close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Нормы расхода ГСМ

код для вставкиСкачать
2 (0 6) 0 7. 2 0 1 3
/ Курганская область /
Еженедельный
еженедельный e-mail
e-mail -- журнал:
журнал
новости >> конусультации
консультации >>практические
>> новости
практическиерекомендации
рекомендации
Нормы расхода ГСМ
»» Можно ли для целей налогообложения прибыли уменьшить
перерасход топлива по одному путевому листу на экономию
топлива по другому путевому листу?
»» Какие санкции могут быть применены к организации при
списании ГСМ в бухгалтерском учете в отсутствии путевых листов?
»» Какие нормы расходы бензина применять в случае отсутствия
указанных норм на данную марку автомобиля утвержденных
распоряжением Минтранса России?
Статья эксперта:
Приостановка амортизации НМА
Выпускается при поддержке :
w w w. 4 5 . n a s h a b u h . r u
E-mail - журнал «Наша бухгалтерия.
Курганская область»
выходит 4 раза в месяц по четвергам.
Распространяется бесплатно.
БЕСПЛАТНАЯ ПОДПИСКА
на официальном сайте
www.45.nashabuh.ru
Редакция:
ООО «ГАРАНТ»
640000, г.Курган, ул.Куйбышева, д.35, оф.303
Телефон: (3522) 46-19-36
Директор:
Алексей Владимирович Зыков
Главный редактор:
Елена Владимировна Нохрина
(elena.nohrina@bk.ru)
Редакторы рубрик:
Ирина Асадова (11111irina@rambler.ru)
Наталья Романова (natrom1972@yandex.ru)
Галина Свяжина (gala_krav@mail.ru)
Рекламная служба журнала:
8 909 73 88 777
Координатор направления
«Семинары»:
Наталья Тимофеева тел. (3522) 46-19-36
Координатор направления
«ГАРАНТ. Электронный экспресс»:
Вероника Янкина тел. (3522) 46-43-61
Отдел маркетинга:
Екатерина Руденко тел. (3522) 60-00-56
Редакция не несет ответственности за ущерб, который
может быть причинен в результате использования,
неиспользования или ненадлежащего использования
информации, содержащейся в материалах e-mail-журнала.
E-mail-журнал
Наша бухгалтерия. Курганская область
№ 2 (06), июль 2013
Нормы расхода ГСМ
Горячая новость
Для плательщиков страховых взносов началась отчетная кампания
за первое полугодие 2013 года .................................................................................................3
В России увеличился прожиточный минимум ...................................................................... 3
НДФЛ: вопросы уплаты налога с сумм материальной выгоды
за пользование беспроцентным займом ................................................................................3
Совмещение УСН и ЕНВД: особенности распределения расходов,
не относящихся к конкретному виду деятельности ...............................................................4
УСН: как учесть фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС? ................................................. 4
Долг перед недействующей фирмой становится доходом .................................................. 4
Некоторые вопросы применения ИП патентной системы налогообложения ....................5
Уступка права требования процентов: определяем налогооблагаемую прибыль ........... 5
Может ли применяться ЕНВД при реализации товаров за безналичный расчет
по муниципальным контрактам? .............................................................................................6
Налоговая база по земельному налогу: нюансы .................................................................... 6
ИП применяет УСН по сдаче в аренду квартиры: нужно ли платить налог
на имущество физлиц? .............................................................................................................. 6
В отношении деятельности по размещению рекламных плакатов
на объектах наружной рекламы ПСН не применяется ..........................................................7
Уведомление о контролируемых сделках: определяем совокупность сделок ...................7
Уплата НДФЛ иностранными налоговыми резидентами: особенности ...............................7
Налог на прибыль: учитываем расходы .................................................................................. 8
Обязательные страховые взносы: вопросы уменьшения сумм налога ИП,
совмещающим ЕНВД и УСН ...................................................................................................... 8
Новости Курганской области .............................................................9
Новости ПФР
Горячая пора ..............................................................................................................................10
Июльские маршруты ПФР ....................................................................................................... 10
Новости ФСС
Вниманию страхователей и застрахованных! .......................................................................11
Бланк расчета по форме 4-ФСС РФ изменен! ....................................................................... 11
В Зауралье усилили контроль за выдачей листков нетрудоспособности ........................ 11
Новости УФНС
Управление поясняет особенности совмещения УСН и ПСН
индивидуальными предпринимателями ............................................................................. 12
Управление информирует:
с 1 июля действуют новые правила расчета НДС ................................................................ 12
Вести Гаранта
Выпуск подготовлен с использованием
справочной правовой системы ГАРАНТ
«ГАРАНТ Электронный Экспресс» — это больше,
чем «отчетность через Интернет»...........................................................................................13
Статья эксперта
Галанова Т.А. «Приостановка амортизации НМА» ..............................................................14
Производственный календарь
III квартал ....................................................................................................................................15
Вопрос-ответ ........................................................................................................... 16
Афиша онлайн-семинаров
Дизайн и верстка журнала
Стефанович Станислав
Skype: pinkys_stefans
e-mail: pinkys.stefans@gmail.com
Семинар Шаркаевой Ольги Анатольевны (25 июля) "Заработная плата, пособия, выплаты" ................................................................................ 26
Календарь бухгалтера
Июль 2013....................................................................................................................................28
Для плательщиков страховых взносов началась
отчетная кампания за первое полугодие 2013 года
С 1 июля управления Пенсионного фонда РФ
начали прием от работодателей расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование
(РСВ-1) за первое полугодие 2013 года, а также сведений индивидуального (персонифицированного)
учета за второй квартал текущего года. Об этом сообщает пресс-служба ПФР. Отчетная кампания продлится до 15 августа.
Пенсионный фонд РФ напоминает, что начиная
с приема отчетности за I квартал 2013 года измениласьформа РСВ-1 для работодателей, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим
лицам, а также порядок ее заполнения. Новые разделы документа нужно будет заполнить тем страхователям, работники которых заняты на работах с
вредными и опасными условиями труда.
ПФР также обращает внимание на то, что пред-
ставлять отчетность
в электронном виде
с электронно-цифровой
подписью
необходимо в том
случае, если численность работников
страхователя преСвяжина Галина
вышает 50 человек.
редактор рубрики Горячие новости
Однако фонд рекомендует сдавать отчетность в электронном виде и тем страхователям,
у которых работают менее 50 человек, поскольку
внедрение электронного документооборота между
страхователями и органами ПФР сокращает трудозатраты при приеме и обработке отчетности и обеспечивает своевременность и оперативность представления отчетности страхователями.
В России увеличился прожиточный минимум
Правительство РФ своим постановлением от 27
июня 2013 г. № 545 установило величину прожиточного минимума за I квартал текущего года.
Так, в целом по России прожиточный минимум
на душу населения составляет 7095 руб., для трудоспособного населения – 7633 руб., для пенсионеров – 5828 руб., для детей – 6859 руб. В IV квартале
2012 года его величина составляла 6705 руб., 7263
руб., 5281 руб. и 6432 руб. соответственно.
Напомним, прожиточный минимум представляет
собой стоимостную оценку минимального набора
продуктов питания, непродовольственных товаров и
услуг, необходимых для сохранения здоровья человека и обеспечения его жизнедеятельности. В него
также включены обязательные платежи и сборы.
Величина прожиточного минимума используется для обоснования устанавливаемых на федеральном уровне МРОТ, размеров стипендий, пособий и
других социальных выплат, а также для иных определенных законом целей.
НДФЛ: вопросы уплаты налога с сумм материальной выгоды
за пользование беспроцентным займом
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 26 марта 2013
г. N 03-04-05/4-282 Об уплате НДФЛ с сумм материальной выгоды при пользовании беспроцентным
займом
Разъяснено, что при определении налоговой
базы по НДФЛ, датами получения доходов в виде
материальной выгоды за пользование беспроцентным займом являются соответствующие даты фактического возврата заемных средств.
При этом договором может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа (кредита) с
3
любой периодичностью. При внесении платежей
ежемесячно (по условиям договора) доход в виде
материальной выгоды возникает на каждую дату
возврата заемных средств.
Обязанность уплачивать налог возложена на
организацию - налогового агента. Получение доверенности от работника на удержание НДФЛ не
требуется.
Налоговый агент удерживает налог с дохода в
виде материальной выгоды в сумме не превышающей 50% выплаты.
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Совмещение УСН и ЕНВД: особенности распределения расходов,
не относящихся к конкретному виду деятельности
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2013
г. N 03-11-11/121 Об уплате страховых платежей
(взносов) и пособий налогоплательщиками, примененяющими УСН и систему налогообложения в
виде ЕНВД
Даны разъяснения по вопросу распределения
расходов, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности при совмещении УСН и
ЕНВД.
Рассмотрен случай, когда УСН применяется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта
налогообложения доходы и уменьшающем сумму налога (авансовых платежей по нему) на сумму
страховых взносов и пособий (страховые взносы с
оплаты труда работников, пособия по временной
нетрудоспособности, платежи по договорам добровольного личного страхования и др.).
Разъяснено, что налогоплательщики, применяющие УСН и ЕНВД ведут раздельный учет доходов
и расходов по указанным системам налогообложения. В случае невозможности разделения расходов,
последние распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных
при применении указанных специальных налоговых режимов.
Аналогичным образом распределяются и расходы по выплате указанных страховых взносов и
пособий, уплаченных с зарплаты работников, занятых одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках
УСН. Такое распределение между указанными налоговыми режимами осуществляется ежемесячно
нарастающим итогом с начала года.
УСН: как учесть фиксированные платежи в ПФР и ФФОМС?
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2013
г. N 03-11-11/135 Об уменьшении суммы налога,
уплачиваемого в связи с применением УСН, на сумму страховых взносов
ИП, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», не производящие выплаты и иные
вознаграждения физлицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей) на страховые взносы
в фиксированном размере в ПФР и ФФОМС без
ограничения 50% от суммы данного налога. При
этом указанные ИП уплачивают эти взносы единовременно за текущий календарный год в полном
объеме или частями в течение календарного года.
Окончательная уплата взносов должна быть сдела-
на не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физлицом деятельности
в качестве ИП.
Таким образом, сумма единовременно произведенного фиксированного платежа уменьшает
сумму налога при УСН за тот отчетный период, в
котором он совершен. Если названный платеж вносится частями в течение налогового периода, сумма налога при УСН уменьшается за каждый период
на уплаченную в этом периоде часть платежа.
Перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтенной при расчете
суммы налога при применении УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога не предусмотрен.
Долг перед недействующей фирмой становится доходом
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2013
г. N 03-03-06/1/9152 О включении в доходы суммы
кредиторской задолженности, списанной в связи с
истечением срока исковой давности или по другим
основаниям
4
Разъяснено, что сумма кредиторской задолженности перед организацией, исключенной регистрирующим органом из ЕГРЮЛ в связи с признанием ее недействующей, должна быть в полном
объеме учтена в составе внереализационных доходов при налогообложении прибыли.
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Некоторые вопросы применения ИП патентной системы
налогообложения
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2013
г. N 03-11-06/9200 О применении патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по ремонту жилья и других
построек
Патентная система налогообложения (ПСН) вводится в действие региональными законами и применяется на территориях соответствующих субъектов Федерации.
Она применяется, в частности, в отношении
предпринимательской деятельности по ремонту
жилья и других построек по заказу населения (домов, квартир и др.). В отношении оказания услуг по
проведению капремонта офисов и производственных зданий эта система налогообложения не применяется. Такая деятельность облагается в рамках
иных режимов.
ИП может утратить право на применение ПСН и
считается перешедшим на общий режим налогообложения, если с начала календарного года его до-
ходы от реализации по всем видам деятельности, в
отношении которых применяется указанная система, превысили 60 млн руб. Вместе с тем, возврат на
общий режим налогообложения не предусмотрен
при превышении фактически полученных доходов
над размером потенциально возможного к получению ИП годового дохода, установленного региональным законом.
Предприниматели, применяющие ПСН, обязаны
учитывать все поступления от реализации в книге
учета доходов. Такие хозяйственные операции отражаются в хронологической последовательности.
Размер полученных доходов, занесенных в названную книгу, необходимо подтвердить первичными
документами (договорами на выполнение работ
(оказание услуг), актами выполненных работ и др.)
Кроме того, сообщено, что освобождение от
обязанности по уплате НДФЛ действует только в
части доходов, полученных ИП при осуществлении
видов деятельности, в отношении которых применяется ПСН.
Уступка права требования процентов: определяем
налогооблагаемую прибыль
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2013
г. N 03-03-10/10292 Об определении налоговой
базы по налогу на прибыль организаций при уступке права требования
При уступке налогоплательщиком - продавцом
товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление
доходов (расходов) по методу начисления, права
требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации
товаров (работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права
требования и стоимостью реализованного товара
(работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права, который включается в состав внереализационных расходов. При этом убыток принимается
в целях налогообложения прибыли в следующем
порядке: 50% от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату
уступки права требования, 50% от суммы убытка
5
включаются в состав внереализационных расходов
по истечении 45 календарных дней с даты уступки
такого права.
Указанные положения применяются также к налогоплательщику - кредитору по долговому обязательству.
В случае уступки прав и замены конкурсного
кредитора право получения процентов не является самостоятельным требованием и всегда следует
за правом конкурсного кредитора на реестровое
требование.
Таким образом, при определении налогооблагаемой прибыли указанные проценты включаются
в стоимость уступаемого права требования долга.
Убыток от уступки
данного права приЗадайте вопрос
нимается в рассморедакторам
тренном выше по... через
рядке.
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Может ли применяться ЕНВД при реализации товаров за безналичный
расчет по муниципальным контрактам?
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 29 марта 2013
г. N 03-11-11/123 О возможности применения системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении
предпринимательской деятельности в сфере реализации товаров за безналичный расчет по муниципальным контрактам
ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли. К ней относится деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так
и за безналичный расчет, осуществляемая по договорам розничной купли-продажи. При этом не
имеет значения какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются
эти товары.
Для применения ЕНВД определяющим признаком договоров розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик продает
товары: для личного, семейного, домашнего или
иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
В связи с этим, к розничной торговле не относится реализация по договорам поставки, в т. ч. по
государственным (муниципальным) контрактам.
Независимо от формы расчетов (наличный или безналичный) указанная деятельность на уплату ЕНВД
переводиться не может.
Налоговая база по земельному налогу: нюансы
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 10 апреля 2013
г. N 03-05-05-02/11854 О перерасчете ранее уплаченной суммы земельного налога, в случае, если
в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного участка, утвержденная субъектом РФ и установленная на начало налогового
периода, признается равной рыночной стоимости
земельного участка, применение которой улучшает положение налогоплательщика
В силу НК РФ налоговая база для исчисления
земельного налога определяется как кадастровая
стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.
Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося
налоговым периодом.
Для установления кадастровой стоимости
участков проводится государственная кадастровая
оценка земель, результаты которой утверждают
региональные органы исполнительной власти по
представлению территориальных органов Росреестра.
Вместе с тем в случаях определения рыночной
цены земельного участка она приравнивается к его
кадастровой стоимости.
По мнению Минфина, если в результате судебного решения кадастровая стоимость земельного
участка, утвержденная регионом и установленная
на начало налогового периода, приравнивается к
рыночной, применение которой улучшает положение налогоплательщика, то ранее уплаченная сумма налога подлежит перерасчету.
ИП применяет УСН по сдаче в аренду квартиры:
нужно ли платить налог на имущество физлиц?
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 1 апреля 2013
г. N 03-11-11/126 О применении УСН индивидуальным предпринимателем, осуществляющим предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду
квартиры
ИП, применяющие УСН, освобождаются от упла-
6
ты налога на имущество физлиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской
деятельности).
Разъяснено, что ИП, сдающий в аренду квартиру
и применяющий в отношении этой деятельности
УСН, освобождается от уплаты налога на имущество физлиц за эту квартиру.
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
В отношении деятельности по размещению рекламных плакатов на
объектах наружной рекламы ПСН не применяется
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 5 апреля 2013
г. N 03-11-12/39 О применении патентной системы
налогообложения в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарнотехнических и сварочных работ
Согласно НК РФ ПСН применяется в отношении
услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
В соответствии с ОКВЭД группировка «Рекламная деятельность» (код 74.40) включает деятельность по подготовке и размещению рекламы на
афишах, тумбах, рекламных щитах, стендах и т. д. В
группировку «Предоставление прочих услуг» (код
74.84) входит деятельность художников-оформителей и организаторов выставок, ярмарок, конгрессов. Данные виды деятельности не относятся к
услугам по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
Таким образом, ИП, указавший в ЕГРИП виды
деятельности по группировкам 74.40 и 74.84, фактически занимающийся размещением рекламных
плакатов на объектах наружной рекламы - рекламных конструкциях, не вправе применять ПСН.
Уведомление о контролируемых сделках:
определяем совокупность сделок
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2013
г. N 03-01-18/9309 Об особенностях налогообложения взаимозависимых лиц
К сделкам между взаимозависимыми лицами
приравнивается совокупность сделок по реализации (перепродаже) товаров (выполнению работ,
оказанию услуг) с участием (при посредничестве)
лиц, не являющихся взаимозависимыми.
Налогоплательщики обязаны уведомлять нало-
говые органы о контролируемых сделках, совершенных ими в календарном году. Основания для
освобождения от исполнения этой обязанности
не предусмотрены. В уведомлении приводится информация обо все контролируемых сделках (приравненных к ним). При этом в совокупности сделок
наличие третьих лиц, не признаваемых взаимозависимыми, с участием (при посредничестве) которых
они осуществляются, не принимается во внимание,
если соблюдены установленные НК РФ условия.
Уплата НДФЛ иностранными налоговыми резидентами: особенности
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 8 апреля 2013
г. N 03-04-05/4-347 Об уплате НДФЛ физическими
лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ
Объектом обложения НДФЛ иностранных налоговых резидентов признается доход, полученный
ими от источников в России. К таким доходам относятся в том числе доходы от сдачи в аренду и реализации недвижимого имущества, находящегося в
нашей стране. Освобождение от налогообложения
этих доходов для данных лиц не предусмотрено.
В отношении указанных доходов используется
налоговая ставка 30%. Налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, установленные НК РФ, не применяются. Если
7
по итогам налогового периода, в котором физлицо
продает недвижимость, находящуюся в его собственности менее 3 лет, оно не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, у него
нет оснований для предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ.
К доходам от источников за пределами России
относятся в том числе доходы от сдачи в аренду
имущества, вознаграждение за работу по найму за
ее пределами, ежемесячное пособие на ребенка,
полученное налогоплательщиком в соответствии
с законодательством зарубежных государств. Перечисленные доходы иностранных
Бухгалтерия
налоговых резиденна перерыве
тов не облагаются
... читайте
НДФЛ.
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Налог на прибыль: учитываем расходы
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 12 апреля 2013
г. N 03-03-06/1/12235 Об учете расходов для целей
налогообложения прибыли
При налогообложении прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением некоторых
затрат).
При применении метода начисления расходы
признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от
времени фактической выплаты денежных средств и
(или) иной формы их оплаты.
По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая
ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на 1 отчетный период, расход признается осуществленным и включается в состав
соответствующих затрат на конец месяца соответствующего отчетного периода.
Обязательные страховые взносы: вопросы уменьшения сумм налога
ИП, совмещающим ЕНВД и УСН
Письмо Департамента налоговой и таможеннотарифной политики Минфина РФ от 3 апреля 2013
г. N 03-11-11/130 Об уменьшении сумм ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, индивидуальным предпринимателем, совмещающим
применение указанных специальных налоговых
режимов, на расходы по уплате страховых взносов
ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам, вправе уменьшить ЕНВД на сумму страховых платежей в случае их уплаты в пользу
работников, занятых в тех сферах деятельности ИП,
по которым уплачивается данный налог, но не более чем на 50%.
ИП, перешедшие на уплату ЕНВД по одному или
нескольким видам предпринимательской деятель-
ности, вправе применять УСН к иным осуществляемым ими видам деятельности. Указанные налогоплательщики ведут раздельный учет доходов и
расходов по разным специальным налоговым режимам.
ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физлицам и перешедшие на УСН с объектом налогообложения «доходы», уменьшают сумму
налога на уплаченные страховые взносы в ПФР и
ФФОМС в фиксированном размере. При этом они
вправе уменьшить
сумму налога на
Задайте вопрос
редакторам
названные платежи
... через
без ограничения.
Внимание!
«Наша бухгалтерия» стал интерактивным!
Обращайте внимание на наши новые «врезки» - нажимайте и получайте новые возможности...
Интересные факты о налогах
Налог на гражданский брак (Китай)
Гражданский брак — явление не новое. Он появился в Голландии еще в XVI веке, когда люди, принадлежавшие к различным верам, не могли обвенчаться в церкви. В наши дни число официально заключенных браков в мире сокращается, а количество гражданских союзов растет. Например, в Швеции,
Франции и других странах Европы не менее 60% пар живут, не регистрируя свои отношения, причем
такая статистика не пугает местные власти. А вот в Китае подобные тенденции, напротив, воспринимаются как опасные, и бороться с ними решено при помощи юаня. Еще в середине 90-х годов в Поднебесной был введен налог на гражданский брак. Идея взимать его со всех незарегистрированных
пар пришла в голову властям китайского города Тяньцзинь в 1996 году. С тех пор сожительство без
официального оформления отношений обходится «нарушителям» в тысячу юаней в год, что составляет
около €120. Налог взимают с тех, о ком местной власти сообщили, что люди живут нерасписанными.
8
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
ЗАКОН КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 28 ИЮНЯ 2013 Г. N 42 «О
РЕГУЛИРОВАНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ОТНОШЕНИЙ В СФЕРЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ И ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ДОРОЖНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ТЕРРИТОРИИ КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ»
Использование автомобильных дорог и осуществление дорожной деятельности: вопросы
компетенции.
Данным Законом закреплены полномочия органов государственной власти Курганской области в
сфере использования автомобильных дорог и осуществления дорожной деятельности.
Установлены дополнительные случаи временного ограничения или прекращения движения
транспортных средств по автомобильным дорогам
регионального или межмуниципального, местного
значения в границах населенных пунктов Курганской области:
ƒƒ возникновение чрезвычайной ситуации природного и техногенного характера, затрудняющей
движение транспортных средств;
ƒƒ проведение публичных массовых мероприятий
на автомобильных дорогах.
Закон вступает в силу через десять дней после
его официального опубликования.
п е р е п о д го то в к у,
повышение квалификации или стажировку - это назначение гражданского
служащего на иную
должность при сокращении должностей гражданской
Асадова Ирина
редактор
рубрики
службы или упраздНовости
Курганской
области
нении
государственного органа Курганской области.
Закон вступает в силу через десять дней после
его официального опубликования.
Государственная гражданская служба: увольнение, переподготовка.
Введены новые основания, по которым служебный контракт может быть расторгнут представителем нанимателя, а гражданский служащий освобожден от замещаемой должности и уволен с
гражданской службы:
ƒƒ сокращение должностей гражданской службы в
государственном органе;
ƒƒ упразднение государственного органа.
Из общих оснований прекращения контракта
исключается такое основание, как отказ служащего
от предложенной для замещения иной должности
гражданской службы либо от профессиональной
переподготовки или повышения квалификации в
связи с сокращением должностей гражданской
службы, а также при не предоставлении ему в этих
случаях иной должности гражданской службы.
Установлено новое основание для направления
гражданского служащего на профессиональную
ЗАКОН КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 28 ИЮНЯ 2013 Г. N 44 «О
ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЯ В СТАТЬЮ 17 ЗАКОНА КУРГАНСКОЙ
ОБЛАСТИ «О ФИЗИЧЕСКОЙ КУЛЬТУРЕ И СПОРТЕ В КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ»
ЗАКОН КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 28 ИЮНЯ 2013 Г. N 49 «О
ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОН КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ «О
МЕРАХ ПО УЛУЧШЕНИЮ ДЕМОГРАФИЧЕСКОЙ СИТУАЦИИ В
КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ»
Расширен круг лиц, которым предоставляется
социальной поддержка.
Теперь граждане, одновременно усыновившие
трех и более детей, имеют право на предоставление субсидии для улучшения жилищных условий и
ЗАКОН КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ ОТ 28 ИЮНЯ 2013 Г. N 40 «О на предоставление регионального материнского
ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ЗАКОН КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ «О капитала.
ГОСУДАРСТВЕННОЙ ГРАЖДАНСКОЙ СЛУЖБЕ КУРГАНСКОЙ
Закон вступает в силу через десять дней после
ОБЛАСТИ»
его официального опубликования.
9
Спортсмены и тренеры: вопросы социальной
поддержки.
Увеличены размеры пожизненного ежемесячного дополнительного материального обеспечения
чемпионов, призеров Олимпийских, Паралимпийских, Сурдлимпийских игр, чемпионов мира по видам спорта (спортивным дисциплинам), включенным в программу Олимпийских, Паралимпийских,
Сурдлимпийских игр на момент победы в чемпионате мира, и личных тренеров таких спортсменов.
Закон вступает в силу через десять дней после
его официального опубликования и распространяется на правоотношения, начиная с 1 января 2013 г.
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Горячая пора
Зауральским работодателям необходимо позаботиться об отчётности
Очередная кампания по сдаче отчётности в
Пенсионный фонд стартовала в первых числах
июля. Напоминаем, в течение полутора месяцев,
не позднее 15 августа зауральским работодателям необходимо представить в ПФР сведения по
начисленным и уплаченным страховым взносам
на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также сведения индивидуального (персонифицированного) учета на всех работающих у
них сотрудников. Отметим, что за непредставление
отчетности, либо представление неполных и (или)
недостоверных сведений к «нерадивым» страхователям применяются финансовые санкции в виде
штрафа.
Чтобы не оказаться в числе «нерадивых», выяснить все интересующие вопросы, успеть исправить ошибки, Пенсионный фонд рекомендует зауральским работодателям не откладывать поход в
ПФР на последний день, а заблаговременно позаботиться о сдаче отчётности. Тем более, что все условия в учреждении для этого созданы.
Так, во всех территориальных органах Пенсионного фонда разработан график приема отчетности,
сроки представления документов доводятся до
каждого страхователя с помощью почтовой связи
и по телекоммуникационным каналам связи.
В наше время, когда оперативность обмена информацией и мобильность стали основными параметрами современной жизни, сдача отчетности
через Интернет является одним из приоритетных
направлений. С каждым днем растет количество зауральских страхователей, которые оценили
преимущества сдачи отчетности посредством Интернета. По итогам 2012 года уже более 78% работодателей Курганской области использовали эту
технологию.
Желающие сегодня подключиться к электронному документообороту, могут обратиться в территориальный орган ПФР, где они получат необходимый пакет документов и более подробную
консультацию.
Июльские маршруты ПФР
«Офис на колёсах» Пенсионного фонда отправляется в очередной рейд
Передвижная
мобильная
клиентская служба Управления Пенсионного фонда РФ в г.
Кургане продолжает свою работу на улицах столицы Зауралья. В июле «офис на колёсах»
ПФР традиционно можно будет
встретить в разных точках нашего города.
Так, 4 июля специализированный автомобиль с сотрудниками Пенсионного фонда на
борту появится в п. Глинки, возле Отделения Почты №39. 11 июля «офис на колёсах» будет ждать
всех желающих в п. Увал, около остановки на кольце. 18 июля передвижная мобильная клиентская
служба ПФР будет работать рядом с Областным
перинатальным центром; 25 июля – в 1 мкр-не п.
Заозёрный, у торгового центра
«Метрополис»; а 1августа – в п.
Керамзитный, возле Отделения
Почты №37.
Отметим, в указанные дни
консультации будут проходить с
10-00 до 12-00.
Квалифицированная помощь
Пенсионного фонда пришлась
по душе многим курганцам, особенно старшему поколению.
Только в июне услугами передвижной мобильной клиентской службы воспользовались около 80 человек. Больше всего жителей
областного центра интересовали вопросы назначения, перерасчёта, выплаты пенсий, осуществления ЕДВ, оценки пенсионных прав.
Материал предоставлен пресс-службой ОПФР по Курганской области
www.pfrf.ru/ot_kurgan/
10
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Вниманию страхователей и застрахованных!
Приказом Министерства труда и социальной
защиты Российской Федерации от 30.04.2013 г. №
182н утверждены форма и порядок выдачи справки о сумме заработной платы, иных выплатах и
вознаграждений за два календарных года, предшествующих году прекращения работы или году обращения за справкой (настоящий приказ опубликован в «Российской газете» от 21.06.2013 г. № 133 и
вступает в силу 02.07.2013 г.).
Новая форма справки дополнена разделом, который предусматривает отражение сведений о периодах временной нетрудоспособности, отпусков
по беременности и родам, по уходу за ребенком, а
также о периодах освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработка, за которые на сохраняемый заработок не начислялись
страховые взносы в ФСС РФ.
Приказ Минздравсоцразвития РФ от 17.01.2011
г. № 4н "Об утверждении формы и порядка выдачи
справки о сумме заработной платы, иных выплат и
вознаграждений, на которую были начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, за два календарных
года, предшествующих году прекращения работы
(службы, иной деятельности) или году обращения
за справкой, и текущий календарный год" 02 июля
2013 года утрачивает силу.
Ознакомиться с приказом Министерства труда
и социальной защиты Российской Федерации от
30.04.2013 г. № 182н и приложениями к нему (Приложение №1 - форма справки, Приложение №2 порядок выдачи)
Бланк расчета по форме 4-ФСС РФ изменен!
Расчеты 4-ФСС РФ за I полугодие должны предоставляться по новой форме. Новый бланк можно скачать (http://45fss.ru/index.php?option=com_
content&view=article&id=640:2011-08-16-05-4101&catid=83:2011-08-17-02-02-09&Itemid=100068)
на официальном сайте Курганского регионального
отделения Фонда социального страхования РФ –
www.45fss.ru/Администрирование страховых взносов/Бланки-памятки/Финансовая отчетность/Форма расчета 4-ФСС РФ.
Курганское региональное отделение Фонда
напоминает: страхователи обязаны предоставить
расчеты в форме 4-ФСС за первое полугодие не
позднее 15 июля 2013 года.
Отчетную документацию можно представить в
региональное отделение лично, либо в электронном виде с помощью электронно-цифровой подписи, либо через многофункциональный центр
предоставления государственных и муниципальных услуг.
В Зауралье усилили контроль за выдачей листков нетрудоспособности
Курганским региональным отделением Фонда
в лечебно-профилактических учреждениях области за первое полугодие 2013 года проведены 104
проверки соблюдения порядка выдачи, продления
и оформления листков нетрудоспособности.
В ходе этой работы специалисты регионального
отделения провели экспертизу более 100 тыс. листков временной нетрудоспособности. Это почти в
три раза больше, чем за аналогичный период 2012
года.
По результатам контроля выявлено 174 случая
выдачи листков нетрудоспособности с нарушением действующего законодательства, что составило
0,3% от общего числа проверенных листков. Лечебно-профилактическим учреждениям предъявлены
финансовые претензии на сумму 190,9 тыс. рублей.
В досудебном порядке в пользу отделения Фонда
уже возмещено более половины этой суммы - 105,5
тыс. рублей.
Материал предоставлен пресс-службой
Курганского регионалного отделения ФСС www.45fss.ru
11
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Управление поясняет особенности совмещения УСН и ПСН
индивидуальными предпринимателями
В связи с возникающими вопросами налогоплательщиков, связанными с одновременным применением индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения и патентной
системы налогообложения, Управление ФНС России
по Курганской области сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения устанавливается
Кодексом, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации
и применяется на территориях указанных субъектов
Российской Федерации в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных
п. 2 ст. 346.43 Кодекса. Патентная система налогообложения применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством
о налогах и сборах.
Кодекс не содержит запрета на совмещение налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения и патентной системы налогообложения.
Исходя из этого индивидуальный предприниматель, осуществляющий только один вид деятельности в разных субъектах Российской Федерации
(например, в Курганской и Свердловской областях),
вправе в течение года перейти на патентную систему налогообложения по данному виду деятельности
в одном субъекте Российской Федерации (например, в Свердловской области), применяя в отношении доходов, полученных от его осуществления в
Свердловской области, упрощенную систему налогообложения.
При осуществлении нескольких видов деятельности в одном субъекте Российской Федерации индивидуальный предприниматель вправе в течение
года перейти на патентную систему налогообложения по отдельным видам деятельности, применяя в
отношении доходов, полученных от осуществления
других видов деятельности, упрощенную систему
налогообложения.
При применении упрощенной системы налогообложения и осуществлении только одного вида деятельности в одном субъекте Российской Федерации
индивидуальный предприниматель также вправе в
течение года перейти по данному виду деятельности на патентную систему налогообложения, оставаясь при этом и на упрощенной системе налогообложения.
Управление информирует:
с 1 июля действуют новые правила расчета НДС
Поправки в статью 154 Налогового кодекса РФ
внесены Федеральным законом от 05.04.2013 № 39ФЗ. Согласно дополнениям, поощрительные выплаты покупателю за объемы приобретенных товаров
не изменяют их стоимость, если это прямо не предусмотрено условиями договора. Напомним, что в
случае, когда цена договора изменяется, продавцу
и покупателю необходимо скорректировать суммы
НДС, соответственно уплаченные и принятые ими к
вычету.
Кроме того, предусматривается возможность выставления единого корректировочного счета-фактуры на составленные ранее несколько счетов-фактур при изменении стоимости товаров (работ, услуг,
имущественных прав).
Такой документ можно будет оформлять не только при предоставлении премий за выполнение
определенных условий договора, но и в любых
других случаях изменения стоимости отгруженных
товаров (работ, услуг, имущественных прав). Единый корректировочный счет-фактура составляется
только в отношении счетов-фактур, выставленных в
адрес одного и того же покупателя. Это следует из
подпункта 3 пункта 5.2 статьи 169 НК РФ, согласно
которому в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а
не покупателей.
«В едином корректировочном счете-фактуре
необходимо указывать, в частности, порядковые
номера и даты составления всех счетов-фактур, к
которым составляется единый корректировочный
счет-фактура; количество товаров, работ, услуг по
всем счетам-фактурам до и после уточнения количества; стоимость всего количества товаров, работ,
услуг по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до
и после внесенных изменений; разницу между показателями счетов-фактур», – пояснили в УФНС России
по Курганской области .
Материал предоставлен пресс-службой УФНС по Курганской области
www.r45.nalog.ru
12
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Уважаемый клиент!
Компания «Электронный экспресс» рада представить Вам новый сервис для работы с
электронной отчетностью в составе информационно-правового обеспечения «ГАРАНТ».
«ГАРАНТ Электронный Экспресс» — это больше, чем «отчетность через Интернет».
Мы предлагаем комплексный сервис по работе с электронной отчетностью. Скорость и
безопасность стали традиционными преимуществами электронного документооборота. Основные
выгоды нашего предложения — отличный сервис и сопутствующая Правовая Поддержка. Ваши
документы будут не только быстрыми и защищенными, но и правильными. Нормативные
правовые акты, бизнес-справки, правовые новости, аналитические статьи, комментарии и
консультации, несомненно, помогут сделать важные для вас документы безупречными.
УЦ ГАРАНТ аккредитован Министерством связи и массовых коммуникаций России и
соответствует требованиям по выпуску сертификатов усиленной квалифицированной электронной
подписи.
В комплексное предложение включены следующие сервисные услуги:
1. Система для работы с электронной отчетностью — от подготовки до гарантированной доставки
в контролирующий орган.
2. Уникальный сервис «Правовая Поддержка».
3. Выезд специалиста (по г.Кургану) для установки и настройки ИПК «ГАРАНТ Электронный
Экспресс».
4. Журнал «Актуальная бухгалтерия» в электронной форме.
5. Приглашение на всероссийский онлайн-семинар.
Специальное предложение:
Для тех, кто приобретет программу ИПК до 31 июля 2013г., мы предлагаем
бесплатный код доступа для просмотра всероссийского интернет-семинара на тему
«Заработная плата, пособия, выплаты»*.
*Выступление К.э.н., аттестованного консультанта по налогам и сборам, члена Палаты
налоговых консультантов России, аттестованного профессионального бухгалтера, аттестованного
преподавателя ИПБ России, ведущего специалиста консалтинговой компании Ольги Анатольевны
ШАРКАЕВОЙ.
ООО «ГАРАНТ»
Адрес: г. Курган, ул. Куйбышева, д. 35, офис 303 (III этаж)
Телефон: (3522) 46-43-61
E-mail: nalog45@garant-region.com
13
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Галанова Татьяна Александровна консультант-эксперт ГК «Аудит-Классик»
Приостановка амортизации НМА
На балансе организации А числятся НМА (патенты).
Производство, в котором использовались данные
Патенты, выделено в организацию Б. Передача патентов
в организацию Б планируется, но в настоящее время
договор не заключен.
В связи с размещением письма ФНС России от 22
мая 2013 г. № ЕД-4-3/9165@ возникает вопрос: имеет
ли право организация А исключить НМА из состава
амортизируемого имущества по причине прекращения
его использования?
Для целей налогового учета в соответствии с п.1
ст. 252 расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Т.к. организация предполагает передать в ЗАО «__»
прав на использование активов (путем продажи),
расходы на амортизацию указанных нематериальных активов могут учитываться в составе расходов,
уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу
на прибыль.
Начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п.4 ст. 259).
В письме ФНС России от 22 мая 2013 г. № ЕД-43/9165@ указано, что прекращение начисления
амортизации происходит в случае физического
выбытия или полного списания стоимости объекта амортизируемого имущества (положения статей
259.1 и 259.2 Кодекса).
Перечень основных средств, исключаемых из
состава амортизируемого имущества, установлен
пунктом 3 статьи 256 Кодекса. При этом указанные
положения не предусматривают требования о прекращении начисления амортизации в случае отсутствия дохода от использования амортизируемого
имущества в какой-либо промежуток времени. К
тому же предполагаемая продажа ЗАО «__» прав
на использование активов говорит о способности
активов приносить доход в будущем.
Таким образом, для целей налогового учета:
а) организация вправе продолжать начислять
амортизацию и включать ее в состав расходов,
уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу
14
на прибыль с сентября 2012 г. до момента продажи. Этот вариант приемлем, если факт передачи
в ЗАО «__» прав на использование активов будет
иметь место. В тоже время, если организация считает, что указанные НМА не используются и не будут использоваться в деятельности, направленной
на получение дохода, то сумма начисленной амортизации может не учитываться в целях уменьшения
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
б) если будет принято решение не продавать
ЗАО «__» права на использование активов, организация может списать в момент принятия такого решения указанные НМА и сумму недоначисленной
амортизации включить в состав внереализационных расходов (ст.256 п.1 пп.8). В этом случае так же
необходимо продолжать начислять амортизацию и
включать ее в расходы для целей налогообложения
прибыли до момента принятия такого решения.
Т.к. амортизация по указанным НМА не начисляется с 01.09.2012, организации необходимо внести
изменения в налоговые регистры, обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица. Кроме того, необходимо указать
дату исправления (ст. 314 НК РФ).
Для целей бухгалтерского учета. В соответствии с п. 23. ПБУ 14/2007 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного
использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.
В соответствии с п. 31. ПБУ 14/2007 амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за
месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому
учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского
учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.
В соответствии с п.34 ПБУ 14/2007 стоимость нематериального актива, который выбывает или не
способен приносить организации экономические
выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выбытие нематериального актива
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
имеет место в случае: прекращения срока действия
права организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации;
передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной
деятельности или на средство индивидуализации;
перехода исключительного права к другим лицам
без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания
на данный нематериальный актив); прекращения
использования вследствие морального износа;
передачи в виде вклада в уставный (складочный)
капитал (фонд) другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения; внесения в
счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.
Исходя из описанной в запросе ситуации, можно сделать вывод, что выбытия указанных НМА ни
по одной из перечисленных в п.34 ПБУ 14/2007
причин не происходит. Способность приносить
экономические выгоды может происходить не
только от использования в производстве, но и от
предполагаемой продажи НМА.
Таким образом, для целей бухгалтерского
учета организации необходимо продолжать начи-
слять амортизацию по указанным НМА до момента
передачи ЗАО «__» прав на использование активов.
При этом начисление амортизации по указанным
НМА может отражаться по дебету счета 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в качестве прочих расходов организации (п.п.
4, 11 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана
счетов).
Т.к амортизация по указанным НМА не начисляется с 01.09.2012, организации необходимо исправить ошибку в соответствии с положениями ПБУ
22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском
учете и отчетности»
Вывод: Организации необходимо продолжать
начислять амортизацию по указанным НМА как в
налоговом учете, так и в бухгалтерском учете.
Опубликовано по материалам
Аудиторской фирмы «Аудит-Классик»
г.Челябинск (351) 729-94-73
Другая информация
от ЗАО АФ «Аудит-Классик» на сайте
www.zaoclassic.ru
Производственный календарь IIIквартал
Нормы рабочего времени
Количество дней и часов
Июль
Август
Сентябрь
III квартал
Календарные дни
31
31
30
92
Рабочие дни
23
22
21
66
Выходные и праздничные дни
8
9
9
26
184
176
168
528
при 36-час. раб. неделе
165,6
158,4
151,2
475,2
при 24-час. раб. неделе
110,4
105,6
100,8
316,8
Рабочее время (в часах):
при 40-час. раб. неделе
15
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
На вопросы бухгалтеров по теме
«Нормы расхода ГСМ»
отвечают эксперты службы правового
консалтинга компании Гарант.
Сегодня они дадут ответы
на следующие вопросы:
• Можно ли для целей налогообложения прибыли уменьшить перерасход топлива по одному путевому листу на экономию топлива
по другому путевому листу?
• Какие санкции могут быть применены к организации при списании ГСМ в бухгалтерском учете в отсутствии путевых листов?
• Какие нормы расходы бензина применять в случае отсутствия указанных норм на данную марку автомобиля утвержденных распоряжением Минтранса России?
Итак, рассмотрим следующие ситуации:
Организация
применяет
общую
систему
налогообложения, занимается оптовой торговлей,
товар вывозит на собственном автотранспорте.
На одном автомобиле в течение месяца могут ездить
разные водители, для каждой поездки устанавливается
специальный маршрут.
Можно ли для целей налогообложения прибыли
уменьшить перерасход топлива по одному путевому
листу на экономию топлива по другому путевому листу?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Основным документом, подтверждающим расход топлива в производственных целях, является путевой лист. Расход, перерасход и экономия
топлива отражаются в каждом путевом листе.
Уменьшение перерасхода топлива по одному путевому листу на экономию топлива по другому
путевому листу может привести к тому, что налоговые органы при проверке посчитают затраты
на приобретение ГСМ необоснованными в части
превышения установленных норм.
Обоснование позиции:
Организация может учитывать расходы на
приобретение ГСМ либо в соответствии с пп. 5 п.
1 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов,
либо согласно пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе
прочих расходов, связанных с производством и
(или) реализацией, как расходы на содержание
служебного транспорта в зависимости от назначения используемого транспорта (письмо УФНС
России по г. Москве от 13.04.2007 N 20-12/035154).
Согласно п. 4 ст. 252 НК РФ, если некоторые
затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам
16
Романова Наталья
редактор рубрики вопрос-ответ
расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты. Конкретный порядок учета
рассматриваемых расходов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогового
учета (ст. 313 НК РФ).
Следует отметить, что нормами главы 25 НК
РФ не предусмотрены ограничения по учету
расходов на ГСМ при исчислении налога на прибыль организаций (письма Минфина России от
11.07.2012 N 03-03-06/4/71, от 10.06.2011 N 03-0306/4/67, от 22.06.2010 N 03-03-06/4/61). При этом
специалисты финансового ведомства подчеркивают, что расходы должны соответствовать критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, в частности
должны быть обоснованы.
Из приведенных писем Минфина России следует, что при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива
для служебного автомобиля налогоплательщику
следует учитывать Методические рекомендации
“Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте”, введенные в
действие распоряжением Минтранса России от
14.03.2008 N АМ-23-р “О введении в действие Методических рекомендаций “Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном
транспорте” (далее - Методические рекомендации).
Обращаем внимание, что в п. 3 Методических
рекомендаций перечислены цели установления
норм расхода топлив и смазочных материалов,
среди которых указаны расчеты по налогообложению предприятий. Поэтому ФНС России письмом от 15.04.2008 N СК-6-5/281 “О направлении
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Методических рекомендаций” разослала данные
Методические рекомендации нижестоящим налоговым органам “для руководства в работе”.
Если Методические рекомендации содержат
нормы расхода ГСМ на конкретный автомобиль,
то при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для
служебного автомобиля применяются именно эти нормы. Самостоятельно разработанные
нормы организация применять не может. Такие
разъяснения даны в письме Минфина России от
03.09.2010 N 03-03-06/2/57.
В то же время Методические рекомендации
содержат нормы расхода топлива и смазочных
материалов не для всех автомобилей.
Отметим, что в некоторых своих разъяснениях
налоговые органы и Минфин России допускают
применение норм, определенных в технической
документации и (или) информацией, предоставляемой изготовителем автомобиля (письма Минфина России от 30.01.2013 N 03-03-06/2/12, от
14.01.2009 N 03-03-06/1/15, от 14.01.2009 N 03-0306/1/6, УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N
19-12/007413@).
Вместе с тем финансовое ведомство в ряде
своих писем от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67, от
22.06.2010 N 03-03-06/4/61 разъяснило, что налогоплательщик может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или)
информацией, предоставляемой изготовителем
автомобиля до принятия приказа организации,
утверждающего нормы, разработанные в установленном порядке, то есть разработанные специализированной организацией, как указано в п.
6 Методических рекомендаций.
Специалистами официальных органов неоднократно отмечалось, что именно путевой лист
является основным документом, подтверждающим использование автотранспорта в производственных целях и, как следствие, обоснованность понесенных затрат на ГСМ (смотрите,
например, письма Минфина России от 30.11.2012
N 03-03-07/51, от 16.06.2011 N 03-03-06/1/354,
от 25.08.2009 N 03-03-06/2/161, от 16.03.2006
N 03-03-04/2/77, УФНС России по г. Москве от
30.06.2010 N 16-15/068679@).
Формы N 4-с (сдельная) и N 4-п (повременная) “Путевой лист грузового автомобиля” утверждены постановлением Госкомстата России от
28.11.1997 N 78 в составе комплекта унифицированных форм первичной учетной документации
17
по учету работ в автомобильном транспорте.
В то же время, как подтверждено в письме
Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51,
положения этого документа (в том числе и о
ежедневном (ежесменном) составлении путевых
листов) действуют только для автотранспортных
организаций. Что касается остальных организаций, то они могут разработать свою форму путевого листа, в котором должны быть отражены все
реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон N 402-ФЗ).
Во исполнение ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 N 259-ФЗ “Устав автомобильного
транспорта и городского наземного электрического транспорта” (далее - Закон N 259-ФЗ) Минтрансом России приказом от 18.09.2008 N 152
(далее - Приказ N 152) утверждены обязательные реквизиты и порядок заполнения путевых
листов, которые применяются, в частности, юридическими лицами, эксплуатирующими легковые и грузовые автомобили. При этом согласно
п. 10 Приказа N 152 путевой лист оформляется
на один день или срок, не превышающий одного
месяца. Значит, организация, не являющаяся автотранспортной, может оформить этот документ
на любой срок, не превышающий одного месяца.
Учитывая изложенное, организации, не относящиеся к автотранспортным, могут с целью
подтверждения расходов на ГСМ применять самостоятельно разработанную форму путевого
листа с учетом требований Приказа N 152 и ч. 2
ст. 9 Закона N 402-ФЗ.
Следует также обратить внимание, что, по
мнению представителей официальных органов,
форма путевого листа в обязательном порядке должна содержать информацию о маршруте
следования автомобиля. При отсутствии этого
реквизита расходы на ГСМ не могут быть признаны в налоговом учете (письма Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129, от 01.08.2005
N 03-03-04/1/117, УФНС России по г. Москве от
07.07.2008 N 20-12/064123.2, от 13.11.2006 N 2012/100253, от 14.11.2006 N 20-12/100253).
Есть примеры судебных решений, в которых
указывается, что путевые листы при отсутствии
в них информации о маршруте не могут подтверждать расходы на ГСМ (постановления ФАС
Западно-Сибирского округа от 04.05.2012 N Ф041869/12 по делу N А27-10606/2011, ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.07.2010 по делу N
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
А33-10451/2009, ФАС Центрального округа от
05.03.2007 N А14-15515/2005/631/34).
Однако в большинстве случаев суды приходят
к выводу, что путь следования автомобиля, а также адрес в маршруте обязательными реквизитами путевых листов не являются (постановления
ФАС Московского округа от 29.02.2012 N Ф05653/12 по делу N А40-63465/2011, от 12.11.2010
N КА-А40/13642-10 по делу N А40-10103/10-140109, от 30.12.2010 N КА-А40/16200-10-Б по делу N
А40-18485/09-142-85).
Среди обязательных реквизитов путевого
листа, указанных в части 2 Приказа N 152, нет
раздела “Движение горючего”, при заполнении
которого устанавливается расход топлива, перерасход и экономия. Данные показатели Приказом N 152 отнесены к дополнительным. Тем не
менее, учитывая мнение официальных органов
о том, что списание топлива в состав расходов
по налогу на прибыль должно подтверждаться
путевыми листами и обоснованными расходами
являются только затраты на ГСМ в части, не превышающей установленные нормы, то, по нашему
мнению, организации необходимо заполнить
раздел путевого листа - “Движение горючего”.
Это позволит свести претензии налоговых органов к минимуму.
Так, в письме УФНС России по г. Москве от
12.10.2007 N 28-11/097861, сказано, что в путевом
листе указываются номер и дата выдачи, серия и
номер автомобиля, его марка, цель поездки, информация о конкретном месте следования, показания спидометра, остаток горючего при выезде
и возвращении. Указанные реквизиты являются
обязательными и отражают содержание хозяйственной операции. На основании этих данных
определяется фактический расход на горючесмазочные материалы по конкретному автомобилю.
В рассматриваемой ситуации на одном автомобиле в течение месяца могут ездить разные
водители, и для каждой поездки устанавливается
специальный маршрут.
Путевой лист оформляется на каждого водителя. При этом по результатам одной поездки может быть выявлен перерасход топлива, а по результатам поездки другого водителя - экономия.
В общем случае при выявлении значительного
сверхнормативного расхода ГСМ целесообразно
получить от водителя объяснение причин перерасхода, оформив его служебной запиской.
18
Повышенный расход ГСМ может быть обусловлен и объективными причинами (например, при
эксплуатации автомобиля в зимнее время или
из-за “возраста” транспортного средства и пр.).
Возможно, что обосновать такой расход организация сможет, используя положения п. 5 Методических рекомендаций, согласно которым нормы
расхода топлив повышаются при определенных
данным пунктом условиях.
Не исключено, что в результате использования повышающего коэффициента организация
сможет признать в учете фактическое количество ГСМ.
Отметим также, что судебные органы в большинстве своих решений указывают, что НК РФ
не содержит положений, ограничивающих
принятие к учету для целей налогообложения расходов на ГСМ, расходов на содержание
служебного транспорта какими-либо нормами (постановления ФАС Уральского округа от
12.10.2010 N Ф09-8425/10-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2010 N А53-3254/2010, ФАС
Московского округа от 28.09.2007 N КА-А41/986607, ФАС Северо-Западного округа от 01.06.2005 N
А05-26242/04-10). Например, в постановлении
ФАС Центрального округа от 04.04.2008 N А093658/07-29 судебные органы указали, что НК РФ
не предусмотрено нормирование ГСМ в целях
налогообложения прибыли, а нормы расхода топлива, утвержденные Минтрансом России, носят
рекомендательный характер. При этом ВАС РФ не
нашел оснований для пересмотра этого решения
(определение ВАС РФ от 14.08.2008 N 9586/08).
Однако существует также и противоположная
позиция. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в
постановлениях от 05.04.2012 N Ф04-995/12 и от
01.12.2008 N Ф04-7500/2008(16942-А27-37) признал неправомерным списание организацией в
расходы по налогу на прибыль затрат на ГСМ в
части, превышающей установленные Минтрансом России нормы расхода топлива, сочтя доводы налогоплательщиков недостаточно убедительными.
Следовательно, учет в составе расходов,
уменьшающих налогооблагаемую прибыль затрат на ГСМ, сверх установленных норм может
привести к спорам с представителями налоговых
органов. Поскольку основным документом, подтверждающим расход топлива в производственных целях, является путевой лист, то, по нашему
мнению, уменьшить перерасход топлива по ре-
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
зультатам одной поездки на экономию топлива
по результатам другой поездки нельзя.
Косвенно данную позицию подтверждает вывод суда, изложенный в постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 01.12.2008 N Ф047500/2008(16942-А27-37). Налогоплательщиком
был зачтен перерасход топлива по одним транспортным средствам на экономию топлива по
другим транспортным средствам. Суд признал,
что расходы, превышающие установленные нормы, являются необоснованными затратами.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Организация, оказывающая автотранспортные услуги
и являющаяся плательщиком ЕНВД, в своей учетной
политике утвердила форму путевого листа, однако
путевые листы оформляются ею не всегда.
Какие санкции могут быть применены к организации,
если списание ГСМ в бухгалтерском учете производится
при отсутствии путевых листов?
При осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД, бухгалтерский учет ведется в общеустановленном порядке. Напомним, что с 1 января
2013 года вступил в силу Федеральный закон от
06.12.2011 N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” (далее - Закон N 402-ФЗ). Согласно п. 2 ст. 6 Закона N
402-ФЗ освобождены от ведения бухгалтерского
учета:
ƒƒ индивидуальные предприниматели, лица, занимающиеся частной практикой, - в случае,
если в соответствии с законодательством
РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов
или доходов и расходов и (или) иных объектов
налогообложения в порядке, установленном
указанным законодательством;
ƒƒ находящиеся на территории РФ филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного
государства, - в случае, если в соответствии
с законодательством РФ о налогах и сборах
они ведут учет доходов и расходов и (или) иных
19
объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
Все остальные экономические субъекты ведут
бухгалтерский учет в соответствии с требованиями Закона N 402-ФЗ непрерывно с даты государственной регистрации до даты прекращения
деятельности в результате реорганизации или
ликвидации (п.п. 1 и 3 ст. 6 Закона N 402-ФЗ).
В бухгалтерском учете организации, оказывающей автотранспортные услуги, затраты, связанные с приобретением ГСМ, относятся к расходам
по обычным видам деятельности в размере фактических затрат (п.п. 5, 7, 8 ПБУ 10/99 “Расходы организации”).
В соответствии с частью 1 ст. 9 Закона N 402ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит
оформлению первичным учетным документом.
При этом первичный учетный документ должен
быть составлен в момент совершения операции,
а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (часть 3 ст. 9
Закона N 402-ФЗ).
Все формы первичных учетных документов
утверждаются руководителем экономического
субъекта и подлежат закреплению в учетной политике (часть 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Закон N
402-ФЗ не предусматривает обязательного применения форм первичных учетных документов,
которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные
реквизиты, перечисленные в части 2 ст. 9 Закона
N 402-ФЗ.
В то же время, обязательными к применению
продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными
органами в соответствии и на основании других
федеральных законов (например, кассовые документы) (письмо Минфина России от 06.03.2013 N
03-03-06/1/6700).
Как следует из разъяснений Минфина России,
автотранспортные предприятия обязаны применять форму путевого листа, утвержденную постановлением Госкомстата России от 28.11.1997
N 78 (смотрите, например, письма Минфина России от 30.11.2012 N 03-03-07/51, от 07.04.2006 N
03-03-04/1/327, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/129,
от 20.09.2005 N 03-03-04/1/214, УФНС России по
г. Москве от 07.07.2008 N 20-12/064123.2). Финансовое ведомство считает, что профессиональные
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
перевозчики должны выписывать путевые листы
ежедневно (Постановление N 78), а нетранспортные компании могут разработать форму путевого листа самостоятельно и оформить его на
несколько дней, неделю или любой другой срок,
не превышающий одного месяца (п. 10 приказа
Минтранса России от 18.09.2008 N 152 “Об утверждении обязательных реквизитов и порядка заполнения путевых листов” (далее - Приказ N 152).
В постановлении Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.01.2013 N 11АП16126/12 сказано, что согласно постановлению
Госкомстата РФ от 28.11.1997 г. N 78 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной
документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте” требование о ведении путевых листов
(форма N 3 “Путевой лист легкового автомобиля”)
является обязательным для организаций, отвечающих двум признакам: осуществляющим работу в
автомобильном транспорте и являющихся отправителями и получателями грузов, перевозимых
автомобильным транспортом. Следовательно,
применение формы N 3 носит обязательный характер только для автотранспортных организаций. Остальные организации могут либо использовать унифицированную форму N 3 “Путевой
лист легкового автомобиля”, либо разработать
свою форму путевого листа или иного документа, которым подтверждается обоснованность
произведенных расходов на приобретение ГСМ,
в котором должны быть отражены все реквизиты, предусмотренные п. 2 ст. 9 Закона N 129-ФЗ
(добавим, применительно к 2013 году - частью 2
ст. 9 Закона N 402-ФЗ). Обязательные реквизиты и
порядок заполнения путевых листов установлены Приказом N 152.
Хотелось бы отметить, что путевой лист является основным документов для списания ГСМ
(письма УФНС России по г. Москве от 30.06.2010
N 16-15/068679@, от 03.11.2009 N 16-15/115253).
То есть он является одним из первичных документов, подтверждающих произведенные расходы на ГСМ (письмо ФНС от 22.11.2010 N ШС37-3/15988@), но не единственным, поскольку,
кроме путевого листа, для списания ГСМ используются:
ƒƒ документы об оплате топлива или авансовые
отчеты, если топливо приобреталось через
подотчетное лицо;
ƒƒ приказы руководителя организации, утвер20
ждающие нормы расхода топлива;
ƒƒ акты о списании материальных запасов.
Существуют примеры судебной практики,
которые свидетельствуют о том, что факт приобретения и оприходования ГСМ может быть
подтвержден не только путевыми листами, но и
иными документами. Так, в постановлении ФАС
Западно-Сибирского округа от 19.12.2008 N Ф047281/2008(17711-А67-42) суд пришел к обоснованному выводу о том, что наличие кассовых и
товарных чеков на приобретение горюче-смазочных материалов является достаточным документальным подтверждением осуществленных
расходов, которые соотносятся с осуществляемыми предпринимателем видами деятельности
и связаны с получением доходов от осуществления предпринимательской деятельности. В постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от
22.12.2008 N Ф04-7930/2008(18089-А46-26) судьи
сделали вывод о том, что законодательство не
содержит конкретного перечня первичных документов, подтверждающих фактически понесенные затраты на ГСМ. Их обоснованность и связь
с деятельностью подтвердят договор аренды
транспортного средства и документы на оплату.
Путевые листы не обязательны.
Однако примером противоположного решения служит постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 15.03.2013 N
11АП-980/13. Суд поддержал доводы налогового
органа в ситуации, когда путевые листы оформлялись, но в них отсутствовал маршрут следования
транспорта, Суд указал, что отсутствие в путевом
листе информации о конкретном месте следования не позволяет судить о факте использования
автомобиля сотрудниками организации именно в
служебных целях. Подобные реквизиты являются
обязательными и отражают содержание хозяйственной операции. Следовательно, путевой лист,
не содержащий в составе своих реквизитов информацию о конкретном месте следования автомобиля с указанием наименования организации
и адреса, не может подтверждать осуществленные налогоплательщиком расходы на приобретение ГСМ.
Все приведенные нами письма и суды касались вопросов признания расходов на ГСМ в
налоговом учете.
Задайте вопрос
Ваша организация
редакторам
применяет систе... через
му налогообложе-
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
ния в виде ЕНВД, поэтому никакие расходы при
исчислении налоговой базы она не учитывает, а
подтверждающие документы служат основанием
для списания ГСМ в бухгалтерском учете. Однако
мы полагаем, что отсутствие обязанности подтверждать “налоговые” расходы не освобождает
организацию от обязанности подтверждать расходы для целей бухгалтерского учета именно в
силу того, что организация, применяющая ЕНВД,
обязана вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке.
Так, прежде всего согласно ст. 5 Закона N 402ФЗ объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются, в частности, расходы.
В свою очередь, бухгалтерская (финансовая) отчетность организации должна давать достоверное представление о финансовом положении
экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для
принятия экономических решений (часть 1 ст. 13
Закона N 402-ФЗ).
Ваша организация занимается предоставлением автотранспортных услуг, поэтому при ведении
бухгалтерского учета нужно обратить внимание
на положения отраслевой Инструкции по учету
доходов и расходов по обычным видам деятельности на автомобильном транспорте (утв. приказом Минтранса РФ от 24.06.2003 N 153) (далее
- Инструкция).
Инструкция определяет в целях бухгалтерского учета:
а) порядок признания расходов и доходов при
перевозке грузов и пассажиров автомобильным
транспортом, а также других работах и услугах, в
том числе по транспортно-экспедиционному обслуживанию, технологическим средствам связи,
погрузо-разгрузочным работам и прочим видам
работ и услуг (доставка документов, увязка грузов, взвешивание и др.);
б) порядок учета доходов и расходов при осуществлении перевозок автомобильным транспортом (других работ и услуг, выполняемых автомобильным транспортом).
Об этом говорится в п. 2 Инструкции.
При этом согласно п. 40 Инструкции расходы
на топливо для автотранспортных средств включаются в состав материальных затрат в расходах по обычным видам деятельности в пределах
норм, утверждаемых Минтрансом России, что
21
указывается в учетной политике организации.
Действующие нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте
утверждены распоряжением Минтранса РФ от
14.03.2008 N АМ-23-р (далее - Распоряжение N
АМ-23-р).
Нормы расхода топлива повышаются при
определенных условиях (п. 5 Распоряжения N
АМ-23-р). Поэтому вполне возможно, что при
применении соответствующих коэффициентов
фактический расход организации на ГСМ не превысит норм.
Кроме того, п. 40 Инструкции не вполне соответствует норме п. 6 ПБУ 10/99 “Расходы организации”, где определено, что расходы по обычным
видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской
задолженности.
Казалось бы, документов, свидетельствующих
об оплате ГСМ, особенно когда фактические затраты на топливо не превышают норм, достаточно для отражения расходов в учете и при отсутствии путевых листов. Однако мы полагаем, что
это не так. Поясним.
Пунктом 4 ПБУ 10/99 определено, что расходы
организации подразделяются на:
ƒƒ расходы по обычным видам деятельности;
ƒƒ прочие расходы.
Расходы, отличные от расходов по обычным
видам деятельности, считаются прочими расходами. Такое деление находит отражение и при
отнесении расходов на счета бухгалтерского
учета: расходы по обычным видам деятельности
отражаются на счетах 20, 25, 26, 44, прочие расходы на счете 91.
Согласно п. 5 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей
продукции, приобретением и продажей товаров.
Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
То есть расходы по обычным видам деятельности по сути являются производственными
расходами. При отсутствии же путевых листов
организации затруднительно будет доказать
производственный характер расходов на ГСМ.
Например, если имеет место использование автотранспортного средства в личных целях со-
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
трудника организации, очевидно, что расходы
на ГСМ носят непроизводственный характер и
вследствие этого они должны быть отнесены к
прочим расходам (п. 12 ПБУ 10/99).
Соответственно, при отсутствии путевых листов расходы по счетам бухгалтерского учета
могут быть разнесены неверно. А это, в свою
очередь, не позволит достоверно сформировать бухгалтерскую отчетность, которая должна
давать полное представление о результатах деятельности компании в текущем периоде (п. 6 ПБУ
4/99 “Бухгалтерская отчетность организации”,
часть 1 ст. 13 Закона N 402-ФЗ). Достоверной и
полной считается бухгалтерская отчетность,
сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому
учету.
Таким образом, нельзя исключить, что списание ГСМ в бухгалтерском учете при отсутствии
путевых листов не приведет к искажению бухгалтерской отчетности.
Законом N 402-ФЗ ответственность за нарушения законодательства о бухгалтерском учете не
установлена. Вместе с тем нормы о привлечении
к ответственности за нарушения, связанные с ведением бухгалтерского учета, содержатся в НК
РФ и КоАП РФ.
Пунктом 1 ст. 120 НК РФ предусмотрена ответственность хозяйствующего субъекта в виде
штрафа в размере десяти тысяч рублей за грубое
нарушение правил учета доходов и расходов и
объектов налогообложения. Те же деяния, если
они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей (п. 2 ст. 120 НК РФ). Под
грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения понимается
отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета или налогового учета, систематическое
(два раза и более в течение календарного года)
несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета, в регистрах
налогового учета и в отчетности хозяйственных
операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых
вложений налогоплательщика.
Статья 15.11 КоАП РФ предусматривает ответственность за грубое нарушение правил ведения
бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хра22
нения учетных документов, в виде наложения административного штрафа на должностных лиц в
размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. При
этом грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской
отчетности КоАП РФ определяет, в частности, как
искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%.
Таким образом, по нашему мнению, списание
расходов на ГСМ автотранспортной организацией, при отсутствии путевых листов, может привести к нарушению методологии бухгалтерского
учета и послужить основанием для привлечения
организации к ответственности по ст. 120 НК РФ
и ст. 15.11 КоАП РФ.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Брижанева Дарья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Организация арендует автомобиль марки BMW Х5,
легковой универсал (2004 года выпуска, мощность
двигателя - 225 л.с., объем двигателя - 2979 куб. см,
тип двигателя - бензиновый) у физического лица по
договору аренды транспортного средства без экипажа.
Нормы расхода бензина на данную марку автомобиля
отсутствуют в Методических рекомендациях,
утвержденных распоряжением Минтранса России от
14.03.2008 N АМ-23-р.
Какие нормы расходы бензина на данную
марку организация может учитывать в целях
налогообложения прибыли?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему
выводу:
Организация имеет право самостоятельно
разработать и утвердить нормы расхода топлива
на основании данных технической документации
или информации, полученной от изготовителя
автомобиля, а также с учетом результатов испытаний, контрольных замеров, проведенных комиссией и зафиксированных в акте контрольного замера расхода топлива.
Во избежание споров с налоговыми органами
организация вправе обратиться в специализиро-
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
ванную организацию для разработки норм расхода топлива для арендованного автомобиля.
Обоснование вывода:
На основании п. 1 ст. 252 НК РФ расходами
признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются
экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные
документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового
оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены
соответствующие расходы, и (или) документами,
косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией,
приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при
условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
Таким образом, если арендованный автомобиль используются организацией-арендатором в
деятельности, связанной с получением доходов,
а произведенные расходы соответствуют критериям, изложенным в п. 1 ст. 252 НК РФ, то организация вправе учесть в целях налогообложения
прибыли затраты, связанные с арендой автомобиля, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в том числе расходы
на ГСМ, которые могут быть учтены как затраты
на содержание служебного транспорта согласно
пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ на основании путевых
листов (письма Минфина России от 22.12.2011 N
03-03-06/1/844, от 15.10.2010 N 03-03-06/1/649,
от 13.02.2007 N 03-03-06/1/81, от 29.11.2006 N
03-03-04/1/806, от 02.10.2006 N 03-05-01-04/277,
УФНС России по г. Москве от 17.08.2012 N 1615/076207@).
Обращаем Ваше внимание, что нормами главы 25 НК РФ не предусмотрены ограничения по
учету расходов на ГСМ при исчислении налога
на прибыль организаций (письма Минфина России от 11.07.2012 N 03-03-06/4/71, от 10.06.2011
23
N 03-03-06/4/67). При этом Минфин России подчеркивает, что расходы должны соответствовать
критериям, указанным в ст. 252 НК РФ, в частности должны быть обоснованы.
Согласно разъяснениям Минфина России при
определении обоснованности произведенных
затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля налогоплательщику следует
учитывать Методические рекомендации “Нормы
расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте”, введенные в действие
распоряжением Министерством транспорта Российской Федерации от 14.03.2008 N АМ-23-р “О
введении в действие Методических рекомендаций “Нормы расхода топлив и смазочных материалов на автомобильном транспорте” (далее - Методические рекомендации).
Если Методические рекомендации содержат
нормы расхода ГСМ на конкретный автомобиль,
то при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива для служебного автомобиля применяются именно эти
нормы. Самостоятельно разработанные нормы
организация применять не может (письмо Минфина России от 03.09.2010 N 03-03-06/2/57).
Однако в 2013 году в письме от 30.01.2013 N
03-03-06/2/12 Минфин России несколько изменил свою позицию, указав, что организация вправе учитывать Методические рекомендации, но не
обязана.
В то же время Методические рекомендации
содержат нормы расхода топлива и смазочных
материалов не для всех автомобилей. В частности, как отмечено Вами, Методические рекомендации не содержат норм для автомобиля BMW
Х5, легковой универсал.
При этом отметим, что согласно п. 6 Методических рекомендаций на период действия данного
документа для моделей, марок и модификаций
автомобильной техники, поступающей в автопарк страны, на которую Минтрансом России не
утверждены нормы расхода топлив (отсутствующие в данном документе), руководители местных
администраций регионов и предприятий могут
вводить своим приказом нормы, разработанные
по индивидуальным заявкам в установленном
порядке научными организациями, осуществляющими разработку таких норм по специальной
программе-методике.
Иными словами, организации могут применять
нормы, которые установлены Методическими ре-
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
комендациями, а в случае их отсутствия - утвержденные приказом руководителя нормы, разработанные специализированной организацией.
Применение норм, установленных для других
моделей, марок и модификаций транспортного
средства Методическими рекомендациями, для
транспортных средств, для которых Минтрансом
России не утверждены, не предусмотрено.
В свою очередь, в некоторых своих разъяснениях налоговые органы и Минфин России допускают применение норм, определенных в технической документации и (или) информацией,
предоставляемой изготовителем автомобиля
(письма УФНС России по г. Москве от 30.01.2009
N 19-12/007413@, Минфина России от 22.06.2010
N 03-03-06/4/61, от 14.01.2009 N 03-03-06/1/15, от
14.01.2009 N 03-03-06/1/6).
Вместе с тем Минфин России в ряде своих писем от 10.06.2011 N 03-03-06/4/67, от 22.06.2010 N
03-03-06/4/61 разъяснил, что налогоплательщик
может руководствоваться соответствующей технической документацией и (или) информацией,
предоставляемой изготовителем автомобиля до
принятия приказа организации, утверждающего
нормы, разработанные в установленном порядке, то есть разработанные специализированной
организацией.
Следовательно, если нормы для используемого организацией автомобиля отсутствуют в Методических рекомендациях, то для разработки
этих норм она вправе обратиться в специализированную организацию, например в Центральный научно-исследовательский автомобильный
и автомоторный институт (НАМИ - www.nami.ru)
или Научно-исследовательский институт автомобильного транспорта (НИИАТ - www.niiat.ru).
Разработанные таким образом базовые нормы
утверждаются приказом руководителя организации и применяются для расчета нормативного
значения расхода топлива, учитывающего выполняемую транспортную работу и условия эксплуатации автомобиля, в соответствии с положениями Методических рекомендаций.
До момента утверждения разработанных норм
организация временно может пользоваться нормами, установленными в технической документации или указанными в информации, полученной
от изготовителя автомобиля. В этих целях Ваша
организация может запросить у физического
лица - арендодателя документы, содержащие
сведения о технических характеристиках авто24
мобиля, возможно, и данные о расходе ГСМ. Применение этих “временных” норм также следует
утвердить приказом руководителя.
Если техническая документация не содержит
норм расхода топлива, а также, кроме того, не
представляется возможным сделать запрос изготовителю автомобиля для получения соответствующей информации (длительность получения
информации может превысить срок разработки
норм специализированной организацией, кроме
того, запрос требует затрат, связанных с привлечением владеющих иностранным языком специалистов), то полагаем, что до утверждения норм,
разработанных специализированной организацией, организация может самостоятельно разработать нормы.
В таком случае основанием для издания приказа, утверждающего эти нормы, и подтверждением экономической обоснованности применения этих норм могут являться результаты
испытаний, контрольных замеров, проведенных
комиссией (назначенной приказом руководителя), при которых выявляется реальный расход топлива (в расчете, например, на 100 километров).
Результаты замеров оформляются актом контрольного замера нормы расхода топлива, составленного в произвольной форме. Самостоятельно
разработанные организацией нормы могут быть
оформлены отдельным документом (приказом)
или приложением к учетной политике. Также в
качестве обоснования норм расхода топлива,
которые будут разработаны и утверждены организацией в качестве “временных”, может быть
использована информация о расходе топлива
автомобилем указанной модели, представленная
на сайте организаций, осуществляющих реализацию таких моделей.
Кроме того, при отсутствии норм расхода в
технической документации на автомобиль дополнительно можно составить документ, в котором будут изложены причины, по которым организация не смогла обратиться к изготовителю
(показать, почему такие расходы экономически
не обоснованы (например, значительные затраты)). Из всех имеющихся у организации документов будет видно, что организация стремилась
обосновать нормы расходы топлива. Соответственно, расходы ГСМ, произведенные на основании самостоятельно разработанных “временных”
норм, можно считать экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Таким образом, полагаем, в рассматриваемой
ситуации Ваша организация имеет право самостоятельно разработать и утвердить “временные”
нормы расхода топлива на основании данных
технической документации или информации, полученной от изготовителя автомобиля, а также
с учетом результатов испытаний, контрольных
замеров, проведенных комиссией и зафиксированных в акте контрольного замера расхода
топлива. Периодичность и порядок пересмотра
“временных” норм расхода топлива организация
вправе определить самостоятельно. При этом
порядок и периодичность пересмотра “временных” норм расхода топлива следует закрепить в
учетной политике для целей налогообложения.
После того как научная организация разработает нормы списания ГСМ для арендованного автомобиля по специальной программе-методике,
приказом руководителя утверждаются другие
нормы списания ГСМ.
Если организация не планирует обращаться в
специализированную организацию с целью разработки норм (повторим, в письме Минфина России от 30.01.2013 N 03-03-06/2/12 сказано, что
организация вправе учитывать положения Методических рекомендаций, а значит, и в специализированную организацию (п. 6 Методических
рекомендаций), она обратиться вправе (но не
обязана)), а планирует применять самостоятельно разработанные нормы списания или учитывать в целях налогообложения прибыли расходы
на ГСМ по его фактическому расходу, существует
вероятность налоговых рисков.
Отметим также, что судебные органы в большинстве своих решений указывают, что НК РФ не
содержит положений, ограничивающих принятие к учету для целей налогообложения расходов на ГСМ, расходов на содержание служебного
транспорта какими-либо нормами (постановления ФАС Уральского округа от 12.10.2010 N
Ф09-8425/10-С3, ФАС Северо-Кавказского округа
от 15.12.2010 N А53-3254/2010, ФАС Московского округа от 28.09.2007 N КА-А41/9866-07, ФАС
Северо-Западного округа от 01.06.2005 N А05-
25
26242/04-10).
Горячие новости,
Так, в постановне вошедшие в номер
лении ФАС Цен... читайте
трального
округа
от 04.04.2008 N А093658/07-29 судебные органы указали, что НК РФ
не предусмотрено нормирование ГСМ в целях
налогообложения прибыли, а нормы расхода
топлива, утвержденные Минтрансом России, носят рекомендательный характер. При этом ВАС
РФ не нашел оснований для пересмотра этого
решения (определение ВАС РФ от 14.08.2008 N
9586/08).
Однако существует также и противоположная
позиция. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в
постановлениях от 05.04.2012 N Ф04-995/12 и от
01.12.2008 N Ф04-7500/2008(16942-А27-37) признал неправомерным списание организацией в
расходы по налогу на прибыль затрат на ГСМ в
части, превышающей установленные Минтрансом России нормы расхода топлива, сочтя доводы налогоплательщиков недостаточно убедительными.
Рекомендуем ознакомиться
с материалами:
ƒƒ Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Расходы на содержание служебного транспорта
(подготовлено экспертами компании “Гарант”);
ƒƒ Энциклопедия хозяйственных ситуаций. Списание горюче-смазочных материалов (подготовлено экспертами компании “Гарант”);
ƒƒ Энциклопедия решений. Расходы на содержание служебного транспорта (в целях налогообложения прибыли).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Васильева Надежда
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
24 июля и 5 августа!
Приглашаем Вас посетить
семинар на тему:
«Заработная плата,
пособия, выплаты»
Ольга Анатольевна
ШАРКАЕВА
К.э.н., аттестованный консультант
по налогам и сборам, член Палаты
налоговых консультантов России,
аттестованный профессиональный
бухгалтер, аттестованный
преподаватель ИПБ России, ведущий
специалист консалтинговой компании
Что получает
участник семинара?
1. Объёмный раздаточный
материал
2. Свидетельство
о посещении семинара
Для Вашего комфортного
обучения организуется
Кофе-брейк!
В ходе лекции будут рассмотрены
и проанализированы следующие вопросы:
1 К лассификация выплат, производимых
в пользу физических лиц для целей
применения трудового законодательства
и налогообложения.
2 Актуальные вопросы расчетов
по оплате труда.
3Отпуска
4 Оплата командировки.
5 Налог на доходы физических лиц.
6 Пособия работникам в 2013 году :
назначение, расчет, выплата.
7 Порядок исчисления пособий
по уходу за ребенком
Стоимость участия
онлайн-семинар 500 руб.
интернет-семинар 700 руб.
Во второй части семинара лектор отвечает
на практические вопросы участников.
Звоните и регистрируйтесь
по телефону (3522) 46-43-61
26
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Ближайшие семинары в июле-августе 2013
Дата
Тема семинара / Лектор
«Документооборот и кадровое делопроизводство»
12 июля
(с 22 июля
интернетсеминар)
ƒƒ Базовые управленческие компетенции, обеспечивающие эффективность руководителя..
ƒƒ Виды стресса, в том числе синдром хронической усталости
и синдром профессионального выгорания.
ƒƒ Два подхода в работе со стрессом: борьба и управление.
ƒƒ Технология управления стрессом.
Лектор: К.п.н., доцента Московской международной высшей школы бизнеса ''МИРБИС'',
ведущего преподавателя на программах MBA и Executive MBA МИРБИС
Ирина Николаевна ВОРОБЬЕВА
«Личная эффективность руководителя. Управление стрессом»
С 22 июля
интернетсеминар
ƒƒ Базовые управленческие компетенции, обеспечивающие эффективность руководителя..
ƒƒ Виды стресса, в том числе синдром хронической усталости
и синдром профессионального выгорания.
ƒƒ Два подхода в работе со стрессом: борьба и управление.
ƒƒ Технология управления стрессом.
Лектор: К.п.н., доцента Московской международной высшей школы бизнеса ''МИРБИС'',
ведущего преподавателя на программах MBA и Executive MBA МИРБИС
Ирина Николаевна ВОРОБЬЕВА
«Заработная плата, пособия, выплаты»
24 июля
(с 5 августа
интернетсеминар)
ƒƒ Классификация выплат, производимых в пользу физических лиц для целей применения
трудового законодательства и налогообложения.
ƒƒ Актуальные вопросы расчетов по оплате труда.
ƒƒ Налог на доходы физических лиц.
ƒƒ Пособия работникам в 2013 году: назначение, расчет, выплата.
Лектор: К.э.н., аттестованного консультанта по налогам и сборам, члена Палаты налоговых консультантов России,
аттестованного профессионального бухгалтера, аттестованного преподавателя ИПБ России, ведущего специалиста
Ольга Анатольевна ШАРКАЕВА
Стоимость посещения онлайн-семинара 500 рублей!
интернет-семинара 700 рублей!
Зарегистрируйтесь на семинар:
(3522) 46-43-61
P.S. «Наша бухгалтерия» дает вам 100% гарантию качества!
27
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Июль 2013
12 июля
Налог на прибыль организаций:
- налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является месяц, уплачивают налог с доходов в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам за июнь 2013 г.
- налогоплательщики, для которых отчетным периодом по налогу является квартал, уплачивают налог с доходов в виде процентов по государственным и
муниципальным ценным бумагам за полугодие 2013 г.;
15 июля
Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за июнь 2013 г.
Страховые взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:
- плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование уплачивают ежемесячный обязательный платеж за июнь 2013 г.
Страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации:
- плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
уплачивают ежемесячный обязательный платеж за июнь 2013 г.;
- плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством
представляют расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения,
произведенным в счет уплаты этих страховых взносов, за полугодие 2013 г.
Налог на доходы физических лиц:
- индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают на основании налогового уведомления авансовый
платеж по налогу за январь-июнь 2013 г.;
- физические лица, с доходов которых не был удержан налог, уплачивают налог за 2012 г.;
- индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают общую сумму налога за 2012 г.
Акцизы:
- налогоплательщики, осуществляющие на территории Российской Федерации производство алкогольной продукции (за исключением вин, фруктовых вин,
игристых вин (шампанских), натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленных
из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта) и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, уплачивают авансовый платеж
за июль 2013 г.
18 июля
Акцизы:
- налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, представляют в налоговый орган
документы, подтверждающие уплату авансового платежа за июль 2013 г. В целях освобождения от уплаты авансового платежа акциза налогоплательщики
представляют в налоговый орган банковскую гарантию и извещение об освобождении от уплаты авансового платежа акциза
19 июля
Плата за негативное воздействие на окружающую среду:
- природопользователи вносят плату и представляют расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду за II квартал 2013 г.
22 июля
НДС:
-налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговую декларацию и уплачивают 1/3 суммы налога за II квартал 2013 г.*;
-лица, указанные в п.5 ст.173 НК РФ, уплачивают налог и представляют налоговую декларацию за II квартал 2013 г.*
Косвенные налоги:
-налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налоги по товарам, принятым на учет в июне 2013 г.*
Налог на игорный бизнес:
-налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог за июнь 2013 г.*
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов:
-налогоплательщики уплачивают регулярный взнос*
Водный налог:
-налогоплательщики представляют налоговую декларацию и уплачивают налог за II квартал 2013 г.*
Упрощенное налоговое декларирование:
-налогоплательщики по одному или нескольким налогам, не осуществляющие операции, в результате которых происходит движение денежных средств
на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этим налогам объектов налогообложения, представляют по данным налогам единую
(упрощенную) налоговую декларацию за полугодие 2013 г.*
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности:
-налогоплательщики представляют налоговую декларацию за II квартал 2013 г.*
28
Наша бухгалтерия № 2(06) 07.2013
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
183
Размер файла
2 257 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа