их стоимости (соответственно на бухгалтерских счетах 04 «Нематериальные
активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов») установлен
Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2001 г.
№ 94н (в ред. приказов Минфина России от 07.05.2003 г. № 38н и от
1. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета
13
18.09.2006 г. № 115н) (в тексте гл. 9 — План счетов бухгалтерского учета).
Особенности бухгалтерского учета объектов НМА в отдельных хозяйственных ситуациях и видах деятельности организаций регламентируются специализированными нормативными документами:
Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обяза-
тельств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
(ПБУ 3/2006), утвержденным приказом Минфина России от
27.11.2006 г. № 154н;
Положением по бухгалтерскому учету «События после отчетной
даты» (ПБУ 7/98), утвержденным приказом Минфина России от
25.11.1998 г. № 56н;
Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
(ПБУ 9/99), утвержденным приказом Минфина России от
06.05.1999 г. № 32н (в ред. приказа Минфина России от 18.09.2006 г.
№ 116н);
Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным приказом Минфина России
от 06.05.1999 г. № 33н (в ред. приказа Минфина России от
18.09.2006 г. № 116н);
Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. № 92н (в ред. приказа Минфина России от
18.09.2006 г. № 116н);
Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам
и кредитам» (ПБУ 15/2008), утвержденным приказом Минфина
России от 06.10.2008 г. № 107н;
Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии
в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденным приказом Минфина России от 24.11.2003 г. № 105н;
Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных
значений (ПБУ 21/2008), утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 г. № 106н;
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых результатов, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1993 г. № 49;
Методическими рекомендациями по инвентаризации прав на
результаты научно-технической деятельности, утвержденными
14
Раздел I. Комментарии к нормативно-правовому обеспечению учета
распоряжением Минимущества России, Минпромнауки России,
Минюста России от 22.05.2002 г. № 1272-р/Р-8/149 (в тексте гл. 9 —
Методические рекомендации № 1272-р/Р-8/149);
Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций
операций, связанных с осуществлением договора доверительного
управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 г. № 97н (в тексте гл. 9 — Указания № 97н).
Порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации о НМА
регламентируется:
Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина
России от 06.07.1999 г. № 43н;
Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. приказов Минфина
России от 31.12.2004 г. № 135н, от 18.09.2006 г. № 115н) (в тексте
гл. 9 — Приказ № 67н);
Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 г. № 44н.
Правовые нормы в отношении НМА — прав на объекты интеллектуальной собственности регулируются:
четвертой частью ГК РФ;
Положением о закреплении и передаче хозяйствующим субъектам
прав на результаты научно-исследовательской деятельности, полученных за счет средств федерального бюджета, утвержденным
постановлением Правительства России от 17.11.2005 г. № 685;
Методическими рекомендациями, необходимыми для государственного учета результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения,
выполненных за счет средств федерального бюджета, утвержденными Минобрнауки России от 22.03.2006 г. № 63.
На территории Российской Федерации действуют также правила
международных договоров по охране промышленной собственности.
Согласно ст. 128 ГК РФ исключительные права на объекты интеллектуальной собственности являются интеллектуальной собственностью
организации (юридического лица).
1. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета
15
Относительно бухгалтерского учета НМА учетная политика должна
определять как минимум следующие позиции:
способы оценки объектов НМА, приобретенных за плату;
порядок последующей оценки НМА в части их переоценки и обес-
ценения;
порядок проведения инвентаризации объектов НМА и отражения
ее результатов в бухгалтерском учете;
формы первичной документации по учету наличия и движения
НМА и порядок ее оформления;
формы регистров для аналитического учета НМА.
1.2. Экономическая сущность и состав
нематериальных активов
Нематериальные активы в экономике представлены рядом разнообразных неосязаемых ценностей в виде прав на результаты интеллектуальной
деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, относящихся к долгосрочному имуществу (в бухгалтерском учете — к внеоборотным активам), амортизируемому в течение срока его полезного
использования в обычной деятельности хозяйствующих субъектов и других ее видах. Предприниматели инвестируют средства в НМА, поскольку
прогнозируют получение долговременного дохода в результате их полезного использования.
В российской учетной практике НМА представляют собой идентифицируемые (отделяемые от другого имущества в качестве самостоятельного учетного объекта) неденежные капитальные активы,
не имеющие материально-вещественной формы, но представляющие
имущество (ценность) организации, состоящее из прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств
индивидуализации, от полезного использования которых в течение
продолжительного периода (более 12 месяцев) имеется уверенность
в получении экономических выгод.
Затраты на приобретение или создание НМА относятся к особому
типу капитальных затрат. Такие расходы капитализируются в стоимости
НМА, которая впоследствии амортизируется в течение срока полезного
использования, определяемого организацией в установленном порядке.
Критерии отнесения активов к нематериальным регламентированы п. 3 ПБУ 14/07. Во многом они схожи с критериями признания
16
Раздел I. Комментарии к нормативно-правовому обеспечению учета
объектов основных средств. Признание НМА в бухгалтерском учете
следует за выполнением всего комплекса условий. Невыполнение хотя
бы одного условия становится препятствием для включения учетного
объекта в состав НМА.
Для признания объекта НМА в бухгалтерском учете организация
должна осуществлять контроль над объектом НМА. Введение такого
условия в качестве критерия признания НМА является ярким примером совершенствования бухгалтерского учета активов путем сближения норм российских стандартов с принципами МСФО. Организация
контролирует объект, когда имеет право на получение экономических
выгод, которые данный объект способен приносить в будущем, причем
доступ иных лиц к таким экономическим выгодам ограничен. Право на
получение экономических выгод должно быть обосновано наличием
надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации. Такими
документами являются, в частности, патенты, свидетельства, другие
охранные документы, договор об отчуждении исключительного права
на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного
права без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства).
Для того чтобы принять НМА к бухгалтерскому учету, помимо контроля над объектом, необходимо также, чтобы они:
приносили организации экономические выгоды (доходы), на ко-
торые она имеет право по мере их долгосрочного использования
в деятельности хозяйствующего субъекта (юридического лица),
включая предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций;
могли быть идентифицированы (отделены, обособлены) от других
активов;
изначально предназначались для использования в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или обычного операционного
цикла, если он превышает 12 месяцев);
не предназначались для перепродажи в течение первых 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
Непременное условие признания НМА в бухгалтерском учете состоит и в том, что их первоначальную стоимость можно достоверно
1. Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета
17
определить (по данным о фактических затратах, признанных согласно
правилам бухгалтерского учета). И, в полном соответствии с названием,
у НМА должна отсутствовать материально-вещественная форма.
В состав НМА в бухгалтерском учете включаются права на объекты интеллектуальной собственности и деловая репутация (п. 4 ПБУ
14/2007).
Перечень объектов интеллектуальной собственности приведен
в ст. 1225 ГК РФ. К ним, в частности, относятся объекты, регулиру­
емые нормами патентного права: изобретения, промышленные образцы,
полезные модели; объекты, регулируемые нормами авторского права:
программы для ЭВМ, произведения науки, литературы, искусства,
а также секреты производства (ноу-хау), товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара, селекционные
достижения и т. д.
Изобретения, промышленные образцы и полезные модели принадлежат к объектам промышленной собственности. Они являются положительными результатами НИОК и ТР, патентоспособность которых
подтвердилась после их завершения.
Изобретение, признанное особой ценностью (об этом свидетельствуют
соответствующие документы), другие объекты интеллектуальной собственности, представляющие научный вклад в масштабах России или
всего человеческого сообщества, должны приниматься к бухгалтерскому
учету на основании авторитетной экспертной оценки.
Объектами изобретения могут стать устройство, способ, вещество,
а самим изобретением признается техническое решение, относящееся
к названным активам, если оно является принципиально новым, имеет
изобретательский уровень и промышленное применение.
Промышленным образцом признается художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид.
Полезной моделью считаются конструкции средств производства
и предметов труда.
Правоохранным документом на объекты промышленной собственности является патент, удостоверяющий их приоритет, авторство со­
здателя и исключительное право пользования результатами интеллектуальной собственности. Патент на изобретение действует 20 лет
от даты подачи заявки в Федеральную службу по интеллектуальной
собственности, патентам и товарным знакам, на промышленный образец — 10 лет, на полезную модель — 5 лет. По мотивированной просьбе
патентообладателя патент на изобретение может быть продлен не более
чем на 5 лет, на полезную модель — не более чем на 3 года.
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
46
Размер файла
84 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа