close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Стр.1 Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014 - prof

код для вставкиСкачать
1
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
2
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
3
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
4
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
5
Содержание
Документы и комментарии
Стр. 06
Постановление Правления Национального банка Украины от 06.02.14 г. № 49
(с комментарием) «О мероприятиях по деятельности банков и проведению
валютных операций»
Стр. 08
Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 14.01.14 г. № 10
(извлечение) «Об утверждении формы налоговой накладной и Порядка
заполнения налоговой накладной»
Судебная практика
Стр. 05
Факт незаключения предпринимателем трудовых договоров должен
подтверждаться доказательствами, выявленными в ходе проверки
НДС
Стр. 18
Новая налоговая накладная: особенности заполнения
Налог на прибыль. НДС
Стр. 21
Убыточные продажи после 1 сентября 2013 года: «преступление» без
наказания?
Налог на недвижимость
Стр. 27
Налог на недвижимость для всех физлиц: самые актуальные вопросы
Статистическая отчетность
Стр. 29
Заполняем форму № 1-підприємництво (річна)
Стр. 39
Заполняем форму № 1-підприємництво (коротка) (річна)
Защита инвалидов
Стр. 42
Отношения работодателей с фондом инвалидов
Стр. 46
Составляем отчет в фонд инвалидов
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
6
Выходные данные
Стр. 48
Выходные данные
Обложка
Стр. о01
Практический журнал «БАЛАНС»
Стр. о02
Внимание, акция! Третий розыгрыш 27 февраля! Одесса – тур выходного
дня...
Стр. о03
В следующем номере «БАЛАНСА»
Стр. о04
Назависимый аудитор. Ежемесячное периодическое издание для аудиторов,
судебных экспертов, бухгалтеров и правовиков
Налоговый календарь
Стр. 02
Календарь бухгалтера на текущую неделю
Новости
Стр. 03
Администрирование эконалога в 2014 году. Плательщикам сбора за первую
регистрацию ТС. Субъектам строительства
Интернет для бухгалтера
Стр. 04
Планируется ввести единую отчетность по НДФЛ и ЕСВ. Отчетность за 2013
год можно представить по кодам КВЭД:2005. За загранпаспорт уплачивается
только госпошлина
На заметку
Стр. 26
Плательщикам налога на недвижимость
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
7
КАЛЕНДАРЬ БУХГАЛТЕРА НА ТЕКУЩУЮ НЕДЕЛЮ
Дата
Налог, сбор, платеж, форма отчетности
Консультации
в «БАЛАНСЕ»
Последний день срока уплаты
Налог на прибыль предприятия за IV квартал 2013 года
2013, № 8, с. 3, 5
Часть чистой прибыли (дохода) государственными унитарными
предприятиями и их объединениями по результатам финансовохозяйственной деятельности за IV квартал 2013 года
2013, № 31, с.31
Налог на добавленную стоимость за ІV квартал 2013 года
Экологический налог за IV квартал 2013 года
Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых
за IV квартал 2013 года
Плата за пользование недрами в целях, не связанных с добычей
полезных ископаемых, за IV квартал 2013 года
19.02.14 г., Туристический сбор за ІV квартал 2013 года
среда
Сбор за места для парковки транспортных средств за ІV квартал
2013 года
Единый налог, начисленный за превышение объема дохода
плательщиками, отнесенными к первой и второй группам,
в IV квартале 2013 года
2014, № 11
(спецвыпуск);
2013, № 25
(спецвыпуск);
№ 38, с. 26
2014, № 4, с. 28;
2013, № 84, с. 24;
№ 58, с. 29; № 12,
с. 13
2013, № 31, с. 28
2012, № 41, с. 62
–
2014, № 4, с. 17;
2013, № 98, с. 32;
№ 14, с. 29
Авансовый платеж единого взноса на общеобязательное
государственное социальное страхование физическими лицамиупрощенцами за февраль 2014 года
2013, № 81-82
(спецвыпуск)
Сбор за специальное использование лесных ресурсов и
пользование земельными участками лесного фонда за IV квартал
2013 года
2013, № 53, с. 20
Единый налог плательщиками, отнесенными к третьей, четвертой,
пятой и шестой группам, за IV квартал 2013 года
2014, № 4, с. 32;
2013, № 27, с. 33;
2012, № 3, с. 30
Сбор за специальное использование воды за IV квартал 2013 года
2013, № 47, с. 32;
№ 31, с. 7; № 9, с. 4
Последний день срока представления
Налоговая декларации по налогу на недвижимость по состоянию
на 01.01.14 г.
2014, № 12, с. 38;
2013, № 59, с. 19
Последний день срока уплаты
Суммы единого взноса на общеобязательное государственное
социальное страхование с начисленного, но не выплаченного
дохода за январь 2014 года
Авансовый взнос по единому налогу плательщиками, отнесенными
к первой и второй группам, за февраль 2014 года
2013, № 20, с. 46;
№ 24, с. 6;
2012, № 6, с. 22
2014, № 9, с. 19
Последний день срока представления
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за
январь 2014 года
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
2013, № 25
(спецвыпуск);
№ 45, с. 32; № 47,
с. 42; № 50, с. 36;
№ 60, с. 21–23; № 77,
с. 10; № 98, с. 21;
2012, № 5
Стр.1
8
(спецвыпуск)
Копии записей в реестрах выданных и полученных налоговых
накладных в электронном виде за январь 2014 года
2013, № 17, с. 15–22;
№ 19, с. 30; № 31,
с. 43
Декларация по акцизному налогу за январь 2014 года
2013, № 11, с. 3;
2012, № 65, с. 38
Налоговая декларация по плате за землю (земельный налог и/или
арендная плата за земельные участки государственной или
коммунальной собственности) за январь 2014 года, на 2014 год
2014, № 12, с. 43;
2013, № 6, с. 47;
№ 84, с. 29;
2012, № 6, с. 10
Расчет суммы сбора на развитие виноградарства, садоводства
и хмелеводства за январь 2014 года
2013, № 11, с. 12
20.02.14 г., Налоговый расчет сбора за пользование радиочастотным
четверг ресурсом Украины за январь 2014 года
Отчет о суммах начисленной заработной платы (дохода,
денежного обеспечения, пособия, компенсации) застрахованных
лиц и суммах начисленного единого взноса на общеобязательное
государственное социальное страхование в органы доходов и
сборов за январь 2014 года (форма № Д4)
2013, № 11, с. 15;
№ 60, с. 30
2013,
№ 81-82 (спецвыпуск)
Налоговая декларация по сбору в виде целевой надбавки
к действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию,
кроме электроэнергии, выработанной квалифицированными
когенерационными установками, за январь 2014 года
2012, № 90, с. 30
Налоговая декларация по сбору в виде целевой надбавки
к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех
форм собственности за январь 2014 года
2013, № 47, с. 3
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
9
НОВОСТИ
АДМИНИСТРИРОВАНИЕ ЭКОНАЛОГА В 2014 ГОДУ
Определены особенности администрирования экологического налога в текущем году, в
частности:
по налоговым обязательствам, которые возникли с 1 января 2014 года, ставки налога
составляют 100 % от ставок, предусмотренных ст. 243–246 Налогового кодекса (далее – НК)
(для налоговых обязательств производителей электроэнергии на теплоэлектроцентралях и
ТЭС – 75 % указанных ставок по 31 декабря 2015 года);
отчетность по эконалогу по форме налоговой декларации, утвержденной приказом
ГНАУ от 24.12.10 г. № 1010, представляют не все налогоплательщики. В частности,
производителям транспортных средств в Украине для последующей их продажи на
внутреннем рынке рекомендовано подавать налоговую декларацию по форме, приведенной в
письме Миндоходов от 28.10.13 г. № 22416/7/99-99-15-04-01-17. Добавим, что на веб-сайте
Миндоходов обнародован проект приказа Миндоходов об утверждении формы налоговой
декларации, которая будет содержать не 7 (как действующая форма), а 13 приложений и
будет применяться также для обязательств по налогу за утилизацию снятых с эксплуатации
транспортных средств;
предельные сроки представления деклараций и уплаты налоговых обязательств
соответственно: за I квартал – 12 и 20 мая; за II квартал – 11 и 19 августа; за III квартал – 10 и
19 ноября 2014 года; за IV квартал – 9 и 19 февраля 2015 года.
Письмо Миндоходов от 28.01.14 г. № 2028/7/99-99-15-04-01-17.
ПЛАТЕЛЬЩИКАМ СБОРА ЗА ПЕРВУЮ РЕГИСТРАЦИЮ ТС
Утверждена новая форма Расчета суммы сбора за первую регистрацию транспортных
средств, которая в сравнении с действующей формой, утвержденной приказом Минфина от
21.12.12 г. № 1405, содержит дополнения:
графы 6 и 8 поля 7 (относительно сведений об объекте налогообложения и суммы
сбора) разделены на две колонки с целью отражения в первом поле графы 6 – номера,
который соответствует единице измерения объекта налогообложения, а графы 8 –
коэффициента (1, 2, 3 и 40), определенного согласно п. 234.4 НК;
место, специально отведенное для дополнений к расчету относительно увеличения
или уменьшения налогового обязательства налогоплательщика вопреки нормам НК (что
предусмотрено п. 46.4 НК), дополнено графами, предназначенными для нумерации и
описания содержания таких дополнений;
поле для подписи дополнено записью об уполномоченных лицах (в т. ч. на ведение
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
10
бухучета), которые могут подписывать Расчет наравне с руководителем и главным
бухгалтером.
Приказ Миндоходов от 05.12.13 г. № 767 вступает в силу со дня опубликования. На день
подписания номера в печать официально не опубликован.
СУБЪЕКТАМ СТРОИТЕЛЬСТВА
В связи с тем что с 1 января введены в действие Правила определения стоимости
строительства (ДСТУ Б Д.1.1-1:2013), признаны утратившими силу приказы, которыми
утверждены примерные формы:
первичных документов по учету в строительстве, а именно: акта приемки
выполненных строительных работ и справки о стоимости выполненных строительных работ/и
расходах (№ КБ-2в и № КБ-3 соответственно) (приказ Минрегиона от 04.12.09 г. № 554);
первичных учетных документов при осуществлении строительства за счет средств
международных финучреждений по международным договорам, согласие на обязательность
которых дано Верховной Радой: отчета о выполнении работ по контракту на объекте
строительства за период (месяц/год) и итогового отчета о стоимости выполненных работ по
контракту на объекте строительства, акта сдачи-приемки выполненных строительных работ
(№ 1, № 2, № 3 соответственно) (приказ Минрегиона от 01.03.13 г. № 77).
Приказ Минрегиона от 20.01.14 г. № 16.
Татьяна ПОНОМАРЕВА, ведущий бухгалтер-эксперт редакции
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
11
ИНТЕРНЕТ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА
НА
ВЕБ-САЙТЕ
HTTP://WWW.MINRD.GOV.UA
МИНДОХОДОВ
Планируется ввести единую отчетность по НДФЛ и ЕСВ
Миндоходов сообщило, что в рамках подготовки к введению единой отчетности по налогу на
доходы физических лиц и единому социальному взносу специалистами Миндоходов
подготовлены два варианта объединенного отчета: присоединение сведений об уплате
ЕСВ к общей декларации о доходах или наоборот – внесение записей о начислении НДФЛ в
отчетность по уплате ЕСВ. По мнению специалистов Миндоходов, объединение отчетности
позволит предприятиям и самозанятым гражданам сократить документооборот и уменьшить
расходы времени на выполнение процедур по уплате налогов. В перспективе планируется
расширить возможности для представления объединенной отчетности в режиме онлайн, а
также унифицировать не только документооборот, но и базы данных о плательщиках НДФЛ и
ЕСВ. Миндоходов предлагает принять участие в анкетировании относительно проекта новой
формы отчетности по НДФЛ и ЕСВ по электронному адресу: http://minrd.gov.ua/diyalnist-/dpa-igromadskist/gromadske-obgovorennya/mijvidomcha-ekspertna-rada-/130634.html и направлять
предложения и замечания по электронному адресу: spddpa@ukr.net.
НА
ВЕБ-САЙТЕ
МИНДОХОДОВ
HTTP://CRIMEA.MINRD.GOV.UA
В
АР
КРЫМ
Отчетность за 2013 год можно представить по кодам КВЭД:2005
ГУ Миндоходов в АР Крым обратило внимание налогоплательщиков на то, что налоговую
отчетность за 2013 год можно представлять с указанием видов деятельности согласно
КВЭД ДК 009:2005. Отсутствие в учетных данных налогоплательщиков классификаторов
видов деятельности согласно КВЭД ДК 009:2010 не может быть основанием для отказа в
приеме отчетности за 2013 год, поскольку приказом Минэкономики от 07.02.13 г. № 113
действие Национальных классификаторов Украины ДК 009:2005 было возобновлено до конца
2013 года. Однако в дальнейшем наличие в Едином госреестре юридических и физических
лиц – предпринимателей сведений согласно устаревшему КВЭД:2005 будет основанием для
отказа в приеме отчетности. Поэтому для приведения кодов видов деятельности в
соответствие с уже действующим КВЭД ДК 009:2010 субъекты хозяйствования обязаны
обратиться к государственным регистраторам с соответствующими документами.
НА
ВЕБ-САЙТЕ
ГОСПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА
HTTP://WWW.DKRP.GOV.UА
За загранпаспорт уплачивается только госпошлина
Постановлением Верховного Суда Украины от 03.12.13 г. № 21-416а13 признана единым
обязательным платежом при оформлении заграничного паспорта в срок 30 календарных
дней государственная пошлина в сумме 170 грн. Также ВСУ признал неправомерными
требования Государственной миграционной службы об уплате дополнительных к
государственной пошлине платежей за оформление загранпаспорта, а именно: об оплате
услуг по оформлению и выдаче паспорта и оплате стоимости бланка. В связи с тем что
некоторые миграционные службы за услуги по оформлению загранпаспорта продолжают
требовать от граждан уплаты не только государственной пошлины, но и оплаты стоимости
бланка, Госпредпринимательство разъясняет, что для оформления и выдачи
загранпаспорта достаточно уплатить госпошлину в размере 170 грн. и предоставить
документы, предусмотренные п. 10 Правил оформления и выдачи такого паспорта,
утвержденных постановлением КМУ от 31.03.95 г. № 231. Для оформления паспорта в случае
временного выезда за границу необходимо представить следующие документы:
заявление-анкету установленного образца; паспорт гражданина Украины или свидетельство
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
12
о рождении (для лиц в возрасте до 16 лет) (эти документы возвращаются); копию справки о
присвоении идентификационного номера (кроме лиц, которые из-за своих религиозных или
других убеждений отказываются от принятия идентификационного номера и официально
уведомляют об этом соответствующие государственные органы); две фотокарточки 3,5 х 4,5
см; квитанцию об уплате государственной пошлины в размере 170 грн. (или документ,
который подтверждает право на освобождение от ее уплаты).
Татьяна ПОНОМАРЕВА, ведущий бухгалтер-эксперт редакции
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
13
ОБЗОР СУДЕБНОЙ ПРАКТИКИ
Факт незаключения предпринимателем трудовых договоров должен
подтверждаться доказательствами, выявленными в ходе проверки
Стороны спора
Истец – физлицо-предприниматель, ответчик – территориальная
Государственная инспекция по вопросам труда (далее – Гоструда).
Обстоятельства дела
В рамках уголовного производства старшим следователем районного отдела
МВД было выдано постановление о проведении проверки у истца по вопросам
соблюдения им законодательства о труде и занятости. Основанием стали
поступившие следователю заявления, в которых граждане указывали, что
предприниматель использует их труд без заключения с ними трудовых
договоров. Постановление было направлено Гоструду для выяснения
обстоятельств, на его основании был издан приказ о проведении внеплановой
проверки истца.
Реквизиты
решения
Постановление
Донецкого
апелляционного
административного
суда от 17.10.13 г.
(ЕГРСР, рег.
№ 34327636)
По результатам проверки составлен акт, в котором указывалось, что лица, от
которых поступили вышеуказанные заявления, работали у истца, но трудовые
договоры с ними не заключались, записи в их трудовые книжки не вносились,
налоги за них не уплачивались, что является нарушением трудового
законодательства. Госинспектором по труду было вынесено предписание об
устранении выявленных нарушений, а именно: работодатель-предприниматель
должен был заключить трудовые договоры с работающими у него людьми, а
также привести в соответствие с требованиями законодательства табель учета
рабочего времени и Правила внутреннего трудового распорядка. Однако истец
не согласился с выводами проверки и обратился в суд за отменой предписания.
Позиция сторон
Истец: проверка проводилась с нарушением норм действующего
законодательства, так как ответчиком не было принято во внимание заявление
предпринимателя о том, что он осуществляет предпринимательскую
деятельность без наемных работников.
Ответчик: для апелляционной жалобы истца нет оснований, так как госинспектор
при
проведении проверки действовал в рамках законодательства.
На чьей стороне суд
Суд первой инстанции отказал истцу в удовлетворении исковых требований, так
как счел, что госинспектор по труду верно установил, что у предпринимателя
трудились работники без оформления. Однако апелляционный суд с такой
позицией не согласился и иск физлица-предпринимателя удовлетворил.
Обратите внимание на мнение суда: госинспектор при проведении
внеплановой проверки лично не истребовал письменные пояснения у лиц,
подавших жалобы на предпринимателя. Следовательно, он не мог всесторонне
изучить обстоятельства дела, а также проанализировать их для того, чтобы
сделать объективный вывод о нарушении истцом трудового законодательства и
впоследствии вынести обоснованное предписание.
Аргументы суда
Госинспектор по труду во время проведения внеплановой проверки:
– лично не брал пояснения у лиц, подавших жалобы;
– не исследовал другие документы, кроме пояснений лиц, подавших заявления
в милицию, которые были предоставлены следователю в рамках уголовного
производства и ксерокопии которых оказались у госинспектора;
– не собрал дополнительную информацию, которая могла бы прояснить
сложившуюся ситуацию.
Таким образом, у госинспектора не было правовых оснований для вынесения
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
14
указанного предписания. Предоставленных в рамках уголовного производства
заявлений лиц об использовании их труда без оформления трудового договора
недостаточно для того, чтобы госинспектор подтвердил факт нарушения истцом
трудового законодательства. Госинспектор обязан был самостоятельно взять у
этих лиц пояснения, но уже в рамках проводимой им проверки.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
15
БАНКАМ. КЛИЕНТАМ БАНКОВ
Постановление Правления Национального банка Украины от 06.02.14 г. № 49
Вступает в силу с 07.02.14 г.
О МЕРОПРИЯТИЯХ ПО ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКОВ И
ПРОВЕДЕНИЮ ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
В целях обеспечения стабильности денежной единицы Украины, защиты интересов
вкладчиков и других кредиторов банков, исходя из приоритетности поддержки ценовой
стабильности в государстве, содействия стабильности банковской системы Украины,
обеспечения расчетов, в том числе во внешнеэкономической деятельности и связанных с ней
операций, руководствуясь статьей 99 Конституции Украины, статьями 6, 7, 15, 55 и
разделами IV, V, VIII Закона Украины «О Национальном банке Украины», статьями 66, 67 и
главой 11 Закона Украины «О банках и банковской деятельности», статьями 4, 6 и 11 Декрета
Кабинета Министров Украины от 19 февраля 1993 года № 15-93 «О системе валютного
регулирования и валютного контроля», статьями 8 и 9 Закона Украины «О
внешнеэкономической деятельности», Правление Национального банка Украины
постановляет:
1. Определить, что с целью содействия исполнению обязательств банков в полном объеме
Национальный банк Украины расширяет в случае необходимости объемы поддержания
ликвидности банков.
2. Временно установить нулевую ставку резервирования средств по договорам о
привлечении банками средств в иностранной валюте от нерезидентов на срок, который
равняется или меньше чем 183 календарных дня.
3. Обязать банки в целях своевременной выплаты заработной платы, пенсий, стипендий и
социальных выплат:
1) обеспечивать усиленный контроль за:
надлежащим осуществлением кассовых операций в национальной валюте;
бесперебойным функционированием банкоматов и их загрузкой наличностью;
бесперебойной выдачей наличности по платежным карточкам как собственных
клиентов, так и клиентов других банков;
2) безотлагательно информировать Национальный банк Украины о пиковых нагрузках на
банкоматы и кассы банков и/или их обособленных подразделений для принятия
соответствующих дополнительных мер.
4. Ввести следующие мероприятия относительно деятельности банков, перечень которых
приведен в приложении 1 (1) к настоящему постановлению:
1) обязать банки выполнять поручение клиентов – юридических лиц и/или физических
лиц – предпринимателей, которое содержится в документе на перевод в любой валюте
(кроме платежей в бюджет, социальные фонды), в том числе на получение наличности
(кроме выплат заработной платы, пенсий, стипендий, социальных выплат, командировок), в
пределах остатка средств на текущих счетах клиентов на начало операционного дня
(без учета сумм, которые поступят на текущий счет клиента в течение операционного дня);
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
16
2) временно запретить покупку иностранной валюты за гривни на межбанковском
валютном рынке Украины для:
досрочного погашения резидентами кредитов, займов (финансовой помощи) в
иностранной валюте по договорам с нерезидентами, в том числе в случае заключения
дополнительных соглашений к кредитным договорам;
покрытия части страховых резервов страховщиками;
осуществления резидентами инвестиций за границу;
3) временно разрешить банкам покупать иностранную валюту на межбанковском
валютном рынке Украины по поручению физических лиц – резидентов и нерезидентов в
целях перевода за пределы Украины по текущим валютным неторговым операциям в
сумме, которая не превышает в эквиваленте 50 000,00 (пятьдесят тысяч) гривен на
месяц на одно физическое лицо;
4) требования подпункта 3 настоящего пункта не распространяются на:
оплату расходов на обучение;
оплату расходов на лечение в медицинских заведениях другого государства, а также
на оплату расходов на транспортировку больных;
оплату расходов, связанных со смертью граждан за рубежом (транспортные расходы и
расходы на погребение);
переводы, которые осуществляются на основании приговоров, решений, определений
и постановлений судебных, следственных и других правоохранительных органов;
переводы, которые осуществляются гражданами в случае выезда за границу на
постоянное место жительства;
переводы средств, полученных в качестве оплаты труда нерезидентами в Украине,
пенсий, алиментов;
5) обязать уполномоченные банки для осуществления покупки иностранной валюты по
поручению юридических лиц и физических лиц – предпринимателей предварительно
зачислять средства в гривнях на отдельный аналитический счет балансового счета 2900
«Кредиторская задолженность по операциям по купле-продаже иностранной валюты,
банковских и драгоценных металлов для клиентов банка». С этого счета средства могут быть
перечислены для покупки иностранной валюты не ранее шестого операционного дня
после дня зачисления гривен на этот счет.
Уполномоченные банки формируют реестр (приложение 2) по покупке иностранной валюты,
который представляется электронной почтой Национальному банку Украины, а его копия –
территориальным управлениям Национального банка Украины по местонахождению банка –
юридического лица на следующий операционный день после получения заявки на покупку
иностранной валюты.
5. Постановление вступает в силу с 7 февраля 2014 года и действует до принятия
Национальным банком Украины отдельного решения.
<...>
Председатель
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
17
И. СОРКИН
ОТ РЕДАКЦИИ
(1) Приложения не публикуются.
Ред. Выделено по тексту редакцией.
КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ
ИНВАЛЮТНЫЕ
НАЦБАНКА
ЗАПРЕТЫ
И
ОГРАНИЧЕНИЯ
ОТ
С 7 февраля 2014 года НБУ установил ряд запретов и ограничений по операциям с
иностранной валютой, а также по платежам в национальной и иностранной валюте
для юрлиц, физлиц-предпринимателей и просто физлиц. Постановление будет
действовать до принятия Нацбанком отдельного решения об отмене таких мер.
Итак, ограничения:
1. Проводить безналичные расчеты и снимать наличные с текущего счета в любой валюте
(национальной или иностранной) субъекты хозяйствования (юрлица и предприниматели)
могут только в пределах остатка денежных средств на начало дня. То есть если у вас на
текущем счете с утра остаток 20 000 грн., а в течение дня поступили еще 10 000 грн., то
платежи контрагентам в этот день в сумме более 20 000 грн. провести невозможно.
Исключение составляют: безналичные платежи в бюджет и социальные фонды, снятие
наличных для выплаты зарплаты, командировочных, пенсий, стипендий, социальных
выплат.
2. Увеличен срок перечисления банком средств на покупку инвалюты для зачисления ее на
текущий счет предприятия. Теперь инвалюта поступит на счет не ранее 6-го операционного
дня после зачисления гривен на спецсчет в банке, предназначенный для покупки
инвалюты.
Учитывая эти два ограничения, рекомендуем субъектам ВЭД для расчетов с
нерезидентами по импортным контрактам заранее приобретать инвалюту (перечислять
гривни для покупки инвалюты не менее чем за 7 операционных дней до даты такого
платежа) или оставлять на текущем счете инвалютную выручку, которая не подлежит
обязательной продаже.
Что делать, если вам срочно понадобилась инвалюта на командировку и нет возможности
ждать? В этом случае можно перечислить гривневый эквивалент суммы командировочных
на корпоративную карточку предприятия или личную карточку работника, условия
использования которой предусматривают снятие наличных в инвалюте в стране
командировки. При этом работник за границей сможет получить инвалюту без временных
ограничений.
А теперь запреты. Запрещено приобретать инвалюту на межбанковском валютном рынке
Украины для таких целей, как:
досрочное погашение кредита, займа (финансовой помощи) нерезидентам.
Обратите внимание, что запрет на приобретение инвалюты не распространяется на
погашение задолженности по таким операциям в срок, установленный договором. Однако
при этом, как мы уже советовали, необходимо помнить о первом и втором ограничениях и
запастись инвалютой заранее;
покрытие части страховых резервов страховщиками;
инвестиции резидента за границу. То есть пока действует комментируемое
постановление, резидент не сможет, например, внести инвалюту в уставный капитал
нерезидента или погасить задолженность по таким взносам.
Марина ВЛАДИМИРСКАЯ, заместитель главного редактора
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.3
18
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.4
19
ПЛАТЕЛЬЩИКАМ НДС
Приказ Министерства доходов и сборов Украины от 14.01.14 г. № 10
Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 30.01.14 г. под № 185/24962
Вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его опубликования. На день подписания
номера в печать официально не опубликован(1)
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ФОРМЫ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ И ПОРЯДКА
ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ
(Извлечение)
В соответствии с пунктом 201.2 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины и подпунктом 2 пункта 4 Положения
о Министерстве доходов и сборов Украины, утвержденного Указом Президента Украины от 18 марта 2013 года № 141,
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. Утвердить Форму налоговой накладной и Порядок заполнения налоговой накладной, которые прилагаются (2).
2. Департаменту координации нормотворческой и методологической работы по вопросам налогообложения
(Привалова Н. Е.) в установленном порядке обеспечить представление настоящего приказа на государственную
регистрацию в Министерство юстиции Украины.
3. Информационно-коммуникационному департаменту (Семченко А. В.) обеспечить обнародование настоящего
приказа на официальном веб-портале Министерства доходов и сборов Украины и в средствах массовой информации.
4. Настоящий приказ вступает в силу с первого числа месяца, следующего за месяцем его официального
опубликования.
5. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на заместителя Министра Игнатова А. П.
Министр
А. КЛИМЕНКО
ОТ РЕДАКЦИИ
(1) По данным редакции, приказ будет опубликован в «Офіційному віснику України» от 18.02.14 г. №
13. В таком случае он вступает в силу с 01.03.14 г.
(2) Приложение 1 не публикуется.
ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ НАЛОГОВОЙ НАКЛАДНОЙ
1. Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как плательщик налога в контролирующем
органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика налога на добавленную стоимость.
Если не зарегистрированные плательщиками налога на добавленную стоимость филиалы и другие структурные
подразделения налогоплательщика самостоятельно осуществляют поставку товаров/услуг и производят расчеты с
поставщиками/потребителями, то зарегистрированный налогоплательщик, в состав которого входят такие структурные
подразделения, может делегировать филиалу или структурному подразделению право составления налоговых
накладных. Для этого налогоплательщик должен каждому филиалу
и каждому структурному подразделению присвоить отдельный числовой номер, о чем должен в письменном виде
уведомить контролирующий орган по месту его регистрации как плательщика налога на добавленную стоимость.
При составлении налоговой накладной филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика в
налоговой накладной указываются наименование главного предприятия, зарегистрированного как плательщик налога,
которое определено уставными документами, и наименование такого филиала (структурного подразделения).
При выполнении договоров о совместной деятельности налоговая накладная составляется лицом, которое ведет учет
результатов такой деятельности и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет. Учет результатов
совместной деятельности ведется таким лицом в общеустановленном порядке отдельно от учета хозяйственных
результатов такого лица.
При осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по
договорам об управлении имуществом, налоговая накладная составляется лицом – управителем имущества, которое
ведет отдельный учет по налогу на добавленную стоимость таких хозяйственных операций и ответственно за
удержание и внесение налога в бюджет.
В случае предоставления нерезидентом услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории
Украины, налоговая накладная составляется зарегистрированным на территории Украины налогоплательщикомпокупателем (получателем).
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
20
Субъекты предпринимательской деятельности, которые перешли на упрощенную систему налогообложения, не
предусматривающую уплату налога на добавленную стоимость или предусматривающую его начисление по иным
ставкам, нежели определенные подпунктом «а» пункта 193.1 статьи 193 раздела V с учетом положений пункта 10
подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины, теряют право на составление налоговой накладной.
Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения иным лицом, нежели указанное в
настоящем пункте.
2. Налоговая накладная и приложения к ней составляются и предоставляются по выбору покупателя (получателя)
одним из следующих способов:
1) в бумажном виде.
В случае составления налоговой накладной в бумажном виде она заполняется по установленной форме путем:
или печатания такой формы с последующим заполнением ее плательщиком налога на добавленную стоимость
разборчивым почерком ручкой с чернилами (пастой) синего или черного цвета без подчисток и исправлений текста и
цифровых данных;
или заполнения ее в электронном виде с последующим печатанием. Печатная налоговая накладная может
быть как с клеточками, так и без них;
2) в электронной форме с соблюдением условия относительно регистрации в порядке, определенном
законодательством, электронной подписи уполномоченного плательщиком лица и условия регистрации налоговой
накладной в Едином реестре налоговых накладных.
Налоговая накладная заполняется на государственном языке.
Все графы налоговой накладной, которые имеют стоимостные показатели, заполняются в гривнях с копейками.
Реквизиты заглавной части налоговой накладной, которые содержат числовые значения (индивидуальный налоговый
номер, номер телефона), выравниваются по правой границе поля и не должны содержать никаких других знаков и
символов.
3. Налоговая накладная составляется в день возникновения налоговых обязательств продавца.
Дата составления налоговой накладной заполняется цифрами в такой последовательности: день месяца (две цифры),
месяц (две цифры), год (четыре цифры). При этом точки, запятые и другие знаки препинания в дате составления
налоговой накладной не проставляются.
Порядковый номер налоговой накладной содержит только числовые значения (не должен содержать букв или других
символов) и состоит из трех частей:
в первой части (до знаков дроби) проставляется порядковый номер;
во второй части (между знаками дроби) проставляется код вида деятельности, который предусматривает
специальный режим налогообложения;
в третьей части (после знаков дроби) проставляется числовой номер филиала или структурного
подразделения.
Порядковый номер, который указывается в первой части порядкового номера налоговой накладной, присваивается в
соответствии с ее номером в реестре выданных и полученных налоговых накладных.
Плательщики налога на добавленную стоимость составляют отдельные налоговые накладные по видам
деятельности, которые предусматривают специальный режим налогообложения, и указывают во второй части
порядкового номера налоговой накладной код соответствующей деятельности:
2 – сельскохозяйственные предприятия, которые применяют специальный режим налогообложения
деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства в соответствии со статьей 209 раздела V
Налогового кодекса Украины;
3 – сельскохозяйственные предприятия всех форм собственности, которые соответствуют критериям,
определенным статьей 209 раздела V Налогового кодекса Украины, но которые не избрали специальный режим
налогообложения деятельности в сфере сельского, лесного хозяйства и рыболовства и реализуют молоко, скот,
птицу, шерсть собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты,
произведенные в собственных перерабатывающих цехах;
4 – перерабатывающие предприятия всех форм собственности, которые согласно пункту 1 подраздела 2
раздела XX Налогового кодекса Украины за реализованные ими молоко, молочное сырье и молочные продукты, мясо
и мясопродукты, другую продукцию переработки животных, закупленных в живом весе (шкуры, субпродукты,
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
21
мясокостная мука), направляют суммы налога на добавленную стоимость в специальный фонд государственного
бюджета и на специальный счет.
Если налогоплательщик находится на общем режиме налогообложения, во второй части порядкового номера
налоговой накладной (между знаками дроби) код деятельности не заполняется.
При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением налогоплательщика в третьей
части порядкового номера налоговой накладной указывается числовой номер такого филиала или структурного
подразделения.
В случае если налоговая накладная заполняется самим налогоплательщиком, номер филиала или структурного
подразделения не заполняется.
Если порядковый номер, который указывается в первой части, или числовой номер филиала (структурного
подразделения), который указывается в третьей части порядкового номера налоговой накладной, имеют меньшее
количество знаков, чем количество отведенных для этого клеточек, такие номера выравниваются по правой границе
поля, а остальные клеточки не заполняются.
В клеточках порядкового номера налоговой накладной, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или
символы не проставляются.
4. Местонахождение (налоговый адрес) продавца и местонахождение (налоговый адрес) покупателя указываются с
учетом требований статьи 45 главы 1 раздела II Налогового кодекса Украины и статей 29 и 93 Гражданского кодекса
Украины.
В графе «Вид гражданско-правового договора» налоговой накладной указывается вид гражданско-правового договора
согласно виду договорных обязательств, определенных Гражданским кодексом Украины. Дата заключения договора
заполняется в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 3 настоящего Порядка.
5. Уплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна
соответствовать сумме налоговых обязательств по поставке товаров/услуг продавца в реестре выданных и
полученных налоговых накладных.
6. Налоговая накладная составляется в двух экземплярах.
В случае составления налоговой накладной в бумажном виде покупателю выдается оригинал, а копия остается у
продавца. При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие пометки (нужное
выделяется пометкой «Х»).
Налоговая накладная, которую составляет налогоплательщик – получатель услуг, составляется в одном экземпляре.
В случае составления налоговой накладной в электронной форме в верхней левой части налоговой накладной
делается соответствующая пометка «Х».
Экземпляр налоговой накладной, который остается у продавца товаров/услуг как налоговый документ, хранится в
порядке и в течение срока, которые предусмотрены законодательством для обязательств по уплате налога.
Отправка, передача, получение, хранение и организация обращения налоговых накладных, составленных в
электронной форме, осуществляются в порядке, определенном законодательством.
7. Налоговые накладные, которые соответствуют требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела XX Налогового
кодекса Украины и/или которые составляются в электронной форме, подлежат регистрации в Едином реестре
налоговых накладных в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины. При этом в верхней левой части
налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х».
8. Налоговая накладная является основанием для отнесения к налоговому кредиту расходов по уплате налога на
добавленную стоимость у покупателя, зарегистрированного как плательщик налога.
Не дает права покупателю на отнесение сумм налога на добавленную стоимость к налоговому кредиту:
отсутствие факта регистрации плательщиком налога – продавцом товаров/услуг налоговых накладных в
Едином реестре налоговых накладных. При этом такой регистрации подлежат налоговые накладные, составленные в
электронной форме, а в случае составления налоговой накладной в бумажном виде – такой регистрации подлежат
налоговые накладные, соответствующие требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса
Украины;
нарушение порядка заполнения налоговой накладной;
составление налоговой накладной налогоплательщиком, освобожденным от уплаты налога по решению суда,
после вступления в силу такого решения суда.
9. Налоговая накладная выдается налогоплательщиком, который осуществляет операции по поставке товаров/услуг,
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.3
22
по требованию получателя этих товаров/услуг.
В случае отказа продавца товаров/услуг предоставить налоговую накладную или в случае нарушения им порядка ее
заполнения и/или порядка регистрации в Едином реестре налоговых накладных покупатель таких товаров/услуг имеет
право в порядке, предусмотренном пунктом 201.10 статьи 201 раздела V Налогового кодекса Украины, приложить к
налоговой декларации за отчетный налоговый период заявление с жалобой на такого поставщика, которое является
основанием для включения сумм налога в состав налогового кредита.
10. Все экземпляры налоговых накладных, особенности заполнения которых изложены в пункте 11 настоящего
Порядка, составляются в бумажном виде и остаются у составившего их лица и хранятся в соответствии с пунктом 6
настоящего Порядка.
В верхней левой части оригинала такой налоговой накладной делается соответствующая пометка «Х» и указывается
тип причины:
01 – Составлена на сумму превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления
контролируемых операций);
02 – Поставка неплательщику налога;
03 – Поставка товаров/услуг в счет оплаты труда физическим лицам, которые состоят в трудовых отношениях с
налогоплательщиком;
04 – Поставка в пределах баланса для непроизводственного использования;
05 – Ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;
06 – Перевод производственных основных средств в состав непроизводственных;
07 – Экспортные поставки;
08 – Поставка для операций, которые не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость;
09 – Поставка для операций, которые освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость;
10 – Определение при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по
товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не
были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности;
11 – Составлена по ежедневным итогам операций;
12 – Составлена на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную исходя из уровня
обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций);
13 – Использование производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в
хозяйственной деятельности;
14 – Составлена покупателем (получателем) услуг от нерезидента.
В других случаях в верхней левой части налоговой накладной тип причины не указывается (нули, прочерки и другие
знаки или символы не проставляются).
11. В случае поставки товаров/услуг покупателю, который не зарегистрирован как плательщик налога, включая
поставку на экспорт, осуществление операций в счет оплаты труда физических лиц, состоящих в трудовых
отношениях с налогоплательщиком, в строке «Индивидуальный налоговый номер покупателя» отражается условный
ИНН «400000000000».
В случае составления налоговой накладной покупателем (получателем) услуг от нерезидента, место поставки
которых расположено на таможенной территории Украины, в строке «Индивидуальный налоговый номер продавца»
отражается условный ИНН «300000000000», а в случае, если такие услуги не предназначаются для использования в
хозяйственной деятельности или приобретены в целях их использования для поставки услуг за пределами
таможенной территории Украины или услуг, место поставки которых определяется в соответствии с пунктом 186.3
статьи 186 раздела V Налогового кодекса Украины, – условный ИНН «200000000000».
В случае поставки товаров/услуг в пределах баланса налогоплательщика для непроизводственного использования;
использования товаров/услуг, по которым суммы налога на добавленную стоимость предварительно были включены в
налоговый кредит, в операциях, которые не являются объектом налогообложения или освобождаются от
налогообложения; определения при аннулировании регистрации плательщика налога налоговых обязательств по
товарам/услугам, необоротным активам, суммы налога по которым были включены в состав налогового кредита и не
были использованы в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности; ликвидации основных
средств по самостоятельному решению налогоплательщика; перевода производственных основных средств в состав
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.4
23
непроизводственных строка «Индивидуальный налоговый номер покупателя» заполняется в порядке, определенном
абзацем первым настоящего пункта.
12. Налоговая накладная составляется по ежедневным итогам операций (если налоговая накладная не была
составлена на эти операции) в случае:
осуществления поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (который не является
налогоплательщиком), расчеты по которым проводятся через кассу/регистраторы расчетных операций или через
банковское учреждение или платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика);
выписки транспортных билетов, гостиничных счетов или счетов, которые выставляются налогоплательщику за
услуги связи, другие услуги, стоимость которых определяется по показателям приборов учета, содержащим общую
сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, за исключением тех, форма которых установлена
международными стандартами;
предоставления налогоплательщику кассовых чеков, которые содержат сумму поставленных товаров/услуг,
общую сумму начисленного налога (с определением фискального и налогового номеров поставщика).
13. Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, составляются отдельные
налоговые накладные, то есть при одновременной поставке одному покупателю как облагаемых налогом
товаров/услуг, так и освобожденных от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не
допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 11 и граф 8, 9 и 10).
Указанное не распространяется на операцию по поставке товаров/услуг, к которой одновременно применяются как
нулевая ставка, так и основная. В таком случае составляется одна налоговая накладная, в которой заполняются
соответствующие графы.
В случае поставки товаров/услуг, освобождение от налогообложения которых предусмотрено статьей 197 раздела
V и подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса Украины, в налоговой накладной в разделе III и графе 11 делается
пометка «Без НДС» с обязательной ссылкой на соответствующий пункт и/или подпункт, статью, подраздел,
раздел Налогового кодекса Украины.
В случае поставки товаров/услуг, налогообложение которых предусмотрено статьей 195 раздела V Налогового
кодекса Украины по нулевой ставке, в разделе III и графах 9 и 10 проставляется ноль.
14. В раздел I налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров/услуг, а именно:
1) в графу 2 – дата возникновения налогового обязательства у продавца, то есть осуществление какого-либо из
событий, которое произошло раньше, в соответствии с требованиями пункта 187.1 статьи 187 раздела V Налогового
кодекса Украины.
Графа 2 заполняется в порядке, предусмотренном абзацем вторым пункта 3 настоящего Порядка;
2) в графу 3 – номенклатура товаров/услуг продавца.
В случае осуществления контролируемых операций:
в налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены над фактической, в этой графе
также указывается «превышение обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой
накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму поставки этих
товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной) стоимости);
в налоговой накладной, составленной на стоимость безвозмездно поставленных товаров/услуг, исчисленную
исходя из уровня обычных цен, в этой графе также указывается «обычная цена по товарам, услугам, указанным в
налоговой накладной № _______» (указывается порядковый номер налоговой накладной, составленной на сумму
бесплатной поставки этих товаров/услуг, которая равняется нулю);
в налоговой накладной, составленной на сумму превышения обычной цены, увеличенной на сумму процентов,
которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала процентного векселя, над фактической ценой, в
этой графе, кроме «превышения обычной цены над фактической по товарам, услугам, указанным в налоговой
накладной № _______», также указывается «сумма процентов, которые начислены или должны быть начислены на
сумму номинала процентного векселя».
В случае превышения количества наименований поставленных товаров/услуг над количеством строк, отведенных для
их размещения в бланке налоговой накладной, такой бланк дополняется необходимым количеством строк;
3) в графу 4 – код товара согласно УКТВЭД.
Графа 4 заполняется в случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию
Украины, на всех этапах поставки таких товаров.
Код товара согласно УКТВЭД указывается сплошным порядком без каких-либо знаков препинания (пробелов, точек и
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.5
24
т. п.);
4) в графу 5 – единица измерения товаров/услуг – грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л, услуга и т. п.;
5) в графу 6 – количество (объем) поставки товаров/услуг;
6) в графу 7 – цена поставки единицы товара/услуги без учета налога на добавленную стоимость.
Графа 7 заполняется в гривнях с копейками, если иное не предусмотрено действующим законодательством;
7) в графу 8 – база налогообложения товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по
основной ставке;
8) в графу 9 – база налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины по поставке
товаров/услуг, подлежащих обложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (согласно Налоговому
кодексу Украины);
9) в графу 10 – база налогообложения при осуществлении экспортных операций, подлежащих обложению налогом на
добавленную стоимость по нулевой ставке (подпункт 195.1.1 пункта 195.1 статьи 195 раздела V Налогового кодекса
Украины);
10) в графу 11 – база налогообложения товаров/услуг, которые освобождены от налогообложения в соответствии со
статьей 197 раздела V и подразделом 2 раздела XX Налогового кодекса Украины;
11) к графу 12 – общая сумма средств, подлежащая уплате.
В клеточках налоговой накладной, которые не подлежат заполнению, нули, прочерки и другие знаки или
символы не проставляются.
15. В раздел II налоговой накладной вносятся данные относительно возвратной (залоговой) тары. Стоимость тары
определяется в договоре (контракте) как возвратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а
указывается в графе 12 как общая сумма средств, подлежащих уплате.
16. Налоговая накладная составляется на каждую полную или частичную поставку товаров/услуг, а также на сумму
средств, поступивших на текущий счет как предварительная оплата (аванс).
В случае если часть товара/услуги не содержит обособленной стоимости, перечень (номенклатура) частично
поставленных товаров указывается в приложении к налоговой накладной (приложение 1) (3) и в полной стоимости
учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах (приложение 1 составляется в двух
экземплярах, один из которых выдается покупателю, а второй остается у продавца).
В случае поставки подакцизных товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4
приложения 1 к налоговой накладной указывается код таких товаров согласно УКТВЭД.
ОТ РЕДАКЦИИ
(3) Не публикуется.
17. В случае осуществления поставки товаров/услуг, поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер
при постоянных связях с покупателем, продавцом может быть составлена сводная налоговая накладная.
Периодичность составления таких накладных устанавливается в соответствии с определенной в договоре
периодичностью оплаты фактически поставленных товаров/услуг (один раз в пять дней; один раз в десять дней и т.
п.), но не реже одного раза в месяц и не позднее последнего дня месяца. Такая дата составления проставляется в
графе 2 сводной налоговой накладной.
При этом отсутствие факта оплаты поставленных товаров/услуг не освобождает продавца от составления сводной
налоговой накладной.
Сводные налоговые накладные не составляются на сумму средств, которые поступили на текущий счет как
предварительная оплата (аванс). В таком случае составляется налоговая накладная, как определено пунктом 16
настоящего Порядка.
К сводной налоговой накладной обязательно прилагается реестр товаротранспортных накладных или других
соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров/услуг.
18. Все экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным налогоплательщиком
осуществлять поставку товаров/услуг, и скрепляются печатью такого налогоплательщика-продавца. Налоговая
накладная не подписывается покупателем товаров/услуг и не скрепляется его печатью.
Налоговая накладная, составленная филиалом или другим структурным подразделением налогоплательщика,
скрепляется печатью налогоплательщика-продавца, которая, кроме реквизитов такого налогоплательщика, может
содержать наименование филиала или другого структурного подразделения, заполнившего такую накладную.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.6
25
Для скрепления налоговых накладных может быть изготовлена отдельная печать «Для налоговых накладных».
В случае составления налоговой накладной и/или расчета корректировки в электронной форме электронная цифровая
подпись должностных лиц налогоплательщика налагается в порядке, определенном законодательством.
19. В случае если при осуществлении контролируемых операций база налогообложения определяется исходя из
обычных цен и превышает сумму поставки товаров/услуг, определенную исходя из их договорной (контрактной)
стоимости, то есть обычная цена превышает фактическую, продавец составляет две налоговые накладные: одну – на
сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, вторую – на сумму, рассчитанную исходя из превышения
обычной цены над фактической. В налоговой накладной, которая составлена на сумму превышения обычной цены над
фактической, делается отметка в соответствии с пунктом 10 настоящего Порядка (01 – Составлена на сумму
превышения обычной цены над фактической (в случае осуществления контролируемых операций)). Такая налоговая
накладная покупателю не предоставляется, все экземпляры таких налоговых накладных хранятся у продавца.
Такой порядок составления налоговых накладных применяется и в случае осуществления контролируемых операций,
в которых база налогообложения определяется исходя из обычных цен:
увеличенных на сумму процентов, которые начислены или должны быть начислены на сумму номинала
процентного векселя. При этом в налоговую накладную, составленную на сумму превышения обычной цены над
фактической, включается и сумма указанных процентов;
бесплатно поставленных товаров/услуг (12 – Составлена на стоимость бесплатно поставленных товаров/услуг,
исчисленную исходя из уровня обычных цен (в случае осуществления контролируемых операций)).
20. В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств в соответствии со статьей 192 раздела V
Налогового кодекса Украины поставщик товаров/услуг составляет расчет корректировки количественных и
стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – расчет корректировки) по форме согласно приложению 2 к
налоговой накладной.
Порядок составления, регистрации, хранения расчета корректировки аналогичен порядку, предусмотренному для
налоговых накладных.
Порядковый номер расчета корректировки присваивается в соответствии с его номером в реестре выданных и
полученных налоговых накладных.
На титульном листе расчета корректировки указывается, в какую налоговую накладную и по какому договору вносятся
изменения.
Если расчет корректировки составляется налогоплательщиком к налоговой накладной, которая соответствует
требованиям пункта 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса Украины и/или которая составлена в
электронной форме, такой расчет подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных.
В случае если расчет корректировки составляется в электронной форме и/или на сумму налога на добавленную
стоимость, которая превышает сумму, предусмотренную пунктом 11 подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса
Украины, такой расчет подлежит регистрации в Едином реестре налоговых накладных только после регистрации в нем
накладной, к которой составляется этот расчет.
21. На основании указанного расчета получатель товаров/услуг осуществляет корректировку налогового кредита в
соответствии со статьей 192 раздела V Налогового кодекса Украины (при условии соблюдения положений
законодательных актов относительно отнесения сумм к налоговому кредиту) с обязательным отражением указанных
корректировок в реестре выданных и полученных налоговых накладных (с отрицательным или положительным
значением).
22. Расчет корректировки составляется исключительно продавцом – лицом, являющимся плательщиком налога,
филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право составления налоговой накладной (в
соответствии с пунктом 2 настоящего Порядка), лицом, которое ведет учет результатов во время выполнения
договоров о совместной деятельности и ответственно за удержание и внесение налога в бюджет, лицом –
управителем имущества, которое ведет отдельный налоговый учет по налогу на добавленную стоимость при
осуществлении хозяйственных операций, связанных с использованием имущества, полученного в управление по
договорам об управлении имуществом, и покупателем – получателем услуги, предоставленной ему нерезидентом,
место поставки которой расположено на таможенной территории Украины, с обязательным включением указанных
корректировок в изменение налоговых обязательств и одновременным отражением в реестре выданных и полученных
налоговых накладных с отрицательным или положительным значением.
23. В случае осуществления корректировки сумм налоговых обязательств по операциям по поставке подакцизных
товаров и товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, в графе 4 расчета корректировки указывается код
таких товаров согласно УКТВЭД.
24. Показатели в графах 7, 8, 10–12 расчета корректировки заполняются в аналогичном порядке, предусмотренном
для налоговых накладных.
25. В графе 7 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, по которой раньше была
осуществлена поставка.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.7
26
26. В графе 8 указывается сумма разницы между ценой договоренности без налога на добавленную стоимость и
фактической ценой без налога на добавленную стоимость, по которой осуществлена поставка.
Директор Департамента
налогообложения
Н. ПРИВАЛОВА
координации
нормотворческой
и
методологической
работы
по
вопросам
Ред. Выделено по тексту редакцией.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.8
27
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.9
28
Светлана БАБЕНКО, заместитель начальника управления – начальник отдела разработки
нормативно-правовых актов по НДС Управления методологии косвенных налогов
Департамента координации нормотворческой и методологической работы по вопросам
налогообложения Министерства доходов и сборов Украины
НОВАЯ НАЛОГОВАЯ НАКЛАДНАЯ: ОСОБЕННОСТИ
ЗАПОЛНЕНИЯ
Из данной консультации вы узнаете: какие изменения произошли в форме налоговой
накладной (далее – НН) и в порядке ее составления.
Получите рекомендации: как правильно заполнить новую форму НН.
Изменения в форме НН
В связи с проведением административной реформы Миндоходов разработан и принят приказ
от 14.01.14 г. № 10, которым утверждена новая форма НН и Порядок заполнения налоговой
накладной (далее – Порядок № 10). Приказ вступает в силу с 1-го числа месяца, следующего
за месяцем его официального опубликования [планируется обнародование 18.02.14 г. –
Ред.]. То есть с 01.03.14 г. плательщики НДС должны будут составлять НН по новой форме,
претерпевшей следующие изменения:
в верхней левой части НН появились поля для указания формы, в которой
составлена НН, – «Бумажная» или «Электронная». При этом поля «Оригинал» и «Копия»
теперь касаются лишь бумажной формы НН (см. пример 1). Данная новация введена во
исполнение Закона от 24.05.12 г. № 4834-VІ, которым внесены изменения в п. 201.1
Налогового кодекса (далее – НК) и предоставлено право плательщикам НДС по требованию
покупателя составлять НН в электронной форме;
из заглавной части удалены поля «Номер свидетельства о регистрации
плательщика налога на добавленную стоимость (продавца)» и «Номер свидетельства
о регистрации плательщика налога на добавленную стоимость (покупателя)». Это
вызвано тем, что с 01.01.14 г. вступил в силу Закон от 24.10.13 г. № 657-VІІ, которым
отменено свидетельство плательщиков НДС (напомним, что этим же законом был исключен
из перечня обязательных реквизитов НН реквизит «номер и дата таможенной декларации, по
которой было осуществлено таможенное оформление товара, ввезенного на таможенную
территорию Украины»);
видоизменен порядковый номер НН – теперь он состоит из трех частей,
разделенных знаком дроби, а не из двух, как в «старой» форме (см. пример 2).
Аналогичные изменения внесены также и в Расчет корректировки количественных и
стоимостных показателей к налоговой накладной (далее – Расчет корректировки).
Особенности составления НН
В п. 7 Порядка № 10 указано, что НН, которые составляются в электронной форме,
подлежат регистрации в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН).
Следует обратить внимание, что такая регистрация осуществляется независимо от того,
отвечают ли такие накладные требованиям п. 11 подразд. 2 разд. ХХ НК (т. е. независимо от
суммы НДС в одной НН, а также независимо от того, составлены ли они на операции по
поставке подакцизных, импортированных или отечественных товаров).
В случае составления НН в электронной форме в верхней левой части этой НН делается
соответствующая отметка «Х». Одновременно такая же отметка ставится в поле «Подлежит
регистрации в ЕРНН» (п. 7, п. 20 Порядка № 10). Соответственно Расчеты корректировки,
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
29
составленные к электронным НН, также должны быть зарегистрированы в ЕРНН независимо
от суммы НДС, которая в них указана.
Регистрация электронных НН и Расчетов корректировки к ним осуществляется в ЕРНН в
соответствии с Порядком ведения Единого реестра налоговых накладных, утвержденным
постановлением КМУ от 29.12.10 г. № 1246.
В НН, составленных в бумажном виде, отметка «Х» ставится в соответствующем поле
«Бумажная». Такие НН, как и раньше, регистрируются в ЕРНН только в случае, если
сумма НДС в них превышает 10 000 грн. и/или если они выписаны при осуществлении
операций по поставке подакцизных и импортированных товаров.
Пример 1
Оригинал бумажной накладной, которая не подлежит регистрации в ЕРНН
Паперова Оригінал (видається покупцю)
Х
Копія (залишається у
продавця)
Електронна
Підлягає реєстрації в ЄРПН
Усі примірники залишаються у продавця
(тип причини)
(потрібне виділити поміткою «Х»)
Электронная налоговая накладная
Паперова Оригінал (видається покупцю)
Копія (залишається у продавця)
Електронна
Х
Підлягає реєстрації в ЄРПН
Х
Усі примірники залишаються у продавця
(тип причини)
(потрібне виділити поміткою «Х»)
Заполнение номера НН
Особенности заполнения порядкового номера НН изложены в п. 3 Порядка № 10. Так,
порядковый номер должен содержать лишь числовые значения и не должен содержать букв
или других символов. В первой части (до знака дроби) проставляется порядковый номер НН
в соответствии с ее номером в Реестре выданных и полученных налоговых накладных.
Во второй части (между знаками дроби) проставляется код вида деятельности, который
предусматривает специальный режим налогообложения (2 – сельхозпредприятия,
применяющие спецрежим по НДС в соответствии со ст. 209 НК; 3 – сельхозпредприятия,
которые не избрали спецрежим по НДС и реализуют молоко, скот, птицу, шерсть
собственного производства, а также молочные продукты, молочное сырье и мясопродукты,
произведенные в собственных перерабатывающих цехах; 4 – перерабатывающие
предприятия всех форм собственности, которые за реализованную ими продукцию
переработки животных направляют суммы НДС в специальный фонд государственного
бюджета и на специальный счет). Если предприятие платит НДС в общем порядке, то во
второй части порядкового номера НН (между знаками дроби) код деятельности не
заполняется.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
30
В третьей части (после знака дроби) проставляется числовой номер филиала или
структурного подразделения. Если НН заполняется самим плательщиком НДС, номер
филиала или структурного подразделения не заполняется.
Если порядковый номер, который указывается в первой части, или числовой номер филиала
(структурного подразделения), который указывается в третьей части порядкового номера НН,
имеют меньшее количество знаков, нежели количество отведенных для этого ячеек, то такие
номера выравниваются по правой границе поля, а остальные ячейки не заполняются. В
ячейках порядкового номера НН, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или
символы не проставляются.
Пример 2
Заполнение номера НН плательщиком НДС на общих основаниях
Порядковий номер
1 2 3 /
/
Заполнение номера НН перерабатывающим предприятием
Порядковий номер
1 2 3 / 4 /
Заполнение
номера
НН
филиалом
перерабатывающего предприятия
Порядковий номер
1 2 3 / 4 /
(структурным
подразделением)
15
НН по отдельным операциям
НН, все экземпляры которых остаются у плательщика НДС, составляются исключительно в
бумажном виде. При этом в верхней левой части оригинала такой НН в поле «Все
экземпляры остаются у продавца (тип причины)» делается соответствующая отметка «Х» и
указывается тип причины (01–14) (п. 10 Порядка № 10).
Следует обратить внимание, что при заполнении строки «Индивидуальный налоговый
номер покупателя» теперь следует указывать условный ИНН «400000000000» (а не нули, как
это было раньше) в следующих случаях (п. 11 Порядка № 10):
поставка товаров/услуг покупателю, который не зарегистрирован в качестве
плательщика НДС, включая поставку на экспорт;
осуществление операций в счет оплаты труда физических лиц, которые состоят в
трудовых отношениях с налогоплательщиком;
поставка
товаров/услуг
в
непроизводственного использования;
пределах
баланса
налогоплательщика
для
использование товаров/услуг, по которым суммы НДС предварительно были
включены в налоговый кредит, в операциях, которые не являются объектом
налогообложения или освобождаются от налогообложения;
определение при аннулировании регистрации налогоплательщика налоговых
обязательств по товарам/услугам, необоротным активам, суммы НДС по которым были
включены в состав налогового кредита и не были использованы в налогооблагаемых
операциях в рамках хозяйственной деятельности;
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.3
31
ликвидация основных средств по самостоятельному решению налогоплательщика;
перевод производственных основных средств в состав непроизводственных.
В остальных случаях условный ИНН не изменился.
В п. 12 Порядка № 10 конкретизированы условия, при которых могут быть составлены НН по
ежедневным итогам операций (если НН не была составлена на эти операции). Так, при
осуществлении поставки товаров/услуг за наличные конечному потребителю (не
являющемуся плательщиком НДС) расчеты за такие поставки должны проводиться через
кассу/регистраторы расчетных операций продавца или через банковское учреждение либо
платежное устройство (непосредственно на текущий счет поставщика).
Конкретизирован также порядок составления сводной НН. Так, в п. 17 Порядка № 10
определено, что такая НН составляется с периодичностью, определенной в договоре как
периодичность оплаты поставленных товаров/услуг, но не реже одного раза в месяц и не
позднее последнего дня месяца. При этом отсутствие факта оплаты поставленных
товаров/услуг не освобождает продавца от составления сводной НН. Обращаем внимание,
что такие накладные не составляются на суммы средств, поступивших в качестве
предоплаты (аванса). На сумму полученного аванса составляется «обычная» НН.
В случае осуществления контролируемых операций, определенных ст. 39 НК, при
поставке товаров/услуг по цене, ниже обычной, продавец составляет две НН: одну – на
сумму, рассчитанную исходя из фактической цены поставки, другую – на сумму,
рассчитанную исходя из превышения обычной цены над фактической (п. 19 Порядка № 10).
Другие изменения
Обратите внимание:
в НН по правому краю поля кроме номера НН выравнивается индивидуальный
налоговый номер продавца/покупателя и номер телефона. Указанные реквизиты не
должны содержать никаких других знаков и символов (п. 2 Порядка № 10);
графа 4 – код товара согласно УКТВЭД указывается в сплошном порядке без
каких-либо знаков препинаний (пробелов, точек и т. п.). Например, код товара «1701 12 90
00», предусмотренный Таможенным тарифом Украины, будет указываться так:
«1701129000» (п. 14 Порядка № 10);
все графы НН, которые имеют стоимостные показатели (в т. ч. гр. 7 «Цена
поставки единицы товара/услуги без учета НДС»), заполняются в гривнях с копейками,
если иное не предусмотрено действующим законодательством (п. 2, 14 Порядка № 10). То
есть теперь нельзя будет указывать больше двух знаков после запятой, кроме случаев, когда
тарифы на поставку товаров (услуг) установлены соответствующими нормативными
документами с более чем двумя знаками после запятой [это может осложнить процедуру
оформления НН во многих случаях. – Ред.];
в ячейках НН, которые не заполняются, нули, прочерки и другие знаки или символы не
проставляются.
Все вышеизложенное касается и порядка составления Расчета корректировки.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.4
32
Валентина ВЕРХОГЛЯД, консультант по вопросам бухгалтерского и налогового учета, САР
УБЫТОЧНЫЕ ПРОДАЖИ ПОСЛЕ 1 СЕНТЯБРЯ 2013
ГОДА: «ПРЕСТУПЛЕНИЕ» БЕЗ НАКАЗАНИЯ?
Чем ценна эта статья: в ней вы найдете информацию о том, как правильно облагать
налогами убыточные сделки в разных практических ситуациях.
От чего поможет защититься: от излишнего доначисления налогов контролирующими
органами (в статье приведены законодательные нормы и аргументы, которыми могут
оперировать плательщики).
1 сентября 2013 года вступил в силу Закон от 04.07.13 г. № 408-VII (далее – Закон № 408).
Он ввел в обиход правила трансфертного ценообразования для целей налогового учета.
Но помимо этого также существенно «подрихтовал» правила определения базы начисления
НДС и признания доходов (расходов) для тех операций, которые не являются
контролируемыми в понимании ст. 39 Налогового кодекса (далее – НК) и могут возникнуть у
любого плательщика.
Особенно непривычными эти изменения кажутся тем, у кого случаются убыточные сделки
при продаже товаров (работ, услуг). Рассмотрим порядок отражения таких операций в
налоговом учете на конкретных примерах.
Как было до 1 сентября 2013 года
При некоторых хозяйственных операциях, в том числе при продаже товаров (работ, услуг),
налогоплательщик должен был исчислять доход, исходя из договорной цены на такие товары
(работы, услуги), но не ниже уровня их обычных цен. С такого дохода и следовало
уплачивать налоги. Кроме того, при налоговой проверке проверяющие настаивали, чтобы
такая «обычная» цена была не ниже цены приобретения (себестоимости) реализованных
товаров (работ, услуг). Основанием для этого до 1 сентября прошлого года служили, в
частности, следующие нормы НК:
п. 188.1 НК – база обложения НДС для любых операций по поставке товаров (работ,
услуг) должна устанавливаться на уровне договорной цены, но не ниже обычной цены,
исчисленной по правилам ст. 39 НК. При этом до 1 января 2013 года обычная цена
определялась согласно п. 1.20 Закона о прибыли (пп. 2 п. 2 разд. ХІХ НК);
п. 153.2 НК – сумма доходов от продажи товаров (работ, услуг) должна признаваться
на уровне не ниже обычной цены, если покупателем является связанное лицо, и/или
неплательщик налога на прибыль, и/или лицо, уплачивающее налог по другой ставке, нежели
продавец.
Отступать от уровня обычных цен безнаказанно позволялось не более чем на 20 % (п. 39.15
НК).
Что изменилось с 1 сентября 2013 года
Порядок определения обычных цен
Прежде всего полностью изменилась редакция ст. 39 НК, в связи с чем определять обычную
цену по правилам данной статьи теперь нужно только для контролируемых операций.
В случае неконтролируемых операций налогоплательщикам следует обратить внимание на
новую редакцию пп. 14.1.71 НК, где дано определение «обычная цена».
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
33
Там сказано, что в общем случае обычной ценой считается договорная цена, если иное не
установлено нормами НК. При этом считается, что договорная (обычная) цена соответствует
уровню рыночных цен, если не доказано обратное.
Доказывать обратное, по-видимому, должны будут представители контролирующего органа
при проверке (если возникнет такая необходимость). Для этого проверяющие должны
направить налогоплательщику письменный запрос о предоставлении информации для
определения уровня обычных цен на товары (работы, услуги) (пп. 2 п. 73.3 НК).
О том, какими источниками информации, какими методами определения уровня обычных
цен,
какими
критериями
сопоставимости
операций
должны
пользоваться
и
налогоплательщики, и проверяющие – НК умалчивает. В таких условиях налогоплательщику
остается только уповать на норму пп. 4.1.4 НК о презумпции правомерности решений
налогоплательщика.
Отметим, что пп. 14.1.71 НК содержит и вполне конкретные правила определения обычной
цены для отдельных случаев. А именно:
если для какого-либо вида товаров (работ, услуг) цены регулируются государством, то
обычная цена устанавливается на уровне регулируемой государством. Для тех товаров
(работ, услуг), для которых установлены минимальные или индикативные цены, обычной
считается цена не ниже таких цен;
если законодательство требует проведения оценки объекта операции, – тогда
стоимость, определенная независимым оценщиком, и будет считаться обычной для данной
операции. В частности, это касается таких операций, как продажа недвижимости физическим
лицом (пп. 172.3 НК), продажа имущества, которое находится в налоговом залоге (п. 95.10
НК), определение стоимости имущественных взносов участников и учредителей
хозяйственного общества, если в такое общество вносится имущество предприятий с
государственной долей (коммунальной долей), или в случае выхода участника или
учредителя из такого общества (ст. 7 Закона от 12.07.01 г. № 2658-III);
цена, определенная по результатам аукциона (публичных торгов) на продажу товаров
(работ, услуг), будет считаться обычной. Это правило применяется только для тех случаев,
когда обязательность проведения аукциона (публичных торгов) предусмотрена законом.
Например, при проведении закупок товаров (работ, услуг) на бюджетные средства;
если продажа имущества, в том числе залогового, осуществляется в принудительном
порядке согласно законодательству, то сформированная во время такой продажи цена
считается обычной;
если поставка товаров (работ, услуг) осуществляется на основании форвардного или
фьючерсного контракта (цена на предмет договора фиксируется на момент его заключения),
то обычной будет цена, которая соответствует уровню рыночных цен на момент заключения
такого договора.
Порядок применения обычных цен
Изменения в порядке применения обычных цен, несомненно, порадуют налогоплательщика.
С 1 сентября 2013 года базу обложения НДС и/или уровень признания дохода для целей
налога на прибыль не всегда следует определять исходя из уровня обычных цен, а только
тогда, когда нормы НК этого прямо требуют.
Напомним основные изменения, которые произошли с правилами (казалось бы, «вечными»).
НДС
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
34
Изменение 1. При поставке товаров (работ, услуг) база налогообложения в
неконтролируемых операциях устанавливается на уровне договорной цены (п. 188.1 НК).
Обычные цены применяются только для контролируемых операций и определяются по
правилам ст. 39 НК.
Таким образом, даже если вдруг договорная цена неконтролируемой операции оказалась
несколько ниже рыночной, у проверяющих из органов Миндоходов на данный момент нет
законных оснований доначислять налогоплательщику НДС-обязательства до уровня обычных
цен. Кстати, косвенно это подтверждает и п. 10 Порядка заполнения налоговой накладной,
утвержденного приказом Миндоходов от 14.01.14 г. № 10 (налоговая накладная с кодом 01
выписывается только на сумму превышения обычной цены над договорной для
контролируемых операций).
Изменение 2. Исключена из п. 188.1 НК норма о начислении НДС-обязательств при продаже
ранее ввезенных в Украину товаров на уровне не ниже их таможенной стоимости.
Изменение 3. Из п. 188.1 НК исключено требование начислять НДС-обязательства на уровне
не ниже обычных цен при поставке производственных или непроизводственных средств,
товаров/услуг связанным лицам, неплательщикам НДС, при бартере, в счет зарплаты
работникам, бесплатным поставкам (с частичной оплатой), при переводе производственных
основных средств в непроизводственные.
По сути, теперь НДС-обязательства по поставкам при бартере, работникам в счет оплаты
труда, неплательщикам НДС начисляются по общему правилу – только на уровне договорной
цены (абзац первый п. 188.1 НК). Относительно связанных лиц напомним, что теперь этот
термин применяется только для контролируемых операций по ст. 39 (пп. 14.1.159 НК), для
остальных операций критерий «связанности» не важен.
В то же время, согласно пп. «г» п. 198.5 НК, в случаях прочего «нехозяйственного
использования» товаров/ услуг и необоротных активов, необходимо, как и раньше, начислять
самим себе НДС-обязательства на уровне не ниже обычной цены (если по таким
товарам/услугам и необоротным активам был признан налоговый кредит).
До внесения изменений специальная норма (пп. «г» п. 198.5 НК) дублировала общую (п.
188.1 НК) и получалось задвоение.
Налог на прибыль
С 1 сентября 2013 года п. 153.2 НК изложен в новой редакции, согласно которой теперь не
требуется обязательного применения обычных цен в случаях:
признания доходов при реализации товаров (работ, услуг) связанным лицам,
неплательщикам налога на прибыль (например, нерезидентам, плательщикам единого
налога, физическим лицам), плательщикам, уплачивающим налог на прибыль по иной ставке,
нежели продавец. Ранее такие доходы признавались на уровне обычных цен, если
договорная цена на 20 и более процентов отличалась от обычной цены;
признания расходов на приобретение товаров (работ, услуг) у связанных лиц,
неплательщиков налога на прибыль, плательщиков, уплачивающих налог на прибыль по
иной ставке, нежели покупатель. Раньше такие расходы признавались на уровне не выше
обычных цен, если цена договора на 20 и более процентов отличалась от обычной цены.
Кроме того, из п. 153.2 НК исключено требование о том, что при продаже товаров
(выполнении работ, оказании услуг) связанным лицам расходы по таким операциям
признаются на уровне не выше доходов по этим же операциям. Такое же «безубыточное»
требование (расходы не выше доходов) ранее было установлено отдельно и для услуг по
переработке давальческого сырья.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.3
35
В то же время применение обычных цен осталось обязательным и после 1 сентября в ряде
случаев, прямо указанных в НК. Назовем наиболее распространенные из них:
доход от безвозмездно полученных товаров (работ, услуг) не может быть меньше
обычной цены на такие товары (работы, услуги) (пп. 135.5.4);
первоначальная стоимость основных средств, полученных как взнос в уставный
капитал, для целей амортизации не может быть выше их обычной цены (п. 146.7);
доход от продажи основного средства или нематериального актива не может быть
меньше их обычной цены (п. 146.14);
доход от продажи земли не может быть меньше ее обычной цены (п. 147.5);
доход от бартерной операции не может быть меньше, чем обычная цена переданного
товара (работы, услуги), расходы по такой операции не могут быть больше, чем обычная
цена приобретенного товара (работы, услуги) (п. 153.10).
Единый налог
НК не требует от плательщиков единого налога – юридических и физических лиц, чтобы при
определении объекта обложения единым налогом они применяли обычные цены.
Однако постоянные споры единщиков с контролирующими органами возникают в связи с
требованием п. 292.3 НК, который обязывает единщиков-юрлиц включать в базу обложения
единым налогом стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг). Согласно
разъяснениям в ОИР (категория 108.4) такие доходы предлагается определять на уровне
договорной цены, но не ниже обычной. Но специалисты Миндоходов тут же ссылаются и на
нормы п. 44.1 НК, которые требуют включать в доходы лишь суммы, подтвержденные
первичными документами.
Таким образом, сумма дохода от бесплатно полученных товаров (работ, услуг) также
определяется только исходя из их стоимости, указанной в договоре и/или первичных
документах контрагента.
Анализ различных ситуаций
Далее рассмотрим действия бухгалтера при начислении налогов в наиболее
распространенных практических ситуациях. При этом будем опираться на действующие
сегодня нормы НК, регулирующие правила применения обычных цен для «обычных» (т. е.
неконтролируемых) операций.
Ситуация 1
В январе 2013 года производственное предприятие оприходовало возвратные
отходы по цене их возможной реализации на общую сумму 300 000 грн. (без НДС).
К моменту фактической поставки отходов покупателю в январе 2014 года
рыночная цена таких отходов значительно снизилась, и они были реализованы за
200 000 грн. (в т. ч. НДС – 33 333 грн.). Как правильно определить налоговые
обязательства по НДС, сумму дохода и расходов по данной операции?
Согласно п. 188.1 НК, налоговые обязательства по НДС следует начислить в сумме 33 333
грн. (исходя из договорной цены отходов).
Доходы признаются в сумме 166 667 грн. (200 000 грн. – 33 333 грн.), то есть также на уровне
договорной цены (без НДС), как того требует общая норма п. 135.4 НК.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.4
36
В расходы включается себестоимость реализованных отходов в сумме 300 000 грн. – на
основании п. 138.4 НК. Дополнительных ограничений для таких расходов НК не содержит.
Отметим, что в момент оприходования возвратных отходов по цене их возможной
реализации на сумму 300 000 грн. предприятие на эту же сумму должно было уменьшить
себестоимость реализованной продукции в части прямых материальных затрат (п. 138.8 НК).
Следовательно, сумма 300 000 грн. уже была учтена в целях налогообложения в 2013 году.
Реализуя такие запасы в 2014 году, предприятие имеет полное право включить эту сумму в
расходы.
При этом, даже если по состоянию на 31 декабря 2013 года предприятие в бухучете согласно
требованию п. 25 П(С)БУ 9 привело стоимость данных запасов к чистой стоимости
реализации (т. е. уценило их до 166 667 грн.), такая уценка никак не повлияет на налоговый
учет (п. 152.10 НК).
Ситуация 2
Предприятие собирается продать свои автомобили, которые в бухучете
полностью самортизированы. Эти автомобили предприятие ранее купило на
бирже по очень низким ценам. Перед продажей пригласили оценщика, который
оценил автомобили дороже, чем цена их приобретения. Можно ли продать авто по
цене ниже оценочной?
Относительно
следующее:
признания
доходов
от
продажи
автомобилей
необходимо
учитывать
если автомобили эксплуатировались предприятием, то и в бухгалтерском, и в
налоговом учете они считаются основными средствами;
при продаже основных средств доходы признаются на уровне договорной цены, но не
ниже обычной (п. 146.14 НК);
обычная цена должна быть определена по правилам пп. 14.1.71 НК, то есть на
основании отчета независимого оценщика, если законодательством предусмотрено
проведение такой оценки для данной операции;
при продаже автомобилей юридическими лицами не предусмотрена обязательная
оценка, которая проводится независимым оценщиком.
Исходя из вышеприведенных норм предприятие не обязано признавать доход от продажи
автомобилей на уровне их стоимости, определенной в отчете независимого оценщика.
Обычной будет считаться цена договора по общему правилу пп. 14.1.71 НК. Однако за
проверяющими остается право доказать, что такая цена не является обычной.
Налоговые обязательства по НДС следует начислить исходя из договорной цены операции
(общая норма п. 188.1 НК).
Ситуация 3
Предприятие планирует сдать в аренду помещение своему учредителю за
символическую плату. Какие налоговые последствия будут в этом случае у
арендодателя?
С позиции НК доходы от предоставления имущества (недвижимости) в аренду являются
доходами от продажи (поставки) услуг (пп. 14.1.185, 14.1.203 НК), поэтому:
налоговые обязательства по НДС будут начисляться исходя из размера арендной
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.5
37
платы, указанной в договоре (п. 188.1 НК);
доходы от аренды будут признаваться также на уровне договорной стоимости (без
НДС) (пп. 135.5.2, п. 153.7 НК).
Обратите внимание: указанные нормы НК не содержат оговорки «...но не ниже обычной
цены». Поэтому у контролирующего органа нет законных оснований для определения базы
налогообложения исходя из обычной цены.
Однако отметим, что в договорах аренды помещений размер арендной платы может
устанавливаться по соглашению сторон с учетом разных условий относительно возмещения
(компенсации) стоимости эксплуатационных услуг. Стоимость таких услуг может как входить
в состав арендной платы, так и выставляться отдельным платежом. Поэтому, если
конкретных указаний договор аренды на этот счет не содержит, арендатор-юрлицо рискует
тем, что при проверке эти услуги могут посчитать бесплатно полученными и включить их
стоимость в его доход (пропорционально арендуемой площади) (пп. 135.5.4 НК).
Хотя доказать занижение дохода арендатора проверяющим будет достаточно сложно из-за
невозможности определить дату предоставления таких «бесплатных» услуг (п. 137.10 НК).
Ведь первичные документы, подтверждающие такое «бесплатное» получение услуг,
отсутствуют.
Ситуация 4
Предприятие после 1 сентября 2013 года продало товар с убытком связанному
лицу. Операция неконтролируемая. Можно ли в налоговом учете отразить
расходы выше доходов?
Как уже было сказано, сегодня НК не содержит особых правил для налогообложения
операций с контрагентами, которые являются для плательщика связанными лицами (кроме
контролируемых операций по ст. 39 НК).
Требование о том, что при продаже товаров связанным лицам расходы плательщика должны
быть признаны в сумме, не превышающей сумму дохода от такой операции, содержалось в
пп. 153.2.6 НК. Но с 1 сентября 2013 года данная норма не действует (подпункт исключен ).
Поэтому плательщик-продавец в данной ситуации в общем порядке признает в составе
доходов договорную цену товара (без НДС), исчисляет от нее налоговые обязательства по
НДС, а себестоимость товара в полной сумме включает в расходы в момент реализации
товара (п. 138.4 НК).
Ситуация 5
Предприятие хочет окончательно закрыть расчеты со своим контрагентом
(кредитором). Стороны пришли к соглашению, что в счет погашения
задолженности предприятия кредитору будет передан станок (балансовая
стоимость станка больше суммы задолженности). Каковы налоговые последствия
данной операции для предприятия?
В данной ситуации предприятие:
осуществляет продажу станка (основного средства);
проводит бартерную операцию. Напомним, что любая операция, не
предусматривающая денежных расчетов, с позиции НК считается бартерной (пп. 14.1.10 НК).
Поэтому доходы от этой операции следует признать на уровне договорной цены, но не ниже
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.6
38
обычной (п. 146.14, 153.10 НК).
При этом напомним, что пп. 14.1.71 НК не содержит такого правила определения обычной
цены, как «не ниже себестоимости». Поэтому применение обычной цены для исчисления
дохода от продажи станка вовсе не означает, что эта операция обязательно должна быть
безубыточной. Налоговый результат от продажи станка будет определен по специальным
правилам п. 146.14 НК и может оказаться как положительным (прибыль), так
и отрицательным (убыток).
Налоговые обязательства по НДС исчисляются только исходя из договорной цены станка (п.
188.1 НК) без какой-либо привязки к обычным ценам.
Ситуация 6
Предприятие оказывает услуги по давальческой переработке сырья. Могут ли
такие операции быть убыточными после 1 сентября 2013 года?
Требование о безубыточности операций по давальческой переработке сырья ранее
содержалось в пп. 153.2.6 НК, который с 1 сентября 2013 года утратил силу в связи с
изложением п. 153.2 НК в новой редакции. Поэтому теоретически сейчас такие услуги могут
быть убыточными и в бухгалтерском, и в налоговом учете.
Однако следует помнить, что при формировании плановых калькуляций на услуги по
переработке давальческого сырья предприятие-переработчик должно сформировать цену
услуги таким образом, чтобы она покрывала расходы предприятия, связанные с оказанием
таких услуг, и обеспечивала необходимый для предприятия уровень рентабельности. При
составлении плановых калькуляций обычно используются данные о нормальной
производственной мощности работы оборудования. Нормальная производственная
мощность определяется либо на уровне, предусмотренном техусловиями на производство
продукции (техдокументацией на оборудование), либо исходя из фактической
производственной мощности прошлых периодов.
Иными словами, если плановая калькуляция составлена правильно и производственные
мощности переработчика по факту загружены на уровне нормальной мощности, убытков
быть не должно. Если же фактически производственные мощности работают не на уровне
нормальной загрузки, предприятие-переработчик может получить убытки при оказании услуг
по давальческой переработке сырья за счет нераспределенных общепроизводственных
расходов. И это не будет нарушением норм НК.
Ситуация 7
Предприятие передало кредитору в залог имущество, по которому была
определена залоговая стоимость. Будет ли в данном случае залоговая цена
считаться обычной ценой в случае реализации предмета залога?
Будет, но не во всех случаях. Рассмотрим подробнее.
Случай 1. В договоре, в котором обязательства должника обеспечены залогом, указано, что
в случае неисполнения обязательств должником реализация залогового имущества будет
проведена по залоговой стоимости.
Тогда должник в случае продажи залогового имущества должен признать доход на уровне
цены реализации (т. е. залоговой цены), но не ниже обычной. Такой вывод делаем на
основании следующих аргументов:
как правило, предметом залога являются основные средства, при продаже которых
требуется признавать доход в размере не ниже обычной цены (п. 146.14 НК);
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.7
39
расчеты с должником за проданный предмет залога не будут проведены в денежной
форме; поэтому признавать доход на уровне не ниже обычной цены также требует п. 153.10
НК.
А вот как в данном случае определить обычную цену?
В общем случае обычная цена равна договорной цене, если не доказано обратное. Поэтому
при реализации предмета залога по залоговой стоимости согласно условиям договора можно
считать, что такая залоговая цена равна обычной.
Случай 2. Продажа залогового имущества для обеспечения требований кредитора
осуществляется в принудительном порядке согласно законодательству.
В этом случае обычной считается цена, сформированная во время такой продажи
(последний абзац пп. 14.1.71 НК). При этом цена продажи может отличаться от залоговой
стоимости.
Напомним, что залоговое имущество реализуется на публичных торгах, если иное не
оговорено сторонами в договоре или не предусмотрено законом (ст. 591 Гражданского
кодекса). Например, в принудительном порядке реализуется имущество, находящегося в
налоговом залоге, согласно ст. 95 НК и Порядку, утвержденному приказом Миндоходов от
10.10.13 г. № 571.
ВЫВОДЫ
Закон № 408 значительно обновил нормы НК в части применения обычных цен для
неконтролируемых операций. При этом с 1 сентября 2013 года утратили силу многие
нормы, которые ранее увеличивали объекты обложения НДС и налогом на прибыль. Такие
изменения можно считать положительными для налогоплательщиков.
В то же время отсутствие четких правил применения обычных цен в неконтролируемых
операциях в тех случаях, когда этого требует НК, может привести к нежелательным
разногласиям между плательщиком и контролирующим органом. Но последнее слово в
таких спорах все-таки должно оставаться за плательщиком на основании нормы пп. 4.1.4
НК о презумпции правомерности решений налогоплательщика.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.8
40
НА ЗАМЕТКУ
ПЛАТЕЛЬЩИКАМ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ
По предварительным данным приказ Миндоходов от 05.12.13 г. № 766 не будет опубликован
до 20 февраля 2014 года (предельный срок представления декларации по налогу на
недвижимое имущество, отличное от земельного участка). Поэтому декларация по налогу на
недвижимость на 2014 год представляется по формам, утвержденным приказом Минфина от
25.12.12 г. № 1408. Учитывая что особых различий между старой и новой формой
декларации нет, плательщики могут воспользоваться рекомендациями, предоставленными
нами ранее (см. «БАЛАНС», 2014, № 12, с. 4, 38).
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
41
Юлия ГУЖЕЛ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
НАЛОГ НА НЕДВИЖИМОСТЬ ДЛЯ ВСЕХ ФИЗЛИЦ:
САМЫЕ АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ
Физлицо в 2013 году получило от контролирующего органа налоговое
уведомление-решение на уплату налога на недвижимость. Но сроки уплаты
перенесли на 2014 год. Когда в этом году надо уплачивать сумму налога,
указанную в полученном уведомлении-решении?
Начнем с прошлого года. Получив уведомление-решение по местонахождению жилой
недвижимости с указанием начисленной вам суммы налога на недвижимость, вы имели
право до 31 декабря 2013 года сделать сверку с налоговой инспекцией относительно
количества объектов жилой недвижимости, их площади, применения льготы, ставок и суммы
налога (пп. 265.7.3, п. 18 подразд. 10 разд. ХХ Налогового кодекса, далее – НК). Если
информация, указанная в налоговом уведомлении-решении, по вашему мнению, достоверна,
вопросов у вас не вызывает, тогда сверку можно было не проводить.
Допустим, вы провели сверку и согласовали с налоговой инспекцией некоторые моменты, а
затем уплатили сумму налога (или уплатили без сверки). В этом случае вы имеете право
потребовать возврата излишне уплаченной суммы, подав заявление.
Обратите внимание: такие рекомендации дает и Миндоходов в письме от 05.08.13 г. №
13986/7/99-99-17-04-17 (см. «БАЛАНС», 2013, № 74, с. 9).
Если вы не смогли этого сделать до сегодняшнего момента – не волнуйтесь, у вас есть время
подать заявление в течение 1 095 дней с момента уплаты налога (п. 43.3 НК).
Теперь о том, что делать в 2014 году. В этом году до 1 июля вы опять получите налоговое
уведомление-решение, но уже из налоговой инспекции по месту вашей налоговой
регистрации. Получив это уведомление, вы должны будете уплатить указанную в нем сумму
налога на недвижимость в течение 60 календарных дней со дня его вручения (пп. 265.10.1
НК). Например, получив уведомление 2 июня 2014 года, вы должны будете уплатить налог до
1 августа по указанным в нем реквизитам.
Что произойдет, если уведомление не будет получено плательщиком, хотя
площадь жилой недвижимости с учетом применения льгот является объектом
налогообложения?
Это очень важный момент, о котором должны знать налогоплательщики. Допустим, по
каким-либо причинам почта не сможет вам вручить налоговое уведомление-решение
(например, вас нет на месте или вы отказываетесь его получать). В этом случае в
уведомлении о вручении почта укажет причину такого невручения и поставит дату (п. 58.3
НК). Эта дата будет считаться днем вручения вам уведомления. И срок для уплаты налога
будет отсчитываться с этой даты.
А что делать, если вы не уверены, что получите в срок налоговое уведомление-решение
(например, если в этот момент вы будете отсутствовать по своему адресу)? На наш взгляд,
чтобы обезопасить себя от возможного начисления штрафных санкций за несвоевременную
уплату налога на недвижимость в этом случае, вы можете заранее обратиться в налоговую
инспекцию, чтобы узнать реквизиты для уплаты налога и его точную сумму. И тогда уже
примете решение, когда вам удобнее уплатить налог.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
42
В
свидетельстве
плательщика
единого
налога
–
физлицапредпринимателя за 2013 год указано, что место осуществления деятельности –
его домашний адрес. При этом квартира находится в его собственности, а
жилая площадь этой квартиры составляет менее 120 м2. Должен ли
предприниматель в этом случае уплачивать налог на недвижимость?
Да, должен. Объясним почему.
В пп. 265.4.1 НК для физлиц предусмотрены льготы в виде уменьшения объекта
налогообложения (жилой площади объекта жилой недвижимости, принадлежащей такому
физлицу). Однако при использовании такой недвижимости в целях получения дохода
(например, для ведения предпринимательской деятельности, как в данном случае), льготы не
применяются.
Поэтому если в документах (в частности, в свидетельстве плательщика единого налога)
место осуществления деятельности совпадает с адресом находящейся у вас в собственности
жилой недвижимости (вашим домашним адресом), то уплатить налог вам придется за всю
жилую площадь этой недвижимости.
Что можно посоветовать предпринимателю, у которого совпадают
«работа» и «дом» (место осуществления деятельности совпадает с домашним
адресом)?
На наш взгляд, самый оптимальный вариант – по возможности сменить место осуществления
деятельности. Для этого вы можете, например, проанализировать рынок офисной (или
другой нежилой) недвижимости на предмет размера платы за аренду. Если у вас получится
арендовать (естественно, путем заключения договора) подходящее вам помещение за плату
меньшую, чем составит налог на недвижимость за вашу квартиру, то есть смысл внести
изменения в регистрационные документы.
Для этого в контролирующий орган по месту своей регистрации необходимо подать
заявление о применении упрощенной системы налогообложения, форма которого
утверждена приказом Минфина от 20.12.11 г. № 1675, с указанием нового адреса
осуществления деятельности в такие сроки:
плательщикам первой и второй групп единого налога – не позднее 20-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения (п. 298.5 НК);
плательщикам третьей и пятой групп единого налога – вместе с декларацией за
отчетный период, в котором произошли изменения (п. 298.6 НК).
Место
осуществления
деятельности
предпринимателя
согласно
свидетельству плательщика единого налога за 2013 год – его домашний адрес.
При этом квартира, в которой предприниматель зарегистрирован, находится в
совместной собственности самого предпринимателя и физлица, не
занимающегося предпринимательской деятельностью. Как в этом случае
уплачивается налог на недвижимость?
Если квартира (дом) находится в совместной частичной собственности нескольких лиц, то
плательщиками налога на недвижимость являются все эти лица, каждый из них платит за
свою часть (пп. «а» пп. 265.1.2 НК).
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
43
Значит, если часть квартиры принадлежит предпринимателю и используется им для
осуществления деятельности, то за эту часть налог уплачивается предпринимателем на
общих основаниях. А к жилой площади второй части квартиры (принадлежащей другому
лицу) применяется льгота, предусмотренная пп. 265.4.1 НК.
Однако обратите внимание на интересный момент. Согласно пп. «б» пп. 265.1.2 НК если
объект жилой недвижимости находится в совместной собственности нескольких лиц, но не
поделен в натуре (согласно технической документации на объект), то плательщиком налога
является один из совладельцев (по их договоренности), если иное не установлено судом.
Значит ли это, что если квартира не поделена на части, то предприниматель может
договориться с совладельцем о том, что ответственность за уплату налога будет нести
второй собственник квартиры? А второй собственник при этом воспользуется льготой и налог
не будет уплачен вовсе?
На наш взгляд, такой подход будет противоречить требованиям налогового
законодательства. Вспомните, мы уже говорили в ответе на вопрос 3: льготы по налогу на
недвижимость не применяются к объектам жилой недвижимости, которые используются для
ведения предпринимательской деятельности.
Если доли каждого совладельца отдельно не выделены, такая собственность является
общей совместной собственностью (ст. 368 гл. 26 Гражданского кодекса, далее – ГК). Каждый
из совладельцев имеет право на выделение своей доли в натуре. Причем в случае
выделения доли из имущества, находящегося в общей совместной собственности, считается,
что доли каждого из совладельцев равны, если иное не установлено договоренностью между
ними, законом или судом (ст. 370 гл. 26 ГК).
Поэтому при уплате налога на недвижимость за имущество, находящееся в совместной
собственности и не поделенное в натуре, следует руководствоваться требованиями ст. 370
гл. 26 ГК. И тогда предприниматель уплатит только за половину жилой площади
недвижимости, а «непредприниматель» будет иметь право воспользоваться льготой на
вторую половину.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.3
44
Олег КОРУЖИНЕЦ, консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения
ЗАПОЛНЯЕМ ФОРМУ № 1-ПІДПРИЄМНИЦТВО (РІЧНА)
Чтобы заполнить точно и сдать в срок, нужно:
знать предельный срок представления отчета и общие правила его заполнения;
взять бланки формы № 1-підприємництво и заполнить их, пользуясь нашими рекомендациями.
Общие сведения о форме
Форма № 1-підприємництво (річна) «Структурное обследование предприятия» (далее – форма) утверждена приказом Госстата
от 01.08.12 г. № 321. Порядок ее заполнения приведен в разъяснении Госстата от 16.08.13 г. № 18.1-12/10 (далее –
Разъяснение). Форма подается в орган Госстата по месту регистрации предприятия.
Заметим, что форму подают юридические лица всех видов экономической деятельности по перечню, составленному органами
Госстата. Значит, надо уточнить в отделе статистики по месту своей регистрации, обязано ли ваше предприятие подавать эту
громоздкую отчетность.
Предельный срок представления формы за 2013 год – 28 февраля 2014 года. Первоначально установленный срок (9 февраля)
был изменен приказом Госслужбы статистики от 13.08.13 г. № 247.
Источниками информации для заполнения формы являются данные бухгалтерского учета, сформированные согласно П(С)БУ,
МСФО (для предприятий, которые их применяют), первичные документы, которые используются для составления отчетности по
статистике труда и т. п. Подробнее источники информации мы рассмотрим при анализе заполнения отдельных разделов
формы.
Показатели в денежном выражении приводятся в тысячах гривен с одним десятичным знаком, без учета НДС. В незаполненных
строках (графах) ставится прочерк.
Форма состоит из заглавной части и девяти разделов. В заглавной части указываются наименование, код ЕГРПОУ (код
указывается также на каждом листе формы), юридический и фактический адреса предприятия. Разделы 1–8 содержат
информацию в целом по предприятию суммарно по его так называемым местным единицам, которые отражаются в разд. 9.
Заполненная форма утверждается подписью руководителя (собственника) предприятия и/или лица, ответственного за
достоверность указанной информации. Также указываются телефон, факс и электронный адрес предприятия.
Напомним, что основным отличием формы за 2013 год от предыдущей является отсутствие прежнего разд. 9 «Методы оценки
выбытия запасов».
Раздел 1 «Структурные изменения и другие события, произошедшие на предприятии в отчетном году»
В справочной строке 100 указывается количество календарных месяцев, в течение которых фактически осуществлялась
деятельность, направленная на изготовление продукции и продажу товаров (работ, услуг).
В строках 101–104 указываются календарные даты событий, которые привели к изменению состава активов предприятия. В
частности, к уменьшению активов в результате:
выделения части имущества для создания нового юридического лица (стр. 101);
продажи (отчуждения) активов, которое привело к изменению или исчезновению одного из видов экономической
деятельности (стр. 102).
Или к увеличению активов в результате:
присоединения прекращенных юридических лиц (стр. 103);
покупки (получения), которая привела к появлению нового вида экономической деятельности (стр. 104).
Если увеличение или уменьшение активов не повлекло за собой изменение, появление или исчезновение вида экономической
деятельности, строки 102, 104 не заполняются.
Если в течение года произошло несколько однотипных событий, указывается дата последнего из них.
В этом разделе и далее виды экономической деятельности определяются по Классификации видов экономической
деятельности (ДК 009:2010), утвержденной приказом Госпотребстандарта от 11.10.10 г. № 457 (далее – КВЭД).
Если в течение года предприятие брало в оперативную или финансовую аренду основные средства у других юридических лиц
или земельные паи у физических лиц, в строке 105 ставится отметка «V». В строке 106 отметка ставится в случае, если
предприятие предоставляло собственные основные средства в аренду другому юридическому лицу. Если ни одно из
упомянутых в строках 101–106 событий в течение года не происходило, отметка ставится в строке 107.
Раздел 2 «Распределение уставного капитала предприятия между учредителями (участниками)»
В первой части разд. 2 приводится информация о размере уставного капитала предприятия (Кт сальдо счета 40) на конец
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
45
отчетного года (для акционерных обществ это номинальная стоимость всех размещенных акций): общая сумма и в разрезе
источников происхождения капитала (строки 200–206).
Во второй части этого раздела указываются (при наличии):
юридическое лицо – резидент или нерезидент, доля которого в уставном капитале респондента превышает 50 %.
Приводится информация об этом юридическом лице: для резидента наименование и код ЕГРПОУ, а для нерезидента –
наименование и название страны регистрации;
в строке 211 – принадлежность респондента к группе предприятий, название этой группы, в строке 212 – название
предприятия – главы группы и код ЕГРПОУ (название страны регистрации для нерезидентов).
Под группой предприятий имеется в виду определенное количество юридических лиц, связанных между собой отношениями
контроля. Под контролем следует понимать владение долей в уставном капитале другого предприятия (подконтрольного),
которая превышает 50 %. Главой группы предприятий является юридическое лицо, которое по цепочке контроля является
верхним и не контролируется ни одним другим юридическим лицом.
Если респондент контролирует одно или несколько юрлиц-нерезидентов, это указывается в строке 213. В строках 214–215
отражается наличие или отсутствие экспортно-импортных операций в течение года.
Раздел 3 «Распределение основных показателей по видам экономической деятельности»
Таблица разд. 3 содержит 20 граф (с учетом указанного кода по КВЕД и его наименования) и 18 строк: верхняя итоговая (стр.
300) и 17 строк для указания видов деятельности – по строке на каждый вид. Если количество видов деятельности, которые
предприятие осуществляло в течение года, превышает 17, они указываются на дополнительных листах.
В графах А и Б указывается вид деятельности в соответствии с КВЭД на уровне класса и его название.
Графа 1. Среднее количество работников предприятия за год исчисляется в соответствии с п. 3.1 Инструкции по статистике
количества работников, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286 (далее – Инструкция № 286). Значение
итоговой строки графы 1 должно соответствовать показателю «Среднее количество работников» формы № 1 «Баланс (Отчет о
финансовом состоянии)», № 1-м, № 1-мс «Баланс».
Подробно об особенностях заполнения этой строки см. в п. 4.2 Разъяснения.
Графа 2. Содержит данные об объеме реализованной (отгруженной) продукции (товаров, работ, услуг), в том числе по
бартерным контрактам. Этот показатель включает суммы транспортных расходов и расходов на упаковку, которые
компенсируются покупателями, а также суммы акцизного налога и других налогов, связанных с реализацией продукции, кроме
НДС. Этот показатель не включает стоимость продукции (работ, услуг) собственного производства для внутренних
потребностей предприятия (собственного использования или в целях инвестирования). Предоставленные покупателю после
даты реализации скидки не учитываются. Также этот показатель не содержит доход от сдачи имущества в аренду, кроме
случаев, когда этот вид деятельности является основным для предприятия.
При осуществлении операций с давальческим сырьем заказчик указывает стоимость сырья, переданного заказчику для
переработки, стоимость услуг по переработке и сумму ожидаемой прибыли. Исполнитель указывает только стоимость
собственных услуг по переработке с учетом использованных для переработки вспомогательных материалов (собственных и
покупных).
Напомним, что основным видом деятельности является тот, на который приходится наибольший взнос в валовую добавленную
стоимость (п. 1.6 Разъяснений). В соответствии с п. 3.1 приказа Госпотребстандарта от 26.12.05 г. № 375 валовая добавленная
стоимость – это стоимость валовой произведенной продукции, за вычетом стоимости расходов на сырье и материалы, а также
других расходов промежуточного потребления. Задекларированный при регистрации предприятия основной вид деятельности
может совпадать или не совпадать с фактическим основным видом деятельности.
В большинстве случаев информацию о показателе графы 2 можно получить следующим образом: от оборотов по Кт 701, 702,
703 в корреспонденции с Дт 36 отнять обороты по дебету этих же субсчетов в корреспонденции с Кт 641/НДС, 643 (в случае,
если фактическая отгрузка – второе событие). Или же использовать показатель графы 3 строки 2000 формы № 2 «Отчет о
финансовых результатах (Отчет о совокупном доходе)» или графы 3 строки 030 формы № 2-м «Отчет о финансовых
результатах».
В строке 300 указываются данные в целом по предприятию, в строках ниже – по видам деятельности предприятия. Подробно об
особенностях заполнения графы для отдельных отраслей или операций см. в п. 4.3 Разъяснения.
Графа 3. Содержит данные о суммах акцизного налога, подлежащих уплате, исходя из объема реализации, указанного в графе
2. Учитываются обороты Дт 70 – Кт 641/акцизный налог.
Графа 4. Приводим здесь данные о продукции собственного производства, которая не реализуется за пределы предприятия и
используется исключительно этим предприятием для собственных потребностей или инвестирования. Приводится
производственная себестоимость такой продукции.
Обратите внимание: к продукции, которая использована для внутренних потребностей предприятия, не относится продукция,
использованная для ее дальнейшей переработки на этом же предприятии.
В зависимости от вида деятельности предприятия к собственной продукции, которая использована для собственных
потребностей предприятия и инвестирования, могут относиться:
основные средства (далее – ОС), нематериальные активы (далее – НА), прочие необоротные материальные активы
(далее – ПНМА) и услуги по их улучшению (например, предприятие с кодом КВЭД 62.01 «Компьютерное программирование»
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
46
создало для собственного использования компьютерную программу);
энергия для собственного потребления (например, предприятие с кодом КВЭД 35.1 «Производство, передача и
распределение электроэнергии» использует электроэнергию для собственных потребностей);
продукция, которая была потреблена (использована) непосредственно работниками предприятия (членами их семей) на
бесплатной основе. Например, предприятие класса КВЭД 56.10 «Деятельность ресторанов, предоставление услуг мобильного
питания» организовало бесплатное питание для своих работников.
Информацию для заполнения графы получим путем анализа оборотов по дебету счетов 15, 23.
Графа 5. Здесь отражаются данные относительно продукции собственного производства, использованной для инвестирования
предприятия (из гр. 4). Очевидно, что сумма графы 5 сумме графы 4.
Графа 6. Отражаются объемы капитальных инвестиций в новые и существующие материальные активы, которые были
приобретены или созданы для собственного использования со сроком службы больше одного года, включая расходы на
капитальный ремонт, улучшения, совершенствование, реконструкцию, модернизацию существующих НА. В этой графе
приводится фактически оплаченная стоимость, определенная для ОС и ПНМА в соответствии с П(С)БУ 7, которые были
введены в эксплуатацию в отчетном периоде.
Расходы на приобретение активов по договору финансового лизинга отражаются без учета предусмотренных соответствующим
договором процентов за пользование объектом лизинга; учитываются расходы арендатора на улучшение объекта аренды,
расходы на приобретение в собственность земельных участков и природных ресурсов, не учитывается стоимость безвозмездно
полученных активов и активов, предназначенных для последующей продажи, расходы на техническое обслуживание и текущий
ремонт ПНМА, любые авансовые платежи. Подробнее см. п. 4.7 Разъяснения. Информацию для заполнения получаем,
анализируя обороты по Дт 101–109, 111–117 в корреспонденции с Кт 151–153, 155.
Распределение показателей между графой 5 (которая, в свою очередь является составляющей гр. 4) и графой 6 в отдельных
случаях может вызывать трудности. Следует помнить, что в графе 5 фигурирует исключительно собственная продукция
(работы, услуги) предприятия, которая является предметом экономической деятельности предприятия. То есть в графе 5
отражается один из возможных путей использования готовой продукции предприятия, а именно – для инвестирования.
Графа 7. Отражаются материальные расходы предприятия и стоимость фактически полученных от поставщиков услуг
(выполненных работ), которые связаны с производством, сбытом, управлением и обслуживанием предприятия. В составе
материальных расходов отражаем также стоимость покупных товаров, использованных для обеспечения деятельности
предприятия.
Состав расходов в целом определяется по правилам П(С)БУ 16 «Расходы». В этой графе не отражаются уплаченные проценты,
стоимость приобретенных для перепродажи товаров и услуг, которые реализуются без дополнительной обработки на
предприятии, признанные штрафы (пеня, неустойки), амортизация, арендная плата за земельные участки государственной и
коммунальной собственности, стоимость работ по монтажу основных средств.
Материальные расходы и расходы на оплату услуг, которые учитываются на счете 92, при распределении по видам
экономической деятельности следует отнести к основному виду экономической деятельности. Для анализа используем данные
счетов 23, 91–94.
Подробнее о заполнении графы см. п. 4.8 Разъяснения.
Графа 8. Здесь отражаются фактически уплаченные подрядчикам (поставщикам) суммы за фактически предоставленные услуги
(выполненные работы) из тех, которые отражены в графе 7. Как и везде в форме – без учета НДС.
Графа 9. Приводится сумма начисленной за отчетный период амортизации ОС, ПНМА, НА. При определении показателя
учитываем обороты по Кт 131–133 в корреспонденции с Дт 23, 91, 92, 93. Показатель графы 9 должен соответствовать
показателю графы 3 строки 2515 формы № 2.
Графа 10. Отражаются начисленная заработная плата, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные
выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени и прочие расходы на оплату труда. Для определения показателя
учитываем обороты по Кт 661, 471. Показатель должен соответствовать сумме графы 3 строки 2505 формы № 2.
Графа 11. Здесь отражаются начисленные суммы единого социального взноса за отчетный период (оборот по Кт 65/ЕСВ).
Показатель должен соответствовать показателю графы 3 строки 2510 формы № 2.
Графы 12 и 13. Показываем остатки незавершенного производства на начало (сальдо Дт 23, 25 на 1 января 2013 года) и на
конец отчетного года (сальдо Дт 23, 25 на 1 января 2014 года). В этих графах отражаются расходы, формирующие
себестоимость продукции.
Графы 14 и 15. Показываем остатки готовой продукции на начало (сальдо Дт 26, 27 на 1 января 2013 года) и на конец
отчетного года (сальдо Дт 26, 27 на 1 января 2014 года). Продукция, не соответствующая требованиям, и работы, не принятые
заказчиком, не учитываются. Остатки изготовленной в прошлых годах готовой продукции, производство которой в отчетном году
не осуществлялось, отражаются в целом по предприятию (стр. 300) и не распределяются по видам деятельности.
Графы 16 и 17. Отражаются остатки на начало и на конец года покупных товаров, приобретенных для последующей продажи
без их дополнительной обработки (кроме придания им привлекательного и удобного для продажи вида), а также стоимость
услуг, которые приобретены для последующей перепродажи (например, скетч-карточки, рекламные площади, путевки и т. п.).
Товары, не принадлежащие предприятию (полученные по договорам комиссии, поручения, на ответственное хранение и т. п.),
здесь не отражаются. В общем случае эти показатели соответствуют сальдо Дт 28 на начало и конец года.
Графа 18. Показатель этой графы отражает стоимость товаров и услуг, приобретенных в отчетном году для перепродажи,
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.3
47
независимо от того, были они в отчетном году проданы или остались в виде остатков. Фактически этот показатель равен
обороту по Дт 28 за отчетный год.
Пример 1
Заполнение разд. 3 формы № 1-підприємництво (річна)
Предприятие «Имекс» осуществляло в течение года два вида деятельности, основной из них была деятельность по
КВЭД 46.90 «Неспециализированная оптовая торговля», второстепенной – деятельность, определенная КВЭД 31.09
«Производство другой мебели».
Показатели торговой деятельности за 2013 год следующие:
среднее количество работников за год, занятых в этом виде деятельности, включительно с аппаратом управления
(административными работниками – п. 4.2 Разъяснения) – 60 человек;
товарные запасы на начало года – 11 500 тыс. грн., приобретено в течение года товара на сумму 60 000 тыс. грн.,
остаток на конец года – 10 300 тыс. грн.;
объем реализации в отпускных ценах без НДС – 71 200 тыс. грн.;
для расширения торговой деятельности было приобретено и введено в эксплуатацию помещение стоимостью 2
700 тыс. грн.;
расходы на оплату труда работников склада 2 160 тыс. грн., сумма ЕСВ – 820,8 тыс. грн., амортизационные
отчисления 600 тыс. грн.
Показатели по производственной деятельности следующие:
среднее количество работников за год – 30 человек, их заработная плата – 1 080 тыс. грн., сумма начисленного
ЕСВ – 410,4 тыс. грн.;
объем реализации (без НДС) – 10 500 тыс. грн.;
в течение года материальные расходы и приобретенные услуги для осуществления производственной
деятельности составили 8 500 тыс. грн., из которых уплачено поставщикам 8 400 тыс. грн.;
остаток незавершенного производства на начало года – 200 тыс. грн., готовой продукции – 500 тыс. грн., на конец
года соответственно 100 тыс. грн. и 200 тыс. грн.;
амортизационные отчисления составили 300 тыс. грн.
Заполнение разд. 3 формы по условию примера будет таким, как показано во фрагменте 1 в конце консультации. Суммарные
показатели в целом по предприятию в условии примера не приводим, они рассчитаны и отражены в строке 300 таблицы 1.
Раздел 4 «Распределение материальных расходов и расходов на оплату услуг, использованных в
производстве, по продуктам и услугам»
В разд. 4 отражаются расходы на приобретение в течение отчетного года материальных ценностей и услуг сторонних
организаций и частных предпринимателей, которые использованы во время производства и сбыта продукции, управления и
обслуживания предприятия.
Раздел состоит из итоговой строки 400, показатель которой является суммой показателей строк 401–471, где сгруппированы в
соответствии со статистической классификацией виды продукции и услуг, которые могут быть использованы предприятием при
изготовлении собственной продукции. Показатель строки 400 равняется показателю графы 7 строки 300 разд. 3, он является его
расшифровкой. Рассмотрим на примере.
Пример 2
Для изготовления готовой продукции (мебели) предприятие «Имекс» понесло материальные расходы и расходы на
приобретение услуг в общей сумме 8 500 тыс. грн., что отражено в графе 7 строки 300 разд. 3 формы № 1підприємництво (річна) (см. табл. 1 к примеру 1). Фактически эта сумма формировалась из расходов:
на приобретение текстиля и кожи – 6 500 тыс. грн.;
на приобретение древесины – 1 500 грн.;
на аренду недвижимого имущества (производственных помещений) со сроком действия договора более 1 года –
400 тыс. грн. По условию договора расходы на оплату электроэнергии, водоснабжения и отопления входят в состав
арендной платы;
на командировку заготовителей древесины – 100 тыс. грн., из них стоимость услуг гостиниц – 70 тыс. грн.,
железнодорожных билетов – 30 тыс. грн. Кроме того, суточные расходы в сумме 20 тыс. грн. (заметим, что сумма
суточных в стр. 300 разд. 3 и соответственно в стр. 400 разд. 4 не отражается, для ее отражения в разделе 4
предусмотрена стр. 483).
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.4
48
Заполнение разд. 4 по условию примера будет таким, как показано во фрагменте 2 в конце консультации.
Раздел 5 «Прочие показатели»
Этот раздел содержит действительно разные показатели, не объединенные, в отличие от других разделов, какими-то общими
признаками.
Строка 500. Отражаем доход от продажи основных средств (как и везде в форме, без НДС). Показатель определяем
следующим образом: из оборота Кт 712 – Дт 36 (377) вычитаем оборот Дт 712 – Кт 641/НДС и/или оборот Дт 712 – Кт 643 (если
первым событием фактической реализации была предварительная оплата).
Строка 501. Эту строку заполняют строительные предприятия. Здесь отражается доход от выполнения строительных работ на
условиях подряда (когда заказчиком является стороннее юридическое лицо или предприниматель). Определяем доход (без
НДС), аналогично как для реализации продукции, товаров, услуг (см. выше).
Строка 502. Субсидии и дотации на производство. Перечень показателей, которые могут быть отражены в этой строке,
приведен в п. 6.3 Разъяснения.
Строка 503. Здесь отражаем расходы на оплату учебных отпусков; суммы, выплаченные уволенным работникам в связи с
сокращением численности или штата работников, реорганизацией или ликвидацией предприятия; доплаты к фактическому
заработку в случае временной нетрудоспособности (кроме оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности – если
заболевание не связано с несчастным случаем на производстве). Этот показатель является составляющей показателя из
графы 10 строки 3 разд. 3. Для его определения анализируем счета 66, 47.
Строка 504. Отражается расход всех видов энергопродуктов для собственных потребностей, кроме тех, которые использованы
в качестве сырья (составляющая) для готовой продукции и предназначены на продажу. Перечень энергопродуктов – см. в п. 6.5
Разъяснения.
Строка 505. Налоги и сборы, связанные с производством. Отражаем начисленные: экологический налог, плату за пользование
недрами, плату за землю, сбор за пользование радиочастотным ресурсом Украины, сбор за специальное использование воды,
сбор за специальное использование лесных ресурсов, сбор за первую регистрацию транспортного средства, сбор за
осуществление некоторых видов предпринимательской деятельности, единый налог, фиксированный сельскохозяйственный
налог. Для определения показателя подытоживаем обороты по Кт 641, 642 по видам налогов и сборов.
Строка 506. Отражаем суммы налогов и сборов, связанных с реализацией продукции (товаров, услуг), за исключением НДС и
акцизного налога. А именно: «хмельной» сбор, рентную плату за нефть и газ, пенсионный сбор за реализацию ювелирных
изделий и предоставление услуг сотовой связи. Для определения показателя подытоживаем обороты по Кт 641, 642, 651 по
видам налогов и сборов.
Раздел 6 «Количество работников и отработанное время»
В этом разделе отражается среднее количество работников в эквиваленте полной занятости (стр. 600), которое определяется в
соответствии с разд. 4 Инструкции № 286, и количество отработанных ими человеко-часов, которые были указаны в графе 1
строки 300 разд. 3 (стр. 601). Подробнее о расчете показателей см. п. 7.1 и 7.2 Разъяснения.
В строке 602 указываем количество лиц, труд которых не оплачивается: это собственники (учредители) предприятия и члены их
семей (лица, которые проживают в домашнем хозяйстве собственника предприятия и работают на предприятии без регулярной
оплаты), то есть лица, которые безвозмездно активно участвуют в деятельности предприятия. Источником информации для
определения показателя являются собственники (учредители) предприятия.
Раздел 7 «Производственные запасы»
Раздел состоит из одной строки (стр. 700), в которой следует отразить материальные ценности (сырье, материалы, МБП и т. п.)
на начало и на конец отчетного года. Для определения показателя суммируем сальдо Дт 20 и 22 на начало и на конец года.
Раздел 8 «Интегрированная деятельность»
Синонимами слова «интегрированная» являются слова «объединенная», «соединенная». Для целей заполнения формы под
интегрированной деятельностью понимают деятельность, которая заключается в том, что изготовленная на предприятии
готовая продукция используется в качестве сырья для изготовления продукции по другому виду экономической деятельности на
том же предприятии.
В этом разделе рассчитывается часть объема продукции интегрированной деятельности в объеме реализованной продукции
того вида экономической деятельности, в котором она была использована. Этот показатель заполняется в процентах без
десятичных знаков. Заметим, что Разъяснение содержит приложение, где приведены отдельные КВЭД интегрированной
деятельности для заполнения разд. 8 формы № 1-підприємництво (річна). Рассмотрим на примере.
Пример 3
Предприятие «Эксим» изготовляет растительное масло (КВЭД 10.41). Часть масла реализуется покупателям, часть
используется для изготовления маргарина (КВЭД 10.42). Для заполнения графы 1 мы фактически должны
определить, какое количество интегрированной продукции (в процентах от всего объема) было использовано для
изготовления маргарина. Общее количество изготовленного масла составляет 120 000 кг, для изготовления 60 000 кг
маргарина использовано 45 000 кг масла. За отчетный период реализовано 50 000 кг маргарина.
Рассчитаем показатель графы 1:
1. Содержание масла в маргарине:
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.5
49
(45 000 кг : 60 000 кг) х 100 % = 75 %.
2. Содержание масла в реализованном маргарине:
50 000 кг х 75 % = 37 500 кг.
3. Количество интегрированной продукции (масла) от ее общего объема содержится в реализованной продукции (маргарине):
(37 500 кг : 120 000 кг) х 100 % = 31,25 %, или 31 %.
Заполнение разд. 8 по условию примера покажем во фрагменте 3 в конце консультации.
Раздел 9 «Основные показатели по местным единицам»
В разд. 9 приводятся так называемые местные единицы предприятия. Местная единица – это предприятие или его часть,
которая расположена в определенном почтовым адресом месте, принадлежит одному юридическому лицу и осуществляет
экономическую деятельность, в которой занят хотя бы один человек (им может быть и собственник). Примерами местной
единицы могут быть: офис, который осуществляет управление предприятием, магазин, столовая, завод, фабрика, цех,
санаторий, детский сад и т. п.
Разъяснения приводят следующие критерии определения местной единицы:
правовые критерии (налоговый статус);
организационные и учетные критерии;
географические критерии (почтовый адрес);
критерии деятельности.
В разделе 9 отражается информация только тех предприятий, которые имеют две и более местные единицы (включая местную
единицу, где находится управление предприятием).
Структура раздела такова. Графа А – это наименование вида экономической деятельности, графа Б – его код по КВЭД-2010,
графы 1–3 соответственно – это среднее количество работников, объем реализованной продукции (товаров, услуг) без НДС,
расходы на оплату труда. Эти показатели отражают в целом по местной единице и в разрезе видов экономической
деятельности (если местная единица осуществляет их несколько).
Первой в форме приводится информация по местной единице, где находится орган управления предприятием. Если эта
местная единица осуществляет только управление предприятием, тогда графа отражает показатели, которые касаются ее
собственной деятельности по управлению (код 70.10 «Деятельность главных управлений (хед-офисов)»). При этом в
обобщенных данных в целом по предприятию (разд. 3 формы) содержатся и показатели такой местной единицы по основному
КВЭД.
Если местная единица, кроме управления предприятием осуществляет также и производственную деятельность, то
деятельность по управлению предприятием (по коду 70.10 по КВЭД-2010) в форме отдельно не отражается, а входит в состав
показателей по основному виду экономической деятельности предприятия, как в этом разделе, так и в разд. 3.
Пример 4
(продолжение примеров 1 и 2)
Предприятие «Имекс» имеет две местных единицы: главный офис и предприятие торговли расположены по одному
почтовому адресу, а производственные помещения – по другому.
Заполнение разд. 9 в этом случае см. во фрагменте 4 в конце консультации.
ВЫВОДЫ
Большая часть информации для заполнения формы № 1-підприємництво (річна) уже содержится в данных бухгалтерского
учета или отчетности.
В этой консультации мы рассмотрели наиболее актуальные и сложные вопросы, возникающие при заполнении этой формы.
Но учитывая разнообразие ситуаций, которые могут возникнуть у любого предприятия на практике, рекомендуем в таких
ситуациях заглянуть в разъяснения Госслужбы статистики от 16.08.13 г. № 18.1-12/10 относительно заполнения этой формы.
ФРАГМЕНТ 1
<…>
Код
за
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Середня
кількість
працівників
(середньооблікова
кількість
штатних
працівників,
Вартість
з неї з
Обсяг
продукції
метою
Капітальні
реалі(робіт,
інвестуінвестиції
зованої
послуг)
вання
у матеріпродукції з нього власного свого підальні
(товарів, акцизний виробприємства
активи
Стр.6
50
КВЕД2010
на
рівні
класу
середня
кількість
зовнішніх
сумісників та
працюючих
за цивільноправовими
договорами),
Найменування виду
економічної діяльності
послуг) податок
ництва
(рахунок
без ПДВ (рахунок
для
15,
(рахунки 64) (гр. 3 внутрішніх субрахунки
70, 71
< гр. 2)
потреб
151, 152,
(без
під153, 154,
ПДВ))
приємства 155) (гр. 5
(рахунки
≤ гр. 4)
15, 23)
(без ПДВ)
(рахунок
15,
субрахунки
151, 152,
153, 155)
осіб
Код Євростату
16.13.0
12.11.0
Б
1
2
3
4
5
6
90
81 700,0
–
–
–
2,7
у тому числі за видами економічної діяльності:
46.90 Неспеціалізована оптова торгівля
60
71 200,0
–
–
–
2,7
31.09 Виробництво інших меблів
30
10 500,0
–
–
–
–
...
...
...
...
...
...
А
Х
Усього по підприємству (рядок 300)
(сума рядків за видами економічної діяльності,
гр. 1–13, 16–18)
...
...
15.11.0
<…>
Матеріальні
витрати
(уключаючи
товари
для
забезпечення
з них
Амортиплатежі
діяльності
зація
підрядникам
Код за КВЕД-2010 підприємства) (рахунок 63) (рахунки
та витрати на
83, 91,
на рівні класу
(гр. 8 <
оплату
92, 93)
гр. 7)
послуг,
використані
у виробництві
(без ПДВ)
(рахунки 23,
91, 92, 93, 94)
23.11.0
А
Усього по
підприємству
(рядок 300)
у тому числі:
46.90
31.09
Запаси
Запаси готової Запаси товарів
незавершета послуг для
Вартість
ного виробперепродажу
продукції
товарів
(без ПДВ)
(рахунВідраху- ництва (рахунта послуг,
Витрати
ки 23, 25)
(рахунок 28)
ки 26, 27)
вання на
придбаних
на
соціальні
оплату
заходи
у звітному
праці
(рахунок
році для
(рахунки
65) (гр.
пере47, 66,
11 <
продажу
81)
на
на
на
на
на
на
гр. 10)
(без ПДВ)
початок кінець початок кінець початок кінець (рахунок
року
року
року
року
року
року
28)
13.32.0
13.33.0
7
8
9
10
11
12
13.21.3
13
14
13.21.3
13.21.1
8 500,0
8 400,0
900,0
3 240,0
1231,2
200,0
100,0
500,0
–
–
600,0
2 160,0
820,8
–
–
–
–
8 500,0
8 400,0
300,0
1 080,0
410,4
200,0
100,0
500,0
200,0
15
16
13.12.0
17
18
200,0 11 500,0 10 300,0 60 000,0
11 500,0 10 300,0 60 000,0
–
–
–
<…>
ФРАГМЕНТ 2
<...>
№
рядка
Код за
СКП2011
Найменування
продуктів і послуг
А
Б
В
400
Х
...
...
409
13–15
410
16
...
...
436
49.1,
49.3
...
...
445
55, 56
...
...
Усього по підприємству (сума рядків 401471
гр. 1)
(ряд 400 гр. 1 розд. 4 = ряд. 300 гр. 7 розд. 3)
...
Матеріальні витрати
(уключаючи товари для
забезпечення діяльності
підприємства) та витрати
на оплату послуг, використані
у виробництві (без ПДВ)
(рахунки 23, 91, 92, 93, 94)
1
8 500,0
...
Текстиль. Одяг. Шкіра, вироби зі шкіри та інших
матеріалів (вироби текстильні, замша, хутро та
вироби з нього, взуття тощо)
6 500,0
Деревина та вироби із деревини та корка, соломки
та матеріалів рослинних для плетіння
(крім меблів, які відображають у рядку 425)
1 500,0
...
Послуги наземного пасажирського транспорту
...
Послуги готелів, мотелів, їдалень, ресторанів
...
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
...
30,0
...
70,0
...
Стр.7
51
453
68
...
...
Орендна плата за нерухоме майно (крім орендної
плати за земельні ділянки, яку відображають
у рядку 454), послуги з оренди, купівлі, продажу,
оцінювання нерухомого майна
400,0
...
...
Із рядків 453–455 графи 1 розд. 4:
витрати з оперативної оренди (лізингу) зі строком більше одного року (код Євростату
13.41.1)
400,0 тис. грн. з одним десятковим знаком (ряд. 481) (ряд. 481 ≤ суми ряд. 453–455 гр. 1
розд. 4)
<...>
Добові витрати (крім вартості проїзду, яку включено до рядків 436–438 гр. 1 розд. 4, та
витрат на наймання житлового приміщення, які включено до ряд. 445 гр. 1 розд. 4) (рахунок
37, субрахунок 372)
20,0 тис. грн. з одним десятковим знаком (ряд. 483)
<...>
ФРАГМЕНТ 3
<...>
Код виду економічної діяльності
(інтегрованої діяльності), продукція
якого була виготовлена на цьому
підприємстві та використана для
виробництва продукції іншого виду
економічної діяльності на цьому ж
підприємстві (заповнюється за КВЕД2010 на рівні класу)
Код виду економічної
Частка обсягу продукції
діяльності, де була
інтегрованої діяльності
використана продукція в обсязі реалізованої продукції
інтегрованої діяльності виду економічної діяльності,
(заповнюється за
в якому вона була
КВЕД-2010 на рівні
використана (у відсотках без
класу)
десяткового знаку)
А
Б
1
10.41
10.42
31
...
...
...
<...>
ФРАГМЕНТ 4
<...>
Найменування виду
економічної діяльності місцевої одиниці
Середня кількість працівників
Код виду
(середньооблікова кількість
економічної штатних працівників, середня
діяльності кількість зовнішніх сумісників
за КВЕДта працюючих за цивільно2010 на
правовими договорами), осіб
рівні класу (сума ряд. 1000 гр. 1 розділу 9
= ряд. 300 гр. 1 розділу 3)
Код Євростату
Обсяг реалізованої
продукції (товарів,
послуг) без ПДВ,
тис. грн. з одним
десятковим знаком
(рахунки 70, 71
(без ПДВ)) (сума
ряд. 1000 гр. 2
розділу 9 = ряд. 300
гр. 2 розділу 3)
Витрати на оплату
праці, тис. грн.
з одним
десятковим знаком
(рахунки 47, 66, 81)
13.32.0
(сума ряд. 1000
гр. 3 розділу 9 =
= ряд. 300
гр. 10 розділу 3)
16.13.0
12.11.0
Б
1
2
3
Х
60
71 200,0
2 160,0
46.90
60
71 200,0
2 160,0
Обсяг реалізованої
продукції (товарів,
послуг) без ПДВ,
тис. грн. з одним
десятковим знаком
(рахунки 70, 71
(без ПДВ)) (сума
ряд. 1000 гр. 2
розділу 9 = ряд. 300
гр. 2 розділу 3)
Витрати на оплату
праці, тис. грн.
з одним
десятковим знаком
(рахунки 47, 66, 81)
13.32.0
А
1. Усього по місцевій одиниці (рядок 1000)
(сума рядків за видами економічної
діяльності, гр. 1–3)
у тому числі за видами економічної
діяльності:
Неспеціалізована оптова торгівля
...
<…>
Найменування виду
економічної діяльності місцевої одиниці
Середня кількість працівників
Код виду
(середньооблікова кількість
економічної штатних працівників, середня
діяльності кількість зовнішніх сумісників
за КВЕДта працюючих за цивільно2010 на
правовими договорами), осіб
рівні класу (сума ряд. 1000 гр. 1 розділу 9
= ряд. 300 гр. 1 розділу 3)
Код Євростату
А
1. Усього по місцевій одиниці (рядок 1000)
(сума рядків за видами економічної
діяльності, гр. 1–3)
(сума ряд. 1000
гр. 3 розділу 9 =
= ряд. 300
гр. 10 розділу 3)
16.13.0
12.11.0
Б
1
2
3
Х
30
10 500,0
1 080,0
у тому числі за видами економічної
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.8
52
діяльності:
Виробництво інших меблів
31.09
30
10 500,0
1 080,0
...
<…>
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.9
53
Юлия ВОЛОТКОВСКАЯ, редактор направления «Бухгалтерский учет и налогообложение»
ЗАПОЛНЯЕМ
ФОРМУ
(КОРОТКА) (РІЧНА)
№
1-ПІДПРИЄМНИЦТВО
Чтобы заполнить точно и сдать в срок, надо:
знать предельный срок подачи отчета – не позднее 28 февраля 2014 года;
использовать данные бухучета и наши рекомендации.
Форму № 1-підприємництво (коротка) (річна) «Структурное обследование предприятия»,
утвержденную приказом Госслужбы статистики от 01.08.12 г. № 321 (далее – краткая форма),
подают субъекты малого предпринимательства по выборке, которая определяется местными
органами госстатистики. Форма заполняется согласно разъяснениям Госслужбы статистики от
16.08.13 г. № 18.1-12/11 (далее – Разъяснение).
Разделы 1 и 2 краткой формы заполняются идентично этим же разделам полной формы № 1підприємництво (річна), которые рассмотрены на с. 29 этого номера.
Рассмотрим правила заполнения разделов 3, 4 и 5 краткой формы в таблице.
Номер
строки
Пояснения к показателю строки
1
2
Раздел 3 «Количество сотрудников, отработанное время
и фонд оплаты труда штатных работников»
300
Показатель включает такие слагаемые: среднеучетное (среднесписочное) количество
штатных работников, среднее количество внешних совместителей и среднее количество лиц,
работающих по гражданско-правовым договорам. Показатель определяется по правилам
разд. 3 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от 28.09.05 г. № 286 (далее –
Инструкция № 286).
Не включаются в этот показатель работники, находящиеся в отпуске по беременности и по
уходу за ребенком до трех лет.
Проверка: показатель из этой строки должен совпадать с таким же показателем
в формах № 1, № 1-м, № 1-мс
301
Показатель рассчитывается согласно пп. 3.2.1–3.2.6 Инструкции № 286 или п. 4.1
Разъяснения
302
Количество собственников и членов их семей, которые принимают активное участие в
деятельности предприятия, но не получают за это регулярной компенсации в виде зарплаты
303
Показатель рассчитывается по правилам разд. 4 Инструкции № 286. Значение стр. 303
должно быть меньше значения стр. 300, если на предприятии нет внутренних совместителей
(один человек на несколько ставок)
304
Информация о фактически отработанных всеми работниками человеко-часах (т. е. о
количестве фактически отработанных часов) с учетом выходных, праздничных и нерабочих
дней, служебных командировок, сверхурочных работ, полное время внутренних
совместителей (например,
на 1,25 ставки), время работы надомников.
Например, количество человеко-часов для внешних совместителей определяется путем
умножения количества отработанных человеко-дней на установленную для каждого из них
норму продолжительности рабочего времени. А для работников, выполнявших работы по ГПД,
– путем умножения количества отработанных человеко-дней (с момента начала работ до их
приемки) на норму продолжительности рабочего времени, установленную на предприятии
305
Информация о сумме начисленного фонда оплаты труда штатных работников, количество
которых указано в стр. 301. Сумма фонда оплаты труда рассчитывается согласно Инструкции,
утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.04 г. № 5
Раздел 4 «Показатели деятельности предприятия» (заполняется в тысячах гривен
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
54
с одним знаком после запятой, все показатели приводятся без НДС)
400
Стоимость реализованной продукции (товаров, услуг) – обороты по Кт 70 и 71 (70 – в
упрощенном Плане счетов), за вычетом оборотов по Дт 70, 71 – Кт 64/НДС, 643. При этом
сумма акцизного налога и прочие косвенные налоги и сборы (кроме НДС) не вычитаются.
Также сюда включается стоимость тары и транспортировки продукции, компенсируемой за
счет покупателя (обороты по Кт 719 (74 – в упрощенном Плане счетов) минус обороты по Дт
70, 71 – Кт 64/НДС, 643).
При расчете показателя не учитываются, в частности, суммы полученных субсидий и дотаций
на определенные виды реализуемых товаров (услуг); стоимость возвратной тары; реализация
необоротных активов, разовая продажа залежалых запасов, доходы от неосновной
инвестиционной и финансовой деятельности; суммы скидок, предоставленных после даты
реализации.
Проверка: стр. 400 ≤ стр. 030 формы № 2-м или № 2-мс
401
Сумма акцизного налога в объеме реализации, указанном в стр. 400. Заполняется только
предприятиями – плательщиками этого налога. Оборот Дт 70, 719, 74 – Кт 64/акцизный налог
402
Стоимость продукции, использованной для собственных нужд предприятия или для
инвестирования в основные фонды, прочие необоротные материальные и нематериальные
активы (Дт 15, 23). Также сюда включается, например, стоимость продукции, использованной
непосредственно сотрудниками на безвозмездной основе.
В этой строке не указывается стоимость продукции, использованной как сырье для
дальнейшей переработки на этом же предприятии
403
Сумма из стр. 402, отнесенная в Дт 15 (поэтому стр. 403 ≤ стр. 402)
404
Доход от реализации основных средств (обороты по Кт 712 минус обороты по Дт 712 –
Кт 64/НДС, 643
405
Дотации и субсидии из бюджета, связанные с производством и реализацией продукции
(например, Дт 311 – Кт 48)
406
Информация о материальных расходах и расходах на оплату услуг, которые относятся на
операционные расходы предприятия в соответствии с П(С)БУ 16 (Дт 23, 91–94 или Дт 23, 91,
96 –
в упрощенном Плане счетов), в частности это:
– сырье, материалы, израсходованные на изготовление продукции (товаров, услуг);
– запчасти и инструменты для текущих ремонтов основных средств;
– топливо и энергия, спецодежда и спецоснащение, а также прочие материальные ценности,
израсходованные на производственные и хозяйственные нужды предприятия;
– тара (кроме возвратной);
– товары, использованные для хозяйственных нужд;
– услуги производственного характера (например, услуги сторонних организаций по
изготовлению продукции (услуг) или отдельных ее частей, услуги по текущему ремонту
основных средств);
– услуги непроизводственного характера (например, услуги связи, командировочные расходы,
арендная плата, кроме арендной платы за земли государственной и коммунальной
собственности (эти данные приводятся в строке 417), бухгалтерские, юридические и прочие
услуги).
Не включаются в эту строку стоимость товаров и услуг, приобретенных для дальнейшей
перепродажи, штрафы и любая амортизация.
Проверка: сумма строк 407–410 ≤ стр. 406
407
Сумма из стр. 406 – расходы, связанные с оплатой работ, выполненных подрядчиком по
договорам. Здесь не отражаются работы по монтажу основных средств, поскольку эти
расходы относятся к капитальным инвестициям
408
Сумма из стр. 406 – оплата услуги по подбору персонала, услуг агентств по трудоустройству
409
Сумма из стр. 406 – расходы на оперативную аренду со сроком больше одного года, кроме
аренды земли
410
Сумма из стр. 406 – плата за аренду земли, кроме арендной платы за земли государственной
и коммунальной собственности
411
Амортизация (Дт 23, 91–94 или Дт 23, 91, 96 – в упрощенном Плане счетов – Кт 13)
412
Расходы на оплату труда (Кт 47, 66)
413
Сумма из стр. 412 – расходы на оплату учебных отпусков, суммы, выплаченные уволенным
работникам в связи с сокращением штата, реорганизацией или ликвидацией предприятия,
доплаты до фактического заработка в случае временной нетрудоспособности
414
Сумма ЕСВ, которая уплачивается работодателем (счет 65 или 64). Эта строка не содержит
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
55
взносы на негосударственное пенсионное обеспечение.
Проверка: показатель стр. 414 должен быть не меньше, чем показатель стр. 412,
умноженный на минимальную ставку ЕСВ
415
Закупочная стоимость (без НДС) товаров и услуг, приобретенных в отчетном году для
перепродажи, независимо от того, были они проданы или числятся в остатках (счет 28 или 26)
416
Расходы на приобретение в отчетном году энергопродуктов всех видов (например, бензина,
дизтоплива, угля) по закупочным ценам без НДС, используемых для технологических нужд
производства, выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств
(независимо от того, были они в отчетном году полностью израсходованы или продолжают
числится в остатках).
Не включаются в этот показатель стоимость приобретенной энергии, использованной в
качестве сырья в процессе производства, а также для перепродажи
417
Сумма налогов и сборов, связанных с производством (счет 64). В частности, это единый
налог, экологический налог, плата за пользование недрами, плата за землю, сбор за
пользование радиочастотным ресурсом Украины, сбор за специальное использование воды,
сбор за специальное использование лесных ресурсов, сбор за первую регистрацию
транспортного средства и т. п.
В этой строке не отражаются: налог на прибыль, ЕСВ, НДС, акцизный налог
418
Налоги и сборы, связанные с объемом реализованной продукции, кроме НДС и акцизного
налога (счет 64). Сюда относятся сбор на развитие виноградарства, рентная плата за
транспортировку нефти, природного газа и аммиака, а также сборы на обязательное
государственное пенсионное страхование с торговли ювелирными изделиями, с
предоставления услуг мобильной связи и т. п.
420
Доход от выполнения строительных работ на условиях подряда, рассчитанный исходя из
общего объема реализованной продукции (товаров, услуг) – стр. 400.
Информация в строке 420 отражается исключительно строительными предприятиями
421
Сумма суточных расходов, понесенных в связи с командировками (счет 372 или 37). Тут не
отражаются расходы на проезд, стоимость проживания и прочих услуг (они включаются
в стр. 406)
Раздел 5 «Запасы»
(в графах 1 и 2 приводится информация об остатках на начало и на конец года)
500
Сальдо Дт 20, 22 (Дт 20 – в упрощенном Плане счетов) – информация об остатках всех
производственных запасов по фактической себестоимости их приобретения, кроме
информации об остатках товаров, приобретенных для перепродажи
501
Сальдо Дт 23, 25 (или Дт 23) – информация об остатках незавершенного производства
и незавершенных работ (услуг). Оценочным критерием этого показателя является
производственная себестоимость, рассчитанная в соответствии с П(С)БУ 16. В эту строку не
включаются стоимость этапов выполненных работ, принятых заказчиком и включенных в
объем реализации
502
Сальдо Дт 26, 27 (или Дт 26) – информация об остатках готовой продукции на складах,
отражаемая по фактической производственной себестоимости или по нормативной стоимости.
Информация о продукции, которая не соответствует техническим условиям (кроме брака),
и работах, не принятых заказчиком, отражается в стр. 501
503
Сальдо Дт 28 (или Дт 26) – информация об остатках товаров и услуг, приобретенных для
перепродажи, отражаемая по покупной цене без НДС по всем местам хранения.
Здесь не отражаются запасы товаров, предоставленных третьими лицами на условиях
комиссии.
Проверка: сумма строк 501–503 ≤ строки 100, 130 формы № 1-м или стр. 100 формы № 1-мс
РЕКОМЕНДАЦИИ
1. При заполнении формы № 1-підприємництво (коротка) (річна) необходимую информацию
не всегда можно указать, пользуясь только сводными данными из бухгалтерского учета. Для
заполнения формы делайте специальные выборки, например по элементам затрат.
2. Делайте проверку: проверяйте сопоставимость показателей этой формы, а также их
сопоставимость с показателями других форм статотчетности по формулам, указанным в
разъяснениях Госслужбы статистики и приведенным в настоящей консультации.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.3
56
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.4
57
Анастасия ШЕВЧЕНКО, юрист, редактор юридического направления
ОТНОШЕНИЯ
ИНВАЛИДОВ
РАБОТОДАТЕЛЕЙ
С
ФОНДОМ
Из этой статьи вы узнаете:
кто обязан зарегистрироваться в Фонде соцзащиты инвалидов и создавать
рабочие места для трудоустройства инвалидов;
какая ответственность предусмотрена за невыполнение обязанностей перед
Фондом.
Общие положения
Если вы работодатель, у которого по основному месту работы трудится не менее 8
человек (далее – основные работники), вы обязаны сотрудничать с Фондом социальной
защиты инвалидов (далее – Фонд). А начинается это сотрудничество с регистрации в
отделении Фонда.
Кто обязан зарегистрироваться в Фонде?
Зарегистрироваться в Фонде обязаны все работодатели, у которых не менее 8 основных
работников, в том числе:
предприятия, учреждения, организации любой формы собственности;
предприятия, организации общественных организаций инвалидов,
физлица, использующие наемный труд.
Далее в рамках статьи под термином «работодатели» мы будем понимать всех, кто подлежит
регистрации в Фонде.
Если вы работодатель, но у вас оформлено меньше 8 основных работников, вы не попадаете
в эту категорию. То есть вам регистрироваться в Фонде не надо, а значит, у вас пока нет
обязательств в сфере трудоустройства инвалидов (об этих обязанностях речь пойдет ниже).
Какие документы подаются для регистрации в Фонде?
Порядок регистрации предприятий, учреждений, организаций и физических лиц,
использующих наемный труд, утвержден постановлением КМУ от 31.01.07 г. № 70 (далее –
Порядок № 70), принятым во исполнение ст. 19 и 20 Закона от от 21.03.91 г. № 875-ХІІ «Об
основах социальной защищенности инвалидов в Украине» (далее – Закон № 875).
Согласно Порядку № 70 работодатели регистрируются в отделениях Фонда по месту своей
государственной регистрации. Для этого им необходимо подать лично либо направить
заказным письмом в отделение Фонда:
заявление по форме № 1, утвержденной приказом Минтруда и соцполитики от
14.03.07 г. № 98 (далее – Приказ № 98);
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
58
выписку из Единого государственного реестра юридических лиц и физических лиц –
предпринимателей (выписки нет в перечне подаваемых документов, но на практике
работники Фонда требуют ее представить).
Датой регистрации работодателя в отделении Фонда считается дата представления им
документов, а в случае направления их по почте – дата отправки на почтовом штемпеле.
Регистрация работодателей производится бесплатно.
После регистрации в течение 10 рабочих дней отделение Фонда направляет работодателю
заказным письмом уведомление-справку о его регистрации по форме № 2, утвержденной
Приказом № 98.
В какой срок необходимо зарегистрироваться в Фонде?
Вновь созданные работодатели с количеством основных работников не менее 8 человек и
работодатели, у которых количество основных работников увеличилось до 8 и более лиц,
регистрируются в отделении Фонда до 1 февраля года, следующего за годом их создания
или увеличения количества работающих.
В письме Фонда от 25.09.13 г. № 1/6-296/09 также сказано, что работодатель, у которого
в предыдущем году количество работающих по основному месту работы увеличилось до 8
и более человек, обязан зарегистрироваться в отделении Фонда в период с 1 января до 1
февраля текущего года.
Однако действующее законодательство не предусматривает санкции за пропуск данного
срока, поэтому зарегистрироваться можно будет и перед подачей отчета (см. ниже).
Какие обязанности возникнут у работодателей после регистрации в
Фонде?
Работодатели будут обязаны способствовать трудоустройству инвалидов. Для этого они
должны:
выполнять норматив рабочих мест по трудоустройству инвалидов, то есть
создавать рабочие места, на которых могли бы трудиться работники-инвалиды. Данный
норматив установлен в размере 4 % среднеучетной численности штатных работников
учетного состава за год, если у работодателя более 25 основных работников. Но если у
работодателя работает от 8 до 25 человек – тогда одно рабочее место, то есть необходимо
трудоустроить одного инвалида, для которого это место работы будет основным (ст. 19
Закона № 875) (см. «БАЛАНС», 2013, № 101, с. 27);
представлять отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов (далее – отчет);
в случае невыполнения норматива рабочих мест для трудоустройства инвалидов
самостоятельно рассчитать и уплатить сумму административно-хозяйственной санкции.
Каков порядок представления отчетности в Фонд?
В соответствии с п. 2 Порядка № 70 отчетность работодатель подает (направляет заказным
письмом):
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
59
куда – в отделение Фонда, в котором он зарегистрирован;
когда – ежегодно до 1 марта. Отчет за 2013 год необходимо подать не позднее 28
февраля 2014 года;
по какой форме – по форме № 10-ПI (річна) «Отчет о занятости и трудоустройстве
инвалидов», утвержденной приказом Минтруда от 10.02.07 г. № 42.
Датой поступления отчета считается дата его подачи работодателем в отделение Фонда, а в
случае направления по почте – дата отправки на почтовом штемпеле.
Кто из работодателей может не подавать отчет в Фонд?
Не должны подавать отчет:
работодатели, у которых трудится по основному месту работы менее 8 человек (они и
не подлежат регистрации в Фонде);
обособленные подразделения предприятий (работодатели, в составе которых есть
обособленные подразделения, подают сводный отчет) (п. 1.2 Инструкции № 42);
представительства иностранных компаний, которые не являются юридическими
лицами (см. письмо Фонда от 11.09.07 г. № 1/6-417, далее – Письмо № 1/6-417).
Ответственность
За невыполнение обязанностей в сфере трудоустройства инвалидов предусмотрены
штрафные санкции. Рассмотрим, какие именно и за что.
Административно-хозяйственные санкции
Согласно ч. 1 ст. 20 Закона № 875 работодатель за невыполнение норматива по
трудоустройству инвалидов уплачивает сумму административно-хозяйственных санкций, то
есть штраф.
Размер штрафа привязан к средней годовой зарплате по предприятию за каждое рабочее
место, на которое следовало бы трудоустроить инвалида. Так, если у работодателя трудится:
от 8 до 15 лиц – штраф составит половину среднегодовой зарплаты за каждое
рабочее место, предназначенное для трудоустройства инвалида, но не занятое им;
более 15 лиц – штраф начисляется в размере среднегодовой зарплаты за каждое
предназначенное для трудоустройства инвалида, но не занятое им рабочее место.
При этом работодатель, который не выполнил квоту по трудоустройству инвалидов, обязан
самостоятельно:
рассчитать размер штрафа (на основании данных, указанных в отчете);
уплатить такой штраф до 15 апреля года, следующего за отчетным, в котором не был
выполнен норматив (ст. 20 Закона № 875).
Срок давности, предусмотренный ст. 250 Хозяйственного кодекса, на данный вид штрафа не
распространяется.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.3
60
Таким образом, у работодателей есть выбор (письмо Минтруда и соцполитики от 11.03.06 г.
№ 07-86/370-144/1):
или выполнить квоту, то есть принять на работу инвалидов,
или, если такой возможности нет, – уплатить сумму административно-хозяйственных
санкций.
Кто освобождается от уплаты административно-хозяйственных санкций за
невыполнение квоты по трудоустройству инвалидов?
Предприятия, учреждения, организации, которые полностью содержатся за счет средств
государственного или местных бюджетов (ч. 1 ст. 20 Закона № 875).
Пеня
Если административно-хозяйственные санкции не будут вовремя уплачены, то это повлечет
за собой начисление пени за каждый день просрочки в размере 120 % годовой учетной
ставки НБУ, действующей на момент уплаты штрафа. Пеня начисляется на полную сумму
недоимки.
Например, в 2013 году работодатель не смог выполнить норматив по трудоустройству
инвалидов. До 15 апреля 2014 года он должен рассчитать и уплатить сумму
административно-хозяйственных санкций. Если он этого не сделает, то начиная с 16 апреля
2014 года и по день уплаты штрафа включительно будет начисляться пеня (п. 3.4, 3.6
Порядка, утвержденного приказом Минтруда и соцполитики от 15.05.07 г. № 223). Тогда
придется уплатить больше.
Административные штрафы
Административная ответственность предусмотрена за такие нарушения, как (ст. 1881 КУоАП):
невыполнение установленной квоты по трудоустройству инвалидов;
непредставление отчета в Фонд.
За эти правонарушения на должностных лиц предприятия и предпринимателей,
использующих наемный труд, налагается штраф в размере от 10 до 20 НМДГ (от 170 до 340
грн.).
Протокол об административном правонарушении в сфере трудоустройства инвалидов
имеют право составлять должностные лица Государственной инспекции по вопросам
труда и ее территориальных органов (далее – Гоструда) (ст. 255 КУоАП). Работодатель
может подавать объяснения и замечания по содержанию протокола (они прилагаются к
протоколу), а также изложить мотивы своего отказа от его подписания. Но если работодатель
не согласен с фактами, изложенными в протоколе, его можно подписать с возражениями.
Протокол об административном правонарушении составляется в двух экземплярах, один под
расписку вручается лицу, привлекаемому к административной ответственности (ст. 254
КУоАП).
Штраф за неподачу отчета в Фонд или за невыполнение установленной квоты по
трудоустройству инвалидов налагается на основании постановления суда о привлечении к
админответственности (ст. 221 КУоАП).
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.4
61
Сумма штрафа должна быть уплачена нарушителем в течение 15 дней со дня вручения ему
постановления о наложении штрафа, а при обжаловании – в течение 15 дней со дня
уведомления об оставлении жалобы без удовлетворения (ст. 307 КУоАП). Если админштраф
не будет уплачен в указанные сроки, он будет взыскан в принудительном порядке
исполнительной службой в двойном размере указанной в постановлении суммы и с уплатой
расходов на учет правонарушений (ст. 308 КУоАП).
Работодатель информировал центр занятости о наличии вакантных
рабочих мест для трудоустройства инвалидов, но людей для трудоустройства
к нему не направляли. Неужели работодатель обязан сам искать работниковинвалидов, чтобы не попасть под штрафы?
Нет, не обязан. Работодатель может либо самостоятельно заняться поиском
работника-инвалида (например, дать объявление о наличии вакансии в СМИ), либо
обратиться в центр занятости – подать информацию о наличии вакантных рабочих мест
для трудоустройства инвалидов по форме № 3-ПН «Информация о спросе на рабочую силу
(вакансиях)», утвержденной приказом Минсоцполитики от 31.05.13 г. № 316.
Так, если работодатель ежемесячно подавал информацию о наличии вакансии для приема
на работу инвалида в центр занятости, но центр ему инвалидов для трудоустройства не
направлял либо же направленные кандидаты на место сами отказывались работать у
данного работодателя, то в этом случае работодателю административно-хозяйственные
санкции не грозят (см. «БАЛАНС», 2014, № 4, с. 4). Аргумент: обязанность по созданию
рабочих мест для трудоустройства инвалидов не сопровождается обязанностью
работодателя заниматься поиском работников-инвалидов (определение ВАСУ от 16.10.13 г.
(ЕГРСР, рег. № 34179645)).
Контроль
Контроль за соблюдением законодательства в сфере трудоустройства инвалидов возложен
на Гоструда (ст. 19 Закона № 875). Процедура проведения таких проверок установлена
Порядком, утвержденным приказом Минсоцполитики от 02.07.12 г. № 390 (далее – Порядок
№ 390).
Органы Гоструда осуществляют государственный надзор и контроль по таким вопросам, как
(пп. 4 п. 4 Положения, утвержденного Указом Президента от 06.04.11 г. № 386/2011):
регистрация в Фонде;
представление отчетов о занятости и трудоустройстве инвалидов в Фонд;
выполнение норматива рабочих мест, предназначенных для трудоустройства
инвалидов.
Согласно п. 2 Порядка № 390 право проведения проверок имеют должностные лица Гоструда
и ее территориальных органов, которые в соответствии со своими должностными
обязанностями имеют полномочия государственного инспектора по вопросам труда (далее –
госинспектор).
Госинспектор имеет право проводить плановые и внеплановые проверки либо по месту
ведения хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования или его обособленных
подразделений, либо в помещении органа Гоструда.
Внеплановая проверка проводится независимо от количества ранее проведенных проверок
при наличии оснований, определенных Законом от 05.04.07 г. № 877-V (далее – Закон №
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.5
62
877). Например, по обращениям физических и/или юридических лиц о нарушении
работодателем законодательства в сфере трудоустройства инвалидов.
Плановые проверки осуществляются в соответствии с годовыми или квартальными планами,
которые утверждаются территориальным органом Гоструда на основании планов работы,
утвержденных коллегией Гоструда, до 1 декабря года, предшествующего плановому, или до
25-го числа последнего месяца квартала, предшествующего плановому (ч. 1 ст. 5 Закона №
877).
По результатам плановой или внеплановой проверки госинспектор в случае выявления
нарушений составляет акт.
Имеет ли право непосредственно Фонд инвалидов проводить проверку
работодателя на предмет создания рабочих мест для инвалидов и т. д.?
Нет, с 9 декабря 2012 года (день вступления в силу Закона от 16.10.12 г. № 5462-VI) Фонд не
имеет законодательных оснований для проведения вышеуказанных проверок (письмо Фонда
от 24.05.13 г. № 1/3-59/68).
РЕКОМЕНДАЦИИ
1. Чтобы контролировать ситуацию, связанную с необходимостью создавать рабочие места
для инвалидов, нужно в течение года регулярно производить предварительные подсчеты
количества своих работников по основному месту работы.
2. Если по основному месту работы будет оформлено более 8 человек, работодатель
должен:
зарегистрироваться в Фонде соцзащиты инвалидов;
создавать рабочие места для трудоустройства инвалидов;
трудоустраивать на эти места инвалидов (как самостоятельно, так и через центр
занятости);
подавать отчетность в Фонд соцзащиты инвалидов.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.6
63
Анастасия ШЕВЧЕНКО, юрист, редактор юридического направления
СОСТАВЛЯЕМ ОТЧЕТ В ФОНД ИНВАЛИДОВ
Чтобы заполнить точно и сдать в срок, надо:
знать предельный срок подачи отчета (в 2014 году – не позднее 28 февраля);
правильно рассчитать показатели и с помощью нашего примера заполнить отчет.
Отчет в Фонд социальной защиты инвалидов (далее – Фонд) заполняется по форме №
10-ПI (річна) «Отчет о занятости и трудоустройстве инвалидов», утвержденной приказом
Минтруда и соцполитики от 10.02.07 г. № 42 (далее – отчет, Приказ № 42). В отчете
отражается среднеучетная численность штатных работников учетного состава за год. Этот
показатель рассчитывается согласно п. 3 Инструкции, утвержденной приказом Госкомстата от
28.09.05 г. № 286 (далее – Инструкция № 286), на основании ежедневных данных об учетном
количестве штатных работников, Данные должны уточняться в соответствии с приказами
о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора. То есть
эти данные должны быть актуальными на момент составления отчета.
Пример
На предприятии «Надежда» в течение 2013 года трудилось разное количество
штатных работников.
Для наглядности приведем показатели в таблице, которая разбита помесячно за 2013 год.
Не включаются в расчет
среднеучетного
количества
штатных работников
(п. 2.4 и 2.5
Инструкции № 286)
Включаются в расчет
среднеучетного количества
Месяц
2013 года
Количество
штатных
работников
учетного
состава
А
1
2
3=1–2
4
Январь
151
7
144
2
Февраль
148
5
143
3
Март
152
5
147
3
Апрель
165
6
159
3
Май
163
7
156
2
Июнь
161
9
152
2
Июль
166
8
158
2
Август
166
8
158
3
Сентябрь
164
8
156
3
Октябрь
159
8
151
2
Ноябрь
159
8
151
2
штатных работников
(пп. 2.5.8 и 2.5.9
Инструкции № 286)
Среднеучетное
количество
штатных
работниковинвалидов
Декабрь
159
8
151
2
Итого
1913
87
1 826 : 12 мес. = 152,2
29 : 12 мес. = 2,4
Среднеучетное количество штатных работников на предприятии «Надежда» за 2013 год
составило 152 человека (округлили до целого по математическим правилам), а количество
работников-инвалидов – 2 человека (округлили до целого по математическим правилам).
Таким образом, в строке 01 отчета мы ставим 152, а в строке 02 ставим 2.
Показатель строки 03 для работодателей, у которых по основному месту работы трудится
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
64
более 25 человек, определяется путем умножения показателя строки 01 на 4 %. А для
работодателей, у которых работает от 8 до 25 человек, показатель строки 03 равен одному
человеку (ст. 19 Закона от 21.03.91 г. № 875-ХІІ).
Поскольку на предприятии «Надежда» среднеучетное количество штатных работников за 2013
год превысило 25 человек, на предприятие распространяется 4%-ная квота по
трудоустройству инвалидов.
Подсчитываем норматив по трудоустройству инвалидов, чтобы заполнить строку 03 отчета:
152 х 4 % = 6,08 = 6 человек (округлили до целого).
Как видим, предприятие «Надежда» норматив по трудоустройству не выполнило, так как
трудоустроило только 2 инвалидов из 6 положенных. В связи с этим предприятие должно
будет уплатить сумму административно-хозяйственных санкций как предприятие, не
выполнившее квоту по трудоустройству инвалидов (см. подробнее предыдущую
консультацию).
В строке 04 отчета отражаем сумму фактических начислений за отчетный год по заработной
плате штатных работников, учтенных в строке 01.
В строке 05 отчета укажем среднегодовую зарплату штатного работника в гривнях, которую
рассчитывают по следующей формуле:
Строка 05 = Строка 04 х 1 000 : Строка 01.
Подставляем в формулу данные нашего примера:
1 230 х 1 000 : 152 = 8 092,10 (грн.).
В строке 06 отражается сумма средств административно-хозяйственных санкций, которую
должен уплатить работодатель в случае невыполнения норматива. Для работодателей,
у которых работает 15 человек и более, эта сумма рассчитывается по формуле
Строка 06 =
= (Строка 03 – Строка 02) х Строка 05.
Для работодателей, у которых работает от 8 до 15 человек, сумма административнохозяйственных санкций рассчитывается по формуле
Строка 06 = 1 х (Строка 05 : 2).
Рассчитываем сумму данных санкций для предприятия «Надежда» (строка 6 отчета):
(6 – 2) х 8 092,10 = 32 368,40 (грн.).
Необходимые расчеты сделаны, теперь переходим к заполнению отчета предприятия
«Надежда» (см. фрагмент на следующей странице).
ВЫВОДЫ
1. Отчет в Фонд соцзащиты инвалидов за 2013 год необходимо подать не позднее
28 февраля 2014 года (п. 2.1 Инструкции № 42).
2. Работодатели могут подать отчет лично либо направить заказным письмом с
уведомлением о вручении в отделение Фонда соцзащиты инвалидов по месту их
государственной регистрации.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.2
65
ФРАГМЕНТ
Звіт про зайнятість і працевлаштування інвалідів за 2013 рік
<...>
Кількість працівників та фонд оплати праці
Назва показників
Код
рядка
Фактично
за рік
1
2
3
Середньооблікова кількість штатних працівників облікового складу (осіб)
01
152
з них: середньооблікова кількість штатних працівників, яким відповідно до
чинного законодавства встановлена інвалідність (осіб)*
02
2
Кількість інвалідів – штатних працівників, які повинні працювати на робочих
місцях, створених відповідно до вимог статті 19 Закону України «Про основи
соціальної захищеності інвалідів в Україні» (осіб)
03
6
Фонд оплати праці штатних працівників (тис. грн.)
04
1 230
Середньорічна заробітна плата штатного працівника (грн.)
05
8 092,10
Сума адміністративно-господарських санкцій за невиконання нормативу
робочих місць для працевлаштування інвалідів (грн.)
06
32 368,40
<...>
__________________
* Физлицо, использующее наемный труд, которому в соответствии с действующим законодательством
установлена инвалидность, увеличивает показатель строки 02 на единицу.
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.3
66
Баланс № 14 (1365) 17 февраля 2014
Стр.1
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
308
Размер файла
2 038 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа