close

Вход

Забыли?

вход по аккаунту

?

Дорожная карта развития бизнеса

код для вставкиСкачать
МИНИСТЕРСТВО МОЛОДЕЖНОЙ ПОЛИТИКИ И СПОРТА
РЕСПУБЛИКИ БАШКОРТОСТАН
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
"УФИМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ
ЭКОНОМИКИ И СЕРВИСА"
СЕРИЯ "ТЫ - ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ"
ДОРОЖНАЯ КАРТА РАЗВИТИЯ БИЗНЕСА: ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ
Р.Р. Казыханов, Г.М. Муратова
УФА - 2011
УДК 347.1
ББК 65.9(2Рос)09 К 14
Казыханов Р.Р., Муратова Г.М.
К 14Дорожная карта развития бизнеса: правовые основы предпринимательства и налогообложение в малом бизнесе/ Р.Р. Казыханов, Г.М. Муратова. - Уфа, 2011 г. - 63 с. - серия "Ты - предприниматель".
Рекомендовано к изданию
Министерством молодежной политики и спорта Республики Башкортостан
Настоящее издание подготовлено в рамках реализации мероприятий ведомственной программы Министерства молодежной политики и спорта Республики Башкортостан "Вовлечение молодежи в предпринимательскую деятельность в Республике Башкортостан".
В пособии отражены основные аспекты создания предприятия и раскрыты особенности выбора системы налогообложения с учетом последних изменений и новаций в законодательстве. Пособие рассчитано на руководителей малых и средних предприятий, начинающих предпринимателей и всех интересующихся проблемами малого бизнеса.
Пособие "Дорожная карта развития бизнеса: правовые основы предпринимательства и налогообложение в малом бизнесе" подготовлено в соответствии с государственными стандартами по дисциплине "Основы предпринимательства" и предназначено для студентов экономических специальностей учреждений высшего профессионального образования.
Рецензенты:
Маликов Р.И., д-р экон. наук, заведующий кафедрой "Управление и экономика предпринимательства" Уфимской государственной академии экономики и сервиса.
Солодилова Н.З., д-р экон. наук, заведующая кафедрой "Экономика" Уфимской государственной академии экономики и сервиса.
УДК 347.1
ББК 65.9 (2Рос)09 (c) Р.Р. Казыханов, Г.М. Муратова, 2011.
(c) Министерство молодежной политики и спорта Республики Башкортостан, 2011.
(c) Уфимская государственная академия экономики и сервиса, 2011.
ПРЕДИСЛОВИЕ
Экономическое развитие страны зависит в немалой степени и от развития малого бизнеса. Но, создавая малые предпринимательские структуры, вряд ли кто-либо ставит своей задачей развитие именно экономики страны. Цели создания собственного бизнеса различны и более низменны и эгоистичны в нормальном смысле этого слова - работа на себя, самостоятельность, возможность проявить себя, прилично зарабатывать, получать доходы, эквивалентные своему уму и стараниям, и прочее, прочее, прочее...
Но в то же время особенностью малого бизнеса, как и другого любого законопослушного бизнеса, является его универсальность. То есть, развиваясь и работая в собственных интересах, малый бизнес способствует развитию экономики государства в целом. Эта деятельность в равной степени полезна как для всей экономики страны, так и для каждого гражданина в отдельности и поэтому заслуженно получила соответствующее государственное признание и поддержку. А развивающийся малый бизнес нуждается именно в реальной практической помощи.
Желание оказать хотя бы какую-то конкретную помощь и является целью написания данного пособия. Ведь многие предприниматели, прекрасно разбираясь в нюансах производственной, торговой деятельности, тем не менее, слабо представляют себе процесс регистрации в качестве предпринимателя без образования юридического лица или регистрации юридического лица, чем отличается одна организационно-правовая форма от другой, что зачастую является очень важным. На страницах данного издания достаточно подробно рассказывается о том, как осуществить государственную регистрацию, какие платежи при этом потребуются, анализируются различия в отношении регистрации юридических лиц или предпринимателей без образования юридического лица, также рассмотрены особенности российской системы налогообложения малого бизнеса. Фактически, приводится подробная дорожная карта организации бизнеса собственными силами начинающими предпринимателями.
Прочитав пособие, Вы получите тот объем необходимых знаний, который позволит Вам начать и вести свой бизнес, не обращаясь на первоначальном этапе к услугам сторонних консультантов. Мы искренне надеемся, что это пособие хотя бы частично поможет руководителям малых и средних предприятий, и особенно, молодым начинающим предпринимателям и студентам экономических специальностей ответить на поставленные вопросы.
С уважением, авторы
1. ЧТО ТАКОЕ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВО И ЕГО МЕСТО В ЭКОНОМИКЕ РЕГИОНА
Главным стратегическим результатом российских социально-экономических реформ должно стать повышение эффективности экономики, улучшение жизни населения на базе максимальной реализации творческой экономической активности населения. Этих целей невозможно достичь без развития предпринимательства - инициативной экономической деятельности отдельных лиц или коллективов, направленной на систематическое долговременное получение дохода (прибыли) и осуществляемой на свой риск и под свою ответственность. Потенциал предпринимательского сектора экономики, включающего предприятия малого и среднего бизнеса и другие формы самодеятельной активности населения, огромен: в экономически развитых странах он дает свыше 20% валового внутреннего продукта, до 50% всех поступлений в государственный бюджет, обеспечивает свыше 70% общего числа рабочих мест. Российское законодательство о предпринимательской деятельности определяет (ГК РФ, Ч.1, ст.2): предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой страх и риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
Аналогичное определение предпринимательства принято в мировой практике. Так, например, в книге "Введение в бизнес" американских авторов А. Стоунера и Э. Долана, бизнес характеризуется как деятельность частных предпринимателей, которые производят товары и услуги, стремятся к прибыли, конкурируют друг с другом.
Предпринимательская деятельность - это процесс создания коммерческой организации, поиска необходимых для ее операций ресурсов и принятия связанных с этой деятельностью рисков и вознаграждений. Того, кто занимается подобным делом, называют предпринимателем. Предприниматель - это человек, обладающий жизнеспособной идеей коммерческого товара или услуги и воплощающий ее на практике, что предполагает поиск необходимых ресурсов (деньги, люди, оборудование, помещения), организацию процессов труда и реализации продукции. Будучи собственником бизнеса, предприниматель принимает на себя все связанные с ним риски и, в случае успеха дела, присваивает получаемые выгоды.
В своей деятельности предприниматели руководствуются разными мотивами и различным образом оценивают получаемые выгоды. В соответствии с результатами одного из исследований владельцев малых предприятий можно разделить на пять групп (см. рисунок 1).
Привлекает возможность работы над новым, творческим проектомСтремятся создать крупную, прибыльную компанию
Ищут баланс между работой и личной жизнью
Идеалисты
24%
Оптимизаторы
21%
Трудолюбивые
20%
Жонглеры
20%
Расчетливые
15%
Получают личное удовлетворение от владения бизнесом
Энергичные люди, которым нравится вникать в детали бизнесаРис. 1. Пять типов владельцев малых предприятий
Источник: Отчет об исследовании компании Yankelovich Partners, опубликованной в Mark Henricks, "Type-Cast", Entrepreneur (March 200), 14-16.
Часть из них относятся к группе идеалистов, которым нравится сама идея работы над чем-то новым, творческим, значимым для самого себя. Оптимизаторы получают личное удовлетворение от владения предприятием. Расчетливых привлекает возможность самостоятельно распределять время между работой и личной жизнью. Такие предприниматели обычно не стремятся к "чрезмерному" развитию своих фирм, в то время как трудолюбивые, наоборот, готовы работать день и ночь, лишь бы построить как можно более крупную и прибыльную компанию. Наконец, жонглеры занимаются предпринимательской деятельностью потому, что им нравится все делать самим. Это полные энергии люди, которые жить не могут без оплаты счетов, соблюдения сроков поставок и составления платежных ведомостей.
Формула успешного предпринимательства проста: получение максимальной прибыли при минимальном риске и затратах. Французский экономист Ж.-Б. Сей еще в 1800 году заметил: "Предприниматель перемещает экономические ресурсы из области низкой производительности и низких доходов в область более высокой производительности и прибыльности".
Отличительные признаки предпринимательства: 1.Направленность на получение прибыли как главная цель предпринимательства.
2.Осуществление деятельности под свой страх и риск под свою имущественную ответственность.
3.Самостоятельная предпринимательская деятельность.
4.Окупаемость, инициатива, риск, ответственность, динамичность, мобильность.
Статус предпринимателя приобретается только посредством государственной регистрации предприятия. В тех случаях, когда предпринимательская деятельность осуществляется без применения наемного труда, она регистрируется как индивидуальная трудовая деятельность, а с привлечением наемного труда - как предприятие.
Предпринимательская деятельность осуществляется в двух формах:
- самим собственником средств производства на свой страх и риск и под свою имущественную ответственность;
- руководителем предприятия от имени собственника (согласно контракту, определяющему взаимные обязательства сторон).
Виды предпринимательской деятельности:
1. Производственное предпринимательство: инновационное, научно-техническое, производство товаров, оказание услуг, производственное потребление товаров и услуг, информационное.
2. Коммерческое предпринимательство: торговое, торгово-закупочное, торгово-посредническое, товарные биржи.
3. Финансовое предпринимательство: банковское, страховое, аудиторское, лизинговое, фондовые биржи.
4. Консалтинговое предпринимательство (со второй половины ХХ в): общее управление, административное управление, финансовое управление, управление кадрами, маркетинг, консалтинг производства, консалтинг информационных технологий, консалтинг специальных услуг.
Производственное предпринимательство можно назвать ведущим видом предпринимательства. Но наибольшее развитие при переходе к рынку в России получило коммерческое предпринимательство, которое характеризуется операциями и сделками по купле и продаже товаров и услуг. Если производственная деятельность обеспечивает 10-12% рентабельности предприятия, то коммерческая - 20-30%. Финансовая деятельность проникает и в производственную, и в коммерческую, однако она может быть и самостоятельной, например, банковское, страховое дело. Анализируя предпринимательский сектор экономики, можно выделить три группы предприятий, которые по общепринятой терминологии в зависимости от размеров определяются как крупные, средние и малые. Собственников этих предприятий объединяет единый корпоративный интерес - сохранение, развитие и защита своей собственности. Хотя "лицо" любого развитого государства определяют крупные корпорации, не менее важным компонентом в функционировании экономического механизма страны с развитой рыночной системой является малое предпринимательство, представляющее собой наиболее массовую, динамичную и гибкую форму организаций и предприятий.
Не так давно ученых и политиков очень волновал вопрос о принципиальной возможности существования такого феномена, как малое предпринимательство. Способно ли малое предприятие конкурировать наравне с крупной организацией? Этот вопрос не потерял актуальности и сегодня, в эпоху турбулентной среды и экономических потрясений. Частные предприниматели и малые предприятия - жизнеспособная, динамичная и все более важная часть любой национальной экономики. Термин "малый бизнес" принят в основном в англоязычных странах, а в Японии и Западной Европе чаще пользуются термином "мелкие и средние предприятия".
Деятельность субъектов малого и среднего бизнеса в России регулируется принятым 24 июля 2007 года Федеральным законом 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", в котором указаны критерии отнесения предприятия к малому бизнесу.
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие перечисленным ниже условиям.
К малому и среднему бизнесу относятся средние, малые и микропредприятия. Существует несколько видов ограничений, в соответствии с которыми субъект предпринимательства относится к категории малого и среднего бизнеса: - ограничение по численности работников, - ограничение по выручке, - ограничение по статусу (доля внешнего участия в капитале не должна превышать 25%). Согласно Федеральному закону от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства: а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий; б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек.
С 1 января 2008 г. согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. N 556 установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства: - микропредприятия - 60 млн. рублей;
- малые предприятия - 400 млн. рублей.
По состоянию на 1 января 2010 г. в России было зарегистрировано 1 602,4 тыс. малых предприятий, что на 20,0% больше, чем годом ранее. Такие данные приводятся в информационно-аналитическом докладе "Динамика развития малого предпринимательства в регионах России в 2009 году", подготовленном Национальным институтом системных исследований проблем предпринимательства. Количество малых предприятий в расчете на 100 тыс. жителей увеличилось на 189,2 единиц и составило 1 129,2. Рост количества малых предприятий как в абсолютном выражении, так и в расчете на 100 тыс. человек населения, наблюдается по всем федеральным округам. В Приволжском федеральном округе количество малых предприятий в расчете на 100 тыс. жителей выросло на 132,6 единиц.
Для сравнения, по разным оценкам, в США насчитывается от 15 до 17 млн. малых предприятий, поставляющих на рынок изрядную долю общего объема товаров и услуг. Другой интересный факт: примерно 20 млн. американцев являются так называемыми соло-профессионалами, офисом которых является собственный дом, а потребителями услуг - другие компании. Данный вид предпринимательства наиболее развит в сфере страхования, торговли ценными бумагами и недвижимостью, юридических и медицинских услуг, устных и письменных переводов, а также в технической и научной областях. В целом, около половины всех малых предприятий и соло-профессионалов работают в сфере услуг (включая финансы, страхование и недвижимость).
Малый бизнес для экономики Республики Башкортостан с каждым годом приобретает все большее значение и играет особую роль в реализации республиканских программ антикризисных мер, в том числе в сфере занятости населения. В последние годы наблюдается процесс смены организационно-правовых форм и интенсивного развития индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица, что связано с улучшением экономических условий их деятельности по сравнению с малыми предприятиями - юридическими лицами. В целом же количество субъектов малого предпринимательства в республике с 1996 г. имеет устойчивую тенденцию к повышению. Уже сегодня в Башкортостане насчитывается более 135 тыс. субъектов малого и среднего предпринимательства, которые задействованы во всех видах экономической деятельности региона (см. табл. 2). По количеству малых предприятий республика занимает 3 место среди субъектов Приволжского федерального округа (ПФО). Малые и средние предприятия обеспечивают более 17% республиканского объема отгруженных товаров, 24% оборота всех предприятий и организаций Башкортостана, на них приходится 11% инвестиций в основной капитал. По оценке Башкортостанстата, доля валовой добавленной стоимости по субъектам малого предпринимательства в валовом региональном продукте Республики Башкортостан составляет 21,1%.
Таблица 1
Число субъектов малого и среднего предпринимательства
в Республике Башкортостан (на конец года), единиц
20082009Всего123 311135 974 в том числе:малые предприятия25 64831 172средние предприятия259356крестьянские (фермерские) хозяйства4 2144 122индивидуальные предприниматели93 190100 324Источник: Малое и среднее предпринимательство в Республике Башкортостан: статистический сборник. - Уфа: Башкортостанстат, 2010. - с.11
Отраслевая структура по количеству малых предприятий (%), начиная с 2005 года, представлена на рисунке 2.
Рис. 2. Отраслевая структура малого предпринимательства
в Республике Башкортостан, 2005-2009 гг.
Источник: Государственный комитет Республики Башкортостан по предпринимательству и туризму, http://www.mbis.bashkortostan.ru/sections/view/4.
Актуальной для республики остается задача постепенного изменения отраслевой структуры за счет увеличения удельного веса инновационной деятельности, жилищно-коммунальной сферы, внутреннего туризма.
Малые предприятия в городах и районах, индивидуальная трудовая занятость населения, прежде всего, сняли напряженность на рынке труда. Субъекты малого предпринимательства стали реальным фактором формирования новых рабочих мест и, что немаловажно, реализации возможностей населения. Малые предприятия созданы и действуют как в городах, так и в сельских населенных пунктах. Наиболее динамично процесс развития малого предпринимательства происходил в городах, где шире потребительский рынок, в большей степени сконцентрированы трудовые и сырьевые ресурсы. Здесь сосредоточено до 75% всех действующих субъектов малого предпринимательства (по данным на 2009 год), из которых 80% осуществляют свою деятельность в г. Уфе, еще 20% - в других городах Башкортостана. Всего 25% субъектов малого предпринимательства функционируют в сельских районах (см. рисунок 4).
Рис. 3. Распределение субъектов малого предпринимательства по городам и районам республики в 2008-2009 гг. в ед.
Источник: Малое и среднее предпринимательство в Республике Башкортостан: статистический сборник. - Уфа: Башкортостанстат, 2010. - с. 17-18.
На 1000 жителей республики приходится 29,4 фактически действующих субъектов малого и среднего предпринимательства. Общая численность работников, занятых в малом бизнесе, составляет 304,78 тыс. человек, или 17,1% занятого в экономике республики населения. В целом, можно говорить о том, что для функционирования малого предпринимательства в республике имеются все необходимые предпосылки: природные условия, позволяющие заниматься многими видами хозяйственной деятельности, формирующаяся на местах рыночная инфраструктура обслуживания малого бизнеса, наличие крупных промышленных предприятий и центров экономической активности. Однако, как показывает статистика, предпринимательский потенциал региона не исчерпан, и существуют объективные предпосылки для повышения эффективности деятельности субъектов малого предпринимательства, имеются свободные рыночные ниши, которые должно занять новое поколение предпринимателей.
2. ВЫБОР ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВОЙ ФОРМЫ ПРЕДПРИЯТИЯ И ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1. Законодательство в сфере предпринимательской деятельности
Российское законодательство, регулирующее предпринимательскую деятельность, состоит из множества законодательных и подзаконных актов, в которые весьма часто вносятся изменения. Вполне естественно, что начинающему предпринимателю трудно разобраться в таком обилии документов. Вместе с тем, крылатая фраза "незнание закона не освобождает от ответственности" в полной мере относится и к предпринимателям.
Такой подход, в общем-то, вполне логичен, так как вряд ли Вы решитесь сесть за руль, не зная правил дорожного движения. При этом Вас не удивляет, что если все-таки Вы поведете автомобиль и собьете пешехода, за это придется отвечать, и никто не даст Вам скидку на основании того, что Вы "чайник" - скорее наоборот. То же самое применимо и к занятию бизнесом, и это необходимо осознавать.
Прежде всего, следует знать, как устроено наше законодательство. Разобравшись в его структуре, Вы в дальнейшем сможете без особого труда находить в нем те положения, которые касаются интересующего Вас вопроса.
В данном пособии мы будем говорить только о тех законах, которые непосредственно касаются предпринимательской деятельности, и с которыми Вы будете сталкиваться наиболее часто.
В основе "предпринимательского" законодательства лежат два кодекса: Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации, сокращенно НК РФ и ГК РФ.
Гражданский кодекс состоит из четырех частей:
1 - "Общие положения, Право собственности и другие вещные права и Общая часть обязательственного права";
2 - "Отдельные виды обязательств";
3 - "Наследственное право. Международное частное право"";
4 - "Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации".
На практике предпринимателю предстоит пользоваться двумя первыми частями ГК. В первой части могут понадобиться статьи об индивидуальной предпринимательской деятельности гражданина и о юридических лицах (коммерческих - ООО, ЗАО и др. и некоммерческих организациях). Часть вторая содержит требования к различным видам договоров (например, к договору купли-продажи, подряда, возмездного оказания услуг и др.).
Совет: заключая с организацией, индивидуальным предпринимателем или физическим лицом какой-либо договор, изучите его на предмет соответствия части второй Гражданского кодекса! Подготавливая текст договора, который Вы будете предлагать своим клиентам, не слепо копируйте его из сети Интернет и других свободных источников, а проверьте, не противоречит ли он ГК РФ. В противном случае недобросовестный контрагент сможет легко оспорить заключенную с Вами сделку в суде.
Многие положения Гражданского кодекса конкретизируются специальными законами. В частности, правовое положение и особенности такой популярной организационно-правовой формы юридического лица, как ООО, регулируются законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", ЗАО и ОАО - законом "Об акционерных обществах". Созданию и деятельности некоммерческих организаций (фондов, учреждений, некоммерческих партнерств, автономных некоммерческих организаций и др.) посвящены законы "О некоммерческих организациях" и "Об общественных объединениях".
Вопросы о необходимости получения лицензий решает закон "О лицензировании отдельных видов деятельности" N 128-ФЗ от 08.08.2001 г.
Налоговый кодекс РФ, как понятно из его названия, регулирует вопросы исчисления и уплаты налогов. Состоит Налоговый кодекс из двух частей. Первая часть - общая, в ней раскрываются понятия налога, налогоплательщика (и ряд других), приводятся права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, конкретизируются санкции (штрафы и др.) за нарушения налогового законодательства и т.п. Вторая часть более "практическая" - каждая ее глава посвящена тому или иному налогу.
Если Вы собираетесь впервые заняться бизнесом, вероятнее всего при регистрации Вы изберете наиболее простой и популярный способ исчисления и уплаты налогов из доступных субъектам малого предпринимательства - упрощенную систему налогообложения (УСН, "упрощенку"), о которой наверняка слышали. Подробно о данном налоговом режиме мы расскажем в дальнейшем, в последней части пособия, здесь же скажем, что о том, в каком порядке рассчитываются налоги при работе "на упрощенке", как и в какие сроки они уплачиваются, говорится именно в Налоговом кодексе (в главе 26.2).
При осуществлении определенных видов деятельности предприниматели и фирмы (юридические лица) обязаны применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД). На вопрос, что это за налог, кто и при каких обстоятельствах является его плательщиком, также отвечает Налоговый кодекс (глава 26.3).
Налоговый кодекс - это основа российской налоговой системы, поэтому он является важнейшим документом, с которым каждый предприниматель должен сверять свою деятельность. Ведь ведение бизнеса без предварительной оценки сумм налогов, которые потребуется уплатить по результатам совершенных сделок, будет иметь плачевные последствия - сами сделки могут оказаться невыгодными, а Ваша фирма в результате ведения убыточной деятельности обанкротится. Постарайтесь, чтобы Налоговый кодекс всегда был у Вас под рукой.
Теперь рассмотрим особенности существующих организационно-правовых форм предпринимательства в России.
2.2. Организационно-правовые формы предпринимательства
Перед тем, как создать фирму, и, возможно, по мере ее развития предприниматель должен выбрать адекватную организационно-правовую форму компании. В различных странах организационно-правовые формы различны и определяются национальными законодательствами. В России организационно-правовые формы компаний, как уже упоминалось, определены Гражданским кодексом РФ.
Организационно-правовая форма - система норм, определяющая отношения предприятия с другими предприятиями и физическими лицами, а так же отношения между партнерами по предприятию.
В развитых рыночных структурах сложились устойчивые организационно-правовые формы предпринимательства:
- индивидуальная предпринимательская деятельность (статус индивидуального предпринимателя, предпринимателя без образования юридического лица или ПБОЮЛ), ПБОЮЛ должен пройти в обязательном порядке регистрацию, в зависимости от статуса предприниматель имеет право пройти регистрацию в упрощенном порядке, достоинства - простота в организации, полная самостоятельность хозяйствующего субъекта, обеспечение конфиденциальности деятельности;
- юридические лица, деятельность юридических лиц, юридическим лицом признается объединения предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на правах имущественной обособленности, самостоятельной имущественной ответственности и самостоятельного выступления в гражданском обороте.
Основные организационно-правовые формы предприятий приведены на рисунке 5.
Согласно ГК РФ, все организации в зависимости от цели деятельности подразделяются на коммерческие и некоммерческие.
Коммерческие организации - организации, преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Коммерческие организации могут создаваться в форме хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов, государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Некоммерческие организации - извлечение прибыли у них не основная цель и они не распределяют ее между участниками. Некоммерческие организации могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных или религиозных организаций (объединений), финансируемых собственником учреждений, благотворительных и иных фондов. В соответствии со ст. 50 ГК РФ некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.
Рис. 4. Организационно-правовые формы предприятий в России
Хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации (предприятия) с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Основная цель их деятельности - получение прибыли. Товариществом называют объединение участников предпринимательской деятельности, партнеров для совместного бизнеса. В зависимости от вида имущественной ответственности своих участников хозяйственные товарищества делятся на два основных типа: полное товарищество и товарищество на вере (коммандитное). Полное товарищество создается для ведения его участниками (полными товарищами) предпринимательской деятельности на совместной основе в соответствии с заключенным между ними договором, это добровольное объединение участников общего бизнеса на договорных началах. Учредители полных товариществ - индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, юридические лица; источники образования имущества - вклады участников; ответственность по обязательствам - солидарная субсидиарная ответственность участников своим имуществом. Полное товарищество создается и действует на основе учредительного договора, вклады участников могут переходить от одного к другому либо третьему лицу только с согласия других участников.
Поясним, что понимается под субсидиарной ответственностью. Субсидиарная ответственность - один из видов гражданской ответственности; дополнительная ответственность лиц, которые наряду с должником отвечают перед кредитором за надлежащее исполнение обязательства в случаях, предусмотренных законом или договором. В соответствии с ГК РФ субсидиарную ответственность несут члены полного товарищества - по обязательствам товарищества; члены потребительского кооператива - по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива; собственник имущества, закрепленного за учреждением, - по обязательствам учреждения при недостаточности указанного имущества.
Товарищество на вере - состоит из двух групп участников, одни из них осуществляют предпринимательскую деятельность от имени всего товарищества и при этом несут дополнительную субсидиарную (неограниченную) ответственность своим личным имуществом по его обязательствам - полные товарищи, другие - не несут такой ответственности, поскольку их вклады становятся собственностью товарищества, они лишь несут риск утраты вкладов, поэтому вкладчики-коммандитисты отстранены от ведения дел в товариществе, сохраняя лишь право на получение дохода на свои вклады, а также информацию о деятельности товарищества. Учредители товариществ на вере - индивидуальные предприниматели, коммерческие организации (полные товарищи) и граждане и юридические лица (коммандитисты); коммандитное товарищество создается и действует на основе учредительного договора, который подписывается полными товарищами; источник образования имущества - вклады участников; ответственность по обязательствам - полные товарищи (всем имуществом) и коммандитисты (в пределах вклада).
Общество с ограниченной ответственностью - учрежденное одним или несколькими юридическими и/или физическими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Учредители - граждане и юридические лица; источник образования имущества - вклады участников; ответственность по обязательствам - все участники в пределах своих вкладов, не отвечают по обязательствам общества; ООО создается и действует на основе учредительного договора и устава.
Общество с дополнительной ответственностью. Учредители - граждане и юридические лица; источник образования имущества - вклады участников; ответственность по обязательствам - солидарная субсидиарная ответственность участников всем своим имуществом; создается и действует на основе учредительного договора и устава.
Открытое акционерное общество. Учредители - граждане и юридические лица; источник образования имущества - за счет продажи акций в форме открытой подписки; ответственность по обязательствам - все владельцы акций в пределах своего вклада (пакета акций); создается и действует на основании устава; участники могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров путем свободной продажи.
Закрытое акционерное общество. Учредители - граждане и юридические лица; источник образования имущества - за счет распределения акций только среди учредителей или иного заранее определенного круга лиц; ответственность по обязательствам - все владельцы акций в пределах своего вклада (пакета акций); создается и действует на основании устава; вклады участников могут переходить от одного к другому только с согласия остальных акционеров.
Производственный кооператив. Учредители - граждане и юридические лица; источник образования имущества - вклады участников; ответственность по обязательствам - субсидиарная ответственность в размерах и в порядке, предусмотренном законом о производственных кооперативах и уставом кооператива; создается и действует на основании устава.
Сравнительный анализ организационно-правовых форм приведен в Приложении 1.
Начиная собственное дело, очень важно выбрать оптимальную организационно-правовую форму своего предприятия. Рассмотрев основные организационно-правовые формы предприятий в РФ, остановимся на тех из них, которые распространены в сфере малого и среднего бизнеса. Можно выделить основные формы организационно-правовой формы малого предприятия:
- ПБОЮЛ - предприниматель без образования юридического лица или индивидуальный предприниматель (ИП);
- ООО - общество с ограниченной ответственностью;
- АО - акционерное общество (открытого или закрытого типа).
Отличие меду данными формами предприятия заключаются в том, что АО и ООО обязаны иметь собственный первоначальный капитал. В случае появления каких-либо финансовых проблем они несут ответственность перед государством в размере уставного капитала. Индивидуальные предприниматели в такой ситуации несут ответственность при помощи своего имущества. Популярность данной организационно-правовой формы во многом связана с простотой как процесса регистрации, так и управления.
Как уже отмечалось, индивидуальный предприниматель - физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность и зарегистрированное в установленном законодательством порядке. Регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя происходит исключительно по месту его жительства (месту регистрации).
Вести предпринимательскую деятельность самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя может физическое лицо, достигшее по законодательству Российской Федерации полной дееспособности, т.е. способности своими действиями приобретать и осуществлять гражданские права, создавать для себя гражданские обязанности и исполнять их (ст. 21 ГК РФ). Поэтому стать индивидуальным предпринимателем можно по достижении 18 лет.
Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, должно выступать под своим именем (ст. 19 ГК РФ). Оно не нуждается в образовании юридического лица и является самостоятельным субъектом гражданского и предпринимательского права наряду с любой коммерческой организацией.
Отметим, что, с одной стороны, речь идет о самостоятельном труде индивидуального предпринимателя, а именно: индивидуальный предприниматель одновременно выступает в качестве владельца средств и орудий труда и рабочей силы (т.е. обладает способностью к труду), самостоятельно организует свой труд и распоряжается его результатами, являясь самостоятельным работником. С другой стороны, индивидуальный предприниматель является топ-менеджером - он самостоятельно определяет направления, виды и конкретные формы предпринимательской деятельности, заключает от своего имени договоры с другими участниками предпринимательского процесса, организует свою работу и необходимое взаимодействие. Индивидуальный предприниматель может стать работодателем, вступая в трудовые отношения с другими физическими лицами - работниками, работающими у него по найму.
Вести деятельность как ПБОЮЛ довольно просто. Регистрация данной организационно-правовой формы предприятия отличается быстротой и легкостью, т.к. собственником предприятия является один человек. Однако в этом есть и недостаток, заключающийся в том, что этот же собственник несет за все ответственность сам. Собственник несет неограниченную ответственность за результаты деятельности предприятия, т.е. если кто-то на него подаст в суд, владельцу придется отвечать перед истцом всем своим имуществом. Преимуществом индивидуального предпринимательства, которое делает его более доступной формой для старта в бизнес, является отсутствие необходимости ведения бухгалтерского учета. Впрочем, не следует путать бухгалтерский учет с налоговым, вести который индивидуальные предприниматели обязаны. Наконец, в пользу индивидуального предпринимательства говорит и тот факт, что все полученные им доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, сразу становятся собственностью гражданина-предпринимателя, и он может распоряжаться ими сразу же после получения по своему усмотрению. В отличие от индивидуального предпринимателя, учредитель ООО (акционер ЗАО) не является собственником полученных в качестве дохода своей фирмы денег или имущества - все полученное фирмой в результате ведения предпринимательской деятельности принадлежит ей самой. Учредитель ООО или ЗАО может рассчитывать только на выплату ему части прибыли фирмы в виде дивидендов. При выплате же дивидендов юридическое лицо обязано удержать из выплачиваемой суммы налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 9%. Таким образом, при прочих равных условиях, участник ООО или ЗАО получит личный доход на 9% ниже, чем индивидуальный предприниматель. Кроме того, распределять прибыль между участниками и выплачивать дивиденды юридическое лицо имеет право не чаще, чем один раз в квартал, в то время как индивидуальный предприниматель может законно тратить свои доходы незамедлительно после получения.
Подытожим, что для тех, кто собирается сделать самые первые шаги в бизнесе, по нашему мнению, выбор формы индивидуального предпринимательства является наиболее оптимальным и подходит в большинстве случаев, если иное решение не обусловлено спецификой бизнеса. Одной из самых распространенных организационно-правовых форм предприятия является выбор ООО. Данная форма подходит владельцам бизнеса благодаря возможности контроля своего предприятия и получения дохода. Ведение бизнеса в организационно-правовой форме ООО подходит для тех, кто регистрирует предприятие на себя и уверен в получении положительного результата от ведения предпринимательской деятельности.
ООО имеет один серьезный недостаток по сравнению с другими формами коммерческих организаций (в том числе с такой популярной, как ЗАО - закрытое акционерное общество) - необходимость обязательного нотариального удостоверения договора об отчуждении (продаже, дарении, уступке иным способом) доли в уставном капитале. Это ведет к увеличению накладных расходов при государственной регистрации сделки об отчуждении, а в ряде случаев может сделать отчуждение невозможным из-за достаточно высоких требований, предъявляемых нотариусами к документам, которые необходимо предъявить для удостоверения договора об отчуждении.
Самой престижной формой организации предприятия являются АО, которые требуют больших затрат на регистрацию, чем другие формы предпринимательства. Ответственность несет общество, а не акционер. АО бывают открытые и закрытые. По сравнению с предпринимателями и ООО, АО более кредитоспособны, что дает им большую вероятность получить банковский кредит для развития бизнеса.
ОАО имеет право продажи своих акций любому покупателю. Владелец акций сможет самостоятельно продать их далее на рынке ценных бумаг без согласования с эмитентом, тогда как ЗАО имеет право продажи акций только определенным лицам. Содержание ОАО требует больших затрат по сравнению с другими формами ведения предпринимательства. Это связано с проведением ежегодного аудита, учетом операций купли-продажи акций (при количестве акционеров свыше 50) путем ведения реестра акционеров, который составляет отдельная фирма-регистратор.
С точки зрения текущей деятельности нет разницы в работе с контрагентами, что у частного предпринимателя, что у общества с ограниченной ответственностью, что у акционерного общества. Поэтому выбрать можно любую организационно-правовую форму предприятия из приведенных выше.
Следующий шаг - регистрация предприятия.
3. ПОРЯДОК РЕГИСТРАЦИИ ПРЕДПРИЯТИЯ
Постановлением Правительства РФ от 19 июня 2002 г. N 439 (в редакции от 27.07.2007) "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей" утвержден перечень документов, необходимых для регистрации.
В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 мая 2002 г. № 319 уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц с 1 июля 2002 г. является Министерство Российской Федерации по налогам и сборам (в настоящее время - Федеральная налоговая служба РФ). Не секрет, что в России существуют определенные сложности с оформлением всевозможных документов - поскольку мало кто из тех, кто отвечает за это самое оформление, заинтересован в упрощении процедуры. Не говоря уже про экономию нашего времени, сил и нервов. Однако, как только вы решите создать свое дело, всяких разнообразных бумажек вокруг вас будет становиться все больше - в геометрической прогрессии. Не пугает? Отлично, потому что на самом деле это действительно не так страшно.
Рассмотрим порядок регистрации индивидуального предпринимателя (ИП).
Предварительная подготовка (рекомендуется для экономии времени). Перед началом подготовки документов для открытия ИП Вам понадобятся:
- заявление по форме Р21001; - заявление о применении упрощенной системы налогообложения (УСН) с выбранным объектом налогообложения (в случае, если выбрана УСН); - нотариально заверенная копия паспорта; - документ об уплате пошлины (в настоящее время размер пошлины составляет 800 рублей).
Во-первых, необходимо найти форму заявления на регистрацию ИП Р21001 (например, здесь http://www.nalog.ru/html/docs/p21001.xls, либо взять в налоговой инспекции), затем заполнить и распечатать Важно! В заявлении есть такой раздел - "Коды ОКВЭД". Его нужно заполнить обязательно. ОКВЭД (Общероссийский классификатор экономической деятельности) содержит классификацию всех видов бизнеса, которые разрешены на территории РФ (ОКВЭД утвержден Постановлением Госстандарта РФ от 06 ноября 2001 г. № 454-ст). Ничего сложного в выборе кодов на самом деле нет, классификатор содержит массу примечаний и подсказок. От видов деятельности может зависеть система налогообложения, а также возможность получения различных лицензий и разрешений1. Основное правило: код вида деятельности должен содержать не менее трех цифровых знаков. Сейчас в заявлении 6 листов. На первом листе:
- в графе 1 пишем ФИО.
- в графе 6 в соответствии с паспортными данными пишем место постоянной регистрации (прописки), а именно: почтовый индекс, наименование улицы, номер дома и квартиры;
- в графе 7 записываем свой контактный телефон.
- в графе 8 необходимо цифрами указать количество видов экономической деятельности, которые выбрали раньше (те самые коды ОКВЭД).
На втором листе:
- в графу 9 вписываются паспортные данные: серия, номер, кем и когда он выдан, а также код подразделения. Если вы совершеннолетний, то больше на этом листе ничего заполнять не нужно.
На третьем листе заполнять ничего не нужно, но приложить его к заявлению надо обязательно.
На четвертом листе (лист А) Вам необходимо указать все виды деятельности (коды):
- под словами Сведения о видах экономической деятельности полностью пишется ФИО;
- в таблицу вносятся данные о видах экономической деятельности. В графу № - номер вида деятельности по порядку, в графу код по ОКВЭД - соответствующий код; и в графу Наименование вида деятельности - соответствующее наименование.
Во-вторых, необходимо сделать ксерокопии паспорта и ИНН (по две копии).
Регистрация в налоговой инспекции
1. Отправляемся в налоговую инспекцию, желательно с утра (или звоним и спрашиваем, в какое время принимают на регистрацию ИП)2. Важно! Регистрация ИП в налоговой инспекции осуществляется по месту прописки, поэтому, если место жительства и прописки не совпадают, придется совершить вояж.
В налоговой инспекции необходимо найти окно "Регистрация юридических лиц и ИП". Здесь в заявление должны дописать код налоговой, а также дать квитанцию для оплаты государственной пошлины за регистрацию ИП и отправить к нотариусу на заверение документов.
2. Отправляемся к нотариусу: нотариус заверяет заявление, копию паспорта и ИНН (если нет ИНН, его нужно получить в той же самой налоговой инспекции). Стоимость услуг нотариуса составляет примерно 300-500 рублей.
3. Отправляемся в отделение Сбербанка или другого банка с квитанцией для оплаты государственной пошлины (ранее полученной в налоговой инспекции). Всего пошлина за регистрацию обойдется в 800 рублей3.
4. Возвращаемся в налоговую инспекцию. Предоставляем в окно "Регистрация юридических лиц и ИП" следующие документы, ранее, как мы помним, заверенные у нотариуса:
- Заявление о государственной регистрации физического лица в качестве ИП;
- Ксерокопия паспорта;
- Ксерокопия ИНН.
5. При желании можно написать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения ("упрощенку"), это делается в том случае, если в качестве основной системы налогообложения выбрана УСН. Бланки заявления можно приобрести в налоговой инспекции или заполнить предварительно, скачав в сети Интернет. Заявление заполняется в двух экземплярах, которые подаются в налоговую инспекцию (сотрудники скажут, когда это сделать - сразу или чуть позже). На одном экземпляре делают отметку и возвращают вам. Примерно через месяц в налоговой нужно будет забрать уведомление о переходе на "упрощенку" - оно понадобится потом для сдачи декларации о доходах.
6. Примерно через неделю после подачи заявления на регистрацию ИП (через пять рабочих дней) получаем свидетельство о регистрации ИП и - вместе с ним - выписку из реестра налогоплательщиков (ЕГРН). Регистрация в федеральной службе государственной статистики
1. Делаем ксерокопии свидетельства о регистрации ИП и выписки из реестра индивидуальных предпринимателей (три и одну копии соответственно). Теперь отправляемся в Территориальный орган Росстата (Башкортостанстат в республике4), берем с собой паспорт, свидетельство о регистрации ИП и его копию. Ключевая фраза: "Мне нужно получить коды". Башкортостанстат выдает листочек с кодами.
2. Делаем ксерокопию листочка, выданного в Федеральной службе государственной статистики. Опять идем к нотариусу. Заверяем у нотариуса ксерокопию свидетельства о регистрации ИП, ксерокопию ИНН, ксерокопию выписки из реестра индивидуальных предпринимателей, ксерокопию листочка, выданного в Федеральной службе государственной статистики.
Открытие счета в банке (в случае, если Ваше предприятие будет работать в основном с юридическими лицами и по безналичному расчету)
1. Отправляемся в банк, чтобы открыть счет. Выбор банка осуществляет из ваших личных предпочтений. Близость к дому либо месту деятельности предприятия, выгодные условия расчетно-кассового обслуживания, интернет-банк-клиент, либо с прицелом на будущее - выгодные условия кредитования предприятий, имеющих расчетный счет в банке. В общем, здесь тоже нужно провести серьезную работу по поиску надежного банка.
В банке объясняют, какие документы нужны для открытия счета. Как правило, нужно предоставлять:
- паспорт и его ксерокопию;
- ИНН и его ксерокопию;
- свидетельство о регистрации ИП и его ксерокопию;
- ксерокопию выписки из реестра индивидуальных предпринимателей;
- ксерокопию листочка, выданного в Федеральной службе государственной статистики.
2. Получаем в банке бланки договоров на открытие счета и клиент-банк.
3.Заверяем у нотариуса карточку с образцами подписей (нужно лишь сказать, в каком банке открываете счет).
4. Возвращаемся в банк с заверенными документами, ксерокопией всех страниц паспорта и карточками с образцами подписей. Заполняем договор с банком. Банк открывает счет и выдает его реквизиты.
5. Возвращаемся в налоговую инспекцию, покупаем там 2 бланка извещения об открытии счета (или скачиваем в интернете http://florchik.ru/blog/files/open-bankaccount.xls), заполняем и сдаем. Вам возвращают ваш экземпляр с отметкой. Уведомить налоговую инспекцию об открытии счета необходимо в семидневный срок. При нарушении этого требования налагается штраф в размере 5000 руб.
6. Получаем в банке подписанные договоры и ключи к клиент-банку. 7. Открываем в этом же банке пластиковую карту на физическое лицо для обналичивания денег (так удобнее).
Собственно, на этом описание регистрации ИП можно было бы и закончить, но возникает закономерный вопрос: а дальше-то что? Дальше с налоговой инспекцией в лице вашего налогового инспектора нужно будет общаться ежеквартально - лично или по электронной почте. Каждый квартал сдается декларация по упрощенному налогу. Она простая, там всего несколько страниц. Ее можно сдавать в электронном виде. Но в самый первый раз сдачи декларации обязательно нужно принести в налоговую КУДИР (книга учета доходов и расходов, можно купить в налоговой или специализированных киосках) и уведомление о переходе на упрощенку (см. выше). Налоговый инспектор должен заверить КУДИР и показать, как с ней обращаться (там тоже все просто, при УСН 6% заполняются лишь доходы, без данных контрагентов). Тогда же вы получаете квитанции для уплаты налога, или можно выяснить реквизиты и платить по безналичному расчету, а декларацию сдавать в электронном виде.
Регистрация в Фондах при открытии ИП
Индивидуальному предпринимателю не нужно регистрироваться самостоятельно в Пенсионном Фонде (ПФ) и Фонде Обязательного Медицинского Страхования (ФОМС), это обязанность ИФНС при открытии ИП. А извещения о регистрации в этих фондах должны прийти по почте на адрес прописки. Если не придут, то придётся получать в своих отделениях этих фондов. Если после открытия индивидуальный предприниматель будет нанимать сотрудников в рамках трудового договора, то ему придется вставать на учет в ПФР и ФСС как работодателю и самостоятельно подавать заявление о регистрации в вышеуказанных органах. Рассмотрим порядок регистрации юридического лица на примере общества с ограниченной ответственностью.
Статья 12 федерального закона РФ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" №129-ФЗ устанавливает перечень документов, представляемых при государственной регистрации создаваемого юридического лица:
- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме P110015;
- решение о создании юридического лица в виде протокола в соответствии с законодательством Российской Федерации;
- учредительные документы юридического лица (подлинники или засвидетельствованные в нотариальном порядке копии), для ООО учредительный документ - устав (если учредитель - одно лицо, если более 1 - еще и учредительный договор);
- документ об уплате государственной пошлины (в настоящее время составляет 4 000 рублей).
1. Подготовка к юридической регистрации ООО.
Перед тем, как приступить к подготовке документов для юридической регистрации ООО, Вам понадобятся деньги (5000-6000 руб. в зависимости от стоимости услуг нотариуса) и следующие данные:
1) Название нового предприятия ООО (Полное и сокращенное наименование ООО);
2) Юридический адрес для регистрации ООО;
3) Количество учредителей ООО и их паспортные данные;
4) Размер уставного капитала (минимум 10 000 руб.);
5) Распределение долей уставного капитала между учредителями ООО;
6) Виды экономической деятельности ОКВЭД (чем будет заниматься ООО);
7) Директор и его паспортные данные (это может быть и не учредитель);
8) Система налогообложения.
9) Выбрать, кто из учредителей будет заявителем для юридической регистрации ООО.
2. Заполнение заявления для открытия ООО.
Необходимо правильно заполнить Заявление в налоговую инспекцию об открытии ООО, для этого обязательно прочитайте статью по заполнению данной формы заявления6.
Порядок и правила заполнения заявлений и форм для регистрации законодателем описаны в "Методическом разъяснении по заполнению форм документов" (скачать и ознакомиться можно здесь http://base.garant.ru/12137913).
Заявление не подписывается и не скрепляется.
3. Заверьте заявление у нотариуса, чтобы зарегистрировать ООО.
Заявитель с паспортом и заполненным и перепроверенным несколько раз заявлением идет к любому нотариусу. Заявитель просит нотариуса проверить правильность заполнения заявления, чтобы зарегистрировать ООО с первого раза. Если нотариус заметит даже какой-то малейший недочет, лучше исправьте заявление!
В присутствии нотариуса заявитель расписывается (заверение подписи на заявлении, чтоб зарегистрировать ООО у нотариуса стоит от 300 до 700 рублей). Нотариус заявление прошивает.
Если документы по регистрации ООО сдавать в налоговую и получать будет не заявитель, то сразу же у нотариуса необходимо сделать генеральную доверенность на человека, который будет сдавать документы (понадобится присутствие этого человека у нотариуса с паспортом и ИНН).
4. Подготовьте Устав ООО.
Необходимо подготовить устав ООО. Для создания устава предлагаем воспользоваться шаблонами, которые представлены в сети Интернет7.
В таких шаблонах, как правило, необходимо изменить:
На первой странице, указать либо "Утвержден Решением общего собрания учредителей Общества с ограниченной ответственностью "_________" Протокол Общего собрания учредителей №1 от __.__.20__ г.", если несколько учредителей. Если один учредитель, то "УТВЕРЖДЕН Решением единственного учредителя ООО "___" № 1 от "_"__20__ г.".
В тексте устава указывается наименование ООО, а также дата и номер документа, содержащего волеизъявление участника (-ов) о создании ООО: решение собрания учредителей или решение единственного учредителя; полное, сокращенное, фирменное и при необходимости иностранное наименование ООО; место нахождения Общества, т.е. место его государственной регистрации; виды деятельности, которые осуществляет (предполагает осуществлять) общество; размер уставного капитала, который должен быть не менее 10 000 рублей.
Распечатайте устав в трех экземплярах.
5. Прошейте и пронумеруйте Устав для открытия ООО.
Необходимо прошить и пронумеровать все три экземпляра устава ООО. Для этого необходимо:
- шилом сделать три отверстия на расстоянии друг от друга примерно 7 см;
- через отверстия продевается иголка с капроновой нитью, два конца нитки оставляются "торчать" из среднего отверстия.
- на нить с задней стороны устава клеится бумажка, на бумажке пишется "Прошито и пронумеровано __________ (указывается цифрами и прописью количество листов) листов" и роспись Директора ООО, так, чтобы была и на бумажке, и на уставе.
6. Сделайте письмо на предоставление копии устава ООО до открытия.
Подготовьте письмо на предоставление копии устава ООО до открытия ООО (пример письма на предоставление копии устава ООО8).
Распечатайте и подпишите письмо на предоставление копии устава ООО в 2-х экземплярах.
7. Решение единственного участника об открытии ООО и список участников.
Если у Вас один учредитель ООО, то необходимо подготовить, распечатать и подписать:
- решение единственного участника об открытии ООО
- список участников ООО (можно посмотреть пример оформления здесь http://klerk-online.ru/article/12).
8. Протокол общего собрания учредителей ООО, Договор об учреждении и список участников.
Если у Вас несколько учредителей, то необходимо заполнить, распечатать и подписать:
- Протокол общего собрания учредителей ООО об открытии ООО;
- Список участников ООО;
- Договор об учреждении ООО9.
9. Оплатите госпошлины за открытие ООО и копии устава ООО.
В любом банке (лучше всего в Сбербанке) необходимо от имени заявителя оплатить 2 госпошлины:
- за открытие ООО 4000 руб. (образец квитанции можно скачать и заполнить здесь http://klerk-online.ru/article/12).
- за заверение копий устава ООО (400 руб.).
Документ об уплате государственной пошлины представляется в регистрирующий орган в подлиннике. При этом код бюджетной классификации, а также реквизиты счета регистрирующего органа должны быть правильно указаны. Узнать реквизиты Вашей налоговой можно следующим образом:
- сходить в налоговую и попросить;
- на сайте http://www.nalog.ru/rusmap.html, выбрать Ваш регион, перейти в раздел: Государственная регистрация и учет налогоплательщиков//Государственная регистрация юридических лиц //Сведения о реквизитах платежных документов.
10. Сделайте документ, подтверждающий юридический адрес ООО.
Получите гарантийное письмо, и копию договора аренды от вашего будущего арендодателя10. Если регистрируетесь по месту прописки генерального директора, и помещение у него в собственности, то ничего не надо. Если не в собственности, то копию свидетельства о праве собственности и письмо от собственника помещения, что он не против использования данного адреса в качестве адреса регистрации юридического лица в свободной форме.
Если регистрируетесь в помещении, которое у Вас в собственности, то предоставьте копию свидетельства о праве собственности, заверенную Вами.
11. Сдайте документы в налоговую инспекцию на открытие ООО.
Заявителя отправляете в налоговую инспекцию, где он сдаёт следующие документы:
- заявление в ИФНС (форма Р11001) об открытии ООО;
- устав ООО - 3 экз.;
- решение участника или протокол собрания учредителей ООО;
- квитанция об уплате госпошлины за открытие ООО;
- квитанция об уплате госпошлины за заверение копий Устава ООО;
- письмо на заверение копий Устава ООО - 2 шт.;
- если требуется, то гарантийное письмо собственника помещения (юридического адреса).
Если документы сдавать и получать будет не заявитель, то потребуется генеральная доверенность, заверенная нотариусом на того человека, кто будет этим заниматься.
В налоговой сообщат, когда необходимо подойти за документами (по закону через 5 рабочих дней)
12. Получите документы об открытии ООО.
Через пять рабочих дней получайте документы:
- ОГРН (Основной государственный регистрационный номер) ООО;
- ИНН (Идентификационный номер налогоплательщика) ООО;
- копии Устава ООО - 2 шт., зарегистрированные в ИФНС;
- выписку из ЕГРЮЛ (Единого государственного реестра юридических лиц).
13. Сдайте заявление о переходе на УСН после открытия ООО.
Если Вы выбрали упрощенную систему налогообложения, то необходимо в течение 5-ти рабочих дней подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (бланк заявления можно взять в налоговой инспекции).
14. Изготовьте печать.
Изготовьте печать. Для этого обратитесь в специализированную фирму.
Возможно, потребуется показать или отдать копии (простые) учредительных документов, свидетельств. Примерная стоимость от 500 руб. до 3000 руб., зависит от оснастки и технологии изготовления печати.
15. Получите письмо из ФСГС.
Необходимо получить письмо из Башкортостанстата. Для получения письма необходимо при себе иметь оригиналы и копии документов - ИНН, ОГРН, выписка из ЕГРЮЛ, Устав. Получение письма из Башкортостанстата - процедура платная, размер платы зависит от времени изготовления справки (1,3 или 5 дней) и варьируется от 100 до 500 рублей.
16. Откройте расчётный счёт.
Как выбрать банк для открытия расчетного счета? Чтобы правильно выбрать банк для открытия расчетного счета, необходимо определиться с критериями оценки банков, и выбрать наиболее подходящий.
Критериями для выбора банка могут быть:
- стоимость открытия расчетного счета и подключения интернет-банка.
- стоимость расчетно-кассового обслуживания в месяц (она складывается из стоимости месячного обслуживания, (стоимости одного платежа)*(на количество платежей в мес.) и различных комиссий, например за снятие наличных);
- наличие клиент или интернет-банка и удобство открываемого расчетного счета (очень важно иметь возможность в он-лайн режиме управлять деньгами);
- близость офиса банка (для открытия расчетного счета разумней выбирать банк или отделение банка поблизости к офису, т. к. придется туда периодически ездить);
- есть ли знакомые в банке (хорошие знакомые в банке, где у Вас открыт расчетный счет это плюс, т. к. Вас смогут заранее предупредить, например, о блокировке счета налоговой или о выставленном инкассовом поручении);
- специальные программы банка (например: "зарплатный проект", это когда начисляется заработная плата сотрудникам на пластиковые карты Вашего банка + льготное кредитование сотрудников, "зарплатный проект" может прекрасно дополнить соц. пакет для Ваших работников);
- возможность пользоваться дополнительными услугами банка. (например, возможность открытия кредитной линии позволит пополнять в нужный момент оборотные средства, а открытие депозитного счета позволит получать процентный доход с "не работающих" денег на открытом расчетном счете в банке);
Как открыть расчетный счет в банке? Пакет необходимых для открытия расчетного счета в банке документов и порядок открытия расчетного счета уточните в выбранном Вами банке.
Но практически во всех банках для открытия расчетного счета требуют для юридических лиц при открытии расчетного счета: пакет учредительных документов, копия устава, заверенная в налоговой инспекции, свежая выписка из ЕГРЮЛ (заказывается в налоговой, путем подачи заявления в произвольной форме на фирменном бланке предприятия, делается 5 рабочих дней - бесплатно, и за 1 день, уплатив госпошлину от лица заявителя - директора 200 руб.), паспорт директора, лицензии, выданные организации на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию.
Как откроете расчетный счет в банке, не забудьте заказать чековую книжку или пластиковую карту, для снятия наличных.
17. Сообщите об открытии счета в налоговую инспекцию.
Сообщаем об открытии расчетного счета в течение 7 рабочих дней в ИФНС, ПФР и ФСС по месту регистрации ООО. Иначе штраф - 5 000 руб. от ИФНС, по 2000 руб. ПФР и ФСС, штраф на директора от 1000 до 2000 руб.
Для этого необходимо сдать заявление (сообщение об открытии счета)11:
- заполняете форму;
- распечатываете в 2-х экземплярах;
- ставите печать и роспись;
- отдаете один экземпляр в налоговую, на другом в налоговой инспекции вам ставят отметку, что получили заявление.
18. Регистрация ООО в социальных фондах.
Чтобы зарегистрировать ООО в фондах ФОМС, ПФР и ФСС ничего делать не надо. Вас там зарегистрирует налоговая инспекция. По юридическому адресу Вам вышлют сообщения о том, что Вы зарегистрированы в фондах. Сообщения также можно получить на руки, для этого могут понадобиться учредительные документы и доверенность на получателя.
Понятно, что процедура самостоятельной регистрации предприятия выглядит на первый взгляд сложной и требующей серьезных временных затрат. Поэтому вы можете воспользоваться услугами специальных консалтинговых компаний, которые в быстрые сроки помогут в регистрации предприятия. Такие услуги, как правило, обходятся в 5-7 (для индивидуальных предпринимателей) или 10-15 тысяч рублей (для юридических лиц).
4. Выбор системы налогообложения
4.1. Налоговые режимы
Российское налоговое законодательство требует от предпринимателя произвести выбор организационно-правовой формы (ОПФ) бизнеса и системы налогообложения до начала предпринимательской деятельности. Чаще всего регистрируют Общество с ограниченной ответственностью (ООО) или сам предприниматель регистрируется в качестве Индивидуального предпринимателя (ИП). Поэтому далее будем сравнивать именно эти две ОПФ.
Организация по умолчанию является работодателем. Это не только обременения в части налогов, но и в части учета и отчетности. Индивидуальный предприниматель по умолчанию "индивидуальный", т.е. не имеет статуса работодателя. Он вправе получить такой статус при заключении первого трудового договора, что требует постановки на учет предпринимателя в качестве работодателя в ИФНС и внебюджетных фондах (ПФР, ФОМС и ФСС). Таким образом, для ИП быть или не быть работодателем - это тоже выбор. Наше государство, движимое желанием помочь малому бизнесу, создало "большой ассортимент" предлагаемых решений. Перед началом предпринимательской деятельности начинающий бизнесмен (предприниматель) должен выбрать систему налогообложения. Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Российским законодательством установлены два вида налоговых режимов (см. рис. 5): общий и специальные.
Рис. 5. Режимы налогообложения
Указанные в схеме режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями. Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями. Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к применению единого налога на вмененный доход) является добровольным. Все специальные налоговые режимы имеют установленные законодательством условия и ограничения их применения. Для перехода на специальный режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление. Обратите внимание! Если Вы не определились с возможностью применения какого-либо из специальных налоговых режимов (за исключением ЕНВД), то "по умолчанию" должны осуществлять налогообложение своей предпринимательской деятельности в соответствии с общим режимом. При этом можно совмещать систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с упрощенной системой налогообложения или с обычным режимом налогообложения.
Выбор режима налогообложения зависит от многих факторов. К основным факторам относятся:
- вид предпринимательской деятельности;
- размер дохода от предпринимательской деятельности;
- доля расходов в доходах;
- стоимость основных фондов;
- численность наемных работников;
- отношение покупателей продукции (товаров, работ, услуг) к налогу на добавленную стоимость;
- затраты на бухгалтерское обслуживание.
Так, выбор вида предпринимательской деятельности зависит от того, введен ли на территории данного региона РФ ЕНВД, при котором налоговая база (базовая доходность) не зависит от результатов хозяйственной деятельности, а зависит от физических показателей (единица площади, численность работающих, единица производственной мощности и другие), характеризующих определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях. В некоторых случаях, если ЕНВД невыгоден, но вид предпринимательской деятельности прибылен, можно обойти ограничения по ЕНВД. Например, при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (ЕНВД применяется, если меньше 20 транспортных средств) - эксплуатировать более 20 транспортных средств, взяв в аренду не достающее количество.
Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие ЕНВД, перечисляют в бюджет фиксированную сумму налога, могут не вести бухгалтерию и не пользоваться кассовыми аппаратами. При уплате ЕНВД выручка не имеет значения, объект налогообложения - доход, вмененный для определенных видов деятельности. Предприниматели могут привлекать не более 100 человек наемных рабочих.
В настоящее время Министерством финансов РФ разрабатывается законопроект об отмене ЕНВД к 2014 г.12, в соответствии с которым уже с 2012 г. планируется отменить ЕНВД для предпринимателей, занимающихся розничной торговлей и общественным питанием с торговым залом и залом обслуживания не более 150 кв. м.
4.2. Общий налоговый режим
Рассмотрим особенности налогообложения при выборе общего налогового режима.
Общий налоговый режим является основным режимом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В случае, если Вы не перешли на специальные налоговые режимы, "по умолчанию" необходимо применять общий налоговый режим. Применяя данный режим, налогоплательщики - юридические лица (т.е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность. При применении общего режима налогообложения Вы исчисляете и уплачиваете следующие основные налоги13: - налог на добавленную стоимость, - налог на имущество организаций, - налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей), - налог на доходы физических лиц. Полный перечень налогов, плательщиками которых Вы можете являться, установлен статьями 13, 14 и 15 Налогового кодекса.
Налог на добавленную стоимость уплачивается как организациями, так и индивидуальными предпринимателями (статья 143 Налогового кодекса). Данным налогом облагаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации как на возмездной, так и на безвозмездной основе, передача имущественных прав, а также передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд (расходы на которые не принимаются при исчислении налога на прибыль) и выполнение собственными силами строительно-монтажных работ для собственного потребления. Налогом не облагаются операции, указанные в пункте 2 статьи 146, статье 149 и пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса.
Одновременно с исполнением обязанности по исчислению и уплате налога в бюджет в качестве налогоплательщика у Вас может возникнуть обязанность по исчислению и уплате этого налога в качестве налогового агента. Налоговыми агентами признаются покупатели товаров (работ, услуг), перечисленные в пунктах 1 - 3 статьи 161 Налогового кодекса и лица, участвующие в реализации товаров (работ, услуг), перечисленные в пунктах 4 и 5 статьи 161 Налогового кодекса. Обратите внимание! Если Вы заключили договор аренды помещения, находящегося в федеральной собственности, то в соответствии с пунктом 3 статьи 161 Налогового кодекса в качестве налогового агента обязаны исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.
Если Вы будете применять специальные режимы налогообложения, то НДС необходимо будет исчислять и уплачивать только в качестве налогового агента.
Если Вы применяете общую систему налогообложения, то имеете право на освобождение от начисления и уплаты налога, если за три предыдущих последовательных календарных месяца сумма Вашей выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превышает двух миллионов рублей. Порядок представления документов в налоговый орган для получения освобождения от уплаты налога подробно отражен в статье 145 Налогового кодекса.
Налоговым периодом по налогу установлен квартал (статья 163 Налогового кодекса).
Налоговые ставки, разные в зависимости от вида и предназначения товара (работы, услуги) - 0, 10, 18 % или определяемые расчетным путем (10/110, 18/118), регламентированы статьей 164 Налогового кодекса. При применении налогоплательщиком налоговой ставки 0 процентов для подтверждения ее правомерности в налоговые органы представляются документы в соответствии со ст.165 Налогового кодекса.
Расскажем о природе налога на добавленную стоимость. В ходе хозяйственной деятельности предприятие приобретает у поставщиков товары и сырье и производит продукцию или услугу, то есть создает добавленную стоимость путем переработки, производства и (или) сбыта. Работая в режиме обложения НДС, каждый уплачивает налог с добавленной им в процессе производства и обращения стоимости. В результате этого одна и та же добавленная стоимость никогда не облагается дважды.
Продемонстрируем на конкретном примере, как возникает добавленная стоимость:
Фирма "ДСК" изготавливает материал и продает его как товар, подлежащий дальнейшей переработке. Стоимость сырья и материалов, используемых для производства данного товара, составляет 500 руб. (плюс НДС 18 %). Товар продается фирме "Бета" для изготовления готового к использованию товара за 800 руб. (плюс НДС 18 %). Фирма "Бета" продает изготовленный товар за 1600 руб. (плюс НДС 18 %). Добавленная стоимость фирмы "ДСК" равна при этом 300 руб.(800-500). Добавленная стоимость для фирмы "Бета" составила 800 руб. (1600 - 800). Теперь расскажем, почему налог называют косвенным. Потому что его уплата переносится на Покупателя, так как сумма НДС уже рассчитана и включена Продавцом в стоимость товаров (работ, услуг), приобретая которые Вы, кроме стоимости самого товара (работы, услуги), уплачиваете Продавцу указанную сумму налога, выделяемую в счете-фактуре (товарном чеке) отдельной строкой (статья 168 Налогового кодекса). Такой налог в обиходе называют "входящим".
В то же время, налог, который Вы, осуществляя предпринимательскую деятельность, рассчитываете с выручки от реализации товаров (работ, услуг), называют "исходящим". Порядок определения налоговой базы по налогу регламентирован статьями 154-162 Налогового кодекса.
Порядок расчета налога установлен статьей 166 Налогового кодекса.
Статья 171 Налогового кодекса дает Вам право уменьшить рассчитанную сумму "исходящего" налога на сумму налоговых вычетов, то есть - "входящего" налога.
Порядок применения налоговых вычетов отражен в статье 172 Налогового кодекса.
Таким образом, разница между "исходящим" и "входящим" налогами подлежит либо уплате в бюджет, либо возмещению из него.
Порядок определения суммы, подлежащей уплате в бюджет, указан в статье 173 Налогового кодекса.
Порядок возмещения налога установлен статьей 176 Налогового кодекса.
Используя данные предыдущего примера, определим суммы налога, которые фирмы "ДСК" и "Бета" уплатят в бюджет.
Отраженный отдельной строкой в документах фирмы "ДСК" "входящий" налог на приобретенные товарно-материальные ценности составит 90 (500 Х 18/100%) руб.
Начисленный фирмой "ДСК" налог с реализованного товара составит 144 (800*18 /100%) руб.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет фирмой "ДСК" составит 54 (144-90) руб.
Начисленный фирмой "Бета" с суммы реализации "исходящий" налог составит 288 ((1600+288)=1888 Х 18/118) руб.
Тогда сумма налога, подлежащая уплате фирмой "Сигма" в бюджет равна 144 (288 - 144) руб. Налоговая декларация по налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, уплата же осуществляется равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 174 Налогового кодекса). Исключение составляют случаи уплаты налога, указанные в пункте 4 статьи 174 Кодекса.
Плательщиками налога на прибыль организаций являются российские организации и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации (статья 246 Налогового кодекса).
Объектом налогообложения налогом на прибыль является прибыль, которая рассчитывается в виде разницы между полученными доходами и осуществленными расходами. К доходам относятся любые полученные организацией доходы (в т.ч. от реализации товаров, работ услуг, имущественных прав, внереализационные доходы и т.п.) за исключением доходов, поименованных в статье 251 Налогового кодекса. В расходах организация может учесть практически все расходы, за исключением расходов, поименованных в статье 270 Налогового кодекса и за исключением расходов, не соответствующих критериям статьи 252 Налогового кодекса (экономически не обоснованны и (или) документально не подтверждены). По отдельным видам расходов установлены ограничения в размере, в котором они учитываются при исчислении налога на прибыль (отдельные виды рекламы, проценты по кредитам, представительские расходы и т.п.). Прибыль (убыток) исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года до его окончания. При этом, прибыль (убыток) по доходам, облагаемым разными ставками, исчисляется отдельно. Общеустановленная ставка налога на прибыль в размере 20 % применяется в подавляющем большинстве случаев, за исключением установленных пунктами 2-5 статьи 284 Налогового кодекса. Общеустановленная ставка налога в размере 20 % законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков до 15,5 процентов. Сумма налога исчисляется по данным налогового учета, который ведется по правилам, установленным главой 25 Налогового кодекса. Положительная разница между полученными доходами и осуществленными расходами признается прибылью, с которой необходимо заплатить налог на прибыль. Налог исчисляется и уплачивается только в случае получения прибыли. Отрицательная разница между доходами и расходами признается убытком, который можно учесть в уменьшение доходов следующих лет (статья 283 Налогового кодекса). Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год. Отчетным периодом - квартал или месяц (по выбору налогоплательщика). Налоговая декларация представляется как по итогам отчетных периодов (квартал или месяц), так и по итогам налогового периода (календарный год). Сроки представления деклараций и уплаты налога установлены статьями 287 и 289 Налогового кодекса. В течение календарного года (по итогам отчетных периодов) организация уплачивает авансовые платежи. По итогам календарного года - итоговую сумму налога. Порядок и особенности исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу и налога на прибыль установлены статьями 286-288 Налогового кодекса.
Зарегистрировав себя в качестве индивидуального предпринимателя*, Вы становитесь плательщиком налога на доходы физических лиц не только со всех доходов, которые получили как физическое лицо (статьи 207 и 228 Налогового кодекса), но и с доходов от осуществления предпринимательской деятельности (статья 227 Налогового кодекса). Иными словами, если Вы "едины в двух лицах", то и налог к уплате в бюджет рассчитываете самостоятельно с доходов от предпринимательской деятельности и доходов физического лица и вносите полученный результат в одну (общую) налоговую декларацию. Перечень доходов, облагаемых налогом, установлен статьей 208 Налогового кодекса. Доходы, освобождаемые от налогообложения, указаны в статье 217 Налогового кодекса.
Каждый вид доходов облагается соответствующей налоговой ставкой (статья 224 Налогового кодекса).
Основная налоговая ставка равна 13%.
Чтобы рассчитать налог, подлежащий уплате в бюджет, нужно определить налоговую базу отдельно по каждому виду доходов, облагаемых по различным налоговым ставкам (пункт 2 статьи 210 Налогового кодекса).
Налоговая база представляет собой разницу между суммами полученного дохода и налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 Налогового кодекса. Это могут быть стандартные (статья 218 Налогового кодекса), социальные (статья 219 Налогового кодекса), имущественные (статья 220 Налогового кодекса) и профессиональные (статья 221 Налогового кодекса) налоговые вычеты. Налоговые вычеты применяются в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 %. В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам, налоговые вычеты не применяются (пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса).
Являясь индивидуальным предпринимателем, Вы имеете право на применение всех указанных видов вычетов:
1. Профессиональных налоговых вычетов, к которым относятся суммы расходов, возникших в результате осуществления Вами предпринимательской деятельности. Состав налоговых вычетов Вы определяете самостоятельно, в порядке, аналогичном определению расходов по налогу на прибыль организаций (статья 252 Налогового кодекса). При этом расходы должны быть непосредственно связаны с получением доходов и документально подтверждены. Иначе доход можно будет уменьшить только на 20% от его суммы.
Пример. Доходы от предпринимательской деятельности составили 40 000 руб. Расходы, не подтвержденные документами - 30 000 руб. Таким образом, Налоговая база = 32 000 руб. (40 000 - (40 000 X 20%)) руб., а не 10 000 (40 000 - 30 000) руб.
Следовательно, и налог составил 4 160 (32 000 Х 13%) руб., а не 1 300 руб.
Также статьей 221 Налогового кодекса к расходам отнесены суммы уплаченных налогов (за исключением налога на доходы физических лиц). Однако определено, что суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
2. Имущественных налоговых вычетов в связи с продажей имущества либо покупкой на территории Российской Федерации жилья при предоставлении необходимых документов.
Следует учесть, что имущественный налоговый вычет не распространяется на доходы, полученные Вами, как индивидуальным предпринимателем, от продажи имущества в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.
3. Социальных налоговых вычетов на благотворительные цели, лечение, обучение, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов в негосударственный пенсионный фонд и уплаченных дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии - при наличии соответствующих документов, в том числе подтверждающих понесенные расходы. 4. Стандартных налоговых вычетов на себя в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода до момента, пока облагаемый доход не превысит 40 000 рублей (либо, согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса, 3000 руб. или 500 руб. независимо от полученного дохода), а также в размере 1000 рублей за каждый месяц налогового периода на своего несовершеннолетнего ребенка или ребенка в возрасте до 24 лет, учащегося очной формы обучения, до момента, пока облагаемый доход не превысит 280 000 рублей. Предоставляемый вычет на ребенка удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. Также налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 Налогового кодекса).
Сумма налога рассчитывается Вами и уплачивается один раз в год - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом). Вы, как индивидуальный предприниматель, обязаны по итогам календарного года представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ), в которой отражаются доходы, полученные от предпринимательской деятельности и доходы, которые Вы обязаны декларировать как физическое лицо - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (статья 229 Налогового кодекса).
Индивидуальным предпринимателем на основании налоговых уведомлений уплачиваются авансовые платежи по налогу. Данные платежи учитываются при уплате налога. Сроки уплаты и размеры (для годовой суммы) авансовых платежей установлены статьей 227 Налогового кодекса. Проиллюстрируем вышесказанное на конкретном примере:
Пример. В течение года Вы ежемесячно получали доход от предпринимательской деятельности в сумме 20 000 руб. Документально подтвержденные расходы составили 40 000 руб. Вами также был продан автомобиль в сумме 120 000 руб. Вы оплатили лечение своей супруги в сумме 18 000 руб. По итогам года: Ваш доход составил 360 000 руб. (20 000 руб. Х 12 мес. + 120 000 руб.)
Вы вправе воспользоваться налоговыми вычетами:
- стандартным налоговым вычетом в сумме 800 руб. (400 руб. Х 2 мес. (количество месяцев, в которых доход, рассчитанный нарастающим итогом, не превысил 40 000 руб.);
- социальным налоговым вычетом в сумме 18 000 руб.;
- имущественным налоговым вычетом от продажи автомобиля в сумме 120 000 руб.;
- профессиональным налоговым вычетом в сумме 40 000 руб.
Налоговая база составит 181 200 руб. (360 000 - (800+ 18 000 + 120 000 + 40 000) руб.
Исчисленный налог составит 23 556 руб. (181 200 руб. Х 13%)
Были внесены авансовые платежи в сумме 19 190 руб.
С учетом авансовых платежей налог к уплате до 15 июля (включительно) составит 4 366 руб. (823 556 - 19 190) руб.
В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода возникает обязанность представления новой налоговой декларации с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты.
Подводя итог, просим запомнить - если Вы привлекаете к своей деятельности наемных работников, то аналогично юридическим лицам, удерживающим налог с денежных выплат сотрудникам, должны исполнять функции налогового агента (статья 226 Налогового кодекса). Пример. Вы выплачивали заработную плату своему работнику ежемесячно в сумме 5 500 руб. Вы, являясь налоговым агентом, по итогам каждого месяца обязаны исчислить сумму налога, которая в данном случае составит 715 руб. (5 500 руб. Х 13%), удержать ее из доходов работника при их фактической выплате и перечислить в бюджет.
Плательщики налога на имущество организаций установлены статьей 373 Налогового кодекса.
Виды имущества, не облагаемого налогом, указаны в статье 374 Налогового кодекса (например, земельный участок, принадлежащий Вашей организации). Организации, имеющие льготы по налогу, определены статьей 381 Налогового кодекса и законами субъектов Российской Федерации (статья 372 Налогового кодекса).
Обязанность по уплате налога возникает при наличии на балансе организации основных средств. Основные средства - это имущество, предназначенное длительное время (более года) для использования в производстве (выполнении работ, оказании услуг), для управленческих нужд либо сдачи его в аренду и способное приносить в будущем экономические выгоды (доход) (здания, сооружения, станки, компьютеры, транспортные средства и т.д.).
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, при расчете которой учитывается остаточная стоимость основных средств (статья 375 Кодекса). Остаточная стоимость имущества представляет собой разницу между первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств и суммой начисленной амортизации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
В случае если указанным порядком для основных средств не установлено начисление амортизации, то остаточная стоимость определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода*. Налоговый период по налогу установлен, как календарный год, отчетный - квартал, полугодие, 9 месяцев. При этом региональные власти вправе не устанавливать отчетные периоды по налогу (пункт 3 статьи 379 Налогового кодекса). Также региональные власти устанавливают порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу (статья 383 Налогового кодекса).
Ставка налога устанавливается законом субъекта Российской Федерации и не может превышать 2,2 % (статья 380 Налогового кодекса).
Порядок и сроки подачи декларации (расчета)** по налогу установлены статьей 386 Налогового кодекса.
Суммы налога, рассчитанные за квартал, полугодие и 9 месяцев, являются авансовыми. На эти суммы уменьшается исчисленная в целом по году сумма налога (пункт 2 статьи 382 Налогового кодекса).
Теперь приведем практический пример расчета налога:
1) Рассчитаем авансовый платеж по налогу за I квартал 2011 года.
Остаточная стоимость основных средств организации по данным бухучета:
- на 1 января 700 000 руб.;
- на 1 февраля 680 000 руб.;
- на 1 марта 620 000 руб.;
- на 1 апреля 500 000 руб.
Средняя стоимость имущества за I квартал (700 000 руб. + 680 000 руб. + 620 000 руб. + 500 000 руб.): (3 мес. + 1) = 625 000 руб.
Авансовый платеж по налогу за I квартал составил ((625 000 руб. х 2,2):100) = 13 750 руб./4 = 3 437,5 руб.
2) Рассчитаем налог по итогам налогового периода, то есть по году.
Допустим, что средняя стоимость имущества за отчетные периоды составила:
за полугодие - 800 000 руб., за 9 месяцев - 1 000 000 руб.
Соответственно суммы авансовых платежей по расчетам за полугодие и 9 месяцев составят:
за полугодие - 4 400,0 руб. ((800 000*2,2%):4)
за 9 месяцев - 5 500,0 руб. ((1 000 000*2,2%):4)
Всего сумма исчисленных авансовых платежей за отчетные периоды 2011 года будет равна 13 337,5 руб. (3437,5 руб. + 4400,0 руб. + 5500,0 руб.)
Среднегодовая стоимость имущества составила 1 200 000 руб.
Тогда сумма налога на имущество за год 2011 год = 26 400, 0 руб. (1 200 000 X 2,2 %)
Сумма налога к доплате за 2011 год = 13062,5 руб. (26 400,0 руб. - 13 337,5 руб.)
4.3. Специальные режимы налогообложения
Как уже отмечалось выше, помимо общего режима налогообложения предпринимателями могут применяться и специальные режимы: упрощенная система налогообложения, упрощенная система налогообложения на основе патента, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог.
Рассмотрим особенности применения единого налога на вмененный доход (ЕНВД).
Когда Ваш вид деятельности попадает под ЕНВД, а Вы являетесь индивидуальным предпринимателем и соответствуете всем критериям, указанным в налоговом кодексе (ст. 346.26), то применение ЕНВД - это Ваша обязанность. Помните, что на ЕНВД переводится не индивидуальный предприниматель, а вид деятельности, которым предприниматель занимается.
Индивидуальные предприниматели на ЕНВД уплачивают каждый квартал налоги в виде фиксированной суммы, которая не зависит от дохода, а рассчитывается по правилам, установленным Налоговым кодексом и местным законом или другим нормативным актом. Срок уплаты - не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Формула для расчета налогов ИП на ЕНВД:
ЕНВД за 1 кв. = (базовая доходность, смотрится в ст. 346.29 НК) × (физ. показатель, смотрится в ст. 346.29) × К1(устанавливаемый Правительством РФ на каждый год (в 2011 - 1,37214) × К2(устанавливается местными чиновниками для каждого вида деятельности, и меньше 1) × (3 месяца) × (ставка налога 15%) Дополнительно предприниматель на ЕНВД уплачивает следующие налоги:
- взносы на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев и производственных заболеваний, за работников;
- взносы в пенсионный фонд за себя.
- НДФЛ с заработной платы сотрудников.
При этом сумму ЕНВД можно уменьшить на сумму перечисленных в Пенсионный фонд взносов и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Правда, уменьшить ЕНВД таким образом можно не более чем на 50 %.
Основной отчетностью индивидуального предпринимателя на ЕНВД является декларация по ЕНВД. Срок подачи декларации - не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговый период - квартал.
Если у ИП есть работники, то необходимо сдавать соответствующие отчеты в Пенсионный Фонд РФ, Фонд социального страхования, инспекцию ФНС. Так как ЕНВД является системой налогообложения деятельности, а не индивидуального предприятия в целом - комплект отчетности предоставляется по соответствующей системе, общей или упрощенной.
В некоторых регионах могут быть исключения. Например, если налогоплательщик занимается только розничной торговлей, то у него могут и не требовать ничего, кроме декларации по ЕНВД. А могут - и все остальное, чтобы удостовериться, что других операций не было. Лучше всего это уточнить в местной ИФНС.
Индивидуальному предпринимателю, находящемуся на системе налогообложения ЕНВД, необходимо вести учет физических показателей (т. к. основой для расчета ЕНВД являются физические показатели) в произвольной форме. Если ИП занимаются только деятельностью, попадающей под ЕНВД, то он может вести только учет физических показателей. Если ИП занимается видами деятельности, попадающими под общий режим налогообложения, то ИП обязан вести бухгалтерский учет. На тех же, кто перешел на упрощенную систему налогообложения, ЕНВД не налагает обязанности вести бухгалтерский учет (кроме основных средств и нематериальных активов).
ИП при осуществлении облагаемых ЕНВД видов деятельности обязаны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной форме.
Налог ЕНВД вводится на территории каждого муниципального района, городского округа нормативными актами местных муниципалитетов. Список видов предпринимательской деятельности, по отношению к которым применяется система налогообложения в виде ЕНВД, можно найти в ст. 346.26 Налогового кодекса РФ.
Когда, Вы увидите в этом списке Ваш вид деятельности, необходимо найти местный документ о ЕНВД, и если таковой существует, то проблем с расчетом налогов у вас будет немного. Такой документ можно найти как в интернете, так и в местной налоговой. В этом документе написаны виды деятельности, попадающие под ЕНВД, и вся необходимая информация.
Под ЕНВД попадают, например, розничная торговля (если площадь торгового зала не более 150 кв. м), услуги по ремонту, техобслуживанию и мойке автомобилей, а также платные автостоянки и т. д.
Когда индивидуальный предприниматель попадает под действие ЕНВД, т. е. вид деятельности ИП попадает под ЕНВД в Вашем регионе, то Вам необходимо сообщить о начале предпринимательской деятельности в своей налоговой.
Порядок постановки на учет плательщиков ЕНВД. В ИФНС предприниматель должен подать (направить по почте с уведомлением о вручении) заявление о постановке на учет индивидуального предпринимателя - налогоплательщика ЕНВД (Заявление о постановке на учет) по установленной форме ЕНВД-2 (Бланк ЕНВД-215, Приложение № 2 к Приказу ФНС России от 14.01.2009 г. № ММ-7-6/5@), не позднее 5 дней с начала осуществления предпринимательской деятельности ИП.
Постановка на учет ИП в налоговой в качестве налогоплательщика ЕНВД, осуществляющего предпринимательскую деятельность на территории нескольких районов, на территории которых действуют разные налоговые инспекции, производится в налоговой, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности ИП.
Постановка на учет ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД, осуществляющего: развозную торговлю; разносную торговлю; распространение и (или) размещение наружной рекламы; распространение и (или) размещение рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах; оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, производится в налоговом органе по месту жительства индивидуального предпринимателя.
Одновременно с заявлением о постановке на учет индивидуальный предприниматель - налогоплательщик ЕНВД в налоговую, не состоящий на учете в данном налоговом органе по какому - либо основанию, установленному Кодексом, представляет копии заверенных в установленном порядке документов: - свидетельства о постановке на учет ИП; - свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме № Р61001 или свидетельства о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 года по форме № Р67001, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 19 июня 2002 № 439, а также документа, удостоверяющего личность. Если заявление о постановке на учет осуществляет представитель ИП, то в налоговую инспекцию представляется копия доверенности, оформленной у нотариуса. Если налоговая инспекция осуществила постановку на учет ИП как плательщика ЕНВД по месту осуществления предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению указанным налогом, то налоговая выдает индивидуальному предпринимателю (направляет по почте) уведомление о постановке на учет по форме № 1-3-Учет или по форме № 2-3-Учет, утвержденным приказом ФНС России от 1 декабря 2006 № САЭ-3-09/829@.
Снятие с учета налогоплательщика по ЕНВД в налоговой инспекции по месту осуществления предпринимательской деятельности производится при прекращении осуществления видов предпринимательской деятельности ИП, путем подачи заявления о снятии с учета в налоговой ИП по форме ЕНВД-4, установленной Приказом ФНС России от 14.01.2009 года №ММ-7-6/5@.
О снятии с учета налоговая инспекция уведомляет налогоплательщика по форме № 1-5-Учет или по форме № 2-4-Учет, утвержденным приказом ФНС России от 1 декабря 2006 № САЭ-3-09/826@.
Упрощенная система налогообложения - это система налогообложения, направленная на снижение налоговой нагрузки на малый бизнес и упрощения ведения налогового учёта и бухгалтерского учёта.
Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, платят единый налог (6 % с доходов или 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов). Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от обязанности по уплате следующих налогов: - налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ);
- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности); - НДС (кроме случаев выставления покупателю счетов-фактур с выделенным НДС).
Выбрать в качестве системы налогообложения упрощенную систему налогообложения может любой индивидуальный предприниматель, если он не попадает под следующие ограничения:
1) ИП не может применять УСН при производстве подакцизных товаров;
2) ИП не может быть на УСН при добыче и реализации полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
3) ИП, занимающийся игорным бизнесом, не может применять УСН;
4) ИП, перешедший на ЕСХН, также не может применять УСН;
5) ИП не может быть на УСН по тому виду деятельности, по которому в его муниципальном образовании он обязан применять ЕНВД; в отношении других видов деятельности, если они не попадают под ограничения, то применение ИП УСН возможно;
6) индивидуальный предприниматель, средняя численность работников которого за год превышает 100 человек, также не может применять УСНО;
Для индивидуального предпринимателя в отличие от ООО ограничений по размеру доходов и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов для перехода на УСН не установлено.
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения с 1 января следующего года, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту жительства заявление. Либо в течение 5 дней после регистрации ИП путем подачи заявления о переходе на УСН. В этом случае ИП вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. В заявлении ИП указывает вид налогооблагаемой базы: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, и размер ставки налога 6 % или 15 % соответственно.
Бухгалтерский учет ИП на упрощенной системе налогообложения не обязан вести. Под бухгалтерским учетом подразумевается использование бухгалтерского плана счетов, проводок, и соблюдения законодательства о бухгалтерском учете.
Но ИП обязан вести налоговый учет для правильного исчисления налоговой базы, а, следовательно, и правильного расчета налога на УСН. Налоговый учет ведется путем фиксирования хозяйственных операций деятельности в Книге учета доходов и расходов ИП. Доходы и расходы считаются по кассовому методу, т. е. на день поступления или списания с расчетного счета (из кассы) денежных средств. Если у индивидуального предпринимателя, применяющего УСН, объект налогообложения "Доходы минус расходы", то ИП обязан вести как раздел "Доходы", так и раздел "Расходы" в книге учета доходов и расходов. Но нужно иметь ввиду, что не все расходы учитываются для целей налогообложения. Если у ИП на УСН объект налогообложения "Доходы", то в Книге учета доходов и расходов можно учитывать только доходы. Но мы советуем с самого первого дня с момента регистрации ИП приучать себя к учету не только доходов, но и расходов.
Налоги индивидуального предпринимателя, находящегося на упрощенной системе налогообложения:
1) Фиксированный платеж в Пенсионный Фонд РФ. В 2011 году фиксированный платеж для ИП зависит от минимального размера оплаты труда (в РФ составляет 4 330 руб./ мес.):
- на страховую часть пенсии: 4 330 * 20% * 12 мес. = 10 392 рублей;
- на накопительную часть пенсии: 4 330 * 6% * 12 мес. = 3117,6 рублей;
- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: 4330 * 3.1% * 12 мес. = 1610.76 рублей;
- в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования: 4330 * 2% * 12 мес. = 1 039,2 рублей;
- итого 16 159, 56 рублей;
2) Единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения: 6% с доходов или 15 % с доходов, уменьшенных на величину расходов (каждый квартал не позднее 25 числа каждого месяца, следующего за расчетным периодом). 3) Иные налоги в соответствии с законодательством о налогах и сборах, если возникает налоговая база (транспортный налог, налог на землю, водный налог и др.).
4) Налоги с зарплаты работников.
Отчетность ИП на УСН без работников не сдается ежеквартально, за год в ИФНС подаются Сведения о среднесписочной численности работников (до 20 января); Декларация по единому налогу по УСН (до 30 апреля); Книга доходов и расходов - до 30 апреля; в Пенсионный Фонд РФ подается Расчетная ведомость в ПФР/ФОМС (до 1 марта).
Отчетность ИП на УСН с работниками (ежеквартально): в ФСС подается Расчетная ведомость в ФСС (ФСС до 15 числа следующего месяца); в Пенсионный Фонд РФ подается Расчетная ведомость в ПФР/ФОМС (до 1 числа второго месяца). Отчетность ИП на УСН с работниками (за полугодие): сдается все то же самое, что и за квартал, плюс Персонифицированный учет - до 1 августа.
Отчетность ИП на УСН с работниками (за год): - в ФСС подается Расчетная ведомость в ФСС (до 15 января), Подтверждение основного вида деятельности (до 15 апреля); - в ИФНС подаются Сведения о среднесписочной численности работников (до 20 января), Декларация по единому налогу по УСН (до 30 апреля), - Книга доходов и расходов (до 30 апреля), - Сведения о доходах сотрудников (2-НДФЛ до 1 апреля); - в Пенсионный Фонд РФ подается Расчетная ведомость в ПФР/ФОМС (до 1 февраля); - Персонифицированный учет (до 1 февраля); - Расчетная ведомость в ПФР/ФОМС (до 1 марта).
Стоит добавить, что в 2011 году начал действие Закон Республики Башкортостан от 24.12.2010 N 341-з "Об установлении пониженной налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения". Законом установлена на территории Республики Башкортостан налоговая ставка для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения и определивших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 5 процентов при осуществлении видов экономической деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001. Указано, что право на применение при исчислении налога по итогам отчетного (налогового) периода налоговой ставки, имеют налогоплательщики, у которых в течение отчетного (налогового) периода не менее 70 процентов общего дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил доход от реализации товаров (работ, услуг), являющихся результатом осуществления налогоплательщиками видов экономической деятельности, указанных данным документом:
1) сельское хозяйство, охота и предоставление услуг в этих областях (класс 01 раздела А);
2) лесное хозяйство и предоставление услуг в этой области (класс 02 раздела А);
3) рыболовство, рыбоводство и предоставление услуг в этих областях (класс 05 раздела В);
4) производство пищевых продуктов, включая напитки (класс 15 раздела D подраздела DA);
5) текстильное и швейное производство (классы 17,18 раздела D подраздела DB);
6) производство кожи, изделий из кожи и производство обуви (класс 19 раздела D подраздела DC);
7) обработка древесины и производство изделий из дерева и пробки, кроме мебели (класс 20 раздела D подраздела DD);
8) издательская и полиграфическая деятельность, тиражирование записанных носителей информации (класс 22 раздела D подраздела DE);
9) производство готовых металлических изделий (класс 28 раздела D подраздела DJ);
10) производство мебели и прочей продукции, не включенной в другие группировки (класс 36 раздела D подраздела DN);
11) обработка вторичного сырья (класс 37 раздела D подраздела DN);
12) розничная торговля сувенирами, изделиями народных художественных промыслов, предметами культового и религиозного назначения, похоронными принадлежностями (вид 52.48.34 раздела G);
13) деятельность туристических агентств (группа 63.30 раздела I);
14) деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (класс 72 раздела K);
15) научные исследования и разработки (класс 73 раздела К);
16) деятельность по организации отдыха и развлечений, культуры и спорта (класс 92 раздела O);
17) предоставление персональных услуг (класс 93 раздела О);
18) образование (класс 80 раздела М);
19) деятельность в области здравоохранения (подкласс 85.1 раздела N подраздела NA).
ООО на УСН платят единый налог (6 % с доходов или 15% с доходов, уменьшенных на величину расходов), который освобождает от уплаты ряда налогов (абз. 2 п. 1 ст. 18, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ): налог на прибыль организаций (в настоящее время составляет 20%); налог на имущество организаций; НДС.
Выбрать в качестве системы налогообложения УСН может любое ООО, если оно не попадает под следующие ограничения:
1) ООО не может применять УСН при производстве подакцизных товаров;
2) ООО не может быть на УСН при добыче и реализации полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
3) ООО, занимающееся игорным бизнесом, не может применять УСН;
4) ООО, перешедшее на ЕСХН, также не может применять УСН;
5) ООО не может быть на УСН по тому виду деятельности, по которому в его муниципальном образовании оно обязано применять ЕНВД, в отношении других видов деятельности ООО, если они не попадают под ограничения, то применение УСН возможно.
6) ООО, средняя численность работников которого за год превышает 100 человек, также не может применять УСНО;
7) лимит доходов ООО за 9 мес. Года, в котором подается заявление о переходе на УСН, не превысил с 22 июля 2009 г. 45 млн. руб.
8) при наличии представительств и филиалов ООО.
9) если доля участия организаций в капитале ООО превышает 25%.
10) если остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов ООО превышает 100 млн руб.
ООО, изъявившее желание перейти на УСН с 1 января следующего года, подаёт в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого ООО переходит на УСН, в налоговый орган по месту жительства заявление, либо в течение 5 дней после регистрации ООО путем подачи заявления о переходе на УСН. В этом случае ООО вправе применять УСН с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в соответствующем свидетельстве. В заявлении ООО указывает вид налогооблагаемой базы: доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов, и размер ставки налога 6 % или 15 % соответственно.
ООО, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете. В итоге организации, перешедшие на УСН, освобождаются от ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств и нематериальных активов.
Если Вы, как индивидуальный предприниматель, занимаетесь ремонтом обуви или выпечкой хлеба, частным сыском или охотой, переработкой сельскохозяйственной продукции или оказанием услуг общепита, а также каким-либо еще из 69 видов деятельности, перечень которых определен пунктом 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса, то в отношении этих видов деятельности имеет смысл подумать о применении упрощенной системы налогообложения на основе патента (далее - патентная система). Список указанных 69 видов предпринимательской деятельности закрыт и расширения не предполагает. Право перехода на патентную систему налогообложения является добровольным. Для получения патента необходимо подать заявление16 в налоговый орган по месту постановки на учет индивидуального предпринимателя в срок не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы или в налоговый орган по месту осуществления деятельности, если указанная деятельность планируется к осуществлению на территории другого субъекта Российской Федерации. Порядок получения патента установлен пунктом 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. При применении патентной системы налогообложения стоимость патента, которую рассчитывает территориальный налоговый орган, заменяет уплату ряда налогов (тех же, что и при применении традиционной упрощенной системы налогообложения). Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Например, при наличии транспортного средства, соответствующего требованиям пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса, Вы являетесь плательщиком транспортного налога и в общем порядке представляете декларацию по транспортному налогу. Размер фактически полученного (или не полученного) Вами дохода не оказывает никакого влияния на стоимость патента. Порядок расчета стоимости патента установлен пунктом 6 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. Рассчитанную Вам стоимость патента можно увидеть в соответствующей строке бланка патента при получении его в налоговой инспекции. Патент оплачивается в два этапа: 1) 1/3 его стоимости - не позднее 25 календарных дней после начала действия патента (пункт 8 статьи 346.25.1 Налогового кодекса); 2) Оставшуюся часть - не позднее 25 календарных дней по окончании действия патента. При оплате патента обратите особое внимание на следующие моменты: - стоимость патента может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, но не более чем на 50 процентов. - страховые взносы должны быть уплачены до уплаты оставшейся стоимости патента. На сумму страховых взносов, уплаченных индивидуальными предпринимателями после уплаты оставшейся стоимости патента, стоимость патента не уменьшается. Информацию о реквизитах для уплаты стоимости патента можно получить в территориальном налоговом органе, где Вы получили патент17. Налоговый период при патентной системе - это срок, на который выдан патент (пункт 4 статьи 346.25.1 Налогового кодекса), а он может быть равен от 1 до 12 месяцев. Таким образом, перейти на патентную систему налогообложения можно с любого месяца календарного года. Порядок перехода с патентной системы на иной режим налогообложения и обратно установлен пунктом 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса. Индивидуальными предпринимателями, применяющими патентную систему, налоговая декларация не предоставляется (пункт 11 статьи 346.25.1 Налогового кодекса). Имейте в виду, что, работая на патентной системе, Вы не освобождаетесь от начисления и уплаты обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Если Вы нанимаетt работников (до 5 человек), Вам дополнительно необходимо: 1. Ежемесячно перечислять НДФЛ, удержанный из доходов (заработной платы) данных работников; 2. Ежегодно представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц - наемных работников за год и суммах начисленных и удержанных в этом году НДФЛ (не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом); 3. Зарегистрироваться в качестве страхователя в территориальном органе ПФР по месту своего жительства в срок не позднее 30 дней со дня заключения гражданско-правовых договоров с наемными работниками. 4. Ежемесячно уплачивать обязательные страховые взносы за наемных работников не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж; 5. Представлять в установленные сроки расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам в территориальный орган ПФР. Применяя патентную систему, Вы также не освобождаетесь от обязанностей, установленных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Учет доходов при патентной системе ведется путем заполнения Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения на основе патента, утвержденной приказом Минфина России от 31.12.2008 № 154 Н. Это делается с целью осуществления контроля за соблюдением индивидуальными предпринимателями предельного размера полученных доходов, установленного пунктом 4 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации. В случае, если Вы перешли на патентную систему налогообложения, а потом передумали заниматься предпринимательской деятельностью, уплаченные деньги не возвращаются. Обратите внимание: 1. Вы можете получить патенты одновременно на несколько видов деятельности, указанных в пункте 2 статьи 346.25.1 Налогового кодекса (пункт 1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса). 2. Если осуществляемый Вами вид деятельности подлежит переводу на ЕНВД и одновременно указан в Перечне видов деятельности, по которым Вы вправе перейти на патентную систему, Вы вправе самостоятельно выбрать какую систему налогообложения Вам применять в отношении этого вида деятельности: ЕНВД или патентную систему (подпункт 3 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса). 3. При нарушении условий применения патентной системы Вы теряете право на применение патентной системы с начала периода, на который был выдан патент, и обязаны за этот период пересчитать и уплатить налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом уплаченная Вами стоимость патента (часть стоимости) возврату не подлежит (пункт 9 статьи 346.25.1 Налогового кодекса). При этом следует иметь в виду, что если Вы перешли с патентной системы на иной режим налогообложения, то вновь перейти на эту системы Вы сможете только через 3 года, после того, как утратили право на применение патентной системы налогообложения. 4. Вы можете привлекать наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, но при этом среднесписочная численность работников не должна превышать за налоговый период 5 человек (пункт 2.1 статьи 346.25.1 Налогового кодекса). 5. Поскольку патент выдается по месту осуществления деятельности, то, состоя на учете в одном субъекте Российской Федерации, можно подавать заявление на получение патента в налоговый орган другого субъекта Российской Федерации (одновременно с подачей заявления о постановке на налоговый учет в этом налоговом органе) (пункт 5 статьи 346.25.1 Налогового кодекса). 6. На патентную систему налогообложения переводится только соответствующий вид деятельности. Поэтому, патентная система налогообложения совмещается с другими системами налогообложения. Важно! Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента возможно только после государственной регистрации и постановки на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя.
Рассмотрим особенности применения единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН).
Понятие сельскохозяйственной продукции определено пунктом 3 статьи 346.2 Налогового кодекса. Если Вы, являясь организацией или индивидуальным предпринимателем, не производите сельхозпродукцию, а только осуществляете её первичную или последующую - промышленную - переработку, то указанный режим налогообложения применять нельзя. Также невозможен переход на ЕСХН для организаций и индивидуальных предпринимателей, указанных в пункте 6 статьи 346.2 Налогового кодекса.
Переход на данную систему налогообложения имеет добровольный характер и осуществляется путем подачи в территориальный налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявления, составленного в произвольной форме или по форме, рекомендованной ФНС России18. При этом в заявлении необходимо указать долю дохода от реализации произведенной собственными силами сельхозпродукции (включая продукцию первичной переработки) в общем доходе от всех видов деятельности за предшествующий год. Эта доля должна быть не менее 70 процентов.
Порядок подачи заявления и перехода на ЕСХН подробно отражен в пунктах 1 и 2 статьи 346.3 Налогового кодекса. Перейти на ЕСХН можно или с начала налогового периода, т.е. с начала календарного года, или с даты государственной регистрации (создания) организации или индивидуального предпринимателя.
Перейти на ЕСХН можно:
1) в общем порядке с начала налогового периода (календарного года), подав заявление о переходе на уплату ЕСХН с 20 октября по 20 декабря года, предшествующего году, начиная с которого сельскохозяйственные товаропроизводители переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога;
2) с момента регистрации юридического лица или постановки на учет в качестве индивидуального предпринимателя, подав заявление в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе.
Применяя ЕСХН, Вы освобождаетесь от уплаты следующих налогов:
1) для организаций - налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности);
2) для индивидуальных предпринимателей - налог на имущество физических лиц, налог на доходы физических лиц, налог на добавленную стоимость (кроме налога, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и налога, уплачиваемого в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности);
В то же время, использование ЕСХН не освобождает Вас от уплаты иных налогов и сборов, которые уплачиваются в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Все выше сказанное регламентировано статьей 346.1 Налогового кодекса. Налоговым периодом при ЕСХН признается календарный год, отчетным - полугодие (статья 346.7 Налогового кодекса).
Объект налогообложения ЕСХН установлен статьей 346.4 Налогового кодекса как Доходы, уменьшенные на величину Расходов.
ЕСХН исчисляется умножением указанного объекта налогообложения на ставку налога, равную 6 %. Данный порядок исчисления ЕСХН, а также его уплаты и зачисления регламентирован статьей 346.9 Налогового кодекса.
Порядок определения доходов и расходов установлен статьей 346.5 Налогового кодекса. Состав расходов ограничен перечнем, определенным пунктом 2 статьи 346.5 Налогового кодекса.
Организации обязаны вести учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы ЕСХН, на основании данных бухгалтерского учета с учетом положений гл. 26.1 Налогового кодекса.
Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по ЕСХН в Книге учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)19. Порядок и сроки подачи декларации по ЕСХН указаны в статье 346.10 Налогового кодекса.
Приведем пример расчета ЕСХН. Доходы и расходы от разведения и продажи овец составили (см. табл. 2):
Таблица 2
МесяцДоходы от продажи овец, руб.Расходы на разведение и содержание
(корм и пр.), руб.январь100 000 90 000 февраль120 000 100 000 март80 00050 000апрель90 00040 000май 150 00070 000июнь110 00050 000ИТОГО за I полугодие650 000400 000июль120 000100 000август110 00090 000сентябрь70 00040 000октябрь80 00060 000ноябрь120 00080 000декабрь130 00090 000ИТОГО за II полугодие630 000460 000 ЕСХН за отчетный период (полугодие) = 250 000 руб. х 6 % (650 000 руб.- 400 000 руб.)= 15 000 руб.
Итого к уплате за 1 полугодие = 15 000 руб.
Итого налоговая база за весь год (налоговый период) = (650 000 - 400 000)+ (630 000 - 460 000) = 250 000 + 170 000 = 420 000 руб.
ЕСХН за год = 420 000 руб. х 6 % = 25 200 руб.
За год с учетом авансового платежа надо уплатить ЕСХН = 25 200 руб. - 15 000 руб. = 10 200 руб.
Декларация по ЕСХН представляется не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом организациями и индивидуальными предпринимателями только по итогам налогового периода, т.е. один раз в год. Однако уплачивается налог два раза в год: один раз по итогам полугодия и один раз по итогам года. По итогам полугодия (не позднее 25 календарных дней по окончании 1 полугодия) уплачивается авансовый платеж по налогу (статья 346.9 Налогового кодекса).
Убыток, полученный по итогам налогового периода можно в полном объеме перенести на следующий налоговый период. При этом убыток может быть перенесен целиком или частично на любой налоговый период в течение 10 лет с года его возникновения (пункт 5 статьи 346.6 Налогового кодекса).
Обратите внимание, что:
- если Вы перешли на уплату ЕСХН, то до конца налогового периода не вправе перейти на иные режимы налогообложения (п. 3 статьи 346.3 Налогового кодекса);
- если по итогам года нарушены условия применения ЕСХН, Вы обязаны в месячный срок после истечения налогового периода пересчитать налоги по общему режиму налогообложения за весь прошедший год с уплатой пени за несвоевременную уплату указанных налогов и авансовых платежей по ним (п. 4 статьи 346.3 Налогового кодекса);
- если Вы нарушили условия применения ЕСХН и пересчитали налоги по общей системе налогообложения, то снова перейти на уплату ЕСХН Вы сможете только через год работы на ином режиме налогообложения (п. 7 статьи 346.3 Налогового кодекса).
Таким образом, чтобы определиться с выбором той или иной системы налогообложения, следует
1. Выяснить: - сколько видов деятельности Вы будете осуществлять;
- есть ли среди видов деятельности виды, подпадающие под ЕНВД, и удовлетворяют ли Ваши показатели условиям и ограничениям, установленным НК РФ, для применения ЕНВД;
- удовлетворят ли Ваши показатели условиям и ограничениям, установленным НК РФ, для применения УСН;
- если возможно применение УСН, то какова доля расходов по отношению к доходам, так как от этого зависит выбор объекта налогообложения "Доходы" или "Доходы минус расходы".
2. Далее следовать приведенным ниже рекомендациям. При определении в своем выборе следует также помнить о том, что: - организации, применяющие общий режим налогообложения или уплачивающие ЕНВД, ведут бухгалтерский учет в полном объеме;
- организации и индивидуальные предприниматели при применении УСН ведут учет в книге учета доходов и расходов, а организации еще и бухгалтерский учет;
- если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, подпадающие под разные системы налогообложения или облагаемые налогами по разным ставкам, то он должен вести раздельный обособленный учет доходов и расходов по каждому из видов деятельности, облагаемому налогами по-разному. Если какие-то из расходов невозможно распределить прямо, то в большинстве случаев они распределяются косвенным путем пропорционально доле выручки в общей выручке отчетного (налогового) периода;
- если налогоплательщик по одним видам деятельности обязан уплачивать ЕНВД, а по другим хочет применять УСН, то при расчете предельного размера выручки для УСН не учитывается выручка от видов деятельности, подпадающих под ЕНВД, а при определении предельного количества работников, учитываются все работники;
- для окончательного решения имеет смысл выполнить вариантные расчеты с помощью входящего в состав электронной версии Методических рекомендаций компакт-диском, на котором предложены шаблоны финансовой части бизнес-плана для различных видов деятельности, организационно правовых форм и систем налогообложения.
В общем случае при выборе объекта налогообложения при применении УСН нужно составить финансовый прогноз и сравнить предполагаемые доходы и расходы. Практический опыт подсказывает, что если расходы составят более 60% дохода (а с 2011 года более 40% дохода), то выгоднее уплачивать налог с налоговой базы "доходы - расходы".
РЕКОМЕНДУЕМАЯ ЛИТЕРАТУРА
I. Нормативные правовые акты, касающиеся вопроса открытия бизнеса и государственной поддержки малого и среднего предпринимательства
1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Гражданский кодекс Российской Федерации
3. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях
4. Федеральный закон от 24.07.2007 г. 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации".
5. Федеральный закон от 26.12.2008 г. №294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"
6. Федеральный закон от 08.08.2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности"
7. Федеральный закон от 08.08.2001 г. N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей"
8. Федеральный закон от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"
9. Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"
10. Федеральный закон от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний"
11. Федеральный закон от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"
12. Указ Президента РФ от 15.05.2008 г. N 797 "О неотложных мерах по ликвидации административных ограничений при осуществлении предпринимательской деятельности"
13. Постановление Правительства РФ от 06.05.2008 г. № 359 "О порядке осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники"
14. Постановление Правительства РФ от 23.07.2007 г. № 470 "Об утверждении Положения о регистрации и применении ККТ, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями"
15. Приказ Министерства Финансов РФ от 13.08.2002 г. № 86н "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей"
16. Закон Республики Башкортостан от 24.12.2010 г. N 341-з "Об установлении пониженной налоговой ставки для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения".
II. Экономика, предпринимательство, финансы 1. Агаркова Л.Н. Пошаговое руководство по открытию частного бизнеса: российский опыт / Л.Н. Агаркова. - 2-е изд., доп. - М.: Вершина, 2008. - 304 с. 2. Акимова Т.А., Мосейкин Ю.Н. Экономика устойчивого развития: учебное пособие / Т.ААкимова, Ю.Н. Мосейкин. - М.: Экономика, 2009. - 430 с.
3. Аукуционек С.П. Современные буржуазные теории и модели цикла: критический анализ / С. П. Аукуционек. - М.: Наука, 1984. - 223 с.
4. Бланк И.А. Финансовый менеджмент / И.А. Бланк. - М.: Ника-Центр, 2005. - 54-68 с. 5. Гражданкина Е.В. Экономика малого предприятия / Е.В. Гражданкина. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. - 144 с.
6. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия: Учебно-практич. пособие / А.В.Грачев. - М.: Изд-во "Финпресс", 2006. - 208 с. 7. Дамодаран А. Инвестиционная оценка. Инструменты и методы оценки любых активов (5-е издание) / А. Дамодаран. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. - 1 342 с.
8. Дегтярев А.Н., Маликов Р.И. - Приватизация по-российски и проблемы ее корректировки /А.Н. Дегтярев, Р.И. Маликов //Общества и Экономика. - 2008. - № 1.
9. Деминг Э. Выход из кризиса. Новая парадигма управления людьми, системами и процессами / Э. Деминг. - М.: Альпина Паблишерз, 2007. - 424 с.
10. Дик У. Эффективная коммуникация. Приемы и навыки /У. Дик. - М.: Гуманитарный центр, 2007. - 188 с.
11. Исаев С.Г. Как самому зарегистрировать фирму / С.Г. Исаев. - М.: Эксмо, 2010. - с.
12. Кавасаки Г. Стартап / Г. Кавасаки; пер. с англ, предисл. Д. Яна. - М.: ООО "Юнайтед Пресс", 2010. - 254 с.
13. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник / кол. авторов, под ред. А.И. Алексеевой. - М. Изд-во КНОРУС, 2007. - 672 с.
14. Кобяков А.Б., Хазин М.Л. Закат империи доллара и конец "Pax Americana" / А.Б. Кобяков, М.Л. Хазин. - М.: Вече, 2003. - 368 с.
15. Маликов Р.И., Климина Т.П. Региональные факторы формирования эффективной предпринимательской среды. / Р.И. Маликов, Т.П. Климина // под науч. ред. д-ра экон. наук, проф. Дегтярева А.Н. - Уфа: УГАЭС, 2006. - 160 с.
16. Покудов А.В. Как управлять дебиторской задолженностью? / А.В. Покудов. - М.: Эксмо, 2008. - 158 с.
17. Стародубцева И.В. Налог на прибыль. Сложные моменты/ И.В. Стародубцева. - М.: Статус-Кво 97, Налог Инфо, 2007. - 256 с.
18. Финансовый анализ: учебник / Васильева Л.С., Петровская М.В. - 2-е изд., перераб. и доп. М.: КНОРУС, 2007. - 816 с. III. Менеджмент, маркетинг, конкурентоспособность, стратегическое управление
1. Аакер Д. Стратегическое рыночное управление / Д. Аакер. - СПб.: Питер, 2007. - 496 с.
2. Азоев Г.Л. Конкуренция: анализ, стратегия и практика / Г.Л. Азоев. - М.: Центр экономики и маркетинга, 2005. - 362 с.
3. Ансофф И. Стратегическое управление / И. Ансофф. - М.: Прогресс, 1987. - 234 с.
4. Альтшулер И.Г. Стратегическое управление на основе маркетингового анализа / И.Г. Альтшулер. - М.: Вершина, 2006. - 232 с. 5. Бурцева Т.А. Методологические основы выбора маркетинговых стратегий развития предприятия на основе экспертных оценок / Т.А. Бурцева // Маркетинг в России и за рубежом. - 2008. - № 4. - с. 32-42.
6. Гаврилова З.В. Брендинг как элемент рыночной устойчивости современного предприятия/ З.В. Гаврилова //Маркетинг в России и за рубежом. - 2008. - № 3. - с. 3-7.
7. Голубков Е.П. Маркетинговые исследования: теория, методология и практика / Е.П. Голубков. - М.: Финпресс, 2005. - 464 с.
8. Дафт Р.Л. Менеджмент. - пер. с англ. - 2-е изд., перераб. / Р. Л. Дафт. - СПб.: Питер, 2006. - 608 с.
9. Колесников В. Построение франчайзингового бизнеса. Курс для правообладателей и пользователей франшиз / В. Колесников. - СПб.: Питер, 2008. - 288 с.
10. Котлер Ф., Келлер К.Л. Маркетинг менеджмент. Экспресс-курс. 3-е изд. / Пер. с англ. под науч. ред. С.Г. Жильцова. - СПб.: Питер, 2008. - 480 с.
11. Маркетинговый подход к выбору эффективного рынка сбыта готовой продукции с целью укрепления конкурентной позиции фирмы / Оленева О.С. и др. // Маркетинг в России и за рубежом. - 2008. - № 2. - с. 16-23.
12. Портер М. Конкурентная стратегия: Методика анализа отраслей и конкурентов / М. Портер. - М.: Изд-во Альпина Бизнес Букс, 2005. - 454 с.
13. Портер М. Конкуренция /М. Портер. - М.: Изд-во Вильямс, 2005. - 608 с.
14. Рубин Ю.Б. Теория и практика предпринимательской конкуренции /Ю.Б. Рубин. - М.:Маркет ДС Корпорейшн, 2003. - 584 с.
15. Скуднова Н.И. Управление конкурентами. Щах и мат на бизнес-поле / Н.И. Скуднова. - СПб.: Питер, 2008. - 204 с.
16. Ульяновский А.В. Маркетинговые коммуникации. 28 инструментов миллениума / А.В. Ульяновский. - М.: Эксмо, 2008. - 432 с.
17. Уолкер-мл. О. Маркетинговая стратегия. Курс MBA / О. Уолкер-мл., пер. с англ. И. Клюева. - М.: Вершина, 2006. - 496 с. 18. Фатхутдинов Р.А. Управление конкурентоспособностью организации. Учебник. - 2-е изд., испр. и доп. /Р.А. Фатхутдинов. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. - 544 с.
19. Фомина А.В. Реализация стратегий компаний. От простого к сложному / А.В. Фомина, Н.К. Смирнова. - М.: Изд-во "Бератор-Паблишинг", 2008. - 224 с.
IV. Источники в сети Интернет
Официальный сайт Министерства молодежной политики и спорта Республики Башкортостан
http://www.mmpsrb.ru
Органы государственной власти и муниципального управления1.http://www.gov.ruСервер органов государственной власти России2.http://www.economy.gov.ruОфициальный сайт Министерства экономического развития России 3.http://www.minpromtorg.gov.ruОфициальный сайт Министерства промышленности и торговли России4.http://www.fas.gov.ruФедеральная антимонопольная служба России5.http://www.gks.ruОфициальный сайт Федеральной службы государственной статистики6.http://www.presidentrb.ruОфициальный сайт Президента Республики Башкортостан 7.http://www.pravitelstvorb.ruПортал Правительства Республики Башкортостан8.http://minecon.bashkortostan.ruОфициальный сайт Министерства экономического развития Республики Башкортостан9.http://www.mbis.bashkortostan.ruОфициальный сайт Государственного комитета Республики Башкортостан по предпринимательству и туризму10.http://bash.fas.gov.ruУправление Федеральной антимонопольной службы по Республике Башкортостан11.http://www.r02.nalog.ruУправление ФНС России по Республике Башкортостан12.http://zakupki.gov.ruГосударственные закупки Российской Федерации13.http://www.ufacity.infoОфициальный сайт Администрации городского округа город УфаОбщественные организации и объединения14.http://www.deloros.ruОбщероссийская общественная организация "Деловая Россия"15.http://www.opora.ruОбщероссийская общественная организация малого и среднего предпринимательства "Опора России"16.http://www.aop-rb.ruАссоциация организаций предпринимательства Республики Башкортостан17.http://www.tpprb.ruТоргово-промышленная палата Республики Башкортостан18.http://www.spufa.ruСоюз предпринимателей г. УфыИнформационные порталы19.http://www.molpred.ruВсероссийский портал молодежного предпринимательства20.http://www.mbbash.ruИнформационно-аналитическая система "Малый бизнес Башкортостана" (портал)21.http://www.openbusiness.ruПортал об открытии бизнеса "Openbusiness"22.http://www.allprobiz.netБизнес-портал "Allprobiz"23.http://www.businesskompas.ruПортал "Бизнес-Компас"24.http://www.businessdelo.ruПортал для предпринимателей "Свой бизнес. Своё дело"Аналитика, мониторинги25.http://rating.rbc.ruРБК. Рейтинг26.http://www.rusrating.ruНациональное рейтинговое агентство "Рус-Рейтинг"27.http://www.raexpert.ruРейтинговое агентство "Эксперт РА"28.http://www.fom.ruФонд "Общественное мнение"29.http://wciom.ruВсероссийский центр изучения общественного мнения30.http://www.e-xecutive.ruСообщество менеджеров31.http://www.my-market.ruМаркетинговые консультации и исследования32.http://stra.teg.ruСетевое издание о стратегии
Приложение 1
Сравнительный анализ организационно-правовых форм предпринимательства в России
ПараметрыООООАОЗАОПроизводственный кооперативИП123456Число участников1-501 - ... 1-505 - ...1Минимальный размер уставного капитала100 МРОТ201 000 МРОТ100 МРОТЛюбойНе требуетсяУчастие юридических лицВозможноВо можноВозможноЕсли предусмотреноНевозможноЛичное трудовое участие членовПо желаниюПо желаниюПожеланиюОбязательноОбязательноВыпуск и регистрация акцияНе предусмотреныОбязательныОбязательныЗапрещеныНевозможныВедение реестра собственниковОбязательны самим ООООбязательныОбязательныЗапрещеныНевозможныОтчуждение участником своей доли, акции, пая, взносаВозможно. Преимущественное согласно Уставу право приобретенияЧерез продажу на рынкеЧеред продажу другим акционерам или обществуТретьему лицу с согласия общего собранияНевозможныПрием третьих лиц в участникиЕсли предусмотрено уставомСвободныйЕсли предусмотрено уставомС согласия всех остальных членовНевозможенИсключение из числа участниковПо решению судаНевозможноНевозможноПо решению общего собранияНевозможноУчастие третьих лиц в органах управления и контроляВозможноВозможноВозможноНевозможноНевозможноПринятие решений общим собраниемПропорциональное размерам оплаченных долей голосование участников, если иное не предусмотрено уставомПропорциональное количеству акций голосование акционеров, если иное не предусмотрено уставомПропорциональное количеству акций голосование акционеров, если иное не предусмотрено уставом
Один член ПК - один голос вне зависимости паяНевозможно123456Периодичность распределения прибылиЕжеквартально, раз в полгода, раз в годЕжеквартально, раз в полгода, раз в годЕжеквартально, раз в полгода, раз в годЕжеквартально, раз в годЕжеквартально, раз в годПорядок распределения прибылиПропорционально размеру долей участников в уставном капиталеНачисление и выплата дивидендов на размещенные акцииНачисление и выплата дивидендов на размещенные акцииПропорционально паевым взносам и трудовому участиюОтходит полностью ИППубличное раскрытие информации о деятельностиТолько в случае публичного размещения своих ценных бумагОбязательноВ случае регистрации проспекта эмиссии и публичного размещения своих пенных бумагТолько органам власти в соответствии с законодательствомНе требуетсяОрганы управленияДирекция, общее собраниеДирекция, наблюдательный совет, общее собраниеДирекция, наблюдательный совет, общее собраниеПредседатель, общее собраниеИПСистема бухгалтерского учетаОбщий режим, специальные режимыОбщий режимОбщий режим, специальные режимыОбщий режим,
специальные
режимыОбщий режим, специальные режимы
1 Коды ОКВЭД см: http://www.elcode.ru/info/okved.html или http://www.reghelp.ru/regokved.shtml 2 См. Интерактивная карта для определения инспекции, обслуживающей выбранную территорию (на сайте УФНС РФ по РБ) - http://www.r02.nalog.ru/admmap 3 Бланк квитанции на оплату госпошлины можно скачать и заполнить здесь http://klerk-online.ru/uploads/article_file/20/kvitantsiya_ob_uplate_gos__poshliny.doc 4 Адрес: г. Уфа-центр, ул. Цюрупы, д. 17.
5 Скачать форму можно здесь - http://www.nalog.ru/html/docs/P11001-2.xls 6 См.: http://klerk-online.ru/article/12 7 См.: http://klerk-online.ru/article/12 8 См.: http://klerk-online.ru/article/12 9 См.: http://klerk-online.ru/article/12 10 См.: Типовая форма гарантийного письма - http://klerk-online.ru/article/12 11 См.: http://klerk-online.ru/article/12 12 См.: http://www.audit-it.ru/news/account/249153.html 13 См.: http://www.nalog.ru/ 14 См.: Приказ Минэкономразвития России от 27 октября 2010 г. № 519 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2011 год".
15 См.: http://klerk-online.ru/article/37 16 Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 31.08.2005 № САЭ-3-22/417.
17 См. официальный сайт УФНС РФ по РБ: www.r02.nalog.ru 18 Форма заявления (№ 26.1-1) о переходе на ЕСХН, утвержденного Приказом МНС России от 28.01.2004 N БГ-3-22/58 (в ред. от 17.08.2005), носит рекомендательный характер.
19 Форма и Порядок заполнения Книги учета доходов и расходов ИП утверждены Приказом Минфина России от 11.12.2006 № 169н (в редакции приказа Минфина России от 31.12.2008 № 159н).
20 В настоящее время МРОТ при определении минимального размера уставного капитала равен 100 руб.
---------------
------------------------------------------------------------
---------------
------------------------------------------------------------
Документ
Категория
Типовые договоры
Просмотров
215
Размер файла
715 Кб
Теги
1/--страниц
Пожаловаться на содержимое документа