close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

ознакомительный номер (16,3 Мб)

код для вставкиСкачать
Специализированный
журнал для экономистов
Издается с июля 2003 года
Выходит 1 раз в месяц
Учредитель
УП «Профессиональное
издательство»
Директор (главный редактор)
Пузикова Ольга Константиновна
Зам. главного редактора
Селицкая Наталья Анатольевна
Адрес редакции
220114, г. Минск,
пр-т Независимости, 117а,
этаж 10, офис 3
e-mail: editor@peomag.by
url: www.peomag.by
тел.: (017) 385-24-49
По вопросам размещения
рекламы обращаться:
тел.: (017) 292-13-87
По вопросам подписки
обращаться:
220088, г. Минск,
ул. Смоленская, 15 — 508,
тел.: (017) 286-34-74
колонка
редактора
Издание зарегистрировано
в Министерстве информации
Республики Беларусь, свидетельство
о государственной регистрации
СМИ от 21.05.2009 № 405.
Издательство не несет ответственности
за содержание рекламных объявлений.
Издательство не несет ответственности
за ущерб, который может быть
нанесен в результате использования,
неиспользования или ненадлежащего
использования информации,
содержащейся в настоящем издании.
Издательство не всегда разделяет
мнение и взгляды авторов. Рукописи
не рецензируются и не возвращаются.
Воспроизведение материалов без
письменного разрешения редакции
запрещено. Материалы со знаком Р
публикуются на правах рекламы.
© УП «Профессиональное
издательство», 2012.
цена свободная.
Подписано в печать: 29.06.2012.
Формат: 70х100/16
2
Бумага мелованная, 70 г/м
Печать офсетная
Печ. л.: 8,5. Усл. печ. л.: 11,05
Тираж:
экз. Заказ №
Отпечатано
в ООО «ТМ Арго-Графикс».
220113, г. Минск,
ул. Мележа, д. 1, комн. 221.
Лицензия на право осуществления
полиграфической деятельности
№ 02330/110 выдана (продлена)
Министерством информации
Республики Беларусь от 03.04.2009
сроком действия до 30.04.2014.
Внимание!
Журнал «Планово-экономический
отдел» можно выписать:
на почте — подписные индексы:
00694 (и), 006942 (в);
для тех, кто выписывал журнал
ранее, — льготные подписные
индексы: 00814 (и), 008142 (в);
в редакции — по льготной цене,
тел./факс: (017) 286-34-74.
Здравствуйте, уважаемые читатели!
В июльском номере журнала вы сможете найти самую разнообразную экономическую информацию.
В частности, Е.А. Соколовской рассмотрен порядок определения состава
затрат при разработке бизнес-плана вновь создаваемой организации.
Прочитав статью Ю.В. Веремейко «Особенности найма и оплаты труда
в представительствах иностранных компаний», вы сможете узнать, как учитывается и выплачивается заработная плата в иностранной валюте в представительствах иностранных организаций, расположенных на территории
Республики Беларусь. В ней также рассмотрены особенности налогообложения при таких выплатах и правомерность данных операций.
Напоминаем вам, что в редакции журнала регулярно проводятся прямые телефонные линии, с помощью которых вы можете получить ответ на
вопрос от специалистов различных сфер экономики. Темы и время проведения прямых телефонных линий размещены на стр. 9 нашего журнала.
Успехов в работе и хорошего настроения!
наталья Селицкая
и редакция журнала
«Планово-экономический отдел»
№
7 (109)
2012
Содержание
Новости. Статистика. Аналитика
Коротко о главном ...................................................................................................................
новости законодательства ................................................................................................. Бабинов А. Обзор состояния экономики и финансов
за январь–май 2012 г. ........................................................................................................... 10
Вопрос — ответ
Вопрос — ответ ...................................................................................................................... 1
Экономика предприятия.
Стратегия и тактика управления
насонова и.В. Способы максимального повышения качества
предоставляемых клиентам логистических услуг .................................................... 31
Вариотская н. Оценка стоимости компании
на основе экономической добавленной стоимости EVA ...................................... 39
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Акулич В.В. Анализ использования фонда оплаты труда ................................... 4
Акулич В.В. Аудит персонала организации ................................................................ 1
Бизнес-планирование
Соколовская Е.А. Определение состава инвестиционных затрат
для разработки бизнес-плана вновь создаваемой организации ......................1
Управление затратами и их учет
Толкун и. Начисление амортизации основных средств
в вопросах и ответах .............................................................................................................. Козырев С.н. Инвентаризация при упрощенной
системе налогообложения ................................................................................................. 0
Ценообразование
Дубинский н.А. Формирование цен
организациями общественного питания учреждений образования ............. Дубинский н.А. Особенности ценообразования
при ввозе товаров из Российской Федерации ......................................................... Налогообложение
Козырев С.н. Бухгалтерский и налоговый учет
полученных дивидендов ..................................................................................................... 9
Шарендо Е.В. О некоторых вопросах исчисления отчислений
в инновационные фонды в 2012 г. .............................................................................. 100
Заработная плата
Асоскова Г.Ф. О рабочем времени в августе 2012 г. ..........................................104
Веремейко Ю.В. Особенности найма и оплаты труда
в представительствах иностранных компаний ...................................................... 10
Скрипченко Д.Г., Свирид н.В. Оплата за работу
в государственные праздники, праздничные и выходные дни ....................... 11
Юридическая консультация
Дражин В.В. Об изменении контроля за операциями
по распоряжению денежными средствами на банковских счетах
плательщиков обязательных страховых взносов в ФСЗН
и страховых взносов в Белгосстрах ............................................................................. 123
Жук А. Комментарий к Декрету Президента Республики Беларусь
от 7 мая 2012 г. № 6 «О стимулировании предпринимательской
деятельности на территории средних,
малых городских поселений, сельской местности»............................................. 134
Справочная информация
о средней заработной плате (www.praca.by) .................................................... 13
Новости. Статистика. Аналитика
Коротко о главном
По итогам
января–апреля 2012 г.
Профицит республиканско-
го бюджета составил 1,0 трлн
руб., или 0,7 % к ВВП
Профицит бюджета сектора государственного управления составил 5,9 трлн руб., или
4 % к ВВП.
Доходы республиканского
бюджета составили 27,3 трлн
руб., или 29 % уточненного
годового плана.
Доходы бюджета сектора
государственного управления
сложились в сумме 63,6 трлн
руб., или 32,5 % уточненного
годового плана.
Поступление НДС составило 13,2 трлн руб., или 28 % уточненного годового плана. Налог
на прибыль уплачен в размере
9 трлн руб., или 54 % уточненного годового плана. Акцизы
поступили в сумме 3 трлн руб.,
или 26,1 % уточненного годового плана. Доходы от внешнеэкономической деятельности составили 7,1 трлн руб., или 27,9 %
уточненного годового плана.
Поступления в Фонд социальной защиты населения составили 15,7 трлн руб., или 32,9 %
уточненного годового плана.
По состоянию на 1 мая 2012 г.
задолженность по налогам
и сборам составила 146,5 млрд
руб. и увеличилась за апрель
2012 г. на 68,8 млрд руб.
Расходы республиканского бюджета составили 26,3 трлн
руб., или 28 % уточненного годового плана, расходы бюджета сектора государственного
управления — 57,7 трлн руб.,
или 29,7 % уточненного годового плана.
Денежные доходы в рас-
чете на душу населения в целом по республике составили
2209 тыс. руб. в месяц и превысили минимальный потребительский бюджет в 1,9 раза,
бюджет прожиточного минимума — в 3 раза
В указанный период общий
объем денежных доходов населения составил 83,6 трлн руб.
При этом реальные располагаемые денежные доходы (денежные доходы за вычетом налогов, сборов и взносов, скорректированные на индекс потребительских цен на товары
и услуги) снизились на 0,1 %
и составили 99,9 %.
В общем объеме денежных
доходов населения оплата тру-
да занимает 65,8 %, доходы от
предпринимательской и иной
приносящей доход деятельности — 10,4 %, трансферты населению — 19,5 %, доходы от
собственности и прочие доходы — 4,3 %.
3,4 %
Рентабельность продаж ор-
ганизаций Республики Беларусь составила 10,3 % и выросла по сравнению с аналогичным периодом 2011 г. на 3,4 %
Наибольшей рентабельностью отличаются организации,
занимающиеся финансовой
деятельностью (39,2 %), операциями с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг потребителям (20,5 %),
предоставляющие услуги связи (17,9 %), занятые в сфере образования (16,2 %). Наибольшей рентабельности достигли
организации Минской области (14,6 %).
В январе–апреле в Респуб-
лике Беларусь сформировалось положительное сальдо внешней торговли товарами в размере 1024,5 млн долл.
США. За аналогичный период
Новости. Статистика. Аналитика
2011 г. сальдо внешней торговли имело отрицательное значение — 3400,7 млн долл. США
Объем внешней торговли товарами за пять месяцев
составил 31 526,5 млн долл.
США, в том числе экспорт —
16 275,5 млн долл. США, импорт — 15 251 млн долл. США.
Стоимостной объем экспорта республики по сравнению
с соответствующим периодом
2011 г. из расчета в текущих ценах увеличился на 40,4 %, или
на 4686 млн долл. США, импорта — на 1,7 %, или на 260,8 млн
долл. США.
Зарегистрированы объемы
экспортно-импортных операций со 174 странами мира. Товары поставлялись на рынки
135 государств, импортировалась продукция из 157 стран.
Основными торговыми
партнерами республики являлись: Россия — 48 % от всего объема товарооборота, Нидерланды — 12,9 %, Украина —
6,8 %, Латвия — 5,3 %, Германия — 4,2 %, Польша и Китай —
по 2,3 %, Италия — 1,8 %, Литва — 1,5 %, Казахстан — 0,9 %.
По итогам
января–мая 2012 г.
Кредиторская задолжен-
ность составила 147,6 трлн
руб. и по сравнению с соответствующим периодом 2011 г.
выросла в 2,2 раза. По сравнению с началом года она увеличилась на 5,4 %, в том числе
за апрель — на 3 %
Просроченная кредиторская задолженность на начало месяца составила 12,5 трлн
руб., или 8,4 % всего объема
кредиторской задолженности
против 10,4 % на аналогичную
дату прошлого года.
По сравнению с соответствующим периодом 2011 г.
просроченная кредиторская задолженность увеличилась в 1,8 раза. По сравнению с началом года она выросла на 21,6 %, в том числе за апрель — на 4,6 %.
На долю организаций промышленности приходилось
44 % просроченной кредиторской задолженности, организаций сельского хозяйства —
26,2 %, торговли; по ремонту
автомобилей, бытовых изделий
и предметов личного пользования — 12,8 %, строительства —
8,3 %, транспорта — 3,8 %, организаций по операциям с недвижимым имуществом, аренды и предоставления услуг потребителям — 4,1 %.
14,5 %
В Беларуси широкая де-
нежная масса увеличилась на 14,5 % и составила
127 368,2 млрд руб.
Из общего размера денежной массы объем наличных денег в обращении (денежный агрегат M0) за январь–май вырос
на 23,2 % — до 8271,3 млрд руб.
Их доля в структуре денежной массы возросла с 6,03 %
на 1 января 2012 г. до 6,5 %
на 1 июня 2012 г.
Денежный агрегат M1, который включает наличные деньги
и текущие рублевые вклады
в банках, увеличился за январь–
май на 17,3 % —до 23 856,7 млрд
руб., его доля в структуре широкой денежной массы выросла с 18,3 % на 1 января 2012 г. до
18,7 % на 1 июня 2012 г.
Рублевая денежная масса (агрегат М2*), которая кроме агрегата М1 включает объем срочных рублевых депозитов и ценных бумаг, выпущенных банками и находящихся
вне банковского оборота, за
январь–май возросла на 20,9 %
и составила на 1 июня 2012 г.
52 416,2 млрд руб. Доля рублевой денежной массы в широкой денежной массе увеличилась с 39 % на 1 января 2012 г.
до 41,2 % на 1 июня 2012 г.
Прогнозы
Государственные органы
и организации должны до 1 января 2016 г. перейти на ока-
зание электронных услуг через единый портал электронных услуг в соответствии с ежегодными планами, утверждаемыми Советом Министров Республики Беларусь. Об этом говорится в постановлении Совета Министров Республики Беларусь от 31 мая 2012 г. № 509
Министерству связи и информатизации поручено ежегодно до 1 марта формировать
на основании поступивших
предложений государственных
органов и организаций и представлять в Совет Министров Республики Беларусь проект этого плана, согласованный
с Оперативно-аналитическим
центром при Президенте Республики Беларусь. Кроме того,
министерство должно до 1 мая
2013 г. организовать функционирование системы информационных посредников, обеспечивающих предоставление
электронных услуг.
Министерство юстиции
и Министерство связи и информатизации вместе с Оперативно-аналитическим центром должны до 1 января 2015 г.
обеспечить работу программного комплекса «Одно окно»
в интеграции с общегосударственной автоматизированной
информационной системой
(ОАИС) при осуществлении
административных процедур.
Электронные услуги будет
оказывать недавно созданное
РУП «Национальный центр
электронных услуг». В перечне
услуг, оказываемых государственным органам, иным организациям и гражданам на безвозмездной основе, значится получение сведений из автоматизированной системы «Паспорт»,
Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, Государственного реестра
плательщиков, а также Единого
государственного регистра недвижимого имущества, прав
на него и сделок с ним.
Информация подготовлена
по материалам ИА «ЭКОПРЕСС»
Новости. Статистика. Аналитика
Новости законодательства
Постановлением Совета Министров Республи-
ки Беларусь от 7 июня 2012 г. № 531 определен порядок подготовки и выдачи заказчику, застройщику разрешительной документации на проектирование, возведение, реконструкцию, реставрацию, капитальный ремонт объектов строительства, в том числе для государственных нужд, который не распространяется на подготовку и выдачу разрешительной документации на техническое переоснащение производственных объектов, не связанное с реконструкцией и капитальным ремонтом данных объектов
Определено, что под техническим переоснащением производственных объектов понимается комплекс мероприятий, направленных на повышение технико-экономического уровня деятельности организаций, отдельных производств, цехов и участков за
счет внедрения современной техники и прогрессивных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, модернизации и замены
морально устаревшего и физически изношенного
оборудования, улучшения организации и структуры производства, а также других организационных
мероприятий, не предусматривающих расширение
производственных площадей и увеличение количества рабочих мест.
Постановлением Совета Министров Респуб-
лики Беларусь от 6 июня 2012 г. № 528 скорректированы критерии, при соответствии которым
продукция признается подвергнутой производителем достаточной переработке (обработке)
в Беларуси
В частности, при соблюдении производителем необходимых условий, производственных и технологических операций, при выполнении которых товар согласно приложению 1 (с примечаниями, за исключе-
нием п. 2.1 примечания 2) к Правилам определения
страны происхождения товаров, являющихся неотъемлемой частью Соглашения о Правилах определения страны происхождения товаров в СНГ от 20 ноября 2009 г., считается происходящим из той страны,
в которой они имели место.
Сертификаты продукции (работ, услуг) собственного производства, выданные Белорусской торговопромышленной палатой до вступления в силу данного постановления, считаются действительными до
окончания срока их действия.
Постановлением Совета Министров Респуб-
лики Беларусь от 1 июня 2012 г. № 516 установлено, что выпускник вправе отказаться от работы
по распределению (перераспределению) или от
направления на работу (последующего направления на работу) и добровольно возместить затраченные средства не только до заключения трудового договора (контракта), но и во время работы
по распределению (перераспределению)
Расчет затраченных средств в таком случае производится с учетом отработанного срока.
Кроме того, изменен порядок расчета средств,
затраченных государством на подготовку научного
работника высшей квалификации, специалиста, рабочего, служащего (в частности, расходы по найму
жилья в их состав не включаются; при расчете предусмотрено использование корректирующего коэффициента).
Постановление вступает в силу после официального опубликования и распространяет действие на
отношения, возникшие с 1 апреля 2012 г.
Постановлением Министерства экономики
Республики Беларусь от 31 мая 2012 г. № 45 увеличены тарифы на тепловую энергию, отпуска-
Новости. Статистика. Аналитика
емую республиканскими унитарными предприятиями электроэнергетики государственного производственного объединения электроэнергетики
«Белэнерго» на границе балансовой принадлежности тепловых сетей
В частности, для организаций, осуществляющих эксплуатацию жилищного фонда; организаций
граждан-застройщиков, товариществ собственников; организаций, имеющих в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении)
жилые дома и отпускающих тепловую энергию для
нужд населения; религиозных организаций; организаций здравоохранения (их структурных и (или) обособленных подразделений), оказывающих медицинскую помощь в стационарных условиях; протезноортопедических восстановительных центров и их
структурных и (или) обособленных подразделений
тариф установлен в размере 60 140,0 руб. за 1 Гкал
(ранее — 53 773,0 руб.).
Постановлением Министерства транспорта
и коммуникаций Республики Беларусь от 31 мая
2012 г. № 29 количество разрешений на проезд
иностранных автотранспортных средств с уплатой сбора за проезд по дорогам общего пользования Республики Беларусь для некоторых стран
увеличено
В частности, для Кыргызстана — с 3600 до 6600;
для Латвии — с 7000 до 10 500; для Сербии — с 7700
до 10 200; для Украины — с 19 000 до 25 000.
Постановлением Совета Министров Респуб-
лики Беларусь от 24 мая 2012 г. № 480 уточнен
порядок определения разницы чистых активов
как разницы между стоимостью активов и обязательств, принимаемых к расчету
Уточнено, что стоимость чистых активов как разница между стоимостью активов и обязательств, принимаемых к расчету, определяется:
коммерческими организациями (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых, страховых организаций и юридических лиц, осуществляющих профессиональную и биржевую деятельность
по ценным бумагам) — на 1 января, если иная периодичность не установлена законодательством;
страховыми организациями — на первое число первого месяца каждого квартала;
юридическими лицами, осуществляющими профессиональную и биржевую деятельность по ценным бумагам (кроме банков, небанковских кредитнофинансовых организаций), — на первое число каждого месяца.
Постановлением Государственного таможен-
ного комитета Республики Беларусь от 26 апреля 2012 г. № 11 определен порядок представления отчетов в таможенные органы таможенными представителями, таможенными перевозчиками, владельцами складов временного хранения,
таможенных складов, свободных складов, магазинов беспошлинной торговли, лицами, пользующимися и (или) владеющими иностранными товарами, размещенными во временной зоне таможенного контроля, созданной для целей временного хранения товаров, находящихся под таможенным контролем, декларантами таможенной
процедуры свободной таможенной зоны, декларантами таможенных процедур переработки на
таможенной территории, переработки вне таможенной территории, переработки для внутреннего потребления
Закреплены новые формы отчетов, в частности:
журнала учета товаров, перевозимых в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита; журнала учета товаров в магазине беспошлинной торговли; отчета о товарах, снятых с таможенного контроля.
Постановление вступает в силу 1 октября 2012 г.,
за исключением п. 5– 6, вступающих в силу со дня
официального опубликования.
Указом Президента Республики Беларусь от
19 апреля 2012 г. № 197 внесены изменения и дополнения в перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 26 апреля 2010 г. № 200
Указом № 197, помимо прочего, предусматривается
изменение размера платы, взимаемой при осуществлении отдельных административных процедур.
В частности, размер платы за выдачу повторного свидетельства о регистрации акта гражданского
состояния составит 0,5 базовой величины (в настоящее время — 1 базовая величина). Размер платы
за проставление апостиля в Республике Беларусь
на официальном документе, составленном на территории государства, уменьшится до 0,5 базовой
величины (в настоящее время — 1 базовая величина). За предоставление информации из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей придется заплатить
1 базовую величину за предоставление информации
по каждому юридическому лицу, индивидуальному
предпринимателю (в настоящее время — 0,1 базовой величины).
Кроме того, вышеназванным документом изменен срок действия справок, содержащих сведения
из записей актов гражданского состояния (о записи
акта гражданского состояния, об отсутствии записи акта о заключении брака) и извещений об отсутствии записи акта гражданского состояния. Он будет равен 1 году (в настоящее время этот срок составляет 6 месяцев).
Названные изменения вступают в силу с 9 августа 2012 г.
Информация подготовлена
по материалам ИА «ЭКОПРЕСС»
Новости. Статистика. Аналитика
Обзор состояния
экономики и финансов
за январь–май 2012 г.
А. Бабинов
экономист
10
Общее состояние экономики
По информации Национального статистического комитета Республики Беларусь, в январе–мае 2012 г. объем валового внутреннего продукта составил в текущих ценах 187,4 трлн руб. и увеличился по сравнению с январем–
маем 2011 г. в сопоставимых ценах на 3,1 %. Индекс промышленного производства в январе–мае 2012 г. к январю–маю 2011 г. составил 107,2 %. Показатель соотношения запасов готовой продукции и среднемесячного объема производства в организациях промышленности в январе–мае 2012 г.
в фактических ценах составил 51,2 %. При этом наибольшее соотношение
запасов готовой продукции и среднемесячного объема производства сложилось в производстве кожи, изделий из кожи и обуви (243,1 %), в текстильной и швейной отрасли (154,1 %), а также производстве фармацевтической
продукции (140 %).
В январе–мае 2012 г. производство продукции сельского хозяйства в текущих ценах составило 25,4 трлн руб. и увеличилось по сравнению с январем–маем 2011 г. в сопоставимых ценах на 6,5 %. В январе–мае 2012 г. использовано 44,8 трлн руб. инвестиций в основной капитал, что в сопоставимых ценах составляет 79 % к уровню января–мая 2011 г. В то же время за
январь–май 2012 г. в экономику было привлечено 605,7 млн долл. США прямых иностранных инвестиций.
Новости. Статистика. Аналитика
По данным Национального банка Республики Беларусь, объем внешней торговли товарами
и услугами по методологии платежного баланса
за январь–апрель 2012 г. составил 34 060,1 млн
долл. США, в том числе экспорт — 18 223,9 млн
долл. США, импорт — 15 836,2 млн долл. США.
К уровню января–апреля 2011 г. из расчета в текущих ценах объем внешней торговли товарами
и услугами составил 118,2 %, экспорт — 137,3 %,
импорт — 102 %.
В январе–апреле 2012 г. сальдо внешней
торговли товарами и услугами сложилось положительное в размере 2387,7 млн долл. США.
Отношение сальдо внешней торговли товарами и услугами к валовому внутреннему продукту составило 13,4 % при прогнозе на 2012 г. на
уровне 2,3–2,7 %.
Из общего объема товарного экспорта республики в январе–апреле 2012 г. на долю России приходилось 30,9 %, остальных стран СНГ —
12,9 %, стран ЕС — 48,1 %, остальных стран —
8,1 %. Импорт из России составил 66,4 % общего
объема импорта, остальных стран СНГ — 4,3 %,
стран ЕС — 16,8 %, остальных стран — 12,5 %.
В январе–апреле 2012 г. зарегистрированы
объемы экспортно-импортных операций со
174 странами мира. Товары поставлялись на
рынки 135 государств, импортировалась продукция из 157 стран.
Основными торговыми партнерами республики в январе–апреле 2012 г. являлись: Россия — 48 % от всего объема товарооборота,
Нидерланды — 12,9 %, Украина — 6,8 %, Латвия — 5,3 %, Германия — 4,2 %, Польша и Китай — по 2,3 %, Италия — 1,8 %, Литва — 1,5 %,
Казахстан — 0,9 %.
В январе–апреле 2012 г. в республике наблюдалась высокая концентрация экспорта. На долю
пяти стран, на рынки которых поставлялась белорусская продукция, приходилось 78,6 % экспорта, на долю двадцати стран — 93,6 %. Такая
концентрация экспорта свидетельствует о высокой степени зависимости экспорта республики от состояния экономики стран — основных покупателей белорусской продукции, что
диктует необходимость диверсификации географии поставок.
Индекс потребительских цен на товары и услуги в мае 2012 г. по сравнению с апрелем 2012 г.
составил 101,6 %, с декабрем 2011 г. — 108,5 %.
Рост цен на продовольственные товары в мае
2012 г. по сравнению с апрелем 2012 г. дал 1,3 %
прироста сводного индекса потребительских
цен, на непродовольственные товары — 0,2 %,
на платные услуги — 0,1 %. В то же время, по информации Национального статистического комитета Республики Беларусь, индекс потребительских цен в мае 2012 г. по сравнению с апрелем 2012 г. в Российской Федерации составил
100,5 %, с декабрем 2011 г. — 102,3 %, в Казахстане — соответственно 100,7 % и 102,4 %, в Украине — 99,7 % и 100,4 %. Таким образом, несмотря на ужесточение денежно-кредитной политики в стране в последние месяцы и принимаемые
меры, уровень инфляции в Беларуси остается
выше, чем в сопредельных государствах.
По данным Национального статистического
комитета Республики Беларусь, номинальная начисленная среднемесячная заработная плата работников республики в январе–апреле 2012 г. составила 3066,9 тыс. руб., в том числе в апреле —
3252,7 тыс. руб., и по сравнению с мартом 2012 г.
увеличилась на 2,9 %, или на 93,1 тыс. руб.
Реальная заработная плата в январе–апреле 2012 г. по сравнению с январем-апрелем
2011 г. осталась без изменения, в апреле 2012 г.
по сравнению с мартом 2012 г. — увеличилась
на 1,2 %.
В целом в экономике республики в январе–
апреле 2012 г. было занято 4560,5 тыс. чел., что
на 2,3 % меньше, чем в январе–апреле 2011 г.
Численность безработных, зарегистрированных в органах по труду, занятости и социальной
защите, на конец мая 2012 г. составила 29,7 тыс.
чел., что на 5,2 % меньше, чем на конец мая
2011 г., и на 2,9 % меньше, чем на конец апреля 2012 г. Уровень зарегистрированной безработицы на конец мая 2012 г. составил 0,6 % от
экономически активного населения (на конец
мая 2011 г. — 0,7 %).
Государственные финансы
По данным Министерства финансов Республики Беларусь, консолидированный бюджет за январь–апрель 2012 г. исполнен с профицитом, который составил 3,4 % к ВВП. За январь–апрель
2011 г. профицит консолидированного бюджета составлял 0,8 % к ВВП.
11
Новости. Статистика. Аналитика
Доходы консолидированного бюджета за январь–апрель 2012 г. по сравнению с январем–
апрелем 2011 г. увеличились в 2,6 раза.
Доходная часть консолидированного бюджета формируется главным образом за счет налоговых поступлений, в составе которых преобладают НДС, налог на прибыль, налоговые доходы от внешнеэкономической деятельности
и подоходный налог с физических лиц. Удельный вес этих налоговых поступлений в общих
доходах консолидированного бюджета в январе–апреле 2012 г. составил 71,7 % (в январе–
апреле 2011 г. — 68,9 %).
В структуре доходов консолидированного
бюджета наибольший удельный вес приходится на налоги на товары (работы, услуги).
Расходы консолидированного бюджета за январь–апрель 2012 г. по сравнению с январем–
апрелем 2011 г. увеличились в 2,4 раза. По отношению к ВВП они составили 29,5 % (за январь–
апрель 2011 г. — 31 %).
Основная доля в общих расходах консолидированного бюджета приходилась на финансирование социальной сферы, национальной экономики и общегосударственной деятельности.
Объем средств, направленных на финансирование социальной сферы (здравоохранение, физическая культура, спорт, культура и средства массовой информации, образование, социальная
политика), составил 19,7 трлн руб., или 45,8 %
от всех расходов консолидированного бюджета (за январь–апрель 2011 г. — 9 трлн руб., или
49,5 % от всех расходов).
В составе расходов на национальную экономику в январе–апреле 2012 г. наибольший
удельный вес приходился на сельское хозяйство, рыбохозяйственную деятельность (53,7 %),
топливо и энергетику (13 %), дорожное хозяйство (11,9 %), промышленность, строительство
и архитектуру и транспорт (по 8,8 %).
По данным Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, задолженность по
налогам и сборам на 1 мая 2012 г. выросла по
сравнению с 1 мая 2011 г. в 2 раза. По сравнению с началом года она увеличилась в 5,2 раза,
в том числе за апрель — в 1,9 раза.
Объем отсроченных (рассроченных) сумм
задолженности на 1 мая 2012 г. составил
191,3 млрд руб. и уменьшился по сравнению
12
с 1 мая 2011 г. на 20,1 %. По сравнению с началом года он снизился на 9,1 %, в том числе
за апрель — на 2,1 %.
Состояние расчетов организаций характеризуется следующими данными (см. табл. 1).
Суммарная задолженность на 1 мая 2012 г. по
сравнению с 1 мая 2011 г. увеличилась в 2,1 раза.
На кредиторскую задолженность приходилось
46,2 % всей суммарной задолженности (на 1 мая
2011 г. — 43,6 %).
Данные о размере и структуре суммарной задолженности представлены в табл. 2.
Кредиторская задолженность на 1 мая 2012 г.
составила 147,6 трлн руб. и по сравнению с 1 мая
2011 г. выросла в 2,2 раза. По сравнению с началом года она увеличилась на 5,4 %, в том числе
за апрель — на 3 %.
Денежно-кредитная
и банковская системы
По данным Национального банка Республики Беларусь, объем рублевой денежной массы (М2)
на 1 мая 2012 г. по сравнению с 1 мая 2011 г. вырос в 1,7 раза при росте потребительских цен
за этот период в 2 раза. По сравнению с началом года он увеличился на 17,1 %, в том числе
за апрель — на 7 %.
Объем наличных денег в обращении (денежный агрегат М0) на 1 мая 2012 г. по сравнению
с 1 мая 2011 г. увеличился на 40,7 %.
Объем безналичных денежных средств на 1 мая
2012 г. составил 84,6 % в объеме рублевой денежной массы (М2) (на 1 мая 2011 г. — 81,8 %).
Сумма средств юридических лиц на счетах банков на 1 мая 2012 г. составила 48,4 трлн руб. и увеличилась по сравнению с 1 мая 2011 г. в 2,3 раза.
По сравнению с началом года она снизилась на
1,5 %, а за апрель увеличилась на 1,4 %.
За январь–апрель 2012 г. выпуск Национальным банком денег в обращение составил
610,9 млрд руб., или на 37,4 % меньше, чем за
январь–апрель 2011 г.
Количество действующих банков, имеющих
право на осуществление банковских операций,
на 1 мая 2012 г. составило 32 единицы и увеличилось по сравнению с 1 мая 2011 г. на 1 единицу.
Данные о количестве действующих банков
приведены в табл. 3.
Новости. Статистика. Аналитика
Таблица 1. Состояние расчетов организаций Республики Беларусь
Показатель
Кредиторская задолженность, млрд руб.
На 1 мая 2012 г.
В%к
1 января 2012 г.
1 мая 2011 г.
147 632,2
105,4
222,6
11 149,6
76,6
224,9
Из нее:
по налогам и сборам, социальному страхованию
и обеспечению
в % к кредиторской задолженности
за топливно-энергетические ресурсы
в % к кредиторской задолженности
Просроченная кредиторская задолженность,
млрд руб.
7,6
–
–
17 679,7
70,9
в 3,2 р.
12,0
–
–
12 466,6
121,6
181,0
101,3
112,6
71,9
0,8
–
–
863,0
92,9
194,1
6,9
–
–
8,4
–
–
Из нее:
по налогам и сборам, социальному страхованию
и обеспечению
в % к просроченной кредиторской задолженности
за топливно-энергетические ресурсы
в % к просроченной кредиторской задолженности
Удельный вес просроченной кредиторской
задолженности в общей сумме кредиторской
задолженности, %
Внешняя кредиторская задолженность, млрд руб.
38 016,7
86,6
283,3
в % к кредиторской задолженности
25,8
–
–
Просроченная внешняя кредиторская
задолженность, млрд руб.
3265,7
117,0
285,1
в % к просроченной кредиторской задолженности
26,2
–
–
Удельный вес просроченной внешней кредиторской
задолженности в общей сумме внешней
кредиторской задолженности, %
8,6
–
–
171 988,8
108,9
200,4
1730,9
129,0
152,2
1,0
–
–
Дебиторская задолженность, млрд. руб.
129 216,4
120,7
222,4
Из нее просроченная
14 192,7
122,2
159,1
11,0
–
–
37 342,8
116,4
292,7
Задолженность по кредитам и займам, млрд руб.
Просроченная задолженность по кредитам и займам,
млрд руб.
в % к задолженности по кредитам и займам
Удельный вес просроченной дебиторской
задолженности в общей сумме дебиторской
задолженности, %
Внешняя дебиторская задолженность, млрд руб.
28,9
–
–
Просроченная внешняя дебиторская задолженность,
млрд руб.
в % к дебиторской задолженности
2526,6
92,5
210,1
в % к просроченной дебиторской задолженности
17,8
–
–
Удельный вес просроченной внешней дебиторской
задолженности в общей сумме внешней дебиторской
задолженности, %
6,8
–
–
13
Новости. Статистика. Аналитика
Таблица 2. Данные о размере и структуре суммарной задолженности
Показатель
В%к
На 1 мая 2012 г.,
млрд руб.
1 января 2012 г.
1 мая 2011 г.
319 621,0
107,2
210,1
147 632,2
105,4
222,6
46,2
–
–
171 988,8
108,9
200,4
53,8
–
–
Суммарная задолженность, всего
В том числе:
кредиторская задолженность
в % к итогу
задолженность по кредитам и займам
в % к итогу
Таблица 3. Данные о количестве действующих банков
На 1 января
2012 г.
На 1 февраля
2012 г.
На 1 марта
2012 г.
На 1 апреля
2012 г.
На 1 мая
2012 г.
Справочно
на 1 мая 2011 г.
31
31
32
32
32
31
на привлечение вкладов
физических лиц
26
26
26
26
26
24
осуществление
банковской деятельности
31
31
32
32
32
31
осуществление операций
с драгоценными металлами
и драгоценными камнями
11
11
11
11
11
10
138
138
138
125
125
208
41
41
41
41
41
48
Показатель
Количество действующих
банков, ед.
Из них имеющие
лицензии (разрешения),
предоставляющие право:
Число филиалов
действующих банков
на территории Республики
Беларусь, ед.
Из них филиалы:
ОАО «АСБ Беларусбанк»
ОАО «Белагропромбанк»
Зарегистрированный
уставный капитал действующих банков, млрд руб.
73
73
73
66
66
79
27 648,6
27 648,6
27 841,1
27 841,1
28 401,0
12 023,1
На 1 апреля 2012 г. по сравнению с 1 апреля 2011 г. активы банков Республики Беларусь увеличились в 1,9 раза, значение достаточности нормативного капитала банков —
на 4,76 %, величина проблемных активов банков Республики Беларусь — в 2,1 раза, доля
проблемных активов банков в активах, подверженных кредитному риску, — на 0,84 %,
соотношение ликвидных и суммарных активов — на 4,2 %.
14
За I квартал 2012 г. банками Республики Беларусь получено 1415,7 млрд руб. прибыли, что
в 2,7 раза больше, чем за I квартал 2011 г.
На 1 апреля 2012 г. по сравнению с 1 апреля 2011 г. значение краткосрочной ликвидности уменьшилось на 0,16, значение мгновенной
ликвидности — на 171,48 %, значение текущей
ликвидности — на 30,31 %.
Кредитование банковской системой экономики и населения (остатки задолженности по
Новости. Статистика. Аналитика
выданным кредитам) на 1 мая 2012 г. по сравнению с 1 мая 2011 г. увеличилось в 1,6 раза
при росте потребительских цен за этот период в 2 раза. По сравнению с началом года кредитование выросло на 7,3 %, в том числе за апрель — на 2,3 %.
На 1 мая 2012 г. остатки задолженности по
выданным кредитам населению в общем объеме кредитных вложений составили 20,5 % (на
1 мая 2011 г. — 25,9 %).
Остатки задолженности по выданным кредитам в национальной валюте на 1 мая 2012 г.
составили 93,6 трлн руб., или 58,9 % от общей
суммы кредитных вложений (на 1 мая 2011 г. —
77,4 %).
Задолженность по кредитам, выданным банками Республики Беларусь секторам экономики
(в рублях и иностранной валюте), на 1 мая 2012 г.
по сравнению с 1 мая 2011 г. выросла в 1,6 раза.
По сравнению с началом года она увеличилась
на 7,3 %, в том числе за апрель — на 2,3 %.
Доля кредитов, предоставленных организациям на срок свыше 1 года, в общем объеме выданных им кредитов на 1 мая 2012 г. составила
67,6 % против 66,6 % на 1 мая 2011 г.
На 1 мая 2012 г. наибольшая доля кредитных
вложений (43,8 %) приходилась на организации
обрабатывающей промышленности.
По сравнению с 1 мая 2011 г. просроченная
и пролонгированная задолженность по кредитам банков уменьшилась на 18,3 %. По сравнению с началом года она выросла на 41,1 %, в том
числе за апрель — на 3,3 %.
В общем объеме кредитных вложений доля
просроченной и пролонгированной задолженности по кредитам банков на 1 мая 2012 г. составила 0,63 % (на 1 мая 2011 г. — 1,23 %).
Средние годовые процентные ставки по предоставленным рублевым кредитам банков снизились с 24,5 % в декабре 2011 г. до 20,4 % в апреле 2012 г., по кредитам в иностранной валюте — выросли соответственно с 8,9 до 9,1 %.
В соответствии с постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от
13 июня 2012 г. № 290 ставка рефинансирования
с 20 июня 2012 г. снижается на 2 % и устанавливается в размере 32 % годовых. Национальным
банком Республики Беларусь также принято решение о снижении процентной ставки по по-
стоянно доступным операциям поддержки ликвидности (кредит овернайт, СВОП овернайт)
и двусторонним операциям (ломбардный кредит, сделки СВОП) с 55 до 50 % годовых.
Данные решения центрального банка страны основываются на том, что фактическая динамика большинства макроэкономических индикаторов и их оценка на среднесрочный период подтверждают возможность снижения номинального уровня процентных ставок в экономике без усиления рисков для сбалансированного развития страны. Так, уровень инфляции в целом соответствует прогнозным параметрам на 2012 г. Потребительские цены на товары и услуги в мае 2012 г. по сравнению с декабрем 2011 г. увеличились на 8,5 %, при этом
базовый индекс потребительских цен сложился на более низком уровне — 108 %.
Кроме того, состояние и перспективы внешней торговли оцениваются как благоприятные. Сохранение положительного внешнеторгового сальдо оказывает позитивное воздействие на динамику обменного курса белорусского рубля, несмотря на краткосрочные колебания спроса и предложения на внутреннем валютном рынке.
Вместе с тем, по мнению Национального банка Республики Беларусь, сохраняются девальвационные и инфляционные ожидания при общей
тенденции их снижения. Это указывает на преждевременность значительного смягчения денежно-кредитной политики.
В то же время снижение ставки рефинансирования на 2 % в условиях замедления инфляции
позволяет оставить реальные значения процентных ставок на кредитно-депозитном рынке на
прежнем уровне. Тем самым сохраняется текущая степень жесткости процентной политики,
обеспечивающая формирование условий, необходимых для поддержания в стране макроэкономической и финансовой стабильности.
На 1 июня 2012 г. по сравнению с 1 июня 2011 г.
белорусский рубль обесценился по отношению
к доллару США в 1,7 раза.
Динамика официальных курсов белорусского рубля по отношению к иностранным валютам
приведена в табл. 4.
За май 2012 г. белорусский рубль по отношению к доллару США обесценился на 4,5 %,
15
Новости. Статистика. Аналитика
Таблица 4. Динамика официальных курсов белорусского рубля по отношению
к иностранным валютам*
В%к
Долл.
2011–2012 гг.
США
предыдущему
месяцу
В%к
началу
года
Евро
предыдущему
месяцу
В%к
началу
года
Рос.
руб.
предыдущему
месяцу
началу
года
2011 г.
Январь
3000
98,9
–
3999,30
100,8
–
98,44
101,7
–
Февраль
3015
100,5
100,5
4101,91
102,6
102,6
101,17
102,8
102,8
Март
3022
100,2
100,7
4159,18
101,4
104,0
104,56
103,4
106,2
Апрель
3045
100,8
101,5
4318,42
103,8
108,0
106,78
102,1
108,5
Май
3013
98,9
100,4
4471,89
103,6
111,8
109,55
102,6
111,3
Июнь
4970
165,0
165,7
7159,29
160,1
179,0
177,62
162,1
180,4
Июль
4945
99,5
164,8
7168,27
100,1
179,2
177,41
99,9
180,2
Август
4958
100,3
165,3
7084,98
98,8
177,2
179,12
101,0
182,0
Сентябрь
5107
103,0
170,2
7373,49
104,1
184,4
176,54
98,6
179,3
Октябрь
5640
110,4
188,0
7626,41
103,4
190,7
175,65
99,5
178,4
Ноябрь
8450
149,8
281,7
11 850,00
155,4
296,3
281,00
160,0
285,5
Декабрь
8590
101,7
286,3
11 410,00
96,3
285,3
274,00
97,5
278,3
Январь
8350
97,2
–
10 800,00
94,7
–
261,00
95,3
–
Февраль
8350
100,0
100,0
11 010,00
101,9
101,9
275,00
105,4
105,4
Март
8110
97,1
97,1
10 920,00
99,2
101,1
279,50
101,6
107,1
Апрель
8020
98,9
96,0
10 710,00
98,1
99,2
273,50
97,9
104,8
Май
8050
100,4
96,4
10 660,00
99,5
98,7
274,00
100,2
105,0
Июнь
8410
104,5
100,7
10 430,00
97,8
96,6
255,50
93,2
97,9
2012 г.
* На начало месяца; белорусских рублей за единицу иностранной валюты.
к евро и российскому рублю — укрепился на
2,2 и 6,8 % соответственно при росте потребительских цен за этот период на 1,6 %.
Средневзвешенный курс белорусского рубля по отношению к доллару США за январь–
апрель 2012 г. по сравнению с январем–апрелем 2011 г. снизился в 2,7 раза, к евро и к российскому рублю — в 2,5 раза.
Чистая продажа населением Республики Беларусь наличной иностранной валюты и платежных документов в апреле 2012 г. составила
210,3 млн долл. США в эквиваленте против 56 млн
долл. США в эквиваленте в апреле 2011 г. В апреле 2012 г. населением было куплено на 48,3 млн
долл. США в эквиваленте иностранной валюты
меньше, чем в марте 2012 г.
16
По данным Национального банка Республики Беларусь, золотовалютные резервы Беларуси
по стандартам МВФ в мае 2012 г. увеличились на
63,3 млн долл. США, или на 0,8 %, и на 1 июня 2012 г.
составили 8038,5 млн долл. США (см. табл. 5).
В структуре золотовалютных резервов на
128 млн долл. США, или на 6 %, снизился показатель монетарного золота. При этом также зафиксировано снижение на 5,9 %, или на 33,1 млн
долл. США, показателя объема специальных прав
заимствования, а также на 300 тыс. долл. США —
показателя резервных активов в иностранной
валюте. Существенно (на 224,7 млн долл. США,
или на 18,1 %) вырос показатель прочих активов, который на 1 июня 2012 г. достиг рекордной величины 1465,6 млн долл. США. Увеличе-
Новости. Статистика. Аналитика
Таблица 5. Структура золотовалютных резервов Республики Беларусь,
млн долл. США
Дата
Всего
Монетарное
золото
Специальные
права заимствования
Резервные активы
в иностранной валюте
Прочие
активы
578,5
4447,0
534,1
2011 г.
1 декабря
7355,1
1795,5
2012 г.
1 января
7915,9
1904,7
572,4
4488,7
950,1
1 февраля
7981,2
2390,1
591,3
3774,1
1225,7
1 марта
8016,1
2425,9
574,2
3914,2
1101,7
1 апреля
8085,2
2281,9
571,7
4311,1
920,5
1 мая
7975,2
2266,4
590,6
3877,2
1240,9
1 июня
8038,5
2138,4
557,5
3876,9
1465,6
нию объема золотовалютных резервов в мае
2012 г. способствовало положительное сальдо покупки-продажи Национальным банком
Республики Беларусь иностранной валюты на
ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа».
При этом Национальным банком и Правительством Республики Беларусь были исполнены
в полном объеме внешние и внутренние обязательства в иностранной валюте.
Указом Президента Республики Беларусь от
18 мая 2012 г. № 234 утвержден отчет Национального банка Республики Беларусь. В соответствии с указанным документом центральный
банк в 2011 г. получил прибыль 25,6 млрд руб.,
что в 4,8 раза меньше, чем в 2010 г. (124 млрд
руб.). Из полученной прибыли 20,5 млрд руб.
направлено в резерв государственного учреждения «Агентство по гарантированному возмещению банковских вкладов (депозитов) физических лиц» и 5,1 млрд руб. — в резервный фонд.
Расходы на содержание Национального банка
в 2011 г. составили 301,2 млрд руб., на капитальные вложения было направлено 121,1 млрд руб.
Годовой бухгалтерский баланс утвержден в сумме 122,3 трлн руб.
В середине мая 2012 г. опубликован отчет
Международного валютного фонда (МВФ) по
итогам проведенных экспертами МВФ в Минске
консультаций по Статье IV и второго постпрограммного мониторинга. В отчете МВФ приветствуется выход экономики Беларуси из кризиса 2011 г. за счет унификации обменных курсов,
ужесточения денежно-кредитной политики,
а также сдерживание расходов и роста заработной платы. Вместе с тем нынешняя экономическая политика властей Беларуси вызывает определенные опасения у экспертов МВФ. Так, по их
мнению, стремление к достижению высоких показателей экономического роста и заработной
платы может вызвать новый виток раскручивания инфляции и девальвации и создать угрозу
среднесрочной устойчивости бюджета и долга.
В связи с этим МВФ рекомендовал продолжить
политику бюджетных ограничений, в том числе
через сдерживание роста зарплат, ограничить
квазифискальные операции, бюджетные субсидии и дотации, а также ускорить проведение
реформ государственной службы и пенсионной
системы. Кроме того, продолжение жесткой денежно-кредитной политики также будет важно для сдерживания инфляции, которая должна подкрепляться сохранением гибкого обменного курса и надежными резервами.
МВФ также акцентировал внимание властей
страны на необходимости решительных структурных реформ, проводимых в тщательно определенной последовательности с целью снижения уязвимости в среднесрочной перспективе.
В отчете МВФ подчеркнута важность ослабления
прямого государственного контроля над экономикой, при этом отмечается, что либерализация
цен, реформирование предприятий и приватизация позволят улучшить распределение ресурсов и усилить рыночные стимулы.
17
Вопрос — ответ
Заработная плата
А.В. Пархимович,
ведущий экономист
?
Какие льготы предусмотрены по оплате подоходного налога при получении первого высшего образования на
бюджетной основе? В каких случаях подоходный налог не высчитывается? Является ли существенным тот факт, что супруг на данный момент проходит срочную
службу в армии?
В соответствии с нормами ст. 165 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)
при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет
право применить социальный налоговый вычет
в сумме, уплаченной плательщиком в течение
налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при
получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь,
займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по
ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные
плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним
в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) —
за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших 18-летнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего,
первого среднего специального или первого
профессионально-технического образования,
и суммы расходов, произведенных указанными
плательщиками по погашению кредитов банков
Республики Беларусь, займов, полученных от
18
белорусских организаций и (или) белорусских
индивидуальных предпринимателей (включая
проценты по ним, за исключением процентов
по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования этими лицами.
Данные социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам:
нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);
налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с п. 1 ст. 178 НК, по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
Для предоставления рассматриваемого социального налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на обучение плательщику необходимо представить налоговому агенту (налоговому органу) следующие документы:
справку (ее копию) учреждения образования Республики Беларусь, подтверждающую, что
плательщик или его близкий родственник (его
подопечные) является либо являлся учащимся
или студентом данного учреждения образования и получает либо получал первое высшее,
первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, с указанием периода обучения;
копию договора, заключенного с учреждением образования Республики Беларусь, об
оказании образовательных услуг на платной основе;
копию свидетельства о браке, свидетельства о рождении ребенка (детей), документов,
подтверждающих степень близкого родства, выписки из решения органов опеки и попечительства — при осуществлении расходов на обучение соответственно лиц, состоящих в отношениях близкого родства, подопечных, в том числе бывших ранее подопечными;
Вопрос — ответ
документы, подтверждающие фактическую оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков Республики Беларусь,
займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных
предпринимателей (включая проценты по ним,
за исключением процентов по просроченным
кредитам и займам, просроченных процентов по ним);
копию кредитного договора — при получении кредитов банков Республики Беларусь на
оплату первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования;
копию договора займа — при получении
заемных средств от белорусских организаций
и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей;
справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц по форме, утвержденной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь,
иные документы, подтверждающие получение
дохода, — при предоставлении социального
налогового вычета налоговым органом.
Документы, подтверждающие фактическую
оплату образовательных услуг, погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или)
белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением
процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных на получение первого
высшего, первого среднего специального или
первого профессионально-технического образования, должны содержать информацию о фамилии, имени, отчестве плательщика (лица, обучение которого оплатил плательщик), сумме и дате оплаты, назначении платежа. В случае если
документы не содержат указанных реквизитов,
к ним прилагается справка получателя платежа,
скрепленная печатью, содержащая недостающую информацию.
Если в налоговом периоде данные социальные налоговые вычеты не могут быть использованы полностью, их остаток переносится на
последующие налоговые периоды до полного
их использования.
Законодательством не предусмотрен порядок предоставления социальных налоговых вычетов при получении первого высшего, первого
среднего специального или первого профессионально-технического образования бесплатно
(на бюджетной основе).
Также законодательством не предусмотрены социальные налоговые вычеты в случае прохождения супругом на данный момент срочной
службы в армии.
?
Может ли работник получить по месту своей работы социальный вычет
в связи с получением супругом первого высшего образования, представив полный комплект документов?
В соответствии с нормами ст. 165 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее —
НК) при определении размера налоговой
базы в соответствии с п. 3 ст. 156 НК плательщик имеет право применить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое
обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков
Республики Беларусь, займов, полученных от
белорусских организаций и (или) белорусских
индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам,
просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального
или первого профессионально-технического
образования.
Вычету подлежат также суммы, уплаченные
плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним
в отношениях близкого родства.
Нормами ст. 153 НК определено, что к лицам,
состоящим в отношениях близкого родства, относятся родители (усыновители), дети (в том числе усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги.
19
Вопрос — ответ
Таким образом, на основании норм ст. 153
и 165 НК данные социальные налоговые вычеты могут быть предоставлены по месту работы супруги.
?
Работник уходит в отпуск с 3 июня
2012 г. и в заявлении просит выплатить ему вместе с отпускными заработную плату за предыдущий месяц,
выплата которой в организации будет
произведена 10 июня. Имеет ли право наниматель удовлетворить просьбу работника?
Нормами ст. 73 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) определено, что выплата заработной платы производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но
не реже двух раз в месяц.
Аналогичная норма содержится в ч. 1 п. 4 Декрета Президента Республики Беларусь № 29
«О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (с изменениями и дополнениями).
Нормами ст. 73 ТК установлено право на законодательном уровне определять для отдельных категорий работников другие сроки выплаты заработной платы.
При этом при совпадении сроков выплаты заработной платы с выходными днями или
государственными праздниками и праздничными днями она должна производиться накануне их.
Следует отметить, что нормами ч. 1 ст. 9.19
Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях за нарушение нанимателем или уполномоченным должностным
лицом нанимателя порядка и сроков выплаты заработной платы предусмотрена ответственность в виде наложения штрафа в размере от 4 до 20 базовых величин, а на юридическое лицо — до 100 базовых величин.
Однако если нормами локальных нормативных правовых актов предусмотрена такая возможность, наниматель вправе выплатить работнику аванс в счет заработной платы за май.
20
?
Работнику организации предоставляется отпуск с 1 июня 2012 г. В какие
сроки наниматель обязан произвести выплату среднего заработка за время трудового отпуска? Будет ли правомерным по требованию работника выплатить отпускные 10 июня вместе с заработной платой, выплата которой осуществляется в организации 10-го числа
каждого месяца?
Нормами ст. 175 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) установлено, что за
время трудового отпуска за работником сохраняется средний заработок, исчисляемый в порядке, установленном Правительством Республики Беларусь или уполномоченным им органом. При этом ст. 176 ТК на нанимателя возлагается обязанность выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем
за два дня до начала отпуска.
В то же время нормами ч. 4 п. 4 Декрета
Президента Республики Беларусь от 26 июля
1999 г. № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (с изменениями и дополнениями; далее — Декрет № 29) установлено, что средний заработок за все время отпуска выплачивается не позднее чем за один день до начала
отпуска.
Несмотря на некоторое несоответствие норм,
касающихся периода выплаты среднего заработка, сохраняемого на время нахождения
работника в трудовом отпуске, содержащихся в ст. 176 ТК и Декрете № 29, выплата отпускных позже сроков, указанных в приведенных
нормах, независимо от наличия письменной
просьбы об этом самого работника будет признана нарушением норм трудового законодательства.
?
Работник был принят на работу сторожем по основному месту работы
и через месяц дополнительно был
оформлен внутренним совместителем
как подсобный рабочий. В трудовую книжку внесена запись только по основной ра-
Вопрос — ответ
боте. В настоящее время работник желает уволиться с работы сторожа и занять должность подсобного рабочего по
основной работе.
Как правильно осуществить данную
процедуру?
В соответствии с нормами ст. 343 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК)
совместительство — это выполнение работником в свободное от основной работы время
другой постоянно оплачиваемой работы у того
же или у другого нанимателя на условиях трудового договора.
Для работы по совместительству согласия
нанимателя по месту основной работы не требуется за следующим исключением (п. 3 ст. 32
Закона Республики Беларусь от 18 июня 1993 г.
№ 2445-XII «О физической культуре и спорте»
(с изменениями и дополнениями)).
Работник может работать как внутренним
(у того же нанимателя), так и внешним (у другого нанимателя) совместителем. При внешнем
совместительстве работа может выполняться
по любой профессии, специальности, должности, в том числе аналогичной.
В данной ситуации целесообразно оформить увольнение работника по его письменной просьбе (или с его согласия) как подсобного рабочего (т.е. со штатной единицы подсобного рабочего, которую работник занимал на условиях внутреннего совместительства) с последующим переводом его со штатной
единицы «сторож» на штатную единицу «подсобный рабочий».
В соответствии с нормами ст. 30 ТК переводом признается поручение нанимателем работнику работы по другой профессии, специальности, квалификации, должности (за исключением изменения наименования профессии, должности) по сравнению с обусловленными в трудовом договоре, а также поручение работы у другого нанимателя либо в другой местности (за исключением служебной командировки).
Следует отметить, что перевод допускается только с письменного согласия работника,
за исключением ряда случаев. Так, работники,
обязанные возмещать расходы по содержанию
детей, находящихся на государственном обеспечении, за ненадлежащее выполнение трудовых обязанностей, нарушение трудовой дисциплины могут быть переведены нанимателем с согласия органа государственной службы занятости населения на другую работу. Перевод без согласия работника может осуществляться также в связи с производственной необходимостью (ст. 33 ТК) и в период временного
простоя (ст. 34 ТК).
Необходимо обратить особое внимание на
то, что нормами ст. 30 ТК установлен запрет на
перевод работника на работу, противопоказанную ему по состоянию здоровья.
Л.И. КОНДРАТЮК,
экономист
?
Руководителем организации на основании приказа и выдачи командировочного удостоверения работник
был отправлен в однодневную командировку по Республике Беларусь. При этом
возмещение расходов (суточные в размере 22 000 руб.) производится путем переведения денежных средств на личную
пластиковую карточку работника в течение месяца. После возвращения из командировки главный бухгалтер отказался принимать командировочное удостоверение работника (с отметками о прибытии и выбытии) и выплачивать ему суточные, аргументируя это тем, что при
возвращении из командировки работник
не представил в бухгалтерию авансовый
отчет о командировочных расходах в течение 3 дней.
О каких командировочных расходах
может идти речь, если работник не получал никакого аванса — ни наличными деньгами, ни путем перечисления
средств на корпоративную пластиковую карточку?
Прав ли в этом случае главный бухгалтер?
Согласно ст. 95 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) при служебных
командировках наниматель обязан выдать
21
Вопрос — ответ
аванс и возместить работнику следующие
расходы:
1) по проезду к месту служебной командировки и обратно;
2) по найму жилого помещения;
3) за проживание вне места постоянного жительства (суточные);
4) иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.
Аванс выдается работнику, направленному
в служебную командировку, не позднее, чем за
день до отъезда.
В данном случае наниматель обязан был выдать аванс командируемому работнику.
Аванс выдается в пределах сумм, причитающихся на оплату стоимости проезда к месту
служебной командировки и обратно, расходов
по найму жилого помещения и суточных. Размеры возмещения расходов при служебных командировках по Республике Беларусь определены
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 21 октября 2011 г. № 107
«Об установлении размеров возмещения расходов при служебных командировках». Иные
размеры могут быть установлены в коллективном договоре (соглашении), но они не могут
быть ниже размеров, установленных для бюджетных организаций.
Суточные возмещаются командированным
работникам для покрытия дополнительных
личных расходов за проживание вне места
жительства (например, расходов на питание,
транспортных, на личные цели и др.). Так, при
служебных командировках по Республике Беларусь размер суточных составляет 44 000 руб.
за каждый день служебной командировки, а при
однодневных служебных командировках и служебных командировках в такую местность, откуда имеется возможность ежедневно возвращаться к месту жительства, — 22 000 руб.
Согласно Инструкции о порядке и размерах возмещения расходов при служебных командировках в пределах Республики Беларусь,
утвержденной постановлением Министерства
финансов Республики Беларусь от 12 апреля
2000 г. № 35 (с изменениями и дополнениями;
далее — Инструкция), работнику, направляемому в служебную командировку в пределах Республики Беларусь, наниматель выдает
22
командировочное удостоверение. Форма командировочного удостоверения содержится
в приложении 1 к Инструкции.
В соответствии с Инструкцией отметки о выбытии в командировку, прибытии в пункты назначения, выбытии из них и прибытии в место
постоянной работы удостоверяются подписью
и печатью той организации, куда командирован работник.
Пунктом 10 Инструкции предусмотрено, что командированные работники, получившие наличные деньги под отчет на расходы, связанные со
служебными командировками, обязаны не позднее 3 рабочих дней (при использовании корпоративной пластиковой карточки — не позднее
15 рабочих дней) по истечении срока, на который
они выданы, или со дня возвращения из командировки, исключая день прибытия, предъявить
в бухгалтерию организации авансовый отчет об
израсходованных суммах и возвратить в кассу
неиспользованные наличные деньги.
В авансовом отчете указываются произведенные расходы по найму жилого помещения,
проезду, а также сумма суточных за фактические дни нахождения в служебной командировке и другие подлежащие возмещению расходы.
К авансовому отчету должны быть приложены
следующие документы:
командировочное удостоверение с заверенными отметками о дне прибытия и дне выбытия из места командирования;
проездные документы, подтверждающие
фактические расходы по проезду к месту командировки и обратно;
оплаченные счета, квитанции или другие
документы, подтверждающие фактические расходы по найму жилого помещения и иные расходы;
отчет о проделанной работе (по требованию нанимателя).
Таким образом, в соответствии с законодательством работник в течение трех рабочих
дней по возвращении из командировки обязан
был составить авансовый отчет о командировке по установленной законодательством форме,
т.е. приложить командировочное удостоверение, заверенное печатями, и составить авансовый отчет, в котором должны быть указаны
произведенные расходы.
Вопрос — ответ
Итак, автор полагает, что в рассматриваемой
ситуации нормы законодательства не были соблюдены как нанимателем, так и работником.
В.Э. САМОСЕЙКО,
юрист
?
В дошкольном учреждении есть работники, которые не использовали
трудовые отпуска за периоды работы с 2006 по 2007 г., с 2008 по 2010 г. и т.д.
Как правильно поступить в данной ситуации и что делать с этими трудовыми
отпусками?
Трудовые отпуска, неиспользованные работником за предыдущие годы, могут быть использованы им в любое другое время, согласованное с нанимателем, либо заменены денежной
компенсацией.
Согласно п. 6 ст. 11 ТК одним из основных прав
работника является его право на отпуск.
В соответствии с ч. 2 ст. 153 ТК трудовой отпуск
предоставляется за работу в течение рабочего
года (ежегодно) с сохранением прежней работы и среднего заработка. При этом нарушение
нанимателем обязанности по предоставлению
отпуска в течение рабочего года не влечет потерю работником права на отпуск.
В свою очередь, если трудовой отпуск предоставлен с соблюдением установленного
порядка, но работник отказывается использовать отпуск в определенный для него срок
без законных оснований, то наниматель на основании ст. 173 ТК вправе отказать работнику в переносе отпуска и не выплачивать денежную компенсацию за неиспользованный
отпуск, кроме случаев, предусмотренных ч. 1
ст. 179 ТК.
Согласно ч. 1 ст. 179 ТК при увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация.
?
Работник устроился на работу в мае
2011 г. Первый отпуск за май 2011 —
май 2012 г. он взял в январе 2012 г. Мо-
жет ли работник взять в августе 2012 г.
отпуск за май 2012 — май 2013 г.?
Да, может, если это предусмотрено графиком отпусков на 2012 г. и (или) достигнуто соответствующее соглашение между нанимателем и работником.
Согласно ст. 170 ТК наниматель обязан предоставлять работнику трудовой отпуск, как правило, в течение каждого рабочего года (ежегодно). То есть трудовые отпуска, в отличие, например, от социальных, которые в соответствии с ч. 5
ст. 183 ТК предоставляются за календарный год,
предоставляются за рабочий год. Напомним, что
рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, — это промежуток времени, равный по продолжительности календарному году,
но исчисляемый для каждого работника со дня
приема на работу (ст. 163 ТК).
Трудовые отпуска предоставляются за первый рабочий год по правилам, установленным
ст. 166 ТК, за второй и последующие рабочие
годы — ст. 167 ТК.
В данной ситуации работнику в январе 2012 г.
был предоставлен трудовой отпуск за первый
рабочий год (май 2011 — май 2012 г.) с соблюдением общих требований ст. 166 ТК (т.е. не ранее чем через 6 месяцев работы у нанимателя).
С мая 2012 г. у работника возникает право на
предоставление трудового отпуска за второй
рабочий год (май 2012 — май 2013 г.).
Согласно ст. 167 ТК трудовые отпуска (основной и дополнительный) за второй и последующие рабочие годы предоставляются в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления трудовых отпусков.
Очередность предоставления трудовых отпусков в свою очередь в соответствии со ст. 168 ТК
устанавливается для коллектива работников
графиком трудовых отпусков, утверждаемым
нанимателем по согласованию с профсоюзом,
либо нанимателем по согласованию с работником в случае отсутствия профсоюза.
Следовательно, работнику может быть предоставлен трудовой отпуск за второй рабочий
год в августе 2012 г., если он предусмотрен графиком отпусков (изначально или посредством
внесения в него впоследствии соответствующих изменений и дополнений).
23
Вопрос — ответ
Налогообложение
Е.В. Шарендо,
экономист
?
Организация — резидент Республики Беларусь, являясь налоговым агентом, произвела удержание налога на
доходы с иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное
представительство. Вправе ли налоговый орган произвести возврат налога из
бюджета при наличии справки, подтверждающей постоянное местопребывание
в иностранном государстве, и заявления
на возврат от налогового агента?
В соответствии со ст. 151 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) возврат
ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого международными
договорами Республики Беларусь по вопросам
налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 15 НК,
осуществляется налоговым органом по месту
постановки на учет налогового агента в белорусских рублях после подачи заявления о возврате (зачете) налога, подтверждения, копии договора (или иного документа), в соответствии
с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации.
Согласно п. 5 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 (с изменениями и дополнениями; далее — Инструкция), для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет
сумм налога на доходы налоговый агент представляет в налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное
представительство, за период, в котором был начислен доход, с внесенными изменениями и дополнениями, с приложением к ней:
24
справки, оформленной в соответствии
с ч. 3 п. 3 Инструкции, или заявления по форме согласно приложению 2 к Инструкции, или
справки (иного документа) по форме, согласованной с компетентным органом государства,
с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по
вопросам налогообложения, подтверждающей
постоянное местонахождение;
заявления произвольной формы от имени
иностранной организации о возврате либо зачете сумм налога (за исключением случая представления заявления по форме согласно приложению 2 к Инструкции);
копии договора (или иного документа),
в соответствии с которым выплачивался доход
(платеж) иностранной организации.
Таким образом, возврат или зачет суммы налога на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, осуществляется налоговым органом
при наличии заявления на возврат либо зачет
налога, представленного данной иностранной
организацией.
Вместе с тем на основании ст. 27 НК такое заявление от имени иностранной организации, получающей доходы от источников в Республике Беларусь, может быть подано налоговым агентом
при наличии доверенности, выданной иностранной организацией, подтверждающей полномочия налогового агента на представление заявления на возврат или зачет налога на доходы иностранной организации. Указанная доверенность
должна быть выдана и оформлена в порядке,
установленном актами законодательства.
?
Организацией заключен договор с иностранной компанией — резидентом Великобритании на оказание услуг белорусской организации. Согласно условиям договора оплата за оказанные услуги поступает на счет филиала иностранной компании, который зарегистрирован на территории Российской Федерации.
Вопрос — ответ
Для целей устранения двойного налогообложения подтверждение постоянного
местопребывания в какой стране следует
представить в налоговый орган?
В соответствии со ст. 151 Налогового кодекса Республики Беларусь для целей применения
положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения
иностранная организация, являющаяся фактическим владельцем дохода, представляет по
форме и в порядке, установленным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь, подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный
договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего
иностранного государства.
Согласно определению, установленному в ст. 3
Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики
Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы
и имущество от 21 апреля 1995 г., лицом, к которому применяются положения соглашения,
является физическое лицо, юридическое лицо
или любое другое объединение лиц.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 4 данного Соглашения термин «лицо с постоянным
местопребыванием в Российской Федерации» означает любое лицо, которое по законодательству Российской Федерации подлежит в ней налогообложению на основе своего местожительства, постоянного места пребывания, места регистрации в качестве юридического лица или любого иного аналогичного критерия.
В соответствии с п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса Российской Федерации филиалы не являются юридическими лицами.
Исходя из вышеизложенного для применения положений соглашения об избежании двойного налогообложения документ, подтверждающий постоянное местонахождение иностранной организации, должен быть представлен иностранной организацией — юридиче-
ским лицом (в данном случае — резидентом Великобритании).
?
Организация — резидент Республики Беларусь, производившая выплаты, подлежащие обложению налогом
на доходы, иностранной компании — резиденту Латвии, для целей устранения
двойного налогообложения представила как налоговый агент в налоговый орган справку о том, что компания является плательщиком налога на добавленную
стоимость в Латвии. Ссылка на нормы
Соглашения об устранении двойного налогообложения в справке не содержится.
Вправе ли организация использовать
указанную справку для целей устранения
двойного налогообложения?
В соответствии с п. 3 Инструкции о порядке
представления подтверждения постоянного
местонахождения иностранной организации,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
от 15 ноября 2010 г. № 82 (с изменениями и дополнениями; далее — Инструкция), для получения освобождения от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы у источника
выплаты или удержания и перечисления в бюджет налога у источника выплаты по пониженным
ставкам иностранная организация представляет в налоговый орган Республики Беларусь заявление по форме согласно приложению 1 к Инструкции или справку (иной документ) по форме,
согласованной с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения. Заявление должно быть заверено компетентным органом государства постоянного местонахождения иностранной организации.
При отсутствии заявления, указанного в ч. 1
п. 3 Инструкции, налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке. При наличии у иностранной организации права на освобождение от удержания и перечисления в бюджет налога на доходы у источника выплаты или удержание и пере-
25
Вопрос — ответ
числение в бюджет налога у источника выплаты дохода по пониженным ставкам возврат или
зачет удержанных сумм налога производится
в установленном порядке на основании заявления о возврате (зачете) налога по форме согласно приложению 2 к Инструкции или справки (иного документа) по форме, согласованной
с компетентным органом государства, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по вопросам
налогообложения.
Основанием для неудержания и неперечисления в бюджет налога на доходы или удержания и перечисления в бюджет налога по пониженным ставкам при начислении (выплате) дохода иностранной организации либо для возврата или зачета удержанных и перечисленных в бюджет сумм налога может также являться справка, составленная в произвольной форме, подтверждающая факт постоянного местонахождения иностранной организации в государстве, с которым Республика Беларусь имеет международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, заверенная компетентным органом этого государства
(далее — справка). Справка должна иметь следующие обязательные реквизиты:
дата выдачи (или на какой период действительна);
полное наименование иностранной организации и ее юридический адрес;
подтверждение того, что иностранная организация являлась (является) лицом с постоянным местонахождением в государстве (с указанием государства) для целей применения международного договора Республики Беларусь по
вопросам налогообложения (с указанием названия международного договора) в соответствующем периоде.
С учетом изложенного представленная налоговым агентом справка о том, что латвийская
компания является плательщиком НДС, не может
быть применена для целей устранения двойного налогообложения по налогу на доходы.
?
Организация «А» — резидент Российской Федерации оказывает услуги нескольким организациям Республики
26
Беларусь. Может ли для целей устранения двойного налогообложения организация «А» представить оригинал справки о подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации
только одной белорусской организации,
а остальным — копии?
Пунктом 2 Инструкции о порядке представления подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 (с изменениями и дополнениями; далее — Инструкция), предусмотрено,
что если в течение финансового года начисление (выплата) дохода иностранной организации
производится несколькими белорусскими организациями или индивидуальными предпринимателями и эта иностранная организация представила подтверждение постоянного местонахождения одной организации или одному индивидуальному предпринимателю, такая организация или такой индивидуальный предприниматель осуществляет перевод представленного подтверждения на русский или белорусский язык, изготавливает по запросам других
белорусских организаций или индивидуальных
предпринимателей либо по поручению иностранной организации необходимое количество
копий и представляет подлинный экземпляр и
копии в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Указанный налоговый орган заверяет экземпляры копий путем учинения записи: «Верно», заверяемой подписью должностного лица налогового органа и гербовой печатью.
Заверенные таким образом копии подтверждения постоянного местонахождения с указанием
налогового органа, в который представлен подлинник подтверждения, возвращаются представившим их белорусской организации или индивидуальному предпринимателю, а подлинный
экземпляр остается в налоговом органе, удостоверившем копии.
Подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации может представляться в налоговые органы Республики Беларусь как до, так и после уплаты налога в порядке, установленном Инструкцией.
Вопрос — ответ
Юридическая консультация
А. Жук,
юрист-лицензиат, магистр права
?
Коммерческая организация передает принадлежащее ей транспортное
средство другой коммерческой организации по договору безвозмездного пользования. Противоречит ли такая сделка
законодательству?
Согласно п. 2 ст. 210 Гражданского кодекса
Республики Беларусь (далее — ГК) собственник вправе по своему усмотрению совершать
в отношении принадлежащего ему имущества
любые действия, не противоречащие законодательству, общественной пользе и безопасности, не наносящие вреда окружающей среде,
историко-культурным ценностям и не ущемляющие прав и защищаемых законом интересов
других лиц, в том числе отчуждать свое имущество в собственность другим лицам, передавать им, оставаясь собственником, права владения, пользования и распоряжения имуществом, отдавать имущество в залог и обременять
его другими способами, а также распоряжаться им иным образом.
В соответствии с п. 1 ст. 644 ГК право передачи вещи в безвозмездное пользование принадлежит ее собственнику и иным лицам, уполномоченным на то законодательством или собственником.
Поскольку в рассматриваемом случае коммерческая организация является собственником транспортного средства, она как ссудодатель обладает правами передачи этого транспортного средства в безвозмездное пользование.
Ограничения по субъектному составу договора ссуды установлены п. 2 ст. 644 ГК: коммерческая организация не вправе передавать имущество в безвозмездное пользование лицу, являющемуся собственником имущества этой организации, ее учредителем,
участником, руководителем, членом ее органов управления или контроля. Иных ограничений на заключение договора безвозмезд-
ного пользования имуществом законодательство не устанавливает.
Следовательно, если коммерческая организация — ссудополучатель не является собственником (учредителем, участником) коммерческой организации — ссудодателя, то заключение договора безвозмездного пользования
транспортным средством между ними не запрещено.
Существует мнение, что договор, в котором
одна сторона не получает встречного предоставления имущества в пользование, независимо от его наименования является договором
с элементами договора дарения (п. 1 ст. 543 ГК).
Как известно, дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает
пятикратного размера базовой величины, в отношениях между коммерческими организациями запрещено (п. 4 ч. 1 ст. 546 ГК).
Однако предоставление транспортного средства в безвозмездное пользование не является
дарением по следующим причинам.
Во-первых, договор дарения и договор безвозмездного пользования (ссуды) представляют
собой самостоятельные типы договоров.
Во-вторых, согласно п. 2 ст. 643 ГК к договору
безвозмездного пользования могут применяться только правила, установленные ГК для регулирования арендных отношений, а не отношений, возникающих в связи с дарением.
В-третьих, несмотря на то, что договор ссуды не предполагает встречного предоставления, он предусматривает обязанность ссудополучателя поддерживать вещь, полученную
в безвозмездное пользование, в исправном
состоянии, включая осуществление текущего
и капитального ремонта, и нести все расходы
по ее содержанию самостоятельно, если иное
не предусмотрено договором безвозмездного пользования (ст. 649 ГК). Соблюдение такой
обязанности необходимо для того, чтобы ссудодатель получил вещь обратно в том состоянии, в каком он ее предоставил, с учетом морального износа. Иное состояние возвращаемой вещи может быть обусловлено договором (п. 1 ст. 643 ГК).
27
Вопрос — ответ
?
Организация приобрела товар без заключения договора поставки в письменной форме в виде единого документа. По сделке была оформлена товарно-транспортная накладная. Можно ли
в данном случае утверждать, что между сторонами был заключен договор поставки в письменной форме?
На основании п. 3 ст. 155 Гражданского кодекса
Республики Беларусь (далее — ГК) для заключения договора необходимо выражение согласованной воли (действий) сторон. В соответствии
с п. 1 ст. 402 ГК договор считается заключенным,
если между сторонами в требуемой в подлежащих случаях форме достигнуто соглашение по
всем существенным условиям договора.
Для договора поставки существенными условиями являются:
наименование, количество и срок поставки товара (ст. 476 ГК);
цель приобретения товара (ч. 2 п. 4 Положения о поставках товаров в Республике Беларусь, утвержденного постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 8 июля
1996 г. № 444 (с изменениями и дополнениями;
далее — Положение)).
Согласно ч. 1 п. 1 ст. 162 ГК сделки юридических лиц между собой должны совершаться
в простой письменной форме.
Соблюдением письменной формы является
составление договора в виде одного документа, подписанного сторонами, а также обмен документами посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что
документ исходит от стороны по договору (п. 2
ст. 404 ГК).
Форма товарно-транспортной накладной
(ТТН-1), которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей, утверждена постановлением
Министерства финансов Республики Беларусь
от 18 декабря 2008 г. № 192 «Об утверждении
типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 “Товарно-транспортная накладная”
и ТН-2 “Товарная накладная” и Инструкции по
заполнению типовых форм первичных учетных
документов ТТН-1 “Товарно-транспортная на-
28
кладная” и ТН-2 “Товарная накладная”» (с изменениями и дополнениями; далее — постановление № 192).
В ТТН-1 указываются наименование, количество и цена товара, а также основание отпуска товара (дата и номер договора или другого
документа). Согласно абз. 10 ч. 1 п. 16 Инструкции по заполнению типовых форм первичных
учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная»,
утвержденной постановлением № 192, в строке «Основание отпуска» помимо договора может указываться и другой документ (приказ, распоряжение, заявка и т.п.).
Следовательно, такие существенные условия поставки, как наименование и количество
товара, отражаются в ТТН-1. При этом действующая форма ТТН-1 не предусматривает указания таких существенных условий, как срок поставки и цель приобретения товара.
Однако ч. 4 п. 4 Положения предусматривает, что договор поставки считается заключенным и тогда, когда между сторонами согласованы лишь наименование товара, его количество и цена либо установлен порядок их определения.
Как следует из п. 2 Разъяснения Высшего
Хозяйственного Суда Республики Беларусь от
29 июля 2002 г. № 04-03/1621 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с неисполнением и ненадлежащим исполнением договоров поставки», ТТН-1 является
первичным бухгалтерским документом и сама
по себе не является договором поставки.
Пункт 3 ст. 404 ГК устанавливает, что письменная форма договора считается соблюденной, если на письменное предложение заключить договор лицо, его получившее, совершит
действия по выполнению указанных в нем условий договора (отгрузка товаров, предоставление услуг, выполнение работ, уплата соответствующей суммы и т.д.).
Таким образом, товарно-транспортная накладная, подписанная сторонами, может являться подтверждением заключения договора
поставки только при наличии двух обязательных условий:
1) в ней указаны наименование, количество, цена и основание отпуска товара;
Вопрос — ответ
2) на ее основании совершена отгрузка товара / уплачена соответствующая сумма за товар.
?
Правомерно ли требование контрагента о представлении поставщиком копий учредительных документов, приказа о назначении на должность
руководителя при заключении и (или) исполнении договора?
Действующее законодательство не предусматривает обязанность сторон договора представлять при заключении и (или) исполнении договора копии учредительных документов организации, а также приказа о назначении на должность руководителя организации.
Ранее в соответствии с абз. 3 ч. 2 подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 7 марта
2000 г. № 117 «О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже
товаров», утратившего силу с 11 августа 2011 г.,
к договорам требовалось прилагать копии соответствующих специальных разрешений (лицензий) на осуществление оптовой и (или) розничной торговли, а по импортируемым товарам —
копии грузовых таможенных деклараций (статистических деклараций).
Согласно положениям абз. 7 ч. 2 ст. 2 и ст. 391
Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) граждане и юридические лица свободны в заключении договора.
Принцип свободы договора также означает,
что стороны вправе по взаимному согласию определять необходимость приложения к договору тех или иных документов, а также представлять их в одностороннем порядке без согласия
на то другой стороны.
Поставщик и покупатель вправе включить
в договор условие об обязательном представлении копий учредительных или иных документов.
В этом случае оно будет являться существенным
условием договора, поскольку относительно него
по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение (ч. 2 п. 1 ст. 402 ГК).
Представление таких документов является реализацией принципа добросовестности участников гражданских правоотношений
(абз. 8 ч. 2 ст. 2 ГК).
?
Производится ли выплата денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск при переводе работника из одного обособленного
структурного подразделения организации в другое?
В соответствии с ч. 1 ст. 161 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) часть
трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающая 21 календарный день, по
соглашению между работником и нанимателем может быть заменена денежной компенсацией.
Замена денежной компенсацией отпусков,
предоставляемых авансом, беременным женщинам, работникам, признанным инвалидами,
работникам моложе 18 лет и работникам за работу в зонах радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС,
а также дополнительных отпусков за работу
с вредными и (или) опасными условиями труда и за особый характер работы не допускается (ч. 2 ст. 161 ТК).
Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск (часть трудового отпуска) выплачивается при увольнении работника (ст. 179 ТК).
Кроме того, неиспользованная часть отпуска,
образовавшаяся в связи с отзывом из отпуска,
может быть компенсирована в денежной форме по договоренности между работником и нанимателем (ч. 3 ст. 174 ТК).
Иных случаев выплаты работнику компенсации за неиспользованный трудовой отпуск законодательство не предусматривает.
Таким образом, перевод в другое обособленное структурное подразделение организации не предполагает выплату компенсации за
неиспользованный трудовой отпуск (его часть).
Однако если наниматель желает максимально
учесть интересы работника, то он может предложить работнику расторгнуть трудовой договор по соглашению сторон (ст. 37 ТК) с выплатой компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, после чего на основании нового трудового договора работник может быть принят
на работу в другое обособленное структурное
подразделение организации.
29
Вопрос — ответ
?
Режим работы магазина установлен
с 08.00 до 22.00. Как правильно указать в трудовом договоре с работником его режим работы, если он постоянно меняется?
Согласно ч. 1 ст. 19 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) содержание и условия трудового договора определяются соглашением сторон с соблюдением требований, предусмотренных ТК.
Трудовой договор должен содержать в качестве обязательного условия сведения о режиме труда и отдыха (если он в отношении
данного работника отличается от общих правил, установленных у нанимателя) (п. 6 ч. 2
ст. 19 ТК).
В соответствии с ч. 3 и 4 ст. 123 ТК режим рабочего времени работников разрабатывается
исходя из режима работы, применяемого у нанимателя. Режим рабочего времени определяется правилами внутреннего трудового распорядка или графиком работ (сменности). При
этом режим рабочего времени определяет для
работников время начала и окончания рабочего дня (смены), время обеденного и других перерывов, последовательность чередования работников по сменам, рабочие и выходные дни
(ч. 2 ст. 123 ТК).
Режим труда, единый для всех работников
нанимателя, устанавливается в правилах внутреннего трудового распорядка.
В случае если режим рабочего времени конкретного работника отличается от режима работы, установленного правилами внутреннего трудового распорядка, наниматель разрабатывает график работ (сменности) этого работника.
График работ (сменности) утверждается нанимателем по согласованию с профсоюзом (ч. 5
ст. 123 ТК). При составлении графиков работ
(сменности) должна соблюдаться продолжительность рабочего времени, установленная ТК.
Работник должен быть ознакомлен с установленным для него режимом рабочего времени не позднее одного месяца до введения его
в действие (ч. 6 ст. 123 ТК). Целесообразно ознакомить работника с соответствующим приказом (распоряжением) под роспись.
30
В трудовом договоре в такой ситуации следует указать, что режим рабочего времени для
этого работника устанавливается в соответствии с графиками работ (сменности), утвержденными нанимателем.
?
Соответствует ли нормам действующего законодательства привлечение генеральным подрядчиком, выполняющим работы по государственному контракту на выполнение строительно-монтажных работ, в качестве
субподрядной организации филиала заказчика, не имеющего статуса юридического лица (государственная форма
собственности)?
В соответствии со ст. 719 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) по государственному контракту подрядчиком может выступать только юридическое лицо или
гражданин.
Согласно п. 4 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда,
утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15 сентября
1998 г. № 1450 (с изменениями и дополнениями), субподрядчиками могут быть только юридические и физические лица (в том числе индивидуальные предприниматели) Республики
Беларусь, других государств.
Следовательно, филиал не может выступать в качестве субподрядной организации,
т.к. он не имеет статуса юридического лица.
В сложившейся ситуации договор субподряда необходимо заключать с организацией — юридическим лицом. По доверенности, выданной руководителю филиала, договор
субподряда может заключить руководитель
филиала.
Филиал должен быть обязательно указан в уставе организации и действовать на основании
утвержденного ею положения (ст. 51 ГК).
Однако если заказчик не имеет статуса юридического лица, то, во-первых, филиалов у него
быть не может, во-вторых, договор субподряда
заключить с ним невозможно по причине отсутствия у него правосубъектности.
Экономика предприятия.
Стратегия и тактика управления
Способы максимального
повышения качества
предоставляемых клиентам
логистических услуг
П
овышение качества логистических услуг в настоящее время является одной из важнейших задач, решение которых требует совмещения разумных цен на продукцию с правильной и своевременной
реакцией на нужды потребителей.
Подходы к оценке качества логистических услуг могут быть различными.
Например, для того, чтобы стать поставщиком одного из крупнейших химических концернов, предприятия должны отвечать следующим требованиям:
стопроцентное соблюдение сроков поставок;
стопроцентное соответствие услуг действующим спецификациям;
наличие запасов, достаточных для удовлетворения любых запросов
клиентов;
компетентная служба технической поддержки и квалифицированные продавцы, способные разрешить затруднения клиентов при выборе
товаров;
использование системы внутренней оценки качества;
соответствующее административное обеспечение поставок (каждый
заказ сопровождается документами).
И.В. Насонова
кандидат
экономических наук
31
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
Эффективный менеджмент в области логистики вносит вклад в расширение спектра услуг,
предлагаемых предприятием, а значит, и в повышение его конкурентоспособности. Предприятие не должно стремиться к идеальному
сервису по всем направлениям — нужно определить, какие именно критерии важны для его
клиентов (например, быстрота или частота поставок, надежность предприятия в финансовом отношении и т.д.), и соответственно строить свою стратегию.
Своевременная реакция
на нужды клиента
Потребности клиентов могут быть различными
в зависимости от сектора рынка.
Например, руководство одной из крупнейших в мире сетей магазинов быстрого питания
полагает, что клиент не должен ждать больше
трех минут, а для железнодорожных компаний
пятнадцатиминутное ожидание у билетной кассы выглядит вполне приемлемым, поэтому для
определения логистической стратегии предприятия необходимо знать потребности клиента в плане сроков оказания услуги, быстроты вмешательства в случае поломки или возникновения у клиента жалоб и т.п.
Так, руководство компании, основным видом
деятельности которой является производство
лифтов, приняла решение постепенно модернизировать лифтовое оборудование и повысить качество сервиса, уменьшив количество
выпускаемых лифтов. Разработанный план позволил внедрить три схемы обслуживания для
более быстрого и эффективного вмешательства на уровне отдельных клиентов. Схема наиболее быстрого вмешательства сервиса компании предусматривает снабжение лифтов телекамерами, что позволяет сократить срок устранения неполадок до двадцати минут. Более доступные по ценовому фактору схемы гарантируют починку лифта в течение не более тридцати минут.
Стремление уменьшить время оказания
услуг, как правило, стимулирует технические
нововведения. Так, одно небольшое предприятие стало выпускать автоматизированные
мини-фотолаборатории, оснащение которыми обеспечило крупным торговым центрам,
32
аэропортам печать фото в течение пятнадцати минут. Оцифровка и печать фотографий на
принтере заменили химическую проявку, что
упростило процесс и повысило качество предоставляемых клиентам услуг.
Существенным фактором оценки качества
сервиса является оперативность реакции со
стороны компании на претензии клиента. Так,
одна из крупнейших авиакомпаний исходя из
принципа «клиент всегда прав» сократила время ответа на претензии клиентов до пяти дней,
что позволило вернуть старую клиентуру, выражавшую недовольство компанией. 84 % пассажиров, получивших в короткий срок ответ
на свои жалобы, остались верны компании,
в то время как для пассажиров, не имевших
подобных контактов со службой сервиса, эта
цифра не превышает 65 %. В отдельных компаниях жалобами клиентов занимается само
руководство.
Описанные выше ситуации подводят к первому условию эффективности логистической
службы. Его можно определить как своевременность реакции. Обратимся к конкретному случаю, где четко прослеживается взаимосвязь своевременности реакции и расходов
на логистику.
Предприятие «А» занимается развозкой продуктов питания (сухих, свежих и скоропортящихся) в пределах определенного региона, имея
в собственности грузовики. Его клиенты — магазины розничной торговли, супер- и гипермаркеты, часто принадлежащие крупным торговым
сетям. Использование информационных технологий управления заказами позволило предприятию смоделировать новые варианты развозки
со склада, которая традиционно обходилась более чем в 3 млн евро ежегодно.
Усовершенствованная система развозки стала выглядеть следующим образом:
два вида развозки (отдельно для сухих
и свежих продуктов) при наличии одного
склада;
парк из 29 грузовиков;
развозка в пределах пяти районов (520 мест
доставки) при нескольких десятках расписаний
доставки.
Иногда клиенты требовали обеспечить доставку каждые тридцать минут. Компьютерное моде-
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
лирование позволило сформировать несколько
сценариев развозки для этого случая:
1) программирование каждой развозки,
устраняющее противоречия между проблемами на складе и требованиями клиентов;
2) улучшения в области доставки заказов: переход к полной загрузке машин, прекращение
задержек в исполнении заказов по причине их
медленной обработки и опоздания машин;
3) переход к смешанной системе доставки
(сухие и свежие продукты в одном рейсе) благодаря подгонке рейсов к расписанию производителей сухих продуктов и закупке изотермических фургонов;
4) в экстренных случаях — своевременная
доставка благодаря созданию парка тяжелых
грузовиков, рассчитанных на перевозку 56 стандартных контейнеров каждый.
Однако понятие своевременности не выражается в абсолютных величинах. Улучшение
показателей имеет свою цену, отражающую эф-
фективность данного процесса. Динамика расходов для приведенного выше случая отображена в табл. 1.
Доступность товаров и услуг
внутри логистической системы
Другой показатель качества сервиса — уровень доступности товаров внутри логистической системы. Проводимые исследования экономических и финансовых показателей производства позволяют оценить последствия перебоев в поступлении товаров. Приведем анализ характера семейных покупок при отсутствии в магазинах некоторых товаров массового потребления.
Из полученных сведений, размещенных
в табл. 2, видно, что на реализацию различных товаров (даже предназначенных для одной и той же клиентуры) отсутствие их в магазинах влияет по-разному. Так, применительно
к таким товарам, как консервы и масло, риск
Таблица 1. Моделирование процесса доставки
Наименование
показателя
Базовый
сценарий
Сценарий 1
Сценарий 2
Сценарий 3
Сценарий 4
Километраж
100 %
–8 %
–14 %
–20 %
–38 %
Часы
100 %
–6 %
–11 %
–10 %
—1
Количество грузовиков
Расходы
29
27
25
25
10
3 млн евро
–7 %
–12 %
–15 %
–45 %
Таблица 2. Результаты исследования характера семейных покупок
при отсутствии в магазинах некоторых товаров массового потребления
Характер
семейных покупок
Действия покупателей в случае отсутствия в магазине
товара нужной им марки
кофе
чай
слабоалкогольные
напитки
масло
моющие
средства
консервы
туалетная
бумага
Покупка другого товара
4
4
10
2
0
1
1
Выбор другого магазина
для приобретения этого товара
21
48
36
24
38
12
39
Отложенная покупка
15
12
15
16
17
8
40
Покупка товара другой марки
41
34
29
55
37
61
20
Покупка товара той же марки,
но в упаковке другого размера
19
2
10
3
8
18
0
1
Изменений нет, поскольку пробег каждой машины существенно возрос.
33
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
потерять клиента незначителен, а в отношении чая покупатели чаще сохраняют приверженность к определенной марке.
Издержки, связанные с временным отсутствием товара, зависят от его
прибыльности и от оценки степени риска в результате потери покупателя.
В качестве примера можно привести фирму, производящую лыжи. По причине нестабильного спроса на свою продукцию она оказалась перед выбором: производить товар в достаточном количестве, но с риском потерять
около 8 % возможной прибыли по причине перепроизводства или производить его в меньшем количестве и потерять примерно 24 % возможной прибыли. Планировать объем производства было необходимо так, чтобы минимизировать последствия этих рисков. Также нужно было учесть, что сроки изготовления лыж достаточно значительны и недозагрузка мощностей
приводит к потерям.
Менеджеры фирмы, зная только примерный объем спроса в следующем
сезоне, предложили в целях минимизации последствий рисков изменить
структуру производства в сторону увеличения удельного веса:
наиболее дешевой продукции (рискуя за счет этого потерять около 8 %
прибыли);
продукции, в отношении которой степень неуверенности была наименьшей;
продукции, обеспечивающей максимальные объемы реализации.
В результате прибыльность фирмы
была
сохранена практически на прежПредприятие не должно стренем уровне.
миться к идеальному сервису
Как свести к минимуму потери
из-за
перебоев с поставками? Самый
по всем направлениям — нужраспространенный способ — открыно определить, какие именно тие региональных складов недалеко
критерии важны для его клиен- от мест розничной продажи. Однако
этом возникает проблема оптитов, и соответственно стро- при
мизации транспортных и складских
издержек, определения количества
ить свою стратегию.
товаров на складе. Решение подобных задач с помощью линейного программирования и теории графов позволит получить экономию издержек до 40 %.
Однако в настоящее время наблюдается интенсивное развитие системы
доставок, жестко согласованной с производством и промежуточным хранением.
Последствия этого процесса важны для движения практически всех групп
товаров, но особенно — для распределения запасных частей, требующего
высочайшего качества сервиса. Новые схемы перемещения запасных частей
приходят на смену складированию. По причине хранения товара на складе
в течение меньшего промежутка времени рентабельность послепродажного сервиса значительно увеличивается. Обязательное при этом условие —
использование современных информационных технологий, сокращающих
время обработки заказов и предпродажной подготовки товаров. Процесс
перемещения запасных частей потребовал начала организации процесса
«от конечного потребителя», т.е. исходной точкой стала выступать доставка товара под заказ.
34
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
При этом наиболее оптимальными являются системы доставок, организация которых осуществляется по следующим схемам:
1. Снабжение из центрального магазина высокоскоростным транспортом, срок доставки —
24 часа. Могут быть использованы железнодорожные платформы, позволяющие осуществлять
быструю погрузку, разгрузку и укрупнение транспортных потоков по главным направлениям.
2. Пополнение запасов на местном уровне посредством особых систем перевозки (например, cash & carry, доставка за счет потребителя). Срок доставки — также 24 часа, для особо крупных и значимых клиентов сравнительная стоимость доставки может быть снижена.
3. Пополнение запасов на местном уровне, срок доставки — 72 часа. Перевозка деталей осуществляется исключительно железнодорожными платформами.
4. Снабжение из центрального магазина
специальным транспортом по жесткому графику. Срок доставки по территории страны —
12–18 часов.
5. Снабжение из региональных магазинов.
При этом помимо центрального магазина создается еще 5–10 региональных магазинов, расположенных соответствующим образом. Срок доставки — 6–12 часов. Данная схема требует более высокого уровня запасов на складах.
Прочность отношений
между клиентом и поставщиком
логистических услуг
Эффективность логистической системы и прежде всего скорость ее реакции на усложняющиеся условия деятельности представляет собой важнейшее средство обеспечения прочности отношений между клиентом и поставщиком
услуг. Качество предоставляемых услуг обеспечивает закрепление за предприятием определенной группы клиентов, получение устойчивых доходов и общую рентабельность.
В качестве примера приведем действия компании, производящей безалкогольные газированные напитки, по расширению номенклатуры выпускаемой продукции и повышению конкурентоспособности. Так, компанией было организовано производство отдельных напитков
без кофеина. Эти действия явились следствием
логистики, поскольку прежде всего были пересмотрены традиционные логистические цепочки. В отдельных странах в настоящее время деление потребителей на группы происходит уже
на уровне не выбора или предпочтений, а логистических потребностей магазинов или торговых
автоматов. Эти потребности разнообразны: соблюдение сроков доставки, обеспечение правильности оформления документов или регулярности завоза и т.д. По оценкам специалистов, дополнительный доход данной компании в среднем
составляет от 80 до 90 млн долл. США ежегодно
за счет адаптации логистической цепочки к потребностям различных групп клиентов.
Многие компании, работающие в различных
отраслях экономики, придают повышенное значение эффективности логистики в плане сервиса, что способно обеспечить победу в борьбе за
покупателя. Так, в порядке убывания важности
выделяют следующие критерии сервиса, являющиеся предметом постоянного контроля:
доступность товаров определенных типов и видов, а для товаров массового спроса —
присутствие их в магазинах крупнейших торговых сетей и т.д.;
отношение количества поставленных товаров к количеству заказанных;
срок исполнения заказа;
количество выполненных заказов.
В области послепродажного сервиса спектр
услуг, ориентированных на обеспечение доступности товаров и на их приспособление к нуждам клиентов, — одна из главных составляющих привлекательности предприятия в глазах
клиента. Между ними устанавливается своего
рода партнерство для совместного достижения поставленных целей. Клиент «потребляет»
какую-то часть услуг, предлагаемых предприятием. Это может быть обычная покупка, взятие в аренду, соглашение об условиях эксплуатации, контракт на сервисное обслуживание
и т.д. Отношения «клиент — предприятие» становятся многогранными: консультации для клиентов с целью определить технические характеристики и условия работы новых товаров, совместный поиск наилучшего способа эксплуатации техники в особых условиях и т.д.
Для возложения на производителей ответственности не только за товар, но и за безопас-
35
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
Таблица 3. Изменение понятия товара в свете изменения отношений
между клиентом и поставщиком логистических услуг
Понятие
Ситуация в прошлом
Ситуация в настоящее время
Предложение
со стороны предприятия
Товар как таковой
Товар с дополнительными
аксессуарами и услугами
Контракт на эксплуатацию
системы с гарантией ее нормального функционирования
Продажа
Отдельно взятый
товар
Система, составленная
из отдельных
комплектующих
Доход от эксплуатации товара,
зависящий от местоположения
сервиса, объема производства
и срока использования
Факторы
конкурентоспособности
Эстетические
Технологические
Функциональность системы
в целом
Срок возврата
капиталовложений
Незначительный
Значительный
Постоянный процесс возврата
Сервис
Слаборазвитый
Развитый
Всепроникающий
Система распределения
На местном уровне
На уровне страны
На глобальном уровне
Стадии распределения
Одна
Несколько
Большое количество, непрерывно
идущее распределение
Стратегия
Коммерческая,
основанная на сбыте
Коммерческая,
основанная на маркетинге
Основанная на постоянных
отношениях или партнерстве
с клиентом
ность его последующего использования целесообразно, чтобы государство обеспечило наличие соответствующего законодательства.
Так, имел место случай, когда авиастроительная компания и авиакомпания, использующая
самолет, были привлечены к ответственности
за авиакатастрофу, поскольку причиной трагедии явилось неправильное обращение с реактивными двигателями и пилонами, на которых
они крепились. Это дополнительно усиливает
прочность отношений между клиентом и поставщиком логистических услуг.
Рассмотрим роль сервиса, отражающую изменение понятия товара в стратегии компании
(табл. 3). Можно отметить, что значение сервиса будет непрерывно расти — вплоть до того,
что он станет первостепенным фактором конкуренто- и жизнеспособности компаний благодаря установлению партнерства, выгодного
для них и клиентов.
Вышеуказанные изменения приводят к перераспределению привычных ролей. Клиенты
становятся поставщиками и наоборот. В качестве примера можно привести фирму, производящую и продающую сборную мебель, которая
выдвинула новую концепцию: часть средств,
сэкономленных вследствие невысокой стои-
36
Ситуация в будущем
мости комплектующих, эффективного распоряжения складами и торговли по схеме самообслуживания, возвращается к клиентам благодаря более низким, чем у конкурентов, ценам (на 25–50 %). Клиенты берут на себя сборку или доставку мебели в обмен на высокое качество продукции по низкой цене. Данная фирма предоставляет своим поставщикам техническую поддержку, оборудование и советы по
улучшению качества продукции.
Все чаще применяются тесты, призванные выявить степень удовлетворения клиента. В качестве
примера можно привести тесты одной из компаний, оценивающие 300 из 4000 ежедневных случаев оказания услуг ее мастерами. Двести недавно набранных специалистов должны в течение
48 часов решить практически любую проблему,
приведшую к недовольству клиентов. В результате в 2010 г. 98 % клиентов были удовлетворены сервисом (в 2005 г. — 93 %), а потеря клиентов составила 2 % (в 2005 г. — 7 %).
Достижение конкурентных
преимуществ в сфере логистики
Схема достижения конкурентных преимуществ
с использованием логистики выглядит следующим образом:
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
1-й этап. В рамках одного сектора экономики продукция различных предприятий схожа
между собой и легко опознается потенциальными покупателями. Розничные цены на товары незначительно отличаются друг от друга,
однако их производственная себестоимость
может существенно отличаться, в том числе
за счет различной производительности труда.
Предприятия стремятся увеличить производительность труда, чтобы сократить издержки
и повысить конкурентоспособность производимой продукции.
Предполагается, что руководство предприятий уже на этом этапе отдает себе отчет в воздействии логистики на розничную цену товара.
Следствием является процесс логистической
рационализации, цель которого — снизить издержки путем организационных изменений при
сохранении заданного уровня сервиса. При этом
предприятие может достигать значительных результатов, после чего дальнейшие усилия становятся все менее эффективными, т.е. оптимизация логистической службы достигает предела возможного. Как только резервы повышения
производительности труда исчерпываются, положение предприятия становится недостаточно
стабильным. Дальнейшее развитие может быть
обеспечено с помощью инноваций.
2-й этап. Использование инноваций в области логистики способно обеспечить повышение уровня сервиса, связанного с товаром,
что сформирует условия изменения его предложения. Логистика и в самом деле может способствовать дифференциации последнего. Сфера деятельности предприятия может быть расширена посредством замены неэффективного
производства отдельных товаров предоставлением комплекса услуг, оплачиваемых по новой схеме (например, переход предприятия от
продажи покрышек к обслуживанию парка тяжелых грузовиков). При этом произойдет структурирование услуг (пример — переход к еженедельной поставке товара в небольшие магазины вместо ежедневной). Дифференциация предложения приводит к дифференциации цен, поскольку изменяются мотивы покупки.
Увеличение отдачи от логистической службы на этом этапе преследует цель существен-
ного изменения характера логистических услуг
при удержании цен на прежнем уровне. Разница в размере производственных издержек
у различных предприятий влияет на конкурентоспособность их основного товара, но ситуация смягчается благодаря дифференциации
предложения.
3-й этап. Процесс внедрения инноваций
в области логистики распространяется на все
предприятия, функционирующие в данном секторе экономики. Однако ориентация предприятий претерпевает изменения, которые касаются и распределения ролей между ними. От
производства товаров предприятия могут перейти к предоставлению комплексных услуг.
Логистическая поддержка и финансовые механизмы, работающие в пользу клиента, становятся важнейшими критериями при покупке.
Снижение расходов на производство товаров
и оказание сопутствующих услуг вновь становится приоритетом.
Безусловно, на практике указанные этапы периодически могут протекать параллельно.
Ситуация 1
Примем следующие значения затрат на предприятии:
И1 (затраты на поставку единицы материалов) — 8,33 ден. ед.
Иг (годовые затраты на содержание единицы запасов) — 0,1 ден. ед. Годовая потребность
в материале (Q) — 1500 ед.
Экономичный размер заказа (qопт ) для предприятия составляет
Ежегодное число заказов материалов (n) будет равно
n = Q / qопт ;
n = 1500 / 500 = 3.
37
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
Ситуация 2
В течение месяца предприятию требуется два вида бытовой техники для организации продаж.
Для каждого вида требуется определить:
а) оптимальное количество закупаемой бытовой техники;
б) оптимальное число заказов;
в) оптимальные переменные издержки на
хранение запасов.
Имеются следующие исходные данные:
потребность в бытовой технике в течение месяца: I вид — 9 шт.; II вид — 82 шт.;
стоимость заказа партии товара: I вид —
19 долл. США; II вид — 11 долл. США;
издержки хранения единицы товара в течение месяца: I вид — 13 долл. США; II вид — 8 долл.
США.
Оптимальное количество закупаемой бытовой техники I и II видов (К1 и К2 соответственно) будет равно
Оптимальное число заказов бытовой техники I и II видов в течение месяца (Ч1 и Ч2 соответственно) составит
удельная стоимость поставляемого груза — 3000 долл. США/м3;
транспортный тариф — 105 долл. США/м3;
импортная пошлина на товар из Юго-Восточной Азии — 12 %;
ставка налога на запасы: в пути — 1,9 %,
страховые — 0,8 %;
стоимость товара: в Европе — 108 долл.
США, в Юго-Восточной Азии — 89 долл. США.
Доля дополнительных затрат в удельной
стоимости поставляемого груза (Д), возникающих при доставке из Юго-Восточной Азии, рассчитывается по следующей формуле:
Д = 100 × Тт / У + Пи + Зп + Зс ,
где Тт — транспортный тариф, долл. США/м3;
У — удельная стоимость поставляемого груза, долл. США/м3;
Пи — импортная пошлина на товар из ЮгоВосточной Азии, %;
Зп — ставка налога на запасы в пути, %;
Зс — ставка налога на страховые запасы, %.
Подставив в указанную формулу исходные
данные, получим:
Д = 100 × 105 / 3000 + 12 + 1,9 + 0,8 = 18,2 %.
Ч1 = 9 / 5 ≈ 2 заказа;
Разница между стоимостью товаров в Европе и в Юго-Восточной Азии (Рс ) определяется
следующим образом (стоимость товара в ЮгоВосточной Азии принята за 100 %):
Ч2 = 82 / 15 ≈ 6 заказов.
Рс = (Сс – Са ) × 100 / Са ,
Оптимальные переменные издержки на хранение в течение месяца запасов I и II видов бытовой техники (И1 и И2 соответственно) будут равны
где Сс — стоимость товара в Европе, долл. США;
Са — стоимость товара в Юго-Восточной
Азии, долл. США.
Подставив в формулу исходные данные, получим:
И1 = 13 × 5 = 65 долл. США;
И2 = 8 × 15 = 120 долл. США.
Ситуация 3
Предприятию необходимо определить, где
выгоднее закупать комплектующие детали:
в Европе или в Юго-Восточной Азии.
Имеются следующие исходные данные:
38
Рс = (108 – 89) × 100 / 89 = 21,3 %.
Поскольку разница между стоимостью товаров в Европе и в Юго-Восточной Азии больше доли дополнительных затрат, возникающих при доставке из Юго-Восточной Азии,
предприятию выгоднее закупать комплектующие в Юго-Восточной Азии.
Экономика предприятия.
Стратегия и тактика управления
Оценка стоимости
компании на основе
экономической
добавленной
стоимости EVA
суть метода оценки
стоимости комПании на основе
экономической добавленной стоимости
Одним из наиболее известных подходов к оценке бизнеса на Западе является метод, основанный на оценке экономической добавленной стоимости
(Economical Value Added, EVA), который показывает добавленную за период
стоимость с учетом альтернативных издержек и объем инвестиций, направленных на повышение стоимости компании в будущем.
Основная идея и экономический смысл показателя EVA заключаются
в том, что капитал компании должен работать с такой эффективностью, чтобы обеспечить норму доходности на вложенный капитал, требуемую инвестором, акционером или другим собственником.
норма доходности инвестора — установленная инвестором (акционером, собственником) барьерная ставка дохода, требуемая на вложенный капитал с учетом соответствующего инвестиционного риска компании. Именно
такой ставки доходности смог бы достичь инвестор, если бы он использовал
н. ВАРиОТСКАя
начальник отдела
финансового анализа
и контроллинга
ООО «Евроторг»
39
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
предоставленный капитал в альтернативных областях бизнеса, но с тем же уровнем риска.
Целью управления стоимостью компании
на основе показателя EVA является создание
такой стоимости компании для инвестора, когда операционная прибыль превышает средневзвешенную стоимость использованного капитала в денежном выражении. Другими словами, добавленная стоимость возникает в том
случае, если рентабельность активов компании превышает средневзвешенные затраты
на капитал.
Таким образом, основная идея, обосновывающая целесообразность использования EVA,
состоит в том, что инвесторы или собственники компании должны получить норму возврата
за принятый риск на вложенный капитал. Если
этого не происходит, то реальная прибыль акционеров, собственников или инвесторов компании отсутствует, и они не видят выгоды от инвестиционной деятельности компании.
Показатель EVA служит индикатором качества принятия управленческих решений. Положительная величина EVA указывает на эффективное использование капитала и свидетельствует об увеличении стоимости компании. Если
значение EVA равно нулю — это определенного рода достижение, т.к. собственники капитала компании фактически получили норму возврата, компенсирующую риск. Отрицательная
величина EVA свидетельствует о неэффективном использовании капитала и говорит о снижении стоимости компании.
Показатель EVA может использоваться как
для инвестиционной оценки компании в целом,
так и для оценки эффективности ее отдельных
аналитических объектов: направлений бизнеса, инвестиционных проектов или структурных
бизнес-подразделений (Strategic Business Unit,
SBU). Он является более эффективным инструментом для измерения эффективности, чем чистая прибыль, т.к. оценивает не только конечный
результат, но и то, какой ценой он был получен
(т.е. какой объем капитала и по какой цене использовался).
EVA может применяться:
при составлении бюджета по инвестиционной деятельности и инвестиционным проектам;
40
оценке эффективности деятельности подразделений или компании в целом;
разработке справедливой системы премирования менеджеров.
В настоящее время в большинстве компаний
существует значительное расхождение между
балансовой и рыночной стоимостью активов.
Увеличение данного разрыва отчасти объясняется тем, что возрастает роль нематериальных активов (интеллектуального капитала, репутации и т.д.). Помимо этого, возникает необходимость учета «невидимых» активов (хорошие отношения с поставщиками и клиентами,
возможность использования ресурсов влияния и т.д.). Их также можно оценивать в качестве эквивалентов капитала (Equity Equivalents).
Показатели бухгалтерской отчетности не учитывают рыночные (возможность срыва поставок, падение объема сбыта или цен на рынке),
организационные (признание некомпетентности менеджмента, неэффективности организационной структуры), финансовые (снижение
платежеспособности, ликвидности, рентабельности компании) риски. Кроме того, бухгалтерские показатели отражают результаты деятельности в прошлом, в то время как собственнику
важно представлять себе будущее и прогнозировать его. Они также не учитывают стоимость
денег и их эквивалентов во времени (дисконтирование), инфляцию, различные качественные
параметры эффективности деятельности компании. Отсутствие методологии справедливой
оценки всего комплекса активов, в том числе
и нематериальных, рисков и их представления
в финансовой отчетности является основной
причиной ориентации компаний на современные модели управления финансами, в том числе и на расчет EVA.
Использование эквивалентов собственного капитала позволяет показателю EVA учитывать полную стоимость организации. Для этого при расчете капитала делаются специальные корректировки на данные эквиваленты.
В результате проведения коррекций (капитала и прибыли фирмы) показатель доходности инвестированного капитала (Return on
Capital Employed, ROCЕ) в концепции EVA существенно отличается от одноименного бухгалтерского показателя.
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
Расчет EVA
Показатель EVA определяется как разница между скорректированной величиной чистой прибыли и стоимостью использованного для ее получения инвестированного капитала компании
(собственных и заемных средств):
EVA = NOPAT – Capital = NOPATadj –
– WACC × CEadj ,
где NOPAT (Net Operating Profit After Taxes) — чистая прибыль, полученная после уплаты налога на прибыль, за вычетом суммы процентов,
уплаченных за пользование заемным капиталом,
т.е. это чистая прибыль по данным финансовой
отчетности (по отчету о прибылях и убытках)
с учетом необходимых корректировок;
Capital (Cost Of Capital) (WACC × CE) — совокупная стоимость капитала компании (состоит
из собственного и заемного капитала, измеряется в абсолютных единицах);
adj — Adjustments (ΔEquity Equivalents) — поправка, учитывающая изменение эквивалентов
собственного капитала;
WACC (Weighted Average Cost of Capital) — средневзвешенная стоимость капитала. Она измеряется в относительных величинах (в процентах).
Это стоимость совокупного капитала (собственного и заемного);
CE (Capital Employed) — стоимость инвестированного капитала с учетом эквивалентов собственного капитала. Этот показатель представляет собой сумму всех активов, относящихся
к оперативному управлению объектом оценки,
за вычетом краткосрочных операционных обязательств (коммерческих кредитов, задолженностей перед бюджетом и т.п.). Он рассчитывается путем коррекции данных финансовой отчетности на величину эквивалентов капитала
владельцев. Объектом оценки может быть как
вся компания, так и отдельные ее подразделения. При расчете показателя СЕ важно не забыть активы, которые используются несколькими бизнес-подразделениями совместно (неделимые активы). Их нужно учесть в объеме,
пропорциональном степени использования
объектом оценки.
WACC является показателем, характеризующим стоимость капитала так же, как ставка
банковского процента характеризует стоимость привлечения кредита. Отличие WACC
от банковской ставки заключается в том, что
этот показатель не подразумевает равномерных выплат. Вместо этого требуется, чтобы суммарный приведенный доход инвестора был таким же, какой обеспечила бы равномерная выплата процентов по ставке, равной
WACC.
CE рассчитывается по формуле
CE = TA – NP,
где TA (Total Assets) — совокупные активы (по
балансу);
NP (Non Percent Liabilities) — беспроцентные
текущие обязательства (по балансу), т.е. кредиторская задолженность поставщикам, бюджету, полученные авансы, прочая кредиторская
задолженность.
WACC определяется по формуле
WACC = Ks × Ws + Kd × Wd ×
× (1 – T ),
где Ks — стоимость собственного капитала, %;
Ws — доля собственного капитала по балансу, %;
Kd — стоимость заемного капитала, %;
Wd — доля заемного капитала по балансу, %;
T — ставка налога на прибыль, %.
Ks рассчитывается по методу CAPM:
Ks = R + b × (Rm – R) + x + y + f,
где R — безрисковая ставка доходности (например, ставка по депозитам), %;
b — коэффициент, измеряющий уровень рисков, вносящий коррективы и поправки;
Rm — средняя доходность акций на фондовом рынке, %;
x — премия за риски, связанные с недостаточной платежеспособностью, %;
y — премия за риски закрытой компании,
связанные с недоступностью информации о финансовом состоянии и решениях менеджмента, %;
f — премия за страновой риск, %.
41
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
Kd определяется по формуле
Kd = r × (1 – T),
где r — годовая процентная ставка за пользование заемным капиталом;
Т — ставка налога на прибыль.
Важнейший
скрытый показатель
в формуле EVA
Из формулы EVA можно вывести относительный показатель ROCE. Экономический смысл
данного показателя заключается в том, что
EVA возникает в организации в том случае,
если за данный период времени удалось создать доходность инвестированного капитала выше, чем норма доходности инвестора.
Инвесторы (собственники, акционеры) не будут считать себя удовлетворенными, если доходность их капитала, созданная организацией, не достигла установленной ими барьерной
ставки доходности.
Этот принцип формирования стоимости организации выражается в следующем представлении показателя EVA:
EVA = Spread × CE = (ROCE – WACC) × CE,
где Spread — разница доходности между доходностью инвестированного капитала и средневзвешенной стоимостью капитала. Спрэд пред-
ставляет собой EVA в относительном выражении (в процентах);
ROCE (NOPAT / CE) — доходность инвестированного капитала.
Если спрэд положительный, то компанией
получена доходность, превышающая требуемую инвесторами. В этом случае доходность
капитала, вложенного в компанию, выше альтернативной доходности для инвестора, ведь
все альтернативы оценены и учтены в показателе WACC. Возникновение EVA означает прирост
стоимости капитала за данный период.
Пример расчета EVA
Произведем оценку бизнеса на основе EVA на примере исследуемой организации. Общие исходные данные для проведения расчета EVA — бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках
за предыдущий и текущий периоды (табл. 1, 2).
Допустим, что темпы роста основных статей
баланса и отчета о прибылях и убытках не изменятся и составят 17 % в год.
Для расчета EVA компания определила для
себя следующие поправочные коэффициенты (табл. 3).
Сущность показателя EVA заключается в следующем: чистая операционная прибыль после
налогообложения (NOPAT) — это доход, полученный после вычитания из него расходов и амортизации. Часть данного дохода идет на оплату
расходов за пользование ресурсами (выражается в затратах на собственный и заемный ка-
Таблица 1. Данные по бухгалтерскому балансу
Значение показателя, тыс. руб.
Наименование статьи
Код строки
текущий
период
предыдущий
период
Стр. 290 (ф. 1) + стр. 480 (ф. 1)
34
25
Стр. 190 (ф. 1)
85
77
3. СУММАРНЫЙ АКТИВ
Стр. 1 + стр. 2
119
102
4. Текущие обязательства
Стр. 690 (ф. 1)
32
21
5. Долгосрочные обязательства
Стр. 590 (ф. 1)
36
38
43
1. Текущие активы
2. Долгосрочные активы
6. Стоимость собственного капитала
6.1. Акционерный капитал
6.2. Нераспределенная прибыль
7. СУММАРНЫЙ ПАССИВ
42
Стр. 6.1 + стр. 6.2
51
Стр. 410 (ф. 1) + стр. 420 (ф. 1) + стр. 430 (ф. 1)
1
1
Стр. 440 (ф. 1) – стр. 470 (ф. 1)
50
42
Стр. 4 + стр. 5 + стр. 6
119
102
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
Таблица 2. Данные по отчету о прибылях и убытках
Значение показателя, тыс. руб.
Наименование статьи
Код строки
предыдущий
период
текущий
период
1. Выручка от продаж (чистый объем продаж)
Стр. 010 (ф. 2)
100
80
1.1. Себестоимость (включая амортизацию)
Стр. 020 (ф. 2)
75
60
2. Валовая прибыль
Стр. 030 (ф. 2)
25
20
2.1. Общие издержки
(коммерческие и управленческие)
Стр. 040 (ф. 2) + стр. 050 (ф. 2)
12
10
2.2. Другие операционные доходы
Стр. 070 (ф. 2)
1
1
2.3. Другие операционные расходы
Стр. 080 (ф. 2)
2
1
3. Операционная прибыль
Стр. 2 × стр. 2.1 + стр. 2.2 – стр. 2.3
12
10
3.1. Проценты к получению
Стр. 060 (ф. 2)
0
0
3.2. Проценты к уплате
Стр. 070 (ф. 2)
2
4
Стр. 100 (ф. 2) – стр.110 (ф. 2)
0
–3
Стр. 3 + стр. 3.1 – стр. 3.2 – стр. 3.3
10
3
5. Налог на прибыль (ставка — 18 %)
Стр. 170 (ф. 2)
1,8
0,54
6. ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ (NOPAT)
Стр. 4 – стр. 5
8,2
2,46
3.3. Доходы и расходы по инвестиционной
деятельности
4. Прибыль до налогообложения
Таблица 3. Дополнительные исходные данные
Наименование показателя
Значение
1. Безрисковая процентная ставка (R), %
5
2. Коэффициент, измеряющий уровень риска (b)
1
3. Премии за риск, учитывающие различные риски организации (prem = x + y + f), %
3
4. Годовая процентная ставка по кредитам, %
9
5. Ставка налога на прибыль (Т), %
18
питал), а часть составляет созданную стоимость,
которую измеряет EVA (табл. 4)
Из данного расчета видно, что EVA > 0. Это
означает, что за анализируемый период произошел рост стоимости организации, которая
эффективно использовала имеющийся в ее распоряжении капитал (как собственный, так и заемный). Капитал компании обеспечил норму
возврата на вложенный капитал, установленный собственником организации, и принес дополнительный доход.
При этом ROCE > WACC. Это свидетельствует о том, что организации удалось заработать
добавленную стоимость компании за анализируемый период. При этом данный уровень до-
ходности превышает доходность, установленную инвестором (разница доходности положительная).
Управление факторами,
влияющими на стоимость
компании
Применение EVA предполагает не просто расчет
стоимости компании и величины EVA, а управление изменением стоимости компании.
Необходимо управлять EVA таким образом,
чтобы она постоянно возрастала и обеспечивала рост стоимости компании. Для этого нужно управлять факторами, влияющими на результат — EVA.
43
Экономика предприятия. Стратегия и тактика управления
Таблица 4. Расчет EVA при горизонте планирования 3 года
Значение показателя
Исходная информация
или формула расчета
текущий год (N)
N + 1 год
1. Совокупные активы (TA), тыс. руб.
Стр. 3 табл. 1
119
139
163
191
2. Беспроцентные текущие
обязательства (NP), тыс. руб.
Стр. 4 табл. 1
32
37
44
51
3. Совокупный использованный (инвестированный) капитал (CE), тыс. руб.
Стр. 1 – стр. 2
87
102
119
139
Наименование показателя
N + 2 года N + 3 года
4. Собственный капитал (Ws ), тыс. руб.
Стр. 6 табл. 1
51
60
70
82
5. Доля собственного капитала (Ws ), %
Стр. 4 / стр. 3
59
59
59
59
6. Заемный капитал (Wd), тыс. руб.
Стр. 5 табл. 1
36
42
49
58
7. Доля заемного капитала (Wd), %
Стр. 6 / стр. 3
41
41
41
41
8. Безрисковая процентная ставка (R),%
Стр. 1 табл. 3
5
5
5
5
9. Коэффициент, измеряющий уровень
рисков (b)
Стр. 2 табл. 3
1
1
1
1
10. Премии за риск (prem), %
Стр. 3 табл. 3
3
3
3
3
11. Стоимость собственного
капитала (Ks), %
Стр. 8 + стр. 9 × стр. 10
8
8
8
8
Стр. 4 табл. 3
9
9
9
9
12. Годовая процентная ставка
по кредитам (r), %
13. Ставка налога на прибыль (T), %
Стр. 5 табл. 3
18
18
18
18
Стр. 12 × (1 – стр. 13)
7,38
7,38
7,38
7,38
15. Средневзвешенная стоимость
капитала (WACC), %
Стр. 11 × стр. 5 + стр. 14 ×
× стр. 7 × (1 – стр. 13)
7,2
7,2
7,2
7,2
16. Затраты на использованный
капитал (Cost of Capital), тыс. руб.
Стр. 15 × стр. 3
6
7
9
10
17. Скорректированная прибыль
после уплаты налога
на прибыль(NOPAT), тыс. руб.
Стр. 6 табл. 2
8,2
9,6
11,2
13,1
14. Стоимость заемного капитала (Kd), %
18. EVA, тыс. руб.
Стр. 17 – стр. 16
2
2
3
3
19. Стоимость чистых активов, тыс. руб.
Расчет на основании
данных баланса (ф. 1)
51
59,7
69,8
81,7
20. Рыночная стоимость организации,
тыс. руб.
Стр. 19 + стр. 18
53
62
72
85
Стр. 17 / стр. 3
9%
9%
9%
9%
Стр. 21 – стр. 15
0,68
0,68
0,68
0,68
21. Доходность инвестированного
капитала (ROCE), %
22. Спрэд, %
На результаты деятельности компании оказывает влияние множество различных факторов.
Их можно классифицировать как факторы внешней и внутренней среды (т.е. макро- и микроэкономические факторы).
Внутренними факторами могут выступать:
темпы роста продаж продукции/услуг компании;
темпы роста основных статей баланса и отчета о прибылях и убытках;
темпы роста чистой прибыли;
44
норма доходности собственника (акционера, инвестора);
• другие факторы.
Внешними факторами являются:
уровень инвестиционных, маркетинговых,
финансовых, производственных и организационных рисков компании;
изменение стоимости заемного капитала
(процентной ставки по кредитам);
изменение налоговых ставок;
другие факторы.
Планирование и анализ
хозяйственной деятельности
Анализ использования
фонда оплаты труда
Ф
онд оплаты труда является важнейшим объектом управления любого экономического субъекта, поскольку в значительной степени
формирует общие издержки предприятия. Анализ фонда оплаты труда представляет собой одно из направлений учетно-аналитической работы
системы управления предприятием.
Исследование фонда оплаты труда проводят в тесной взаимосвязи с анализом использования трудовых ресурсов и уровня производительности труда, т.к. при росте производительности труда создаются предпосылки для повышения его оплаты. Однако средства на оплату труда должны использоваться так, чтобы темпы роста производительности труда превышали темпы роста его оплаты. При таких условиях создаются возможности для роста производства.
Основными задачами анализа средств на оплату труда являются:
систематический контроль за использованием средств на оплату труда;
выявление возможностей экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости.
Для оценки использования фонда оплаты труда в учетно-аналитической практике субъектов хозяйствования применяют деление общего фонда
оплаты труда на постоянную и переменную части. От правильности определения этих показателей в значительной степени зависят результаты аналитической работы. Необходимо учитывать, что к переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую
зависит от объема выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также сумму отпускных, относящуюся к дан-
В.В. Акулич
старший преподаватель
БГЭУ
45
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Таблица 1. Исходная информация для анализа фонда оплаты труда
За отчетный год
Показатели
Отклонение
по плану
фактически
1. Переменная часть оплаты труда рабочих, тыс. руб.
578 500
610 137
+31 637
2. Повременная часть оплаты труда рабочих, тыс. руб.
218 050
187 800
–30 250
3. Оплата труда служащих, тыс. руб.
93 450
73 688
–19 762
890 000
871 625
–18 375
переменная часть (п. 1)
578 500
610 137
+31 637
постоянная часть (п. 2 + п. 3)
311 500
261 488
–50 012
0,65
0,70
0,05
4. Общий фонд заработной платы (п. 1 + п. 2 + п. 3), тыс. руб
В том числе
5. Удельный вес в общем фонде заработной платы, %
переменной части
постоянной части
6. Объем производства продукции, тыс. руб.
7. Среднесписочная численность персонала, чел.
0,35
0,30
–0,05
3 738 000
3 705 495
–32 505
1095
1100
+5
8. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс. руб.
812,7854
792,3864
–20,399
9. Среднегодовая выработка на одного работника, тыс. руб.
3413,6986
3368,6318
–45,0668
ной части. К постоянной части оплаты труда рабочих относят повременную оплату труда (оплату по тарифным ставкам или окладам), а также
доплаты за стаж, сверхурочную работу, простои
по вине предприятия и соответствующую сумму оплаты отпусков.
На основании данных табл. 1 проведем анализ фонда оплаты труда.
1. Рассчитаем абсолютное и относительное отклонение фактической величины фонда
заработной платы от плановой.
Абсолютное отклонение определяется как
разность фактического и планового значения
фонда заработной платы:
∆ФЗПабс= ФЗПф – ФЗПпл = –18 375 тыс. руб.,
где ∆ФЗПабс — абсолютное отклонение по фонду заработной платы;
ФЗПф — фонд заработной платы фактически;
ФЗПпл — фонд заработной платы по плану.
Относительное отклонение — разность фактического значения фонда оплаты труда и планового, скорректированного на коэффициент
выполнения плана по производству. При этом
корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропор-
46
ционально объему производства. Относительное отклонение определяется как
∆ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПскоррект =
= 871 625 – 884 967,05 = –13 342,05 тыс. руб.;
ФЗПскоррект = ФЗПплпост + ФЗПплпер × Кв.п = 311 500 +
+ 578 500 × (3 705 495 / 3 738 000) = 311 500 +
+ 578 500 × 0,9913 = 311 500 + 573 467 =
= 884 967,05 тыс. руб.,
где ∆ФЗПотн — относительное отклонение по
фонду заработной платы;
ФЗПскоррект — скорректированный фонд заработной платы;
ФЗПплпост — постоянная часть фонда заработной платы по плану;
ФЗПплпер — переменная часть фонда заработной платы по плану;
Кв.п — коэффициент выполнения плана по
производству.
Следовательно, относительная экономия фонда оплаты труда составила 13 342,05 тыс. руб.
Полученная экономия вызвана сокращением
объема производства, что является количественным фактором и не может характеризовать качественную сторону использования средств на
оплату труда. Последующие этапы анализа по-
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
зволят глубже разобраться в причинах изменения размера средств на оплату труда.
2. Определим факторы, оказывающие влияние на изменение фонда оплаты труда.
Сначала определяют факторы, влияющие на
переменную часть фонда заработной платы.
Она зависит от изменения объема производства продукции, ее структуры, удельной трудоемкости и среднечасовой заработной платы (рис. 1).
Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по переменной части фонда заработной платы необходимо получить сведения о следующих показателях:
переменная часть фонда заработной платы по плану;
переменная часть фонда заработной платы, пересчитанная на фактический объем производства при плановой структуре;
переменная часть фонда заработной
платы, пересчитанная на фактический объем
и фактическую структуру при плановой удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты
труда;
переменная часть фонда заработной платы фактически при фактической удельной трудоемкости и плановом уровне оплате труда;
переменная часть фонда заработной платы фактически.
Для определения влияния факторов на переменную часть фонда заработной платы представим информацию по вышеперечисленным показателям в табл. 2.
переменная часть фонда оплаты труда
Объем производства
продукции
Структура
продукции
Заработная плата
на единицу продукции
Трудоемкость
отдельных
изделий
Оплата труда
за один
человеко-час
Рис. 1. Взаимосвязь факторов,
определяющих переменную часть фонда оплаты труда
Таблица 2. Исходная информация для анализа переменной части
фонда заработной платы
Показатели
Сумма,
тыс. руб.
Переменная часть фонда заработной платы по плану
578 500
Переменная часть фонда заработной платы, пересчитанная на фактический объем
производства при плановой структуре
573 467
Переменная часть фонда заработной платы, пересчитанная на фактический объем
и фактическую структуру при плановой удельной трудоемкости и плановом уровне
оплаты труда
673 822
Переменная часть фонда заработной платы фактически при фактической удельной
трудоемкости и плановом уровне оплаты труда
751 957
Переменная часть фонда заработной платы фактически
610 137
47
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Отметим, что абсолютное отклонение по переменной части фонда оплаты труда составило +31 637 тыс. руб. (610 137 – 578 500), а относительное отклонение с учетом недовыполнения плана по производству по переменной части фонда заработной платы должно составлять
+36 670 тыс. руб. (610 137 – 578 500 × 0,9913 =
= 610 137 – 573 467). В табл. 3 рассчитано влияние факторов на перерасход переменной части фонда заработной платы.
Затем необходимо проанализировать причины изменения постоянной части фонда
оплаты труда. Отметим, что постоянная часть
фонда заработной платы состоит из повременной оплаты труда, а также оплаты труда служащих, работников социальной сферы и т.д., поэтому целесообразно отдельно изучать факторы
влияния на повременную часть фонда заработной платы и оплату труда служащих. Постоянная часть фонда оплаты труда зависит от среднесписочной численности работников и среднегодовой заработной платы одного работника за
соответствующий период времени. В свою очередь, среднегодовая заработная плата одного
работника зависит от количества дней, отработанных одним работником за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой
заработной платы за соответствующий промежуток времени (рис. 2).
Для аналитического исследования применим следующую факторную модель:
ФЗПпост = Ч × Д × t × ЗПч ,
где ФЗПпост — постоянная часть фонда заработной платы;
Ч — среднесписочная численность работников;
Д — количество дней, отработанных одним
работником за год;
t — средняя продолжительность рабочего дня;
ЗПч — среднечасовая заработная плата одного работника.
Таблица 3. Изменение переменной части фонда оплаты труда, тыс. руб.
Фактор
Объем производства продукции
Абсолютное отклонение
по фонду оплаты труда
Относительное отклонение
по фонду оплаты труда
573 467 – 578 500 = –5033
–
Структура произведенной продукции
673 822 – 573 467 = +100 355
+ 100 355
Трудоемкость продукции
751 957 – 673 822 = +78 135
+78 135
Среднечасовая оплата труда
610 137 – 751 957 = –141 820
–141 820
+31 637
+36 670
Итого
постоянная часть фонда оплаты труда
Среднесписочная
численность работников
Среднегодовая заработная плата
одного работника
Количество дней,
отработанных одним
работником за год
Средняя
прдолжительность
рабочего дня
Среднечасовая
заработная плата
одного работника
Рис. 2. Взаимосвязь факторов,
определяющих постоянную часть фонда оплаты труда
48
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Таблица 4. Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы
За отчетный год
Показатель
по плану
фактически
218 050
187 800
Повременная часть оплаты труда рабочих, тыс. руб.
Среднесписочная численность рабочих-повременщиков
Отклонение
–30 250
610
700
+90
Количество дней, отработанных одним рабочим в среднем за год
211,8
213,0
+1,2
Средняя продолжительность рабочей смены, ч
7,95
7,84
–0,11
среднегодовая
357 459,0
268 285,7
–89 173,3
среднедневная
1687,7195
1259,557
–428,163
среднечасовая
212,2917
160,6578
–51,6339
Заработная плата одного рабочего, руб.
Таблица 5. Анализ уровня оплаты труда служащих
Категория
персонала
Численность,
чел.
Среднегодовая
заработная
плата, тыс. руб.
Фонд оплаты
труда, тыс. руб.
план
план
план
факт
факт
факт
Отклонение от планового фонда
оплаты труда, тыс. руб.
В том числе за счет изменения
численности
должностных
окладов
Всего
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Управленческий
персонал
185
195
505,135
377,887
93 450
73 688
+5051,35
–24 813,36
–19 762
И т.д.
Проведем расчет влияния факторов на повременный фонд заработной платы по данным табл. 4.
За анализируемый период времени повременный фонд оплаты труда сократился на 30 250 тыс.
руб. Это произошло за счет изменения:
1) численности рабочих:
(+90) × 211,8 × 7,95 × 212,2917 / 1000 =
= +32 171,299 тыс. руб.;
2) количества дней, отработанных одним рабочим:
700 × (+1,2) × 7,95 × 212,2917 / 1000 =
= +1417,6839 тыс. руб.;
3) продолжительности рабочей смены:
700 × 213,0 × (–0,11) × 212,2917 / 1000 =
= –3481,7961 тыс. руб.;
4) среднечасовой заработной платы одного
рабочего:
700 × 213,0 × 7,84 × (–51,6339) / 1000 =
= –60 357,13 тыс. руб.
Таким образом, основными факторами
снижения повременной части фонда опла-
ты труда рабочих послужило снижение часовой оплаты (–60 357,13 тыс. руб.), а также сокращение продолжительности рабочего дня
(–3481,7961 тыс. руб.). Для углубления анализа целесообразно определить причины снижения часовой оплаты труда по данным предприятия. Этому может способствовать снижение уровня квалификации работников, эффективности работы предприятия и, как результат, — уменьшение доплат и премий за производственные результаты, снижение возраста работников, а значит, сокращение выплат
и надбавок за стаж и т.п.
Определим влияние численности персонала и среднегодового заработка на фонд оплаты труда служащих (табл. 5).
Данные гр. 8–10 получены следующим образом:
Гр. 8 = (195 – 185) × 505,135 = +5051,35 тыс.
руб.
Гр. 9 = 195 × (377,887 – 505,135) = –24 813,36 тыс.
руб.
49
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Гр. 10 = 5051,35 – 24 813,36 = –19 762,0 тыс.
руб.
Исходя из данных табл. 5 можно сделать
вывод о том, что рост численности служащих
на предприятии привел к увеличению фонда
оплаты труда на 5051,35 тыс. руб., а снижение
среднегодовой заработной платы уменьшило
его на 24 813,36 тыс. руб. Данное изменение не
является характерным для большинства предприятий, поэтому необходимо изучить причины такого снижения оплаты труда служащих.
Можно углубить анализ, изучив причины изменения средней заработной платы работников различных категорий, квалификаций
и профессий. Для исследования целесообразно учитывать не только численность работников и среднюю заработную плату за соответствующий период, но и количество дней, отработанных одним работником, продолжительность рабочего дня и среднечасовую оплату труда. Это позволит подробнее разобраться в причинах изменения общего фонда заработной платы.
3. Установим взаимосвязь темпов роста
средней заработной платы и производительности труда.
Для расширенного воспроизводства, получения большей прибыли и увеличения рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда превышали темпы роста заработной платы.
Сначала рассчитывают индекс заработной платы (Iзп ) как отношение средней заработной платы за отчетный период фактически (ЗПф ) к средней заработной плате по плану (ЗПпл ), а также
индекс производительности труда (Iпт ) как отношение среднегодовой (дневной или часовой) выработки за отчетный период фактически
(ПТф ) к плановой производительности труда
(ПТпл ) за соответствующий период:
Iзп = ЗПф / ЗПпл = 792,3864 / 812,7854 = 0,9749;
Iпт = ПТф / ПТпл = 3368,6318 / 3413,6986 =
= 0,98679.
Полученные результаты показывают, что темпы роста заработной платы и производительности труда за анализируемый период ниже еди-
50
ницы (это говорит о снижении объема производственной деятельности), а темпы роста заработной платы опережают темпы роста производительности труда. Данный вывод также
не в пользу предприятия.
Можно также рассчитать сумму экономии
(–Э) или перерасхода (+Э) фонда заработной
платы в связи с изменением соотношений
между темпами роста производительности
труда и заработной платы по следующей формуле:
Э = ФЗПф × (Iзп – Iпт ) / Iзп = 871 625 × (0,9749 –
– 0,98679) / 0,9749 = –10 630,44 тыс. руб.
В приведенном случае экономия фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты составила 10 630,44 тыс.
руб.
Кроме вышеописанных процедур, полноту использования фонда заработной платы
можно определить через относительное изменение трудовых ресурсов. Если фактическую среднегодовую численность работников
сравнить с плановой численностью, скорректированной на коэффициент выполнения плана по объему производства, то результат покажет относительную экономию (–Э) или перерасход (+Э) по численности. В данном случае при
объеме производства (факт) 3 705 495 тыс. руб.
и среднегодовой выработке (план) 3413,6986 тыс.
руб. (данные табл. 1) потребовалась бы численность в 1085 чел. (1095 × 0,9913 = 1085 чел.). Значит, в план излишне заложено 10 чел. (1095 –
– 1085 =10 чел.). Тогда перерасход по численности по сравнению с фактическими данными составит 15 чел. (1100 – 1085 = 15 чел.) При
пересчете полученной численности на фактическую среднегодовую заработную плату одного работника перерасход фонда заработной платы составит 11 885,79 тыс. руб. (15 ×
× 792,386 тыс. руб.).
При анализе данного вопроса автором использовались различные подходы к оценке
использования фонда оплаты труда, поскольку только всестороннее изучение всех факторов позволяет дать объективную оценку произошедшим изменениям.
Планирование и анализ
хозяйственной деятельности
Аудит персонала
организации
В
мировой практике аудит персонала — это форма последовательного,
регулярного и долгосрочного контроля оптимизации управления персоналом. Интеграция белорусских фирм в мировую экономику предполагает внедрение и использование более прогрессивных методов управления, в том числе и персоналом.
В ходе единовременной проверки невозможно полностью оптимизировать состояние управления персоналом организации. Как правило, усилия
по улучшению управления концентрируются на вопросах, имеющих наибольшую полезность и эффективность. Аудит персонала — это периодически проводимая экспертиза состояния дел в части управления персоналом, включающая систему мероприятий по сбору информации, ее анализу
и оценке на этой основе эффективности деятельности организации, использования трудового потенциала и регулирование социально-трудовых отношений (см. табл. 1).
Суть аудита персонала сводится к диагностике причин возникающих
в организации проблем, оценке их важности и возможностей решения,
формулировке рекомендаций для руководства организации. Аудит персонала проводится с использованием методов диагностического исследования системы управления персоналом.
Для получения максимального результата аудита персонала необходимо
рассмотреть основные направления, необходимые для его проведения.
1. Производительность и эффективность труда. Это направление занимает ведущее место в сфере управления трудовыми ресурсами, т.к. в основе любого управления лежит сопоставление затрат и результатов труда,
оценка вклада различных категорий персонала и отдельных коллективов
в общие итоги деятельности организации.
В.В. Акулич
старший преподаватель
БГЭУ
51
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Таблица 1. Основные параметры аудита персонала
Основные функции
управления персоналом
Содержание аудита
Формирование кадровой
политики организации
Оценка текущего состояния кадровой политики, степени ее согласования с целями
организации, стратегией ее развития; оценка степени связи кадровой политики
со спецификой организации и внешними условиями
Планирование персонала
Оценка имеющихся ресурсов, целей и перспектив развития организации, будущих
потребностей в персонале; анализ штатного расписания, степени его обоснованности;
анализ изменений кадрового потенциала организации
Использование персонала
Анализ уровня занятости персонала; анализ обеспечения стабильности состава
сотрудников; изучение занятости женщин, лиц пожилого возраста
Наем и отбор персонала
Оценка используемых методов найма персонала; источников и путей покрытия
потребностей в персонале, стоимости найма; оценка результативности найма,
обеспеченности вакансий кандидатами; оценка взаимодействия организации
со службами трудоустройства, учебными заведениями
Деловая оценка персонала
Анализ используемых форм деловой оценки персонала, периодичности
ее проведения, представляемых решений
Обучение персонала
Анализ целей и используемых форм обучения; изучение содержания и продолжительности обучения; оценка персонала, прошедшего обучение, эффективности обучения
Работа с кадровым
резервом
Анализ и проектирование управленческой деятельности в организации; оценка
управленческого потенциала и определение потребности в подготовке кадрового
резерва; оценка методов работы с кадровым резервом
Служебно-профессиональное продвижение
Анализ системы продвижения персонала в организации, схем замещения должностей,
реализации плана кадрового роста
Организация трудовой
деятельности персонала
Анализ условий труда, техники безопасности и охраны труда; анализ состояния
нормирования труда в организации; оценка эффективности организации рабочих
мест, распределения работ, анализ вложений финансовых средств в эту сферу
и оценка полученных результатов
2. Трудовой потенциал. Данное направление определяет уровень развития трудового
потенциала и оказывает прямое и непосредственное влияние на эффективность производства и уровень жизни людей.
3. Условия труда характеризуют безопасность деятельности человека, режим труда и отдыха, уровень интенсивности труда и т.п.
4. Организация и нормирование труда
определяет рациональные формы разделения труда, проектирование и обслуживание
рабочих мест, прогрессивные методы и приемы выполнения работы, оптимальные нормы
трудовых затрат различных категорий персонала.
5. Планирование численности персонала
обосновывает потребность в различных категориях работников и их рациональное использование.
6. Мотивация персонала необходима для
побуждения человека к наиболее плодотвор-
52
ной деятельности на основе всестороннего учета его личных потребностей и основных целей
организации.
7. Оплата и вознаграждение персонала.
Показатели этого направления определяют результаты работы и доходы сотрудников, соотношение общих доходов и компенсационных доплат и т.п.
8. Социально-трудовые отношения характеризуют взаимодействие личных, корпоративных и общественных интересов персонала, развитие партнерских отношений между работодателем и сотрудниками всех категорий и др.
9. Совершенствование организации
управления персоналом предусматривает
приведение в соответствие друг с другом существующих в организации форм, методов
и процедур работы с кадрами.
Общая характеристика показателей по труду представлена в табл. 2.
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Таблица 2. Основные показатели по труду,
необходимые для анализа и планирования в организациях
Единица
измерения
Характеризуемый
показателем аспект
По плану
По отчету
Темпы
роста
1. Объем производства
млн руб.
Масштаб производства
3 560 000
3 594 330
1,0096
2. Величина основных фондов
млн руб.
Масштаб производства
2 340 000
2 720 000
1,1624
3. Удельный вес основных
непроизводственных фондов
%
Уровень социального
развития
63
64
1,0159
4. Производительность
(в стоимостном измерении)
млн руб.
Эффективность
использования
трудовых ресурсов
3251,1416
3267,5727
1,0051
5. Прибыль
млн руб.
Финансовое состояние
организации
103 110
110 030
1,0671
чел.
Величина организации
1095
1100
1,0046
7. Удельный вес рабочих
%
Структура персонала
74
70,7
0,9561
8. Удельный вес руководителей
%
Структура персонала
5,205
6,091
1,1702
1,1133
Наименование показателя
6. Численность работающих
9. Удельный вес специалистов
%
Структура персонала
20,822
23,182
чел.
Неудовлетворенность
условиями труда
0
8
11. Средний возраст работающих
лет
Человеческий потенциал
40
35
0,875
12. Затраты на заработную плату
млн руб.
Рациональность
организации
заработной платы
615 480
835 420
1,3573
%
Рациональность
организации
заработной платы
14. Средняя заработная плата
тыс. руб.
15. Заработная плата руководителей
10. Текучесть кадров
13. Удельный вес заработной платы
в издержках (затратах)
0,17288764 0,232427184
1,3444
Уровень оплаты труда
562,0822
759,4727
1,3512
млн руб.
Дифференциация
оплаты труда
135 260
167 084
1,2353
%
Дифференциация
оплаты труда
0,2198
0,2
0,9099
млн руб.
Степень социальной
защищенности работников
21 540
31 800
1,4763
%
Степень социальной
защищенности работников
11
9
0,8182
тыс. руб.
Эффективность
использования
человеческого фактора
3900
5800
1,4872
%
Забота о здоровье
работников
6
8
1,3333
21. Уровень травматизма
дни/чел.
Забота о здоровье
работников
0
0
22. Уровень заболеваемости
дни/чел.
Забота о здоровье
работников
0
15
23. Расходы на выплату компенсаций
за неблагоприятные условия труда
млн руб.
Забота о здоровье
работников
8900
11 500
16. Удельный вес заработной
платы руководителей в издержках
(затратах)
17. Расходы на социальные
выплаты, предусмотренные
законодательством
18. Удельный вес расходов
на социальные выплаты в издержках
(затратах)
19. Средний размер дивидендов
20. Удельный вес работающих
во вредных условиях труда
1,2921
53
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Далее проводится аудит структуры динамики
персонала на основе следующих показателей.
1. Структура рабочей силы по категориям занятых (производственный персонал, непроизводственный персонал, административный персонал). При анализе рассчитывают:
число производственных работников на
одного непроизводственного как отношение
числа производственных работников к числу
непроизводственных;
число производственных работников на
одного административного как отношение числа производственных работников к числу административных;
долю административных работников в общей их численности как отношение административных работников к общей численности работников.
2. Возрастная структура рабочей силы.
Можно использовать как показатель средний
возраст сотрудников, однако это не всегда дает
исчерпывающую информацию. Желательно отслеживать динамику возрастной структуры по
категориям сотрудников, а также по отдельным
специальностям, что позволит более эффективно управлять процессами планирования организации рабочей подготовки резерва, профобучения и т.п. Используют следующую группировку работников по возрастам: 16, 17, 18,
19, 20–24, 25–29, 30–34, 35–39, 40–44, 45–49,
50–54, 55–59, 60–64, 65 лет и старше. Необходимо
определить долю лиц соответствующих возрастов в общей численности.
3. Уровень образования. Аналогично возрастной структуре организации анализируют
состав рабочей силы по уровню полученного
образования.
4. Стаж работы. Показателем стабильности рабочей силы является продолжительность
работы в организации (стаж работы). В данном
случае целесообразно рассчитывать средний
показатель.
4.1. Изучается общий стаж работников (общий стаж напрямую связан с уровнем производительности труда). Он группируется так, как это
представлено в табл. 3.
4.2. Изучается структура персонала по уровню образования. Для этого необходимо выделять лиц, имеющих высшее, незаконченное высшее, среднее специальное, среднее общее, неполное среднее, начальное образование. Нужно иметь сведения о расстановке специалистов
с высшим и средним специальным образованием. Для этого целесообразно использовать таблицу следующего вида (см. табл. 4).
5. Половая структура организации. Процентное соотношение мужчин и женщин — традиционный показатель статистики человеческих ресурсов.
6. Текучесть кадров. Это один из важнейших показателей при изучении персонала организации. Факторы, которые оказывают влияние на текучесть кадров, можно разделить на
три группы:
1) факторы, возникающие в организации
(величина заработной платы, условия труда
и т.п.);
2) возраст работников, уровень образования, опыт работы и т.п.;
3) внешние факторы (семейные обстоятельства, появление новых организаций и т.д.).
Нормальной считается текучесть кадров
до 5 % в год. Организации могут снизить уровень текучести с помощью следующих превентивных мер:
улучшение организации труда и производства, сокращение доли малоквалифицированного труда, оздоровление условий труда;
Таблица 3. Группировка общего стажа работников
Показатели
Количество работников
в организации, чел.
Удельный вес в общей
численности, %
54
Общий стаж работы, лет
Всего
До 1
1–4
5–9
10–14
15–19
20–24
25 и более
20
52
320
300
150
175
83
1100
1,82
4,73
29,09
27,27
13,64
15,91
7,55
100
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Таблица 4. Структура персонала по уровню образования
Должности
Показатели
Рабочие места
не требу- требующие замещения
не требующие
ющие
специалистами
ни высшени высшего, ни средго, ни средс высшим со средним него специ- с высшим со средним него специобразова- образова- ального об- образова- образова- ального образования
разования
нием
нием
нием
нием
требующие замещения
специалистами
Всего
1. Количество должностей,
рабочих мест
2. Численность работников
(всего), чел.
2.1. Численность
специалистов (всего), чел.
2.1.1. С высшим образованием
2.1.2. Со средним специальным
образованием
2.2. Не имеющих ни высшего,
ни среднего специального
образования
организация профессионального продвижения кадров и развитие системы повышения
квалификации;
улучшение жилищных и бытовых условий;
совершенствование оплаты труда и стимулирование труда;
спецмероприятия по адаптации молодых
работников.
Для управления кадровым составом организации целесообразно собирать сведения об
общем количестве уволившихся; уволившихся
женщин, лиц в возрасте 19–30 лет, старше 50 лет,
работников с низкой и высокой квалификацией,
со стажем работы менее 3 и более 10 лет, с профессиональным, высшим и средним специальным образованием.
Относительный оборот персонала можно
охарактеризовать по показателям, представленным в табл. 5. Порядок определения показателей представлен ниже:
1) коэффициент оборота по приему рабочих:
К = Количество принятых /
/ Численностьсреднеспис;
2) коэффициент оборота по выбытию:
К = Количество уволенных /
/ Численностьсреднеспис;
3) коэффициент текучести кадров:
К = Количество
собственному желанию
/
увольняемыхпо
по нарушению трудовой дисциплины
среднеспис
/ Численность
;
4) коэффициент постоянства состава:
К = Количество проработавших весь год /
/ Численностьсреднеспис.
Целесообразно определить показатель абсентеизма (К абсент ) — количество самовольных невыходов сотрудников на работу. Этот
показатель определяется как отношение рабочего времени, пропущенного сотрудниками (неявки на работу) в течение периода (года),
к общему балансу рабочего времени организации за период. При расчете данного показателя учитываются все пропуски рабочего времени, кроме отпусков, — по болезни, отгулы
55
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Таблица 5. Оборот персонала за анализируемый период
Отчетный год
по плану
Отчетный год
фактически
Отклонение
1070
1075
5
2. Принято, чел.
35
40
5
3. Выбыло, чел.
В том числе:
20
26
6
3.1. по собственному желанию
20
Показатели
1. Численность на начало года, чел.
22
2
3.2. уволено за прогулы и прочие нарушения
трудовой дисциплины
4
4
3.3. выбыло по прочим причинам
0
0
4. Численность на конец года, чел.
1085
1089
4
5. Среднесписочная численность
персонала, чел.
1095
1100
5
6. Коэффициент оборота по приему
0,03196347
0,036363636
0,0044
7. Коэффициент оборота по выбытию
0,01826484
0,023636364
0,0054
8. Коэффициент текучести кадров
0,01826484
0,023636364
0,0054
за свой счет, прогулы и т.д. Он определяется
следующим образом:
Кабсент = Дни (неявки) / (Дни рабочие ×
× Среднее число работников)
или
Кабсент = Часы (пропущенные или неявки) /
/ Общее число рабочих часов
по графику.
Уровень удовлетворенности работников
организации (Кудовл ) определяется как
Кудовл = 1 – (Количество работников,
уволившихся по собственному
желанию за определенный период /
/ Среднее количество работников
организации за тот же период).
Далее необходимо провести анализ использования рабочего времени.
В процессе анализа важно установить все
виды потерь рабочего времени: непроизводительные затраты, простои, невыходы на работу, дополнительные отпуска по личным причинам с разрешения администрации и др. Непроизводительные затраты рабочего времени мо-
56
гут быть связаны с выполнением работ, не соответствующих функциям данного работника,
с исправлением брака, устранением неисправности инструмента или оборудования. Простои
рабочих вызываются как организационно-техническими причинами (отсутствие материалов,
инструмента, неисправность машин), так и нарушением трудовой дисциплины (уход с рабочего места по неуважительной причине, опоздание или преждевременный уход). Невыходы
на работу устанавливаются на основе данных
табельного учета и сопоставляются со статистической отчетностью организации. Сведения
о дополнительных отпусках по личным причинам с разрешения администрации фиксируются в отделе кадров. Дополнительные отпуска
иногда могут предоставляться рабочим в периоды простоев из-за низкого уровня организации производства. Потери рабочего времени рассчитываются как в целом по организации, так и на одного рабочего. Данные для анализа использования рабочего времени представлены в табл. 6.
Общий фонд отработанного рабочего времени (F) представляют в виде следующей факторной модели:
F = Чр × Т = Чр × Д × t,
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Таблица 6. Анализ использования рабочего времени
Показатели
1. Объем производства, руб.
За отчетный период
по плану
по отчету
Отклонение
Темп роста
3 560 000
3 594 330
34 330
1,0096
2. Среднесписочная численность
персонала, чел.
1095
1100
5
1,0046
3. Среднесписочная численность
рабочих, чел.
810
778
–32
0,9605
4.1. работниками
239 020
240 150
1130
1,0047
4.2. рабочими
192 457
192 600
143
1,0007
4. Общее число отработанных
человеко-дней
5. Общее число отработанных
человеко-часов
5.1. работниками
1 901 170
1 900 620
–550
0,9997
5.2. рабочими
1 530 319
1 510 350
–19 969
0,9870
6. Среднее количество времени,
отработанного одним работником
за период
6.1. дней (стр. 4.1 / стр. 2)
218,28311
218,31818
0,03508
1,00016
6.2. часов (стр. 5.1 / стр. 2)
1736,22831
1727,83636
–8,39195
0,99517
7.3. дней (стр. 4.2 / стр. 3)
237,60123
247,55784
9,95661
1,04190
7.4. часов (стр. 5.2 / стр. 3)
1889,28272
1941,32391
52,04119
1,02755
В том числе рабочими
8. Средняя продолжительность
рабочего дня, ч
8.1. работающего (стр. 5.1 / стр. 4.1)
8.2. рабочего (стр. 5.2 / стр. 4.2)
7,954
7,9143
–0,03970
0,99501
7,9515
7,8419
–0,10960
0,98622
где Чр — численность рабочих, чел.;
Т — количество отработанного времени на
одного рабочего, ч;
Д — количество дней, отработанных одним
рабочим;
t — продолжительность рабочего дня, ч.
С применением методики детерминированного факторного анализа определяется влияние факторов на изменение общего фонда отработанного времени.
Фонд рабочего времени сократился на 19 969 ч
за счет:
1) численности рабочих:
(–32) × 237,60123 × 7,9515 = (–60 457,15893) ч;
2) количества дней, отработанных одним
рабочим:
778 × (+9,95661) × 7,9515 = +61 594,2234 ч;
3) продолжительности рабочего дня:
778 × 247,55784 × (–0,1096) = (–21 108,96) ч.
Проверка осуществляется путем суммирования полученных результатов:
(–60 457,15893) + 61 594,2234 – 21 108,96 =
= (–19 971,8955) ч.
За анализируемый период фактическое количество дней, отработанных одним работником,
совпадает с плановым (218 дней). Однако фактический фонд времени, отработанного одним работником, меньше запланированного на 8,39195 ч,
что свидетельствует о внутрисменных потерях
рабочего времени. Средняя продолжительность
рабочего дня сократилась на 0,0397 ч, а уровень
влияния внутрисменных потерь на фонд отработанного времени в часах на одного работника составит: 218,31818 × (–0,0397) = 8,6672 ч.
57
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Далее проводится анализ динамики и уровня производительности труда.
Производительность труда определяется объемом продукции, произведенной работником
за единицу времени. Объем продукции может
быть рассчитан по валовой, товарной, чистой, условно чистой продукции и другим показателям.
Отработанное время исчисляется в человекочасах, человеко-днях, среднесписочной численности работников. Часовая или дневная производительность труда определяется отношением
объема продукции к числу отработанных работниками человеко-часов или человеко-дней. Для
определения месячной, квартальной или годовой производительности труда необходимо объем продукции, выпущенной за месяц, квартал или
год, разделить на соответствующую среднесписочную численность работников промышленнопроизводственного персонала.
Динамика производительности труда определяется как отношение уровня производительности труда за отчетный период к базовому или
плановому. Этот показатель характеризует рост
или снижение производительности труда в отчетном периоде.
Различают три метода измерения производительности труда: натуральный, стоимостной и трудовой.
Натуральный метод измерения производительности труда предполагает определение выработки путем деления количества произведенной продукции в натуральном выражении (штуках, тоннах, метрах и т.д.) на число работников или
количество затраченного рабочего времени.
При применении стоимостного (денежного) метода производительность труда определяется путем деления объема валовой продукции в оптовых ценах организации на число работников или на количество затраченного рабочего времени.
Трудовой метод основывается на сравнении рабочего времени, затраченного на производство данного объема продукции в отчетном и базовом периодах.
Обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. С помощью
методики факторного анализа и в соответствии
с данными табл. 7 определяется влияние различ-
58
ных факторов на изменение среднегодовой выработки продукции одним работающим.
Величина этого показателя зависит не только
от выработки рабочих, но и от их удельного веса
в общей численности промышленно-производственного персонала, а также от количества отработанных дней и продолжительности рабочего
дня. Он определяется следующим образом:
В = Уд × Д × t × вч,
где В — среднегодовая выработка продукции
одним работающим;
Уд — удельный вес рабочих в общей численности промышленно-производственного
персонала;
вч — часовая выработка.
Используя методику факторного анализа, определим влияние факторов на изменение среднегодовой выработки на одного работающего
(см. табл. 8 и рис. 1).
Таким образом, рост производительности
труда одного работника составил 16,4312 тыс.
руб. В значительной степени это обусловлено
ростом часовой производительности труда одного рабочего (73,44012) и количества времени,
отработанного одним рабочим (130,2610).
Аналогично определяется влияние факторов
на изменение среднегодовой производительности труда рабочего (табл. 9 и рис. 2).
Величина среднегодовой производительности труда рабочего (Враб ) зависит от выработки
рабочих, количества отработанных дней и продолжительности рабочего дня:
Враб = Д × t × вч.
Рост производительности труда одного рабочего составил 224,8997112 тыс. руб. В значительной степени это обусловлено ростом часовой производительности труда одного рабочего (103,8356445) и количества времени, отработанного одним рабочим (184,1736987).
Оценивая динамику производительности
труда, можно сказать, что самые высокие темпы
роста имеет производительность труда рабочих
(1,05117), чуть ниже — работников (1,00505). Аналогичная динамика прослеживается и по показателю часовой выработки (1,02299 и 1,00994).
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Таблица 7. Анализ динамики и уровня
производительности труда
Показатели
За отчетный период
Отклонение
Темп роста
3267,5727
+16,4312
1,00505
4395,0617
4619,9614
+224,8997
1,05117
3.1. на одного работника
1872,53113
1891,13552
+18,60440
1,00994
3.2. на одного рабочего
2326,31236
2379,79938
+53,48703
1,02299
4.1. работающего
7,95402
7,91430
–0,03972
0,99501
4.2. рабочего
7,95149
7,84190
–0,10958
0,98622
5.1. дней
218,28311
218,31818
+0,03508
1,00016
5.2. часов
1736,22831
1727,83636
–8,39195
0,99517
6.3. дней
237,60123
247,55784
+9,95661
1,0419
6.4. часов
1889,28272
1941,32391
+52,04119
1,02755
0,73973
0,70727
–0,03245
0,95613
По плану
По отчету
1. Среднегодовая
выработка на одного
работника, тыс. руб.
3251,1416
2. Среднегодовая
выработка на одного
рабочего, тыс. руб.
3. Среднечасовая
выработка, руб.
4. Средняя продолжительность рабочего
дня, ч
5. Среднее количество
времени, отработанного
одним работником в год
В том числе рабочими
7. Удельный вес рабочих
в общей численности
работающих , %
Таблица 8. Определение влияния факторов на среднегодовую выработку
на одного работника
Расчет влияния
на среднегодовую выработку
Величина
влияния, тыс. руб.
Удельный вес рабочих в общей
численности работающих
(–0,03245) × 237,60123 × 7,95148 × 2326,312357
–142,6342573
Среднее количество времени,
отработанного одним рабочим
в год, дней
0,70727 × 9,9566 × 7,95148 × 2326,312358
+130,2610342
0,70727 × 247,5578 × (–0,10958) × 2326,312359
–44,6357216
0,70727 × 247,5578 × 7,8419 × 53,48702715
+73,44011951
Факторы
Средняя продолжительность
рабочего дня, ч
Среднечасовая выработка
рабочего, руб.
Среднегодовая выработка
на одного работника, тыс. руб.
+16,4312
59
Планирование и анализ хозяйственной деятельности
Таблица 9. Определение влияния факторов
на среднегодовую выработку на одного рабочего
Расчет влияния
на среднегодовую выработку
Величина
влияния, тыс. руб.
9,9566 × 7,951485267 × 2326,312357
+184,1736987
Факторы
Среднее количество времени, отработанного одним
рабочим в год, дней
Средняя продолжительность рабочего дня, ч
Среднечасовая выработка на одного рабочего, руб.
247,55784 × (–0,1095849) × 2326,312358
–63,10963208
247,55784 × 7,84190 × 53,48702715
+103,8356445
Среднегодовая выработка на одного
рабочего, тыс. руб.
+224,8997112
150
120
Величина влияния,
тыс. руб.
90
130,2610342
60
73,44011951
30
0
–44,6357216
–30
–60
–90
–142,6342573
–120
–150
1
2
3
4
Факторы
Рис. 1. Влияние факторов
на производительность труда работника
210
180
Величина влияния,
тыс. руб.
150
120
90
184,1736987
60
103,8356445
30
0
–30
–63,10963208
–60
–90
1
2
3
Факторы
Рис. 2. Влияние факторов
на производительность труда рабочего
60
Бизнес-планирование
Определение состава
инвестиционных затрат
для разработки
бизнес-плана вновь
создаваемой организации
О
дним из наиболее важных моментов, на которые следует обратить
внимание при оценке эффективности инвестиционного проекта, является величина и состав инвестиционных затрат. Инициатору проекта на первоначальном этапе может показаться, что определиться с суммой инвестиционных затрат достаточно просто: это ровно столько, сколько
он планирует вложить в создание нового бизнеса.
Когда же разработку или экспертизу бизнес-плана проводит специалист
в области инвестиционного проектирования, у него появляются уточняющие вопросы, для получения ответов на которые необходима не только
дополнительная информация, но и более глубокая проработка вопроса,
иногда приводящая к изменению формы реализации проекта и пересмотру концепции идеи.
Достаточно часто ошибки возникают при определении состава и величины инвестиционных расходов, что непосредственно влияет на оценку эффективности всего проекта.
Суть проблемы состоит в том, что чаще всего инициатор проекта рассматривает в качестве инвестиционных затрат все первоначальные расходы, связанные с организацией бизнеса, вплоть до запуска производственного процесса. Однако встречаются и ситуации, когда в качестве инвестиционных расходов рассматриваются только расходы на создание и приобретение объектов, относимых к внеоборотным активам, без расчета прироста оборотного капитала и расходов, связанных с обслуживанием инвестиционного кредита.
Приведем примеры расчета инвестиционных затрат на первоначальном
этапе рассмотрения проекта (табл. 1 и 2).
Е.А. СОКОЛОВСКАЯ
магистр
экономических наук,
экономист
61
Бизнес-планирование
Таблица 1. Пример расчета затрат на создание организации
Стоимость, тыс. руб.
Сумма, тыс. руб.
Юридические расходы
Статья затрат
Количество
2000
2000
Аренда офиса
4872
4872
Аренда складского помещения
2604
2604
Компьютер
4
4000
16 000
Факс
2
1540
3080
Телефонный аппарат
2
754
1508
Шкаф
1
3000
3000
Стол
6
1850
11 100
Стул
6
350
2100
Канцелярские принадлежности
Автомобиль
1
Оформление экспозиционной части торгового зала
500
500
80 000
80 000
2160
2160
Общие (инвестиционные) затраты
128 924
Таблица 2. Расчет инвестиционных затрат
Наименование
Затраты на подготовительном этапе
Расходы на рекламу на подготовительном этапе
Сумма, тыс. руб.
18 048
8302
Расходы на стадии регистрации
224
Расходы на создание и поддержку web-сайта
4760
Стоимость оборудования и сопутствующих товаров
4762
Первоначальная закупка продукции
10 620
Затраты на покрытие убытка за 10 месяцев
39 514
Необходимый годовой объем инвестиций
68 182
В первом случае (табл. 1) к инвестиционным
затратам отнесены организационные расходы
(юридические), текущие расходы: на аренду, на
материалы (компьютер, факс, телефонный аппарат, стол, стул, т.к. стоимость каждой единицы
меньше 30 базовых величин, канцелярские принадлежности) и на рекламу (оформление экспозиционной части торгового зала может быть отнесено к расходам на материалы или на рекламу). На самом деле в этом примере инвестиционные затраты составляют всего 83 000 тыс. руб.
и представлены затратами на приобретение шкафа
(3000 тыс. руб.) и автомобиля (80 000 тыс. руб.).
Во втором случае (табл. 2) к непосредственно
инвестиционным затратам добавлены организационные и текущие расходы (на рекламу, создание и поддержку web-сайта). В чистом виде из
представленного в табл. 2 перечня к инвестиционным затратам можно отнести только стоимость
62
оборудования (4762 тыс. руб.) и стоимость создания и поддержки web-сайта (4760 тыc. руб.).
Однако при этом в расчетах не отражены позиции, которые напрямую относятся к инвестиционным затратам.
Помимо капитальных затрат, к инвестиционным затратам относятся прирост чистого оборотного капитала и издержки финансирования.
Издержки финансирования — это проценты
и прочие расходы, связанные с привлечением
кредитов (займов) на финансирование инвестиционного проекта. В обоих случаях финансирование проекта планировалось частично за счет
кредитных ресурсов, однако в общую сумму инвестиционных затрат издержки финансирования
включены не были. Отсутствовал и расчет чистого оборотного капитала, изменение которого по
периодам реализации проекта ведет к изменению общей суммы инвестиционных затрат.
Бизнес-планирование
В соответствии с гл. 10 Правил по разработке бизнес-планов инвестиционных проектов,
утвержденных постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 31 августа 2005 г. № 158 (с изменениями и дополнениями; далее — Правила), общие инвестиционные затраты определяются как сумма инвестиций в основной капитал (капитальные затраты) с учетом НДС и затрат под прирост чистого
оборотного капитала. Инвестиции в основной
капитал представляют собой ресурсы, необходимые для строительства, реконструкции, приобретения и монтажа оборудования, осуществления иных подготовительных мероприятий,
а прирост чистого оборотного капитала соответствует дополнительным ресурсам, необходимым для их эксплуатации.
В соответствии с формами таблиц, предлагаемых Правилами, финансовые издержки по
проекту (плата за кредиты (займы), связанные
с осуществлением капитальных затрат, — проценты по кредитам (займам), плата за гарантию
правительства, комиссии банков и другие платежи) приводятся отдельно с указанием источников их финансирования. При оценке эффективности инвестиционного проекта (расчете
чистого потока наличности) учитываются одновременно и капитальные затраты, и издержки
финансирования.
Рассмотрим основной состав инвестиционных затрат, а также правильность включения
в состав инвестиционных расходов либо исключения из него отдельных расходов.
Основное правило, которое должно соблюдаться при определении состава инвестиционных расходов, — соответствие порядка их планирования фактически принятой системе учета. В противном случае показатели, полученные
по факту, будут существенно отличаться от запланированных из-за отсутствия единообразия
в отражении информации в плановых расчетах
и бухгалтерском (финансовом) учете.
Расходы на приобретение
основных средств
Стоимость основных средств, приобретаемых
в рамках инвестиционного проекта, непосредственно относится к капитальным затратам, является инвестиционными расходами.
В соответствии с гл. 1 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов
Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118
(с изменениями и дополнениями; далее — Инструкция № 118), активы, имеющие материальновещественную форму, принимаются организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении
следующих условий:
активы предназначены для использования
в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во
вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
активы способны приносить организации
экономические выгоды (доход) в будущем;
активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.
Этим же документом определено, что к основным средствам относятся объекты основных
средств, приведенные во Временном республиканском классификаторе основных средств
и нормативных сроках их службы, утвержденных постановлением Министерства экономики
Республики Беларусь от 21 ноября 2001 г. № 186,
и Общегосударственном классификаторе Республики Беларусь «Основные средства и нематериальные активы», утвержденном постановлением Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 27 сентября 2002 г. № 48
(с изменениями и дополнениями).
Активы, в отношении которых выполняются
условия, указанные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин
за единицу, могут не относиться организацией
к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте.
Проценты и прочие издержки по привлекаемым инвестиционным кредитам являются частью инвестиционных расходов (при ус-
63
Бизнес-планирование
ловии, что их сумма включается в стоимость
объектов основных средств).
В соответствии с гл. 2 Инструкции № 118 проценты по кредитам и займам, полученным на
приобретение основных средств, начисленные
после ввода основных средств в эксплуатацию,
в соответствии с учетной политикой организации могут учитываться в составе:
операционных расходов;
вложений во внеоборотные активы в течение года и в конце отчетного года включаться
в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам).
Таким образом, проценты и прочие издержки,
связанные с привлечением кредитов для приобретения основных средств, относимые на увеличение их стоимости, приводят к росту общей
суммы потребности в инвестициях.
Расходы на разработку и создание webсайта относятся к капитальным затратам (являются инвестиционными расходами), если
программный продукт соответствует критериям отнесения к нематериальным активам.
В ином случае это будут текущие, а не инвестиционные расходы.
Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому
учету нематериальных активов, утвержденного
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118
(с изменениями и дополнениями), нематериальными активами для целей бухгалтерского учета признаются активы:
идентифицируемые (имеющие признаки, отличающие данный объект от других, в том
числе аналогичных) и не имеющие материально-вещественной (физической) формы;
используемые в деятельности организации;
способные приносить организации будущие экономические выгоды;
срок полезного использования которых
превышает 12 месяцев;
стоимость которых может быть измерена
с достаточной надежностью, т.е. имеется документальное подтверждение стоимости, а также затрат,
связанных с их приобретением (созданием);
при наличии документов, подтверждающих права правообладателя.
64
Следовательно, если web-сайт соответствует
всем признакам объекта нематериальных активов, то в организации он должен учитываться
в составе нематериальных активов.
Амортизация нематериальных активов осуществляется в соответствии с нормами Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь
от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (с изменениями
и дополнениями).
Если web-сайт не соответствует критериям отнесения объектов в состав нематериальных активов, понесенные организацией расходы на его создание будут являться расходами на рекламу и их
следует учесть в составе расходов на производство и реализацию продукции (работ, услуг).
Расходы на рекламу являются текущими,
а не инвестиционными расходами.
Реклама — информация об объекте рекламирования, распространяемая в любой форме
с помощью любых средств, предназначенная
для неопределенного круга лиц (потребителей
рекламы), направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или)
его продвижение на рынке (ст. 2 Закона Республики Беларусь от 10 мая 2007 г. № 225-З «О рекламе» (с изменениями и дополнениями)).
Расходы на рекламу в полном объеме включаются в затраты, связанные с производством
и реализацией товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении прибыли, при условии, что такие расходы связаны с реализацией
товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 130 Налогового кодекса Республики Беларусь). При этом расходы на
рекламу в части затрат на создание web-сайта на
себестоимость реализованной продукции, работ,
услуг могут относиться частями с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».
Организационные расходы являются текущими расходами и финансируются за счет собственных средств (прибыли) организации.
К организационным расходам, которые может понести учредитель до момента создания
коммерческой организации, относятся:
Бизнес-планирование
1) государственная пошлина (п. 6 Положения
о государственной регистрации субъектов хозяйствования, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г.
№ 1 (с изменениями и дополнениями)) в размере 5 базовых величин (подп. 1.1 приложения 22
к Налоговому кодексу Республики Беларусь);
2) оплата комиссии при открытии временного счета и внесении вклада в уставный фонд
учреждаемой коммерческой организации согласно тарифам соответствующего банковского учреждения;
3) расходы по поиску и оформлению аренды предполагаемого места размещения коммерческой организации;
4) оплата оценки стоимости и экспертизы достоверности оценки стоимости неденежного вклада в уставный фонд при оформлении его как вклада в уставной фонд (п. 21, 24 Положения об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 13 октября 2006 г.
№ 615 (с изменениями и дополнениями));
5) оплата юридических услуг юридической компании для получения консультаций и (или) подготовки документов, необходимых для регистрации коммерческой организации.
До государственной регистрации коммерческой организации расходы, связанные с ее созданием, несут учредители. Создаваемая коммерческая организация, по мнению автора,
не имеет права включать произведенные учредителем организационные расходы в себестоимость для налогового учета, поскольку данные
расходы были понесены до того, как организация стала правоспособной в качестве юридического лица (п. 3 ст. 45 Гражданского кодекса
Республики Беларусь). Возмещение возможно
за счет собственных средств организации (прибыли, остающейся в ее распоряжении).
Расходы на материалы (в том числе оборудование, которое не является объектом основных
средств) считаются текущими расходами.
При организации бизнеса в непроизводственной сфере многие предприниматели ошибочно предполагают, что материальные затраты по проекту можно не учитывать вовсе. Однако помимо основных сырья и материалов,
используемых в производственной деятельно-
сти, в текущей деятельности любой организации
существует множество расходов, которые при
формировании себестоимости относятся к элементу «Материальные затраты». В сумму инвестиционных затрат затраты на материалы попадают через прирост чистого оборотного капитала — по строке «Запасы сырья и материалов»
в составе оборотных активов.
Ошибки при включении в инвестиционные
расходы суммы, направляемой на покрытие убытков организации в первый год функционирования, могут возникнуть из-за ошибки в расчете
движения денежных средств по проекту.
Включение суммы, необходимой для покрытия убытков от текущей деятельности, в инвестиционные затраты обусловлено необходимостью изыскания источников финансирования инвестиционных затрат и получением в результате неотрицательного остатка денежных средств
(для того, чтобы проект являлся финансово реализуемым). Фактически же эти расходы не будут
профинансированы инвестиционными кредитами, и потребуется привлечение заемных средств
под пополнение оборотного капитала, что соответствует увеличению текущих расходов. При
правильном отражении состава инвестиционных расходов увеличится сумма текущих расходов. В результате, с одной стороны, в части инвестиционных затрат будет отражен прирост
чистого оборотного капитала с необходимостью его финансирования, т.к. в приросте чистого оборотного капитала отражается увеличенная себестоимость при заниженной выручке.
С другой стороны, недостаток денежных средств
вследствие убыточности текущей деятельности будет профинансирован из внешних источников, которые не являются источниками финансирования инвестиционных затрат (краткосрочные кредиты, займы финансовых организаций, учредителей и др.).
Неверное отражение расходов — перенос
их из суммы текущих расходов в инвестиционные — приводит не только к неверному расчету показателей эффективности инвестиционных вложений и искажению масштабов проекта, но и к неправильному отражению суммы прибыли от реализации продукции (работ,
услуг), ошибочной оценке безубыточности проекта, его финансовой устойчивости.
65
Управление затратами и их учет
Начисление амортизации
основных средств
в вопросах и ответах
И. Толкун
экономист
?
В 2011 г. организация осуществляла инвестиционный проект,
в рамках которого было закуплено оборудование. Объекты вводились в эксплуатацию на протяжении июня–августа 2011 г. В 2011 г.
организация начала начислять амортизацию по данным объектам
в общеустановленном порядке. Может ли она с 1 января 2012 г. воспользоваться п. 25 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства
финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6 (с изменениями и дополнениями; далее — Инструкция по амортизации),
и применить к суммам амортизации по указанным объектам (введенным в эксплуатацию до 1 января 2012 г.) понижающие поправочные коэффициенты?
С 1 января 2012 г. п. 25 Инструкции по амортизации предусмотрена возможность корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по решению комиссии с применением понижающего
поправочного коэффициента в диапазоне от 0,2 до 1:
по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках
реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов;
в течение двух лет с даты их ввода в эксплуатацию.
66
Управление затратами и их учет
Инструкция по амортизации позволяет применять понижающий коэффициент не только
по объектам, введенным в эксплуатацию после 1 января 2012 г.
Подобная возможность предоставлена организациям по указанным объектам в пределах
двухлетнего периода после ввода в эксплуатацию независимо от даты ввода.
Следовательно, организация вправе с 1 января 2012 г. применять понижающие коэффициенты к ранее определенным нормам (суммам) амортизации, в том числе и по объектам,
которые были введены в эксплуатацию до указанной даты (в 2010 г.), до истечения двухлетнего периода с момента их ввода в эксплуатацию.
После истечения двухлетнего периода для
каждого конкретного объекта организации необходимо вернуться к начислению амортизации в общеустановленном порядке. При этом
базой для расчета амортизационных отчислений будет выступать остаточная (недоамортизированная) стоимость и остаточный срок полезного использования.
?
Организация реализует инвестиционный проект, в рамках которого на протяжении 2012 г. будет осуществляться ввод в эксплуатацию объектов основных
средств: зданий, сооружений, машин и оборудования. Имеет ли организация право воспользоваться п. 25 Инструкции по амортизации и применить понижающие поправочные коэффициенты к суммам амортизации
в отношении зданий и сооружений, либо указанный механизм применим только к машинам и оборудованию?
Пункт 25 Инструкции по амортизации предоставляет возможность корректировки рассчитанных месячных норм (сумм) амортизационных отчислений по решению комиссии с применением понижающего поправочного коэффициента в диапазоне от 0,2 до 1:
по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов;
в течение двух лет с даты их ввода в эксплуатацию.
Дополнительных ограничений по применению указанного механизма по видам основных
средств Инструкция по амортизации не предусматривает.
С учетом изложенного понижающий коэффициент в диапазоне от 0,2 до 1 может быть применен по решению организации при расчете
амортизации по любому (всем) объектам, введенным в рамках реализации инвестиционных
проектов, в том числе по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам.
?
Организация приняла решение с 1 января 2012 г. применить понижающий коэффициент к сумме амортизации по объекту основных средств (производственная
линия), введенному в ноябре 2011 г. в рамках
реализации инвестиционного проекта, поскольку он еще не вышел на полную проектную мощность.
Двухлетний период после ввода объектов
в эксплуатацию истекает в ноябре 2013 г.,
однако выход на полную мощность использования планируется уже во втором полугодии 2012 г. Имеет ли право организация
прекратить применение понижающего коэффициента до истечения указанного двухлетнего периода?
В рассматриваемой ситуации следует руководствоваться общими нормами п. 25 Инструкции по амортизации, который регулирует порядок применения поправочных коэффициентов,
в том числе понижающего коэффициента по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных
проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов.
В частности, п. 25 Инструкции по амортизации предусмотрено, что поправочные коэффициенты могут применяться по всем или отдельным объектам основных средств и пересматриваться в течение года.
Дополнительные требования относительно
начала (прекращения) применения понижающих коэффициентов по объектам, введенным
67
Управление затратами и их учет
в эксплуатацию в рамках реализации инвестиционных проектов, отсутствуют.
Таким образом, на протяжении двухлетнего
периода с момента ввода таких объектов в эксплуатацию организация вправе принять самостоятельное решение относительно месяца, с которого начинается применение понижающего
коэффициента к норме (сумме) амортизации,
а также месяца перехода к обычному порядку
начисления амортизации.
?
Организация заключила бессрочный договор аренды помещения. Были проведены работы по реконструкции указанного помещения, которые были приняты к бухгалтерскому учету как неотделимые улучшения объектов аренды и отражены в качестве присоединенной стоимости объекта аренды. Согласно п. 57 Инструкции по
амортизации расходы, отражаемые арендатором (лизингополучателем) в виде присоединенной стоимости, амортизируются
с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока, оставшегося до окончания договора аренды (лизинга), до верхней границы диапазона
срока полезного использования для основного объекта аренды (лизинга). Исходя из какого срока необходимо производить начисление амортизации в отношении указанной
присоединенной стоимости с учетом того,
что договор аренды бессрочный?
Неотделимые улучшения объекта аренды, произведенные арендатором, не подлежат выделению в качестве отдельного инвентарного объекта основных средств. На протяжении договора
аренды стоимость произведенных улучшений
учитывается на счете учета основных средств
как присоединенная стоимость объекта аренды по шифру основного объекта аренды (в зависимости от его характеристик).
При этом в соответствии с п. 57 Инструкции
по амортизации начисление амортизации по
присоединенной стоимости осуществляется
с использованием срока полезного использования, установленного в диапазоне от срока,
оставшегося до окончания договора аренды
68
(лизинга), до верхней границы диапазона срока
полезного использования для основного объекта аренды (лизинга).
Общие положения Инструкции по амортизации по установлению срока полезного использования предусматривают его определение по
решению комиссии организации по проведению
амортизационной политики. При этом срок полезного использования устанавливается на период не менее 1 года и не должен превышать верхней границы диапазона, установленного приложением 3 к Инструкции по амортизации.
Поскольку в рассматриваемой ситуации договор аренды является бессрочным, т.е. нижний предел срока полезного использования
присоединенной стоимости, устанавливаемого в соответствии с п. 57 Инструкции по амортизации, фактически отсутствует, автор полагает, что в данном случае необходимо установить
срок полезного использования, руководствуясь общими подходами, — на период не менее
1 года и не выше верхней границы диапазона
срока полезного использования для основного объекта аренды.
?
Организация эксплуатирует транспортные средства, полученные по договору лизинга. Договором предусматривается выкуп объекта лизинга. При этом
лизинговые платежи согласно договору лизинга уплачиваются в иностранной валюте. В связи с этим в учете организации-лизингополучателя возникают курсовые разницы, которые в конце отчетного года отражаются в качестве присоединенной стоимости объекта лизинга. При этом в конце 2011 г. указанная присоединенная стоимость составила отрицательную величину. Является ли отрицательная присоединенная стоимость объектом начисления
амортизации, и в каком порядке необходимо начислять амортизацию?
В соответствии с подп. 14.3 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 75 (с изменениями и дополнени-
Управление затратами и их учет
ями; далее — Инструкция № 75), расходы по доставке, монтажу и установке,
а также другие расходы, связанные с приобретением и созданием основных
средств в соответствии с законодательством (далее — другие расходы), если
такие расходы по условиям договора лизинга несет лизингополучатель, отражаются после ввода оборудования в эксплуатацию на счете 01 «Основные
средства» субсчет «Присоединенная стоимость предмета лизинга».
Амортизация присоединенной стоимости предмета лизинга осуществляется в установленном законодательством порядке.
Порядок начисления амортизации определяется Инструкцией по амортизации.
Вопрос начисления амортизации отрицательной присоединенной стоимости объекта лизинга действующим законодательством отдельно не оговаривается.
Вместе с тем Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001 г. № 118 (с изменениями и дополнениями), предусмотрено изменение стоимости основных средств, по которой они при- Неотделимые улучшения объекняты к бухгалтерскому учету, в случае
включения в нее в конце отчетного та аренды, произведенные аренпериода курсовых разниц от пере- датором, не подлежат выделеоценки кредиторской задолженности
по обязательствам, связанным с при- нию в качестве отдельного инобретением основных средств, сум- вентарного объекта основных
мовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным средств.
с приобретением основных средств,
расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов при осуществлении капитальных вложений в основные средства.
Таким образом, в общем случае при формировании отрицательных курсовых разниц происходит уменьшение стоимости объекта основных средств
(амортизируемой стоимости) и, соответственно, сумм начисляемой амортизации в последующем периоде.
С учетом норм Декрета Президента Республики Беларусь от 30 июня
2000 г. № 15, а также требований Инструкции № 75 при исполнении договора лизинга возникающие отрицательные курсовые разницы по кредиторской задолженности в бухгалтерском учете отражаются сторнировочной записью по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов учета расходов.
С целью обеспечения соответствия стоимости предмета лизинга (с учетом отрицательной присоединенной стоимости) начисляемой амортизации за срок договора лизинга (недопущения ситуации, когда сумма начисленной за срок договора лизинга амортизации будет превышать стоимость
предмета лизинга) Министерство экономики Республики Беларусь с учетом
мнения Министерства финансов Республики Беларусь считает целесообразным в случае формирования отрицательной присоединенной стоимости отражать амортизацию по указанной стоимости в общеустановленном
порядке по дебету счетов учета затрат и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».
69
Управление затратами и их учет
Инвентаризация
при упрощенной системе
налогообложения
С.н. КОЗЫРЕВ
кандидат
экономических наук,
консультант
СООО «Правильная
компания»
0
О
бязательность инвентаризации активов и пассивов установлена Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности»
от 18 октября 1994 г. № 3321-XII (с изменениями и дополнениями; далее — Закон). Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость активов и обязательств.
Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (ст. 12 Закона).
Однако организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) (за исключением организаций, уплачивающих НДС, а также республиканских и коммунальных унитарных предприятий, имущество
которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах)
или иным не противоречащим законодательству образом могут определять
решения, принимаемые этими хозяйственными обществами), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций
и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Указанные организации вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, вправе вести бухгалтерский
учет и отчетность на общих основаниях (ст. 1 Закона).
Соответственно при рассмотрении норм ст. 1 и 12 Закона можно сделать
вывод о том, что организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
УСН, не обязаны проводить инвентаризацию по окончании отчетного года,
т.к. они не составляют и не представляют эту отчетность. Не конкретизиру-
Управление затратами и их учет
ет этот вопрос и Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 (с изменениями и дополнениями; далее — Инструкция № 180), которая устанавливает единый
порядок проведения инвентаризации активов
и обязательств организаций, ведущих в соответствии с законодательством бухгалтерский
учет, оформления результатов инвентаризации
и отражения их в бухгалтерском учете. В п. 10
Инструкции № 180 (без уточнения, что он не
распространяется на организации, не ведущие
бухгалтерский учет) зафиксировано, что субъекты малого предпринимательства, применяющие УСН, проводят инвентаризацию активов
и обязательств один раз в год, кроме случаев,
когда проведение инвентаризации обязательно на основании Закона.
Статьей 12 Закона определен и ряд других
ситуаций, когда проведение инвентаризации
обязательно, причем независимо от применяемого режима налогообложения. К ним, в частности, относятся:
передача активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купля-продажа;
реорганизация или ликвидация организации;
составление годовой бухгалтерской отчетности;
смена руководителя организации и (или)
материально ответственных лиц;
выявление фактов хищения и (или) порчи активов;
случаи возникновения непреодолимой
силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых
при данных условиях обстоятельств;
иные случаи, предусмотренные законодательством Республики Беларусь.
Инвентаризация также проводится:
по решению руководителя организации;
по решению контролирующих (надзорных) органов или ревизионной группы в ходе
проведения проверки в порядке, установленном законодательством;
при коллективной (бригадной) материальной ответственности, в случае смены руководителя (бригадира), выбытии из коллектива (бри-
гады) более 50 % его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады);
в иных случаях, установленных законодательством (п. 4 Инструкции № 180).
Принимая во внимание вышеизложенное,
организациям, применяющим УСН и воспользовавшимся правом не вести бухгалтерский учет,
целесообразно проводить инвентаризацию имущества и обязательств, что обусловлено:
возможной сменой режима налогообложения в случае несоответствия критериям применения УСН;
необходимостью ведения учета отдельных
активов и обязательств, поскольку при УСН сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, определенных в ст. 286
Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК);
своевременным оприходованием излишков активов, которые являются внереализационными доходами и определяют базу для налога
при УСН (подп. 3.11 ст. 128 НК и п. 1 ст. 288 НК);
своевременным списанием кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (согласно подп. 3.10 ст. 128 НК суммы кредиторской задолженности, по которой
истекли сроки исковой давности, включаются
в состав внереализационных доходов. Такие доходы отражаются в том налоговом периоде, на
который приходится день, следующий за днем
истечения срока исковой давности).
Обратимся к порядку проведения и документальному оформлению инвентаризации. Инвентаризация проводится на основании оформляемого в соответствии с приложением 1 к Инструкции № 180 приказа руководителя. В нем определяются сроки проведении инвентаризации, состав инвентаризационной комиссии, перечень
объектов, подлежащих инвентаризации, и т.д.
Рабочие инвентаризационные комиссии:
осуществляют инвентаризацию активов
и обязательств организации;
оформляют результаты инвентаризации
необходимыми документами;
получают от материально ответственных
лиц объяснительные записки о причинах выявленных инвентаризацией излишков, недостач,
порчи ценностей;
71
Управление затратами и их учет
принимают решение по регулированию
выявленных ими результатов инвентаризации
и представляют его вместе с материалами инвентаризации на рассмотрение центральной
инвентаризационной комиссии.
Следует отметить, что инвентаризации подлежат все активы и обязательства организации,
числящиеся в бухгалтерском учете, в том числе
за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.) (п. 5 Инструкции № 180). Порядок проведения инвентаризации активов, находящихся за балансом, аналогичен порядку инвентаризации собственных
активов. По забалансовым активам составляются отдельные описи (приложение 15 к Инструкции № 180) и сличительные ведомости (п. 24, 71
Инструкции № 180). Один экземпляр инвентаризационной описи высылается (передается)
собственнику активов.
Перед началом инвентаризации необходимо
получить от материально ответственных лиц расписки о том, что к началу инвентаризации все
расходные и приходные документы на активы
сданы в бухгалтерию или переданы рабочей инвентаризационной комиссии и все активы, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие — списаны в расход.
Проверка фактического наличия активов
и обязательств проводится при обязательном
участии материально ответственных лиц. Инвентаризационные описи или акты инвентаризации составляются не менее чем в двух экземплярах.
Для оформления инвентаризации применяются формы согласно приложениям 5–19 к Инструкции № 180 либо формы, утвержденные республиканскими органами государственного управления, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью
организаций соответствующих отраслей экономики. При недостатке содержащейся в утвержденных формах информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные
и утвержденные в соответствии с законодательством формы. Инвентаризационные описи заполняются с применением технических средств или
от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.
72
Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица, которые принимали участие в непосредственном пересчете (перевесе) инвентаризуемых ценностей. В описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую
проверку комиссией активов в их присутствии,
об отсутствии к членам комиссии каких-либо
претензий и принятии перечисленного в описи
имущества на ответственное хранение.
По окончании инвентаризации все материалы по ней передаются на рассмотрение постоянно действующей центральной инвентаризационной комиссии (в крупных организациях)
или руководителю организации (при отсутствии
центральной инвентаризационной комиссии)
(п. 33 Инструкции № 180). В случае выявления
отклонений от учетных данных по результатам
инвентаризации составляются сличительные
ведомости, по каждому факту отклонений материально ответственные лица дают объяснения комиссии (п. 70 Инструкции № 180).
Сличительные ведомости по активам, при инвентаризации которых выявлены отклонения от
учетных данных, составляются согласно приложениям 5, 20, 21 к Инструкции № 180. По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными
бухгалтерского учета и фактическими данными,
отраженными в инвентаризационных описях.
По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет объяснения от материально ответственных лиц. Стоимость недостающих и излишне выявленных активов и обязательств в сличительной ведомости указывается в соответствии
с законодательством. Сличительные ведомости
составляются с использованием средств вычислительной техники и от руки.
Рассмотрев результаты инвентаризации, комиссия оформляет протокол по форме, приведенной в приложении 22 к Инструкции № 180, и вносит предложения о регулировании выявленных
при инвентаризации расхождений фактического наличия активов и обязательств и данных бухгалтерского учета. На основании этих предложений и представленных документов руководитель
принимает соответствующее решение.
Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов и обяза-
Управление затратами и их учет
тельств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со ст. 12
Закона. Излишком признается результат инвентаризации, при котором фактические показатели наличия активов, отраженные в инвентаризационной
описи, превышают данные, содержащиеся в бухгалтерском учете.
Излишки принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной на дату проведения инвентаризации одним из двух способов:
на основании заключения об их оценке, выполненной лицами, осуществляющими оценочную деятельность;
на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных
активов (ст. 12 Закона).
Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102, в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-8 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются:
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;
суммы излишков запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации.
В состав доходов и расходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются:
доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате
инвентаризации;
суммы недостач и потерь от порчи инвестиционных активов.
Пример 1
В результате инвентаризации выявлены излишки ноутбуков и материалов.
Учетная стоимость материалов — 1 700 000 руб. Стоимость аналогичного ноутбука составляет 3 500 000 руб.
Выручка от реализации товаров за отчетный период составила
94 200 000 руб. Организация применяет УСН с уплатой НДС. Ставка НДС по
реализованным товарам — 20 %. Последовательность отражения операций приведена в табл. 1.
Таблица 1
№
п/п
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
1
01
91-1
3 500 000
Оприходован ноутбук в качестве излишков
2
41
90-7
1 700 000
Оприходованы излишки материалов
3
62 (51)
90-1
94 200 000
Отражается выручка от реализации товаров
4
90-2
68-2
15 700 000
Начислен НДС по реализации товаров
5
90-3
68-2
4 185 000
Начислен налог по УСН
((94 200 000 – 15 700 000 + 3 500 000 + 1 700 000) × 5 / 100)
Содержание операций
73
Управление затратами и их учет
Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на
счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском
учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие
и испорченные активы.
Имущество, оказавшееся в недостаче, списывается следующим образом:
недостача активов и (или) их порча в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики
Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации списывается в коммерческой организации на затраты по видам деятельности, в некоммерческой организации — на увеличение расходов;
недостача активов, произошедшая сверх норм естественной убыли,
утвержденных в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, в соответствии с решением руководителя организации покрывается за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них, убытки от недостачи активов и (или) их порчи в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на внереализационные расходы, в некоммерческой организации — на увеличение расходов.
Следует отметить, что недостача активов при применении УСН не оказывает влияние на налогообложение. Организации, применяющие УСН с уплатой НДС, не исчисляют НДС при недостачах и прочем выбытии активов, поскольку с 1 января 2012 г. прочее выбытие не является объектом налогообложения НДС.
Пример 2
В результате инвентаризации выявлена кредиторская задолженность
с истекшим сроком исковой давности за поставленные товары в сумме
685 000 руб. и недостача товаров по покупным ценам в сумме 415 800 руб.,
в том числе в пределах норм естественной убыли — 54 100 руб. Виновные
в недостаче товаров лица не установлены. Выручка от реализации товаров за отчетный период составила 85 760 000 руб. Организация применяет
УСН без уплаты НДС.
Последовательность отражения операций приведена в табл. 2.
Таблица 2
№
п/п
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
1
60
90-7
685 000
Списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой
давности
2
94
41
415 800
Отражается недостача товаров
3
44
94
54 100
Списывается недостача товаров в пределах норм естественной убыли
4
90-8
94
361 700
Списывается недостача товаров сверх норм естественной убыли
5
62 (51)
90-1
94 200 000
Отражается выручка от реализации товаров
6
90-3
68-2
6 051 150
Начислен налог по УСН ((85 760 000 + 685 000) × 7 / 100)
74
Содержание операций
Ценообразование
Формирование цен
организациями
общественного питания
учреждений образования
О
бщественным питанием в соответствии со ст. 10 Закона Республики Беларусь от 28 июля 2003 г. № 231-З «О торговле» (с изменениями и дополнениями) является вид торговли, включающий производство, переработку, реализацию, организацию потребления продуктов питания с оказанием либо без оказания сопутствующих услуг населению. Очевидно, что процедура формирования цен на продукцию организаций, занимающихся общественным питанием, будет несколько сложнее, чем у организаций, осуществляющих только торговую деятельность. Это связано с тем,
что в деятельности организаций общественного питания сочетаются производственные и торговые функции:
производство пищевой продукции, кулинарных и кондитерских изделий, полуфабрикатов и прочей готовой продукции;
реализация продукции и покупных товаров населению, другим субъектам хозяйствования;
организация обслуживания и досуга посетителей.
После издания Указа Президента Республики Беларусь от 25 февраля
2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее — Указ № 72) ценообразование на товары предприятий общественного питания стало фактически свободным. Однако в отдельных случаях формирование цен предприятиями общественного питания пока еще осуществляется в порядке, определяемом государством. Так, Указом № 72 установлено, что цены и наценки
на продукцию общественного питания, реализуемую в учреждениях образования, регулируются облисполкомами и Минским городским исполнительным комитетом. На сегодняшний день облисполкомами и Минским городским исполнительным комитетом приняты следующие решения, которыми
установлен ряд ограничений в ценообразовании (см. таблицу).
н.А. ДУБинСКиЙ
кандидат технических наук,
доцент УО «Витебский
государственный
технологический
университет»
Ценообразование
Таблица
№
п/п
76
Решение облисполкома
или Минского горисполкома
Установленные ограничения при формировании цен
1
2
1
Решение Минского областного
исполнительного комитета
от 23 мая 2011 г. № 671 «О формировании цен на продукцию общественного питания, реализуемую
в учреждениях образования»
Розничные цены на продукцию общественного питания, реализуемую
в учреждениях образования, определяются исходя из розничных цен
на сырье и предельной наценки в размере 35 %.
К стоимости товаров, поступивших по отпускным (закупочным) ценам
и реализуемых организациями общественного питания без кулинарной
обработки в учреждениях образования, наценки не применяются,
за исключением товаров, реализуемых в розлив и порционно.
Не применяются наценки к стоимости следующих товаров, реализуемых в розлив и порционно: хлебу и хлебобулочным изделиям промышленного производства, молоку, кефиру, сокам и напиткам
в разовой упаковке.
К стоимости товаров и напитков, реализуемых в розлив и порционно,
применяется предельная наценка в размере 20 %
3
2
Решение Минского городского
исполнительного комитета
от 8 сентября 2011 г. № 2674
«Об утверждении Инструкции
о порядке формирования цен
на продукцию общественного питания, реализуемую в учреждениях образования города Минска»
(с изменениями и дополнениями)
Розничные цены на продукцию общественного питания, реализуемую
в учреждениях образования г. Минска, определяются исходя из розничных цен на сырье и предельной наценки в следующих размерах:
40 % — при организации питания за счет средств бюджета;
50 % — при организации питания без привлечения средств бюджета.
Предельные максимальные торговые надбавки к отпускным ценам
на товары, используемые в качестве сырья для приготовления продукции собственного производства, не вошедшие в перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые
регулируются Министерством экономики, и перечень социально
значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, утвержденные
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 495 (с изменениями и дополнениями), применяются
в следующих размерах:
15 % — при организации питания в учреждениях общего среднего
образования;
30 % — при организации питания в других учреждениях образования.
Розничные цены на булочные, хлебобулочные и мучные кондитерские
изделия собственного производства, реализуемые в учреждениях образования г. Минска, формируются с применением предельных наценок
к розничным ценам на сырье, используемое для приготовления указанной продукции, в следующих размерах:
на булочные и хлебобулочные изделия — 60 %;
на мучные кондитерские изделия — 70 %.
Розничная цена за 1 единицу товара при калибровке фруктов и (или) конфет определяется исходя из розничной цены на фрукты и (или) конфеты
за 1 кг и предельной наценки в размере 20 % в пересчете на количество
штук в килограмме.
Не применяются наценки к розничным ценам на товар, реализуемый
в промышленной упаковке: сахар в мелкой расфасовке 5, 7, 10, 15 г,
порционные сливки, мед, джем, повидло и другие аналогичные
товары.
К розничной цене на безалкогольные напитки, соки, минеральную
и питьевую бутилированную воду, реализуемые в розлив, а также
при использовании безалкогольных напитков, соков, минеральной воды
для приготовления напитков, блюд, кулинарных изделий применяется
предельная наценка в размере 20 %.
При использовании питьевой бутилированной воды для приготовления
напитков наценки и торговые надбавки не применяются.
При реализации продукции общественного питания в одноразовой
посуде и упаковочных материалах стоимость указанных посуды и материалов может взиматься дополнительно к розничной цене на продукцию общественного питания по ценам приобретения
Ценообразование
Продолжение таблицы
1
2
3
3
Решение Гродненского областного
исполнительного комитета
от 13 июля 2011 г. № 508 «О формировании цен на продукцию общественного питания, реализуемую
в учреждениях образования»
Розничные цены на продукцию общественного питания, реализуемую
в учреждениях образования, определяются исходя из розничных цен
на сырье, сформированных в соответствии с законодательством,
и предельной наценки в следующих размерах:
40 % — при полном возмещении учреждениями образования затрат
на содержание торговых объектов общественного питания;
50 % — при невозмещении или частичном возмещении учреждениями образования затрат на содержание торговых объектов общественного питания.
В торговых объектах общественного питания учреждений образования,
полностью финансируемых за счет бюджетных средств, наценка на продукцию общественного питания не применяется.
На продукцию собственного производства, предназначенную для реализации в торговых объектах общественного питания учреждений образования, устанавливаются предельные наценки в следующих размерах:
40 % — на полуфабрикаты;
60 % — на хлебобулочные, булочные и кулинарные изделия;
80 % — на кондитерские изделия.
К стоимости покупных товаров, реализуемых организациями общественного
питания без кулинарной обработки в учреждениях образования, наценки не
применяются, за исключением товаров, реализуемых в розлив и порционно.
Не применяются наценки к стоимости следующих товаров, реализуемых
в розлив и порционно: хлеба и хлебобулочных изделий промышленного
производства, фасованного мороженого, порционных сливок, джема,
сахара, сырков, молока, кефира, соков и напитков в разовой упаковке
и других аналогичных товаров.
Плоды, реализуемые поштучно, соки, минеральная вода, квас, фруктовые,
ягодные, овощные и другие безалкогольные напитки, реализуемые в розлив или используемые для приготовления блюд, напитков, реализуются
с предельной наценкой 20 %.
При реализации продукции общественного питания в одноразовой посуде
стоимость посуды может взиматься дополнительно к розничным ценам
на продукцию общественного питания в размере цены приобретения
4
Решение Брестского областного
исполнительного комитета
от 18 марта 2011 г. № 270
«Об утверждении Инструкции
об особенностях формирования
цен на продукцию общественного питания, реализуемую в учреждениях образования Брестской
области»
Розничные цены на продукцию общественного питания, реализуемую
в учреждениях образования Брестской области, формируются исходя
из розничных цен на сырье и применяемой предельной наценки в размере 40 %.
Розничные цены на сырье формируются исходя из отпускных цен организаций — изготовителей продовольственных товаров (закупочных цен
сельскохозяйственной продукции), НДС по установленным ставкам
на конкретный вид продовольственных товаров, торговых надбавок
(включая оптовую надбавку при закупке товаров в оптовых организациях), исчисляемых к отпускным ценам с учетом НДС.
Торговые надбавки на сырье включаются в розничные цены на сырье
в размерах, установленных в соответствии с законодательством Республики Беларусь (т.е. предельная надбавка не может превышать 40 %
(см. абз. 1 стр. 1 данной таблицы)).
К стоимости товаров, поступивших по отпускным (закупочным) ценам
и реализуемых организациями общественного питания без кулинарной обработки в учреждениях образования Брестской области, наценки не применяются, за исключением товаров, реализуемых в розлив и порционно.
Не применяются наценки к стоимости следующих товаров, реализуемых
в розлив и порционно: хлебу и хлебобулочным изделиям промышленного производства, молоку, кефиру, сокам и напиткам в разовой упаковке.
К стоимости товаров и напитков, реализуемых в розлив и порционно,
применяется предельная наценка в размере 20 %.
При реализации продукции общественного питания в одноразовой
посуде стоимость посуды может взиматься дополнительно к розничным
ценам на продукцию общественного питания в размере цены приобретения указанной посуды
77
Ценообразование
Продолжение таблицы
78
1
2
3
5
Решение Гомельского областного
исполнительного комитета
от 25 апреля 2011 г. № 460
«Об установлении наценки к розничным ценам на продукцию собственного производства торговых
объектов общественного питания,
реализуемую в учреждениях образования, расположенных на территории Гомельской области»
Установлена наценка к розничным ценам на продукцию собственного
производства торговых объектов общественного питания, реализуемую
в учреждениях образования:
обеспечивающих получение общего среднего образования
и профессионально-технического образования, за исключением питания, осуществляемого за счет средств республиканского и местных
бюджетов, — в размере до 40 %;
обеспечивающих получение среднего специального и высшего
образования, — в размере до 50 %
6
Решение Могилевского областного исполнительного комитета
от 23 сентября 2011 г. № 14-10
«Об утверждении Инструкции
о порядке формирования цен
на продукцию общественного
питания, реализуемую в торговых
объектах общественного питания
учреждений образования
Могилевской области»
Розничные цены на продукцию общественного питания, реализуемую
в учреждениях образования Могилевской области, определяются
исходя из розничных цен на сырье и предельной наценки в следующих
размерах:
40 % — в учреждениях общего среднего, специального, профессионально-технического образования, а также в воспитательно-оздоровительных учреждениях образования;
55 % — в учреждениях среднего специального и высшего образования.
Розничные цены на сырье, используемое для производства продукции
общественного питания, определяются исходя из отпускной (закупочной) цены организаций-производителей или импортеров, торговой
надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускной цене организациипроизводителя или импортера и НДС.
Розничные цены на продукцию собственного производства, реализуемую в учреждениях образования Могилевской области, формируются
с применением предельных наценок к розничным ценам на сырье,
используемое для приготовления указанной продукции, в следующих
размерах:
на полуфабрикаты — 40 %;
хлеб, хлебобулочные, булочные и кулинарные изделия — 60 %;
мучные кондитерские изделия — 60 %.
Розничная цена за 1 единицу товара при калибровке фруктов и (или) конфет определяется исходя из розничной цены на фрукты и (или) конфеты
за 1 кг и предельной наценки в размере 10 % в пересчете на количество
штук в килограмме с оформлением акта калибровки.
К розничной цене на товар, не прошедший кулинарную обработку,
наценки не применяются, за исключением товаров, реализуемых
в розлив и порционно.
Могилевским областным исполнительным комитетом также установлен
ряд ограничений при формировании цен, совпадающих с ограничениями, приведенными в Решении Минского городского исполнительного комитета от 8 сентября 2011 г. № 2674 (см. абз. 11, 12, 13 графы «Установленные ограничения при формировании цен» стр. 1 настоящей
таблицы).
Не применяются наценки к розничным ценам на товар, реализуемый
в промышленной упаковке: сахар в мелкой расфасовке 5, 7, 10, 15 г,
порционные сливки, мед, джем, повидло и другие аналогичные товары,
хлеб, хлебобулочные изделия промышленного производства.
К розничной цене на безалкогольные напитки, соки, минеральную
и питьевую бутилированную воду, реализуемые в розлив, а также
при использовании безалкогольных напитков, соков, минеральной воды
для приготовления напитков, блюд, кулинарных изделий применяется
предельная наценка в размере 20 %.
При использовании питьевой бутилированной воды для приготовления
напитков наценки и торговые надбавки не применяются.
При реализации продукции общественного питания в одноразовой
посуде и упаковочных материалах стоимость указанных посуды и материалов может взиматься дополнительно к розничной цене на продукцию общественного питания по ценам приобретения
Ценообразование
Окончание таблицы
1
2
3
7
Решение Витебского областного
исполнительного комитета
от 22 июня 2011 г. № 408
«Об утверждении Инструкции
о порядке формирования цен
на продукцию общественного
питания, реализуемую в торговых
объектах общественного питания
учреждений образования
Витебской области»
Стоимость сырья (продовольственных товаров), используемых для производства продукции общественного питания, определяется суммированием отпускных (закупочных) цен поставщиков, НДС по установленным
ставкам на конкретный вид продовольственных товаров, торговых
надбавок в установленных размерах.
В торговых объектах общественного питания на продовольственное
сырье и пищевые продукты, используемые для приготовления продукции собственного производства, а также реализуемые в розлив
и порционно, устанавливаются предельные наценки в следующих
размерах:
40 % — при полном возмещении учреждениями образования затрат
на содержание торговых объектов общественного питания;
50 % — при невозмещении или частичном возмещении учреждениями образования затрат на содержание торговых объектов общественного питания.
На продукцию общественного питания, изготавливаемую в других торговых объектах общественного питания, в том числе в заготовочных
цехах, и реализуемую в торговых объектах общественного питания
учреждений образования, устанавливаются предельные наценки
в следующих размерах:
на полуфабрикаты — 40 %;
хлеб, хлебобулочные, булочные и кулинарные изделия — 60 %;
мучные кондитерские изделия — 80 %.
Наценка не применяется:
в торговых объектах общественного питания учреждений образования, полностью финансируемых за счет бюджетных средств;
на покупные продовольственные товары, реализуемые в торговых
объектах общественного питания без кулинарной обработки, за исключением товаров, продаваемых в розлив и порционно.
На соки, сокосодержащие напитки, нектары фруктовые и ягодные, овощные и плодоовощные, безалкогольные напитки, минеральную воду, квас,
реализуемые в торговых объектах общественного питания в розлив,
а также используемые для приготовления напитков, коктейлей, блюд,
применяется предельная наценка в размере 20 %.
На свежие фрукты, цитрусовые плоды, реализуемые калиброванными
поштучно в промытом и перебранном виде в торговых объектах общественного питания, применяется предельная наценка в размере 20 %
с оформлением акта калибровки.
Без применения наценок в торговых объектах общественного
питания реализуются сахар в мелкой расфасовке (до 15 г включительно), порционные сливки, мед, джем, повидло, масло животное, сырки
творожные, глазированные, плавленые, кондитерские изделия промышленного производства, хлеб и хлебобулочные изделия промышленного производства, мороженое фасованное, молоко, кефир, соки и напитки в разовой упаковке и прочие аналогичные
товары.
При реализации продукции общественного питания в одноразовой
посуде стоимость посуды может взиматься дополнительно сверх стоимости продукции по ценам приобретения
Из обращения в редакцию
?
Ряд областных исполнительных комитетов установил норму, согласно
которой к розничной цене на товар,
не прошедший кулинарную обработку,
наценки не применяются, за исключени-
ем товаров, реализуемых в розлив и порционно. Подскажите, пожалуйста, что
означает понятие «реализуемые порционно»? Например, считаются ли реализуемыми порционно шоколадные конфеты, стоимость которых в меню указана за 100 г?
79
Ценообразование
В соответствии с СТБ 1209-2005 «Общественное питание. Термины и определения», утвержденным постановлением Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 19 июля
2005 г. № 33, под порционированием понимается деление приготовленного блюда на
порции в соответствии с массой или объемом, указанным в меню. Блюдом именуется пищевой продукт или сочетание продуктов и полуфабрикатов, доведенных до кулинарной готовности, порционированное
и оформленное. Соответственно меню —
это перечень расположенной в определенном порядке продукции собственного производства, покупных товаров, предлагаемых потребителю в определенный период,
с указанием массы, объема или другой меры
единицы изделия (порции) и цены. Порция —
это масса или объем блюда, изделия, предназначенная для однократного приема одним потребителем. Таким образом, в данном случае шоколадные конфеты считаются реализуемыми порционно.
Порядок формирования цен
на продукцию собственного
производства
Перед тем как сформировать цену на продукцию собственного производства, следует определиться с нормами расхода компонентов на
изготовление того или иного блюда. Для этого
руководству предприятия следует установить,
какие блюда будут изготавливаться: те, на которые уже имеются стандартные рецептуры, либо
новые (фирменные).
Отметим, что рецептуры (и стандартные,
и новые, фирменные) содержат нормы расхода сырья для приготовления блюд и изделий.
Кроме того, в них установлены единые требования к сырью и готовой продукции, осуществлению технологического процесса производства блюд и изделий, показатели их качества,
правила оформления. Нормы вложений продуктов массой брутто в рецептурах рассчитаны на стандартное сырье определенных кондиций (категорий). При использовании стандартного сырья других кондиций, отличающегося от предусмотренного в рецептурах, нор-
80
ма вложения сырья определяется в соответствии с таблицами, приведенными в приложениях к сборникам рецептур. В случае поступления пищевых продуктов других кондиций,
в том числе новых видов и импортных, на которые нормы отходов и потерь при технологической обработке в сборнике рецептур отсутствуют, последние определяются предприятиями самостоятельно путем контрольных проработок. Рецептуры блюд и изделий составлены по трем, двум и одной колонкам. Выбор
колонок рецептур предоставлен организации
и зависит от сложившегося спроса и конкретных условий работы.
Кроме того, в рецептурах приводятся нормы взаимозаменяемости отдельных видов
сырья.
Таким образом, нормы расхода сырья, а также нормы образования отходов на одно блюдо для составления калькуляций следует брать
из рецептур.
В качестве справки стандартные рецептуры блюд содержатся в следующих технологических документах, размещенных на сайте
Министерства торговли Республики Беларусь
(http://www.mintorg.gov.by/index.php?option=com–
content&task=view&id=284&Itemid=287):
Сборнике рецептур блюд и кулинарных
изделий для предприятий общественного питания, утвержденном Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 9 ноября 1995 г. № 70 (с изменениями и дополнениями);
Сборнике рецептур белорусских блюд для
предприятий общественного питания, утвержденном Приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 11 сентября 1996 г. № 94
(с изменениями и дополнениями);
Сборнике технологических карт блюд
диетического питания, утвержденном постановлением Министерства торговли Республики Беларусь и Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 12 февраля 2003 г.
№ 7/8;
Сборнике технологических карт блюд
и изделий для питания учащихся учреждений,
обеспечивающих получение общего среднего
и профессионально-технического образования,
утвержденном постановлением Министерства
Ценообразование
торговли Республики Беларусь от 11 июля 2006 г.
№ 21;
Сборнике технологических карт кондитерских и булочных изделий для торговых объектов общественного питания, утвержденном
постановлением Министерства торговли Республики Беларусь от 20 апреля 2007 г. № 26.
Вышеперечисленные технологические документы предназначены для использования
при приготовлении блюд и изделий в объектах
питания различных форм собственности и ведомственной подчиненности в соответствии
с их назначением (для организации диетического питания, питания учащихся, детей).
В свою очередь, изготовление новых, фирменных блюд осуществляется в соответствии
с СТБ 1210-2010 «Общественное питание. Кулинарная продукция, реализуемая населению»
и СТБ 1450-2010 «Технологическая документация. Рецептура. Общие требования к разработке» при условии составления рецептуры на указанные блюда. При этом под фирменными блюдами понимаются блюда, приготовленные по рецептурам, существенно отличающимся от имеющихся в действующих сборниках, обладающие новизной технологии приготовления, высокими вкусовыми качествами, оригинальностью в оформлении и т.д.
Отметим, что в соответствии с СТБ 1450-2010
рецептуру на новое блюдо утверждает руководитель (заместитель руководителя) разработчика (изготовителя) продукции. Рецептура
утверждается, как правило, без ограничения
срока действия.
Документация по разработке новых блюд
должна содержать:
акты контрольных проработок, оформленные в установленном порядке;
рецептуру блюда, оформленную в установленном порядке;
технологическую карту.
Рецептуры фирменных блюд определяются
путем контрольных проработок, в ходе которых проверяются:
нормы отходов и потерь при холодной
и тепловой обработке;
рациональная закладка продуктов;
технология приготовления и правила
оформления и подачи блюда.
При разработке новой рецептуры контрольные проработки по определению норм отходов
и потерь проводятся на партию сырья однократно и в количествах по усмотрению изготовителя
с учетом возможности реализации продукции.
При контрольных проработках нормы отходов
и потерь при кулинарной обработке определяются только в том случае, если они не установлены в утвержденных Министерством торговли Республики Беларусь сборниках рецептур,
технологических карт.
Контрольное изготовление новых, фирменных
блюд проводится однократно в количестве:
блюд — не менее двух порций;
кулинарных изделий и полуфабрикатов —
0,5 кг;
мучных кондитерских и хлебобулочных
изделий — не менее 2 кг или 30 единиц штучных изделий.
Цены на продукцию собственного производства общественного питания (отдельно на
каждое блюдо, порцию, изделие, полуфабрикат) приводятся в калькуляциях или калькуляционных карточках. В данных документах могут быть указаны: наименование блюда, изделия; дата составления калькуляции; номер рецептуры, колонки и название сборника, из которого рецептура взята, или номер технологической карты; наименования использованных
продуктов; розничная цена 1 кг продукта; стоимость набора сырья в розничных ценах (данная цена формируется в порядке, аналогичном порядку формирования цены в розничной торговле); размер применяемой наценки (отметим, что на практике предприятия общественного питания в данный показатель
включают в том числе расходы на аренду, зарплату персонала, накладные расходы и т.п.,
что обусловлено сложностью нормирования
трудовых затрат и распределения накладных
расходов при приготовлении блюд и продукции, исчисления себестоимости готовых изделий); розничная цена одной порции; выход готовой продукции.
Специи и приправы, используемые для приготовления блюд и подаваемые к столу, включаются в калькуляцию стоимости блюд, в которых они предусмотрены технологией приготовления, по нормам закладок сборников ре-
81
Ценообразование
цептур блюд и розничным ценам с применением наценок торгового объекта общественного питания.
Горчица, аджика, хрен, кетчуп, томатная паста, майонез, уксус и т.д., не предусмотренные
рецептурой и технологией, калькулируются отдельно и включаются в меню порционно с применением наценок или относятся на расходы
предприятия.
При изменении (замене) отдельных компонентов в сырьевом наборе или изменении цен
на сырье составляется новая калькуляционная карточка.
Продовольственные товары, приобретаемые объектом общественного питания по
регулируемым ценам, в калькуляцию включаются по утвержденным Министерством
экономики Республики Беларусь розничным
ценам.
Приведем пример составления калькуляции
столовой высшего учебного заведения, расположенного в Гомельской области (см. приложение 1).
Однако в некоторых областях данная калькуляция будет выглядеть по-иному. Так, например,
в соответствии с п. 15 Инструкции о порядке
формирования цен на продукцию общественного питания, реализуемую в торговых объектах общественного питания учреждений образования Витебской области, утвержденной РеПриложение 1
Калькуляция на изготовление блюда*
Наименование блюда: салат из белокочанной капусты
Номер по сборнику рецептур: 185/1-1996
Наименование
продукта
Белокочанная капуста
Растительное масло
Соль
Норма
расхода
Цена,
руб.
Сумма,
руб.
0,2 кг
5000
1000
0,01 л
17 000
170
0,005 кг
1600
8
Общая стоимость компонентов: 1178 руб.
Размер наценки: 50 %
Стоимость блюда: 1770 руб.
Выход в готовом виде: 0,215 кг
Заведующая производством
И.И. Исакова
Калькуляцию составил:
Бухгалтер
Е.Е. Петрова
Утверждаю
Директор столовой
Е.Е. Завадский
* Значения условные.
82
Ценообразование
шением Витебского областного исполнительного комитета от 22 июня 2011 г. № 408, расчет
розничных цен на продукцию общественного
питания в торговых объектах общественного питания производится в калькуляционных
карточках, которые составляются по каждому
блюду отдельно. В калькуляционной карточке
указываются:
порядковый номер калькуляционной карточки;
наименование блюда, изделия;
дата составления калькуляции;
номер рецептуры, колонки и название
сборника, из которого рецептура взята, или номер технологической карты;
наименования продуктов;
количество продуктов в килограммах
с точностью до 1 г (на 100 порций или 10 кг
соуса, гарнира, фарша, полуфабриката или кулинарного изделия);
розничная цена 1 кг продукта;
стоимость набора сырья в розничных ценах на 100 порций (10 кг);
размер применяемой наценки;
сформированная продажная цена одной
порции;
выход готовой продукции в граммах.
Таким образом, калькуляционная карточка может иметь следующий вид (см. приложение 2).
Отметим, что Указ Президента Республики
Беларусь от 15 марта 2011 г. № 114 «О некото-
Приложение 2
Калькуляция на изготовление блюда*
Наименование блюда: салат из белокочанной капусты
Номер по сборнику рецептур: 185/1-1996
Наименование
продукта
Белокочанная капуста
Растительное масло
Соль
Норма расхода
на 100 порций
Цена,
руб.
Сумма,
руб.
20 кг
5000
100 000
1л
17 000
17 000
0,5 кг
1600
800
Общая стоимость набора сырья в розничных ценах на 100 порций: 117 800 руб.
Размер наценки: 50 %
Cформированная продажная цена одной порции: 1770 руб.
Выход в готовом виде: 0,215 кг
Заведующая производством
И.И. Сидорова
Калькуляцию составил:
Бухгалтер
Е.Е. Петухова
Утверждаю
Директор столовой
Е.Е. Строев
* Значения условные.
83
Ценообразование
рых вопросах применения первичных учетных
документов» позволяет организациям, индивидуальным предпринимателям самостоятельно
утверждать для применения формы первичных учетных документов, независимо от наличия форм таких документов, утвержденных
республиканскими органами государственного управления. При этом в соответствии со
ст. 6 Закона Республики Беларусь от 18 октября
1994 г. № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон) учетная политика организации
включает в себя применяемые организацией
самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы при отсутствии утвержденных в соответствии с Законом
типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации. Таким образом,
факт использования калькуляции в качестве
первичного учетного документа должен быть
отражен в учетной политике.
Покупные товары, не прошедшие кулинарную обработку, реализуются на предприятиях общественного питания по сформированным розничным ценам с учетом наценок, установленных областными исполнительными комитетами и Минским городским исполнительным комитетом.
Порядок округления цен
на продукцию и товары
Ввиду того, что решениями облисполкомов
и Минского горисполкома порядок округления цен на продукцию собственного производства и покупные товары организациями
общественного питания не установлен, рекомендуется осуществлять его в порядке, определенном гл. 6 ранее действовавшей Инструкции о порядке формирования и применения
цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. № 183. Так, данным
документом было установлено, что розничные
цены и тарифы округляются до 10 руб. Значения
в сумме до 5 руб. отбрасываются, 5 руб. и выше — округляются до 10 руб. Розничная цена
округляется за соответствующую единицу измерения (штуку, десяток, метр и т.п.), на которую устанавливается цена. По товарам, обла-
84
гаемым НДС, округляется конечная розничная
цена с учетом налога.
Пример
Предприятие общественного питания реализует пирожные собственного производства.
Их расчетная стоимость с наценкой равна
2586 руб. Следовательно, розничная цена одного пирожного будет составлять 2590 руб.
Формирование цен на упаковку
реализуемой продукции
В соответствии с требованием п. 25 Правил осуществления розничной торговли отдельными
видами товаров и общественного питания,
утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2004 г.
№ 384 (с изменениями и дополнениями), товары передаются покупателю в упакованном
виде без взимания за упаковку дополнительной платы. Исключение составляют продовольственные товары, предварительно расфасованные продавцом в полиэтиленовые пакеты без
герметичной упаковки. По требованию покупателя продавец обязан передать такой товар
в бесплатной упаковке.
Таким образом, упаковочные материалы (пленка, бумага), используемые при фасовке (упаковке) продукции предприятий общественного питания, относятся на издержки обращения.
Некоторые исполнительные комитеты установили норму, в соответствии с которой в случае реализации продукции общественного питания в одноразовой посуде стоимость посуды
может взиматься дополнительно сверх стоимости продукции по ценам приобретения.
В данном случае торговая организация осуществляет отдельную реализацию упаковочных материалов.
При этом следует учитывать, что Письмом
Министерства торговли Республики Беларусь
от 29 июня 2007 г. № 12-02-05/3705-1к «О формировании цен на упаковочные материалы» оговорено, что реализация в одних и тех же секциях и отделах одинаковых одноразовых упаковочных материалов, используемых при фасовке (упаковке) и в качестве самостоятельного товара, не допускается.
Ценообразование
Особенности
ценообразования
при ввозе товаров
из Российской Федерации
В
связи с созданием единого таможенного пространства между Республикой Беларусь и Российской Федерацией происходит рост импорта
товаров в нашу страну из России. Вопросы формирования цен на товары, ввозимые из России, интересуют широкий круг читателей.
После подписания Указа Президента Республики Беларусь от 25 февраля
2011 г. № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее — Указ № 72) ценообразование на товары стало фактически свободным, за исключением отдельных случаев регулирования цен на социально значимые товары.
До сих пор подавляющее большинство предприятий при формировании
цен использует так называемый затратный метод. В общем случае данный
метод основывается на том, что в цену товара помимо заложенного процента прибыли включаются следующие статьи затрат:
материальные затраты — стоимость сырья, материалов, комплектующих, используемых при производстве товаров, оказании услуг (выполнении работ);
трудовые затраты — оплата труда работников, определяемая исходя
из производимых технологических операций, разряда работ, утвержденных
норм времени и тарифных ставок;
налоги — размер налогов, подлежащих уплате предприятием при производстве товаров, оказании услуг (выполнении работ);
н.А. ДУБинСКиЙ
кандидат технических наук,
доцент УО «Витебский
государственный
технологический
университет»
Ценообразование
накладные расходы — расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением предприятием, не связанные непосредственно с производственным процессом,
и порядок их определения;
прочие расходы — расходы, связанные
с производством и реализацией товаров (услуг,
работ), не включенные в перечисленные статьи
затрат, и порядок их определения.
Очевидно, что рассмотрение особенностей
ценообразования на предприятиях, использующих упрощенную систему налогообложения
(далее — УСН), необходимо рассматривать, отталкиваясь от применяемой системы налогообложения. Это обусловлено тем, что остальные составляющие цены (тарифа) будут определяться одинаково на предприятиях, выпускающих однородную продукцию.
Отметим, что в тех случаях, когда субъектами хозяйствования применяются методы ценообразования, отличные от затратного метода, рассчитывать себестоимость реализуемой
продукции (куда включаются те же статьи расходов, что и при затратном методе формирования цен) необходимо хотя бы для целей проведения экономического анализа деятельности предприятия.
В общем случае формирование цен на товары, ввозимые из Российской Федерации, практически не отличается от формирования цен на
товары, приобретаемые в Республике Беларусь.
Однако ряд особенностей имеется при формировании цен на товары, ввозимые субъектами
хозяйствования, применяющими специальные
режимы налогообложения, а также при ввозе
социально значимых товаров.
Формирование цен
промышленными организациями,
применяющими специальные
режимы налогообложения
Из обращения в редакцию
?
ЧУП «У» (г. Могилев), применяющее УСН
без уплаты НДС, намерено начать
производство корпусной мебели. Для
этого предприятие будет ввозить в Республику Беларусь из Российской Федерации
86
ламинированные ДСП и мебельную фурнитуру и экспортировать готовую продукцию. Каким образом происходит формирование цен на готовые изделия?
Прежде всего следует обратить внимание
на то, что ЧУП «У» (г. Могилев) при ввозе ламинированных ДСП с территории Российской Федерации обязано уплачивать НДС согласно требованиям белорусского законодательства. В соответствии со ст. 2 Протокола о порядке взимания косвенных налогов
и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном
союзе, подписанного в г. Санкт-Петербурге
11 декабря 2009 г., ратифицированного Законом Республики Беларусь от 1 июля 2010 г.
№ 144-З «О ратификации Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме
контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе» (далее — Протокол), взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства — члена таможенного союза с территории другого государства — члена таможенного союза, если
иное не установлено Протоколом, осуществляется налоговым органом государства —
члена таможенного союза, на территорию
которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков — собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения.
Следовательно, ЧУП «У» (г. Могилев), применяющее специальный режим налогообложения, является плательщиком НДС.
При этом для целей уплаты НДС налоговая база определяется на дату принятия
на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства — члена таможенного союза, на территорию которого импортируются товары) на основании стоимости приобретенных товаров (в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по
договору (контракту) об их изготовлении),
а также товаров, полученных по договору
Ценообразование
(контракту) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей), товаров, являющихся продуктом переработки давальческого сырья, и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам.
Стоимостью приобретенных товаров,
в том числе товаров, являющихся результатом выполнения работ по договору (контракту) об их изготовлении, является цена
сделки, подлежащая уплате поставщику за
товары (работы, услуги), согласно условиям
договора (контракта).
Следовательно, не подлежат включению
в налоговую базу иные расходы покупателя,
например, оплата доставки товара, оплата
маркетинговых исследований и т.д.
В соответствии с п. 7 ст.106 Налогового
кодекса Республики Беларусь (далее — НК) организации и индивидуальные предприниматели, применяющие особые режимы налогообложения без исчисления и уплаты НДС,
суммы НДС, уплаченные (подлежащие уплате) при приобретении (ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также
суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, не соПриложение 1
КОМПЛЕКТАЦИЯ*
на изготовление изделия: тумба прикроватная
№
п/п
Наименование материала
(фурнитуры), сорт, размер, цвет
Единица
измерения
Количество
Цена,
бел. руб.
Сумма,
бел. руб.
м2
1,5
35 000**
52 500
1
Ламинированная ДСП 18 мм (вишня)
2
Кромка ПВХ 22/2, бук
пог. м
2,5
4000
10 000
3
Опора пластмассовая
шт.
4
1000
4000
4
Стяжка эксцентриковая
шт.
8
500
4000
5
Заглушка к стяжке
шт.
8
100
800
6
Клей
кг
0,05
20 000
1000
7
Винт Konfirmat 7×50
шт.
4
50
200
8
Заглушка к винту Konfirmat
шт.
4
10
40
9
Гофрокартон упаковочный
м2
4
1000
4000
10
Бумага упаковочная
м2
0,5
500
250
11
Лента упаковочная клейкая (скотч)
пог. м
5
50
250
12
Пакет фасовочный п/э
шт.
1
2000
2000
13
Маркировка
шт.
1
50
50
14
Инструкция по сборке
шт.
1
Главный технолог
________________
(подпись)
100
100
Итого:
79 190
Е.Е. Петров
«14» апреля 20 12 г.
* Значения условные.
** С учетом НДС.
87
Ценообразование
стоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, относят на увеличение
их стоимости.
С учетом изложенного цена на товар в общем случае будет включать следующие со-
ставляющие: затраты на материалы (с учетом НДС, уплаченного в связи с ввозом товаров в Республику Беларусь), основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих и обязательные начислеПриложение 2
УТВЕРЖДАЮ
Директор ЧУП «У»
__________________ И.И. Сидоров
14.04.2012
на товар
ПЛАНОВАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ
по расчету отпускной цены
тумба прикроватная , реализуемый в Российскую Федерацию
(наименование продукции,
единица измерения или вес фасовки)
№
п/п
Сумма,
бел. руб.
Наименование показателя
1
Сырье и материалы
79 190
2
Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих
45 000
3
Обязательные начисления на заработную плату производственных рабочих
(стр. 2 × 34,6 %)*
15 570
4
Общепроизводственные расходы
10 000
5
Общехозяйственные расходы
10 000
6
Расходы на реализацию
5000
7
Полная себестоимость
264 760
8
Рентабельность
9
Прибыль
10
Налог при УСН**
10 326
11
Отпускная цена
354 514
30 %
79 428
Главный экономист
________________
И.И. Иванова
Главный бухгалтер
________________
С.С. Петрова
(подпись)
(подпись)
«14» апреля 20 12 г.
* Страховой тариф по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен подп. 1.1 Указа Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 531 «Об установлении размеров страховых тарифов, страховых взносов, лимитов ответственности по отдельным видам обязательного страхования» (с изменениями и дополнениями) в размере: 0,1 % — для страхователей — бюджетных организаций в части выплат в пользу застрахованных, осуществляемых за счет средств республиканского и местных бюджетов, 0,6 % — для иных страхователей.
** Предположим, что ЧУП «У» ведет раздельный учет и использует ставку налога при УСН в размере 3 % (т.е. ставку
налога для организаций и индивидуальных предпринимателей в отношении выручки от реализации товаров и услуг
за пределы Республики Беларусь).
88
Ценообразование
ния на нее, общепроизводственные расходы,
общехозяйственные расходы, расходы, связанные с реализацией продукции, налоги.
Основой для расчета стоимости сырья
и материалов, используемых при производстве определенного вида продукции, может
служить комплектация на изготовление этой
продукции либо технологический процесс изготовления изделия, содержащий сведения
о нормах расхода сырья и материалов.
Примерная форма комплектации корпусного изделия представлена в приложении 1.
Калькуляция на изделие составляется по
следующей форме (см. приложение 2).
При реализации готового изделия в Республике Беларусь ЧУП «У» следует составлять отдельную калькуляцию, предусматривающую уплату налога при УСН по ставке 8 % (см. приложение 3).
Приложение 3
УТВЕРЖДАЮ
Директор ЧУП «У»
__________________ И.И. Сидоров
14.04.2012
на товар
ПЛАНОВАЯ КАЛЬКУЛЯЦИЯ
по расчету отпускной цены
тумба прикроватная , реализуемый в Республике Беларусь
(наименование продукции,
единица измерения или вес фасовки)
№
п/п
Сумма,
бел. руб.
Наименование показателя
1
Сырье и материалы
79 190
2
Основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих
45 000
3
Обязательные начисления на заработную плату производственных рабочих
(стр. 2 × 34,6 %)
15 570
4
Общепроизводственные расходы
10 000
5
Общехозяйственные расходы
10 000
6
Расходы на реализацию
5000
7
Полная себестоимость
264 760
8
Рентабельность
30 %
9
Прибыль
79 428
10
Налог при УСН*
27 535
11
Отпускная цена
371 723
Главный экономист
________________
И.И. Иванова
Главный бухгалтер
________________
С.С. Петрова
(подпись)
(подпись)
«14» апреля 20 12 г.
* Ставка налога при УСН — 8 %.
89
Ценообразование
Формирование цен
при импорте социально
значимых товаров
Рассмотрим данный вопрос на примере формирования цен на товары для детей. В настоящее время порядок ценообразования на социально значимые товары в нашей стране регулируется следующими основными нормативными правовыми актами:
Законом Республики Беларусь от 10 мая
1999 г. № 255-З «О ценообразовании» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон № 255-З);
Указом № 72;
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 14 апреля 2011 г. № 495 «Об
утверждении перечней товаров (работ, услуг),
цены (тарифы) на которые регулируются Министерством экономики, Министерством здравоохранения, облисполкомами и Минским горисполкомом, и признании утратившими силу некоторых постановлений Совета Министров Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее — постановление № 495);
Инструкцией о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22 июля 2011 г.
№ 111 (с изменениями и дополнениями; далее — Инструкция № 111);
решениями областных и Минского городского исполнительных комитетов.
Статьей 6 Закона № 255-З определено, что
в Республике Беларусь на товары (работы, услуги), за исключением случаев, предусмотренных
Законом № 255-З, применяются свободные цены
(тарифы). Одновременно ст. 6 и 7 этого же документа допускается возможность установления
регулируемых цен (тарифов) на отдельные социально значимые товары (работы, услуги), конкретный перечень которых определяется Президентом или по его поручению — Советом Министров Республики Беларусь.
В свою очередь, постановлением № 495
утвержден следующий перечень товаров для
детей, цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом:
одежда и белье; обувь; мыло, крем-мыло туалетное, зубная паста; тетради школьные; кровати
детские; коляски детские; одеяла детские; со-
90
ски молочные, пустышки, бутылочки для кормления детей; санитарно-гигиенические изделия: пеленки, подгузники, памперсы, салфетки влажные.
При формировании цен на социально значимые товары их регулирование происходит
как на этапе формирования отпускной цены
импортера, так и на этапе формирования оптовых и розничных цен.
Из обращения в редакцию
?
ЗАО «Е» (г. Минск, плательщик НДС)
намерено импортировать из Российской Федерации детские коляски,
а затем реализовывать указанные товары в розничной торговле. Количество ввозимого товара — 100 шт. Закупочная цена одной коляски в Российской Федерации составляет 10 000 рос. руб. Соответственно стоимость партии товара — 1 000 000 рос. руб. Какая налоговая нагрузка будет ложиться на ЗАО «Е»
при таможенном оформлении указанного товара? Каковы особенности формирования цен на данный товар? Какую предельную надбавку может включить импортер в цену товара?
Детские коляски входят в категорию «Товары для детей» и соответственно включены в Перечень социально значимых товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются облисполкомами и Минским горисполкомом, утвержденный постановлением № 495.
В соответствии с подп. 1 и 2 Инструкции № 111 ее действие распространяется на
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих производство
и (или) реализацию товаров, выполнение работ, оказание услуг на территории Республики Беларусь, цены (тарифы) на которые
регулируются согласно Указу № 72. В соответствии с п. 5 Инструкции № 111 отпускные цены на ввезенные в республику товары,
предназначенные для дальнейшей продажи
на территории республики, устанавливаются импортерами исходя из контрактных
Ценообразование
цен, расходов по импорту (таможенные платежи, страхование груза, проценты по кредитам (займам, гарантиям), транспортные расходы, другие расходы в соответствии
с законодательством) с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, установленных государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).
Контрактные цены, установленные
в иностранной валюте, пересчитываются по официальному курсу Национального
банка Республики Беларусь на дату установления цены.
Приведем пример расчета цены на детские коляски.
1. Формируем контрактную цену товара:
10 000 рос. руб. × 250 бел. руб. = 2 500 000 бел.
руб.
Курс российского рубля, установленный
на дату оприходования детских колясок, равен 250 бел. руб. за 1 рос. руб. Предположим,
что по данному курсу предприятием приняты товары к бухгалтерскому учету, а также сформированы цены.
2. Исчисляем расходы на страхование
груза, проценты по кредитам (займам, га-
рантиям), транспортные расходы, другие
расходы в соответствии с законодательством (например, расходы на оплату услуг
таможенного представителя по регистрации статистической декларации).
Предположим, что данные расходы составят 200 000 бел. руб. (на 1 коляску).
3. Определяем надбавку импортера, оптовую и торговую надбавки.
В соответствии с п. 5 Инструкции № 111
отпускные цены на ввезенные в республику товары, предназначенные для дальнейшей продажи на территории республики, устанавливаются импортерами с учетом конъюнктуры рынка и ограничений, предусмотренных
государственными органами, осуществляющими регулирование цен (тарифов).
Ограничения при формировании цен на социально значимые товары определены облисполкомами и Минским городским исполнительным комитетом в виде нормирования предельных торговых надбавок (включая надбавку оптово-торгового звена и расходы за пользование
банковским кредитом), а также предельных нормативов рентабельности. Перечень нормируемых параметров приведен в таблице.
Таблица. Нормируемые параметры при формировании цен
на товары для детей
Решение Брестского областного исполнительного комитета
от 12 мая 2011 г. № 450 (с изменениями и дополнениями)
Предельный норматив рентабельности
к полной себестоимости, %
20
Предельные торговые надбавки
(с учетом оптовой надбавки)
к отпускным ценам для организаций потребительской кооперации, организаций Министерства
обороны Республики Беларусь,
организаций Белорусской железной дороги и расположенных
в сельской местности организаций Управления делами Президента Республики Беларусь, %
Предельные торговые надбавки
(с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам для иных организаций, %
Одежда и белье, обувь, тетради школьные, кровати детские, коляски
детские, одеяла детские, соски молочные, пустышки, бутылочки
для кормления детей
25
25
Мыло и крем-мыло туалетное, зубная паста, пеленки, подгузники,
памперсы, салфетки влажные
20
20
91
Ценообразование
Окончание таблицы
Решение Витебского областного исполнительного комитета
от 26 декабря 2011 г. № 858
Предельная торговая надбавка
(с учетом оптовой надбавки), %
Предельный норматив рентабельности к полной себестоимости
(белье для новорожденных и детей ясельного возраста (швейное);
бельевые трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельного возраста (по 60-й размер включительно); обувь для детей ясельного возраста и малодетская; чулочно-носочные изделия для детей
(по 16-й размер включительно)), %
25
35
Решение Гомельского областного исполнительного комитета
от 30 мая 2011 г. № 627
Предельная торговая надбавка
(с учетом оптовой надбавки), %
Предельный норматив рентабельности, %
25
35
Решение Гродненского областного исполнительного комитета
от 30 июня 2011 г. № 479
Предельная торговая надбавка
(с учетом оптовой надбавки), %
Предельный норматив рентабельности, %
25
25
Решение Могилевского областного исполнительного комитета
от 14 июня 2011 г. № 9-39 (с изменениями и дополнениями)
Предельная торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки), %
Предельный норматив рентабельности, %
25
30
Решение Минского областного исполнительного комитета
от 6 мая 2011 г. № 582 (с изменениями и дополнениями)
Предельный норматив рентабельности,
используемый для определения суммы
прибыли, подлежащей включению в регулируемую цену (тариф), %
Предельные торговые надбавки
(с учетом оптовой надбавки)
к отпускным ценам для организаций потребительской кооперации; отделов и управлений
рабочего снабжения; организаций Министерства обороны
Республики Беларусь; организаций Управления делами Президента Республики Беларусь, расположенных в сельской местности, %
Предельные торговые надбавки
(с учетом оптовой надбавки)
к отпускным ценам для организаций торговли всех форм собственности, индивидуальных предпринимателей, %
35
27
25
Решение Минского городского исполнительного комитета
от 16 июня 2011 г. № 1745 (с изменениями и дополнениями)
Предельные максимальные торговые
надбавки (с учетом оптовой надбавки) к отпускным ценам организаций-производителей или ценам, сформированным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, закупившими товар за пределами республики, на социально значимые
товары, %
20
92
Предельные нормативы рентабельности, используемые
для определения суммы прибыли, подлежащей включению
в регулируемые цены (тарифы)
на товары (работы, услуги), %
25
Предельные максимальные оптовые надбавки, применяемые
юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями при формировании отпускных цен на импортируемые социально значимые товары, предназначенные для дальнейшей реализации на территории республики, %
30
Ценообразование
Для того чтобы разобраться в сложившейся ситуации, необходимо обратиться к терминологии, содержащейся в Инструкции № 111. Здесь под
торговой надбавкой понимается надбавка к отпускной цене, применяемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении розничной торговли. Оптовая надбавка — надбавка к отпускной цене, применяемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении оптовой торговли товаром, в отношении которого оно или он не является производителем (импортером). Розничная цена — это цена, устанавливаемая на товары, предназначенные для
продажи физическим лицам для личного, семейного, домашнего или иного
потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью, а также в случаях, разрешенных законодательством, — юридическим лицам, индивидуальным предпринимателям. Статьей 3 Закона № 255-З установлено,
что под предельным нормативом рентабельности понимается устанавливаемый предельный показатель отношения прибыли к затратам, выраженный в процентах.
Очевидно, что в цену на коляски в рассматриваемой ситуации включаются торговая надбавка импортера, определяемая в рамках предельного
норматива рентабельности, и торговая надбавка, определяемая в рам- При формировании цен на социках предельной максимальной торговой надбавки (с учетом оптовой ально значимые товары их ренадбавки).
гулирование происходит как на
В соответствии с Решением Минского городского исполнительного этапе формирования отпусккомитета от 16 июня 2011 г. № 1745 ной цены импортера, так и на
предельная максимальная торговая надбавка (с учетом оптовой над- этапе формирования оптовых
бавки) к отпускным ценам органи- и розничных цен.
заций-производителей или ценам,
сформированным юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, закупившими товар за пределами республики, на социально значимые товары, составляет 20 %. Также данным документом утвержден предельный норматив рентабельности, используемый для определения суммы
прибыли, подлежащей включению в регулируемые цены (тарифы) на товары (работы, услуги), в размере 25 %.
Следует отметить, что в случае, если ЗАО «Е» будет заниматься оптовой
торговлей колясками и установит предельную максимальную оптовую надбавку в размере 30 %, реализовать данный товар в г. Минске будет невозможно, поскольку предприятие розничной торговли будет вынуждено продавать
коляски с отрицательным уровнем рентабельности — 10 % (т.к. предельная
максимальная торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки) к цене, сформированной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем,
закупившим социально значимый товар за пределами Республики Беларусь,
составляет только 20 %).
Таким образом, ЗАО «Е» формирует цену импортера с учетом предельного норматива рентабельности:
(2 500 000 бел. руб. + 200 000 бел. руб.) × 125 % = 3 375 000 бел. руб.
93
Ценообразование
В соответствии с абз. 2 п. 7 Инструкции
№ 111 отпускные цены (тарифы) на товары
(работы, услуги) устанавливаются без НДС.
Если ЗАО «Е» намерено реализовывать
детские коляски в розничной торговле, оно
вправе установить торговую надбавку в размере 20 %:
3 375 000 бел. руб. × 120 % = 4 050 000 бел.
руб.
В соответствии с п. 4 ст. НК при реализации товаров (работ, услуг) по розничным
ценам (тарифам) соответствующая сумма
НДС включается в эти цены (тарифы). При
этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцами, а также на чеках
и других выдаваемых покупателю докумен-
тах соответствующая сумма НДС не выделяется. Таким образом, в рассматриваемой
ситуации в розничную цену необходимо включать НДС в следующем размере:
4 050 000 бел. руб. × 110 % = 4 455 000 бел.
руб.
В соответствии с п. 8 Инструкции № 111
экономические расчеты и иные документы,
обосновывающие уровень цен (тарифов),
утверждаются руководителем (иным уполномоченным лицом) юридического лица или
индивидуальным предпринимателем и хранятся на бумажных носителях. Таким образом,
ЗАО «Е» (если оно использует стандартную
систему налогообложения) необходимо составить калькуляцию (см. приложение).
Приложение 4
Утверждаю
Директор ЗАО «Е»
__________________ Н.Е. Астапов
«10» февраля 2012 г.
М.П.
КАЛЬКУЛЯЦИЯ
по определению розничных цен
на
детские коляски
№
п/п
Сумма затрат
за месяц,
бел. руб.
Наименования статей затрат
1
Контрактная цена товара
2 500 000
2
Расходы на страхование груза, проценты по кредитам (займам, гарантиям),
транспортные расходы, другие расходы в соответствии с законодательством
3
Рентабельность для определения цены импортера
4
Цена импортера
5
Торговая надбавка (с учетом оптовой надбавки)
6
Розничная цена без НДС
7
НДС
8
Розничная цена
200 000
25 %
3 375 000
20 %
4 050 000
405 000
4 455 000
Главный экономист
________________
Е.Е. Гаврилова
Главный бухгалтер
________________
Г.Д. Елозина
94
(подпись)
(подпись)
Налогообложение
Бухгалтерский
и налоговый учет
полученных дивидендов
С
татьей 35 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК)
определено, что дивидендом признается любой доход, начисленный
унитарным предприятием собственнику его имущества, иной организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.
К дивидендам приравниваются доходы, получаемые по соглашениям (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.
Не признаются дивидендами:
выплаты участнику (акционеру) организации в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставный
фонд этой организации (фактически произведенных (оплаченных) участником (акционером) расходов на приобретение доли (части доли) в уставном
фонде (пая, акций) организации), при ее ликвидации либо при выходе (исключении) участника (акционера) из состава участников (акционеров) организации, при приобретении организацией принадлежащей ее участнику
доли (части доли) в уставном фонде этой организации или акций (части акций) этой организации у ее акционера;
выплаты участникам (акционерам) организации в виде долей (паев,
акций) этой же организации, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), произведенного за счет собственных источников организации, если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде организации ни одного из участников (акционеров) либо изменяют ее менее чем на 0,01 %.
Полученные дивиденды являются для организации доходами, связанными с участием в уставных фондах других организаций, и включаются в со-
С.н. КОЗЫРЕВ
кандидат
экономических наук,
консультант
СООО «Правильная
компания»
9
Налогообложение
став доходов по инвестиционной деятельности
(п. 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (далее —
Инструкция № 102)).
Доходы от участия в уставных фондах других
организаций признаются в бухгалтерском учете
в том отчетном периоде, в котором принято решение об их выплате (п. 24 Инструкции № 102).
Согласно Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета (постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50) расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам от участия в уставном фонде других организаций, в том числе по
прибыли, убыткам и другим результатам по договору о совместной деятельности, учитываются на субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Подлежащие получению дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде других организаций отражаются по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные организацией суммы денежных средств отражаются по
дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов и кредиту субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
В случае начисления нерезидентом дивидендов в пользу белорусской организации могут возникать курсовые разницы по переоценке дебиторской задолженности. С 2012 г. курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной
валюте, за исключением случаев, установленных законодательством, включаются в состав
доходов и расходов по финансовой деятельности (п. 15 Инструкции № 102).
Порядок проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте и отражение ее результатов в учете регулируются
Декретом Президента Республики Беларусь от
30 июня 2000 г. № 15 (с изменениями и дополнениями; далее — Декрет № 15) и постановлением Совета Министров Республики Беларусь от
96
3 июня 2011 г. № 704 (с изменениями и дополнениями; далее — постановление № 704).
Так, переоценка имущества (денежные средства на валютных счетах в банках, в кассах организаций, в пути) и обязательств (дебиторская задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками за товары, работы, услуги;
с работниками организации по подотчетным
суммам; по расчетам с другими дебиторами;
кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары, работы, услуги; с работниками организации по подотчетным суммам; по кредитам банков; займам
других организаций; по расчетам с другими кредиторами) в иностранной валюте производится при изменении Национальным банком Республики Беларусь курсов иностранных валют на
дату совершения операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период (подп. 1.1 Декрета № 15). Курсовые
разницы, возникшие по переоценке дебиторской задолженности по причитающимся дивидендам, относятся на внереализационные доходы или расходы и учитываются при налогообложении, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь или Советом Министров Республики Беларусь по согласованию
с Президентом Республики Беларусь (подп. 1.2.3
Декрета № 15).
Пунктом 2 постановления № 704 определено,
что коммерческие организации вправе относить
разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств в иностранной валюте:
по дебиторской задолженности за отгруженные товары, выполненные работы, оказанные услуги, по авансам, выданным поставщикам
и подрядчикам на приобретение сырья, материалов, товаров, работ, услуг, — на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые
при налогообложении, в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но
не позднее 31 декабря 2014 г.;
по кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками за
сырье, материалы, товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также по кредитам, займам и процентам по ним, авансам, полученным
от покупателей и заказчиков, — на доходы (рас-
Налогообложение
ходы) будущих периодов и списывать на внереализационные доходы (расходы), учитываемые при налогообложении, в порядке и сроки, установленные
руководителем организации, но не позднее 31 декабря 2014 г.;
по денежным средствам, являющимся вкладом собственника имущества (учредителя, участника) в уставный фонд организации, — на увеличение
или уменьшение резервного фонда и не учитывать при налогообложении.
Таким образом, курсовые разницы, возникшие по переоценке дебиторской задолженности по причитающимся дивидендам, не могут относиться на
доходы (расходы) будущих периодов и отражаются в составе внереализационных доходов (расходов), учитываемых при налогообложении.
Пример 1
Белорусской организацией в марте 2012 г. в пользу белорусской организацииучредителя начислены дивиденды в размере 65 000 000 руб., которые решено выплатить основными (автомобиль) и денежными средствами. Восстановительная стоимость автомобиля — 39 100 000 руб., накопленная амортизация — 9 600 000 руб. (остаточная стоимость — 29 500 000 руб.). Автомобиль и денежные средства получены в апреле 2012 г.
№
п/п
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
1
76-4
91-1
57 200 000
Отражаются начисленные дивиденды за вычетом налога на прибыль
с дивидендов (65 000 000 – (65 000 000 × 12 / 100))
2
08-4
76-4
29 500 000
Получены основные средства в качестве дивидендов
3
10-8
76-4
27 700 000
Получены денежные средства в качестве дивидендов
(57 200 000 – 29 500 000)
Содержание операции
Март 2012 г.
Апрель 2012 г.
В налоговом учете дивиденды, полученные от источников за пределами
Республики Беларусь, включаются в состав внереализационных доходов (п. 3
ст. 128 НК). В отличие от других внереализационных доходов, облагаемых по
ставке 24 %, дивиденды облагаются налогом на прибыль у получателя дивидендов по ставке 12 % (п. 5 ст. 142 НК).
Суммы налогов, сборов и других обязательных отчислений, удержанных
и (или) уплаченных в бюджет или внебюджетные фонды иностранных государств в соответствии с законодательством этих государств (за исключением
налогов и сборов, в отношении которых предусмотрено устранение двойного налогообложения в соответствии с законодательством и (или) международными договорами Республики Беларусь), при наличии справки, заверенной налоговым органом (иной компетентной службой государства, в функции
которой входит взимание налогов), или иных документов, подтверждающих
уплату (удержание) налогов, сборов и других обязательных отчислений в иностранном государстве, отражаются в том налоговом периоде, в котором они
уплачены (удержаны) в иностранном государстве (подп. 3.4 ст. 129 НК).
Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством иностранного государства суммы налога на прибыль (доход) в отноше-
97
Налогообложение
нии дохода, полученного в этом иностранном государстве, зачитываются белорусской организацией при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь в порядке и размерах, установленных ст. 144 НК.
Уплаченная (удержанная) в соответствии с законодательством иностранного государства и (или) международным договором Республики Беларусь по
вопросам налогообложения сумма налога на прибыль (доход) в отношении
дохода, полученного в иностранном государстве, пересчитанная в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком
Республики Беларусь на дату внесения налога в бюджет иностранного государства, зачитывается белорусской организацией при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль при представлении в налоговый орган по месту ее
постановки на учет справки (иного документа) налогового органа (иной компетентной службы, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, подтверждающей факт уплаты данной суммы в этом государстве в том налоговом периоде, в котором представлена такая справка.
В справке, подтверждающей уплату налога на прибыль (доход) в иностранном государстве, должны быть указаны наименование плательщика, название налога, дата уплаты налога и период, за который уплачивался налог,
название, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставка налога и сумма налога, зачисленного в бюджет иностранного государства. Для
осуществления зачета может быть также представлена справка (иной документ) по форме, установленной налоговым органом (иной компетентной
службой, в функции которой входит взимание налогов) иностранного государства, если она подтверждает сумму уплаченного налога на прибыль (доход) в этом государстве.
Пример 2
Организация — резидент иностранного государства начислила в пользу учредителя — белорусской организации дивиденды в размере 50 000 евро. Ставка налога на доходы — 5 %. Курс Национального банка Республики Беларусь,
установленный на дату утверждения протокола собрания акционеров, —
10 600 руб. за 1 евро, курс на дату перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы — 10 570 руб. за 1 евро, курс на дату перечисления дивидендов — 10 640 руб. за 1 евро1. Справка налогового органа иностранного государства представлена.
№
п/п
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
1
76-4
91-1
530 000 000
Отражаются начисленные дивиденды (50 000 × 10 600)
2
52
76-4
505 400 000
Получены дивиденды в евро (47 500 × 10 640)
3
99
68
63 600 000
Начислен налог на прибыль с дивидендов (530 000 000 × 12 / 100)
4
68
76-4
26 425 000
Отражается зачет налога на доходы, уплаченного в бюджет
иностранного государства (2500 × 10 570)
5
76-4
91-1
1 825 000
Отражается переоценка дебиторской задолженности
(50 000 × (10 640 – 10 600) + 2500 × (10 570 – 10 640))
1
98
Здесь и далее курсы условные.
Содержание операции
Налогообложение
Зачет суммы налога на прибыль (доход), уплаченной (удержанной)
в соответствии с законодательством иностранного государства и (или)
международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения в отношении дохода, полученного в иностранном государстве, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике
Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода и не может превышать суммы налога на прибыль, уплаченной в отношении этого дохода за календарный год, в котором он получен, а также суммы налога на прибыль, причитающейся к уплате в соответствии с международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения (при
его наличии).
Пример 3
Организация — резидент иностранного государства начислила в пользу учредителя — белорусской организации дивиденды в размере 15 000 долл. США.
Ставка налога на доходы — 20 %. Курс Национального банка Республики Беларусь, установленный на дату утверждения протокола собрания акционеров, — 8200 руб. за 1 долл. США, курс на дату перечисления в бюджет иностранного государства налога на доходы — 8150 руб. за 1 долл. США, курс на
дату перечисления дивидендов — 8100 руб. за 1 долл. США.
№
п/п
Дебет
счета
Кредит
счета
Сумма,
руб.
1
76-4
91-1
123 000 000
Отражаются начисленные дивиденды (15 000 × 8200)
2
52
76-4
97 200 000
Получены дивиденды в долларах США (12 000 × 8100)
3
91-4
76-4
1 500 000
Отражается переоценка дебиторской задолженности
(15 000 × (8100 – 8200))
4
99
68
14 760 000
Начислен налог на прибыль с дивидендов (123 000 000 × 12 / 100)
5
68
76-4
14 760 000
Отражается зачет налога на доходы, уплаченного в бюджет
иностранного государства, в пределах уплачиваемой в Республике
Беларусь суммы налога на прибыль
6
91-4
76-4
9 690 000
Отражается в составе прочих расходов сумма налога,
не подлежащая зачету в Республике Беларусь
(3000 × 8150 – 14 760 000)
7
76-4
91-1
150 000
Отражается переоценка дебиторской задолженности
(3000 × (8150 – 8100))
Содержание операции
В заключение отметим, что факт постоянного местонахождения белорусской организации для целей применения международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения удостоверяется справкой,
выдаваемой по форме и в порядке, установленных Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. Справка выдается налоговым органом
по месту постановки на учет белорусской организации на основании ее обращения, содержащего наименование государства, для представления в налоговые (финансовые) органы которого предназначена справка, вид и сумму
полученного (предполагаемого к получению) дохода от источников в иностранном государстве (п. 4 ст. 144 НК).
99
Налогообложение
О некоторых вопросах
исчисления отчислений
в инновационные фонды
в 2012 г.
Е.В. Шарендо
экономист
В
2012 г. основным документом, регулирующим исчисление и уплату
отчислений в инновационные фонды, является Указ Президента Республики Беларусь от 7 декабря 2009 г. № 596 «О некоторых вопросах
формирования и использования средств инновационных фондов» (с изменениями и дополнениями; далее — Указ), которым утверждено Положение
о порядке формирования и использования средств инновационных фондов
(далее — Положение).
Указ действует с 2010 г. Вместе с тем у организаций, осуществляющих отчисления в инновационные фонды, возникает множество вопросов по применению норм Указа, в частности о том, какие организации являются плательщиками отчислений в инновационные фонды, как определяется база
для расчета отчислений. Остановимся подробнее на каждом из обозначенных вопросов.
Плательщики отчислений в инновационные фонды
Согласно п. 3 Положения отчисления в инновационные фонды производят:
организации, находящиеся в подчинении республиканских органов государственного управления и иных государственных организаций, подчиненных Правительству Республики Беларусь, Национальной академии наук
Беларуси;
хозяйственные общества, не входящие в состав подчиненных Правительству Республики Беларусь организаций, акции (доли в уставных фондах)
которых находятся в государственной собственности;
организации, находящиеся в коммунальной собственности, зарегистрированные на территории соответствующей области, г. Минска, а также хозяйственные общества, акции (доли в уставных фондах) которых находятся
в коммунальной собственности;
100
Налогообложение
организации, находящиеся в подчинении
Министерства образования Республики Беларусь;
организации потребительской кооперации;
юридические лица, образуемые Федерацией профсоюзов Беларуси;
организации, учредителями которых являются общественные объединения «Белорусское общество глухих» и «Белорусское товарищество инвалидов по зрению».
Пунктом 31 Положения установлено, что хозяйственные общества, акции (доли в уставных фондах) которых принадлежат Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальным единицам, производят отчисления в инновационные фонды государственных органов (организаций), уполномоченных
управлять указанными акциями (долями в уставных фондах), пропорционально доле государственной собственности. При этом хозяйственные общества производят отчисления в инновационный фонд государственного органа
(организации), который уполномочен управлять наибольшим количеством акций (долей
в уставном фонде).
Если государственные органы (организации)
уполномочены управлять одинаковым количеством акций (долей в уставном фонде) хозяйственного общества, принадлежащих Республике Беларусь и (или) ее административно-территориальным единицам, отчисления производятся
в инновационный фонд областного (Минского
городского) исполнительного комитета, на территории которого данное хозяйственное общество зарегистрировано. В случае, если областной
(Минский городской) исполнительный комитет
не формирует инновационный фонд, указанное
хозяйственное общество отчисления в инновационный фонд не производит.
Количество акций (размер долей в уставном
фонде), находящихся в управлении государственных органов (организаций), определяется
ежегодно на 1 января.
В случае если учредителями хозяйственных
обществ являются республиканские либо коммунальные унитарные предприятия, общества
признаются плательщиками отчислений в инновационные фонды.
Пример 1
Учредителями ООО «Омега» являются частное предприятие и коммунальное предприятие,
имущество которого находится в собственности Гомельского областного исполнительного комитета. Доля в уставном фонде частного предприятия составляет 45 %, а коммунального предприятия — 55 %.
В данном случае ООО «Омега» является плательщиком в инновационный фонд Гомельского
областного исполнительного комитета отчислений от себестоимости реализованной продукции, товаров (работ, услуг) пропорционально
доле коммунальной собственности — 55 %.
Пример 2
В уставном фонде открытого акционерного общества «А», зарегистрированного в г. Витебске,
40 % акций, принадлежащих Республике Беларусь,
передано в управление Министерству промышленности Республики Беларусь, 40 % принадлежат
Витебскому областному исполнительному комитету, 20 % — коммерческим организациям.
В указанном случае ОАО «А» следует производить отчисления в инновационный фонд Витебского областного исполнительного комитета
пропорционально доле государственной собственности, т.е. 80 %.
Следует отметить, что хозяйственные общества, находящиеся в подчинении (входящие в состав) соответствующих распорядителей средств
инновационных фондов и не имеющие доли государственной собственности, отчисления от
себестоимости продукции, товаров (работ, услуг)
в инновационные фонды не производят.
В то же время подп. 3.1 Указа установлено, что
организации, находящиеся в подчинении (входящие в состав) соответствующих распорядителей средств инновационных фондов, а также
хозяйственные общества, не входящие в состав
подчиненных Правительству Республики Беларусь организаций, акции (доли в уставных фондах) которых находятся в государственной собственности, имеют право ежемесячно направлять
в инновационный фонд до 50 % прибыли, остающейся в их распоряжении после уплаты нало-
101
Налогообложение
гов, других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты,
государственные целевые бюджетные фонды, части прибыли в бюджет в соответствии с законодательством.
База для исчисления отчислений
в инновационный фонд
Письмом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11 апреля 2012 г. № 2-2-23/798 разъяснен вопрос исчисления отчислений в инновационные фонды в 2012 г., а также отражения исчисленных инновационных
фондов в бухгалтерском учете.
На основании п. 3 Положения инновационные фонды формируются за
счет отчислений в размере не более 0,25 % от себестоимости продукции,
товаров (работ, услуг).
В соответствии с п. 6 Положения под себестоимостью продукции, товаров
(работ, услуг) понимается себестоимость реализованной продукции, товаров
(работ, услуг) за каждый истекший квартал и (или) сумма издержек обращения реализованных в каждом истекшем квартале товаров без учета отчислений в инновационные фонды с учетом особенностей.
При осуществлении оптовой, розничной торговли, деятельности в сфере
общественного питания исчисление отчислений в инновационные фонды производится от суммы издержек обраЕсли учредителями хозяйствен- щения реализованных в каждом исквартале товаров, формируеных обществ являются респуб- текшем
мой в установленном законодательстликанские либо коммунальные вом порядке без учета покупной стоиреализуемых товаров и отчисунитарные предприятия, об- мости
лений в инновационные фонды.
При осуществлении деятельносщества признаются плательти в сфере бытового обслуживания
щиками отчислений в иннова- населения исчисление отчислений
в инновационные фонды произвоционные фонды.
дится от себестоимости реализованной в каждом истекшем квартале продукции, товаров (работ, услуг), формируемой в установленном законодательством порядке без учета стоимости материалов, оплачиваемых заказчиком, и отчислений в инновационные фонды.
При осуществлении страховой деятельности исчисление отчислений в инновационные фонды производится от суммы расходов на ведение дела в каждом истекшем квартале без учета отчислений в инновационные фонды.
Согласно п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов,
утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102, себестоимость реализованной продукции,
товаров, работ, услуг включает:
в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, — прямые затраты и распределяемые переменные
косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной
продукции, работам, услугам;
в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную
деятельность, — стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах
102
Налогообложение
приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок
(скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену
товаров);
в организации — профессиональном участнике рынка ценных бумаг — стоимость приобретения реализованных ценных бумаг.
С 2012 г. базой для исчисления отчислений
в инновационный фонд для организаций, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, является себестоимость реализованной продукции, товаров, работ,
услуг, которая показывается по строке 020 отчета о прибылях и убытках (далее — Отчет); для
организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, — сумма издержек обращения реализованных в каждом истекшем квартале товаров, формируемая
в установленном законодательством порядке
без учета покупной стоимости реализованных
товаров, которая показывается по строке 050
Отчета. Форма Отчета утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 октября 2011 г. № 111.
В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией о порядке его
применения, утвержденными постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (далее — Инструкция № 50), с 1 января 2012 г. начисленные суммы отчислений в инновационные фонды в бухгалтерском учете отражаются:
организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность, — по дебету счета 90 «Доходы и расходы
по текущей деятельности» (субсчет 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
организациями, осуществляющими торговую и торгово-производственную деятельность, — по дебету счета 90 «Доходы и расходы
по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Так, в случае, если расходы в соответствии
с законодательством отражаются в бухгалтерском учете по дебету указанных субсчетов, то
такие расходы участвуют в определении базы
для исчисления отчислений в инновационные
фонды.
Пример 3
Организация, осуществляющая промышленную
деятельность, затраты, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты», а также условно-постоянные затраты, учтенные
на счете 25 «Общепроизводственные затраты», списывает в дебет счета 90-5 «Управленческие расходы».
В данном случае суммы, отраженные на указанном субсчете, не включаются в базу для исчисления отчислений в инновационный фонд.
Суммы исчисленного налога на недвижимость включаются в состав условно-постоянных затрат, учитываемых в соответствии с Инструкцией № 50 в организациях, осуществляющих
промышленную и иную производственную деятельность, на счетах 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», в организациях, осуществляющих торговую
и торгово-закупочную деятельность, — на счете 44 «Расходы на реализацию», т.е. не включаются в базу для исчисления отчислений в инновационные фонды.
В случае применения различных ставок отчислений и отсутствия раздельного учета себестоимости при определении расчетной базы для
отчислений в инновационные фонды организации обязаны определить базу для каждой ставки,
т.е. распределить общую себестоимость для каждой ставки. Методика распределения себестоимости устанавливается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике.
Пунктом 8 Положения установлено, что определение размера отчислений в инновационные
фонды, подлежащих уплате, производится ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Вместе с тем
норм, запрещающих уплату отчислений до указанного срока, законодательство не содержит,
следовательно, организации по согласованию
с распорядителями средств инновационных
фондов и при отражении этих условий в учетной политике вправе производить отчисления
ежемесячно.
103
Заработная плата
О рабочем времени
в августе 2012 г.
Г.Ф. АСОСКОВА
экономист
В
августе 2012 г. при пятидневной рабочей неделе с выходными днями в субботу и воскресенье из 31 календарного дня рабочих дней будет 23, а при шестидневной рабочей неделе с выходным днем в воскресенье — 27.
Расчетная норма рабочего времени в августе 2012 г. для пятидневной рабочей недели при полной норме продолжительности рабочего времени
40 часов в неделю (ст. 112 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее —
ТК)) равна 184 часам, при сокращенной норме продолжительности рабочего времени 35 часов в неделю (ст. 113 и 114 ТК) — 161 часу, а для шестидневной рабочей недели соответственно 181 и 158 часам.
Таблица
Дни недели
Числа месяца
Понедельник
Вторник
6
13
20
27
7
14
21
28
8
15
22
29
Среда
1
Четверг
2
9
16
23
30
Пятница
3
10
17
24
31
Суббота*
4
11
18
25
Воскресенье*
5
12
19
26
* Выходные дни при пятидневной рабочей неделе.
104
Заработная плата
Особенности найма
и оплаты труда
в представительствах
иностранных компаний
З
аконодательство Республики Беларусь предусматривает право иностранных организаций регистрировать на территории Республики Беларусь свои структурные подразделения в форме представительств.
В таких представительствах граждане могут работать на основании трудовых договоров. Специфика трудовых отношений в данном случае заключается в том, что в соответствии с действующим белорусским законодательством представительство не может выступать нанимателем.
Так, в соответствии со ст. 1 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК) трудовой договор — это соглашение между работником и нанимателем (нанимателями), в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенной одной или нескольким профессиям, специальностям или должностям соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, локальными нормативными правовыми актами и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику заработную плату. В свою
очередь, сторонами трудового договора выступают наниматель и работник.
наниматель — это юридическое или физическое лицо, которому законодательством предоставлено право заключения и прекращения трудового договора с работником; работник — лицо, состоящее в трудовых отношениях
с нанимателем на основании заключенного трудового договора.
Ю.В. ВЕРЕМЕЙКО
юрист
10
Заработная плата
Таким образом, нанимателем может быть исключительно субъект гражданских правоотношений, т.е. юридическое или физическое лицо.
В соответствии со ст. 44 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее — ГК) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество, несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от
своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права,
исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, прошедшая в установленном порядке государственную регистрацию в качестве юридического лица либо признанная таковым законодательным актом.
В соответствии с ГК представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, осуществляющее защиту и представительство интересов юридического лица, совершающее от его имени сделки и иные юридические
действия. Выступая подразделением юридического лица, само представительство не является
юридическим лицом. Оно наделяется имуществом за счет создавшего его юридического лица
и действует на основании утвержденного этим
лицом положения. Имущество представительства и филиала юридического лица учитывается
отдельно на балансе создавшего их юридического лица. Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.
Иностранные организации создаются в соответствии с законодательством иностранных государств и удовлетворяют требованиям законодательства этих государств. Именно юридические лица, в том числе иностранные, выступают
нанимателями по отношению к работникам, работающим в их представительствах, созданных
на территории Республики Беларусь.
Ситуация 1
Представительство заключает трудовой договор с физическим лицом. При заключении трудового договора с физическим лицом в качестве нанимателя указывается иностранная ком-
106
пания, а не ее представительство, т.к. именно
она является нанимателем, т.е. стороной трудового договора. Необходимо помнить о том,
что в соответствии с п. 2 ст. 19 ТК трудовой
договор должен обязательно содержать сведения о месте работы с указанием структурного подразделения, в которое работник принимается на работу.
Тот факт, что представительство не является
самостоятельным юридическим лицом, имеет
существенное значение, т.к. в этом случае трудовые отношения могут складываться как между двумя нерезидентами, а именно иностранной
организацией и иностранным гражданином, так
и между нерезидентом и резидентом — между иностранной организацией и белорусским
гражданином.
Кроме того, нельзя не отметить, что по общему правилу, предусмотренному ст. 3 ТК, Трудовой кодекс применяется в отношении всех работников и нанимателей, заключивших трудовой договор на территории Республики Беларусь, если иное не установлено актами законодательства или нормами ратифицированных
и вступивших в силу международных договоров Республики Беларусь или конвенций Международной организации труда, участницей которых является Республика Беларусь.
Данная норма является общей и вызывает ряд
вопросов у иностранных нанимателей, использующих труд граждан на территории Республики
Беларусь. Фактически она говорит о том, что национальное законодательство Беларуси применяется к тем трудовым отношениям, которые возникли на территории Республики Беларусь.
Ситуация 2
Иностранная компания принимает на работу
в свое представительство иностранного гражданина. Трудовой договор с ним заключается на
территории Республики Беларусь.
В данном случае заключаемый сторонами
трудовой договор будет подчиняться законодательству о труде Республики Беларусь, если
иное не предусмотрено международными договорами, действующими в отношении Республики Беларусь.
Заработная плата
Подтверждение этому содержится в п. 22 Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных
организаций, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 июля
1997 г. № 929 (с изменениями и дополнениями),
в соответствии с которым трудоустройство граждан Республики Беларусь в представительствах
организаций осуществляется на основании трудовых договоров (контрактов) в соответствии
с законодательством Республики Беларусь. Принимая же во внимание положения ст. 3 ТК, следует признать, что аналогичные правила будут применяться в отношении договоров не только с белорусскими гражданами, но и с иностранцами
и лицами без гражданства (подданства).
Таким образом, если в представительстве
иностранной компании работают граждане, которые были направлены на работу в Беларусь
из-за границы, т.е. трудовые договоры были заключены с ними за пределами территории Республики Беларусь, то на такие правоотношения
белорусское законодательство о труде не распространяется. Причем учитывая действующую
конструкцию нормы ст. 3 ТК, это правило действует в случае заключения трудового договора как
между иностранной компанией и иностранным
гражданином, так и между белорусским гражданином и иностранной компанией.
В частности, граждане Республики Беларусь
могут работать в иностранных компаниях и направляться для работы в представительства таких иностранных компаний в Республике Беларусь.
Ситуация 3
Гражданин Республики Беларусь был принят на
работу в польскую компанию. Договор с ним
был заключен в Польше, после чего он был направлен на работу в открываемое польской
компанией представительство в Республике Беларусь.
В таком случае трудовой договор между гражданином Республики Беларусь и иностранной
компанией может не соответствовать требованиям белорусского законодательства о труде, т.к. трудовые отношения начались за пределами Республики Беларусь.
Законодательство Республики Беларусь о труде не содержит каких-либо специальных правил
в отношении заключения трудовых договоров
между иностранными организациями и гражданами Республики Беларусь. Им предусмотрены
особенности регулирования трудовых и связанных с ними отношений в организациях с иностранными инвестициями, филиалах и представительствах юридических лиц Республики Беларусь, находящихся за границей, в дипломатических представительствах и консульских учреждениях иностранных государств, аккредитованных в Республике Беларусь, а также специальные правила по регулированию труда работников, направленных на работу в учреждения Республики Беларусь за границей.
О регулировании трудовых отношений иностранных граждан, как и граждан Республики Беларусь, работающих в представительствах иностранных коммерческих организаций, ТК, к сожалению, ничего не говорит. При этом вопросы, касающиеся заключения и исполнения трудовых
договоров, возникают постоянно.
При заключении трудовых договоров с гражданами Республики Беларусь особых проблем
у нанимателя не возникнет. В данном случае
применяются общие правила, заключается
трудовой договор, как и в случае работы в белорусской организации. Несколько иначе обстоит дело с работой иностранных граждан
в представительстве иностранной организации. Как правило, иностранные организации
направляют для работы в Республику Беларусь
своих постоянных работников. В такой ситуации иностранные организации иногда вынуждены подчиняться одновременно нескольким
юрисдикциям, т.е. выполнять требования законодательства и страны своего нахождения,
и Республики Беларусь, хотя, как было указано выше, в таком случае к трудовым отношениям работника и нанимателя, которые начались за пределами Республики Беларусь, законодательство о труде Республики Беларусь
может не применяться.
Оплата труда
в иностранной валюте
Достаточно часто у представительств, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь,
107
Заработная плата
возникают вопросы относительно использования иностранной валюты при
оплате труда.
В некоторых случаях иностранные организации, открывшие свои представительства в Республике Беларусь, предпочитают выплачивать своим работникам заработную плату в иностранной валюте. Это выгоднее и удобнее
по нескольким причинам.
В первую очередь определенная иностранная валюта является основной
валютой, используемой иностранной компанией. Помимо этого, при продаже валюты для осуществления расчетов иностранная компания несет определенные затраты. Следует отметить, что ситуация на валютном рынке бывает довольно нестабильной, и работники иногда могут быть заинтересованы в получении заработной платы в иностранной валюте.
Если работник иностранной организации был командирован для работы в представительство, его заработная плата вполне может выплачиваться
в иностранной валюте, т.к. на данные правоотношения сторон положения законодательства о труде Республики
Иностранные организации со- Беларусь не распространяются в силу нормы ст. 3 ТК.
здаются в соответствии с заПри найме работников иностранконодательством иностран- ной компанией на территории Республики Беларусь для работы в предстаных государств и удовлетворя- вительстве все несколько сложнее.
Как было указано выше, в соотют требованиям законодательветствии с ТК такие правоотношества этих государств.
ния регулируются законодательством о труде Республики Беларусь.
Согласно же ст. 74 ТК заработная плата выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь, т.е. в белорусских рублях. На практике же во многих представительствах иностранных компаний заработная плата выплачивается в иностранной валюте.
В определенной степени такая практика обусловлена положениями законодательства о валютном регулировании. В частности, подп. 31.20 Правил проведения валютных операций, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30 апреля 2004 г. № 72
(с изменениями и дополнениями), установлено, что использование иностранной валюты, ценных бумаг и (или) платежных документов в иностранной валюте в отношениях между субъектом валютных операций и физическим лицом на территории Республики Беларусь разрешается при совершении операций неторгового характера между субъектами валютных
операций — нерезидентами и физическими лицами — резидентами, между субъектами валютных операций — резидентами и физическими лицами — нерезидентами.
Согласно ст. 6 Закона Республики Беларусь от 22 июля 2003 г. № 226-З «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон № 226-З) к операциям неторгового характера относится в том числе перевод и получение денежных средств для выплаты заработной платы, денежного довольствия, стипендий, пенсий, алиментов, государственных пособий, доплат и компенсаций, а также денежных средств
по возмещению вреда.
108
Заработная плата
Именно данными положениями и обосновывается возможность выплаты заработной платы
работникам представительств иностранных организаций в иностранной валюте, хотя нельзя
не отметить, что в текущей редакции норма Закона № 226-З прямо не говорит о возможности выплаты заработной платы в иностранной
валюте, но допускает возможность перевода
и получения денежных средств для выплаты
заработной платы.
Основная проблема в данном случае заключается в том, что имеется определенное противоречие между двумя нормативными правовыми актами: ТК говорит о необходимости
выплаты заработной платы в белорусских рублях, а законодательство о валютном регулировании — о возможности использования иностранной валюты.
Для правильного разрешения данной коллизии необходимо обратиться к положениям самих
указанных нормативных правовых актов и Закона Республики Беларусь от 10 января 2000 г.
№ 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее — Закон № 361-З).
Так, законодательство определяет основы валютного регулирования и валютного контроля
в целях обеспечения стабильности платежного
баланса и белорусского рубля, экономической
безопасности, поддержания устойчивого экономического роста и развития международного сотрудничества Республики Беларусь. Регулирование же трудовых и связанных с ними отношений
относится к задачам законодательства о труде
и преследует совершенно иные цели.
Согласно же ст. 10 Закона № 361-З кодексы
имеют большую юридическую силу по отношению к другим законам. Более того, нормативный
правовой акт, принятый (изданный) государственным органом (должностным лицом), имеет большую юридическую силу по отношению
к нормативному правовому акту государственного органа (должностного лица) одного уровня, если государственный орган (должностное
лицо), принявший (издавший) такой акт, специально уполномочен на регулирование определенной области общественных отношений.
С учетом вышеизложенного нормы Закона № 226-З и принятые в соответствии с ним под-
законные нормативные акты не могут регулировать трудовые отношения и определять правила, отличные от установленных ТК.
Несмотря на наличие указанного противоречия, многие представительства осуществляют
выплату заработной платы в иностранной валюте по договорам, заключенным на территории
Республики Беларусь. Данная практика в определенной степени поддерживается даже представителями Министерства труда и социальной
защиты населения Республики Беларусь.
Некоторыми специалистами высказывается
мнение о том, что для применения к нанимателю
ответственности при наличии согласия работника на выплату ему заработной платы в иностранной валюте нет оснований, т.к. в таком случае отсутствует факт причинения вреда работнику: он сам соглашается с такими условиями
оплаты труда.
Действительно, данная позиция имеет под
собой определенные основания, однако принимая во внимание действующие положения
законодательства о труде и административной
ответственности, с ней все же нельзя согласиться. Необходимо отметить, что законодательство о труде предусматривает ряд императивных
норм и их неисполнение может рассматриваться как нарушение даже несмотря на наличие согласия работника и отсутствие причинения ему
вреда. А законодательство об административной ответственности также допускает ее применение к нанимателю при наличии согласия
работника на те или иные действия нанимателя, которые привели к возникновению состава
правонарушения.
Более того, на практике нередко работники
сами довольно часто меняют свое мнение, когда изменение курсов валют приводит к тому,
что получение заработной платы в иностранной валюте становится невыгодным для них.
В связи с этим мнение об отсутствии вреда
весьма спорно. Например, если курс иностранной валюты по отношению к белорусскому
рублю упадет, работник вполне может заявить
нанимателю, что ему причинен вред, т.к. размер его заработной платы в белорусских рублях уменьшился.
В связи с этим нанимателям необходимо
очень внимательно подходить к данному воп-
109
Заработная плата
росу. Сама же коллизия между ТК и актами законодательства о валютном регулировании
требует устранения для того, чтобы законодательство давало четкий и однозначный ответ
на вопрос о допустимости выплаты работнику
представительства заработной платы в иностранной валюте.
В некоторых случаях размер заработной платы в белорусских рублях определяется эквивалентно сумме в применяемой иностранной
валюте.
Ситуация 4
При заключении трудового договора с работником его месячный должностной оклад был установлен в белорусских рублях эквивалентно сумме 1200 евро по курсу на последнее число оплачиваемого месяца.
Данный способ расчета заработка заимствован из гражданского права. Так, в соответствии со ст. 298 ГК денежные обязательства
должны быть выражены в белорусских рублях.
В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах («специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по
официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или
соглашением сторон.
По аналогии этот подход можно применять
и в трудовых отношениях, что иногда и происходит. В то же время он довольно спорен с той
точки зрения, что при изменении курсов валют
работник получает больший либо меньший доход, что в определенной степени не соответствует принципам трудового законодательства
Республики Беларусь и оплате труда на основе
единой тарифной сетки работников.
Такой подход с формальной точки зрения
в большей степени соответствует требованиям ст. 74 ТК, т.к. в этом случае заработная плата
выплачивается в белорусских рублях.
110
Налоги и другие обязательные
платежи с заработной
платы, выплачиваемой
представительством
Представительство, выступая от лица нанимателя, при выплате своим работникам заработной платы обязано соблюдать требования налогового законодательства и законодательства
о социальном страховании. В частности, на него
могут возлагаться обязанности:
1) уплаты:
подоходного налога c физических лиц;
страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь;
страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
2) удержания:
подоходного налога с физических лиц;
страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь.
Подоходный налог
с физических лиц
В Республике Беларусь плательщиками подоходного налога признаются физические лица,
под которыми понимаются:
1) граждане Республики Беларусь;
2) граждане либо подданные иностранного
государства;
3) лица без гражданства (подданства).
Любые доходы, получаемые физическими лицами от работы по найму, облагаются подоходным налогом с применением ставки в размере
12 %. Допускается применение ставки в размере 9 % при получении физическими лицами
(кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных
участков) доходов от резидентов Парка высоких
технологий по трудовым договорам (контрактам). Однако в качестве резидентов Парка высоких технологий могут быть зарегистрированы юридические лица и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь, но не иностранные компании, даже если они и открыли на
территории Республики Беларусь свое представительство.
Заработная плата
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:
1) от источников в Республике Беларусь
и (или) за ее пределами — для физических лиц,
признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК);
2) от источников в Республике Беларусь —
для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Согласно ст. 17 НК налоговыми резидентами
Республики Беларусь признаются физические
лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном
году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более
в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь.
До тех пор, пока данные положения не позволяют определить статус физического лица,
лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году,
если оно фактически находилось на территории
Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году.
Ситуация 5
Иностранный гражданин работает в представительстве российской компании в Республике
Беларусь с января 2011 г. В 2011 г. он находился на
территории Республики Беларусь более 200 дней.
В 2012 г. такое физическое лицо будет признаваться налоговым резидентом Республики Беларусь начиная с 1 января 2012 г. Однако если в течение 2012 г. выяснится, что работник фактически находился за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более, он ретроспективно не будет признаваться налоговым резидентом Республики Беларусь, т.е. его статус изменится, причем начиная с 1 января 2012 г.
При этом ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь относится время непосредственного пребывания
физического лица на территории Республики Беларусь, а также время, на которое это лицо вы-
езжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку. Не
относится ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь время, в течение которого физическое лицо пребывало в Республике Беларусь:
в качестве лица, имеющего дипломатический или консульский статус, или в качестве
члена семьи такого лица;
в качестве сотрудника международной
организации, созданной по межгосударственному соглашению, участником которого является Республика Беларусь, или в качестве члена семьи такого сотрудника;
на лечении или отдыхе, если это физическое лицо находилось в Республике Беларусь исключительно с этой целью или с этими целями;
исключительно для следования из одного
иностранного государства в другое иностранное государство через территорию Республики Беларусь одним транспортным средством
либо исключительно с целью пересадки с одного транспортного средства на другое при таком следовании (транзитное следование).
Таким образом, при ответе на вопрос о том,
подлежат ли доходы физического лица налогообложению, необходимо определить:
1) является ли физическое лицо налоговым
резидентом Республики Беларусь;
2) получены ли им доходы из источников
в Республике Беларусь.
Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь, перечислены в ст. 154 НК; доходы, полученные от источников за пределами
Республики Беларусь, — в ст. 155 НК.
Обращают на себя внимание положения
подп. 1.6 ст. 154 НК, а также абз. 11 ст. 155 НК.
Так, в первом случае предусмотрено, что к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение
действия (бездействие) на территории Республики Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от белорусских организаций, белорусских индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов, адвокатов), иност-
111
Заработная плата
ранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительств международных организаций в Республике Беларусь, дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств в Республике Беларусь, признаются доходами, полученными от источников в Республике Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности или откуда производились выплаты этих вознаграждений.
Во втором случае к доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся вознаграждения за выполнение трудовых или
иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполИностранцы подлежат обяза- ненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) за
тельному страхованию только пределами территории Республики
в том случае, если они изъявят Беларусь. Такие вознаграждения, получаемые плательщиками от иносттакое желание. Cтрахование ранных организаций, не осуществлятаких лиц осуществляется по ющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представизаявительному принципу.
тельство, и (или) иностранных индивидуальных предпринимателей, признаются доходами, получаемыми от источников, находящихся за пределами
территории Республики Беларусь, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих плательщиков обязанности.
Как было указано выше, доходы, получаемые от источников в Республике
Беларусь, в любом случае подлежат налогообложению, независимо от того,
является ли их получатель налоговым резидентом Республики Беларусь.
Если же плательщик не является налоговым резидентом Республики Беларусь, получаемые им доходы могут облагаться налогами в Республике Беларусь лишь в том случае, если они получены от источников в Республике
Беларусь.
На первый взгляд простые правила на практике вызывают у представительств довольно много вопросов.
В частности, если принимать во внимание указанные правила, то доходы
работников представительства, которые не признаются налоговыми резидентами, должны подлежать налогообложению только в том случае, когда
такое представительство является постоянным.
Напомним, что в соответствии со ст. 139 НК постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, признается:
1) обособленное структурное подразделение (учреждение) или иное место производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, осуществления
иной деятельности, расположенные на территории Республики Беларусь,
через которые осуществляется предпринимательская и иная деятельность
иностранной организации, позволяющая получать прибыль, за исключением деятельности, предусмотренной абз. 2–5 ч. 1 п. 5 указанной статьи;
2) организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от
имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и ис-
112
Заработная плата
пользующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.
Большинство зарегистрированных в Республике Беларусь представительств иностранных организаций не имеют статуса постоянного представительства. Однако на практике они
зачастую производят удержание подоходного
налога из доходов всех своих работников, т.е.
в том числе и нерезидентов, что неверно с точки зрения положений НК.
В соответствии со ст. 175 НК белорусские организации, белорусские индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории
Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике
Беларусь, дипломатические представительства
и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь, от которых плательщик получил доходы, указанные в п. 2 этой
статьи, обязаны исчислить, удержать у плательщика и перечислить в бюджет исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей.
Такие белорусские организации, белорусские
индивидуальные предприниматели, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, постоянные представительства международных организаций в Республике Беларусь, дипломатические представительства и консульские учреждения иностранных государств в Республике Беларусь (за исключением доверительных управляющих — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) признаются налоговыми агентами, имеют права и несут
обязанности, установленные ст. 23 НК.
Таким образом, на иностранную организацию обязанности налогового агента возлагаются только в том случае, если она осуществляет
в Республике Беларусь деятельность через постоянное представительство.
Несмотря на это, на практике все складывается иначе и зачастую представительства производят удержание подоходного налога с дохо-
дов, выплачиваемых работникам, независимо
от того, имеют ли они статус постоянных представительств.
Однако тот факт, что на иностранные организации, не осуществляющие на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство, не возлагаются обязанности налоговых агентов, вовсе не означает,
что подоходный налог не должен уплачиваться.
Если плательщик признается налоговым резидентом Республики Беларусь, он обязан уплатить подоходный налог самостоятельно, предоставив налоговую декларацию.
Физические лица, получающие доходы от
иностранных организаций, не осуществляющих
на территории Республики Беларусь деятельность через постоянное представительство, которые не признаются налоговыми резидентами
Республики Беларусь, вполне могут оспаривать
удержание подоходного налога. Более того, их
доходы, получаемые от работы в представительстве, могут быть освобождены от налогообложения в Республике Беларусь путем применения международного соглашения.
В частности, большинство таких соглашений,
построенных на базе модели налоговой конвенции ОЭСР по налогам на доход и капитал, предусматривает освобождение подобных доходов от
налогообложения в Республике Беларусь.
Например, в соответствии со ст. 15 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Королевства Бельгии об избежании двойного налогообложения
и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 7 мая 1995 г. с учетом положений ст. 16,
18 и 19 данного Соглашения заработная плата
и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом Бельгии в отношении работы
по найму, облагаются налогом только в Бельгии,
если только работа по найму не осуществляется в Республике Беларусь. Если работа по найму осуществляется таким образом, полученные
в связи с этим вознаграждения могут облагаться налогом в Республике Беларусь.
Однако несмотря на эти положения, вознаграждения, получаемые резидентом Бельгии
в отношении работы по найму, осуществляемой в Республике Беларусь, облагаются нало-
113
Заработная плата
гом только в Бельгии, если в совокупности выполняются следующие условия:
получатель находится в Беларуси в течение периода или периодов, не превышающих
в общей сложности 183 дня в любом 12-месячном периоде;
вознаграждения выплачиваются нанимателем или от имени нанимателя, который не является резидентом Беларуси;
расходы по выплате вознаграждений не
несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в Беларуси.
Ситуация 6
Гражданин Республики Беларусь работает в представительстве бельгийской компании, которое
не признается постоянным. При этом он в течение 2011 г. пребывал на территории Республики Беларусь менее 100 дней, т.е. он является налоговым резидентом не Республики Беларусь, а Бельгии.
С учетом норм указанного соглашения его доходы, получаемые от работы в представительстве, не подлежат налогообложению в Республике Беларусь.
Порядок определения
налоговой базы
Типичной ошибкой, которая может встречаться при выплате представительствами доходов,
является неверное определение размера налоговой базы.
По общему правилу, предусмотренному п. 2
ст. 46 НК, уплата налогов, сборов (пошлин) производится в наличном или безналичном порядке в белорусских рублях, если иное не установлено НК или иными законодательными актами,
а также таможенным законодательством таможенного союза. Налоговая база по подоходному
налогу также определяется в белорусских рублях. Согласно п. 6 ст. 156 НК доходы (расходы,
принимаемые к вычету в соответствии со ст. 165,
166 и 168 НК) плательщика, полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу,
установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения
114
доходов (на дату фактического осуществления
расходов, если иное не установлено НК).
Дата фактического получения дохода определяется в соответствии со ст. 172 НК. По общему
правилу, предусмотренному подп. 1.1 ст. 172 НК,
дата фактического получения дохода при получении доходов в денежной форме определяется
как день выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета плательщика в банках либо
по его поручению на счета третьих лиц, а также
день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц). При
этом для исчисления подоходного налога с физических лиц с доходов в виде оплаты труда датой фактического получения плательщиком такого дохода признается последний день месяца,
за который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Таким образом, при определении налоговой
базы в ходе налогообложения доходов в виде
оплаты труда, когда заработная плата выплачивается представительством в иностранной
валюте, пересчет дохода в белорусские рубли
необходимо производить с применением курса соответствующей иностранной валюты на
последнее число месяца, а не на дату выплаты дохода.
При этом в большинстве случаев сумма дохода в иностранной валюте в пересчете на белорусские рубли по курсу на дату выплаты оказывается больше или меньше суммы налоговой
базы, рассчитанной с применением курса на последнее число месяца. Несмотря на это, производить перерасчет налоговой базы не требуется, т.к. налоговое законодательство не предусматривает таких положений.
Ситуация 7
Работнику представительства установлен
должностной оклад в размере 1200 евро в месяц. В сентябре 2011 г. ему начислена заработная плата в размере 1200 евро, что по курсу на
30 сентября 2011 г. составило 9 165 792 бел. руб.
(7638,16 × 1200).
Выплата заработной платы в представительстве осуществляется 22-го числа каж-
Заработная плата
дого месяца, следующего за оплачиваемым. На
дату выплаты, 22 октября 2011 г., сумма дохода в пересчете на белорусские рубли составила 14 280 000 бел. руб. (11 900,00 × 1200). Несмотря на это, доначисление подоходного налога не
производится, т.к. в соответствии с налоговым
законодательством доходы плательщика, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному
курсу, установленному Национальным банком
Республики Беларусь на дату фактического получения доходов, которой в рассматриваемом
случае признается последний день месяца, за
который ему был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии
с трудовым договором (контрактом).
Взносы в Фонд социальной
защиты населения
В представительствах иностранных компаний
довольно часто работают иностранцы.
Несмотря на то, что в соответствии с Законом Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г.
№ 138-XIII «Об обязательных страховых взносах
в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (с изменениями и дополнениями)
плательщиками обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь являются работающие граждане,
к которым относятся как граждане Республики
Беларусь, так и иностранные граждане и лица
без гражданства, работающие по трудовым договорам и (или) гражданско-правовым договорам, практика показывает, что иностранцы подлежат страхованию на основании заявительного принципа.
Так, в соответствии с п. 6 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на
профессиональное пенсионное страхование
и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40 (с изменениями и дополнениями; далее — Положение), обязательные страховые взносы за работающих граждан начисляют, удерживают и перечисляют их работодатели в сроки, установлен-
ные в п. 4 Положения. Заявление работающих
граждан об уплате обязательных страховых взносов не требуется (за исключением иностранных
граждан и лиц без гражданства).
Иностранцы подлежат обязательному страхованию только в том случае, если они изъявят
такое желание. Необходимо отметить, что страхование таких лиц осуществляется по заявительному принципу. Иными словами, иностранец должен обратиться к нанимателю с соответствующим заявлением, если он желает быть
участником страховых отношений, требовать
же от него заявление с отказом от страхования
нет необходимости.
При выплате заработной платы в иностранной валюте у представительств нередко возникают вопросы относительно порядка определения размера налогооблагаемой базы в белорусских рублях. Так, если законодательство
о подоходном налоге прямо предусматривает
норму о порядке пересчета, то законодательство о социальном страховании такой нормы не содержит. Существует позиция, что, как и в случае
с подоходным налогом, пересчет суммы в иностранной валюте в белорусские рубли необходимо производить по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число каждого оплачиваемого месяца.
В то же время если представительство производит пересчет доходов работников в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь
на дату выплаты заработной платы, это не может
считаться правонарушением, т.к. не запрещено
законодательством о социальном страховании.
В частности, можно отметить, что в соответствии с п. 15 Указа Президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь» (с изменениями
и дополнениями) незаконное вмешательство
в деятельность проверяемого субъекта запрещается. Проверяемый субъект признается добросовестно исполняющим требования законодательства, пока не доказано иное. В случае неясности или нечеткости предписаний акта законодательства решения должны приниматься в пользу проверяемого субъекта.
115
Заработная плата
Оплата за работу
в государственные
праздники, праздничные
и выходные дни
Д.Г. Скрипченко
кандидат
экономических наук
Н.В. Свирид
экономист
116
В
Указе Президента Республики Беларусь от 26 марта 1998 г. № 157
«О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» (с изменениями и дополнениями; далее —
Указ) даны определения государственных праздников и праздничных дней,
приведен их перечень. Всего в нашей стране отмечается 5 государственных
праздников, 5 общереспубликанских, 5 религиозных и 54 профессиональных праздничных дня. Пунктом 3 Указа установлены и объявлены нерабочими следующие дни.
Государственные праздники:
9 мая — День Победы;
3 июля — День Независимости Республики Беларусь (День Республики).
Праздничные дни:
1. Общереспубликанские:
1 января — Новый год;
8 марта — День женщин;
1 мая — Праздник труда;
7 ноября — День Октябрьской революции.
2. Религиозные:
7 января — Рождество Христово (православное Рождество);
по календарю православной конфессии — Радуница (в 2012 г. — 24 апреля);
25 декабря — Рождество Христово (католическое Рождество).
Заработная плата
Повсеместно отмечаемый в нашей стране по календарям православной
и католической конфессий праздничный день — Пасха — не содержится в перечне нерабочих дней, т.к. постоянно совпадает с воскресеньем.
Согласно ст. 147 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее — ТК)
в государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, работа не производится.
В эти дни допускаются работы:
приостановка которых невозможна по производственно-технологическим условиям (непрерывно действующие организации);
вызванные необходимостью постоянного непрерывного обслуживания населения, организаций;
неотложные ремонтные и погрузочно-разгрузочные работы.
При этом работы, приостановка которых невозможна по производственно-технологическим условиям (непрерывно действующие организации),
и работы, вызванные необходимостью постоянного непрерывного обслуживания населения, организаций,
планируются заранее в графике ра- Статьей 139 ТК установлено,
бот (сменности) в счет месячной норчто если выходной день по прамы рабочего времени.
Неотложные ремонтные и погру- вилам внутреннего трудового
зочно-разгрузочные работы могут
выполняться в государственные распорядка или графику работ
праздники и праздничные дни (ч. 1 (сменности) совпадает с госуст. 147 ТК) в соответствии с утвержденным графиком или по распоря- дарственным праздником или
жению нанимателя, если их нельзя праздничным днем, выходной
было заранее предусмотреть.
день не переносится и другой
Исходя из этого отметим, что:
при работе в государственные
день отдыха не предоставляпраздники и праздничные дни согласно графику работ (сменности) ется.
переработка нормы часов возможна у работников, которые наряду с отработкой месячной нормы рабочего
времени подменяли лиц, не вышедших на работу по болезни и в силу других непредвиденных обстоятельств;
выполнение неотложных ремонтных и погрузочно-разгрузочных работ может производиться как в пределах месячной нормы продолжительности рабочего времени, так и сверх нее.
Наниматель не вправе дополнять указанный перечень оснований, по которым допускается работа в государственные праздники и праздничные
дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими.
В соответствии со ст. 136 ТК всем работникам предоставляются выходные дни, т.е. еженедельный непрерывный отдых. При 5-дневной рабочей
неделе предоставляется 2 выходных дня каждую календарную неделю, а при
6-дневной — один.
Общим выходным днем для всех работников является воскресенье, за исключением случаев, предусмотренных ст. 140 и 141 ТК.
117
Заработная плата
Согласно норме ст. 140 ТК выходные дни в организациях с непрерывным производственнотехнологическим циклом (металлургическое,
химическое производство, сельское хозяйство
и др.), а также обеспечивающих постоянное непрерывное обслуживание населения, организаций (электростанции, телеграф, почта, скорая
помощь, транспорт, обслуживание основного
производства и др.), предоставляются в различные календарные дни недели поочередно
каждой группе работников согласно графику
работ (сменности).
Выходные дни в организациях, постоянно
обслуживающих население в субботу и воскресенье (торговля, бытовое обслуживание,
театры, кинотеатры, музеи и др.), в соответствии с требованиями ст. 141 ТК предоставляются в другой день недели в порядке, предусмотренном ст. 136–139 ТК, и с учетом рекомендаций местных исполнительных и распорядительных органов.
Второй выходной день при 5-дневной рабочей неделе устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка или графиком
работ (сменности).
Оба выходных дня предоставляются, как правило, подряд. Выходные дни предоставляются
не позднее, чем за 6 рабочих дней подряд.
Статьей 137 ТК право на выходные дни гарантируется всем работникам. Выходные дни работник
может использовать по своему усмотрению.
Работник, находящийся в служебной командировке, пользуется выходными днями в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка или графиком работ (сменности), установленными у нанимателя, к которому направлен
работник. Если работник специально командирован для выполнения работы в свой выходной
день или обязывается нанимателем в этот день
выехать в служебную командировку, то по возвращении из служебной командировки работнику предоставляется другой день отдыха.
Продолжительность
еженедельного
непрерывного отдыха
В соответствии со ст. 138 ТК продолжительность
еженедельного непрерывного отдыха должна
быть не менее 42 часов.
118
Продолжительность еженедельного непрерывного отдыха исчисляется согласно правилам внутреннего трудового распорядка или
графику работ (сменности) с момента окончания рабочего дня (смены) накануне выходного
дня (выходных дней) и до момента его начала
в первый после выходного дня (выходных дней)
рабочий день.
При сменной работе, а также суммированном
учете рабочего времени минимальная продолжительность еженедельного отдыха может исчисляться в среднем за учетный период.
Статьей 139 ТК установлено, что если выходной день по правилам внутреннего трудового распорядка или графику работ (сменности) совпадает с государственным праздником
или праздничным днем (ч. 1 ст. 147 ТК), выходной день не переносится и другой день отдыха
не предоставляется.
Привлечение к работе
в выходные дни
В соответствии со ст. 142 ТК в выходные дни допускается работа по предложению нанимателя
и только с согласия работника или по инициативе работника с согласия нанимателя, за исключением случаев, предусмотренных ст. 143 ТК.
Необходимость выполнения работы в выходной день с согласия или по инициативе работника определяет наниматель.
Наряду с этим ст. 143 ТК предоставляет нанимателю право привлекать работника к работе
в его выходной день, установленный правилами
внутреннего трудового распорядка или графиком работ (сменности), без согласия работника
в следующих исключительных случаях:
для предотвращения катастрофы, производственной аварии, выполнения работ, необходимых для немедленного устранения их
последствий или последствий стихийного бедствия;
предотвращения несчастных случаев;
устранения случайных или неожиданных
обстоятельств, которые могут нарушить или нарушили нормальное функционирование водои газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;
оказания медицинским персоналом экстренной медицинской помощи.
Заработная плата
В соответствии со ст. 144 ТК допускается привлечение каждого работника к работе в выходные дни не более 12 выходных дней в год независимо от того, привлекается он с согласия
или по собственной инициативе. В предельное количество выходных дней не включаются выходные дни, в которые работник привлекается к работе в случаях, предусмотренных ст. 143 ТК.
Согласно ст. 145 ТК привлечение к работе
в выходной день оформляется приказом (распоряжением) нанимателя с соблюдением гарантий, предусмотренных ст. 263, 276 и 287 ТК
(см. табл.).
В приказе (распоряжении) необходимо сослаться на согласие работника работать в выходной день (ст. 142 ТК), а в тех случаях, когда
согласие не требуется, указать основание, предусмотренное ст. 143 ТК. Кроме того, в приказе
(распоряжении) определяется форма компенсации работнику за работу в выходной день. Таким образом, основанием для оплаты работнику работы в выходные дни является приказ (распоряжение) нанимателя о привлечении к работе в этот день. Работы, выполняемые в выходные дни по инициативе работника без согласия
нанимателя, не могут оплачиваться по нормам,
предусмотренным законодательством для оплаты за работу в выходные дни.
статистических показателей по труду, утвержденным постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от
29 июля 2008 г. № 92 (с изменениями и дополнениями) (в настоящее время — Государственный комитет Республики Беларусь по статистике и анализу), работа в государственные праздники, праздничные и выходные дни учитывается в человеко-днях (п. 33) и в человеко-часах
(п. 46). Однако оплата выполняемой в эти дни
работы производится:
работникам со сдельной оплатой труда —
за выполненный объем работ;
работникам с повременной оплатой труда — за отработанные часы.
Работа в государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные нерабочими (ч. 1 ст. 147 ТК), а также выходные дни
оплачивается не ниже чем в двойном размере
(ч. 3 ст. 69 ТК).
Особенности оплаты
выполняемой работы
Согласно Указаниям по заполнению в формах
государственных статистических наблюдений
Водитель автомобиля занят международными перевозками грузов и работает с суммированным учетом рабочего времени, при котором
работа в государственные праздники и празд-
1. При сдельной оплате труда
Работы, выполняемые в государственные праздники, праздничные и выходные дни работниками со сдельной оплатой труда, оплачиваются в размере не ниже двойных сдельных расценок.
Пример 1
Таблица. Гарантии работникам при привлечении их к работе
в государственные праздники и выходные дни
Статья ТК
Содержание
Статья 263
Запрещается привлечение к <...> работе в государственные праздники и праздничные дни
(ч. 1 ст. 147 ТК), выходные дни <…> беременных женщин и женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет.
Женщины, имеющие детей в возрасте от 3 до 14 лет (детей-инвалидов — до 18 лет), могут
привлекаться к <…> работе в государственные праздники, праздничные дни (ч. 1 ст. 147 ТК),
выходные дни <…> только с их письменного согласия.
Статья 276
Запрещается привлекать работников моложе 18 лет к <…> работам в государственные
праздники и праздничные дни (ч. 1 ст. 147 ТК), работам в выходные дни.
Статья 287
<…> Привлечение инвалидов к <…> работе в государственные праздники, праздничные
дни (ч. 1 ст. 147 ТК), работе в выходные дни допускается только с их согласия и при условии,
если такая работа не запрещена в соответствии с медицинским заключением.
119
Заработная плата
ничные дни предусматривается графиком работ (сменности) и включается в норму рабочего времени учетного периода. Оплата его труда — сдельная. Сдельная расценка за 1 км пробега с грузом — 260 руб., а за 1 км порожнего пробега — 230 руб. Согласно графику работ водитель работал в праздничный день и выполнил
за смену 241 км пробега с грузом и 20 км — без
груза. Заработная плата (З) за этот день начислена ему по двойным расценкам:
З = 241 × 260 × 2 + 20 × 230 × 2 = 134 520 руб.
В таком же порядке и размере оплачиваются работы, выполненные в выходные дни, предоставляемые работникам согласно правилам
внутреннего трудового распорядка или графикам работ (сменности).
Пример 2
В связи с производственной необходимостью
машинист погрузочной машины принял предложение нанимателя о работе в выходной день. За
этот день машинист произвел погрузку в баржу 200 м3 щебня. Оплата труда машиниста —
простая сдельная. Сдельная расценка за погрузку 1 м3 щебня — 375 руб. За работу в выходной
день заработная плата машинисту начислена по двойной сдельной расценке в соответствии с п. 1 ст. 69 ТК:
З = 200 × 375 × 2 = 150 000 руб.
2. При повременной оплате труда
Если к работе в государственные праздники, праздничные и выходные дни привлекаются работники
с повременной оплатой труда, то оплата их труда
производится в размере не ниже двойных часовых тарифных ставок (окладов).
При этом следует различать работу в государственные праздники, праздничные и выходные дни, произведенную в пределах и сверх месячной нормы рабочего времени.
2.1. Работа, выполненная в пределах
месячной нормы рабочего времени
Если работа в государственные праздники и праздничные дни предусмотрена графиком работ
(сменности), т.е. выполняется в пределах месячной нормы рабочего времени, то оплата ее
по двойной часовой тарифной ставке включа-
120
ет оплату часов работы, входящих в месячную
норму рабочего времени.
Пример 3
Водитель автобуса пригородного маршрута
с повременной оплатой труда отработал в мае
2012 г. согласно графику работ (сменности) месячную норму рабочего времени — 167 ч, включающую 8 ч работы в праздничный день. Часовая
тарифная ставка водителя — 14 000 руб.
Водителю начислено заработной платы:
по часовой тарифной ставке за норму часов, предусмотренную графиком работ (сменности):
З = 167 × 14 000 = 2 338 000 руб.;
по одинарной часовой тарифной ставке за 8 ч работы в праздничный день, входящих
в месячную норму рабочего времени:
З = 8 × 14 000 = 112 000 руб.
2.2. Работа, выполненная
сверх месячной нормы
рабочего времени
Если в государственные праздники, праздничные и выходные дни работники выполняют работы сверх установленной месячной нормы
рабочего времени, то оплата часов этой работы производится не ниже двойной часовой тарифной ставки (оклада) сверх оплаты отработанных по норме часов.
Пример 4
В мае 2012 г. слесарь по ремонту оборудования
тепловых сетей 5-го разряда с повременной оплатой труда отработал установленную при
5-дневной рабочей неделе графиком работ (сменности) норму часов рабочего времени — 167 ч. Наряду с этим приказом нанимателя он привлекался
в праздничные и выходные дни к работам по устранению аварии на тепловых сетях и отработал
сверх месячной нормы рабочего времени 16 ч. Часовая тарифная ставка рабочего — 13 500 руб.
Рабочему начислено заработной платы:
по часовой тарифной ставке за отработанную месячную норму часов рабочего времени:
З = 167 × 13 500 = 2 254 500 руб.;
Заработная плата
по двойной часовой тарифной ставке за
отработанные в государственный праздник
и выходной день часы сверх месячной нормы рабочего времени:
З = 16 × 13 500 × 2 = 432 000 руб.
3. При оплате труда
на основании должностных окладов
Если к работе в государственные праздники,
праздничные и выходные дни привлекаются
работники, получающие должностные оклады,
оплата их труда производится в размере не ниже
двойных часовых тарифных ставок (окладов) с
учетом того, что работа производится как в пределах, так и за пределами месячной нормы рабочего времени.
3.1. Работа, выполненная
в пределах месячной нормы
рабочего времени
Для работников, получающих месячный оклад, оплата производится в размере не ниже
одинарной часовой тарифной ставки (оклада) сверх месячного оклада, если работа выполнялась в пределах месячной нормы рабочего времени.
Пример 5
Механик автопредприятия с окладом 2,5 млн
руб. работает в режиме 6-дневной рабочей недели. В июле 2012 г. он отработал предусмотренную графиком норму рабочего времени —
167 ч, в том числе 7 ч работы в государственный праздник (3 июля). Часовая тарифная ставка — 14 819 руб. (2 500 000 / 168,7).
Механику начислено заработной платы:
оклад в размере 2,5 млн руб. за отработанную норму рабочего времени, который
включает оплату по одинарной часовой тарифной ставке 7 ч работы в государственный
праздник;
оплата в размере одинарной часовой тарифной ставки за 7 ч работы в государственный праздник в пределах месячной нормы рабочего времени:
З = 14 819 × 7 = 103 733 руб.
Итого заработная плата механика составит 2 603 733 руб. (2 500 000 + 103 733).
3.2. Работа, выполненная
сверх месячной нормы
рабочего времени
Для работников, получающих оклад, оплата производится в размере не ниже двойной часовой
тарифной ставки (оклада) сверх месячного оклада, если работа выполнялась сверх месячной
нормы рабочего времени.
Пример 6
Водитель служебного легкового автомобиля
с окладом 2 млн руб. работает в режиме 5-дневной рабочей недели. В июле 2012 г. он отработал
установленную графиком работ (сменности)
норму рабочего времени — 167 ч. Наряду с этим
приказом нанимателя водитель привлекался
к работе в государственный праздник и выходной день. Сверх месячной нормы отработано
16 ч. Часовая тарифная ставка, исчисленная
исходя из среднемесячной нормы рабочего времени, — 11 862 руб. (2 000 000 / 168,6).
Водителю начислено заработной платы:
оклад в размере 2 млн руб. за отработанную месячную норму рабочего времени;
оплата за 16 ч, отработанных в государственный праздник и выходной день сверх месячной нормы рабочего времени:
З = 11 862 × 16 × 2 = 379 584 руб.
Начисление премий
В соответствии со ст. 69 ТК за работу в государственные праздники, праздничные и выходные
дни, установленные работникам правилами
внутреннего трудового распорядка или графиком работ (сменности), премии начисляются на
заработок по одинарным сдельным расценкам
или на одинарную тарифную ставку.
Пример 7
Мастер производственного участка работает в режиме 5-дневной рабочей недели. Оплата его труда повременно-премиальная: за выполнение показателей премирования премия
составляет 40 % должностного оклада. Должностной оклад мастера — 2,2 млн руб. В июле
2012 г. мастер отработал месячную норму рабочего времени — 167 ч. Кроме этого, он два вы-
121
Заработная плата
ходных дня руководил работами по устранению
производственной аварии и отработал сверх
месячной нормы рабочего времени 16 ч. Часовая тарифная ставка мастера — 13 049 руб.
(2 200 000 / 168,6).
Мастеру начислено заработной платы:
должностной оклад в сумме 2,2 млн руб. за
отработанную месячную норму рабочего времени;
заработная плата за 16 ч, отработанных в выходные дни сверх месячной нормы рабочего времени:
З = 13 049 × 16 × 2 = 417 568 руб.;
премия (П) в размере 40 % от суммы должностного оклада и заработной платы, начисленной по одинарной часовой тарифной ставке за 16 ч, отработанных в выходные дни:
П = (2 200 000 + (13 049 × 16)) × 40 / 100 =
= 963 514 руб.
Всего начислено:
З = 2 200 000 + 417 568 + 963 514 = 3 581 082 руб.
Компенсация за работу
в выходной день
В соответствии со ст. 146 ТК работа в выходной
день может компенсироваться по соглашению
сторон предоставлением другого дня отдыха
или повышенной оплатой в размере, установленном ч. 3 и 4 ст. 69 ТК.
Если привлечение к работе обязательно для
работника (ст. 143 ТК), но стороны не смогли
договориться о форме компенсации за работу в выходной день, предоставляется компенсация в виде другого дня отдыха, если иное не
предусмотрено в коллективном договоре, соглашении.
Компенсация за работу
в государственные праздники
и праздничные дни
Статьей 148 ТК предусмотрено, что работа в государственные праздники и праздничные дни
(ч. 1 ст. 147 ТК) оплачивается в повышенном размере, установленном ч. 3 и 4 ст. 69 ТК.
Если эта работа выполнялась сверх месячной
нормы рабочего времени, работнику, по его желанию, предоставляется, кроме оплаты в повышенном размере, предусмотренной ч. 1 ст. 69 ТК,
другой неоплачиваемый день отдыха.
122
Пример 8
В целях сокращения времени простоя вагонов их разгрузка по распоряжению нанимателя произведена в праздничный день в течение
8 ч. Работы не предусматривались графиком
работ (сменности), в связи с чем работа грузчиков произведена сверх месячной нормы рабочего времени. Часовая тарифная ставка грузчика — 12 000 руб. Заработная плата каждого грузчика за работу в праздничный день составила:
З = 8 × 12 000 × 2 = 192 000 руб.
Кроме того, в связи с договоренностью с нанимателем каждому работнику был предоставлен неоплачиваемый день отдыха.
Пример 9
В связи с прибытием в адрес строительной организации железнодорожных вагонов со щебнем
машинист погрузочной машины в праздничный
день производил погрузку щебня в автомобилисамосвалы. Погрузка щебня заранее не планировалась, в связи с чем работа машиниста выполнялась сверх нормы рабочего времени. За 8 ч
работы было погружено 280 т щебня. Сдельная
расценка — 510 руб. за 1 т погрузки. Заработная плата машинисту начислена по двойной
сдельной расценке и составила:
З = 280 × 510 × 2 = 285 600 руб.
Машинисту кроме оплаты в двойном размере был представлен день отдыха за работу
в праздничный день.
Поскольку работа выполнялась машинистом
в праздничный день сверх месячной нормы рабочего времени, ему был предоставлен неоплачиваемый день отдыха.
Привлечение к работе
временных работников
Согласно ст. 297 ТК временные работники, заключившие трудовой договор на срок не свыше 6 дней, могут быть в пределах этого срока
привлечены к работе в государственные праздники, праздничные (ч. 1 ст. 147 ТК) и выходные
дни без их согласия. За работу в эти дни другие
дни отдыха не предоставляются, а оплата труда
производится в одинарном размере.
Юридическая консультация
Об изменении
контроля за операциями
по распоряжению денежными
средствами на банковских
счетах плательщиков
обязательных страховых
взносов в ФСЗН
и страховых взносов
в Белгосстрах
С
татьей 47 Конституции Республики Беларусь гражданам Республики
Беларусь гарантируется право на социальное обеспечение в старости в случае болезни, инвалидности, утраты трудоспособности, потери кормильца и в других случаях, предусмотренных законом.
Основная масса средств социального обеспечения в Республике Беларусь сконцентрирована в области формирования и использования Фонда
социальной защиты населения, находящегося в ведении Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее — ФСЗН). Именно за
счет этих средств обеспечиваются все составляющие системы государственного социального страхования, в том числе социального страхования и пенсионного обеспечения.
Кроме того, отдельно выделяется система обязательного страхования от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, осуществление и управление средствами которого возложено на крупнейшего белорусского страховщика — Белорусское республиканское унитарное
страховое предприятие «Белгосстрах» (далее — Белгосстрах).
В.В. ДРАЖин
экономист,
юрист
123
Юридическая консультация
Именно за счет средств данного вида обязательного страхования, не связанных со средствами ФСЗН, обеспечиваются имущественные интересы граждан, связанные с утратой ими здоровья, профессиональной трудоспособности
либо их смертью вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Однако для нормального и бесперебойного
функционирования всех составляющих системы
социального обеспечения необходим определенный механизм. Он многогранен и базируется на различных элементах административного
и экономического принуждения.
В качестве одного из элементов обеспечения нормального функционирования системы государственного социального страхования (ФСЗН) и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (Белгосстрах) выступают инструменты обеспечения бесперебойного наполнения соответствующих фондов денежных средств страховыми взносами за счет
контроля за операциями по распоряжению плательщиками этих взносов, страхователями своими денежными средствами, находящимися на
их банковских счетах.
Данные инструменты предполагают контроль со стороны соответствующих органов за
открытием и закрытием банковских счетов, их
право бесспорного взыскания в свою пользу
находящихся на них денежных средств, контроль за полнотой уплаты взносов при расходовании плательщиками, страхователями денежных средств на выплаты застрахованным лицам
(приоритетная очередность списания средств
с банковских счетов).
Исходя из особенностей, уровня и потребностей развития правовой и экономической
систем государство может пересматривать механизм обеспечения бесперебойного функционирования составляющих системы социального обеспечения граждан, преобразовывая некоторые его формы.
Указ Президента Республики Беларусь от
25 апреля 2012 г. № 204 «О внесении изменений в Указ Президента Республики Беларусь от
16 января 2009 г. № 40 и признании утратившими силу некоторых указов Президента Респуб-
124
лики Беларусь (их отдельных положений)» (далее — Указ № 204), вступающий в силу 3 августа 2012 г., являет собою один из этапов такой
трансформации, предполагая изменение правовых норм, направленное на ослабление контроля за операциями по распоряжению денежными средствами на банковских счетах плательщиков обязательных страховых взносов в ФСЗН
и страховых взносов в Белгосстрах.
Таким образом, Указ № 204 направлен на более полную реализацию положений Директивы
Президента Республики Беларусь от 31 декабря
2010 г. № 4 «О развитии предпринимательской
инициативы и стимулировании деловой активности в Республике Беларусь».
Рассмотрим нововведения, внесенные Указом № 204, более подробно.
Контроль со стороны ФСЗН
В настоящее время контроль со стороны ФСЗН
за операциями по распоряжению денежными
средствами на банковских счетах субъектов хозяйствования регулируется следующими законодательными актами:
Положение об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей
в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденное Указом Президента Республики Беларусь от
16 января 2009 г. № 40 (с изменениями и дополнениями; далее — Положение № 40);
Перечень счетов, открытие (закрытие) которых осуществляется без справок органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденный
Указом Президента Республики Беларусь от
24 августа 2006 г. № 515 (с изменениями и дополнениями; далее — Перечень № 515);
Указ Президента Республики Беларусь от
7 февраля 2006 г. № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых
взносов» (с изменениями и дополнениями; далее — Указ № 71);
Порядок расчетов между юридическими
лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 29 июня
Юридическая консультация
2000 г. № 359 (с изменениями и дополнениями;
далее — Порядок № 359).
Элементы контроля со стороны ФСЗН и характер привносимых в них Указом № 204 изменений представлены в табл. 1.
Отметим, что указанные в табл. 1 правовые
основания контроля в части контроля за открытием и закрытием банковских счетов ограничиваются рамками, определяемыми Перечнем № 515 (в части предусмотренных им видов
банковских счетов), а в части только их открытия — также и подп. 2.3 Декрета Президента
Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1
«О государственной регистрации и ликвидации
(прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» (с изменениями и дополнениями;
далее — Декрет № 1).
Таким образом, исходя из системы контроля,
представленной в табл. 1, в настоящее время:
1) плательщик может беспрепятственно открыть любой банковский счет, но информация
об открытых им текущих (расчетных) счетах и
иных банковских счетах, не включенных в Перечень № 515, будет незамедлительно направлена банком в соответствующий орган ФСЗН;
2) в процессе функционирования этих счетов органы ФСЗН вправе беспрепятственно
взыскивать с данных счетов задолженность
плательщика по платежам в ФСЗН в бесспорном порядке;
3) при отсутствии средств на этих счетах
у субъекта хозяйствования органы ФСЗН вправе взыскивать задолженность плательщика по
платежам в ФСЗН в бесспорном порядке с аналогичных счетов его дебиторов;
4) закрыть эти счета плательщик сможет только при условии представления банку сведений
органов ФСЗН о состоянии его задолженности
перед данными органами;
5) плательщик может получать в банке средства на оплату труда в расчете за месяц, в том
числе за счет кредита, только при условии представления банку документа, подтверждающего
исполнение обязательств по уплате соответствующей суммы взносов (платежная инструкция
или справка);
6) все платежи по уплате взносов в ФСЗН и бесспорному взысканию задолженности по ним осуществляются в первоочередном порядке;
7) все платежи по уплате взносов в ФСЗН при
погашении задолженности по выплате заработной платы, в том числе за счет кредита, осуществляются во внеочередном порядке.
Внося изменения в Положение № 40 и отменяя Перечень № 515, Указ № 204 исключает из
вышеуказанных п. 1, 2 и 3 все иные счета, кроме текущих (расчетных), и полностью отменяет
п. 4, не затрагивая п. 5, 6 и 7.
Начиная с 3 августа 2012 г. (даты вступления
в силу Указа № 204) банки обязаны сообщать
органам ФСЗН об открытии и закрытии только
текущих (расчетных) счетов субъектов хозяйствования, могут беспрепятственно (без участия органов ФСЗН) закрывать любые их счета, в том числе текущие (расчетные), а органы
ФСЗН вправе взыскивать в бесспорном порядке задолженность субъектов хозяйствования
только с текущих (расчетных) счетов их самих
и их дебиторов.
Кроме этого, Указом № 204 уточнена процедура бесспорного взыскания задолженности плательщиков с текущих (расчетных) счетов их дебиторов: для этого наряду с заявлением самого плательщика и актом сверки задолженности предусмотрено представление
еще и копии гражданско-правового договора, регулирующего отношения плательщика
и его дебитора, в рамках которых и возникла
интересующая органы ФСЗН дебиторская задолженность.
При этом Указом № 204 уточняется, что плательщиком представляется именно акт сверки
расчетов между ним и его дебитором, а со счета
дебитора взыскивается сумма, не превышающая
задолженность плательщика перед ФСЗН.
Контроль со стороны
Белгосстраха
В настоящее время контроль со стороны Белгосстраха за операциями по распоряжению денежными средствами на банковских счетах субъектов хозяйствования закреплен следующими законодательными актами:
Положение о страховой деятельности
в Республике Беларусь, утвержденное Указом
Президента Республики Беларусь от 25 августа
2006 г. № 530 (с изменениями и дополнениями;
далее — Положение № 530);
125
126
Бесспорное
Пункт 19
взыскание
Положения № 40
с банковских
рублевых
счетов
плательщиков
Бесспорное
взыскание
денежных
средств
3
Часть 2 п. 3
Положения № 40
Закрытие
банковских
счетов
Часть1 п. 3
Положения № 40
4
2
3
Правовое
основание
Операции
Открытие
с банковскими банковских
счетами
счетов
2
1
Объект
контроля
1
Сфера
контроля
№
п/п
Взыскание недоимки вместе с начисленными
суммами пеней производится со всех счетов юридических лиц, их представительств и филиалов
(в том числе иностранных юридических лиц),
за исключением счетов, перечень которых определяется законодательными актами Республики
Беларусь. Взыскание производится по постановлению уполномоченных должностных лиц органов ФСЗН в бесспорном порядке, а с физических
лиц — в судебном порядке
Банки не имеют права закрывать текущие
(расчетные) и иные счета, за исключением счетов,
перечень которых определяется законодательными актами Республики Беларусь, без сведений
органов ФСЗН о наличии либо об отсутствии
задолженности плательщика ФСЗН
Банки в течение одного рабочего дня с даты
открытия (закрытия) плательщикам текущего
(расчетного) и иных счетов, за исключением
счетов, перечень которых определяется законодательными актами Республики Беларусь, обязаны направить органу ФСЗН сообщение об их
открытии (закрытии)
5
в действующей редакции
6
с учетом изменений,
предусмотренных
Указом № 204
Взыскание недоимки вместе с начисленными суммами пеней производится с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их представительств
и филиалов (в том числе иностранных
юридических лиц), индивидуальных
предпринимателей. Взыскание производится по постановлению уполномоченных должностных лиц органов ФСЗН в бесспорном порядке,
а с физических лиц — в судебном порядке
Банки в течение одного рабочего дня
с даты открытия (закрытия) плательщикам текущих (расчетных) счетов обязаны направить органу ФСЗН сообщение
об их открытии (закрытии)
Правовое содержание
Таблица 1. Система контроля за операциями по распоряжению денежными средствами
на банковских счетах плательщиков со стороны ФСЗН
Запрет на бесспорное взыскание с иных
рублевых
счетов, кроме
текущих (расчетных)
Запрет на закрытие счета
без справки
ФСЗН трансформирован в сообщение банка
о закрытии
счета. Контролируются только
текущие
(расчетные)
счета
Отмена сообщения об открытии иных счетов,
кроме текущих
(расчетных)
7
Характер
изменений
Юридическая консультация
Бесспорное
взыскание
с банковских
счетов
дебиторов
5
3
Бесспорное
взыскание
с банковских
валютных
счетов плательщиков
2
4
1
Пункт 22
Положения № 40
Пункт 20
Положения № 40
4
В случае отсутствия средств на счетах плательщиков подлежащие уплате обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН взыскиваются в бесспорном порядке по постановлению уполномоченных должностных лиц органов ФСЗН со счетов их дебиторов (за исключением финансируемых из средств республиканского и местного бюджетов на основании бюджетной
сметы), для открытия (закрытия) которых требуется справка органов ФСЗН. Списание средств производится на основании представленного плательщиком заявления с указанием в нем дебитора и акта сверки задолженности.
Постановления уполномоченных должностных
лиц органов ФСЗН на взыскание обязательных
страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей
в ФСЗН со счетов дебиторов выносятся с учетом
сроков исполнения обязательств между плательщиками и их дебиторами
Причитающиеся к уплате обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН
при недостаточности рублевых средств и наличии иностранной валюты на валютных счетах плательщиков взыскиваются (уплачиваются) в валюте
в сумме, эквивалентной сумме платежа в белорусских рублях по курсу Национального банка,
действующему на дату взыскания (уплаты)
5
Продолжение таблицы 1
6
В случае отсутствия средств на текущих
(расчетных) счетах плательщиков подлежащие уплате обязательные страховые
взносы, взносы на профессиональное
пенсионное страхование и иные платежи в ФСЗН взыскиваются в бесспорном
порядке по постановлению уполномоченных должностных лиц органов ФСЗН
с текущих (расчетных) счетов их дебиторов (за исключением финансируемых
из средств республиканского и местного
бюджетов на основании бюджетной сметы). Списание средств производится
на основании представленных плательщиком заявления с указанием в нем
дебитора, копии гражданско-правового
договора и акта сверки расчетов между
плательщиком и его дебитором.
Постановления уполномоченных должностных лиц органов ФСЗН на взыскание
обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное
страхование и иных платежей в ФСЗН
с текущих (расчетных) счетов дебиторов
выносятся с учетом сроков исполнения
обязательств дебитора перед плательщиком и в сумме, не превышающей задолженности плательщика перед ФСЗН
Причитающиеся к уплате обязательные
страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные
платежи в ФСЗН при недостаточности
рублевых средств и наличии иностранной валюты на текущих (расчетных) счетах плательщиков взыскиваются (уплачиваются) в валюте в сумме, эквивалентной
сумме платежа в белорусских рублях
по курсу Национального банка, действующему на дату взыскания (уплаты)
7
Запрет
на бесспорное
взыскание
с иных счетов,
кроме текущих
(расчетных).
Уточнение
перечня
документов
Запрет
на бесспорное
взыскание
с иных валютных
счетов,
кроме текущих
(расчетных)
Юридическая консультация
127
128
Предоставле- Подпункт 1.2
ние кредита на Указа № 71
выплату заработной платы
При предоставлении банком юридическому лицу, Без изменений
индивидуальному предпринимателю кредита
(не затрагивается Указом № 204)
для выплаты заработной платы в сумму кредита
включаются указанные в заявлении на предоставление кредита суммы обязательных страховых
взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование в ФСЗН, исчисляемые
с суммы данной заработной платы
В случае получения средств на выплаты работни- Без изменений
кам во внеочередном порядке плательщики
(не затрагивается Указом № 204)
одновременно представляют в банки платежные
поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование, исчисленных
из получаемой (истребуемой) суммы в размерах,
установленных законодательством
Без изменений
(не затрагивается Указом № 204)
Плательщики при получении средств на оплату
труда одновременно представляют в банки платежные поручения на перечисление обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в подлежащей уплате сумме независимо от наличия
средств на счете либо справку о том, что обязательства по перечислению указанных платежей
ими исполнены или отсутствуют
Часть 1 п. 12
Положения № 40
6
Банк выдает юридическим лицам (за исключени- Без изменений
ем организаций, финансируемых из бюджета
(не затрагивается Указом № 204)
через главные управления Министерства финансов по областям и г. Минску), индивидуальным
предпринимателям или перечисляет с их счетов
денежные средства для оплаты труда в расчете
за месяц при одновременном представлении
банку платежных инструкций на перечисление
обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование в ФСЗН
либо справок о том, что обязательства по указанным платежам исполнены или срок их исполнения не наступил
5
Продолжение таблицы 1
Подпункт 1.3
Указа № 71
4
8
Выплата
заработной
платы
3
Выплата внеЧасть 3 п. 12
очередных вы- Положения № 40
плат застрахованным лицам
Полнота
уплаты
страховых
взносов
2
7
6
1
7
Без изменений
Без изменений
Без изменений
Без изменений
Юридическая консультация
4
Выплата
Абзац 3 подп. 2.1
взносов с сумм Порядка № 359
погашения задолженности
по заработной
плате в сумме
1,5 БПМ
Погашение
Абзац 4 подп. 2.1
банковского
Порядка № 359
кредита на выплату взносов
с сумм погашения задолженности по заработной плате
в сумме
1,5 БПМ
13
Абзац 3 подп. 2.2
Порядка № 359
Абзац 2 подп. 2.2
Порядка № 359
Отзыв платеж- Часть 4 п. 12
ной инструкПоложения № 40
ции на уплату
взносов
3
ОчередУплата
ность списавзносов
ния денежных
средств
Бесспорное
взыскание
2
12
11
10
9
1
6
Без изменений
(не затрагивается Указом № 204)
Вне очереди производить платежи в счет погаБез изменений
шения банковских кредитов, выданных на выпла- (не затрагивается Указом № 204)
ту задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего, сумм
обязательных страховых взносов в ФСЗН, исчисляемых из размера данной заработной платы
Вне очереди производить платежи в счет погаше- Без изменений
ния задолженности по выплате заработной платы (не затрагивается Указом № 204)
в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособного
населения, скорректированного в период между
утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты
отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы в ФСЗН. При отсутствии или недостаточности
средств в белорусских рублях на текущих (расчетных) счетах указанные платежи осуществлять
за счет средств, полученных от продажи (в том
числе обязательной) иностранной валюты
В первоочередном порядке производить платежи по исполнительным документам о взыскании
сумм по государственному социальному страхованию граждан
В первоочередном порядке производить платежи Без изменений
в бюджет, государственные целевые бюджетные (не затрагивается Указом № 204)
и внебюджетные фонды
Без согласия органов ФСЗН плательщики не впра- Без изменений
ве отзывать из банков (территориальных органов) (не затрагивается Указом № 204)
неисполненные платежные поручения, в том числе
и при осуществлении выплат в натуральной форме
5
Окончание таблицы 1
Без изменений
Без изменений
Без изменений
Без изменений
Без изменений
7
Юридическая консультация
129
Юридическая консультация
Перечень счетов, открытие (закрытие) которых осуществляется без представления справок Белорусского республиканского унитарного страхового предприятия «Белгосстрах»,
утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 22 ноября 2007 г. № 590 (с изменениями и дополнениями; далее — Перечень № 590);
Указ № 71;
Порядок № 359.
Элементы контроля со стороны Белгосстраха и характер привносимых в них Указом № 204
изменений представлены в табл. 2.
Указанные в табл. 2 правовые основания контроля в части контроля за открытием и закрытием банковских счетов ограничиваются рамками, налагаемыми Перечнем № 590 (в части
предусмотренных им видов банковских счетов),
а в части только их открытия — также и подп. 2.3
Декрета № 1.
Обратим при этом внимание на то, что Перечень № 590 (для Белгосстраха), как и Перечень № 515 (для ФСЗН), исчерпывает собой почти весь состав банковских счетов, за исключением в первую очередь депозитных (вкладных)
банковских счетов.
Отсутствие в Перечне № 590 депозитного счета отличает его от Перечня № 515 (для ФСЗН),
расширяя тем самым сферу контроля Белгосстраха за открытием и закрытием банковских счетов страхователей по сравнению с соответствующей сферой контроля со стороны ФСЗН, включая в нее операции по открытию и закрытию
депозитных (вкладных) счетов страхователей.
Кроме того, законодательством в области
обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отдельно предусмотрен также механизм реализации требований п. 255 Положения № 530, касающихся контроля Белгосстраха
за открытием и закрытием банковских счетов
страхователей.
В настоящее время такой механизм определен п. 15 Положения о порядке регистрации
(перерегистрации) на Белорусском республиканском унитарном страховом предприятии
«Белгосстрах» страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний,
130
утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября
2003 г. № 1294 (с изменениями и дополнениями;
далее — Положение № 1294), которым предусмотрено следующее.
Представление банку документа, подтверждающего регистрацию субъекта хозяйствования в качестве страхователя по обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, при
открытии им банковского счета производится
самим субъектом хозяйствования.
В качестве таких документов выступают:
извещение о постановке на учет, выданное в установленном законодательством порядке регистрирующим органом юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, прошедшим регистрацию у страховщика в рамках
процедуры их государственной регистрации по
принципу «одно окно» в соответствии с Декретом № 1;
свидетельство о регистрации, выданное
страховщиком по форме, установленной приложением 3 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 15 июля 2008 г.
№ 117 «О мерах по реализации постановления Совета Министров Республики Беларусь от
31 мая 2008 г. № 783» (с изменениями и дополнениями; далее — постановление № 117), юридическим лицам, на которых не распространяется Декрет № 1, прошедшим регистрацию у страховщика по заявлению;
страховое свидетельство, выданное страховщиком по ранее установленной форме юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, прошедшим регистрацию у страховщика уже относительно давно (до введения единого извещения о постановке на учет и свидетельства о регистрации по действующей форме).
В качестве документа, подтверждающего отсутствие у субъекта хозяйствования задолженности перед страховщиком и необходимого для
закрытия банковских счетов, выступает справка о наличии (отсутствии) у страхователя задолженности по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме, установленной приложением 8 к постановлению № 117
(далее — справка на закрытие счета).
Операции
с банковскими
счетами
Полнота
уплаты
страховых
взносов
Очередность
списания
денежных
средств
1
3
4
5
2
Сфера
контроля
№
п/п
в действующей редакции
Правовое содержание
Погашение банков- Абзац 4 подп. 2.1
ского кредита
Порядка № 359
на выплату взносов
с сумм погашения
задолженности
по заработной плате в сумме 1,5 БПМ
Выплата взносов
Абзац 3 подп. 2.1
с сумм погашения Порядка № 359
задолженности
по заработной плате в сумме 1,5 БПМ
Отменен
с учетом изменений,
предусмотренных
Указом № 204
Вне очереди производить платежи в счет погашения банковских
Без изменений
кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной
(не затрагивается
плате, в пределах 1,5 размера утвержденного бюджета прожиточ- Указом № 204)
ного минимума на одного работающего, сумм страховых взносов
по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисляемых из размера данной заработной платы
Вне очереди производить платежи в счет погашения задолженно- Без изменений
сти по выплате заработной платы в суммах, соответствующих
(не затрагивается
1,5 размера бюджета прожиточного минимума для трудоспособно- Указом № 204)
го населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого
работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок
рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых
взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
При отсутствии или недостаточности средств в белорусских рублях
на текущих (расчетных) счетах указанные платежи осуществлять
за счет средств, полученных от продажи (в том числе обязательной) иностранной валюты
При предоставлении банком юридическому лицу, индивидуально- Без изменений
му предпринимателю кредита для выплаты заработной платы
(не затрагивается
в сумму кредита включаются указанные в заявлении на предостав- Указом № 204)
ление кредита суммы страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, исчисляемые с суммы данной заработной платы
Пункт 255
Текущий (расчетный) и иные банковские счета страхователя,
Положения № 530 кроме счетов, перечень которых установлен законодательными
актами Республики Беларусь, открываются только при наличии
документа, подтверждающего его регистрацию в качестве страхователя, и закрываются при наличии документа об отсутствии
задолженности страховщику
Правовое основание
Предоставление
Подпункт 1.2
кредита на выплату Указа № 71
заработной платы
Закрытие
банковских счетов
Открытие
банковских счетов
Объект
контроля
Таблица 2. Система контроля за операциями по распоряжению денежными средствами
на банковских счетах плательщиков со стороны Белгосстраха
Без изменений
Без изменений
Без изменений
Контроль
отменен
Контроль
отменен
Характер
изменений
Юридическая консультация
131
Юридическая консультация
Справка на закрытие счета выдается обособленным подразделением Белгосстраха
страхователю (субъекту хозяйствования) по
его заявлению (приложение 6 к постановлению № 117) либо непосредственно банку
по его запросу (приложение 7 к постановлению № 117) в течение 3 рабочих дней со дня
их получения.
Выданная обособленным подразделением
Белгосстраха страхователю (субъекту хозяйствования) справка на закрытие счета представляется им в банк самостоятельно.
Таким образом, исходя из системы контроля,
представленной в табл. 2, и с учетом особенностей ее реализации, предусмотренных положением № 1294, в настоящее время:
1) банк не вправе открыть страхователю депозитный (вкладной) и некоторые иные банковские счета, не указанные в Перечне № 590, без
представления банку субъектом хозяйствования для ознакомления имеющегося у него документа, подтверждающего его регистрацию
у страховщика;
2) банк не вправе закрыть текущий (расчетный) счет (при любых обстоятельствах, в том
числе при сокращении количества счетов, переходе на обслуживание в другой банк, при
прекращении деятельности), а также депозитный (вкладной) и некоторые иные банковские
счета, не указанные в Перечне № 590, без получения справки на закрытие счета (от самого
субъекта хозяйствования либо по запросу непосредственно от обособленного подразделения Белгосстраха);
3) все платежи по уплате страховых взносов
по обязательному страхованию от несчастных
случаев на производстве и профессиональных
заболеваний при погашении задолженности по
выплате заработной платы, в том числе за счет
кредита, осуществляются во внеочередном порядке.
Таким образом, существующая сфера контроля за операциями по распоряжению денежными средствами на банковских счетах страхователей со стороны Белгосстраха значительно
уже соответствующей сферы контроля со стороны ФСЗН.
Однако такое положение дел сложилось сравнительно недавно. Ранее сфера контроля со сто-
132
роны Белгосстраха была практически идентична сфере контроля со стороны ФСЗН.
Белгосстрах также имел право взыскивать задолженность страхователей по уплате страховых взносов по обязательному страхованию от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бесспорном порядке (за исключением бесспорного взыскания со
счетов дебиторов), требовать уплаты этих взносов при каждом получении в банке средств на
оплату труда и уплаты взносов в первоочередном порядке.
Однако с течением времени указанные составляющие системы контроля были из нее исключены в связи с утратой ими своей актуальности.
Напомним, что сначала была отменена приоритетная очередность осуществления отдельных видов платежей, связанных с уплатой
страховых взносов по данному виду обязательного страхования, и необходимость уплаты взносов с внеочередных выплат в пользу
застрахованных лиц, затем Указом Президента
Республики Беларусь от 6 августа 2010 г. № 407
«О внесении изменения в Указ Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 71»
была отменена обязательная уплата взносов
при получении в банке средств на оплату труда и, наконец, Указом Президента Республики Беларусь от 30 декабря 2011 г. № 612 «Об
отдельных вопросах бесспорного взыскания денежных средств» было отменено право Белгосстраха на бесспорное взыскание задолженности страхователей с их банковских
счетов.
Именно поэтому Указ № 204 касается вопросов, связанных с правом бесспорного взыскания задолженности плательщиков только со
стороны ФСЗН.
Итак, Указ № 204 полностью устраняет контроль за банковскими счетами субъектов хозяйствования в части их открытия и закрытия со стороны Белгосстраха (абз. 3–5 п. 2 Указа № 204).
Отметим, что рассматриваемое дополнительное условие открытия и закрытия банковских счетов, предусмотренное п. 255 Положения № 530, изначально было обусловлено необходимостью строгого контроля за полнотой
Юридическая консультация
исполнения субъектами хозяйствования своих
обязанностей по обязательному страхованию
от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, прежде всего по
уплате страховых взносов.
Актуальные сведения о действующих текущих (расчетных) счетах субъектов хозяйствования (страхователей) во многом были необходимы Белгосстраху для беспрепятственной
реализации им права на бесспорное взыскание с этих счетов задолженности по соответствующим платежам.
Однако, как уже отмечено, такого права у него больше нет, а контроль за полнотой уплаты страхователями страховых взносов через
банковские счета потерял свою актуальность
главным образом в связи с реализацией Декретом № 1 принципа «одно окно» в области
государственной регистрации субъектов хозяйствования, который предполагает сплошной охват регистрацией в качестве страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний всех вновь образуемых юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также невозможность завершения процедуры их ликвидации (прекращения деятельности) без наличия сведений об отсутствии задолженности по данному виду обязательного страхования.
Между тем необходимость получения субъектом хозяйствования от обособленного подразделения Белгосстраха справки на закрытие
счета на практике порождает дополнительную
административную процедуру (подп. 15.17 Единого перечня административных процедур,
осуществляемых государственными органами
и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2012 г. № 156 (с изменениями и дополнениями)).
С целью устранения излишних барьеров
в осуществлении хозяйственной деятельности Указом № 204 рассматриваемое требование упраздняется в полном объеме — п. 255 Положения № 530 и Перечень № 590 признаются
утратившими силу.
Следует обратить внимание на то, что обязанность банков сообщать обособленным подразделениям Белгосстраха об открытии и закрытии текущих (расчетных) счетов субъектов хозяйствования, аналогичная их обязанности сообщать об этом органам ФСЗН, ни Указом № 204, ни Положением № 530, ни Декретом № 1, ни иными актами законодательства
не предусмотрена.
С 3 августа 2012 г. (даты вступления в силу
Указа № 204) субъекты хозяйствования могут
более не представлять банку документ, подтверждающий их регистрацию в качестве страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при открытии депозитного (вкладного) и некоторых иных банковских счетов, не указанных в Перечне № 590,
а при закрытии этих счетов, а также текущих
(расчетных) счетов — более не запрашивать
в обособленном подразделении Белгосстраха
отдельную справку на закрытие счета.
С указанной даты соблюдение интересов Белгосстраха как страховщика по обязательному
страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний будет контролироваться лишь при осуществлении отдельных несистемных операций, связанных с уплатой страховых взносов по данному виду обязательного страхования при погашении, в том числе за счет кредита, задолженности по выплате заработной платы.
С учетом рассмотренных обстоятельств можно заключить, что Указ № 204 не направлен на
ослабление механизма обеспечения бесперебойного функционирования такой составляющей системы социального обеспечения,
как обязательное страхование от несчастных
случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а лишь ставит точку в процессе совершенствования данного механизма
для принятия им другой, более простой и менее затратной формы — предусмотренного
Декретом № 1 механизма контроля за отсутствием у субъектов хозяйствования неисполненных обязательств по данному виду обязательного страхования как необходимым условием завершения процедуры их ликвидации
и ухода с рынка.
133
Юридическая консультация
Комментарий
к Декрету Президента
Республики Беларусь от 7 мая
2012 г. № 6 «О стимулировании
предпринимательской деятельности
на территории средних,
малых городских поселений,
сельской местности»
Д
А. ЖУК
юрист-лицензиат,
магистр права
134
екретом Президента Республики Беларусь от 7 мая 2012 г. № 6 «О стимулировании предпринимательской деятельности на территории
средних, малых городских поселений, сельской местности» (далее —
Декрет № 6) установлен ряд существенных льгот для коммерческих организаций и индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных на территории средних, малых городских поселений, сельской местности и осуществляющих там свою деятельность.
Для целей Декрета № 6 под территорией средних, малых городских поселений, сельской местности (далее — сельская местность) понимается вся
территория Республики Беларусь, за исключением территории городов Барановичи, Бобруйск, Борисов, Брест, Витебск, Гомель, Гродно, Жодино, Жлобин, Лида, Минск, Могилев, Мозырь, Молодечно, Новополоцк, Орша, Пинск,
Полоцк, Речица, Светлогорск, Слуцк, Солигорск.
Юридическая консультация
Льготы применяются также для филиалов
и представительств, созданных и осуществляющих свою деятельность в сельской местности и имеющих отдельный баланс. Они распространяются только на деятельность, осуществляемую обособленным подразделением.
Льготы действуют в течение 7 календарных
лет с даты регистрации субъекта хозяйствования или принятия решения о создании филиала (представительства).
Для применения льгот необходимо, чтобы
реализуемые товары (работы, услуги) были
собственного производства. Это подтверждается сертификатом продукции (работ, услуг)
собственного производства (далее — сертификат). Сертификат выдается Белорусской
торгово-промышленной палатой, ее унитарными предприятиями в соответствии с Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным постановлением Совета
Министров Республики Беларусь от 20 октября 2010 г. № 1520.
Субъекты хозяйствования в сельской местности освобождаются:
1) от налога на прибыль (составляет 18 %) —
только при условии наличия раздельного учета выручки и затрат и представления в налоговый орган сертификата;
2) уплаты подоходного налога (составляет
12 %) — только для индивидуальных предпринимателей при наличии раздельного учета доходов;
3) уплаты госпошлины за выдачу лицензий
на право осуществления отдельных видов деятельности (800 000 руб. за 1 лицензию), а также
за внесение изменений и дополнений в лицензии (400 000 руб.);
4) уплаты налога на недвижимость (составляет 1 %) — только по объектам, расположенным в сельской местности. Для освобождения
обособленных подразделений от налога на недвижимость объекты недвижимости должны находиться на балансе подразделения;
5) обложения ввозными таможенными пошлинами и НДС товаров, ввозимых на территорию
Беларуси в качестве вклада в уставные фонды
коммерческих организаций, зарегистрированных в сельской местности;
6) обязательной продажи иностранной валюты;
7) обязанности заключать сделки на биржевых торгах ОАО «Белорусская универсальная товарная биржа» (см. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 16 июня
2004 г. № 714 «О мерах по развитию биржевой
торговли на товарных биржах» (с изменениями
и дополнениями)).
В отношении субъектов хозяйствования, использующих УСН либо уплачивающих единый
налог, а также уплачивающих единый налог для
производителей сельскохозяйственной продукции и сбор за осуществление деятельности по
оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, льготы не применяются.
При этом областным Советам депутатов рекомендовано устанавливать понижающие коэффициенты в размере не более 0,5 к ставкам
единого налога, если деятельность осуществляется в сельской местности.
Льготы также не распространяются:
на банки, инвестиционные фонды, страховые организации;
профессиональных участников рынка ценных бумаг;
резидентов свободных экономических
зон и Парка высоких технологий, специального туристско-рекреационного парка «Августовский канал»;
коммерческие организации, индивидуальных предпринимателей, обособленные подразделения в части осуществления
ими:
– риэлтерской деятельности;
– деятельности в сфере игорного бизнеса;
– лотерейной деятельности;
– деятельности по организации и проведению электронных интерактивных игр;
– производства и (или) реализации подакцизных товаров;
– производства и (или) реализации ювелирных изделий из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней;
– изготовления ценных бумаг, денежных
знаков и монет, почтовых марок;
– деятельности в рамках простого товарищества и (или) хозяйственной группы.
Декрет № 6 вступает в силу с 1 июля 2012 г.
135
Таблица
Средняя заработная
плата (руб.), запрашиваемая
соискателями
на www.praca.by
Средняя заработная
плата (руб.), предлагаемая
работодателями
на www.praca.by
Бухгалтер
2 852 684
3 089 762
Водитель автомобиля
4 618 340
4 836 090
Воспитатель
1 809 250
2 027 500
Диспетчер
2 196 875
2 594 000
Заведующий хозяйством
3 355 000
2 900 000
Инженер
3 533 650
4 157 597
Инспектор по кадрам
2 541 666
3 018 333
Кассир
2 772 916
2 561 549
Кладовщик
3 304 023
2 996 209
Кондитер, пекарь
2 555 000
3 166 086
Консультант
2 656 250
2 475 000
Курьер
2 464 416
2 518 283
Кухонный рабочий
1 275 000
1 836 041
Лаборант
2 150 000
2 275 000
Медицинская сестра, фельдшер
2 546 437
2 011 099
Менеджер по работе с клиентами
3 393 604
3 049 626
Монтажник
4 553 281
4 766 458
Охранник
3 300 367
2 848 784
Парикмахер (парикмахер-модельер)
1 700 000
2 337 725
Переводчик
3 524 140
3 829 590
Продавец продовольственных и непродовольственных
товаров
2 358 500
2 537 057
Редактор
2 337 500
2 810 000
Сборщик
3 919 642
3 391 538
Секретарь-референт
2 709 808
2 720 833
Специалист по кадрам
2 897 959
2 851 470
Сторож (вахтер)
1 919 318
1 387 265
Товаровед
2 918 478
2 487 105
Фармацевт (ассистент, рецептар)
3 500 000
4 271 666
Художник-конструктор (дизайнер)
2 863 214
3 470 865
Швея
2 475 000
2 899 230
Экономист
3 065 196
3 102 222
Юрист, юрисконсульт
3 196 993
3 258 974
Наименование профессии рабочего
и должности служащего*
* Справочная информация по состоянию на 20.06.2012.
136
Анкета читателей журнала «Планово-экономический отдел»
Уважаемый читатель!
Каждый раз создавая новый номер журнала «Планово-экономический отдел», мы хотим сделать его еще
лучше. Высказанные Вами мнения помогут нашему журналу стать еще более интересным и полезным. Ждем
Ваших ответов по адресу: 220114, г. Минск, пр-т Независимости, 117а, этаж 10, офис 3; тел.: (017) 385-24-49,
либо по электронной почте: editor@peomag.by.
1. Информация о респонденте:
Наименование организации ______________________________________________________________________
Ф.И.О. _________________________________________________________________________________________
Должность _____________________________________________________________________________________
Телефон _________________________ Факс _________________________ E-mail _________________________
2. Как давно Ваша организация выписывает журнал «Планово-экономический отдел»?
Менее 1 года
1–2 года
3–5 лет
Более 5 лет
Выписала впервые
3. Как Вы узнали о журнале «Планово-экономический отдел»?
Рекомендация знакомых
Реклама в метро
Реклама на радио
Рассылка рекламного буклета
Интернет
Другое _________________________________________________________________________________________
4. Посещаете ли Вы сайт www.peomag.by?
Регулярно
Время от времени
Не посещаю
5. Посещаете ли Вы портал www.ekonomist.by?
Регулярно
Время от времени
Не посещаю
6. Оцените, пожалуйста, качество подаваемой информации в журнале «Планово-экономический отдел».
Критерии качества
Оценка качества
высокая
средняя
низкая
Доступность
Информативность
Запоминаемость
Полезность
По сравнению с журналами других издательств
Другое
7. Какие рубрики журнала представляют для Вас наибольший интерес? _________________________________
_______________________________________________________________________________________________
8. Статью на какую тему Вы хотели бы увидеть на страницах нашего журнала? ____________________________
_______________________________________________________________________________________________
9. Знакомы ли Вы с другими изданиями аналогичной тематики? Если да, то почему сделали выбор в пользу журнала «Планово-экономический отдел»? _______________________________________________________________
_______________________________________________________________________________________________
Благодарим за помощь!
Уважаемые читатели!
Компетентные специалисты министерств, ведомств и других органов государственного управления, ученые, практики оперативно ответят на вопросы, возникающие в процессе вашей повседневной деятельности.
Свои вопросы вы можете присылать в редакцию
по адресу: 220114, г. Минск, пр-т Независимости, 117а, этаж 10, офис 3
по телефону: (017) 385-24-49
по электронной почте: editor@peomag.by
на сайт: www.peomag.by
Ответы на вопросы будут регулярно публиковаться на страницах журнала.
Вы можете задать свой вопрос, воспользовавшись приведенной формой.
Задайте свой вопрос
Редакция журнала «Планово-экономический отдел»
___________________________________
__________________________________
_____________________________________
_____________________________________
_____________________________________
__________________________________
__________________________________
(наименование организации)
(почтовый индекс, адрес)
_____________________________________
_____________________________________
(телефон)
(Ф.И.О., должность)
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
830
Размер файла
16 726 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа