close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ФИНАНСИРОВАНИЕ

код для вставкиСкачать
46
УДК 336.14:061.1:657.1
ФИНАНСИРОВАНИЕ ГОСУДАРСТВЕННЫХ
(МУНИЦИПАЛЬНЫХ) УЧРЕЖДЕНИЙ:
ПРАВОВЫЕ И БУХГАЛТЕРСКИЕ АСПЕКТЫ
Е.А. Федченко
канд. экон. наук, до цент кафедры бухгал терского учета и аудита КубГУ (Краснодар)
Рассмотрены во просы финан сирования казен ных, бюд жет ных и автономных учреж дений в свете
реформи рования сек тора го сударственного управления рос сийской экономики. Проанализированы
признаки кодифи кации, положенные в осно ву Единого плана счетов государственных (муниципальных)
учреждений. Раскрыты особенности бухгалтерского учета государст вен ного задания в бюджетных
и автоном ных уч реждени ях.
Ключевые слова: госу дарственное (му ниципальное) задание, государственные (муниципальные) учреждения, ис точники их финансирования и отражение их в бухгалтерском учете.
В соответствии со ст. 120 Гражданско го кодекса
(ГК) РФ [1] и ст. 9.1 Феде рального зако на «О некоммерческих организациях» [2], учреждение – некоммерческая организация, созданная собст венником для осуществления управленче ских, со циально-культурных или
иных функций не коммерческо го характера. Го сударственными (му ниципальными) признаются учрежде ния,
созданные Российской Фе дерацией, субъектом РФ или
муниципальным обра зованием. Типами государственных (муниципальных) учрежде ний признаются автономные, бюджетные и ка зенные.
Порядок финансового обеспечения деятельности
государствен ных и му ниципальных учреждений определяется законом (ст. 120 части 2 ГК РФ).
Финансовое обеспечение основной деятельности
автоном ного учреждения осу ществля ется в виде субсидий из соответствующего бюдже та бюджетной системы Российской Федерации и иных не запре щен ных федеральными зако нами источников. Бюджетное учреждение осуществля ет деятельность, связанную с выполнением работ, оказанием услуг, относящихся к его основным видам деятельно сти (в обязатель ном порядке
указанным в учредительных доку ментах) в соответствии с государст венным (муниципаль ным) заданием,
от выполнения ко торого оно не впра ве отказаться. Финансовое обеспечение выполнения этого задания осущест вляется в виде суб сидий из соответствующего
бюджета бюджетной системы Российской Федерации.
Финан совое обеспечение деятельности казенного
уч реждения осуще ствляется за счет средств соответ ствующего бюджета бюджетной системы РФ на основании
бюджетной сметы.
Инструкция по применению Единого плана счетов
бухгалтерского учета госу дарственных (муниципальных) учреждений от 1 декабря 2010 г. № 157н ус танавливает единый порядок применения государ ственными
(муниципальными) учреждения ми Единого плана счетов бухгалтерского учета и выделя ет девять кодов по
видам финансового обеспечения уч реждения [3]:
• для государственных (муници пальных) уч реждений, финансовых органов соот ветствующих бюджетов
и органов, осущест вляю щих их кассовое обслуживание:
1) бюджет ная деятельность;
2) принося щая доход деятельность (собственные
доходы учреждения);
3) средства во временном распоряжении;
4) суб сидии на выполнение государственного (муниципального) задания;
5) суб сидии на иные цели;
6) бюджет ные инвестиции;
7) средства по обязательному меди цин скому страхованию;
• для отражения органами Федерального казначейства, финансовыми органами субъектов Российской Федерации (муни ципальных образований) операций, осуществляемых в рам ках кассового обслуживания бюд-
47
жетных учреждений, автоном ных учрежде ний, иных неком мерческих организаций, не являю щих ся участниками бюджетного процесса:
– в части операций с собственными средствами учреж дения (организации), средствами во временном распоряжении и суб сидией на выпол нение го сударственного (муниципального) задания, учи тываемых на лицевом
счете учреж дения (организации);
8) средства некоммерче ских организаций на лицевых счетах:
– в час ти опе раций с субси диями на иные цели и
бюджетными ин вестиция ми, учитываемы ми на отдельном лицевом счете;
9) средства некоммерческих организаций на отдельных лицевых счетах.
На основе Единого плана счетов бухгалтерского учета для каждого типа госу дар ственных (му ниципальных)
учреждений (казенных, бюджетных, автономных) Министерством финансов РФ разработаны и утверждены:
– Типовой план счетов бюд жетно го уче та (приказ от
6 декаб ря 2010 г. № 162н) – для участников бюджетного
процесса;
– Типовой план счетов бухгалтер ского учета для
бюджетных учрежде ний (приказ от 16 де кабря 2010 г.
№ 174н);
– Типовой план сче тов бухгалтерско го учета автономных учреждений (приказ от 23 декабря 2010 г. № 183н).
Каждое учреждение на основе Типового плана счетов бух галтерского учета разрабатывает и утверждает
Рабочий план счетов бух галтерского учета.
Номер счета Рабочего пла на счетов состо ит из
26 разрядов, содержащих коды синтети ческих счетов
Еди ного плана счетов и коды ана лити че ских счетов, отражающих специфику деятельно сти учреждения в зависимости от его правово го стату са (казен ное, бюджетное, автономное).
На основании ст. 21 Еди ного плана счетов Инструкции № 157н в номере счета Ра бо чего пла на счетов отражают ся анали тиче ские коды:
– в 1–17-м разрядах – аналитический код по классифи кационно му признаку поступле ний и выбытий;
– в 18-м разряде – код вида финансового обеспечения (деятельности);
– в 24–26-м разрядах – аналитический код вида посту плений, выбытий объ екта уче та.
Для казенных и бюджет ных учрежде ний в 24–26-м
раз рядах отражаются коды классифика ции операций
сек тора госу дарственного управления (КОСГУ), для авто номных учреж дений – ана литический код поступлений, выбытий объектов учета в структуре, утвержденной
планом финансово-хозяйственной деятельности.
В 19–23-м разрядах номера счета Рабочего плана
счетов отражается синтетический код счета Единого
плана счетов.
В ст. 6 Бюджетного кодекса (БК) РФ казен ное учреждение определяет ся как госу дарствен ное (му ниципальное) уч реждение, осуще ствляющее оказа ние государственных ус луг, выполне ние работ и (или) исполнение государственных функций в це лях обеспечения
реализации предусмотренных законодатель ством РФ
полномочий органов государ ственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправле-
ния, финансовое обеспечение деятельности которого
осуществляется за счет средств соответствующего
бюджета на основании бюджетной сметы [4].
Казенные учреждения в 18-м разря де счета отражают следующие виды финансового обес печения:
– бюджетная деятель ность;
– приносящая доход деятельность;
– средст ва во времен ном распоряжении.
При анализе правового положения казенного учреждения в свете Федерального закона № 83-ФЗ [5] можно
отметить, что виды финансового обеспечения его ограничены, поскольку казенное учреждение признается
участником бюджетного процесса и в отношении него
государство несет суб сидиарную ответ ственность.
Так что средства на бюджетную деятельность казенного учреждения – это поступления за счет средств
соответствующего бюджета для исполнения государственных (муниципальных) функций казенного учреждения на основании бюджетной сметы, а так же средства
межбюджетных трансфертов (дотации, субсидии из других бюджетов бюджетной системы РФ, субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов РФ).
Казенное учреждение может осущест влять приносящую доход деятельность, только если такое право
предусмотрено в его учредительном докумен те. При
этом доходы, полученные от указанной деятельности,
поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Рос сийской Федерации (п. 4 ст. 298 ГК РФ).
Поня тие «приносящая доход деятельность» для
некоммерческих организаций регламентировано ст. 24
Федерального закона № 7-ФЗ: «Основной деятельностью бюджетного и казенного учреждения признается
деятельность, непосредственно направленная на достижение целей, ради которых они созданы. Исчерпывающий перечень видов деятельности, которые бюджетные и казенные учреждения могут осуществлять
в соответствии с целями их создания, определяются учредитель ными документами учреж дения. Некоммерческая организация может осущест влять предпринимательскую и иную приносящую доход деятельность лишь
постольку, поскольку это слу жит достижению целей,
ради которых она создана, и соответствует указанным
целям, при условии, что такая деятельность ука зана
в его учредительных документах. Такой деятельностью
признаются приносящее прибыль про изводство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация
ценных бумаг, имуществен ных и неимущественных прав,
участие в хозяйственных обществах и участие в товарищест вах на вере в качестве вкладчика» [2].
Данное определение содержит единственный признак деятельности – получение прибыли от производства товаров и услуг, а также совершение оп ределенных
операций (неважно, прибыльных или убыточных).
На основании ст. 41 БК РФ приносящая доход деятельность в казенных учреждениях (в бухгалтерском
учете отличительный признак «2») относится к неналоговым доходам бюджета и включает:
– доходы от использования имущества, находя щегося в госу дарствен ной или муниципальной собственности;
48
– доходы от продажи имущества (кроме акций и
иных форм участия в капитале, го сударственных запасов драгоцен ных металлов и драгоцен ных кам ней), находя щегося в государ ственной или муниципаль ной собственности;
– доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
– средства, полученные в результа те применения
мер гражданско-правовой, администра тивной и уголовной ответственно сти, в том числе штрафы, конфи скации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причинен ного РФ, субъектам РФ, муниципальным образова ниям, и иные сум мы принудительного изъятия;
– средства самообложе ния граждан [3].
К неналоговым доходам можно отнести безвозмездные поступления от физиче ских и юридических
лиц, международ ных орга низаций и правительств иностранных государств, в том числе добро воль ные пожертвования.
Формулировка «безвозмездные поступления» связана с выделением в гражданском законодательстве
договоров дарения, пожертвования, а также спонсорства, благотворительно сти, безвозмездной помощи (содействие).
Дарение – это вариант безвозмездной передачи.
Взаимоотношения в рамках догово ра дарения регламентируются главой 32 ГК РФ. Согласно ст. 572 ГК РФ,
по договору даре ния одна сторона (даритель) без возмездно передает или обязуется пе редать другой стороне (одаряемому) вещь в собствен ность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу
либо освобождает или обязуется освободить ее от имущест венной обязанно сти перед со бой или перед третьим лицом. Однако при наличии встречной передачи
вещи или права либо встречно го обязатель ства договор
даре нием не признается.
Пожертвование гражданское зако нодательство
(ст. 582 ГК РФ) относит к видам дарения, отмечая в качестве его отличительного признака назначение дара
(общеполезную цель). По жерт вование мо жет быть сделано юридическим или физическим лицом в пользу лечебного, воспитательного, бла готворительного, научного или учебного учреждения, фонда, музея и других учреждений культу ры, госу дарства (РФ), субъекта РФ,
муниципального обра зова ния.
Государственное учреждение, принимающее пожертвование, для использования которо го установлено
определенное на значение, должно вести обособленный учет всех операций по использо ванию пожертвованного имущества. Если назначе ние (цель) использования имущества жертвовате лем не определено, то исполь зова ние имущества в дру гих общеполезных целях
возможно лишь при получении со гласия жертвователя
или по решению суда.
Безвозмездная передача (пожертвование или обычное дарение) денежных средств или какого-то материального имущества может являть собой акт благотворительной деятель ности. Ведь в соответствии с Федеральным законом от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» под бла готворительной по нимается добро-
вольная деятельность граждан и юридических лиц по
бескорыст ной (безвозмездной или на льготных условиях) переда че гражданам или юриди ческим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному
выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию
иной поддержки.
Чтобы безвозмездная передача имущества считалась благотворительной, необходимо, чтобы она была
осуще ствлена в целях, пере численных в п. 1 ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ, а именно: социальной поддержки и защиты граждан, включая улуч шение материального положения малообес печенных, социальную
реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, кото рые в силу своих физических или интеллектуальных
особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы и т.д.
Направление денежных и материальных средств
коммерческой организации или политической партии,
движению (кам пании) не считается благотворительной
деятельностью.
На ос новании ст. 41 БК РФ доходы от использования имущества, находящегося в государственной или
муниципальной соб ственности, и платных ус луг, оказываемых казенными уч реждениями, средст ва безвозмездных посту плений и от иной приносящей доход деятельно сти (в бухгалтер ском учете отличительный признак «2») при составлении, утверждении, исполнении
бюджета и составлении отчетности о его исполнении
включаются в состав доходов бюджета.
Средства во временном распоряжении казенного
уч реждения (в бухгалтерском учете отличительный признак «3») можно сгруппировать на:
– средства, изъятые в ходе дознания, предварительно го следствия и не являю щиеся веще ственными
доказа тельствами, при наложении ареста на имущество
об виняемого (подозреваемого), на которые может быть
об ращено взыскание в целях возмещения причиненного
материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;
– средства, полученные на ответственное хранение;
– денежные средства, уплачиваемые работ никами
уч реж дения в частичную оплату стоимости пу тевки на санаторно-курортное лечение, получен ные от ФСС России;
– денежные средства, вносимые в соот ветствии с
Федеральным законом № 94-ФЗ участниками в качестве обеспечения заявки на участие в конкурсе (пись мо
Федерального казначейства от 6 февраля 2006 г.
№ 42–7.1–15/5.2–51);
– денежные средства, поступающие во временное
распоряжение подразделений службы судебных приставов (Ин струкция о порядке учета средств, поступающих во времен ное рас поряжение струк турных подразделений терри ториальных органов Федеральной службы судебных приставов: приказ Мин юста РФ, Минфина
РФ от 25 января 2008 г. № 11/15н);
– денежные средства, принадлежащие осужденным, подозреваемым и обвиняемым (Инструкция по
учету личных денег и других цен ностей, принадлежащих
осужденным, подозреваемым и обвиняемым, находящимся в исправительных учреждениях и следственных
49
изоляторах Федеральной службы ис пол не ния наказаний: приказ Мин юста РФ от 8 декабря 2006 г. № 356).
Кроме перечисленных видов финансово го обеспечения казен ные учрежде ния могут по ре ше нию органа
исполнительной вла сти предоставлять субсидии на выполнение государственного задания для реа лизации государст венной (муниципальной) услу ги.
Бюджетные и автономные учреждения в 18-м разряде счета бухгалтерско го учета могут отражать в качестве финан сового обеспече ния:
– собственные до хо ды учреждения от приносящей
доход деятельности;
– средства во временном распоряжении;
– субси дии на выполнение государственного (муниципального) задания;
– субси дии на иные цели;
– бюджетные инве стиции;
– средства по обязательному медицинскому страхованию.
В соот ветствии со ст. 9.2 Федерально го закона
«О некоммерческих орга низа циях» бюд жетным учреждением при знается некоммерческая орга низация, создан ная РФ, субъ ектом РФ или му ниципальным об разованием для выполне ния работ или оказания услуг в целях реализации пре дусмотренных законодатель ством
РФ полномочий, соответственно, орга нов госу дарственной власти (госу дар ственных органов) или ор ганов местного самоуправле ния в сферах науки, образования,
здравоохра нения, культу ры, социаль ной защиты, занято сти населения, физиче ской культуры и спор та, а также в иных сферах [2].
На основании ст. 2 Феде рального за кона № 174-ФЗ
автономным учреждением признается не коммерческая
организация, создан ная РФ, субъектом РФ или му ниципальным об разованием для выполне ния работ, оказания услуг в целях осуще ствления пре дусмотренных законодатель ством РФ, ор ганов го сударственной власти
полномочий органов ме стно го са моуправления в сферах нау ки, образования, здра во охранения, куль туры,
социаль ной защиты, за нятости на селе ния, физической культуры и спор та, а так же в иных сферах в случаях, установленных феде раль ными за кона ми [6].
Бюджетное и автономное уч реждения осуществляют основные виды деятельно сти в со ответствии с государственными (муни ципальными) заданиями. Финансовое обеспечение выпол нения го сударственного задания осу ществля ется в виде субсидий из соот ветствующе го бюдже та бюд жетной системы РФ (в бухгалтерском
учете отличительный признак «4»). Финан совое обеспечение выполнения го сударст венного зада ния осуществляется в пределах бюджетных ас сигнова ний (ст. 69.1 БК
РФ), предусмотренных в федеральном бюджете на соответст вующие цели.
Сверх установленного государствен ного задания,
а в случаях, определенных феде раль ными за кона ми, –
в пределах этого задания бюджет ное учре жде ние вправе выполнять работы, ока зывать услуги, относящиеся
к его ос новной деятельности, предусмотренной его учредительным документом, для граждан и юридических
лиц за плату и на одинаковых при ока зании од них и тех
же услуг условиях.
Осуществлять иные виды деятель ности, не относящиеся к основным (в бухгалтерском учете отличительный признак «2»), бюджетное учреждение вправе лишь
постольку, поскольку это слу жит достижению целей,
ради которых оно создано, и соответствует деятельности, указанной в его учредительных документах.
На основании ст. 78.1 БК РФ из бюджетов бюджетной системы РФ могут предоставляться субсидии бюджетным и автономным учреждениям на иные цели
(в бухгалтерском учете отличительный признак «5»),
в том числе на увеличение стоимости основных средств
бюджетного и автономного учреждений, закрепленных
за ними на праве оперативного управления. В БК РФ
(ст. 79) предписано относить предоставление бюджетных инвестиций (в бухгалтерском учете отличительный
признак «6») автономному и бюджетному учреждениям
на увеличение стоимости основных средств, находящихся у них на праве оперативного управления.
Следует отметить, что Приказом Мин фина РФ от
30 августа 2010 г. № 423 утвержден порядок оп ределения платы за оказание услуг (выполнение работ), относящихся к основным видам деятельности государственных бюджетных учреждений, находящихся в веде нии
Минфина РФ, для граждан и юридических лиц.
Этот порядок распростра няется на государственные бюджетные учреждения, осуществляющие сверх
установленного госу дарственного задания, а также
в слу чаях, определен ных федеральными законами, –
в пре делах установленного государственного задания
оказание услуг (выполнение работ), относящихся в соответствии с уставом учреждения к его основным видам
деятельности, для физических и юридических лиц на
платной основе.
Таким об разом, в государственное задание могут
быть включены любые платные услуги, если в федеральном законе предусмотрена возможность их оказания за плату. Речь идет о дополнительных (по отношению к подразумеваемому, но четко не определенному
«стандарту») платных услугах, если в федеральном законе предусмотрена такая возможность (указано для учреждений образования, здравоохране ния, библиотек,
архивов).
Возможность оказания любых платных услуг предусмотрена:
– для учреждений культуры – в «Основах законодательства Российской Федерации о культуре» (Федеральный закон № 3612-1, ст. 52). При этом цены (тарифы) на платные услуги и продукцию, включая цены на
билеты, организации культуры устанавливают самостоятельно;
– в сфере социального обслуживания населения –
«Об основах социального обслуживания населения в
Российской Федерации» (Федераль ный закон № 195-ФЗ,
ст. 15). В Законе прописано, что социальное обслуживание осуществляется бесплатно и за плату.
Оказание дополнительных платных услуг предусматривается:
– в сфере об разования – Законом РФ «Об образовании» (ст. 19, 41, 45) от 10 июля 1992 г. № 3266-1;
– в сфере здравоохранения – в «Основах законодательства об охране здоровья граждан» от 22 июля 1993 г.
№ 5487-1, где (ст. 20) сказано, что граждане имеют пра-
50
во на дополнительные медицинские и иные услуги за
счет средств предпри ятий, уч реждений и организаций,
своих личных средств и иных источников;
– в сфере библиотечного обслуживания – Фе дераль ным законом «О библиотечном деле» (от 29 декабря № 78-ФЗ, ст. 7), по зволяющим общедос тупным библиотекам устанавливать перечень предоставляе мых
ими услуг, в том числе платных;
– в сфере архивного дела – Федеральным законом
«Об архивном деле в Российской Феде рации» (от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ), где прописано (ст. 26), что
«…архивы, музеи, библиоте ки, а также государственные и муниципальные организации могут оказывать
поль зова телю архивными до кумента ми платные информационные услуги».
Данный порядок не распространяется на иные виды
деятельности, не являющие ся основными в соответствии с уставом учреждения.
Порядок разработан в це лях установления единого
механизма формирования цен, определения предельных цен на платные ус луги. Законо дате лем утверждено,
что устанавливае мые учрежде нием цены должны целиком покрывать его издержки, свя занные с оказанием
данных услуг.
В случаях, если федеральным зако ном предусматривается оказание уч режде нием платной услуги в пределах государственно го задания, в том числе для льготных категорий потребителей, та кая платная ус луга
включается в перечень государственных услуг, по которым формируется государственное зада ние.
Классифицируем источники финансового обеспечения бюджетного уч реждения по видам поступлений:
– суб сидия на выполнение госу дар ственного (муниципального) зада ния (включая оказание учреждением
платной услу ги);
– целевая субсидия;
– бюджетные инве стиции;
– средства от деятельности, приносящей доход;
– средства органа местного самоуправления.
В заключение отметим, что введение в действие
с 1 января 2011 г. рассмотренных новых нормативных
правовых актов, регламентирую щих порядок финансирования и бухгалтерско го учета госу дарствен ных (муниципальных) учреждений, бу дет способст вовать обеспечению прозрач ности (транс парентности) их деятельности и повышению эффективности функционирования
сектора государственного управления.
Литерату ра
1. Граждан ский кодекс Российской Федерации.
Часть первая: Федер. закон Рос. Федерации от 30 нояб.
1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 27 дек. 2009 г.).
2. О неком мерческих организациях: Федер. закон
Рос. Федерации от 12 янв. 1996 г. № 7-ФЗ (в ред. от
22 июля 2010 г.).
3. Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета в государственных (муниципальных) учреждениях и Инструкции по его применению: Приказ
М-ва финансов Рос. Федерации от 1 дек. 2010 г.
№ 157н.
4. Бюджет ный кодекс Российской Федерации: Федер. закон Рос. Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ
(в ред. от 27 июля 2010 г.).
5. О внесении измене ний в от дель ные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствова нием правового положения го сударственных
(муниципальных) учреж дений: Федер. закон Рос. Федерации от 8 мая 2010 г. № 83-ФЗ.
6. Об автоном ных учреждениях: Федер. закон Рос.
Федерации от 3 нояб. 2006 г. № 174-ФЗ (в ред. от 18 окт.
2007 г.).
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
34
Размер файла
332 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа